CURSO: TEMA: CICLO: DOCENTE: ALUMNA:

Derecho Penal II Defraudacin Tributaria V 2013-2 Marca Fernndez Luis Aguilar Inga Isabel Elosa

CHIMBOTE 2013

I.

DESCRIPCIN TIPO LEGAL

Delitos Tributarios en la modalidad de Defraudacin Tributaria Artculo 1 del cdigo penal describe el supuesto delito de defraudacin tributaria del siguiente modo:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid y otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de seis aos y con ciento ochenta en trecientos sesenta y cinco das de multa

II.

ANTECEDENTE LEGISLATIVO NACIONAL

La defraudacin tributaria, constituye uno de los ilcitos tributarios que son sancionados con penas privativas de libertad, siendo estos ilcitos todas aquellas conductas antijurdicas desarrolladas en el mbito tributario o toda omisin violatoria de normas tributarias. Entre los ilcitos tributarios, aparte de la defraudacin tributaria, se encuentran la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin y la por terceros, que afecte o pueda afectar su posicin competitiva. divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial, proporcionada De acuerdo a la doctrina, la defraudacin tributaria se produce cuando, a travs de cualquier medio, se engaa o induce a error al ente exactor a los fines de evitar fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin tributaria, cuando sta ya ha nacido como consecuencia de la materializacin del hecho imponible, todo con el propsito deliberado de obtener un beneficio econmico ilegitimo, para s o para un tercero, a expensas o en detrimento de los derechos del Fisco. En lo que respecta al fundamento jurdico del ilcito conocido como defraudacin tributaria, nos encontramos que el Cdigo Orgnico Tributario publicado en Gaceta Oficial nmero 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001, en el cual se halla la clasificacin de los ilcitos tributarios en:

Formales,

Relativos a las especies fiscales y gravadas, Materiales y Sancionados con pena restrictiva de libertad

QUE ES LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA? Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola se define la defraudacin como una accin y efecto de defraudar, teniendo estas varias acepciones y una de ellas es eludir o burlar el pago de impuestos o contribuciones. La misma consiste en privar a otro, mediante engao o abuso de confianza, de lo que es suyo o lo que en derecho le corresponde. La defraudacin en el campo tributario se asemeja a la estafa en el Derecho Penal ordinario en el caso Nacional. Aqu predomina el sujeto pasivo de la obligacin tributaria1. Comete defraudacin el que mediante simulacin, ocultamiento, maniobra o cualquier otra forma de engao, obtenga para s o para un tercero, un provecho indebido a expensas del derecho sujeto activo a la percepcin del tributo engao y el provecho de lo indebido para s o para un tercero, se busca inducir en error al

III.

ELEMENTOS DE LA TIPICIDAD

La tipicidad de los ilcitos tributarios, al igual que de los delitos comunes debe estar claramente delimitada en sus especificaciones y dems

caracteres.

La defraudacin por ser un delito y estos de la reserva legal, debe estar establecida en una ley nacional, como en efecto lo est, por lo que no sera posible establecer estadales. La tipificacin implica que la defraudacin debe estar establecida en todos los elementos, ya que de la clara determinacin del delito depende principalmente su efectividad al momento de sancionar dicha conducta. defraudacin tributaria con pena privativa de libertad en ordenanzas o leyes

1.

TIPICIDAD OBJETIVA

1.1

bien jurdico tutelado

En cada ttulo est el comportamiento. Porque el legislador lo ha sealado as en el ttulo XI que el bien jurdico que tutela es el correcto funcionamiento del ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, es decir:

El delito de defraudacin tributaria lesiona de manera directa: a) El patrimonio del Estado, b) El derecho de este de percibir el tributo, c) El no incremento ilegitimo de su patrimonio en perjuicio del inmaterial derecho de crdito que se genera por el nacimiento de la obligacin tributaria.

