Auditoria AFRFB Planejamento

AUDITORIA PARA AFRFB (EXERCCIOS COMENTADOS)
Ol Pessoal, Esta a aula 2 de Auditoria em Exerccios para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, que aborda os seguintes assuntos: Desenvolvimento do Plano de Auditoria e Estratgia de Auditoria (planejamento da auditoria). Sistema de Informaes e de Controle Interno. Risco de Auditoria. Amostragem Estatstica (complemento aula demonstrativa). Evidncias e Documentao de Auditoria.
DESENVOLVIMENTO DO PLANO DE AUDITORIA E ESTRATGIA DE AUDITORIA (PLANEJAMENTO DOS TRABALHOS) 1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. SOLUO: A alternativa a a nica opo falsa. O planejamento e os programas de trabalho (programas de auditoria que contm os testes e procedimentos a serem aplicados pelos auditores) devem ser revisados sempre que novos fatos o recomendarem. Essa reviso pode ocorrer ainda na fase de planejamento ou quando dos exames de campo, ocasio em que o auditor altera a natureza, poca ou extenso dos procedimentos ou inclui novos procedimentos. As normas apresentam como condio dessa reviso que o auditor documente as alteraes e as razes e motivos para tanto. A alternativa b est correta. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. O programa ao mesmo tempo um orientador das aes e procedimentos a 1
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serem aplicados pelo auditor na fase dos exames de campo e um instrumento de superviso e controle de qualidade dos trabalhos. A alternativa c est correta. Segundo as normas de auditorias e a doutrina, o planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Alguns autores preferem apontar que na fase de planejamento, os testes aplicados pelo auditor contbil tem como objetivo a obteno de entendimento sobre o negcio e a indstria da entidade auditada, para entender os eventos, transaes e prticas que podem ter efeito importante sobre as demonstraes contbeis. A alternativa d est correta. O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. Todos os levantamentos e anlises procedidos pelo auditor no planejamento de auditoria devem ser documentados em papis de trabalho, de tal forma que fiquem esclarecidos os critrios adotados pela equipe, o resultado da avaliao preliminar dos riscos de auditoria e da definio da materialidade e, o mais importante, devem ser elaborados programas de trabalho contendo os procedimentos a serem aplicados em termos de natureza, oportunidade e extenso. Na realidade, o que se busca com o planejamento a elaborao do programa de auditoria e este programa ir detalhar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos que sero aplicados pelos auditores, o que alguns autores apelidaram de NAOPEX. A natureza (NA) significa quais procedimentos que o auditor ir aplicar ou quais evidncias ele ir buscar, optando pelas tcnicas mais apropriadas em funo das circunstncias e dos riscos. Refere-se seguinte pergunta: Quais procedimentos ou evidncias? A oportunidade (OP) refere-se poca mais adequada para aplicao dos procedimentos, como, por exemplo, mais prximo ou no da data das demonstraes contbeis. Refere-se seguinte pergunta: Quando aplicar os procedimentos ou quando buscar as evidncias?
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A extenso (EX) dos procedimentos de comprovao a serem executados corresponde quantidade de evidncia necessria ou de operaes e transaes a serem examinadas. Refere-se ao tamanho da amostra e seguinte pergunta: Qual a quantidade de evidncia necessria? Por fim, a alternativa e est correta. De acordo com a norma, o planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias. 2) O planejamento da auditoria inclui a necessidade de considerar os seguintes aspectos, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, EXCETO: A) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco. B) a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade. C) a determinao da materialidade. D) o envolvimento de especialistas. E) a definio da natureza e da extenso dos procedimentos adicionais de auditoria. SOLUO: Antes da identificao e avaliao dos riscos de distores relevantes, o planejamento da auditoria pode envolver a aplicao de procedimentos analticos, a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade, a avaliao quanto necessidade de envolver especialistas no trabalho, em funo da sua complexidade e a determinao da materialidade. Contudo, a definio adequada quanto natureza e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria (testes de auditoria), somente ser possvel depois que o auditor identifica e avalia os riscos de distores relevantes nas demonstraes. Em funo dos riscos, a equipe elabora o plano de auditoria. Portanto, o gabarito a letra E. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. 3
C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. SOLUO: A nica alternativa que no corresponde a um objetivo do programa de auditoria a E, pois o tempo necessrio realizao da auditoria estimado quando da definio da estratgia global de auditoria e no quando da elaborao do plano ou programa. Este permite controlar o cumprimento dos prazos estabelecidos. 4) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao. C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. SOLUO: A letra A apresenta erro. No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com maior expectativa de distoro relevante, independente se causada por fraude ou a erro. A letra B tambm apresenta erro. O plano de auditoria precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria (testes de auditoria) planejados no nvel de afirmao (de conta ou divulgao).
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A letra C est errada. Nos termos da NBC TA 300, o envolvimento scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho planejamento da auditoria deve resultar em incorporao de seus pontos vista, otimizando assim a eficcia e a eficincia do processo planejamento.
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A letra D tambm apresenta erro. De acordo com a NBC TA 300, a natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme o porte e a complexidade da entidade. Portanto, a definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte no precisa ser igualmente complexa. Por fim, verifica-se que a letra E correta e constitui o gabarito questo. O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso auditoria. Essa atualizao um dever do auditor sempre que circunstncias exigirem. da de da as
5) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. SOLUO: A letra C a nica alternativa incorreta ou que no corresponde aos cuidados especiais quando da auditoria inicial. A auditoria das demonstraes contbeis no compreende a avaliao da eficcia da gesto. Em conformidade com a NBC TA 300, a finalidade e o objetivo do planejamento da auditoria no mudam caso a auditoria seja inicial ou em trabalho recorrente. Entretanto, no caso de auditoria inicial, o auditor pode ter a necessidade de estender as atividades de planejamento:
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exceto se for proibido por lei ou norma, manter contato com o auditor antecessor, por exemplo, para conduzir a reviso de seus papis de trabalho; quaisquer assuntos importantes (inclusive a aplicao de princpios contbeis ou de auditoria e normas de elaborao de relatrios) discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria; os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais; outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes da sua emisso). 6) (Auditor/SEFAZ/AMAP/FGV/2010) A respeito do plano de auditoria assinale a alternativa incorreta. A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. C) deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja elaborado. SOLUO: De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definio da estratgia global e do plano de auditoria: a definio da estratgia global (auxilia o auditor a determinar, dependendo da concluso dos procedimentos de avaliao de risco): os recursos a serem alocados em reas de auditoria especficas, tais como membros da equipe com experincia adequada para reas de alto risco ou o envolvimento de especialista em temas complexos; 6
quando esses recursos devem ser alocados, por exemplo, se em etapa intermediria de auditoria ou em determinada data-base de corte; e como esses recursos so gerenciados, direcionados. a elaborao do plano de auditoria, que mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. O planejamento desses procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido.
