SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Maio de 2013
NDICE


1. Introduo _____________________________________________________ 3
2. Definio de Substituio Tributria ________________________________ 3
3. Espcies de Substituio Tributria ________________________________ 3
3.1 Antecedente (para trs) _______________________________________ 3
3.2 Concomitante _______________________________________________ 4
3.3 Subsequente (para frente) _____________________________________ 4
4. Contribuintes ___________________________________________________ 4
4.1 Contribuinte Substituto _______________________________________ 4
4.2 Contribuinte Substitudo ______________________________________ 4
5. Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos
Produtos __________________________________________________________ 5
6. Responsabilidade Tributria ______________________________________ 6
7. Cadastro de Contribuintes Alterao ______________________________ 7
8. Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria _____________ 7
9. Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria ___________________ 8
9.1 Base de Clculo Espcies ___________________________________ 8
9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente _____________ 8
9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador8
9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor _____________________ 8
9.2 Operaes Internas __________________________________________ 9
9.2.1 Venda a No Contribuinte ___________________________________ 9
9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final____________________ 9
9.2.3 Venda para Comercializao _________________________________ 9
9.3 Operaes Interestaduais ____________________________________ 10
10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio _ 11
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA ____________ 12
10.2 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional _ 13
11. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto ______________________ 14
11.1 Registro de Sadas __________________________________________ 14
11.2 Devoluo _________________________________________________ 14
11.3 Apurao do ICMS Retido ____________________________________ 15

11.4 Recolhimento ______________________________________________ 16
12. Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo ________ 17
12.1 Venda de Atacadista para Varejista ____________________________ 17
12.2 Venda de Varejista para Consumidor Final ______________________ 18
13. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo _____________________ 19
13.1 Ressarcimento ou Complemento do ICMS-ST _______________________ 19
14. Antecipao Tributria __________________________________________ 20
14.1 IVA-ST Ajustado ____________________________________________ 20
14.2 Clculo do Imposto Devido ___________________________________ 21
14.2.1 Preo Final a Consumidor Fixado _________________________ 21
14.2.2 ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) ________________ 21
14.2.3 Aquisio de Contribuinte Simples Nacional ________________ 22
14.3 No Aplicabilidade da Antecipao Tributria ___________________ 22
14.4 Recolhimento ______________________________________________ 23
14.5 Escriturao do Imposto Antecipado ___________________________ 24
14.5.1 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista 24
14.5.2 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista,
Inclusive Distribuidor RPA _____________________________________ 26
15. Levantamento do Estoque _______________________________________ 30
15.1 Clculo do Imposto Devido ___________________________________ 31
15.2 Forma de Recolhimento _____________________________________ 32
15.3 Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas ______________ 33
16. Exerccios de Fixao ___________________________________________ 33

3
1. Introduo
A responsabilidade pelo pagamento do ICMS e pelo cumprimento das obrigaes tributrias decorrentes,
geralmente, da pessoa que promover a circulao de mercadorias ou a prestao de servios de transporte
ou de comunicao, ressaltando-se que a legislao do ICMS estabelece que o contribuinte que realizar
operaes com produtos sujeitos ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva
por substituio com reteno antecipada do imposto dever observar o tratamento especfico para esse
regime.
A Constituio Federal estabelece, em seu art. 150, 7, que a lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido. Ou seja, a reteno do imposto devido na fonte em funo de operaes antecedentes,
concomitantes ou subsequentes a esse tipo de tributao. E ainda, caso no se realize o fato gerador
presumido, como, por exemplo, roubo ou incndio durante o transporte do produto ou outras causas previstas
no regulamento de cada estado, o destinatrio ficar incumbido da devida restituio do imposto.
Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime para a cobrana do ICMS
antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de diversas batalhas judiciais, cujo resultado foi o
reconhecimento de sua constitucionalidade.
A substituio tributria, tambm conhecida por substituio tributria para frente, visa facilitar e tornar
mais eficiente a arrecadao do ICMS, pois, considerando-se que a cadeia econmica composta por
sucessivas operaes relativas circulao de mercadorias e que apenas na primeira delas fica o contribuinte
obrigado a efetuar o recolhimento por todas as operaes posteriores, o controle da fiscalizao torna-se mais
simples e eficaz.
Este instituto surgiu quando ficou consignada pelos Estados a desigualdade quantitativa entre
revendedores e fabricantes, ou seja, verificou-se que havia muitos revendedores e poucos fabricantes para
circulao de determinadas mercadorias, tais como: cigarros, refrigerantes, sorvetes, veculos, etc.
Com o intuito de garantir o recolhimento do ICMS, em todas as operaes ocorridas desde o momento
da fabricao at o consumidor final, os Estados-membros da Federao instituram, para alguns produtos, o
regime de substituio tributria, atribuindo ao fabricante, importador ou distribuidor, conforme o caso, o
recolhimento do imposto das operaes subsequentes a serem realizadas.

2. Definio de Substituio Tributria
A substituio tributria do ICMS consiste em atribuir a terceiro a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto devido em operao ou prestao, realizada no campo de incidncia do imposto, da qual decorre o fato
gerador, embora no o pratique.






3. Espcies de Substituio Tributria
3.1 Antecedente (para trs)
A substituio tributria antecedente, tambm conhecida como substituio tributria para trs, consiste
na postergao do pagamento do imposto, ou seja, o imposto ser pago por uma terceira pessoa, em momento
futuro, relativamente a fato gerador j ocorrido.

1
Neste caso, o contribuinte que recebe a mercadoria fica responsvel pelo recolhimento do imposto
devido em relao s etapas anteriores. o que ocorre nas operaes com previso de diferimento do ICMS.

3.2 Concomitante
A substituio tributria concomitante consiste em atribuir a responsabilidade pelo pagamento do
imposto ao tomador ou a terceiro envolvido na prestao do servio.
Essa hiptese de substituio tributria determina a necessidade de recolhimento do imposto no instante
em que ocorre o fato gerador, como o caso da substituio tributria do servio de transporte prestado por
autnomos e empresas transportadoras no inscritas no Cadastro de Contribuintes do ICMS no Estado em que
se inicia a prestao.

3.3 Subsequente (para frente)
A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para frente, consiste
na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um contribuinte denominado substituto, em relao
terceiro por fato gerador ainda no praticado, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas
pelos demais contribuintes at a operao com o consumidor final.
Essa a hiptese mais conhecida e refere-se substituio tributria com reteno do imposto por
antecipao. Nessa modalidade, determinado contribuinte da cadeia produtiva e/ou comercial fica responsvel
pela reteno e pelo recolhimento do imposto incidente nas operaes subsequentes com a mesma mercadoria,
at que chegue ao consumidor final.
Durante nosso curso, a modalidade especificamente abordada ser de substituio tributria com
reteno e antecipao do recolhimento do imposto pelas operaes subsequentes.

Indstria Atacadista Varejista Consumidor
1 Contribuinte 2 Contribuinte 3 Contribuinte Final



Emite nota fiscal para Emite nota fiscal para
o varejista sem o consumidor final sem
destaque do ICMS destaque do ICMS


Recolhe o ICMS devido pela prpria operao e retm e recolhe o imposto devido por antecipao pelo atacadista e pelo
varejista
4. Contribuintes
4.1 Contribuinte Substituto
O contribuinte substituto aquele que a norma elege como responsvel pela reteno e recolhimento do
imposto incidente pelas operaes subsequentes at a operao com o consumidor final.
Em outras palavras, podemos dizer que o contribuinte substituto substitui os demais contribuintes na
obrigatoriedade de recolhimento do imposto por ocasio da sada da mercadoria, mediante a reteno e
recolhimento do imposto antecipadamente, razo pela qual aquele que recebe a mercadoria com o imposto
retido denominado substitudo.

4.2 Contribuinte Substitudo

5
Ser denominado substitudo o contribuinte que sofre a reteno do imposto devido pelos fatos
geradores que vier a praticar com as mesmas mercadorias, ou seja, aquele que adquire mercadorias com o
imposto j calculado, retido e antecipadamente recolhido pelo substituto.

5. Substituio Tributria no Estado de So Paulo Incluso de Novos Produtos
Com o advento das Leis n 12.681 de 24/07/2007 e n 13.291 de 22/12/2008, que alteraram a Lei do
ICMS no Estado de So Paulo (Lei 6.374/1989), novos produtos foram includos no regime da substituio
tributria, regulamentados atravs dos Decretos:
Decreto 52.364/2007 de 13/11/2007 medicamentos, bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope,
produtos de higiene e perfumaria;
Decreto 52.804/2008 de 13/03/2008 rao animal, produtos de limpeza, produtos fonogrficos,
autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e papel;
Decreto 52.921/2008 de 18/04/2008 produtos da indstria alimentcia e materiais de construo e
congneres;
Decreto 54.105 de 12/03/2009 produtos de colchoaria, ferramentas, bicicletas, instrumentos musicais;
Decreto 54.251 de 17/04/2009 brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos,
eletromecnicos e automticos, papelaria, artefatos de uso domstico e materiais eltricos;
Decreto 54.338 de 15/05/2009 produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.

Os Decretos citados anteriormente acrescentaram os artigos 313-A a 313-Z20 do RICMS/SP, para
estabelecer este novo tratamento tributrio s operaes com os produtos ali especificados.


Produto Fundamento Legal Vigncia
Medicamentos Art. 313-A do RICMS/SP
01/02/2008
Bebidas Alcolicas Art. 313-C do RICMS/SP
Produtos de Perfumaria Art. 313-E do RICMS/SP
Produtos de Higiene Pessoal Art. 313-G do RICMS/SP
Rao Animal Art. 313-I do RICMS/SP
01/04/2008
Produtos de Limpeza Art. 313-K do RICMS/SP
Produtos Fonogrficos Art. 313-M do RICMS/SP
Autopeas Art. 313-O do RICMS/SP
Pilhas e Baterias Art. 313-Q do RICMS/SP
Lmpadas Eltricas Art. 313-S do RICMS/SP
Papel Art. 313-U do RICMS/SP
Produtos da Indstria Alimentcia Art. 313-W do RICMS/SP
01/05/2008
Materiais de Construo e Congneres Art. 313-Y do RICMS/SP
Produtos de Colchoaria Art. 313-Z1 do RICMS/SP 01/04/2009


Ferramentas Art. 313-Z3 do RICMS/SP
Bicicletas Art. 313-Z5 do RICMS/SP
Instrumentos Musicais Art. 313-Z7 do RICMS/SP
Brinquedos Art. 313-Z9 do RICMS/SP
01/05/2009
Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltricos,
Eletromecnicos e Automticos
Art. 313-Z11 do RICMS/SP
Papelaria Art. 313-Z13 do RICMS/SP
Artefatos de Uso Domstico Art. 313-Z15 do RICMS/SP
Materiais Eltricos Art. 313-Z17 do RICMS/SP
Eletrnicos, Eletroeletrnicos e
Eletrodomsticos
Art. 313-Z19 do RICMS/SP 01/06/2009


6. Responsabilidade Tributria
Nos casos de substituio tributria inserida pelos respectivos Decretos, os responsveis tributrios,
caracterizados como contribuintes substitutos, so:
I - estabelecimento de fabricante ou de importador ou a arrematante de mercadoria importada do exterior
e apreendida, localizado neste Estado;
II - qualquer estabelecimento localizado em territrio paulista que receber mercadoria diretamente de
outro Estado sem a reteno antecipada do imposto.
Portanto, nas aquisies internas de mercadorias sujeitas a substituio, os contribuintes
atacadistas/distribuidores e varejistas devero receber as mercadorias j com o imposto retido, com a indicao
nas notas fiscais da base de clculo da reteno e do valor ou parcela do imposto retido.
Assim, as operaes internas subsequentes seguiro sem o destaque do ICMS, mas com a indicao,
na respectiva Nota Fiscal, de que o ICMS foi pago antecipadamente por substituio e com indicao do
dispositivo legal correspondente. Ex: Imposto Recolhido por Substituio Artigo _____ do RICMS.
Em operaes interestaduais, a aplicao do regime de substituio tributria depender de acordo
especfico celebrado pelos Estados interessados, atravs de Convnio ICMS ou Protocolo ICMS.
Convnios so atos celebrados nos termos da Lei Complementar n 24/1975, pelo CONFAZ (Conselho
Nacional de Poltica Fazendria), assinados pelos representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, que
deliberam sobre a concesso de benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao, que tero aplicao nas
operaes internas e interestaduais.
Protocolos so atos celebrados no mbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns dos Estados,
para determinar a aplicao de benefcios, incentivos fiscais e regimes de tributao, nas operaes e
prestaes internas e interestaduais.
Nas hipteses de aquisio interestadual de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, sem
a reteno antecipada do imposto o estabelecimento atacadista/distribuidor ou o varejista sediados em territrio
paulista passam a ser, em carter excepcional, responsveis pelo recolhimento do imposto antecipadamente,
na forma do artigo 426-A do RICMS/SP.

Funoamenro lega|. arr. 27J e 274 oo Rl0V$/$P


Z
7. Cadastro de Contribuintes Alterao
O contribuinte paulista a quem os artigos 313-A a 313-Z20 do Regulamento do ICMS atribuem a
responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subsequentes de
mercadorias cujas operaes estejam sujeitas ao regime jurdico da substituio tributria dever solicitar
alterao de dados cadastrais para informar sua condio de sujeito passivo por substituio tributria.
Essa alterao necessria ao contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA ou
sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional que seja:
1 - fabricante ou importador de mercadorias cujas operaes estejam sujeitas substituio
tributria;
2 - no varejista e receba mercadorias sujeitas substituio tributria de outro estabelecimento do
mesmo titular, desde que, essas mercadorias sejam fabricadas, importadas ou arrematadas por qualquer
estabelecimento do mesmo titular.
O contribuinte dever utilizar o PGD - Programa Gerador de Documentos do CNPJ e informar:
1 - o cdigo de evento 613 - Alterao da Condio de Substituto tributrio;
2 - como data do evento, a data de incio da vigncia do regime jurdico da substituio tributria nas
operaes com as mercadorias pelas quais lhe atribuda a condio de sujeito passivo por substituio
tributria.
A Secretaria da Fazenda, visando simplificar procedimentos, efetuar, de ofcio, a alterao de dados
cadastrais dos contribuintes aos quais tenham sido atribudos os cdigos da Classificao Nacional de
Atividades Econmicas - CNAE relacionados no anexo nico da Portaria CAT n 86/2008.
O contribuinte que entender ser indevida a alterao efetuada de ofcio pela Secretaria da Fazenda
dever, por intermdio de seu representante legal, dirigir-se ao Posto Fiscal de sua vinculao e solicitar,
mediante justificativa, o restabelecimento de sua situao cadastral anterior, devendo anexar ao requerimento
os arquivos digitais gerados em conformidade com as disposies da Portaria CAT-32/96, de 28 de maro de
1996, relativos s operaes praticadas nos 3 (trs) meses anteriores ao da solicitao.
Funoamenro lega|. Porrar|a 0AT n 86/2008


8. Operaes em que no se aplica a Substituio Tributria
No Estado de So Paulo, no se aplica o instituto da substituio tributria nas sadas de mercadorias
destinadas a (art. 264 RICMS/SP):
I - integrao ou consumo em processo de industrializao;
II - estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-
incidncia (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29/ 08/2007; DOE 30/08/2007);
III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
IV - outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por
substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de
substituio;
V - estabelecimento situado em outro Estado (salvo se houver acordo prevendo a sua exigncia).





8
9. Clculo do ICMS devido por Substituio Tributria
9.1 Base de Clculo Espcies
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno antecipada poder:
I ser determinada por autoridade competente;
II sugerida pelo fabricante ou importador;
III na falta dessas duas hipteses, atender a regra especfica para sua formao.

9.1.1 Base de Clculo Fixada por Autoridade Competente
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria com reteno antecipada corresponde,
em regra, ao preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente (art.
40-A do RICMS-SP).
O valor divulgado em Ato da Secretaria da Fazenda, especificamente por meio de Portaria CAT.