1.2

sujetos

a. Sujeto Activo
Revisando la tradicin de lo establecido en el derogado COT de 1.994, la forma genrica no exiga condiciones especiales, pero en el pargrafo nico del artculo 93 consideraba como agravante de la defraudacin que los funcionarios pblicos maneras, sin embargo, la reforma del COT de 2.001 no exige que el autor sea una participacin del funcionario pblico. Lo que nos hace deducir una interpretacin literal de la letra de la ley puede llevar a decir que se trata de un delito comn y de acuerdo a esa interpretacin podra ser cometido por cualquier sujeto sea o no obligado tributario. participaran en la ejecucin del delito. Dicha norma poda ser interpretada de varias persona con caractersticas especiales y no contiene como agravante por la

b. Los Contribuyentes.
Son los sujetos pasivos por excelencia, personas naturales o jurdicas respecto de las cuales se verifica el hecho imponible y nace la obligacin que atiende o debe atender a dar dinero en calidad de tributo. El concepto de contribuyente es til para identificar al autntico obligado a contribuir con las cargas pblicas, este sujeto viene determinado por la ley y los convenios particulares no pueden alterar su posicin, de manera que la utilizacin de representantes no le hace perder su condicin. su capacidad econmica, ya que la prestacin genuina del contribuyente consiste en

c. Los Responsables:
Son los sujetos que por imposicin de la ley estn obligados a cumplir las obligaciones del contribuyente. Se trata de un sujeto pasivo material de la obligacin tributaria, podramos decir, que no es un sujeto activo natural, se tratara entonces de un sujeto gestin de los tributos. El responsable adquiere obligaciones propias frente a la ley tributaria sin que por ello pierda su condicin de tal el contribuyente principal. Este viene a formar parte de la relacin jurdico tributaria como un instrumento de gestin, que no realiza el hecho imponible, ni es su capacidad econmica la que ms est siendo gravadas. activo instrumental, anmalo, que el ordenamiento jurdico inventa para la eficaz

d. Sujeto Pasivo:
Como hemos mencionado el bien jurdico tutelado es la Hacienda Pblica, es decir que del tributo. el sujeto pasivo ser el titular de ese bien jurdico protegido, el ente pblico acreedor

1.3

La Accin Tpica

a. Que es Tributos: Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que

consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto

b. Que es defraudar: se configura por defraudar a otro en la sustancia, calidad o

cantidad de las cosas que se le entreguen en virtud del contrato o de un ttulo obligatorio; por apropiarse, no entregar o no restituir, a su debido tiempo, cosas muebles, dinero o valores ajenos, que se tengan bajo poder o custodia por ttulo que produzca obligacin de entregar-o devolver; por defraudar, haciendo suscribir con engao algn documento: por abusar de firma en blanco,

extendiendo con ella algn documento en perjuicio de quien la dio o de un tercero; por privar el dueo de una cosa mueble a quien la tuviere legtimamente en su poder, la daare o la inutilizare; por otorgar en perjuicio de otro un contrato simulado o falsos recibos; por defraudar mediante la substitucin. ocultacin o vender, gravar o arrendar bienes litigiosos, embargados o gravados, como si mutilacin de algn proceso, expediente, documento u otro papel importante; por estuvieran libres, recibiendo por ello una contraprestacin; por defraudar, con pretexto de supuesta remuneracin, a los jueces u otros empleados pblicos; por tomar imposible, incierto o litigioso el derecho de otro sobre un bien, o el cumplimiento, en las condiciones pactadas, de una obligacin referente a dicho bien. En igual delito de defraudacin incurre quien, por disposicin de la ley, de la autoridad, o por un acto jurdico, tenga a su cargo el manejo, la administracin o o para un tercero un lucro indebido, o para causar dao, violando sus deberes, perjudicare los intereses que le han sido confiados u obligare abusivamente al titular de ellos. el cuidado de bienes o intereses pecuniarios ajenos, y con el fin de obtener para s

c. Quien es el rgano administrador del tributo:

Funcin garantizadora, esta est ligada al principio "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege", el cual fundamento el principio de seguridad jurdica Funcin indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la tipicidad como
indicio es una presuncin "Juris tantum" de la antijuricidad

Funcin de instruccin, se trata con mayor recisin de una prevencin general

cognoscitiva que por ello mismo implica los principios garantistas propios a la tipicidad.