A definio da estratgia global de auditoria e o plano de auditoria detalhado no so necessariamente processos isolados ou sequenciais, estando intimamente relacionados, uma vez que as mudanas em um podem resultar em mudanas no outro. Portanto, o plano de auditoria inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho e deve ser desenvolvido para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. O plano deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco e dos procedimentos adicionais de auditoria, bem como deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. Pelo exposto, a nica alternativa incorreta a E, pois nos exatos termos da NBC TA 300, o plano deve ser desenvolvido para tratar dos diversos temas identificados na estratgia global de auditoria, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. SISTEMA DE INFORMAES E DE CONTROLE INTERNO 7) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Segundo o AICPA (American Institute of Certified Public Accountant), o Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados em uma empresa para A) correo dos dados contbeis, verificao dos fluxos e procedimentos internos e valorizao dos ativos. 7
B) verificao dos sistemas de dados internos, produo de relatrios gerenciais confiveis e aumento da transparncia no processo de divulgao dos dados contbeis ao mercado. C) proteo dos ativos, verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contbeis, incremento da eficincia operacional e promoo da obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. D) deteco de fraudes operacionais e contbeis, elaborao de testes de conformidade e proteo dos acionistas. E) criao de mecanismos operacionais que visam valorizao dos ativos financeiros da empresa e implantao de planos de ao para melhoria dos processos internos. SOLUO: A definio de controle interno, emitida pelo Comit de Auditoria do American Institute of Certificied Public Accounts AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados), talvez a mais difundida at hoje, ajuda-nos a compreender as categorias de objetivos s quais os controles internos esto associados. Segundo o AICPA, controle interno compreende o plano de organizao e o conjunto dos mtodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimnio, verificar a exatido e a fidedignidade de seus dados contbeis, promover a eficincia operacional e encorajar a adeso poltica traada pela administrao. Portanto, a alternativa correta a C. 8) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) So formas de levantamento dos controles internos: (A) fluxograma, questionrio e descrio. (B) discrio, fluxograma e confirmao. (C) entrevista, descrio e elaborao. (D) questionrio, inventrio e documentao. (E) organograma, questionrio e intimao. SOLUO: O primeiro passo no processo de avaliao de controles internos o levantamento do sistema que pode ser documentado pelos auditores de trs formas: a) Memorandos narrativos (descrio): Consiste no registro escrito das caractersticas e dos procedimentos mais importantes dos sistemas de controle interno nas diferentes reas, setores, departamentos ou atividades de uma organizao ou programa. b) Questionrios padronizados: Consiste em elaborar com base em perguntas que devem ser respondidas pelos funcionrios e pessoal responsvel 8
pelas diferentes reas da organizao sob exame. Na modalidade fechada, as perguntas so formuladas de tal forma que uma resposta afirmativa indica um ponto positivo no sistema de controle interno e uma resposta negativa indica uma deficincia ou um aspecto no muito confivel. A facilidade de preenchimento e a rapidez do exame esto entre suas vantagens principais. Na forma aberta, as questes so redigidas de modo a ensejar uma resposta descritiva dos procedimentos existentes. c) Fluxogramas: a tcnica mais detalhada e analtica, que usa um conjunto de smbolos para facilitar a viso e a avaliao sobre os controles. Ela apresenta algumas vantagens, entre as quais: a) permite viso global do sistema; e b) facilita rpida visualizao de terceiros familiarizados com a padronizao dos smbolos. Logo, a alternativa A a correta. 9) (ICMS/PB/FCC/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E) segregao de funes e custo versus benefcio SOLUO: Procedimento 1: A entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada refere-se ao princpio e atividade de controle denominada de segregao de funes. Procedimento 2: A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms corresponde ao princpio do custo x benefcio.
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Vale notar que, no exemplo dado, a relao custo/benefcio desvantajosa para a empresa, posto que assumiu um custo com o salrio do funcionrio contratado para realizar o controle superior ao benefcio do controle, com a economia obtida com as cpias particulares. Pelo exposto, o gabarito a letra E. OBSERVAO: Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida, os princpios de controle interno a serem observados pela administrao so os seguintes: custos do controle x benefcios consiste na minimizao da probabilidade de falhas e desvios quanto ao atendimento dos objetivos e metas. O custo do controle no deve exceder aos benefcios que dele se espera obter. Isso significa que controles mais onerosos devem ser estabelecidos para transaes de valores relevantes. A relao custo/benefcio, ao mesmo tempo que constitui um importante princpio de controle, configura tambm uma limitao inerente, como j vimos no estudo do Coso, pois pequenas organizaes no conseguem implantar controles, devido s limitaes de recursos e ao custo dos controles frente aos benefcios. qualidade adequada, treinamento e rodzio de funcionrios o funcionamento adequado de um sistema de controle depende no apenas de um planejamento da organizao e de procedimentos e diretrizes adequadas, mas tambm da escolha de funcionrios aptos e experientes e de pessoal capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econmica. delegao de poderes e determinao de responsabilidades na delegao de poderes deve-se observar: i) a existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e responsabilidades seja clara; ii) manuais de rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores do rgo/entidade. segregao de funes consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, para reduzir riscos e garantir instncias de controle. A estrutura de controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e contabilizao das mesmas. A segregao de funes constitui um dos principais mecanismos de controle interno das organizaes. confronto dos ativos com os registros a empresa deve estabelecer procedimentos para periodicamente confrontar os ativos sob a 10
responsabilidade de alguns funcionrios com os registros da contabilidade, para reduzir o risco de desvio dos bens. O objetivo desse procedimento detectar desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado de ativos. So exemplos desse confronto a contagem de caixa e comparao com o saldo do razo e as conciliaes bancrias. instrues devidamente formalizadas para atingir um grau de segurana adequado, indispensvel que as aes, os procedimentos e as instrues sejam disciplinados e formalizados, atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridades competentes.
A empresa deve limitar o controle de acesso e salvaguarda dos ativos acesso dos funcionrios a seus ativos e estabelecer controles fsicos sobre esses. So exemplos de controles fsicos sobre ativos: a) local fechado para o caixa; b) guarda de ttulos em cofre; c) a fbrica estar totalmente cercada e revista na sada dos funcionrios ou terceiros com embrulhos e carros (poderiam estar levando indevidamente bens da empresa). aderncia s diretrizes e normas legais devem existir sistemas estabelecidos para determinarem e assegurarem a observncia de diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos. limites de aladas compreende o estabelecimento de aladas e procuraes de forma escalonada, configurando aos altos escales as principais decises e responsabilidades. A utilizao de aladas progressivas, com dupla assinatura de pessoas independentes entre si, fornece maior segurana entidade. auditoria interna deve ser estruturada uma atividade de auditoria interna para verificar periodicamente se os controles esto sendo cumpridos pelos funcionrios e a necessidade de novas normas internas ou a modificao das j existentes. 10) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a (A) possibilidade de erros e equvocos humanos. (B) possibilidade de conluio para contornar as normas. (C) burla por administradores. (D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas. (E) eficcia do desenho do processo.
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SOLUO: O controle interno, no importa o quo efetivo, pode fornecer entidade apenas segurana razovel quanto ao cumprimento dos objetivos de demonstraes contbeis da entidade. A probabilidade de seu cumprimento afetada por limitaes inerentes do controle interno, como, por exemplo: erros de julgamento - pela administrao ou por outras pessoas, ao tomar decises, em razo de informaes inadequadas, restries de tempo e outros motivos; falhas cometidas por pessoas que no entendem instrues corretamente ou cometem erros por falta de cuidado, distrao ou cansao; conluio indivduos que agem conjuntamente, podem praticar fraude e de forma que ela no seja detectada pelos controles internos; atropelamento pela administrao que burla ou passa por cima de procedimentos ou polticas, com objetivos ilegtimos; custos versus benefcios o custo dos controles internos de uma entidade no deve superior aos benefcios que deles se esperam. Assume-se certos riscos, quando reduz-se os procedimentos de controle em funo dos benefcios esperados. Dentre as alternativas da questo, aquela que no constitui uma limitao inerente a eficcia do desenho do processo. Se o sistema de controle foi concebido ou desenhado de forma eficaz, no h risco ou limitao alguma. O gabarito a letra E. 11) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. d) repartio. e) atribuio. SOLUO: Afeta a segregao de funes. O departamento de compras no deveria assumir a atribuio de pagamento das compras efetuadas. A alternativa correta a b. 12
12) (Auditor/UFFS/FEPESE/2009) Quanto avaliao dos controles internos, correto afirmar: a) O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas. c) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria sem e com ressalvas. d) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas e adverso. e) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com negativa de opinio. SOLUO: De acordo com as normas de auditoria, na fase de planejamento dos trabalhos, o auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. A letra A constitui o gabarito da questo. Essa avaliao fundamental para que o auditor compreenda o funcionamento dos sistemas, avalie os riscos de existirem distores relevantes no identificadas pelo sistema de controle interno da entidade e dimensione a natureza (quais tcnicas e procedimentos de auditoria), a oportunidade (pocas mais adequadas para aplicao dos procedimentos) e a extenso (quantidade de evidncias e tamanho da amostra) da aplicao dos procedimentos de auditoria. 13) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo, para elaborar e consubstanciar seu relatrio circunstanciado sobre os processos de informao e comunicao, deve avaliar se os processos a) transmitem aos funcionrios da direo todas as normas da empresa, de forma escrita. b) esto todos documentados e disponveis aos funcionrios administrativos e da gerncia, permitindo a interao entre as diversas atividades de seus funcionrios com funcionrios de outras reas.
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c) permitem que todos os funcionrios entendam suas responsabilidades na estrutura de controles internos, bem como a interao de suas atividades com as atividades de outros funcionrios. d) elaborados, permitem que a maioria dos funcionrios possua o entendimento dos processos da empresa e que suas responsabilidades estejam determinadas por escrito, ainda que os mesmos no tenham sido informados. e) possibilitam que todos os funcionrios tenham acesso s normas da empresa, podendo executar qualquer funo nos processos e nas atividades da empresa, sem restrio. SOLUO: Quando o auditor busca entendimento e avalia os processos de informao e comunicao de uma entidade, ele verifica se todos os funcionrios entendem suas responsabilidades perante controles e procedimentos e ainda como suas atividades se relacionam com o trabalho de outras pessoas, dentro e fora da organizao. A alternativa correta a c. As demais alternativas esto incorretas, na medida em que indicam que somente parte dos funcionrios deve ser comunicada (a, b e d) ou no caso da letra e, que o acesso e a execuo das funes seriam irrestritos. Deve haver limite e restrio, conforme as atribuies e nveis de responsabilidade. 14) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2009) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: A) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. B) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. C) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio-comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. D) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. E) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. SOLUO: O auditor independente executa os seguintes passos na avaliao do controle interno: a) levanta o sistema de controle interno (busca conhecer e mapear os controles); b) verifica se o sistema levantado o que est sendo seguido na prtica; c) avalia a possibilidade de o sistema revelar/detectar de imediato erros e irregularidades; 14
d) determina o tipo, data e volume dos procedimentos de auditoria. Como resultado da avaliao da existncia e da eficcia dos controles internos, o auditor emite um relatrio com as sugestes para aprimoramento dos controles, denominado de relatrio-comentrio ou carta de recomendaes. Assim, a nica alternativa incorreta a C, posto que o parecer da auditoria (relatrio curto) no o relatrio que contm as determinaes para aperfeioamento do sistema de controles internos. Com esta finalidade o auditor emite um relatrio longo, denominado de relatrio-comentrio. 15) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva. B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. SOLUO: De acordo com a definio do AICPA e do COSO (Comit das Entidades Patrocinadoras comit internacional que publicou estudo sobre o conceito e a estrutura eficaz de controle interno), os controles internos esto associados ao atingimento dos objetivos de uma organizao. A definio existente no Relatrio do COSO : Controles internos so um processo, conduzido pelo conselho de diretores, por todos os nveis de gerncia e por outras pessoas da entidade, projetado para fornecer segurana razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias: a) eficcia e eficincia das operaes; b) confiabilidade de relatrios financeiros; e c) cumprimento de leis e normas.
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Nesse sentido, a funo do controle interno reduzir ou mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos de uma organizao sejam alcanados. Portanto, a letra C a correta. 16) (ICMS/PB/FCC/2006) A empresa Ordem S.A. estabelece, em seus controles internos de tesouraria, que todos os pagamentos devero ser efetuados mediante a emisso de cheques, assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. O auditor, ao entrar na sala do gerente de tesouraria, percebe que dois tales de cheques, sem preenchimento dos valores, j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. correto afirmar que (A) a empresa no possui controles internos para os processos de tesouraria. (B) os controles internos de tesouraria so eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. (C) o tesoureiro uma pessoa de confiana, no sendo necessrio segregao de funes. (D) no h conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrncia no processo. (E) o diretor financeiro delega a responsabilidade ao tesoureiro pelos pagamentos, garantindo o controle. SOLUO: Perceba que existe a norma de controle interno que estabelece que os cheques devem ser assinados por um diretor e um gerente de tesouraria, objetivando a segregao de funes como forma de prevenir irregularidades nos pagamentos. Porm, na prtica, no h conformidade entre o que foi definido e a sua ocorrncia no processo, dado que os cheques j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. A alternativa correta a D. 17) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) As normas de auditoria estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles internos a fim de determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os procedimentos a seguir. I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem faltando. II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa. III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e normas de processo. IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela empresa. 16
V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados. Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos auditores APENAS os procedimentos apresentados em (A) I, II e V. (B) I, III e IV. (C) II, IV e V. (D) I, II, III e IV. (E) II, III, IV e V. SOLUO: So procedimentos adotados pelo auditor na avaliao dos controles internos: II Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa. IV Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela empresa. V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados. Os procedimentos apontados nos itens I e III no so adequados, pois no da responsabilidade da auditoria implementar novos controles internos e elaborar normas de processo. Essa uma responsabilidade da administrao da empresa. Portanto, o gabarito a letra C. 18) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Os controles internos podem ser classificados como preventivos ou detectivos, dependendo do objetivo e do momento em que so aplicados. Observe os controles apresentados a seguir. I - Segregao de funes II - Limites e aladas III - Autorizaes IV - Conciliaes V - Revises de desempenho So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em (A) I, II e III. (B) II, III e IV. (C) III, IV e V. (D) I, II, III e V. (E) I, II, IV e V. SOLUO: Os controles internos podem ser preventivos, evitando-se que ocorram distores e irregularidades, ou detectivos, permitindo que a 17
organizao identifique irregularidades cometidas e promova as correes necessrias e apure as responsabilidades.

Atividades de preveno Aladas: so os limites determinados a um funcionrio, quanto possibilidade de este aprovar valores ou assumir posies em nome da instituio (exemplo: estabelecimento de valor mximo para um caixa pagar um cheque). Atividades de deteco Conciliao: trata-se da confrontao de uma informao com dados vindos de bases diferentes, adotando as aes corretivas, quando necessrio.
Normatizao Interna: a definio Revises de desempenho: trata-se do formal das regras internas necessrias acompanhamento de uma atividade ou ao funcionamento da entidade. processo, para avaliao de sua adequao e/ou desempenho, em relao s metas, aos objetivos traados e aos benchmarks. Autorizaes: referem-se s atividades e transaes que necessitam de aprovao de um supervisor para que sejam efetivadas. Segregao de Funes: contribui para reduzir tanto o risco de erros humanos como o risco de fraudes. So exemplos de atividades que devem estar segregadas: contabilidade e conciliao, informao e autorizao, custdia e inventrio, contratao e pagamento, fiscalizao (auditoria). Segurana Fsica: trata-se da proteo dos valores de uma entidade contra uso, compra, venda ou outras operaes no-autorizados (exemplo: controle de acessos, controle da entrada e sada de funcionrios e materiais, senhas para arquivos eletrnicos, criptografia). Sistemas Informatizados: informatizados. so controles feitos atravs de sistemas
Logo, o gabarito a letra A. Controles preventivos funes, Limites e aladas e Autorizaes. Controles Conciliaes e Revises de desempenho.
Segregao de detectivos
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19) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Em um sistema de controle interno eficaz, importante que existam mais controles preventivos do que detectivos. Contudo, os controles detectivos tambm so muito importantes, pois (A) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco. (B) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o cumprimento dos objetivos. (C) facilitam a implementao do programa de auditoria interna. (D) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a correo futura. (E) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento dos processos. SOLUO: A alternativa D a que aponta corretamente a importncia dos controles detectivos. Eles tambm encontram falhas ou problemas nos processos e procedimentos da empresa, possibilitando a correo futura. Eles no so preventivos; so corretivos. As alternativas A e B correspondem aos objetivos de controles preventivos. A alternativa C no corresponde a nenhum objetivo dos controles e a alternativa E est relacionada com um procedimento do auditor ou de avaliao de processos e no da administrao mediante seus controles. 20) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Uma das etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de (A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida. (B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa. (C) detectar falhas nos processos auditados. (D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos utilizados no sistema de controles internos. (E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se necessitam de melhorias. SOLUO: O monitoramento dos controles internos tem a funo de verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se necessitam de melhorias. As organizaes dispem de mecanismos contnuos de monitoramento e melhoria da eficcia de seus controles e tambm de atividades de avaliao peridica, realizadas com o auxlio de consultores externos ou por sua auditoria interna. O gabarito a letra E.
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21) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Nas empresas, falhas que ocorram no sistema de controles internos podem facilitar o aparecimento das fraudes internas, como as mostradas a seguir. I - Atraso no pagamento dos salrios II - Inexistncia ou ineficincia das normas internas III - Plano de auditoria burocrtico e repetitivo IV - Atraso nas conciliaes V - Ausncia de afinidade entre a alta administrao e a equipe de auditoria So falhas ligadas ao aparecimento de fraudes internas APENAS as apresentadas em (A) I, II e III. (B) I, IV e V. (C) II, III e IV. (D) I, II, III e V. (E) II, III, IV e V. SOLUO: As afirmaes que constituem falhas no sistema de controles internos que podem facilitar o aparecimento de fraudes so as mostradas nos itens II, III e IV. O atraso no pagamento dos salrios no por si s um fator que contribui para a ocorrncia de fraudes e a ausncia de afinidade entre a alta administrao e a equipe de auditoria tambm. O gabarito a letra C. RISCO DE AUDITORIA 22) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer. SOLUO: A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, para definio da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria ou dos testes de controles e substantivos. O gabarito a letra D. 23) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco 20
(A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. SOLUO: O risco de auditoria a probabilidade de que o auditor emita uma opinio inadequada sobre um objeto que contm distores ou irregularidades relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva para uma demonstrao contbil com erros ou fraudes relevantes. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Isso porque o auditor considera o risco de distoro relevante, avaliando o risco inerente e o risco de controle, para estabelecer o nvel de risco que deve aceitar em seus testes: o risco de deteco. Quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. Risco de distoro relevante o risco ou a probabilidade de ocorrncia de erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco inerente e o risco de controle. Risco inerente a probabilidade de distores relevantes no levando em conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da rea ou da conta examinada, sem considerar os controles. Risco de controle a probabilidade de que os controles internos no previnam ou detectem erros e fraudes relevantes. Risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Pelo exposto, verifica-se que o gabarito da questo a letra E. O risco de que os procedimentos executados pelo auditor no acusem uma distoro existente que possa ser relevante denominado risco de deteco. 24) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir:
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I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. SOLUO: A afirmativa I est correta, pois o risco de auditoria o risco do auditor no modificar o seu parecer ou opinio sobre as demonstraes contbeis. A afirmativa II est incorreta, pois se refere ao risco de controle. A afirmativa III tambm est incorreta, pois representa o risco inerente. Por fim, a afirmativa IV est correta, correspondendo ao risco de deteco dos procedimentos de auditoria. O gabarito a letra B. 25) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. SOLUO: O erro de parametrizao interna no sistema representa uma falha no controle informatizado da empresa, portanto, corresponde ao risco de controle. A letra d a correta.
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26) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. SOLUO: Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de materialidade (relevncia); isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia, e viceversa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido, reduzindo-se o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. Ora, se o risco de haver erros e fraudes nas demonstraes alto, o auditor tem que estabelecer um nvel de materialidade/relevncia baixo, pois como esse valor tolervel de erro reduzido no contexto das demonstraes ou de uma conta especfica, ele ser obrigado a aplicar maior volume de testes para revelar qualquer erro ou distoro acima daquele valor. Quando o risco baixo, o auditor pode estabelecer um nvel de materialidade/relevncia mais alto, s se preocupando em revelar erros ou distores envolvendo valores significativos. Pelo exposto, a nica alternativa que pode ser considerada correta a a, em que pese a impreciso de sua redao, pois o mais correto seria afirmar que quanto menor for a relevncia, maior ser o risco avaliado. De todo modo, as demais alternativas apresentam erros graves. 27) (Analista/SUSEP/ESAF/2010 com adaptaes) Com relao aos nveis de materialidade determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de materialidade deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. 23
b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de materialidade abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos na opinio que ir formar sobre as demonstraes. SOLUO: A letra a est incorreta. O auditor independente deve considerar se o efeito agregado das distores identificadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Quando o efeito agregado de distores por ele identificadas se aproxima do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor independente deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identificadas que, somadas s identificadas, possam agregadamente exceder o nvel de materialidade/relevncia aceitvel. A letra b est incorreta. Por prudncia, o auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter intencionalmente estabelecido nvel de materialidade/relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem de segurana, ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. A letra c est incorreta. Risco e materialidade so avaliados em conjunto para definio da estratgia de auditoria. Vimos que a relao entre eles inversa. A letra d est tambm incorreta. Os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento so revistos quando da execuo dos procedimentos. Por fim, a letra e est correta e satisfaz o enunciado da questo. Ao avaliar o efeito das distores, o auditor deve solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identificadas, quando relevantes. Se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis, e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente executados pelo auditor independente nestas 24
circunstncias, no lhe permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu relatrio, conforme o que estabelece as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 28) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial. d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil. SOLUO: Quando o auditor avalia os riscos, ele considera a probabilidade de sua ocorrncia e o impacto, a forma como a organizao gerencia os riscos, se a organizao dispe de mecanismos de controle que previnam a sua ocorrncia ou minimizem o seu potencial prejuzo aos objetivos e ainda as respostas adequadas aos riscos, em termos de eliminao (evitar), reduo (ao concreta para reduzir a probabilidade e/ou a incidncia), aceitao (quando os riscos esto de acordo com o apetite e a tolerncia da organizao) ou compartilhamento (transferir parte do risco: seguros, terceirizao, consrcio etc). Portanto, as alternativas a a d esto corretas. A alternativa incorreta a e, pois, logicamente, os riscos podem afetar a qualidade da informao contbil, tornando as demonstraes inadequadas. 29) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de (A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo.
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SOLUO: A questo poderia levar o candidato a ter a seguinte dvida: tratase de um risco de deteco, uma vez que o auditor no constatou a existncia de dois processos trabalhistas, ou o risco de controle, considerando que houve falha no sistema contbil e de controle da empresa que no permitiu que os processos fossem provisionados? A meu ver o risco de deteco apenas, pois como os processos trabalhistas tinham uma possvel probabilidade de perda (no provvel), a proviso no deveria ser reconhecida, mas apenas divulgada nas demonstraes. Pelo exposto, o gabarito a letra D. 30) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. SOLUO: Segundo a Resoluo CFC 1.214/09, as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir: a) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional; b) designar pessoal mais experiente ou usar especialistas; c) fornecer mais superviso; d) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados; e e) efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em data intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva.
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Assim, v-se que as respostas gerais para tratar os riscos avaliados no incluem solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos. Esse no um procedimento apontado na norma como resposta do auditor aos riscos avaliados, pois no reduz o risco de deteco. O gabarito a letra B. 31) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter (A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. SOLUO: O que o auditor busca em auditoria de demonstraes contbeis obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. Ao obter evidncia suficiente e apropriada, o auditor alcana um nvel de assegurao razovel de que as demonstraes esto livres de distoro relevante e, com isso, pode emitir seu relatrio contendo opinio sobre a conformidade e/ou adequao das demonstraes. O gabarito a letra C. Letra A: H a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos. Letra B: A confirmao dos eventos no feita mediante a reviso analtica e a reviso dos documentos selecionados no procedida apenas por amostra estatstica. Letra D: Em virtude da materialidade/relevncia, o auditor busca detectar fraudes e erros relevantes. Letra E: O risco inerente no igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 27
32) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) O auditor deve levar em considerao o risco de der emitido um relatrio errado ou incompleto. Considerando a classificao do risco de controle, assinale a alternativa que se refere a esta classificao. A) Como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir erros ou irregularidades relevantes e irrelevantes. B) como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes. C) o risco de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. D) o risco do no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias. E) o risco de mudanas das polticas governamentais que afetem os controles internos. SOLUO: O risco de controle o risco ou probabilidade de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. O gabarito a letra C. 33) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) No que tange s Normas de Execuo dos Trabalhos, mais precisamente no que diz respeito Relevncia, analise as assertivas abaixo. I. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. II. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. III. A relevncia de um projeto deve ser considerada na fase de planejamento dos trabalhos tendo como principal razo a anlise nos nveis especfico e geral, sendo este relativo ao saldo das contas e aquele s demonstraes contbeis. correto o que est contido em A) I, apenas. B) II, apenas. c) III, apenas. D) I e II, apenas. E) I e III, apenas. SOLUO: Somente as assertivas I e II esto corretas. A assertiva III est incorreta, pois inverteu os conceitos de materialidade/relevncia nos nveis especfico e geral. No nvel especfico, o auditor define a relevncia no nvel de
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saldo das contas e no nvel geral, a relevncia considerada no contexto das demonstraes contbeis como um todo. O gabarito a letra D. AMOSTRAGEM ESTATSTICA (COMPLEMENTO) 34) (TCE/RS/FMP/2011) Quanto ao processo de amostragem estatstica em auditoria, assinale a alternativa correta. A) o risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho exigido da amostra. B) para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que dever ter no exame dos registros auditados. C) dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. D) a amostragem, a critrio do auditor e com vista a aumentar a sua confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada. E) se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar de retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame. SOLUO: A nica alternativa correta a C. Dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria e a seleo sistemtica, utilizadas em amostragem estatstica, e a seleo ao acaso ou por julgamento, utilizada em amostragem no-estatstica. Na letra A, o risco que o auditor est disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra; a relao inversa. Na letra B, o auditor utiliza para a definio do tamanho da amostra o julgamento profissional, especialmente em amostragem no-estatstica. Na letra D, a amostragem exame parcial, no podendo abranger at 100% dos itens da populao analisada. Na letra E, se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, deve tratar esse item como um desvio do controle previsto (em testes de controles) ou uma distoro, no caso de testes de detalhes (em testes substantivos).
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35) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. SOLUO: A seleo da amostra com base na experincia profissional do auditor a chamada amostragem casual ou por julgamento. A letra B o gabarito da questo. 36) (Auditor/Jaboato Guararapes/FCC/2006) Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer (A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. (B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. (C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. (D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. (E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes. SOLUO: Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. O gabarito a letra D. 37) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: (A) aleatria simples. (B) estratificada. (C) baseada no julgamento pessoal do auditor. (D) casual. (E) no randmica.
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SOLUO: O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem estratificada. O gabarito a letra B. Reparem que os elementos que compem cada estrato possuem caractersticas homogneas, mas um estrato comparado com outro diferente, portanto, so heterogneos. 38) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica. SOLUO: A banca considerou o gabarito da questo como sendo a letra B, uma vez que, ao selecionar as notas com ltimo dgito sendo 5, o auditor estaria selecionando os documentos em um intervalo de dez em dez, ou seja, as notas 5, 15, 25, 35, 45 (...). Assim, a seleo seria sistemtica ou intervalar. Contudo, a meu ver, para que ficasse devidamente caracterizada a seleo sistemtica, o enunciado teria que indicar que o intervalo foi prefixado entre cada item selecionado e que o primeiro item dos n iniciais (tamanho do intervalo) foi escolhido aleatoriamente, como sendo o n 5. A omisso dessas informaes pode caracterizar o processo de seleo como sendo casual ou por julgamento. De todo modo, o gabarito oficial foi a letra B, pelos motivos apontados. 39) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel.
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SOLUO: O auditor deve, no processo de amostragem, efetuar a seleo dos itens que comporo a amostra mediante seleo sistemtica, aleatria ou casual. A nica alternativa correta a B. Na letra A, no se utiliza somente mtodos estatsticos; na letra C, utiliza-se a seleo casual em amostragem no estatstica; na letra D, no existe risco zero, portanto, o risco pode ser reduzido a um nvel aceitvel, mas no eliminado; por fim, na letra E, considera-se o erro ou a distoro tolervel, para definir o tamanho da amostra e avaliar o resultado dos exames. 40) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor. (E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos. SOLUO: A seleo casual o tipo de seleo baseada na experincia profissional do auditor. Trata-se de mtodo de seleo em amostragem no probabilstica. O gabarito a letra D. 41) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
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SOLUO: A nica alternativa incorreta a D. A amostragem probabilstica ou estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. 42) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til quando A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. SOLUO: A estratificao da amostra o mtodo de organizar a populao em subconjuntos contendo elementos ou unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. A estratificao adotada quando a populao objeto da auditoria apresenta muita variabilidade ou heterogeneidade, o que aumenta o risco de amostragem. Em auditoria contbil, a variabilidade geralmente representada por uma grande amplitude nos valores dos itens da populao. O gabarito a letra B. 43) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. A) obriga que a amostra seja aleatria. B) possibilita um aumento da amostra. C) causa uma diminuio da amostra. D) no influencia no tamanho da amostra. E) exige a estratificao da amostra. SOLUO: Questo simples e se refere ao apndice da NBC TA 530 (amostragem em auditoria) sobre os fatores que interferem no tamanho da amostra em testes substantivos. Ora, se o auditor aumenta o uso de procedimentos substantivos em uma auditora, aplicando testes adicionais, isso causa uma diminuio no tamanho da amostra, mantendo o risco de amostragem em um nvel aceitvel. O gabarito a letra C.
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44) (Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. SOLUO: Essa questo constou da ltima prova da Receita Federal e foi elaborada com base no livro Auditoria de William Boynton e outros autores, da editora Atlas. Em testes substantivos sobre determinada conta, aps o auditor aplicar os procedimentos de auditoria em cada item que compe a amostra, a distoro total encontrada na amostra examinada e projetada pelo auditor para a populao ser comparada com a distoro tolervel. Os autores ensinam que, na prtica, ao avaliar os resultados da amostra em testes substantivos, o auditor calcula o limite superior de erro, somando-se o erro/distoro projetado a uma proviso de risco de amostragem, a saber: LSE (Limite Superior de Erro) = EP (Erro projetado da populao) + PRA (Proviso para risco de amostragem). O prximo passo o auditor comparar o LSE com o erro/distoro aceitvel ou tolervel, especificado quando do planejamento da amostra. Se o LSE for igual ou inferior ao erro aceitvel, o auditor chega concluso de que a populao (saldo da conta) no contm erros ou irregularidades relevantes. Se o LSE for superior ao erro aceitvel, o auditor pode suspeitar de que a amostra no representativa da populao e aplicar procedimentos sobre unidades de amostragem adicionais ou procedimentos alternativos. Outra medida seria o auditor solicitar que o cliente investigue os erros e ajuste o valor contbil. Assim, aps o ajuste, se o LSE for inferior ao erro aceitvel, pode-se concluir que a populao, aps o ajuste, no contm erro ou irregularidade relevante. Portanto, o limite superior de erro para superavaliaes (saldo a maior de uma determinada conta, geralmente de ativo) igual soma do erro 34
projetado (EP) e da proviso para risco de amostragem (PRA). A alternativa a a correta. 45) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a) A) Estratificao. B) Seleo com base em valores. C) Teste de detalhes. D) Seleo sistemtica. E) Detalhamento populacional. SOLUO: A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. Com a estratificao e a homogeneidade entre os elementos que compem cada estrato, o auditor pode retirar uma amostra menor sem aumentar o risco de amostragem. O gabarito a letra A. 46) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor ser o tamanho da amostra. SOLUO: A letra A est incorreta. A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas. A letra B est incorreta. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a
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populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas: a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no apropriada. b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as concluses iniciais estavam incorretas. A letra C est correta. Trata-se do risco de no amostragem. A letra D est incorreta. A amostragem probabilstica ou estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Por fim, a letra E est incorreta. Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior ser o tamanho da amostra. EVIDNCIAS E DOCUMENTAO DE AUDITORIA 47) Com relao s evidncias de auditoria, correto afirmar que A) a evidncia tem natureza cumulativa e obtida exclusivamente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. B) a suficincia a medida da qualidade da evidncia de auditoria e afetada pela quantidade de tal evidncia. C) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m qualidade. D) a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. E) a evidncia de auditoria obtida mediante a observao do auditor menos confivel do que a evidncia de auditoria obtida por inferncia, 36
como por exemplo, a indagao a respeito da aplicao de um controle. SOLUO: A letra A est incorreta. A evidncia tem natureza cumulativa e obtida a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho e tambm mediante informaes obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores; procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria; os registros contbeis; e informaes elaboradas com a utilizao do trabalho de especialista da administrao. A letra B est incorreta. O auditor tem que obter evidncia de auditoria suficiente e adequada que lhe d segurana razovel para opinar sobre a adequao das demonstraes. Suficincia a medida da quantidade da evidncia de auditoria. A quantidade necessria da evidncia de auditoria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro relevante e tambm pela qualidade de tal evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a opinio do auditor. A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto interrelacionadas. A quantidade da evidncia de auditoria necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidncia de auditoria) e tambm pela qualidade de tal evidncia de auditoria (quanto maior a qualidade, menos evidncia pode ser exigida). A letra C est incorreta. A obteno de mais evidncia de auditoria, porm, no compensa a sua m qualidade. A letra D est correta. A confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. A letra E est incorreta. A evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle).
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48) (TCM/PA/FCC/2010) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, em relao aos papis de trabalho da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: A) Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. B) O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C) As normas brasileiras de contabilidade desencorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados. D) O auditor no pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, independentemente de sua forma, contedo e consistncia. E) As informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, no devem constar de papis de trabalho do auditor, j que so informaes de ordem confidencial. SOLUO: A alternativa A a correta e constitui o gabarito da questo. Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, em virtude do dever de confidencialidade. Na alternativa B, o prazo de guarda de cinco anos. Na alternativa C, o correto seria que as normas brasileiras de contabilidade encorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados, pois eles tornam a auditoria eficaz. Na alternativa D, o correto seria afirmar-se que o auditor pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, desde que assegurada pelo auditor a sua consistncia e confiabilidade. Por fim, na alternativa E, o correto que as informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, devem constar de papis de trabalho do auditor, pois so elementos relevantes para a avaliao de riscos e definio dos procedimentos de auditoria. 49) Acerca da documentao de auditoria INCORRETO afirmar que
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A) a documentao de auditoria, tambm denominada de papis de trabalho, permite que a equipe de auditoria possa ser responsabilizada por seu trabalho. B) ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo, bem como quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso. C) a documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado. D) a documentao de auditoria fornece evidncias de que a auditoria est em conformidade com as normas de auditoria, mas no necessrio nem praticvel que o auditor documente todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria. E) o auditor pode, em razo do seu juzo profissional e aps o trmino da auditoria, desfazer-se dos papis de trabalho desde que tenha concludo a elaborao do relatrio e dado cincia administrao da entidade auditada. SOLUO: A documentao de auditoria, tambm denominada de papis de trabalho, dentre vrios outros objetivos, permite que a equipe de auditoria possa ser responsabilizada por seu trabalho. A letra A est correta. Ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo, bem como quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso. A letra B est correta. Pode ser necessrio que o auditor precise complementar a documentao aps a execuo do trabalho. Contudo, a documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado. A letra C est correta. A documentao de auditoria fornece evidncias de que a auditoria est em conformidade com as normas de auditoria, mas no necessrio nem praticvel que o auditor documente todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria, mas somente o que for relevante. A letra D est correta. O auditor no pode, em razo do seu juzo profissional e aps o trmino da auditoria, desfazer-se dos papis de trabalho, pois obrigado a guardar a 39
documentao pelo menos por cinco anos a contar da data do relatrio de auditoria. O gabarito a letra E. 50) Com relao aos papis de trabalho de auditoria, correto afirmar que A) os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, no devendo em hiptese alguma ser postos disposio da entidade. B) corrente o papel utilizado apenas em um exerccio social e permanente aquele utilizado em mais de um exerccio social. C) o auditor externo deve elaborar todos os papis de trabalho, no podendo utilizar-se de papis elaborados por terceiros. D) so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. E) o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. SOLUO: A alternativa correta a B. Papel de trabalho corrente utilizado apenas em um exerccio social, pois contm a evidncia obtida durante os exames. Em outro exerccio, as constataes sero outras, em virtude das circunstncias presentes no momento da auditoria. O papel de trabalho permanente aquele utilizado em mais de um exerccio social, como um contrato de longo prazo ou uma norma de procedimentos da entidade. Na letra A, parte dos papis de trabalho podem ser postos disposio da prpria entidade auditada em caso de dvidas e esclarecimentos. Na letra C, os papis de trabalho podem ser elaborados ou fornecidos por terceiros ao auditor. Na letra D, os papis de trabalho so de propriedade do auditor. Contudo, o auditor deve guardar sigilo das informaes contidas nos papis de trabalho de auditoria. Por fim, na letra E, a custdia deveria ser de no mnimo cinco anos contados a partir da data de emisso do relatrio do auditor. *************************************************************** Fim da aula. Bons estudos e at a prxima aula. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
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1) (AUDITOR/TCE/GO/ESAF/2007) Todas as opes abaixo so importantes recomendaes acerca do planejamento da auditoria, exceto uma. Aponte a nica opo falsa. a) O planejamento e os programas de trabalho no devem ser revisados mesmo que novos fatos o recomendarem. b) O programa de auditoria deve ser detalhado de forma a servir como guia e meio de controle do progresso dos trabalhos. c) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. d) O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programa de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados. e) O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 2) O planejamento da auditoria inclui a necessidade de considerar os seguintes aspectos, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, EXCETO: A) os procedimentos analticos a serem aplicados como procedimentos de avaliao de risco. B) a obteno de entendimento global da estrutura jurdica e do ambiente regulatrio aplicvel entidade. C) a determinao da materialidade. D) o envolvimento de especialistas. E) a definio da natureza e da extenso dos procedimentos adicionais de auditoria. 3) (Analista/SEFAZ/SP/FCC/2010) NO objetivo de um programa de auditoria: A) traar o roteiro de execuo de um ponto de auditoria. B) conduzir o auditor na aplicao dos procedimentos tcnicos de auditoria. C) propiciar o controle e progresso a ser alcanado no decorrer da execuo das tarefas de auditoria. D) evitar que alguma tarefa de auditoria deixe de ser executada. E) estimar o tempo necessrio para realizao da auditoria. 4) Tendo em vista o que prev o Conselho Federal de Contabilidade em norma de planejamento das auditorias, assinale a alternativa correta. A) No que tange ao planejamento, necessrio que o auditor planeje a auditoria de modo que ela seja executada de maneira eficaz e dirija o esforo de auditoria s reas com menor expectativa de distoro 41
relevante, independente se causada por fraude ou a erro, com esforo correspondente maior dirigido a outras reas. B) O plano de auditoria no precisa incluir a descrio de natureza, a poca e a extenso dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao. C) O envolvimento do scio do trabalho e de outros membros-chave da equipe de trabalho no planejamento da auditoria no deve resultar em incorporao de seus pontos de vista, podendo prejudicar a eficincia e independncia do processo de planejamento. D) A definio da estratgia global para a auditoria de entidade de pequeno porte precisa ser igualmente complexa. E) O auditor deve atualizar e alterar tanto a estratgia global de auditoria quanto o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. 5) Quando da auditoria realizada pela primeira vez, alguns cuidados especiais de planejamento devem ser observados. As alternativas a seguir apresentam esses cuidados, exceo de uma. Assinale-a, considerando, ainda, a regulamentao do CFC, em especial a NBC TA 300. A) Reviso dos papis de trabalho do auditor antecessor. B) Discusso de normas de elaborao de relatrios com a administrao da entidade auditada. C) Avaliao da eficcia da gesto dos administradores. D) Obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada relativa aos saldos iniciais das demonstraes. E) Aplicao de outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma para trabalhos de auditoria inicial. 6) (Auditor/SEFAZ/AMAP/FGV/2010) A respeito do plano de auditoria assinale a alternativa incorreta. A) mais detalhado que a estratgia global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. B) trata dos diversos temas identificados na estratgia global, levando-se em conta a necessidade de atingir os objetivos da auditoria por meio do uso eficiente dos recursos do auditor. C) deve incluir a descrio da natureza, a poca, a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco. D) deve ser atualizado e alterado sempre que necessrio no curso da auditoria. E) deve ser desenvolvido para que o planejamento da auditoria seja elaborado. 42
7) (AUDITOR/PETROBRS/CESGRANRIO/2008) Segundo o AICPA (American Institute of Certified Public Accountant), o Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados em uma empresa para A) correo dos dados contbeis, verificao dos fluxos e procedimentos internos e valorizao dos ativos. B) verificao dos sistemas de dados internos, produo de relatrios gerenciais confiveis e aumento da transparncia no processo de divulgao dos dados contbeis ao mercado. C) proteo dos ativos, verificao da exatido e da fidedignidade dos dados contbeis, incremento da eficincia operacional e promoo da obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. D) deteco de fraudes operacionais e contbeis, elaborao de testes de conformidade e proteo dos acionistas. E) criao de mecanismos operacionais que visam valorizao dos ativos financeiros da empresa e implantao de planos de ao para melhoria dos processos internos. 8) (Auditor/Pref. Jaboato dos Guararapes/FCC/2006) So formas de levantamento dos controles internos: (A) fluxograma, questionrio e descrio. (B) discrio, fluxograma e confirmao. (C) entrevista, descrio e elaborao. (D) questionrio, inventrio e documentao. (E) organograma, questionrio e intimao. 9) (ICMS/PB/FCC/2006) Na Empresa Autocontrole S.A., a entrega fsica das mercadorias vendidas feita pela rea de expedio que possui dois funcionrios, um separa a mercadoria e o outro confere a quantidade separada. A empresa possui um funcionrio com salrio de R$ 600,00 para efetuar as cpias em mquina copiadora da empresa, em virtude de em perodos anteriores ter constatado que funcionrios tiravam cpias de documentos particulares, o que gerava um custo para a empresa de R$ 450,00 por ms. correto afirmar que estes procedimentos para a auditoria representam, respectivamente, (A) inventrio fsico e valor mnimo de venda. (B) conferncia e avaliao de mtodo de custo. (C) multiplicao de tarefas e inventrio fsico. (D) superviso e implantao de controle. (E) segregao de funes e custo versus benefcio
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10) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Dentre as limitaes inerentes dos controles internos, EXCLUI-SE a (A) possibilidade de erros e equvocos humanos. (B) possibilidade de conluio para contornar as normas. (C) burla por administradores. (D) falha nos sistemas de informaes tecnolgicas. (E) eficcia do desenho do processo. 11) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) A empresa CompraVia Ltda. determinou que a partir do ms de dezembro as funes de pagamento das compras efetuadas passaro a ser feitas pelo departamento de compras, extinguindo-se o setor de Contas a Pagar. Esse procedimento afeta a eficcia da medida de controle interno denominada a) confirmao. b) segregao. c) evidenciao. d) repartio. e) atribuio. 12) (Auditor/UFFS/FEPESE/2009) Quanto avaliao dos controles internos, correto afirmar: a) O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. b) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas. c) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria sem e com ressalvas. d) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com ressalvas e adverso. e) O auditor pode efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade somente quando for emitir o parecer de auditoria com negativa de opinio. 13) (Analista/SUSEP/ESAF/2006) O auditor externo, para elaborar e consubstanciar seu relatrio circunstanciado sobre os processos de informao e comunicao, deve avaliar se os processos a) transmitem aos funcionrios da direo todas as normas da empresa, de forma escrita. 44
b) esto todos documentados e disponveis aos funcionrios administrativos e da gerncia, permitindo a interao entre as diversas atividades de seus funcionrios com funcionrios de outras reas. c) permitem que todos os funcionrios entendam suas responsabilidades na estrutura de controles internos, bem como a interao de suas atividades com as atividades de outros funcionrios. d) elaborados, permitem que a maioria dos funcionrios possua o entendimento dos processos da empresa e que suas responsabilidades estejam determinadas por escrito, ainda que os mesmos no tenham sido informados. e) possibilitam que todos os funcionrios tenham acesso s normas da empresa, podendo executar qualquer funo nos processos e nas atividades da empresa, sem restrio. 14) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2009) No compreende a avaliao do sistema de controle interno: A) determinar os erros ou irregularidades que poderiam acontecer. B) verificar se o atual sistema de controles internos detectaria de imediato os erros e irregularidades. C) elaborar o parecer da auditoria contendo o relatrio-comentrio com as determinaes para aperfeioamento do sistema. D) emitir relatrio-comentrio dando sugestes para o aprimoramento do sistema de controle interno da empresa. E) analisar as fraquezas ou falta de controle que possibilitam a existncia de erros ou irregularidades, a fim de determinar natureza, data e extenso dos procedimentos de auditoria. 15) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2010) Uma empresa formada por diversos processos operacionais que iro faz-la funcionar adequadamente, se os seus objetivos forem alcanados. No entanto, existem riscos relacionados aos processos que podem impedir o alcance desses objetivos. Nesse sentido, a funo do controle interno A) extinguir completamente os riscos inerentes aos processos operacionais, aumentando a margem de sucesso na cadeia produtiva. B) mapear todos os processos operacionais da empresa, associando os objetivos finais de cada processo ao seu devido risco. C) mitigar os riscos existentes em um grau razovel de segurana, para que os objetivos finais dos processos operacionais sejam alcanados. D) concentrar todos os riscos da empresa em um s processo, facilitando sua investigao e possvel extino. E) avaliar o impacto e a probabilidade de ocorrncia de cada risco em relao aos processos e seus objetivos finais. 45
16) (ICMS/PB/FCC/2006) A empresa Ordem S.A. estabelece, em seus controles internos de tesouraria, que todos os pagamentos devero ser efetuados mediante a emisso de cheques, assinados por um diretor e um gerente de tesouraria. O auditor, ao entrar na sala do gerente de tesouraria, percebe que dois tales de cheques, sem preenchimento dos valores, j esto assinados pelo diretor financeiro para serem utilizados pelo tesoureiro. correto afirmar que (A) a empresa no possui controles internos para os processos de tesouraria. (B) os controles internos de tesouraria so eficazes para qualquer tipo de desvio financeiro. (C) o tesoureiro uma pessoa de confiana, no sendo necessrio segregao de funes. (D) no h conformidade entre os controles internos definidos e sua ocorrncia no processo. (E) o diretor financeiro delega a responsabilidade ao tesoureiro pelos pagamentos, garantindo o controle. 17) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) As normas de auditoria estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controles internos a fim de determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. A esse respeito, considere os procedimentos a seguir. I - Implementar novos controles internos que, porventura, estiverem faltando. II - Levantar e identificar o sistema de controle interno utilizado na empresa. III - Realizar o mapeamento de toda a organizao, elaborando fluxos e normas de processo. IV - Verificar se o sistema levantado est realmente sendo utilizado pela empresa. V - Avaliar, por meio de testes, a eficcia dos controles internos utilizados. Durante a avaliao do sistema de controles internos, so deveres dos auditores APENAS os procedimentos apresentados em (A) I, II e V. (B) I, III e IV. (C) II, IV e V. (D) I, II, III e IV. (E) II, III, IV e V. 18) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Os controles internos podem ser classificados como preventivos ou detectivos, dependendo do objetivo e do momento em que so aplicados. Observe os controles apresentados a seguir. 46
I - Segregao de funes II - Limites e aladas III - Autorizaes IV - Conciliaes V - Revises de desempenho So exemplos de controles preventivos APENAS os apresentados em (A) I, II e III. (B) II, III e IV. (C) III, IV e V. (D) I, II, III e V. (E) I, II, IV e V. 19) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Em um sistema de controle interno eficaz, importante que existam mais controles preventivos do que detectivos. Contudo, os controles detectivos tambm so muito importantes, pois (A) corrigem os problemas encontrados nos processos, diminuindo o risco. (B) detectam falhas no processo antes do seu acontecimento, garantindo o cumprimento dos objetivos. (C) facilitam a implementao do programa de auditoria interna. (D) encontram falhas ou problemas nos processos, possibilitando a correo futura. (E) possibilitam a deteco de falhas no mapeamento dos processos. 20) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Uma das etapas que deve ser sempre executada e repetida no sistema de controles internos o monitoramento contnuo das atividades de controle. O monitoramento tem a funo de (A) adequar a empresa ao sistema de normas externas no qual est inserida. (B) auxiliar na implantao de novos processos na empresa. (C) detectar falhas nos processos auditados. (D) manter o equilbrio entre a carga de controles preventivos e detectivos utilizados no sistema de controles internos. (E) verificar se os controles internos esto adequados e efetivos, ou se necessitam de melhorias. 21) (Auditor/Petrobrs/Cesgranrio/2011) Nas empresas, falhas que ocorram no sistema de controles internos podem facilitar o aparecimento das fraudes internas, como as mostradas a seguir. I - Atraso no pagamento dos salrios II - Inexistncia ou ineficincia das normas internas 47
III - Plano de auditoria burocrtico e repetitivo IV - Atraso nas conciliaes V - Ausncia de afinidade entre a alta administrao e a equipe de auditoria So falhas ligadas ao aparecimento de fraudes internas APENAS as apresentadas em (A) I, II e III. (B) I, IV e V. (C) II, III e IV. (D) I, II, III e V. (E) II, III, IV e V. 22) (TCE/CE/FCC/2008) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita (A) na assinatura do contrato. (B) na emisso da carta de responsabilidade da administrao. (C) no levantamento das contingncias. (D) na fase de planejamento dos trabalhos. (E) na emisso do parecer. 23) (Auditor/Infraero/FCC/2011) A circunstncia de que os procedimentos executados pelo auditor, a fim de reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo, no acusem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, denominado risco (A) de contingncias. (B) operacional. (C) inerente. (D) substantivo. (E) de deteco. 24) (ICMS/RIO/FGV/2007) Avalie as afirmativas a seguir: I. Risco de auditoria o risco de que o auditor possa inadvertidamente no modificar adequadamente seu parecer sobre demonstraes contbeis que contm erros ou classificaes indevidas materiais. II. Risco inerente o risco de que um erro ou classificao indevida materiais que possam constar de uma afirmao no sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade. III. Risco de controle a suscetibilidade de uma afirmao a um erro ou classificao indevida materiais, supondo que no haja controles. IV. Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte um erro ou classificao indevida relevantes que existam em uma afirmao. Assinale: 48
A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. B) se somente as afirmativas I e IV estiverem corretas. C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. D) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 25) (SEFAZ/CE/ESAF/2006) O sistema adquirido pela empresa Certifica S.A. continha um erro de parametrizao interna, no registrando na contabilidade dez notas fiscais. O auditor ao realizar os testes de auditoria constata o erro. Esse risco de auditoria denominado risco de a) negcio. b) deteco. c) inerncia. d) controle. e) estrutura. 26) (SEFAZ/SP/ESAF/2009) Sobre os temas risco de auditoria e relevncia, correto afirmar que: a) quanto menor for a relevncia, maior ser o risco. b) quanto menor for o risco, menor ser a relevncia. c) no existe relao entre risco e relevncia. d) quanto maior for a relevncia, maior ser o risco. e) quanto maior for o risco, maior ser a relevncia. 27) (Analista/SUSEP/ESAF/2010 com adaptaes) Com relao aos nveis de materialidade determinados em um processo de auditoria externa, verdadeiro afirmar que: a) o processo de avaliao de materialidade deve sempre considerar os nveis de risco e as distores identificadas, no sendo permitido considerar nos limites eventuais distores no identificadas ou projetadas. b) o auditor, em nenhuma hiptese, pode estabelecer nvel de materialidade abaixo dos determinados no planejamento. c) no se devem considerar as avaliaes de risco e relevncia no seu conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente. d) os nveis de materialidade estabelecidos no planejamento devem ser mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realizao dos trabalhos. e) se a administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de forma a no permitir concluir que o montante agregado das
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distores seja irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos na opinio que ir formar sobre as demonstraes. 28) (Analista/CVM/ESAF/2010) No decorrer de uma auditoria, a avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados com base nos seguintes aspectos, exceto: a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia. b) a forma como sero gerenciados. c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir sua ocorrncia ou minimizar seu potencial. d) a resposta ao risco, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento. e) a presuno de que os riscos, como fatos previsveis, no podem afetar a qualidade da informao contbil. 29) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor externo, ao verificar os passivos contingenciais da empresa auditada, realizando os procedimentos necessrios para avaliao dessa rea, no constatou a existncia de dois processos trabalhistas. Os processos no foram provisionados pela empresa, mas tinham possvel probabilidade de ocorrncia de perda. Esse evento representa um risco de (A) controle. (B) contabilidade. (C) negcio. (D) deteco. (E) processo. 30) (Analista/TRT/4 Regio/FCC/2011) Conforme prev a Resoluo n 1.214/09 do CFC, dentre as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis, no inclui A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional B) solicitar ao responsvel da empresa pela rea, carta declarando sua responsabilidade pelos riscos C) fornecer mais superviso para diminuir a probabilidade do risco. D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados. E) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas. 31) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para emisso de relatrio, deve-se obter 50
(A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos documentos, ainda que haja indcios de fraude. (B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica, limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido. (C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo. (D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam quaisquer nveis de fraude ou erro. (E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas as classes relacionadas de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis. 32) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) O auditor deve levar em considerao o risco de der emitido um relatrio errado ou incompleto. Considerando a classificao do risco de controle, assinale a alternativa que se refere a esta classificao. A) Como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir erros ou irregularidades relevantes e irrelevantes. B) como os exames so efetuados por testes, o risco de no descobrir eventuais erros ou irregularidades relevantes. C) o risco de no haver um bom sistema de controles internos que previna ou detecte em tempo hbil erros ou irregularidades relevantes. D) o risco do no cumprimento de normas legais, regulamentares e estatutrias. E) o risco de mudanas das polticas governamentais que afetem os controles internos. 33) (ISS/CAMPINAS/CETRO/2011) No que tange s Normas de Execuo dos Trabalhos, mais precisamente no que diz respeito Relevncia, analise as assertivas abaixo. I. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. II. A relevncia deve ser considerada pelo auditor quando determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. III. A relevncia de um projeto deve ser considerada na fase de planejamento dos trabalhos tendo como principal razo a anlise nos nveis especfico e geral, sendo este relativo ao saldo das contas e aquele s demonstraes contbeis. correto o que est contido em A) I, apenas. 51
B) II, apenas. c) III, apenas. D) I e II, apenas. E) I e III, apenas. 34) (TCE/RS/FMP/2011) Quanto ao processo de amostragem estatstica em auditoria, assinale a alternativa correta. A) o risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho exigido da amostra. B) para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que dever ter no exame dos registros auditados. C) dentre os principais mtodos para selecionar amostras, se encontram a seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo ao acaso. D) a amostragem, a critrio do auditor e com vista a aumentar a sua confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada. E) se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar de retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame. 35) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem (A) por conglomerado. (B) casual. (C) por intervalos. (D) estratificada. (E) randmica. 36) (Auditor/Jaboato Guararapes/FCC/2006) Ao definir a amostra, o auditor deve estabelecer (A) uma relao inversa ao volume de operaes efetuadas pela entidade na rea a ser auditada. (B) procedimentos que no permitam a estratificao da amostra pela empresa a ser auditada. (C) um modelo de seleo que no permita haver erro tolervel, visto que o mesmo permite erro de deteco. (D) uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea a ser auditada. (E) uma paridade ao modelo estabelecido conjuntamente com a empresa a ser auditada em suas operaes. 52
37) (AUDITOR/TCE/AL/FCC/2008) O plano de amostragem probabilstica que pressupe a disposio dos itens de uma populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global denominado amostragem: (A) aleatria simples. (B) estratificada. (C) baseada no julgamento pessoal do auditor. (D) casual. (E) no randmica. 38) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento representa uma seleo (A) casual. (B) sistemtica. (C) aleatria. (D) direcionada. (E) geomtrica. 39) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo de amostragem, (A) utilizar somente mtodos estatsticos. (B) efetuar seleo sistemtica. (C) proibir o uso de seleo casual. (D) eliminar o risco de amostragem. (E) desconsiderar o erro tolervel. 40) (Analista Auditor/TJ/PI/FCC/2009) Seleo casual da amostragem o tipo de seleo (A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco. (C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente patrimonial apresentam grande ndice de disperso. (D) baseada na experincia profissional do auditor. (E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos controles internos. 41) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta.
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A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. 42) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til quando A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros. B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem selecionados. C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem selecionados. D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra. E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a amostra. 43) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do contas a receber da empresa Financia S.A. A) obriga que a amostra seja aleatria. B) possibilita um aumento da amostra. C) causa uma diminuio da amostra. D) no influencia no tamanho da amostra. E) exige a estratificao da amostra. 44) (Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite Superior de Erro para superavaliaes determinado pela: a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem. b) diviso da populao pela amostra estratificada. c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra. d) diviso do erro total pela populao escolhida. 54
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais. 45) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a) A) Estratificao. B) Seleo com base em valores. C) Teste de detalhes. D) Seleo sistemtica. E) Detalhamento populacional. 46) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta. A) estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas heterogneas. B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria. C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve levar em conta o conhecimento do setor em exame. E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor ser o tamanho da amostra. 47) Com relao s evidncias de auditoria, correto afirmar que A) a evidncia tem natureza cumulativa e obtida exclusivamente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho. B) a suficincia a medida da qualidade da evidncia de auditoria e afetada pela quantidade de tal evidncia. C) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m qualidade. D) a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de fontes independentes fora da entidade. E) a evidncia de auditoria obtida mediante a observao do auditor menos confivel do que a evidncia de auditoria obtida por inferncia, como por exemplo, a indagao a respeito da aplicao de um controle. 55
48) (TCM/PA/FCC/2010) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, em relao aos papis de trabalho da auditoria independente das demonstraes contbeis, correto afirmar: A) Os papis de trabalho do auditor independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. B) O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu parecer. C) As normas brasileiras de contabilidade desencorajam a utilizao de papis de trabalho padronizados. D) O auditor no pode usar para fundamentar seus trabalhos quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, independentemente de sua forma, contedo e consistncia. E) As informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade, bem como sobre o ambiente de negcios em que ela opera, no devem constar de papis de trabalho do auditor, j que so informaes de ordem confidencial. 49) Acerca da documentao de auditoria INCORRETO afirmar que A) a documentao de auditoria, tambm denominada de papis de trabalho, permite que a equipe de auditoria possa ser responsabilizada por seu trabalho. B) ao documentar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concludo, bem como quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extenso de tal reviso. C) a documentao elaborada aps a execuo do trabalho de auditoria tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no momento em que o trabalho executado. D) a documentao de auditoria fornece evidncias de que a auditoria est em conformidade com as normas de auditoria, mas no necessrio nem praticvel que o auditor documente todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos profissionais exercidos na auditoria. E) o auditor pode, em razo do seu juzo profissional e aps o trmino da auditoria, desfazer-se dos papis de trabalho desde que tenha concludo a elaborao do relatrio e dado cincia administrao da entidade auditada.
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50) Com relao aos papis de trabalho de auditoria, correto afirmar que A) os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor, no devendo em hiptese alguma ser postos disposio da entidade. B) corrente o papel utilizado apenas em um exerccio social e permanente aquele utilizado em mais de um exerccio social. C) o auditor externo deve elaborar todos os papis de trabalho, no podendo utilizar-se de papis elaborados por terceiros. D) so de responsabilidade do auditor, mas de propriedade do auditado. E) o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. GABARITO:
1-A 6-E 11 - B 16 - D 21 - C 26 - A 31 - C 36 - D 41 - D 46 - C 2-E 7-C 12 - A 17 - C 22 - D 27 - E 32 - C 37 - B 42 - B 47 - D 3-E 8-A 13 - C 18 - A 23 - E 28 - E 33 - D 38 - B 43 - C 48 - A 4-E 9-E 14 - C 19 - D 24 - B 29 - D 34 - C 39 - B 44 - A 49 - E 5-C 10 - E 15 - C 20 - E 25 - D 30 - B 35 - B 40 - D 45 - A 50 - B
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organizao identifique irregularidades cometidas e promova as correes necessrias e apure as responsabilidades.

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