9.1.2 Preo Final ao Consumidor sugerido pelo Fabricante ou Importador
O fabricante ou o importador poder sugerir o valor correspondente ao preo final a consumidor que
servir como base de clculo da substituio tributria por antecipao.
Contudo, a adoo dos preos sugeridos como base de clculo do imposto devido por antecipao fica
condicionada a que (pargrafo nico do art. 41 do RICMS/SP):
a) a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos termos de
disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, devidamente documentado por cpias de notas fiscais e
demais elementos que possam comprovar o preo praticado;
b) na hiptese de deferimento do pedido, o preo sugerido ser aplicvel somente aps ser editada a
legislao correspondente.


9.1.3 Inexistncia de Preo Final a Consumidor
Na falta de preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente,
a base de clculo ser obtida pelo preo praticado pelo contribuinte substituto, incluindo-se os valores do frete,
carreto, seguro, impostos (IPI) e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da
aplicao de percentual de margem de valor agregado (IVA-ST) fixado de acordo com o disposto na legislao
para cada caso (art. 41 do RICMS/SP).

BC = (Valor da mercadoria + IPI + Frete + Outras Despesas) x (1+IVA-ST)

O IVA-ST aplicvel aos novos produtos sujeitos ao regime da substituio tributria a partir de 2008, so
divulgados pela Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo por meio de Portaria CAT.
1RWD $uger|mos acomannar as evenrua|s a|reraes nas Porrar|as 0AT, v|sro as muoanas lrequenres nos resecr|vos ino|ces.






9
9.2 Operaes Internas
9.2.1 Venda a No Contribuinte
Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a no contribuinte do ICMS, no se aplica a
substituio tributria, visto que o destinatrio no comercializar a mercadoria, ou seja, no haver operao
subsequente.

9.2.2 Venda a Contribuinte do ICMS Usurio Final
Nas sadas efetuadas pelo substituto, com destino a contribuinte do ICMS, para uso prprio do
destinatrio, no se aplica a substituio tributria, visto que o produto ser utilizado para consumo.

9.2.3 Venda para Comercializao
Nas vendas para comercializao, o imposto que ser retido corresponde diferena entre o valor obtido
da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio tributria, e o imposto devido pela
operao do prprio remetente (art. 268 RICMS/SP).

9.2.3.1 Clculo para Substituto RPA
Uma indstria de Marlia/SP faz uma venda de Lmpadas Eltricas a uma loja revendedora de
Botucatu/SP. O valor dos produtos de R$ 1.000,00, mais R$ 150,00 de IPI, num total de R$ 1.150,00. A
margem de lucro (IVA-ST) fixada pelo Estado de 40%, que deve ser somada ao preo do fabricante acrescido
de todas as despesas transferveis ao varejista. Assim, teremos o seguinte clculo para chegar ao ICMS que
ser retido:




Preo do produto R$ 1.000,00
(+) IPI R$ 150,00
Total R$ 1.150,00
(+) IVA-ST 40% R$ _460,00
Valor Presumido de Venda a Varejo
(Base de Clculo da ST)
R$ 1.610,00
(x) Alquota 18%
Valor R$ 289,80
(-) ICMS do Substituto
(18% sobre 1.000,00)
R$ 180,00
(=) Valor do ICMS retido R$ 109,80

A carga tributria de toda a cadeia de circulao da mercadoria deve ser a mesma que seria se no
houvesse a substituio tributria.
Veja que, se no houvesse a substituio tributria, o comerciante receberia a nota fiscal do fabricante
sem a reteno, iria se creditar do imposto pago pelo fabricante (R$ 180,00) e, por ocasio das vendas, iria se
debitar do imposto devido sobre suas operaes (18% sobre R$ 1.610,00 = 289,80), resultando no mesmo valor
de imposto a recolher (R$ 109,80). A diferena que, existindo a substituio, isso feito antecipadamente.
1RWDEsre exem|o oe ca|cu|o ooe ser a||caoo ao oema|s roouros, rese|ranoo o lvA-$T e a a|iquora/carga rr|ourar|a esecil|cos oe
caoa s|ruao.

10

9.2.3.2 Clculo para Substituto Simples Nacional
Seguindo o mesmo exemplo anterior, vamos agora supor que o fabricante enquadrado no Simples
Nacional.
O valor do imposto retido ser calculado, utilizando-se da seguinte frmula:

Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo

- Base de clculo o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria;
- MVA a margem de valor agregado divulgada pelo Estado;
- Alquota interna a alquota aplicvel ao produto;
- Deduo - o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre o valor da operao ou
prestao prpria do substituto tributrio. (Redao dada pela Resoluo CGSN n 61, de 13 de julho de 2009
Efeitos a partir de 01/08/2009)
Imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] deduo
Imposto devido = [1.000,00 x (1,00 + 0,40) x 0,18] 180,00
Imposto devido = [1.400,00 x 0,18] 180,00
Imposto devido = 252,00 180,00
Imposto devido = 72,00
Funoamenro lega|. Reso|uo 0S$h n 94/20''

De acordo com a clusula segunda do Convnio ICMS n 35/11, nas operaes interestaduais promovidas
por contribuinte optante pelo regime simplificado e diferenciado do Simples Nacional que recolhe o
ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/06, em que o adquirente da mercadoria, optante ou no
pelo regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio
tributria, na determinao da base de clculo ser adotado o disposto no pargrafo nico da clusula primeira,
ou seja, para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas operaes mencionadas,
o percentual de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de MVA ST original em Convnio ou Protocolo
ou pela unidade federada destinatria da mercadoria.

Portanto, o presente ato normativa dispe sobre a aplicao do MVA Original quando o contribuinte paulista
optante pelo Simples Nacional adquirir mercadoria sujeita ST de fornecedor optante pelo mesmo regime.
Assim sendo, tendo em vista que a legislao aqui citada no deu margem para aplicao do benefcio
referente as aquisies de fornecedor optante por regime normal do ICMS em outro estado, recomendamos ao
consulente ingressar com consulta junto ao Posto Fiscal de jurisdio do contribuinte, tendo em vista que o
ICMS um tributo de competncia dos estados.

9.3 Operaes Interestaduais
Pode haver reteno em operaes interestaduais, desde que haja acordo entre os Estados envolvidos.
Para que seja efetuada de forma correta, devemos observar as seguintes situaes:
I o remetente s deve reter o ICMS na sua nota fiscal se houver acordo (Convnio ou Protocolo) com o
outro Estado;
II existindo acordo, o remetente ser obrigado a reter e repassar o ICMS ao Estado de destino:
mensalmente, se j tiver inscrio como substituto no outro Estado; em cada remessa, por GNRE Guia
Nacional de Recolhimento de Tributos Especiais enquanto no tiver inscrio naquele Estado;

11
III em caso de recolhimento a cada remessa, a GNRE ser sempre em nome do remetente, pois ele
o responsvel (deve cobrar em sua nota fiscal e recolher em seu nome);
IV no confundir com situaes em que no h acordo, mas h exigncia de recolhimento antecipado
a ser feito pelo prprio adquirente de outro Estado; nesse caso, se houver GNRE, ser em nome do adquirente
e o remetente no pode nem colocar o ICMS como retido em sua nota, pois no h acordo entre os Estados e o
remetente nada tem a ver com a obrigao de antecipao do ICMS que se trata de relao entre o Estado de
destino e o seu contribuinte l domiciliado.

10. Emisso de Documentos Fiscais pelo Sujeito Passivo por Substituio
O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes e prestaes sujeitas
reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter, nos campos prprios, as seguintes
indicaes:
I a base de clculo da reteno;
II o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio;
III a base de clculo e o valor do imposto incidente sobre a operao prpria (acrescentado pelo
Decreto 53.295, de 04/08/2008; DOE 05/08/2008).
1RWDV

a} 0evera ser |nlormaoa no camo "lnlormaes 0om|emenrares oo oocumenro l|sca| a exresso. "D oesr|narar|o oevera, com
re|ao as oeraes com mercaoor|a ou resraes oe serv|o receo|oas com |mosro rer|oo, escr|rurar o oocumenro l|sca| nos rermos
oo arr|go 278 oo Rl0V$;
o} D sue|ro ass|vo or suosr|ru|o oevera o|scr|m|nar no camo "lnlormaes 0om|emenrares" oo oocumenro l|sca|, re|ar|vamenre a
caoa mercaoor|a, o va|or oa oase oe ca|cu|o oa rereno, oem como o va|or oo |mosro rer|oo.


12
10.1 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto RPA


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1
PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO
NOME / RAZO SOCIAL

lnSC8lC MunlClAL vALC8 1C1AL uCS SL8vlCS 8ASL uL CLCuLC lSS vALC8 uC lSS
DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrnica
Ln18AuA
SAluA
E
^
&

INSCRIO ESTADUAL

INSCRIO ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT.
CHAVE DE ACESSO
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
Consulta de autenticidade no portal nacional da NF-e
www.nfe.fazenda.gov.br/portal ou no site da Sefaz Autorizadora
135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50

CNPJ
CNPJ / CPF

ENDEREO

DESTINATRIO / REMETENTE

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA

DATA DE EMISSO

VALOR TOTAL DA NOTA VALOR TOTAL DO IPI OUTRAS DESPESAS DESCONTO VALOR DO SEGURO VALOR DO FRETE

BASE DE CLCULO DO ICMS

VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO DO ICMS S.T.

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA CDIGO ANTT PLACA DO VECULO
UF
CNPJ / CPF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO PESO BRUTO
ENDEREO MunlCllC UF
QUANTIDADE
ESPCIE MARCA NMERO
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
RECEBEMOS ________________________________________________ OS PRODUTOS E/OU SERVIOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL ELETRNICA INDICADA AO LADO. EMISSO:
10/05/2011 VALOR TOTAL_____________DESTINATRIO: _________________________________- R PE ESTEVAO PERNET, 215 - VILA GOMES CARDIM Sao Paulo-SP

NATUREZA DA OPERAO
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS

CLCULO DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

RESERVADO AO FISCO

NF-e
N. 000.058.594
Srie 000

FONE / FAX
CDIGO PRODUTO DESCRIO DO PRODUTO / SERVIO NCM/SH CST CFOP UN QUANT VALOR
UNIT
VALOR
TOTAL
BASE CLC.
ICMS
VALOR.
ICMS
VALOR.
IPI
ALIQ.
IPI
ALIQ.
ICMS
DENTIFICAO DO EMITENTE
08743-035

1.259,80
1.000,00
150,00
180,00 1.000,00
5401
8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00 1.000,00 180,00 150,00
18 15





VENDA
Lmpadas de arco 123






1.610,00



16:20
10/05/2011
10/05/2011

109,80

NF-e
N 000.000.000
Srie 000
O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou
prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento
fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS/SP.









SP

13
10.2 Nota Fiscal emitida por Contribuinte Substituto Simples Nacional




.





























.


























.



















































































1
PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO
NOME / RAZO SOCIAL

lnSC8lC MunlClAL vALC8 1C1AL uCS SL8vlCS 8ASL uL CLCuLC lSS vALC8 uC lSS
DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrnica
Ln18AuA
SAluA
E
^
&

INSCRIO ESTADUAL

INSCRIO ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT.
CHAVE DE ACESSO
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
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CNPJ / CPF

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DESTINATRIO / REMETENTE

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA

DATA DE EMISSO

VALOR TOTAL DA NOTA VALOR TOTAL DO IPI OUTRAS DESPESAS DESCONTO VALOR DO SEGURO VALOR DO FRETE

BASE DE CLCULO DO ICMS

VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO DO ICMS S.T.

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA CDIGO ANTT PLACA DO VECULO
UF
CNPJ / CPF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO PESO BRUTO
ENDEREO MunlCllC UF
QUANTIDADE
ESPCIE MARCA NMERO
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
RECEBEMOS ________________________________________________ OS PRODUTOS E/OU SERVIOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL ELETRNICA INDICADA AO LADO. EMISSO:
10/05/2011 VALOR TOTAL_____________DESTINATRIO: _________________________________- R PE ESTEVAO PERNET, 215 - VILA GOMES CARDIM Sao Paulo-SP

NATUREZA DA OPERAO
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS

CLCULO DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

RESERVADO AO FISCO

NF-e
N. 000.058.594
Srie 000

FONE / FAX
CDIGO PRODUTO DESCRIO DO PRODUTO / SERVIO NCM/SH CST CFOP UN QUANT VALOR
UNIT
VALOR
TOTAL
BASE CLC.
ICMS
VALOR.
ICMS
VALOR.
IPI
ALIQ.
IPI
ALIQ.
ICMS
DENTIFICAO DO EMITENTE
08743-035

1.072,00
1.000,00


5401
8539.41.00 010 UN 100 10,00 1.000,00 1.000,00 180,00 150,00
18 15





VENDA
Lmpadas de arco 123






1.400,00



16:20
10/05/2011
10/05/2011

72,00

NF-e
N 000.000.000
Srie 000
O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou
prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento
fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS/SP.
DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES
NACIONAL. NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI









SP

11
11. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substituto
11.1 Registro de Sadas
O sujeito passivo por substituio escriturar o documento fiscal no livro Registro de Sadas, conforme
segue:
I nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria;
II na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o item I, o valor do imposto
retido e o da respectiva base de clculo, com utilizao de colunas distintas para essas indicaes, sob o
ttulo comum "Substituio Tributria".

REGISTRO DE SADAS

ICMS VALORES
FISCAIS
IPI - VALORES
FISCAIS

OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO OPERAO C/ DBITO DO IMPOSTO
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO BASE DE IMPOSTO
OBSERVAES
CONTBIL CLCULO DEBITADO CLCULO DEBITADO
1.259,80 5.401 1.000,00 18 180,00 1.000,00 150,00
BC. ST R$ 1.610,00
Imposto Retido R$ 109,80
Funoamenro lega|. arr. 275 oo Rl0V$/$P


11.2 Devoluo
Ocorrendo devoluo de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada nos termos do subitem anterior, o
sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de Entradas:
I - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes ou Prestaes
com Crdito do Imposto", na forma prevista no RICMS/SP;
II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro referido no item I, o valor da base de clculo e
o do imposto retido, relativo devoluo.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de
apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS.
Funoamenro lega|. arr. 276 oo Rl0V$/$P













15
11.3 Apurao do ICMS Retido
O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do
perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente da apurao referente s suas
operaes prprias, fazendo constar a expresso "Substituio Tributria" e utilizando, no que couber, os
quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos", onde sero lanados:
I - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Sadas, na forma do item II do
subitem 11.1, no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto";
II - o valor registrado na coluna Observaes do livro Registro de Entradas, no campo "Por
Entradas Com Crdito do Imposto".


APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO 109,80

002 OUTROS DBITOS

003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 109,80

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO

007 OUTROS CRDITOS

008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL

APURAO DOS SALDOS (ST)
013 SALDO DEVEDOR 109,80
014 DEDUES
015 IMPOSTO A RECOLHER 109,80
016 SALDO CREDOR A TRANSPORTAR






1

11.4 Recolhimento
O valor do imposto retido pelo sujeito passivo por substituio dever ser recolhido atravs de GARE-
ICMS, com a utilizao do cdigo de receita 146-6 para contribuintes RPA e 063-2 caso seja optante do Simples
Nacional.
Regra geral, o vencimento o dia 9 do ms subsequente ao da apurao caso o contribuinte seja
enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA) e at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
subsequente sendo optante do Simples Nacional.
Contudo, para os fatos geradores que ocorrerem at 31/12/2009, relativos aos produtos que ingressaram
na Substituio Tributria a partir de 2008, o Estado de So Paulo estendeu o prazo para 60 dias fora o ms, ou
seja, ltimo dia do segundo ms subsequente ao da apurao, conforme disposto no Decreto n 53.812/08.

GARE RPA


GARE Simples Nacional



1Z


12. Emisso de Documentos Fiscais pelo Contribuinte Substitudo
12.1 Venda de Atacadista para Varejista



.




























.

























.


















































































1
PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO
NOME / RAZO SOCIAL

lnSC8lC MunlClAL vALC8 1C1AL uCS SL8vlCS 8ASL uL CLCuLC lSS vALC8 uC lSS
DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrnica
Ln18AuA
SAluA
E
^
&

INSCRIO ESTADUAL

INSCRIO ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT.
CHAVE DE ACESSO
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
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www.nfe.fazenda.gov.br/portal ou no site da Sefaz Autorizadora
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CNPJ
CNPJ / CPF

ENDEREO

DESTINATRIO / REMETENTE

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA

DATA DE EMISSO

VALOR TOTAL DA NOTA VALOR TOTAL DO IPI OUTRAS DESPESAS DESCONTO VALOR DO SEGURO VALOR DO FRETE

BASE DE CLCULO DO ICMS

VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO DO ICMS S.T.

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA CDIGO ANTT PLACA DO VECULO
UF
CNPJ / CPF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO PESO BRUTO
ENDEREO MunlCllC UF
QUANTIDADE
ESPCIE MARCA NMERO
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
RECEBEMOS ________________________________________________ OS PRODUTOS E/OU SERVIOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL ELETRNICA INDICADA AO LADO. EMISSO:
10/05/2011 VALOR TOTAL_____________DESTINATRIO: _________________________________- R PE ESTEVAO PERNET, 215 - VILA GOMES CARDIM Sao Paulo-SP

NATUREZA DA OPERAO
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS

CLCULO DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

RESERVADO AO FISCO
NF-e
N. 000.058.594
Srie 000

FONE / FAX
CDIGO PRODUTO DESCRIO DO PRODUTO / SERVIO NCM/SH CST CFOP UN QUANT VALOR
UNIT
VALOR
TOTAL
BASE CLC.
ICMS
VALOR.
ICMS
VALOR.
IPI
ALIQ.
IPI
ALIQ.
ICMS
DENTIFICAO DO EMITENTE
08743-035

1.355,80
1.300,00


5405
8539.41.00 060 UN 100 13,00 1.300,00






VENDA
Lmpadas de arco 456










16:20
10/05/2011
10/05/2011



NF-e
N 000.000.000
Srie 000
Imposto Recolhido por Substituio Tributria artigo 313-S do RICMS/SP
Base de Clculo do ICMS-ST: 1.610,00
Imposto Retido cobrvel do destinatrio: 55,80









SP

18
12.2 Venda de Varejista para Consumidor Final


.





























.


























.



















































































1
PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO
NOME / RAZO SOCIAL

lnSC8lC MunlClAL vALC8 1C1AL uCS SL8vlCS 8ASL uL CLCuLC lSS vALC8 uC lSS
DANFE Documento
Auxiliar da Nota Fiscal
Eletrnica
Ln18AuA
SAluA
E
^
&

INSCRIO ESTADUAL

INSCRIO ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT.
CHAVE DE ACESSO
3511 0543 2178 5000 0159 5500 0005 0385 9713 3245 7991
Consulta de autenticidade no portal nacional da NF-e
www.nfe.fazenda.gov.br/portal ou no site da Sefaz Autorizadora
135110232077152 - 10/05/2011 16:20:50

CNPJ
CNPJ / CPF

ENDEREO

DESTINATRIO / REMETENTE

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA

DATA DE EMISSO

VALOR TOTAL DA NOTA VALOR TOTAL DO IPI
OUTRAS DESPESAS DESCONTO VALOR DO SEGURO VALOR DO FRETE

BASE DE CLCULO DO ICMS

VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO DO ICMS S.T.

VALOR DO ICMS SUBSTITUIO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

HORA DA SADA

TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA CDIGO ANTT PLACA DO VECULO
UF
CNPJ / CPF
INSCRIO ESTADUAL
PESO LQUIDO PESO BRUTO
ENDEREO MunlCllC UF
QUANTIDADE
ESPCIE MARCA NMERO
DATA DO RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
RECEBEMOS ________________________________________________ OS PRODUTOS E/OU SERVIOS CONSTANTES DA NOTA FISCAL ELETRNICA INDICADA AO LADO. EMISSO:
10/05/2011 VALOR TOTAL_____________DESTINATRIO: _________________________________- R PE ESTEVAO PERNET, 215 - VILA GOMES CARDIM Sao Paulo-SP

NATUREZA DA OPERAO
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS

CLCULO DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS
INFORMAES COMPLEMENTARES

RESERVADO AO FISCO

NF-e
N. 000.058.594
Srie 000

FONE / FAX
CDIGO PRODUTO DESCRIO DO PRODUTO / SERVIO NCM/SH CST CFOP UN QUANT VALOR
UNIT
VALOR
TOTAL
BASE CLC.
ICMS
VALOR.
ICMS
VALOR.
IPI
ALIQ.
IPI
ALIQ.
ICMS
DENTIFICAO DO EMITENTE
08743-035

1.610,00
1.610,00


5405
8539.41.00 060 UN 100 16,10 1.000,00 1.610,00






VENDA
Lmpadas de arco 123










16:20
10/05/2013
10/05/2013



NF-e
N 000.000.000
Srie 000
Imposto Recolhido por Substituio Tributria Artigo 313-S do RICMS









SP

19
13. Escriturao Fiscal do Contribuinte Substitudo
O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadoria ou
prestaes de servios recebidas com imposto retido, escriturar o livro Registro de
Entradas e o Registro de Sadas, com utilizao da coluna "Outras", respectivamente, de
"Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" e "Operaes ou Prestaes sem
Dbito do Imposto".
O valor do imposto retido ou de parcela do imposto retido, indicado no documento
fiscal no ser includo na escriturao da coluna "Outras". Dever ser indicado somente na
coluna "Observaes".

REGISTRO DE ENTRADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ CRDITO DO IMPOSTO
VALOR
CFOP
ISENTAS/
OUTRAS OBSERVAES
CONTBIL NO TRIBUTADAS
1.259,80 1.403 1.000,00
ICMS ST: R$ 109,80
IPI: R$ 150,00



REGISTRO DE SADAS
ICMS - VALORES FISCAIS
OPERAO S/ DBITO DO IMPOSTO
VALOR
CFOP
ISENTAS/
OUTRAS OBSERVAES
CONTBIL NO TRIBUTADAS
1.610,00 5.405 1.610,00

Funoamenro lega|. arr. 278 oo Rl0V$/$P


13.1 Ressarcimento ou Complemento do ICMS-ST

Com o advento do Decreto n 54.239/09, o qual alterou a redao do artigo 265 do
RICMS/SP, o complemento ICMS somente ser exigido quando o preo final do produto for
estabelecido por pauta, tal como o caso das bebidas alcolicas. Assim, em se tratando de
preo final estabelecido por IVA-ST, no h mais a exigncia do complemento do ICMS-ST.

Em contrapartida, no haver mais ressarcimento quando a mercadoria for comercializada
pelo substitudo com preo inferior quele utilizado pelo substituto para reteno do ICMS-
ST.

Isso se deve ao entendimento do Fisco de So Paulo segundo o qual o valor da pauta,
ainda que em Reais e divulgado pela Sefaz por meio de levantamento de preos, deve ser
fixado somente para fins de cobrana do ICMS, enquanto que o preo final a consumidor,
fixado por autoridade competente, um preo uniforme no pas para regulao dos
mercados, o que a lei estadual no tem competncia para dispor, e somente pode ser
determinado em lei federal.


20
Porm, na hiptese em que o contribuinte paulista revender mercadorias para estados
participantes de Protocolo ou Convnio ICMS fica assegurado o crdito do ICMS sobre a
operao prpria do seu fornecedor substituto, de acordo com o artigo 271 do RICMS/SP
(para os contribuintes RPA), hiptese em que dever pleitear o ressarcimento do ICMS-ST
junto ao fisco paulista.


Funoamenro lega|. le| n 6.J74/'989, arrs. 28 e 66-3; le| n 'J.29'/2008; Rl0V$-$P/2000, arr. 265 e arr. 269,
l}


14. Antecipao Tributria
A Lei n 12.785 de 20/12/2007 alterou a Lei do ICMS no Estado de So Paulo (Lei
6.374/1989), possibilitando a exigncia do pagamento antecipado do imposto. Essa
alterao foi regulamentada com a publicao do Decreto n 52.742, de 22/02/2008, com a
incluso no regulamento paulista do art. 426-A.
Portanto, na entrada no territrio deste Estado dos novos produtos inseridos no
regime de substituio tributria a partir de 2008, procedente de outra unidade da
Federao, o contribuinte paulista que conste como destinatrio no documento fiscal relativo
operao dever efetuar antecipadamente o recolhimento:
I - do imposto devido pela prpria operao de sada da mercadoria;
II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operaes subsequentes, na
condio de sujeito passivo por substituio.
1RWD D o|sosro ac|ma no se a||ca se o remerenre oa mercaoor|a r|ver eleruaoo a rereno anrec|aoa oo
|mosro, na cono|o oe sue|ro ass|vo or suosr|ru|o na lorma oa Porrar|a 0AT n '6/2008.



14.1 IVA-ST Ajustado
Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao
cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o
estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela
seguinte frmula:

IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1

- IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna;
- ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra
unidade da Federao;
- ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.

Exemplo: Aquisio interestadual de materiais de construo e congneres, cuja alquota
interna seja 18%.


21
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1
IVA-ST ajustado = [(1+34,57%) x (1 12%) / (1 18%)] -1
IVA-ST ajustado = [(1+0,3457) x (1 0,12 / (1 0,18)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x (0,88 / 0,82)] -1
IVA-ST ajustado = [1,3457 x 1,0732] -1
IVA-ST ajustado = 0,4442 ou 44,42%

Obs.: Nas aquisies interestaduais de mercadorias importadas na forma e regras da
Resoluo do Senado Federal n 13/2012, a alquota do ICMS ser de 4%.

14.2 Clculo do Imposto Devido
14.2.1 Preo Final a Consumidor Fixado
Caso o preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por autoridade
competente ou sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Secretaria
da Fazenda, o valor do imposto devido ser apurado mediante a multiplicao dessa base
de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na
operao anterior, constante no documento fiscal relativo entrada.
O clculo ser efetuado com a utilizao da seguinte frmula:

IA = ( BC x ALQ ) IC

- IA o imposto a ser recolhido por antecipao;
- BC a base de clculo (fixada) da operao;
- ALQ a alquota interna aplicvel;
- IC o imposto cobrado na operao anterior.

14.2.2 ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST)
Quando a base de clculo da substituio tributria for definida por margem de valor
agregado (IVA-ST), o clculo do imposto antecipado ser efetuado utilizando-se da seguinte
frmula:
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC

- IA o imposto a ser recolhido por antecipao;
- VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
- IVA-ST o ndice de Valor Adicionado;
- ALQ a alquota interna aplicvel;
- IC o imposto cobrado na operao anterior.
Funoamenro lega|. arr. 426-A oo Rl0V$/$P

22

14.2.3 Aquisio de Contribuinte Simples Nacional

Tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte sujeito ao Simples Nacional, o
imposto cobrado na operao anterior (IC) ser, na hiptese de o contribuinte paulista estar:

1 enquadrado no Regime Peridico de Apurao - RPA, o valor do crdito do
imposto indicado no campo Informaes Complementares ou no corpo do
documento fiscal relativo entrada;

2 sujeito s normas do Simples Nacional, o valor resultante da aplicao da
alquota interestadual sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente.
(Redao dada ao item pelo Decreto 54.650, de 06/07/2009, DOE 07/08/2009;
efeitos a partir de 01/08/2009)

Funoamenro lega|. 0ecrero 54.'J5, 0DE '8/0J/2009 {Ele|ros ara os laros geraoores ocorr|oos a arr|r oe '
oe ane|ro oe 2009}

Considerando o IVA-ST Ajustado calculado anteriormente, veremos o clculo de
aquisio interestadual de contribuinte RPA, de 100 unidades de um determinado produto
classificado como material de construo. A aquisio foi no valor de R$ 30,00/unidade,
totalizando R$ 3.000,00 em produtos. Considerando frete, carreto, seguro e demais
encargos, temos um total hipottico de R$ 3.500,00. A operao foi tributada alquota
interestadual de 12%, sendo destacado na Nota Fiscal de aquisio o valor de ICMS
correspondente a R$ 360,00.
IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ IC
IA = 3.500,00 x (1 + 44,42) x 18 360,00
IA = 3.500,00 x (1,4442) x 0,18 360,00
IA = 5.054,70 x 0,18 360,00
IA = 909,85 360,00
IA = 549,85
14.3 No Aplicabilidade da Antecipao Tributria
Fica dispensado o recolhimento na entrada de mercadoria destinada a:
I - integrao ou consumo em processo de industrializao;
II - estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva
por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada
na mesma modalidade de substituio, hiptese em que a respectiva sada da
mercadoria subordinar-se- ao regime jurdico da substituio tributria;
III - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento
remetente, hiptese na qual a responsabilidade pela reteno do imposto ser do
estabelecimento destinatrio, que dever observar as demais normas relativas ao
regime jurdico da substituio tributria, se, cumulativamente:
a) esse estabelecimento no for varejista;
b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando
importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular.


23

14.4 Recolhimento
O valor do imposto devido por antecipao dever ser recolhido na entrada da
mercadoria em territrio paulista, por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS,
com a indicao do cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e, no campo
Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e
do CNPJ do estabelecimento remetente.
O Estado de So Paulo tambm autoriza o recolhimento em momento anterior ao da
entrada da mercadoria em territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de
Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com a indicao do cdigo de receita 10008-0
(recolhimentos especiais), do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do
contribuinte destinatrio paulista e no campo Informaes Complementares, do nmero da
Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.
Observao importante se faz, nesse caso, que no haver na nota fiscal emitida, referncia
ao imposto retido, visto que no h acordo entre os Estados, portanto, o remetente no tem
nenhuma obrigao.
O remetente da mercadoria, localizado em outra unidade da Federao, poder
ainda, ser autorizado a recolher o imposto devido por antecipao at o dia 15 (quinze) do
ms subsequente ao da sada da mercadoria, mediante regime especial.
Funoamenro lega|. Porrar|a 0AT n '6/2008










21


14.5 Escriturao do Imposto Antecipado
Utilizaremos como exemplo a aquisio de Rao Animal de uma indstria RPA
localizado em Salvador-BA.

Valor do Produto (Rao Animal) R$ 10.000,00
(+) IPI R$ 1.000,00
Valor Total da Nota Fiscal R$ 11.000,00
(+) IVA-ST Ajustado 56.68% R$ 6.234,80
Valor Presumido de Venda a Varejo R$ 17.234,80
(x) Alquota interna 18% 3.102,26
(-) ICMS do Remetente 12% R$ 1.200,00
(=) ICMS Antecipado (GARE) R$ 1.902,26

14.5.1 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Varejista

REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO DO
IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS

11.000,00 2.403 0,00 0 0,00 0,00 11.000,00
Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 17.234,80
ICMS Operao Prpria R$ 1.902,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
Cdigo da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00



25


APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 1.902,26
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 1.902,26

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 1.902,26
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 1.902,26

H interpretaes diferentes, no que tange a escriturao dos itens acima e o seu CFOP.
Vejamos a seguir a outra forma:

a) Credita o ICMS da operao anterior (R$ 1.200,00), no Registro de Entradas.
b) Debita o valor do ICMS sobre o preo varejo, escriturando-o em Outros Dbitos, no
RAICMS (3.102,26), que se presume como imposto incidente sobre sua prpria
operao de sada. Fundamento legal: artigo 277 do RICMS/SP, redao dada pelo
Decreto n 52.742/08.
c) Credita o valor pago por guia especial em Outros Crditos, no RAICMS (R$
1.902,26). Fundamento legal: art. 426-A do RICMS e artigo 277, 3, item 1 do
RICMS/SP. Observe que a soma de crditos e dbitos ter resultado zero.



REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS

11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00
Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 17.234,80
ICMS Operao Prpria R$ 1.902,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
Cdigo da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00

2




APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 3.102,26
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 3.102,26

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO 1.200,00
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 1.902,26
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 3.102,26

Observa-se que, foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na nota fiscal de
entrada, logo segregado na apurao em Crdito do Imposto e em Outros Crditos o
valor do imposto antecipado como demonstra acima. Porm, no caso de empresa optante
pelo Simples Nacional no haver o crdito do imposto destacado, tanto no Livro de
Registro de Entradas como na Apurao do ICMS.


14.5.2 Registro de Entradas e Apurao de Estabelecimento Atacadista,
Inclusive Distribuidor RPA

REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO DO
IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS

11.000,00 2.403 0,00 11.000,00
Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 10.000,00
ICMS Operao Prpria R$ 600,00
BC. Operao Subsequente R$ 17.234,80
ICMS Operao Subsequente R$ 1.302,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
Cdigo da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00

2Z

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Pagamento Antecipado Art. 277 do RICMS 600,00
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 600,00

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 600,00
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 600,00



APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
Art. 277, 2, item 1, b, c/c art. 281, I, do RICMS 1.302,26
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 1.302,26

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS 1.302,26
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 1.302,26


28
1RWD A escr|rurao oo Reg|srro oe Enrraoas sera eleruaoo oa mesma lorma ara conrr|ou|nres RPA e $|m|es
hac|ona|, orem, em re|ao ao |anamenro no ||vro Reg|srro oe Aurao oo l0V$ l|ca o|sensaoo quanoo o
conrr|ou|nre lor oranre oo $|m|es, conlorme o|se 4, |rem 2 , arr. 277 oo Rl0V$.

H interpretaes diferentes, no que tange a escriturao dos itens acima e o seu CFOP.
Vejamos a seguir a outra forma:


Credita o ICMS da operao anterior (R$ 1.200,00), no Registro de Entradas.
Debita o valor do ICMS (alquota interna) sobre o preo de aquisio, em Outros
Dbitos, no RAICMS (1.800,00), que se presume como imposto incidente sobre sua
prpria operao subseqente de sada. Fundamento legal: art. 277 do RICMS/SP
Decreto n 52.742/08
Credita parte do valor pago por guia especial em Outros Crditos, no RAICMS (R$
600,00 = a diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a base de
clculo da entrada) Fundamento legal: art. 426-A do RICMS/SP. Observe que a
diferena entre crditos e dbitos ter resultado zero.
Em folha subseqente do RAICMS, debita o restante do valor recolhido, em Outros
Dbitos, (1.302,26), que se presume imposto das operaes subseqentes.
Fundamento legal: art. 277 do RICMS/SP, na redao dos 3 e 5, art.1 do
Decreto n. 52.742/08.
Credita o restante do valor recolhido da guia especial em Outros Crditos,
(1.302,26), zerando tambm, a apurao. Fundamento legal: art. 426-A do
RICMS/SP.




REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS

11.000,00 2.102 10.000,00 12 1.200,00 0,00 0,00
Substituio Tributria - BC. Op. Prpria R$ 10.000,00
ICMS Operao Prpria R$ 600,00
BC. Operao Subsequente R$ 17.234,80
ICMS Operao Subsequente R$ 1.302,26
Recolhimento Antecipado art. 426-A
Data do Recolhimento ___/___/___
Cdigo da Receita 063-2
Valor Recolhido R$ 1.902,26
IPI: R$ 1.000,00






29

APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS

Pagamento Antecipado art. 277 do RICMS/SP, 5, art.1
Decr. 52742/08
1.800,00
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 1.800,00

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO 1.200,00
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS/SP 600,00
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 1.800,00




APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS
art. 277 do RICMS/SP, 3e 5, artigo 1 Decr. 52742/08 1.302,26
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 1.302,26

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS
Recolhimento Antecipado Art. 426-A do RICMS/SP 1.302,26
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 1.302,26

30

1RWD A escr|rurao oo Reg|srro oe Enrraoas sera eleruaoo oa mesma lorma ara conrr|ou|nres RPA e $|m|es
hac|ona|, orem, em re|ao ao |anamenro no ||vro Reg|srro oe Aurao oo l0V$ l|ca o|sensaoo quanoo o
conrr|ou|nre lor oranre e|o $|m|es, conlorme o|se 4, |rem 2 , arr. 277 oo Rl0V$.

Observa-se que, tambm foi creditado o valor do imposto do ICMS destacado na
nota fiscal de entrada, logo segregado na apurao em Crdito do Imposto e em
Outros Crditos o valor do imposto antecipado como demonstra. Porm, no caso
de empresa optante pelo Simples Nacional no haver o crdito do imposto destacado,
tanto no Livro de Registro de Entradas como na Apurao do ICMS das operaes prprias.

Contudo, as formas apresentadas questo de interpretao da legislao que rege, sendo
os prprios artigos 277, 281 e 426-A do RICMS/SP.



15. Levantamento do Estoque
Quando um produto ingressa na sistemtica da substituio tributria, deve ser
calculado e recolhido o ICMS antecipado sobre as operaes subsequentes referentes s
mercadorias em estoque pelos comerciantes (substitudos) que iro revend-las. Isso
porque, como a mercadoria agora est sujeita a ST, ela sair sem dbito do ICMS. Ento,
deve ser feito o clculo do ICMS antecipado sobre a venda, porque no ser pago imposto
por ocasio da sada.
Importante ressaltar que no se trata de um fato gerador do ICMS sobre estoque, o
que seria absurdo, mas sim o pagamento antecipado referente venda do comerciante que
ir acontecer. Dessa forma, ocorre uma uniformizao dos estoques, pois, a partir da data
em que o produto ingressa na sistemtica da ST, os fornecedores iro remeter a mercadoria
j com ICMS retido na fonte e o comerciante ir revend-la sem o dbito do imposto.
Assim, o estabelecimento paulista, exceto o fabricante, importador ou arrematante,
relativamente s mercadorias existentes em estoque no final do dia imediatamente anterior
ao do incio da vigncia do referido regime tributrio, dever:
I elaborar a contagem do estoque das mercadorias;
II elaborar relao, indicando, para cada item:
a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para fins de incidncia do
ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
b) a alquota interna aplicvel;

c) o valor do imposto devido;
d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado (NBM/SH);
III - na hiptese de estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA, transmitir
arquivo digital Secretaria da Fazenda;
IV - na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte - Simples Nacional, manter a relao de que trata o inciso II em arquivo, pelo
prazo de 5 (cinco) anos, para apresentao ao fisco, quando solicitado;

31
V - recolher o valor do imposto devido em razo da operao prpria e das
subsequentes, por meio de guia de recolhimentos especiais.
Funoamenro lega|. Porrar|a 0AT n 44/2008.

15.1 Clculo do Imposto Devido
O valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes ser
calculado com base no ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST divulgado pela
Secretaria da Fazenda:
1 - mediante a seguinte frmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA:

Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-
ST x alquota interna);

Exemplo: Supondo um valor de estoque referente Autopeas cujo total de R$
8.000,00 (valor de entrada mais recente), sendo o IVA-ST 40% e alquota
interna 18%, veremos o clculo do imposto devido:
Imposto devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-
ST x alquota interna)
Imposto devido = (8.000,00 x 18%) + (8.000,00 x 40% x 18%)
Imposto devido = 1.440,00 + 576,00
Imposto devido = 2.016,00

b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:

Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna

Considerando os mesmos valores do exemplo anterior, teremos:
Imposto devido = base de clculo x IVA-ST x alquota interna;
Imposto devido = 8.000,00 x 40% x 18%
Imposto devido = 3.200,00 x 18%
Imposto devido = 576,00
2 - considerando-se, para determinao da base de clculo, o valor da entrada mais
recente da mercadoria.

Quando existir preo final a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, o
valor do imposto devido pela operao prpria e pelas subsequentes dever ser calculado:
1 - mediante a seguinte frmula:
a) em se tratando de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA:


32
Imposto devido = base de clculo x alquota interna

b) em se tratando de contribuinte sujeito ao Simples Nacional:

Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x
alquota interna;

2 - considerando-se, para determinao da base de clculo da sada, o preo final a
consumidor, divulgado pela Secretaria da Fazenda;
3 - desconsiderando-se, na hiptese da alnea b do item 1, os itens em que a base
de clculo da entrada for igual ou superior base de clculo da sada.
1RWD esse ca|cu|o a||ca-se ramoem, as mercaoor|as que no esream em esroque, na n|orese oe sua saioa oo
esraoe|ec|menro remerenre rer ocorr|oo are o o|a |meo|aramenre anrer|or ao oo |nic|o oa v|genc|a oo reg|me oa
rereno anrec|aoa or suosr|ru|o rr|ourar|a e o seu receo|menro rer se eler|vaoo aos essa oara.

15.2 Forma de Recolhimento
O imposto devido ser recolhido por meio de GARE-ICMS, indicando o cdigo de
receita 063-2 (outros recolhimentos especiais) e poder ser dividido em parcelas mensais,
iguais e sucessivas, conforme regulamentao estabelecida para cada produto.


Na hiptese de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao - RPA que
possua saldo credor na data do levantamento do estoque, este poder ser utilizado para
deduzir, no todo ou em parte, o imposto a recolher, observando-se, sem prejuzo das
demais exigncias, o que segue:
I o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto dever ser discriminado no
final da relao do estoque apurado;
II o montante de saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido ser
lanado no livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada
apurao das operaes e prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido

33
levantamento de estoque, no campo Estorno de Crditos do quadro Dbito do
Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto
devido por substituio tributria relativo ao estoque existente em __/__/__ - Decreto
___.

15.3 Escriturao das Parcelas Efetivamente Recolhidas
O valor do imposto devido e recolhido dever ser lanado no livro Registro de
Apurao do ICMS - RAICMS, na folha destinada apurao das operaes e prestaes
prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente
transcrio na GIA, conforme segue:
I - no campo "Outros Dbitos" do quadro "Dbito do Imposto", com a expresso
"Imposto devido e recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente
em __/__/__ - Decreto ___.";
II - no campo "Outros Crditos" do quadro "Crdito do Imposto", com a expresso
"Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao estoque existente em
__/__/__ - Decreto ___.".




APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS

Imposto devido e recolhido por substituio tributria
relativo ao estoque existente em ___/___/__ - Decreto ____
2.016,00
003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL 2.016,00

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS

Imposto recolhido por substituio tributria relativo ao
estoque existente em ___/___/___ - Decreto ______
2.016,00
008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL 2.016,00
16. Exerccios de Fixao

N 1

31

1) Qual o conceito de Substituio Tributria? Quais so suas espcies?









2) Defina Contribuinte Substituto e Substitudo citando exemplos.








3) Com relao aos novos produtos inseridos no regime de substituio tributria em 2008,
quem so os responsveis pela reteno e recolhimento do imposto?






4) Qual a diferena existente entre Convnios e Protocolos?







35
5) Faa o clculo do imposto devido por substituio e preencha a nota fiscal, utilizando os dados
abaixo:
Contribuinte: RPA
Produto X 100 unidades
Valor unitrio: R$ 25,00
IPI: 10% ICMS: 18%
IVA-ST: 46%



NOTA FISCAL N
EMITENTE
Emitente SADA ENTRADA 000.000
Endereo
Municpio 1 VIA
Fone/Fax DESTINATRIO /

CGC


REMETENTE
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO INSCRIO ESTADUAL

DATA LIMITE PARA
EMISSO

DESTINATRIO REMETENTE

NOME / RAZO SOCIAL

CGC / CPF


DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL


HORA DA SADA


DADOS DO PRODUTO

CDIGO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. SIT. UNID. QTDE. VALOR VALOR TOTAL ALQUOTAS VALOR DO IPI
PRODUTO FISCAL TRIB. UNITRIO ICMS IPI















CLCULO DO IMPOSTO

BASE DE CLCULO DO ICMS


VALOR DO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO


VALOR DO ICMS SUBSTITUIO


VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR DO FRETE


VALOR DO SEGURO


OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS


VALOR TOTAL DO IPI


VALOR TOTAL DA NOTA


TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL

FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO VECULO

UF

CGC / CPF

ENDEREO

MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO


DADOS ADICIONAIS

INFORMAES COMPLEMENTARES


RESERVADO AO FISCO







N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


000.000

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR





LOGOTIPO


3
Contribuinte: Simples Nacional
Produto Y 80 unidades
Valor unitrio: R$ 20,00
Alquota ICMS do produto: 18%
IVA-ST: 33%



NOTA FISCAL N
EMITENTE
Emitente SADA ENTRADA 000.000
Endereo
Municpio 1 VIA
Fone/Fax DESTINATRIO /

CGC


REMETENTE
NATUREZA DA OPERAO

CFOP

INSCR. EST. SUBSTITUTO TRIBUTRIO INSCRIO ESTADUAL

DATA LIMITE PARA
EMISSO

DESTINATRIO REMETENTE

NOME / RAZO SOCIAL

CGC / CPF


DATA DA EMISSO

ENDEREO

BAIRRO / DISTRITO

CEP

DATA DA SADA / ENTRADA

MUNICPIO

FONE / FAX

UF

INSCRIO ESTADUAL


HORA DA SADA


DADOS DO PRODUTO

CDIGO DESCRIO DOS PRODUTOS CLASSIF. SIT. UNID. QTDE. VALOR VALOR TOTAL ALQUOTAS VALOR DO IPI
PRODUTO FISCAL TRIB. UNITRIO ICMS IPI






























































CLCULO DO IMPOSTO

BASE DE CLCULO DO ICMS


VALOR DO ICMS

BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO


VALOR DO ICMS SUBSTITUIO


VALOR TOTAL DOS PRODUTOS


VALOR DO FRETE


VALOR DO SEGURO


OUTRAS DESPESAS ASSESSRIAS


VALOR TOTAL DO IPI


VALOR TOTAL DA NOTA



TRANSPORTADOR / VOLUMES TRANSPORTADOS

NOME / RAZO SOCIAL

FRETE POR CONTA
1 EMITENTE
2 DESTINATRIO
PLACA DO VECULO

UF

CGC / CPF

ENDEREO

MUNICPIO

UF

INSCRIO ESTADUAL

QUANTIDADE

ESPCIE

MARCA

NMERO

PESO BRUTO

PESO LQUIDO


DADOS ADICIONAIS

INFORMAES COMPLEMENTARES


RESERVADO AO FISCO







N DE CONTROLE
DO FORMULRIO


000.000

DADOS DA AIDF E DO IMPRESSOR





LOGOTIPO

00CuVENT0 EVlTl00 P0R VE 0u EPP 0PTANTE PEL0 3lVPLE3 NACl0NAL
NA0 0ERA 0lRElT0 A CRE0lT0 Fl3CAL 0E lPl.
.

3Z
N 2

1) Quando devemos efetuar o clculo da antecipao tributria?





2) Em qual situao deve ser aplicado o IVA-ST Ajustado?




3) Calcule o IVA-ST Ajustado utilizando os dados abaixo:
IVA-ST original: 39,83%
Alquota Interna: 18%
Alquota interestadual: 12%









4) Utilizando o IVA-ST Ajustado encontrado no exerccio anterior, calcule o valor devido por
antecipao com as seguintes informaes:
Valor dos produtos: R$ 4.100,00
Alquota do IPI: 10%
Alquota interna do ICMS: 18%







38
5) Conforme o valor antecipado calculado anteriormente, escriture o Registro de Entradas e
Apurao do ICMS, considerando que o estabelecimento Varejista.

REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS


















APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS

003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS

008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL




39
6) Faa a escriturao no Registro de Entradas e Apuraes do ICMS para um
estabelecimento Atacadista, considerando os valores do exerccio 4.

REGISTRO DE ENTRADAS

ICMS VALORES FISCAIS
OPERAO C/ CRDITO DO IMPOSTO
OPERAO S/ CRDITO
DO IMPOSTO
OBSERVAES
VALOR
CFOP
BASE DE
ALQ.
IMPOSTO ISENTAS/


OUTRAS
CONTBIL CLCULO CREDITADO
NO
TRIBUTADAS


















APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS

003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS

008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL




10






APURAO DO ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO

002 OUTROS DBITOS

003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS

008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL















11
N 3

1) Calcule o valor do imposto devido sobre os estoques de um contribuinte RPA e escriture
a apurao do ICMS, conforme os valores abaixo:
Valor total do Produto (entrada mais recente): R$ 4.500,00
Alquota interna: 18%
IVA-ST: 56,29%





APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS
DBITO DO IMPOSTO
001 POR SADAS COM DBITO DO IMPOSTO
002 OUTROS DBITOS

003 ESTORNO DE CRDITOS

005 SUBTOTAL

CRDITO DO IMPOSTO
006 POR ENTRADAS COM CRDITO DO IMPOSTO
007 OUTROS CRDITOS

008 ESTORNO DE DBITOS

010 SUBTOTAL