Verbos:

provecho propio o de un tercero tributos para el estado defraudar engao artificios

Acciones: dejar de pagar parcial o totalmente los tributos valerse de engao, astucia, ardid tributos establecidos por ley provecho propio o de terceros El que, mediante engao o cualquier artificio paga parcialmente los tributos El que, mediante engao o cualquier artificio deja de paga totalmente los tributos

1.4 Los Medios Probatorios

El delito se comete y se consuma con el aprovechamiento propio o para un tercero mediante fraude en los pago del tributo del estado. 2. Tipicidad subjetiva Si no dice por culpa en el artculo; es doloso, el delito de defraudacin tributaria es cometido por dolo no se admite la culpa. El dolo y el elemento subjetivo del injusto siempre existi unanimidad a la hora de propugnar que el delito de defraudacin tributaria slo debera ser castigado en su versin dolosa. Un amplio sector doctrinal, fundamentalmente aqul que se ha mostrado partidario de dotar de contenido penal especfico al verbo "defraudar", ha venido estimando que este verbo llevaba implcito un elemento subjetivo del injusto, que, bajo la regulacin anterior, cumpla la funcin de contribuir a cerrar el paso a la ejecucin imprudente. Ahora bien, la presencia de dicho elemento subjetivo puede mantenerse siempre que consista simplemente en un nimo de lucro, del mismo modo que explcita o implcitamente se requiere para diversos delitos patrimoniales, un nimo que, en

realidad, en el delito de defraudacin tributaria queda ya embebido en el dolo, sin comportar pues restriccin alguna para la aplicacin de la figura de delito. Sin embargo, un sector doctrinal minoritario ha venido exigiendo un especial nimo de defraudar diferente del dolo, nimo que carece de toda base legal y que ha sido

invocado por algunas resoluciones jurisprudenciales para fundamentar indebidamente algunas absoluciones.

3. El Error De Tipo
Por lo que respecta al error en el delito de defraudacin tributaria, se ha planteado en la doctrina una importante cuestin que posee un alcance ms general, puesto que resulta trasladable a todo el denominado Derecho penal econmico.

Me refiero al tratamiento del error sobre los elementos normativos jurdicos o, dicho con mayor precisin, sobre el significado jurdico de tales elementos, o sea, en sntesis, el error sobre el deber extrapenal jurdico-tributario. Pese a una opinin inicial que preconizaba su tratamiento como error de prohibicin, un moderno su tratamiento como error de tipo IV.

sector doctrinal, cada vez ms numeroso propone, con fundamentaciones diversas,

CONSUMACIN Y TENTATIVA

El momento consumativo posee una incuestionable relevancia prctica y ha sido extraordinariamente controvertido en doctrina y jurisprudencia. puede afirmarse que se concibe como un delito de resultado material, integrado por el perjuicio patrimonial al estado; el momento consumativo debe ser situado en el instante en que se ocasiona el perjuicio al no pagar o fraguar los estados tributarios. La fijacin del instante consumativo depender, tambin de la modalidad de la accin, articulo 268 cp. Numeral 2: la defraudacin se comete mediante engao y el sujeto est en la frutos o productos por considerado ingresos.

obligacin de declarar determinados bienes, es decir elimina el ocultamiento de

Numeral 6; seala el abuso de confianza que es necesario para equipararlo con el engao (apropiacin ilcita del tributo mediante alguna conducta). Numeral 3 y 5; requiere que exista un tributo impago para su configuracin. Numeral 8; abandono de pago de los tributos obteniendo beneficios fiscales. pago de los tributos lo cual origina la liquidacin de los tributos. Numeral 9; utilizacin de maniobras fraudulentas que finalicen el abandono del

V.

AUTORA Y PARTICIPACIN

En este delito tributario solo se da la modalidad de autora directa y no mediata, el autor

de este delito es el sujeto activo. En la participacin podemos encontrar 2 modalidades: La de Complicidad con el autor, as como la de Inductor del mismo. En el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal ser equivalente a la del autor aunque se consume o perpete el ilcito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participacin no es de vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, tambin llamado instigador aquel que motiva o determina al agente delictivo a cometer la defraudacin, las motivaciones de este son irrelevantes para su penalizacin ya que al momento de del autor (Articulo 24 del Cdigo Penal) penalizar esta conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la Las categoras de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sancin sino tambin de extensin o reduccin de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 815. Solo en el caso de que la informacin brindada fuere eficaz en contra de la defraudacin tributaria facilitando la captura del sujeto activo se dar esta reduccin al autor o coautor previo pago de la deuda tributaria defraudada. reduccin o exencin, cabe resaltar que la exencin solo es aplicable al participe y la es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su participacin debe ser decisiva para que

VI.

PENALIDAD

artculo 1: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad artculo 2: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad artculo 3: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad

artculo 4: de 8 a 12 aos de pena privativa de libertad

artculo 5: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad