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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
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I-1 I-4 I-8 I-12 I-13 I-14 I-15 I-18 I-20 I-21 I-22
INFORME TRIBUTARIO - La Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Cmputo de Plazos .......................................................................... - Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas ................................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA - Presuncin de ventas omitidas por diferencias de inventarios ......................................................................................................... LEGISLACIN COMENTADA - Establecen excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia .......................................................................................................................................... - Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago a fin de simplificar el procedimiento para la obtencin del Formulario N. 820 - Comprobante de Pago para No Habituales .................................................................................................. - Derogan el Impuesto a la Niez Desamparada y reducen el sobrecosto del pasaporte ......................................................... CASUSTICA - Aplicacin del SPOT al Servicio de Transporte de Bienes por carretera .......................................................................................... ASESORA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................... PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................
La Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Cmputo de Plazos
Carmen del Pilar Robles Moreno Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM
1. Introduccin En esta oportunidad, vamos a efectuar algunos comentarios sobre la norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, norma en la cual se regula el computo de plazos para las normas tributarias, como se cuentan los plazos cuando se establecen por aos, por meses, o por das; que sucede cuando el vencimiento del plazo ocurre en da inhbil para la Administracin Tributaria, y que sucede cuando el vencimiento del plazo es medio da laborable. 2. Antecedentes 2.1. Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), se estableci en el artculo 10 lo siguiente: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. 2. Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles en tanto no excedan de________ das; siendo ms extensos, se computarn por das corridos. 3. En todos los casos, los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Como seala la exposicin de motivos de este artculo 10 del MCTAL, la forma de computar los plazos es la corriente en derecho; vale decir, aqullos que se fijan en aos o meses sern continuos o corridos,
los que se establecen por das, se entienden referidos a das hbiles nicamente, siempre que fueran breves, ya que en caso contrario es mejor contarlos de corrido para impedir el alargamiento excesivo. El nmero final tiene por objeto evitar la incertidumbre que se derivara de los vencimientos en das inhbiles, lo que hara surgir dudas en cuanto a si debera considerrselos vencidos el ltimo da hbil anterior. Como apreciaremos ms adelante, nuestra norma XII (que en esta oportunidad comentamos) regula la figura de la prrroga cuando el da del vencimiento cae inhbil. 2.2.El Primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H) La Norma XV estableci lo siguiente: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: a. Los plazos expresados en meses o aos se computarn de da a da, con arreglo al calendario. Los plazos menores de un mes se entendern referidos a da hbiles, y, b. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente 2.3.Segundo Cdigo Tributario (D. L. N. 25859) El Segundo Cdigo Tributario estableci lo siguiente: Los plazos establecidos en las normas tributarias se computarn: a. Los expresados en meses o aos se computarn de da a da, con arreglo al calendario. Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. b. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable, se considerar inhbil 2.4. Tercer y Cuarto Cdigo Tributario (D. Leg. N. 773 y D. Leg. N. 816) El Tercer Cdigo Tributario, mantuvo sin cambio alguno la Norma que estamos comentando. Es con el Cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N. 816 que se vara la estructura y parte del contenido de la Norma XII, la misma que desde la fecha en que entr en vigencia este dispositivo, se ha mantenido sin cambio, veamos:
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a. Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b. Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
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3. Otras normas que regulan plazos 3.1. Cdigo Civil El artculo 183 del Cdigo Civil vigente seala: el plazo se computa de acuerdo al calendario gregoriano, conforme a las siguientes reglas: 1. El plazo sealado por das, se computa por das naturales, salvo que la ley o el acto jurdico establezcan que se hagan por das hbiles.
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cmputo de los plazos, el transcurso del plazo, el trmino de la distancia, los plazos improrrogables, el rgimen para los das inhbiles, el rgimen para las horas hbiles, el cmputo de das calendario, los efectos del vencimiento del plazo y la responsabilidad por incumplimiento de plazos. En esta oportunidad slo vamos a mencionar el artculo 137 que regula el rgimen para los das inhbiles, cuando seala que: i) El Poder Ejecutivo fija por decreto supremo, dentro del mbito geogrfico nacional u alguno particular los das inhbiles, a efecto del cmputo de plazos administrativo, ii) Esta norma (la que regula los das inhbiles) debe publicarse previamente y difundirse permanentemente en los ambientes de las entidades, a fin de permitir su conocimiento a los administrados, iii) Las entidades no pueden unilateralmente inhabilitar das, y an en caso de fuerza mayor que impida el normal funcionamiento de sus servicios, debe garantizar el mantenimiento del servicio de su unidad de recepcin documental. Como podemos apreciar, estas normas estan resguardando a los administrados, y sealando una serie de pautas de obligatorio cumplimiento para la Administracin Pblica. 4. Comentarios norma XII 4.1. En relacin al cmputo de plazos Como sabemos, igual que en cualquier rea del Derecho, es de suma importancia conocer las reglas sobre el cmputo de plazos, pues otorga seguridad jurdica a todos los operadores del derecho. En este sentido, tambin para el Derecho Tributario se ha regulado con la norma que estamos comentando cuales son las reglas que debemos tener en cuenta para todos los actos o procedimientos (sea que se trate de parte de la Administracin Tributaria, como de los sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria), bsicamente por los efectos que estos tienen. Esto no quiere decir que todas las reglas sobre el computo de plazos se encuentren en la norma XII, sino que se trata de las reglas generales o principales, no obstante ello, existen otros plazos que se regulan en normas especiales, o excepciones a la regla general que establece esta norma Como podemos apreciar, el legislador en materia tributaria se ha inspirado no solo en el MCTAL, sino tambin en nuestro Cdigo Civil, lo vemos claramente cuando apreciamos que su texto regula el o los plazos en los trminos de das, meses y aos, lo cual a todas luces revela que se ha adecuado al calendario gregoriano1. Seala el inciso a) de la norma que cuando el plazo es fijado en meses o aos, estos se cuentan de fecha a fecha, de tal manera que el plazo concluye, termina o
1 Por ello nos hemos permitido hacer una mencin especial al tema del origen del calendario gregoriano, generalmente utilizado y poco conocido en relacin a su creacin.
2. El plazo sealado por meses, se cumple en el mes del vencimiento y en el da de este correspondiente a la fecha del mes inicial. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. 3. El plazo sealado por aos, se rige por las reglas del inciso 2). 4. El plazo excluye el da inicial e incluye el da del vencimiento. 5. El plazo cuyo ltimo da sea inhbil, vence el primer da hbil siguiente En relacin a esta norma, una aclaracin sobre el calendario gregoriano: Hasta mediados del siglo I a.C. el dominante Imperio Romano se regia por el calendario lunar de 12 meses, con un total de 355 das, lo que haba creado una serie de problemas que Julio Cesar se propuso subsanar. Para ello encarg a Sosigenes, un astrnomo de Alejandra, elaborar un nuevo calendario. As naci el calendario juliano, de 365 das (con sus aos bisiestos), que rigi por 1600 aos. Pero el ao solar tiene 365.242199 das, lo que significa una diferencia de 0.00781 das por ao, u 11 minutos y 14 segundos por ao, con respecto al calendario juliano. La acumulacin de esta diferencia produjo que a mediados del siglo XVI d.C. existiese un corrimiento de unos 10 das entre el ao calendario y el ao solar. Entre los actos afectados por tal corrimiento se encontraban las festividades de la iglesia (sin, por supuesto, poder imaginarse que antes de terminar el milenio, en nuestro pas, algunos das de festividades religiosas pasaran al lunes de la semana siguiente). As, el papa Gregorio lIl encarg al astrnomo Clavius proponer las medidas del caso. En 1582, naci el calendario gregoriano, en un mes de octubre, al que tuvieron que acortarlo en 10 das para lograr que el nuevo calendario estuviese en fase con el ao solar. El calendario gregoriano, por definicin tiene 365.2422 das por ao. Con el objeto de evitar la acumulacin de inevitables desfasajes con el ao solar, se estableci una correccin en los aos bisiestos (que son mltiplos de 4, y en ellos aparece el 29 de febrero) que, a la vez, fuesen aos centenarios (el ltimo ao de un siglo): stos deberan ser aos comunes, excepto cuando fuesen divisibles entre 400. Por esta razn, los aos centenarios 1700, 1800 y 1900 fueron aos comunes, mientras que el ao centenario 2000, el ltimo del siglo XX, s debe ser un ao bisiesto. Tambin se estableci que los aos comenzasen el primer da de enero (pues en algunos lugares se haba adoptado el 25 de diciembre como primer da del ao). 3.2. Ley del Procedimiento Administrativo General El artculo 131 al 143 de la Ley N. 27444 (LPAG) regula la obligatoriedad de plazos y trminos, los plazos mximos para realizar actos procedimentales, el inicio del
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se vence, en el da igual al da del ao (si el plazo se establece por aos) concluyendo el da igual al del mes o ao que inici, de tal manera que si el plazo se cuenta por aos y se seala que el plazo ser de 4 aos (plazo prescriptorio por ejemplo), comenzando a contarse desde el da 1 de enero, los cuatro aos se cumplen tambin el 1 de enero2. Esta misma regla se aplica en relacin a los plazos expresados en meses, todo va depender del da del inicio del computo del plazo, sea en aos o en das. El legislador hace una aclaracin en relacin a los meses (esto debido a que no todos los meses tienen el mismo nmero de das), y precisa que si en el mes de vencimiento falta el da del inicio del computo, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes (plazo con que cuenta la Administracin Tributario o el Tribunal Fiscal para resolver sea un recurso de Reclamacin o de apelacin respectivamente, como sabemos el Cdigo Tributario, seala 6 meses para ambos, y si el plazo de los 6 meses comienza a contarse el 31 de marzo, los 6 meses deberan cumplirse el 31 de setiembre, pero como sabemos setiembre termina el da 30, no tiene 31, en ese caso, el plazo de los 6 meses vence el 30 de setiembre en aplicacin de la norma que estamos comentando. Tambin precisa el legislador las reglas para los plazos expresados en das, y seala que estos se entendern referidos a das hbiles. Entendemos adems (aunque la norma XII no lo seale expresamente), que estos das hbiles se cuentan de manera consecutiva (sin incluir a los feriados y a los das inhbiles), esto es as, de acuerdo a lo sealado (ahora expresamente por una Ley) por la Ley de Procedimiento Administrativo General3. En este sentido se pronuncia el artculo 134 numeral 1 de la LPAG cuando el plazo es sealado por das, se entender por hbiles consecutivos, excluyendo del computo aquellos no laborables del servicio4, y los feriados no laborables de orden nacional o regional 4.2. Sobre el inicio del cmputo del plazo En general, los plazos, tienen como fecha de inicio para su computo el da hbil siguiente de aquel en el que se efecte vlidamente la notificacin del Acto Administrativo correspondiente, se publique la norma correspondiente (salvo disposicin contraria de la norma), salvo sin duda los que tengan expresa mencin legal o administrativa sobre el momento de inicio. De este ltimo plazo legal, tenemos varios casos en el Cdigo Tributario, como por ejemplo, desde cuando se cuentan los 6 meses para que la Administracin
2 Mas adelante con un ejemplo prctico lo veremos ms claramente 3 Ley 27444, publicada en el diario oficial El Peruano el 11-04-01, que entr el vigencia el 11-10-01. Sobre esto, la Cuarta Disposicin Final de la Ley 27444 sealo lo siguiente esta Ley entrar en vigor a los seis meses de su publicacin, y si fue publicada el 11 de abril, los 6 meses se cuentan de da a da, por ello, entra en vigencia el 11 de octubre. 4 Se refiere a los das sbados y domingos
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Tributaria resuelva una reclamacin, o desde cuando se cuentan los 6 mes para que el Tribunal Fiscal resuelva una apelacin, o cuando se comienza a contar el plazo prescriptorio, cuanto tiempo tiene la Administracin Tributaria para calificar los requisitos de admisibilidad y trasladar al Tribunal Fiscal el recurso de apelacin, entro otros. Asimismo, no podemos dejar de mencionar que hay algunas situaciones en las cuales, la norma tributaria no ha previsto un plazo, en esos casos es obvio que no hay inicio del computo del plazo no previsto, por ejemplo, en el caso de una apelacin de puro derecho, el Cdigo Tributario no ha previsto el plazo con que cuenta el Tribunal Fiscal para calificar una apelacin como de puro derecho o no, o cuanto tiempo tiene la Administracin Tributaria para efectuar una fiscalizacin, entre otros. Aqu obviamente no tenemos un inicio del computo del plazo, pero si se podra aplicara un plazo de vencimiento, Cul? dependiendo del caso. 4.3. En relacin al vencimiento del plazo Es completamente normal que si hay una fecha de inicio de un plazo, debera existir una fecha identificable de vencimiento del plazo. En este sentido, la norma que estamos comentando seala que en todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En este mismo orden de ideas se precisa en aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. Ahora bien, revisemos lo que hemos sealado sobre la forma como se cuentan los plazos y apliquemos estas reglas cuando el da del vencimiento es inhbil. Cuando los plazos se expresen en meses o aos, ya sabemos que estos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo; entonces, si el da del vencimiento es un da inhbil ,sea que el plazo se cuente por ao o por mes, lo que sucede es que como cae da inhbil, el legislador ha previsto que el plazo corre hasta el primer da hbil siguiente al da inhbil. De esta manera el legislador ha prorrogado el plazo del vencimiento hasta el primer da hbil siguiente. Ahora bien, como hemos revisado si en el mes de vencimiento no hubiera da igual a aquel en que comenz el cmputo, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes; Qu sucede si este ltimo da es inhbil?, tambin se aplica el plazo se prorroga hasta el primer da hbil siguiente. Considerando los plazos establecidos en aos, vase un ejemplo: el trmino prescriptorio, de acuerdo a lo que seala el artculo 44 del Cdigo Tributario, se comienza a contar desde el 1 de enero de un determinado ao, por ejemplo el 1 de enero del ao 2000 y se cuenta de 1 de enero a 1 de enero, esto es, se cuenta hasta el 1 de enero de cuatro (1 de enero de 2004), seis (1 de enero del ao 2006) o diez (1 de enero del 2010) aos despus, segn corresponda; sin embargo, teniendo en cuenta lo que seala la norma que estamos analizando en la que se indica que los trminos o plazos que vencieran en da inhbil se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente (y el 1 de enero es inhbil siempre por ser feriado), el plazo corre el primer da hbil siguiente al 1 de enero, esto significa que el trmino prescriptorio se habr de prorrogar hasta el da hbil siguiente, que no necesariamente ser el 2 de enero, ya que depender de que da fue 1 de enero, si fue viernes, corre el plazo hasta el 4 de enero (que sera el da hbil siguiente). Ahora bien, el Tribunal Fiscal respecto a los vencimientos, se ha pronunciado en casos especiales, disponiendo la prrroga del vencimiento cuando, por ejemplo, en tal fecha se paraliz las labores por paro se interrumpi intempestivamente las labores o se redujo las horas de atencin sin previo aviso. Los hechos que generan tales casos especiales deben ser probados por el contribuyente. 4.4. Trmino de la distancia De otro lado, ya se ha reconocido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, y ahora tambin en la Ley del Procedimiento Administrativo General, en su artculo 135 numeral 1 que el trmino de la distancia, de acuerdo al Cuadro General de Trminos de la Distancia aprobado por la Comisin Ejecutiva del Poder Judicial, se deber aadir al plazo normal cuando en el lugar en que se notifica al contribuyente no existe oficina de la Administracin Tributaria. As lo indica la mencionada norma: Al computo de los plazos establecidos en el procedimiento administrativo, se agrega el trmino de la distancia previsto entre el lugar de domicilio del administrado, dentro del territorio nacional y el lugar de la unidad de recepcin ms cercada a aqul facultado para llevar a cabo la respectiva actuacin. 5. Tribunal Fiscal Finalmente, mencionamos algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal en relacin a la norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:
RTF N. 901-3-98 de 13-10-98
Si bien es cierto que la Norma XII del Cdigo Tributario prescribe las reglas para computar los plazos establecidos en las normas tributarias, tambin lo es que dicho precepto legal no contempla los casos de desastres naturales. En virtud de la Equidad como Principio General del Derecho, no puede establecerse como das inhbiles nicamente, como la SUNAT menciona, aqullos en los que sus
oficinas no atendieron al pblico en determinada ciudad, desde que, dada la magnitud de los desastres acontecidos en dicha ciudad, no se est contemplando los das en los que la generalidad de los deudores tributarios pertenecientes a la Intendencia de la SUNAT de la referida ciudad no pudieron movilizarse a tales oficinas y as cumplir con los trmites en forma oportuna; corresponde a Defensa Civil determinar los das inhbiles en dicha ciudad por efecto de las inundaciones ocurridas en la misma. En el caso, por tales consideraciones se declar nula la resolucin de la Administracin que haba declarado inadmisible un recurso extemporneo que slo consider inhbiles algunos das, y se dispuso que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento previo informe de la entidad encargada de defensa civil en la localidad en mencin.
RTF N. 016-2-98 de 09-01-98

Se resolvi en el sentido que por la paralizacin de labores de las entidades del sistema financiero y bancario en acatamiento de un paro, aun cuando en esa fecha haya atendido una entidad bancaria, los contribuyentes y responsables se vieron imposibilitados de cumplir en forma adecuada con sus obligaciones tributarias, por tanto es vlida la prrroga del vencimiento al primer da hbil siguiente.
RTF N. 271-2-98 de 18-03-98

Se estableci que si por razones de hecho se labora medio da o se interrumpe intempestivamente la atencin, para los casos cuyo vencimiento sea dicho da, ste se considerar inhbil; dentro de estos supuestos se encuentra el caso de la Administracin Tributaria que sin previo aviso general redujo las horas de atencin al pblico.
RTF N. 254-2-98 de 13-03-98

Si la Administracin modifica sin previo aviso general el horario de atencin al pblico (un 30 de abril se redujo las horas de atencin al pblico para celebrar el da de trabajo) y no se labora todas las horas hbiles, es de aplicacin la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario considerndose el referido da como medio da laborable; en este sentido, para los casos cuyo vencimiento sea dicho da (en el caso se trataba del vencimiento para una reclamacin), el mismo se considerar inhbil, por lo que el vencimiento se entiende prorrogado hasta el primer da hbil siguiente.
RTF N. 901-3-98 de 13-10-98

Si bien es cierto que la Norma XII del Cdigo Tributario prescribe las reglas para computar los plazos establecidos en las normas tributarias, tambin lo es que dicho precepto legal no contempla los casos de desastres naturales. En virtud de la Equidad como Principio General del Derecho, no puede establecerse como das inhbiles nicamente, como la SUNAT menciona, aqullos en los que sus oficinas no atendieron al pblico en determinada ciudad, desde que, dada la magnitud de los desastres acontecidos en dicha ciudad, no se est contemplando los das en los que la generalidad de los deudores tributarios pertenecientes a la Intendencia de la SUNAT de la referida ciudad no pudieron movilizarse a tales oficinas y as cumplir con los trmites en forma oportuna; corresponde a Defensa Civil determinar los das inhbiles en dicha ciudad por efecto de las inundaciones ocurridas en la misma. En el caso, por tales consideraciones se declar nula la resolucin de la Administracin que haba declarado inadmisible un re-
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financiero y bancario en acatamiento de un paro, aun cuando en esa fecha haya atendido una entidad bancaria, los contribuyentes y responsables se vieron imposibilitados de cumplir en forma adecuada con sus obligaciones tributarias, por tanto es vlida la prrroga del vencimiento al primer da hbil siguiente.
curso extemporneo que slo consider inhbiles algunos das, y se dispuso que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento previo informe de la entidad encargada de defensa civil en la localidad en mencin.
RTF N. 271-2-98 de 18.03.98

Se estableci que si por razones de hecho se labora medio da o se interrumpe intempestivamente la atencin, para los casos cuyo vencimiento sea dicho da, ste se considerar inhbil; dentro de estos supuestos se encuentra el caso de la Administracin Tributaria que sin previo aviso general redujo las horas de atencin al pblico.
RTF N. 016-2-98 de 09.01.98

Se resolvi en el sentido que por la paralizacin de labores de las entidades del sistema
Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas

Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin En el derecho civil se define a la sucesin indivisa como la transmisin del patrimonio perteneciente a una persona natural, el cual est conformado por derechos y obligaciones, la misma que inicia con el fallecimiento de la persona o causante y finaliza con la asignacin de dicho patrimonio a sus sucesores a ttulo universal o particular, es decir, a sus herederos o legatarios respectivamente. No obstante, en determinados casos la transmisin del patrimonio del fallecido a los integrantes de la sucesin indivisa involucra el cumplimiento de obligaciones tributarias formales y sustanciales para los sucesores, siendo el objetivo del presente informe describir las incidencias tributarias que pueden presentarse en lo relacionado al Impuesto a la Renta, al IGV, en el Registro nico de Contribuyentes, en el mbito de los tributos municipales, entre otras. 2. Nociones previas Con la finalidad de lograr una mejor comprensin del tema a tratar comenzaremos con algunos conceptos previos recogidos en la doctrina y en el Cdigo Civil. a. Sucesin indivisa La sucesin indivisa es una ficcin creada por la ley y se encuentra regulada en el Cdigo Civil, teniendo su origen en el fallecimiento de la persona natural, denominada causante a causa del cual se transmiten los derechos u obligaciones que componen el patrimonio del fallecido y que no se extinguen con su muerte. Este patrimonio puede trasmitirse a las personas designadas expresamente por el causante en calidad de herederos o legatarios a travs de su testamento (sucesin testamentaria) o conforme a la ley, en caso que el causante no dejara reflejada su voluntad sobre la disposicin de sus bienes en un testamento (sucesin intestada). En su sentido gramatical y jurdico se entiende por sucesin a la subrogacin o sustitucin de una persona por otra como
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titular de derechos y obligaciones y, la transmisin de estos derechos y obligaciones, de una persona a otra1. Por su parte, al denominarse la sucesin como indivisa implica una connotacin de propiedad colectiva, de manera que los sucesores tienen un derecho de propiedad pro-indiviso o copropiedad sobre los bienes comunes de la herencia, en proporcin a la parte que tengan derecho, y que, de acuerdo al artculo 844 del Cdigo Civil, se refleja bajo la forma de cuotas ideales sobre los bienes. b. Definicin de patrimonio El patrimonio desde el punto de vista jurdico esta constituido por el conjunto de bienes, crditos y derechos de una persona, as como por el pasivo, deudas u obligaciones de ndole econmica, los cuales al fallecer la persona se transmiten a sus herederos. c. Heredero Es la persona que sucede por disposicin legal o testamentaria a ttulo universal, es decir, aqul que tiene derecho al total de la masa hereditaria o patrimonio del causante. Los herederos pueden ser, a su vez, testamentarios, es decir aquellos instituidos expresamente en el testamento por el causante; o, legales, que son los declarados como tales por la ley a falta de testamento, o por haber sido declarada la nulidad o caducidad del mismo, en cuyo caso deber producirse la declaratoria de herederos. d. Legatario Es la persona que sucede a ttulo particular, es decir, aquella que tiene derecho a una parte de la masa hereditaria, llamada cuota de libre disposicin a quien el causante por testamento designa como sucesor de uno o ms bienes o derechos determinados. Debe precisarse que con respecto a la herencia deber existir la aceptacin o renuncia de la misma por parte del heredero o legatario segn lo establece el artculo 677 del Cdigo Civil. e. Fin de la sucesin indivisa La sucesin indivisa finaliza o se extingue cuando se realiza la inscripcin del
1 MIRANDA Canales, Manuel. Manual de Derecho de Sucesiones. Ediciones Jurdicas. Lima Per. 1996. Pg. 29.
testamento en los Registros Pblicos, o se produce la declaratoria de herederos sea por mandato judicial o por constancia notarial en el caso que el causante no hubiera dejado testamento o el testamento hubiera sido declarado nulo o hubiere caducado, en cuyo caso los sucesores incorporan a su propio patrimonio el dejado por el causante. A continuacin, explicaremos el tratamiento que le otorgan las normas tributarias a las sucesiones indivisas respecto de los bienes y derechos que adquieran en virtud de la sucesin y que generen obligaciones tributarias. 3. Regulaciones tributarias aplicables a las sucesiones indivisas 3.1. En el Cdigo Tributario Respecto a las sucesiones indivisas como sujetos de obligaciones tributarias el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 13599-EF de fecha 19-08-99, establece las siguientes disposiciones: a. Sometimiento a las disposiciones del Cdigo Tributario y dems normas tributarias: La Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios, indicando, asimismo, que tambin se encuentran sometidos a dichas normas, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas, para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. b. Responsabilidad solidaria Con relacin a la calidad de contribuyente o deudor tributario debemos hacer referencia a la responsabilidad solidaria que alcanza a los herederos y legatarios en su calidad de adquirentes de los bienes generadores de obligaciones tributarias y que, de acuerdo a los artculos 17 y 25 del Cdigo Tributario, tie-
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REA TRIBUTARIA
ne como lmite el valor de los bienes que reciban los sucesores del causante. Como podemos apreciar, la Administracin Tributaria puede requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria indistintamente a los herederos o a los legatarios, en ese sentido, en caso se requiriese al heredero el pago de la deuda tributaria en su calidad de adquirente a ttulo universal se encontrar obligado al pago de la misma hasta el lmite de los bienes que hubiera recibido en herencia, y no podra ejercer el derecho de repeticin2 contra el legatario, en cambio, si se requiere el pago de la obligacin al legatario, ste como adquirente a ttulo particular s tendra derecho a repetir contra el heredero. Es de indicarse que los herederos tambin sern responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima3, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. La responsabilidad solidaria cesa, tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin. Tratndose de los otros adquirentes, cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva. c. Transmisin de la obligacin tributaria Segn lo seala el artculo 25 del Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se transmite a los sucesores y puede recaer sobre los bienes y derechos que se hubieran adquirido por herencia, estando limitada la responsabilidad al valor de los bienes y derechos que los herederos y legatarios reciban. Respecto a la obligacin tributaria sta comprende los tributos e intereses moratorios que se devenguen, no as las sanciones tributarias, las cuales por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios, de conformidad con el artculo 167 de la norma mencionada. d. Cumplimiento de obligaciones tributarias El artculo 91 del Cdigo Tributario seala que las obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados. 3.2. En la Ley del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava entre otras las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos fac2 Por el derecho de repeticin se entiende la facultad para reclamar lo que se pag en forma indebida o anticipada. 3 Segn lo dispuesto en el artculo 723 del Cdigo Civil el anticipo de legtima es la transmisin patrimonial hecha a favor del heredero forzoso e imputable a la herencia que le correspondera en caso de muerte del causante.
tores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. La Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF de fecha 0812-04, indica que estn sujetas al Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que se consideren domiciliados en el pas. En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, lo que en doctrina se denomina criterio de la fuente4 dado que el impuesto afectar las rentas que tengan como fuente en la economa del pas, por ser ste el lugar de ubicacin del bien o de la actividad productora de la renta. En el caso especfico de las sucesiones indivisas, segn lo seala el inciso f) del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta en adelante, la Ley sern contribuyentes del impuesto cuando el causante a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el pas.
Condicin de domiciliado de acuerdo a la Ley: Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas dos (2) aos o ms en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) das calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia. c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional. () Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c), perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas. () Las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c), mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas durante dos (2) aos o ms en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el pas de hasta noventa (90) das calendario en el ejercicio gravable. Las personas naturales no domiciliadas podrn optar por someterse al tratamiento que esta ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Per y estn inscritas en el Registro nico de Contribuyentes. Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente ().
4 Garca Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos. Documento CIET N 872.1980. Pg. 33.
La sucesin indivisa, asimismo, ser sujeto del impuesto en tanto no se hubiese dictado la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, debiendo tributar como persona natural respecto a las rentas que perciba por los bienes o derechos transmitidos a causa del fallecimiento del causante. Una vez dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, y por el perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, los herederos y dems sucesores debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que le corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con la porcin que les corresponda en la masa hereditaria, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Obligacin de presentar declaracin jurada al producirse el fallecimiento del causante De acuerdo con lo establecido por el artculo 79 de la Ley, los contribuyentes del impuesto, debern presentar declaracin jurada de las rentas obtenidas en el ejercicio gravable, para lo cual el Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N. 12294-EF, de fecha 21-09-94, seala la forma en que debe cumplirse con dicha obligacin. En el caso que se produjera el fallecimiento del sujeto del Impuesto el inciso d) del artculo 49 del Reglamento indica que, excepcionalmente se deber presentar la declaracin a los tres (3) meses contados a partir del fallecimiento del causante, asumiendo dicha obligacin los administradores o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. Cabe sealarse que no se ha dispuesto en norma tributaria alguna el formulario en que se presentar la referida declaracin. 3.3. La sucesin indivisa como sujeto del Impuesto en la Ley del IGV Con la finalidad de determinar si las sucesiones indivisas estarn afectas al pago del IGV, debemos referirnos en primer lugar a los conceptos gravados con el Impuesto, as como a los criterios de habitualidad aplicables a los sujetos que no realizan actividad empresarial5 y que efecten las operaciones sealadas en la Ley del IGV como generadoras de la obligacin de pago del impuesto. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV en adelante, la Ley aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF, de fecha 15-0499, califica como operaciones gravadas con el impuesto:
5 Ver numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV.
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INFORME TRIBUTARIO
a la Renta, y en tal sentido, estar sujeta a las obligaciones correspondientes sealadas en la Ley del Impuesto a la Renta. 4. Obligaciones formales aplicables a las sucesiones indivisas 4.1. Registro nico de Contribuyentes Segn lo dispuesto en la Ley del Registro nico de Contribuyentes (RUC) aprobada por Decreto Legislativo N. 943, de fecha 22-12-03 y sus normas reglamentarias aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, de fecha 18-09-04, debern inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, entre otras, las sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes, asimismo, se regula la obligacin de comunicar a la SUNAT la modificacin de datos en el RUC y solicitar la baja de inscripcin en dicho registro, segn corresponda, conforme pasamos a explicar. a. Inscripcin en el RUC El Procedimiento N 1 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 012-2005-EF, de fecha 27-01-05, seala para el caso de la solicitud de inscripcin de las sucesiones indivisas con o sin negocio, se presentar el formulario N. 2119 - Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos, debiendo exhibir para tal efecto el original y presentar copia simple de la partida o acta de defuncin del causante emitida por la municipalidad correspondiente. Adicionalmente, deber nombrarse un representante para la sucesin indivisa, para lo cual deber presentarse el Formulario N. 2054 - Representantes legales, directores, miembros del consejo directivo y personas vinculadas el cual estar firmado as como el Formulario N. 2119 por la persona en la cual se hubiera delegado la representacin. b. Modificacin de datos en el RUC En el supuesto que el causante de la sucesin hubiera obtenido la inscripcin en el RUC y a su fallecimiento los bienes o derechos que trasmiti en sucesin continuasen generando obligaciones tributarias, el representante de la sucesin o cualquiera de los sucesores deber realizar el trmite de modificacin de tipo de contribuyente de persona natural a sucesin indivisa, el cual est regulado en el Procedimiento N. 3 del TUPA de la SUNAT, presentando el Formulario N. 2127 Solicitud de modificacin de datos y/o cambio de rgimen o suspensin temporal de actividades para lo cual exhibir el original y presentar copia simple de la partida o acta de defuncin del causante emitida por la municipalidad correspondiente. Adicionalmente, tambin se presentar el formulario N. 2054 segn lo expuesto en el literal anterior. El plazo para comunicar la modificacin de datos en el RUC es de cinco (5) das hbiles de producidos los hechos. c. Baja del RUC Para solicitar la baja de inscripcin en el RUC de la sucesin indivisa, debe presentarse el Formulario N. 2135 Solicitud de baja de inscripcin o de tributos firmado por el representante legal acreditado en el RUC, de acuerdo al Procedimiento N. 4 del TUPA de la SUNAT que establece lo siguiente: - Si se trata de particin extrajudicial, debe exhibirse el testamento, escritura pblica o documento privado con firmas legalizadas notarialmente. - Si se trata de particin judicial, se exhibir la resolucin judicial de particin. Asimismo, se presentar el Formulario N. 2054 para comunicar la baja del representante legal, y en el caso que la sucesin hubiera solicitado comprobantes de pago, adems tendr que presentarse el Formulario N. 825 - Declaracin de Baja y Cancelacin. Ambos formularios debern estar firmados por el representante de la sucesin indivisa acreditado en el RUC. 4.2. Sobre la obligacin de emitir comprobantes de pago El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT de fecha 24-01-99, regula los supuestos que determinan la obligatoriedad de emitir un comprobante de pago, as tenemos que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos debern emitir comprobante de pago por las transferencias de bienes o servicios que realicen a ttulo gratuito u oneroso. Sin embargo, el segundo prrafo del numeral 4 del mencionado artculo 6 establece que tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. En el supuesto que el adquirente o comprador del bien requiriese sustentar gasto o costo para efectos tributarios por la adquisicin del mismo, la sucesin indivisa podr solicitar a la SUNAT la emisin del Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales para lo cual deber seguir el trmite descrito en el Procedimiento N. 14 del TUPA de la SUNAT.
Informe N. 087-2005-SUNAT/2B0000 (29-04-05) Sumilla: Las operaciones de venta de bienes materiales de un contrato de arrendamiento financiero efectuadas por personas naturales, sociedades conyugales y/o sucesiones indivisas no habi-
- La venta en el pas de bienes muebles. - La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. - Los contratos de construccin. - La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. - La importacin de bienes. En ese sentido, las sucesiones indivisas que realicen alguna de las operaciones descritas estarn afectas al pago del IGV. No obstante, lo anterior, debemos tener en cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 9 de la Ley el cual establece que no sern sujetos del impuesto, entre otros, las sucesiones indivisas que no generen actividad empresarial y que efecten las operaciones excepto la importacin de bienes la cual siempre estar afecta al impuesto comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV. En atencin a lo expuesto, las sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial sern consideradas como sujetos del impuesto cuando se presente alguno de los siguientes supuestos: a. Importen bienes afectos. b. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto. La habitualidad se determina en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo establecido en el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N. 13699-EF, de fecha 31-12-96, as tenemos que: - En las operaciones de venta: se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. - En los servicios: siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial, debiendo de evaluarse la frecuencia y/o monto, segn corresponda. - En la venta de inmuebles: se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un perodo de doce (12) meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. En el caso de transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente, para efecto de su enajenacin, dicha operacin siempre se encontrar gravada con el impuesto. Respecto de la enajenacin de inmuebles debemos indicar que en caso se produjera la tercera transferencia de los mismos por parte de la sucesin indivisa, sta pasar a ser considerada contribuyente generador de rentas de tercera categora, de acuerdo con lo sealado en el inciso d) del artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto
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tuales no generan derecho al crdito fiscal ni califican como costo o gasto para las empresas del Sistema Financiero, por lo cual no resulta necesaria la solicitud del Formulario N. 820 por parte de los sujetos que transfieren dichos bienes.
deros o inscrito el testamento en la oficina registral correspondiente, cada sucesor declarar los predios que integran la herencia a dicha fecha, asimismo, en caso que califiquen como sujetos obligados, incluirn en su declaracin los predios provenientes de la herencia. 5.2 Excepcin a la presentacin de la declaracin Entre las excepciones para la presentacin de la declaracin de predios tenemos que no debern presentar la declaracin las sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada ao, sean propietarias nicamente de dos predios de cualquier valor, con las siguientes caractersticas: - Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N. 27157; y, - Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera. 5.3. Medios para presentar la declaracin La SUNAT aprob dos tipos de formularios virtuales a utilizarse de acuerdo al siguiente detalle:
De acuerdo con el nmero de predios Hasta 20 predios Ms de 20 predios Medio a utilizarse Formulario Virtual N 1630 o PDT Predios N 3530 PDT Predios N 3530
5. Declaracin informativa de predios La obligacin de presentar la declaracin de predios fue regulada mediante el Decreto Supremo N. 085-2003-EF, de fecha 16-06-03, el cual estableci que las personas naturales propietarias de predios deban presentar anualmente ante la SUNAT la referida declaracin, en la cual reflejaran la informacin relativa a los predios que se encontraran en su patrimonio al 31 de diciembre del ejercicio a declarar. Posteriormente, a travs de la Resolucin de Superintendencia N. 190-2003/SUNAT, de fecha 18-10-03 y modificatorias, se establecen las condiciones e informacin a consignarse en dicha declaracin, la misma que tiene naturaleza informativa y cuya finalidad es proporcionar a la SUNAT informacin para la realizacin de las acciones de verificacin o fiscalizacin relacionadas al Impuesto a la Renta. 5.1. La sucesin indivisa como sujeto obligado a presentar la declaracin de predios Para el ejercicio 20056 se encuentran obligadas a presentar la declaracin de predios, entre otras, las sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de 2005, cumplan cualquiera de las siguientes condiciones: - Ser propietarias de dos o ms predios, cuyo valor total sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles). - Ser propietarias de dos o ms predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier actividad econmica. - Ser propietarias de un nico predio cuyo valor sea mayor a S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Pblicos. Las sucesiones indivisas que califiquen como sujetos obligados presentarn la declaracin de predios declarando aquellos que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del ejercicio a declarar. En el caso que al 31 de diciembre del ao que corresponde declarar se hubiera declarado judicial o notarialmente los here6 De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 145-2006/ SUNAT, de fecha 15-09-06.
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho. En ese orden de ideas, al producirse el fallecimiento del causante y transferirse los predios a la sucesin indivisa, sta ser sujeto del Impuesto Predial a partir del 1 de enero del ao siguiente de haber adquirido dichos bienes. Se regula, asimismo, la obligacin a cargo del contribuyente del impuesto de presentar una declaracin jurada a la Municipalidad Distrital del lugar donde est ubicado el inmueble cuando se efecte cualquier transferencia de dominio del predio, debiendo presentar esta declaracin hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos. En este caso, al ocurrir el fallecimiento del sujeto obligado, el representante de la sucesin o cualquiera de sus herederos deber presentar la declaracin al municipio adjuntando la partida de defuncin del causante, para que de esta manera el municipio pueda determinar formalmente que el pago del impuesto corresponder a la sucesin en tanto no se produzca la declaratoria de herederos o la inscripcin del testamento.
RTF N. 345-3-1999 (25/8/1999) Jurisprudencia de observancia obligatoria La condicin del predio al haber sido adquirido en virtud de una sucesin indivisa no implica la prdida del beneficio de deduccin de las 50 UIT sobre el Impuesto Predial, sealado en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, aplicable a los pensionistas, al no haberse hecho distingo en la referida Ley entre pensionista propietario exclusivo y pensionista copropietario, por lo que en la medida que se cumplan con las condiciones del mencionado artculo, deber otorgarse el citado beneficio.
6. Tributos Municipales 6.1. Impuesto predial De acuerdo con la Ley de Tributacin Municipal son sujetos del Impuesto las personas naturales propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, atribuyndoseles el carcter de sujetos del Impuesto con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria, sealndose que cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
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El Formulario Virtual N. 1630 se obtendr y presentar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, una vez procesado el formulario se podr imprimir la constancia de presentacin respectiva. El PDT Predios N. 3530 deber ser presentado de acuerdo con lo siguiente: - Si la sucesin indivisa cuenta con nmero de RUC: El PDT N. 3530 ser generado y entregado en un disquete en las dependencias de la SUNAT, o, a travs de SUNAT Virtual para lo cual debe solicitarse previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso. - Si la sucesin indivisa no cuenta con nmero de RUC: El PDT N. 3530 ser generado y entregado en un disquete en las dependencias de la SUNAT.
6.2. El Impuesto de Alcabala De acuerdo al artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, siendo el comprador del inmueble el obligado al pago del impuesto. No obstante lo anterior, se consideran entre las transferencias inafectas al impuesto, a las siguientes: - Los anticipos de legtima. - Las que se produzcan por causa de muerte. - Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. - Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios. Por tanto, los sucesores no estarn obligados al pago del impuesto al adquirir los bienes inmuebles del causante, ni cuando se produzca la particin de la herencia, o si se transfieren entre los herederos los porcentajes que les corresponden en su calidad de tales.
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A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I N P R C T I C A
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
Presuncin de ventas omitidas por diferencias de inventarios

C.P .C. Josu Bernal Rojas Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. Ventas omitidas por diferencia de inventarios La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y los que resulten de los inventarios comprobados y valuados por la SUNAT representan en el caso de faltantes de inventario, ventas omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma del inventario; y en el caso de sobrantes, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario. La diferencia del inventario se establece en relacin al saldo inicial al 1 de enero del ejercicio en que se toma.
Base legal Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
2. Ventas omitidas por faltante de inventarios En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior; asimismo, para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes, o del ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente: a. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. c. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en a.
Base legal: Art. 69, Num. 69.1 Cdigo Tributario.
de una compra que corresponda a dicho mes, y que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio inmediato anterior, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien o, en su defecto, se aplicar el valor de mercado del bien. El coeficiente se calcular de acuerdo a lo siguiente: a. En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario, entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del ao citado. En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose el contribuyente obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
5. Efectos de la aplicacin de presunciones La determinacin que se efecte sobre base presunta tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal Art. 65-A Cdigo Tributario.
5.1 Efectos en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno.
Base legal Art. 65-A, Inc. a) Cdigo Tributario.
4. Lneas de comercializacin nuevas En el caso de diferencias de inventario de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la administracion. Para determinar las ventas omitidas, se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del perodo en el que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la administracin tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
3. Ventas omitidas por sobrante de inventarios

5.1.1. Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas La determinacin de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de tercera categora, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente: a. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos determinados va presuncin no tendrn efectos sobre dicho impuesto. b. Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y adems inafectas y/o exoneradas, se presumir que las omisiones son operaciones gravadas. c. Si el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que las omisiones son operaciones internas gravadas.
Base legal Art. 65 (i) (ii) y (iii) Cdigo Tributario.
En el caso de sobrante de inventarios, las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado en base a la multiplicacin de las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago
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5.2. Efectos en el Impuesto a la Renta En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio. No proceder la deduccin del costo computable sobre dichos ingresos o ventas omitidas.
Base legal Art. 65-A, Inc. b) Cdigo Tributario.
a. La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta
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del Impuesto a la Renta de tercera categora. b. En el caso de contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn para la determinacin del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
Base legal Art. 65-A, Inc. c) y d) Cdigo Tributario. Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 Inventario valorizado final mensual 180,000 185,000 170,000 190,000 200,000 175,000 189,000 192,000 195,000 178,000 177,000 183,000
Valor de compra promedio

6,085 = S/. 507 12
2. Determinamos el coeficiente
Coefi- = ciente Ventas declaradas o registradas ao 2005 Promedio de los inventarios valorizados mensuales 6,569,500 184,500
Coefi- = ciente
Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV sabiendo que el contribuyente lleva el inventario permanente valorizado. Solucin Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deber seguirse el procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la siguiente manera: Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao. Para determinar el costo del sobrante se muliplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior. A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes. 1. Determinamos el costo del sobrante:
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del ao inmediato anterior Costo del sobrante = 25 x 507 Costo del sobrante = S/. 12,675
Coeficiente = 35.6070
6. Laboratorio tributario Si comparamos el efecto tributario de las diferencias de inventarios, determinamos que el sobrante de inventarios es enormemente perjudicial para el contribuyente con respecto al faltante de inventarios, ya que el sobrante resulta altamente oneroso como veremos en los casos prcticos que pasamos a desarrollar. Caso N. 1 Sobrante de inventario en el Rgimen General La empresa El Caribeo S.A. dedicada a la comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el perodo 2005, durante la toma de inventario de mercaderas se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21". Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2005 fueron de S/. 6,569,500.00. Las ltimas facturas de compra de cada mes de los mencionados artefactos y su valor unitario son como sigue:
Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 ltimo Comp. de compra de c/mes 001-235 001-22584 002-6658 001-4582 005-23541 001-8426 001-951 003-7536 001-8521 001-789 001-3698 002-1478 Valor de compra unitario 490 500 500 500 500 510 510 510 515 515 515 520
El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera:

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Total S/. Inventario valorizado final mensual 180,000 185,000 170,000 190,000 200,000 175,000 189,000 192,000 195,000 178,000 177,000 183,000 2,214,000
Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

2,214,000 = 184,500 12
3. Determinamos las ventas omitidas

Ventas omitidas = Costo del sobrante x coeficiente Ventas omitidas = 12,675 x 35.6070 Ventas omitidas = S/. 451,319
Valor de compra promedio

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Total S/. ltimo Comp. de compra de c/mes 001-235 001-22584 002-6658 001-4582 005-23541 001-8426 001-951 003-7536 001-8521 001-789 001-3698 002-1478 Valor de compra unitario 490 500 500 500 500 510 510 510 515 515 515 520 6,085
Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del ao 2005 fueron los siguientes:
4. Incidencia en el Impuesto a la Renta Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario. Impuesto a la Renta omitido de ao 2005:
S/. 451, 319 x 30% = S/. 135,396
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 12 1
I -9
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Las ltimas facturas de venta de cada mes de los mencionados artefactos y su valor unitario son como sigue:
Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 ltimo Comp. de venta de c/mes 001-235 001-292 001-356 001-399 001-452 001-502 001-580 001-630 001-685 001-707 001-769 002-803 Valor de venta unitario 800 800 800 800 800 800 850 850 850 850 850 860
5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao 2005 en forma proporcional. El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitidos ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2005:
Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 Ventas declaradas 547,000 560,000 545,000 548,000 562,000 561,500 575,000 455,000 553,000 551,500 562,300 549,200 6,569,500 Porcentaje % 8.3264 8.5242 8.2959 8.3416 8.5547 8.5471 8.7526 6.9259 8.4177 8.3949 8.5593 8.3598 100.00
2. Incidencia en el Impuesto a la Renta Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario. Impuesto a la Renta omitido de ao 2005:
S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitidos ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. 3. Incidencia en el Impuesto General a las ventas Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao 2005 en forma proporcional. Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2005.
Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Ventas declaradas 547,000 560,000 545,000 548,000 562,000 561,500 575,000 455,000 553,000 551,500 562,300 549,200 6,569,500 Porcentaje % 8.3264 8.5242 8.2959 8.3416 8.5547 8.5471 8.7526 6.9259 8.4177 8.3949 8.5593 8.3598 100.00
Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV. Solucin Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deber seguirse el procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la siguiente manera: Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes. 1. Determinamos las ventas omitidas
Ventas omitidas = Unidades faltantes x Valor de venta promedio del ao inmediato anterior Ventas omitidas = 25 x 826 Ventas omitidas = S/. 20,650
Determinamos las omisiones mensuales:

Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 Total Venta Porcen- Omiomitida sin taje anual % mens. 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 451,319 8.3264 8.5242 8.2959 8.3416 8.5547 8.5471 8.7526 6.9259 8.4177 8.3949 8.5593 8.3598 37,579 38,471 37,441 37,647 38,609 38,575 39,502 31,258 37,991 37,888 38,630 37,729 IGV omitido 7,140 7,310 7,114 7,153 7,336 7,329 7,505 5,939 7,218 7,199 7,340 7,169
Determinamos las omisiones mensuales

Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 Total Venta Porcen- Omiomitida taje sin % anual mens. 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 20,650 8.3264 8.5242 8.2959 8.3416 8.5547 8.5471 8.7526 6.9259 8.4177 8.3949 8.5593 8.3598 1,719 1,760 1,713 1,723 1,767 1,765 1,807 1,430 1,738 1,734 1,767 1,726 IGV omitido 327 334 325 327 336 335 343 272 330 329 336 328 3,924
100.00 451,319 85,751
Valor de venta promedio

Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 ltimo Comp. de venta de c/mes 001-235 001-292 001-356 001-399 001-452 001-502 001-580 001-630 001-685 001-707 001-769 002-803 Valor de venta unitario 800 800 800 800 800 800 850 850 850 850 850 860 9,910
El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. Caso N. 2 Faltante de inventario en el Rgimen General La empresa El Caribeo S.A. dedicada a la comercializacin de artefactos para el hogar esta siendo fiscalizada por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el perodo 2005, durante la toma de inventario de mercaderas se encuentra un faltante de veinticinco unidades del producto Televisor marca Sanyon del 21". Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao 2005 fueron de S/. 6,569,500.00.
INSTITUTO PACFICO
100.00 20,650

9,910 = S/. 826 12
El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. Comparando el caso de sobrante de inventario con el caso de faltante de inventario podemos concluir que para el caso de sobrante el perjuicio econmico es mayor para el contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son los mismos.
I -10
REA TRIBUTARIA
Caso N. 3 Faltante de inventario en caso de Rgimen Especial del Impuesto a la Renta El seor Julio Caballero Montes dedicado a la comercializacin de muebles de oficina esta siendo fiscalizado por la SUNAT en el mes de setiembre de 2006 por el perodo de enero a diciembre del ao 2005, durante la toma de inventario de mercaderas se encuentra un faltante de trece unidades del producto escritorio de madera de 1.20m. Las ventas totales declaradas y registradas por el seor Caballero en el ao 2005 fueron de S/. 145,000 Las ltimas facturas de venta de cada mes de los mencionados escritorios y su valor unitario son como sigue:
Mes y ao Ene.-05 Feb.-05 Mar.-05 Abr.-05 May.-05 Jun.-05 Jul.-05 Ago.-05 Set.-05 Oct.-05 Nov.-05 Dic.-05 ltimo Comp. de venta de c/mes 001-235 001-292 001-356 001-399 001-452 001-502 001-580 001-630 001-685 001-707 001-769 002-803 Valor de venta unitario 250 250 250 250 250 250 260 260 260 260 260 260
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes. 1. Determinamos las ventas omitidas
Ventas omitidas = Unidades faltantes x Valor de venta promedio del ao inmediato anterior Ventas omitidas = 13 x 255 Ventas omitidas = S/. 3,315

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Total Venta Porcen- OmiI.R. omitida sin omitido taje anual mens. 2.5% % 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 7.2414 240 7.5862 251 8.6207 286 8.9655 297 8.2759 274 8.4828 281 8.9655 297 9.1034 302 8.9655 297 6.8966 229 8.2759 274 8.6207 286 100.00 3,315 6 6 7 7 7 7 7 8 7 6 7 7 83

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 ltimo Comp. de venta de c/mes 001-235 001-292 001-356 001-399 001-452 001-502 001-580 001-630 001-685 001-707 001-769 002-803 Valor de venta unitario 250 250 250 250 250 250 260 260 260 260 260 260 3,060
El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el Impuesto a la Renta omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. 3. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao 2005 en forma proporcional. El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitidos ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario. Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2005:
Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Ventas declaradas 10,500 11,000 12,500 13,000 12,000 12,300 13,000 13,200 13,000 10,000 12,000 12,500 145,000 Porcentaje % 7.2414 7.5862 8.6207 8.9655 8.2759 8.4828 8.9655 9.1034 8.9655 6.8966 8.2759 8.6207 100.00
Las ventas declaradas de enero a diciembre de 2005 son como sigue:

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Set-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Ventas declaradas S/. 10,500 11,000 12,500 13,000 12,000 12,300 13,000 13,200 13,000 10,000 12,000 12,500

S/. 3,060 = S/. 255 12
2. Incidencia en el Impuesto a la Renta Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y en vista de que el contribuyente se encuentra en el rgimen especial la venta omitida determinada incrementar en forma proporcional las ventas mensuales declaradas. Composicin porcentual de las ventas declaradas en el ao 2005:
Mes y ao Ventas declaradas 10,500 11,000 12,500 13,000 12,000 12,300 13,000 13,200 13,000 10,000 12,000 12,500 145,000 Porcentaje % 7.2414 7.5862 8.6207 8.9655 8.2759 8.4828 8.9655 9.1034 8.9655 6.8966 8.2759 8.6207 100.00

Mes y ao Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Total Venta Porcen- OmiIGV omitida taje sin omitido anual % mens. 19% 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 3,315 7.2414 7.5862 8.6207 8.9655 8.2759 8.4828 8.9655 9.1034 8.9655 6.8966 8.2759 8.6207 240 251 286 297 274 281 297 302 297 229 274 286 46 48 54 56 52 53 56 57 56 43 52 54 630
Solucin Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventarios deber seguirse el procedimiento establecido en el artculo 69 Numeral 69.1 del Cdigo Tributario de la siguiente manera: Deber multiplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
Ene-05 Feb-05 Mar-05 Abr-05 May-05 Jun-05 Jul-05 Ago-05 Sep-05 Oct-05 Nov-05 Dic-05 Total
100.00 3,315
El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
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Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.
I
L E G I S L A C I N C O M E N T A D A
LEGISLACIN COMENTADA
Establecen excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia
Dr. Christian Arias Scipin Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
Norma
: Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/SUNAT Publicacin : 14-09-06 Vigencia : 15-09-06
obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, y/o de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Es, en este contexto que se emite la Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/ SUNAT, norma que comentaremos a continuacin. 2. Definicin del trmino monto de operaciones En el numeral 3 del artculo 1 de la norma bajo comentario se establece qu es lo que se debe entender por monto de operaciones a efectos de determinar los obligados al cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas con la presentacin de la declaracin informativa y con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. As, se seala que este trmino equivale a la suma de los montos numricos pactados por las partes, sin considerar signo
Supuesto 1 El monto de operaciones supere los S/. 200,000.00 En este caso, se declaran todas las operaciones realizadas con partes vinculadas.
I. Introduccin El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 establece que, para efectos de este impuesto, el valor asignado a las operaciones (lase: venta de bienes, aportes y dems transferencias de propiedad y prestacin de servicios) a cualquier ttulo, ser el valor de mercado. Si ese valor difiere del de mercado, sea por subvaluacin o sobrevaluacin, entonces la Administracin Tributaria proceder a ajustarlo tanto para el transferente como para el adquirente. Adicionalmente, la norma seala que en el caso de transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado a los precios y montos que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares. Ahora bien, para efectos de lo establecido en el prrafo anterior, el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida por las partes hubiera determinado un pago del impuesto en el pas menor al que hubiera correspondido por aplicacin de las reglas del valor de mercado. En este orden de ideas, el inciso g) del artculo 32-A de la Ley prescribe que los sujetos obligados a aplicar las normas sobre precios de transferencias debern presentar anualmente una declaracin informativa sobre las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, de acuerdo a la forma, plazo y condiciones que fije la SUNAT. Asimismo, la norma dispone que los contribuyentes debern contar con un estudio tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia, estando obligados a guardar la documentacin e informacin detallada por cada transaccin durante el plazo de prescripcin. Finalmente, el dispositivo en cuestin seala que la SUNAT podr exceptuar de la
INSTITUTO PACFICO
positivo o negativo, de los ingresos devengados en el ejercicio y las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, siempre que correspondan a transacciones efectuadas entre partes vinculadas, incluyendo las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de nula o baja imposicin. Asimismo, se establece que en el caso de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, ambas partes considerarn el importe del costo computable del bien. 3. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/SUNAT, estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa los contribuyentes domiciliados en el pas que incurran en uno o los dos supuestos siguientes:
Supuesto 2 Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. En este caso, se declaran todas las operaciones que cumplan con esta condicin.
Cabe indicar que la nica Disposicin Complementaria y Transitoria establece que la SUNAT dentro de los tres primeros meses de 2007 fijar la forma, plazo y condiciones bajo las cuales se presentar declaracin jurada anual informativa. 4. Obligados a contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia Conforme al dispositivo que comentamos, los contribuyentes obligados a contar con el Estudio Tcnico son aquellos domiciliados en el pas que incurran en uno o los dos supuestos siguientes:
Supuesto 1 Los ingresos deven-gados superen los S/. 6000,000.00 y el monto de las operaciones supere S/. 1000,000.00 En este caso, las operaciones objeto del estudio son todas aqullas realizadas con partes vinculadas. Supuesto 2 Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. En este caso, las operaciones objeto del estudio son todas las aqullas que cumplan con esta condicin.
5. Sujetos exceptuados Se encuentran exceptuados, tanto de presentar la declaracin jurada anual informativa como de contar con el Estudio Tcnico, respecto de transacciones con partes vinculadas, los siguientes sujetos:
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generen renta de tercera categora.
Las empresas que, segn la Ley N. 24948, conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentren sujetas a dicha Ley.
I -12
REA TRIBUTARIA
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago a fin de simplificar el procedimiento para la obtencin del Formulario N. 820 - Comprobante de Pago para No Habituales
Henry Brun Herbozo Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
: Resolucin de Superintendencia N. 176-2006/SUNAT Publicacin : 21-10-06 Vigencia : 22-10-06
Norma
1. Introduccin Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 176-2006/SUNAT, publicada con fecha 21 de octubre del presente ao, la Administracin Tributaria modific el Reglamento de Comprobantes de Pago a fin de introducir diversos cambios en la regulacin del Comprobante de Pago para No Habituales (en adelante Formulario N. 820). Esta modificacin obedeci principalmente a la necesidad de agilizar la atencin de las reas de servicios al contribuyente de dicha institucin, as como tambin simplificar el trmite para la obtencin del Formulario N. 820. Dentro de los cambios introducidos por esta norma regula la aprobacin automtica de la solicitud con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, con lo cual el procedimiento deja de ser uno de verificacin previa para pasar a ser uno de aprobacin automtica. Asimismo, se establece la excepcin de sustentar costo o gasto para efectos tributarios con el Formulario N. 820 tratndose de operaciones inscritas en determinados registros de entidades pblicas. Seguidamente, pasaremos a comentar los cambios introducidos por esta norma y analizar las consecuencias originadas por su aplicacin. 2. Nueva regulacin para solicitar la emisin del Formulario N. 820 La norma bajo comentario adiciona el numeral 2 en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en este artculo se establece que los sujetos estn obligados a emitir comprobantes de pago) regulndose los supuestos que habilitan la presentacin de la solicitud del Formulario N. 820, los supuestos en los que no resulta necesaria la presentacin de la solicitud y los requisitos para la obtencin de dicho comprobante, segn pasamos a detallar: 2.1. Sujetos facultados a solicitar la emisin del Formulario N. 820: El numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, sin introducir ninguna modificacin en relacin a la regulacin anterior, dispone que las personas naturales, sociedades conyuga-
les y sucesiones indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario podrn solicitar el formulario N. 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. Para la emisin de este comprobante de pago, la Administracin Tributaria deber evaluar si los sujetos antes mencionados carecen de habitualidad, y en caso de duda, se dispone que la SUNAT determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Como vemos, esta frmula se traduce en la regulacin de un amplio margen de discrecionalidad a favor de la Administracin Tributaria en la medida que para determinar la procedencia o improcedencia de la solicitud, dicha institucin deber sustentar su decisin sobre la base de criterios indefinidos, tales como la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones; sin que se cuenten con elementos objetivos que permitan al contribuyente determinar de manera indubitable cuando es que la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones hacen que una operacin sea o no habitual. 2.2. Supuestos en los que no resulta necesaria la emisin del Formulario N. 820: A fin de exceptuar de la necesidad de sustentar gasto o costo para efectos tributarios con el Formulario N. 820 la norma materia de anlisis establece que no ser necesaria la emisin de dicho comprobante tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros: - Registro de Propiedad Inmueble y Registro de de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP. - Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de la Comisin Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV. - Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial - INDECOPI. Lo anterior determina, que en la prctica quien califique la habitualidad o no habitualidad de la operacin ya no sea la SUNAT sino el propio contribuyente pudiendo dicha situacin dar origen a una serie de contingencias tributarias. En efecto, la regulacin de estos supuestos de excepcin determinan la existencia de una situacin de inseguridad jurdica en el contribuyente si tomamos en cuenta que de no solicitarse la emisin del Formulario N. 820 por tratarse de un bien registrable, posteriormente la Administracin Tributaria podra determinar que la operacin s calificaba como habitual y por lo tanto, exis-
ta la obligacin de emitir comprobante de pago; y como consecuencia de ello, proceder a reparar el costo o gasto de la empresa adquirente por no contar con un comprobante de pago que sustente la operacin y exigir adems el pago de las obligaciones tributarias generadas al sujeto que transfiri el bien; ello sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar. Por este motivo, resulta lgico pensar que, pese a la regulacin de supuestos de excepcin resulta recomendable la realizacin de la solicitud del comprobante de pago para no habituales tratndose de operaciones inscritas en los registros antes mencionados. 2.3. Procedimiento para solicitar la emisin del Formulario N 820: A partir de la modificacin efectuada al Reglamento de Comprobantes de Pago se regulan los requisitos que deber cumplir el administrado para la obtencin del Formulario N. 820, establecindose que, a efectos de solicitar la emisin de dicho comprobante las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas, debern: a. Presentar el formato Solicitud del Formulario N. 820 en el que se consignar la siguiente informacin: a.1. Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio. a.2. Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio. a.3. Tipo de operacin. a.4. Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicar la cantidad, unidad de medida, marca, nmero de serie y/o motor, de ser el caso. a.5. Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso de bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso. a.6. Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del servicio. a.7. Importe total de la operacin. a.8. Firma del solicitante. En relacin al formato, se dispone que el mismo podr recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es www.sunat.gob.pe. b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentacin que sustente:
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 1
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LEGISLACIN COMENTADA
Cabe sealar que, en este ltimo caso el administrado tendr la facultad de impugnar en la va administrativa la resolucin que declare improcedente su solicitud. 4. Modelo de formato Solicitud del Formulario N. 820
(publicado en la pg. web de la SUNAT)
b.1. La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio. b.2. El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentacin sustentatoria antes sealada, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N. 820, sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada y se informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trmite. 3. Solicitudes para la emisin del Formulario N. 820 en trmite La nica Disposicin Transitoria y Final de la resolucin comentada dispone que sern de aplicacin las disposiciones sealadas en el punto 2 de este informe a las solicitudes que a la fecha de entrada en vigencia de la norma (esto es desde el 22-10-06) se encuentren en trmite. Asimismo, se dispone que la Administracin Tributaria realizar las siguientes acciones: a. Declarar sin objeto las solicitudes para la emisin del Formulario N. 820 que correspondan exclusivamente a operaciones inscritas en los registros mencionados en el punto 2.2. b. Tratndose de operaciones no suceptibles de inscripcin en los registros mencionados en el punto 2.4. la administracin proceder de la siguiente manera: - Dentro del plazo de treinta (30) das hbiles entregar los Formularios N. 820 respecto de aquellas solicitudes que cumplan con los requisitos recientemente incluidos para la obtencin de este comprobante, con excepcin de la utilizacin de la Solicitud del Formulario N. 820. - En caso contrario se denegar la solicitud.
Derogan el Impuesto a la Niez Desamparada y reducen el sobrecosto del pasaporte

Dr. Henry Brun Herbozo Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
Norma : Ley N. 28896 Publicacin : 24-10-06 Vigencia : 25-10-06
1. Introduccin Con la publicacin de la presente norma, el Congreso de la Repblica derog la Ley N. 27103, que cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez DesamparaINSTITUTO PACFICO
da, y las normas referidas a la aplicacin de dicho impuesto. Asimismo, la norma materia de comentario en relacin al costo originado por la expedicin y revalidacin de pasaportes establece que stos deben sujetarse nica y exclusivamente al gasto real y efectivo en que incurra la entidad emisora por el servicio prestado durante su tramitacin; correspondiendo al INDECOPI supervisar el cumplimiento de dicha disposicin. A continuacin, pasaremos a analizar brevemente los antecedentes de esta norma y sus consecuencias en el mbito tributario.
2. Sobre la derogacin del Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada Recordaremos que mediante la Ley N. 27103, publicada con fecha 09-05-99, el Congreso de la Repblica de ese entonces cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada, el cual gravaba a las personas que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaportes. Dicho impuesto ascenda a US$ 40,00 (Cuarenta y 00/100 Dlares Americanos) siendo administrado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.
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REA TRIBUTARIA
Por disposicin del artculo 5 de su ley de creacin, el monto recaudado por dicho impuesto constitua ingreso del Tesoro Pblico encontrndose destinado especficamente en favor de la niez desamparada. Este impuesto, adems de contravenir el artculo 79 de la Constitucin1, dado que el Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo situacin que no se produjo en el presente caso, en la prctica tampoco cumpla con la finalidad para la cual fue creado, es decir destinar los recursos obtenidos en favor de la niez desamparada. En efecto, segn la Exposicin de Motivos de la norma derogatoria, de acuerdo al informe elaborado por la Contralora General de la Repblica, la Direccin General de Presupuesto comunic que los ingresos obtenidos desde el mes de mayo de 1999 (ascendentes a S/. 196,8 millones de Nuevos Soles) han sido depositados en la cuenta del Tesoro Pblico, constituyendo una fuente de financiamiento de recursos ordinarios y que son utilizados en el financiamiento de los gastos de las entidades del Sector Pblico, de acuerdo a la prioridades presupuestales existentes. En este sentido, nos parece muy acertada la decisin de derogar este impuesto, puesto que, adems de contravenir la Constitu1 Artculo 79.- Restricciones en el Gasto Pblico Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.
cin desde su creacin, no respondi al fin para el cual fue creado, habida cuenta que los ingresos obtenidos aparentemente habran sido utilizados para financiar gastos de corrientes del Estado y no en forma exclusiva en favor de la niez desamparada. 3. Sobre el costo de expedicin y revalidacin de pasaportes Antes de la derogacin del Impuesto a la Niez Desamparada, el costo de expedicin de un pasaporte se encontraba distribuido de la siguiente manera: S/ 28.00 por derecho a trmite, US$ 15.00 por la tasa de expedicin de pasaporte, y US$ 40.00 por el Impuesto a la Niez Desamparada. Es decir, anteriormente cualquier ciudadano para tramitar la expedicin de un pasaporte deba cumplir con el pago de un impuesto y dos tasas (especficamente derechos), lo cual resultaba ilegal y determinaba un ejercicio abusivo de la Potestad Tributaria por las siguientes razones: - La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario al definir a las Tasas, especficamente a los derechos, seala que son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Agrega dicha Norma que el rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. - Como vemos, el Cdigo Tributario impone una limitacin a la Potestad Tributaria del Estado en la creacin de
tasas en la medida que por sealamiento expreso de dicha norma stas deben fijarse en funcin al costo efectivo de la prestacin que realiza la entidad a favor del contribuyente. - En este mismo sentido, el artculo 45 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N. 27444 fija los lmites de los derechos de tramitacin, al establecer que dichos montos deben ser determinados en funcin al importe del costo que su ejecucin genera para la entidad por el servicio prestado durante toda su tramitacin y, en su caso, por el costo real de produccin de documentos que expida la entidad. En razn a los argumentos antes expuestos, resultaba evidente que la tramitacin de un pasaporte se traduca en la asuncin de una carga impositiva elevada en el administrado, adems de exceder los lmites fijados en el Cdigo Tributario para el ejercicio de la Potestad Tributaria. Esta situacin fue de alguna manera atenuada a raz de la derogacin del Impuesto a la Niez Desamparada, siendo el costo actual para obtener la expedicin de un pasaporte el siguiente: S/ 28 por derecho a trmite y US$ 15 por la tasa de expedicin de pasaporte. No obstante que se ha pretendido resolver esta situacin resulta claro que an no se habra solucionado el problema, puesto que el costo para la expedicin de un pasaporte contina siendo elevado, mas an si tenemos en cuenta que el administrado tiene que cumplir con el pago de dos conceptos (derechos) correspondientes a un mismo servicio que consiste en la tramitacin del pasaporte.
Aplicacin del SPOT al Servicio de Transporte de Bienes por carretera

Norma Alejandra Balden G. Miembros del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
Introduccin Continuando con el desarrollo de casustica respecto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aplicable al servicio de transporte de carga por va terrestre, presentamos a continuacin casos prcticos que complementan el artculo sobre determinacin del Valor referencial aplicable al SPOT al Servicio de Transporte de Bienes, publicado en la edicin anterior. Caso N. 1 Transporte de bienes por carretera en rutas con lugar de origen y/o destino distinto a la Lima y el Callao (el recorrido de la ruta se reali-
za por lugares comprendidos dentro un mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II del D.S. N. 010-2006-MTC) La Empresa de Transportes XXXX S.A.C. realizar el traslado de 25 toneladas de sal desde la ciudad de Huacho hacia la ciudad de Chimbote utilizando un vehculo cuya configuracin vehicular es C4RB2. La usuaria del servicio es YYYY S.A.C. El flete pactado entre el prestador del servicio y el usuario del servicio es de S/.1,119.00 Nuevos Soles incluido el IGV que grava la operacin (importe de la operacin). Se solicita determinar el monto de la detraccin que corresponder realizar por dicho servicio. Nota: Ruta: Lima Aguas Verdes (El recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II del D.S. N. 010-2006-MTC).
Respuesta 1. Operacin sujeta al SPOT La operacin descrita en el presente caso esta sujeta al SPOT, toda vez que el importe de la operacin est gravado con el IGV y es superior a S/. 400.00. 2. Tipo de servicio para la aplicacin de la Tabla de Valores Referenciales De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artculo 2 del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC, el servicio de transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte de bienes por carretera, toda vez que el transporte se realizar por la red vial nacional. Origen y Destino El origen y destino corresponde a la localidad que constituye el punto de partida y/o de llegada del vehculo. En el caso materia de la consulta el origen y destino es respectivamente:
C A S U S T I C A
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CASUSTICA
Origen - Destino y viceversa DV Parcial (Km) DV acum. (Km) 548.24 557.24 589.94 600.39 611.39 653.94 663.59 678.34 875.11 692.14 751.89 753.39 763.79 775.64 879.34 973.29 1031.94 1010.84 1083.84 1053.96 1077.34 1086.89 1124.28 1140.69 1092.84 1091.99 1141.64 1154.69 1181.84 1227.54 1256.14 1278.34 1282.49 S/. x TM (Km) 90.53 92.02 97.42 99.15 100.96 107.99 109.58 112.02 144.51 114.30 124.16 124.41 126.13 128.09 145.21 160.73 170.41 166.93 178.98 174.05 177.91 179.49 185.66 188.37 180.47 180.33 188.53 190.68 195.17 202.71 207.44 211.10 211.79 8x4 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 C4RB1 T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 C4R3, 8x4R3, C4RB3 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2 Configuracin vehicular Carga til (TM) 20 22 25 26 27 28 29
Origen: Huacho Destino: Chimbote 3. Determinacin del Valor Referencial (VR) de acuerdo al Decreto Supremo N. 010-2006 MTC Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera (realizada por la red vial nacional) debe multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta por el que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo. En ningn caso dicho valor podr ser menor al 70% de la carga til del vehculo de acuerdo a la configuracin de vehculos sealado en el Anexo III. Determinacin del valor por tonelada mtrica Ruta: Huacho - Chimbote Tratndose del transporte de bienes por carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se determina de la siguiente manera: - Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la diferencia entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante menos el costo por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos con relacin a la ciudad de Lima y Callao. Para la determinacin del valor por tonelada mtrica por servicio de Huacho a Chimbote (Ruta: Lima Aguas Verdes (Art. 5 D.S. 010-2006/MTC), utilizamos el siguiente cuadro:
ANEXO II
Dvo. Pto Salaverry 37.35 Trujillo 9.0 Chicama 32.70 Chocope 10.45 Paijn 11.00 San Pedro de Lloc 42.55 Pacasmayo 9.65 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 Cajamarca 196.77 Chepn 13.80 Dvo. Puerto Eten 59.75 Reque 1.50 Chiclayo 10.40 Lambayeque 11.85 Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 Piura 93.95 Paita 58.65 Sullana 37.55 Dvo. Talara 73.00 Tambogrande (acceso) 43.12 El Partidor 23.38 Las Lomas (Acceso) 9.55 Suyo 37.39 La Tina 16.41 Talara 9.00 Dvo. Los Lobitos 8.15 Los Organos 49.65 Mancora 13.05 Cancas 27.15 Zorritos 45.70 Tumbes 28.60 Zarumilla 22.20 Aguas Verdes 4.15
30
Entonces: VR = Valor por tonelada mtrica (Huacho Chimbote) X carga efectiva que transporta el vehculo (1) VR = S/. 31.58 x 25 VR = S/. 789.5
(1) Debemos precisar que en el presente caso utilizamos el valor de carga efctiva del vehculo (25 TN) toda vez que este ltimo no resulta ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al anexo II (artculo 3 del D.S. N 0102006-MTC) Nota: 70% de 30 TN = 21TN
4. Monto del depsito Resulta de aplicar 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.
Importe de la Operacin = S/. 1,119.00 Valor referencial calculado = S/. 789.5 Monto del depsito 4% = (1,119) = S/. 44.76 Redondeo: S/. 45.00
Valor por TM por servicio de Huacho a Chimbote = (Valor por TM respecto del destino ms distante con relacin a Lima y Callao) (valor por TM respecto de la ruta que une el destino ms cercano con relacin a Lima y Callao).
A Lima B Huacho (destino ms cercano de Lima) C Chimbote (destino ms distante de Lima)
(la fraccin es superior a cinco, por tanto el valor se ha ajustado a la unidad inmediata superior). Monto de la detraccin a efecto de la realizacin del depsito = S/. 45.00. Caso N. 2 Transporte de bienes por carretera con lugar de origen y destino distinto a Lima (el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II del D.S N. 010-2006-MTC) La Empresa de Transportes ABC S.A.C. realizar el traslado de 28 toneladas de arroz desde la ciudad de Trujillo hacia la ciudad de Pucallpa utilizando un vehculo cuya configuracin vehicular es C4RB2. La usuaria del servicio es XYZ S.A.C. El flete pactado entre el prestador del servicio y el usuario del servicio es de S/. 4,500.00 Nuevos Soles incluido el IGV que grava la operacin (importe de la operacin). Se solicita determinar el monto de la detraccin que corresponder realizar por dicho servicio. Nota: (El recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II del D.S. N. 010-2006-MTC).
Tabla de valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias virtuales desde Lima a los principales destinos nacionales
Ruta: Lima- Aguas Verdes
Origen - Destino y viceversa DV Parcial (Km) 82.64 9.0 56.35 38.25 2.70 5.35 7.20 3.05 6.70 2.10 84.70 80.85 56.15 13.50 69.05 DV acum. (Km) 82.64 91.64 147.99 186.24 188.94 194.29 201.49 204.54 211.24 206.64 291.34 372.19 428.34 441.84 510.89 S/. x TM (Km) 35.56 36.57 42.92 47.23 47.53 48.13 48.95 49.29 50.04 49.53 59.07 68.17 74.50 76.02 84.37
Valor por TM por servicio de Huacho a Chimbote = (74.50) - (42.92) Valor por TM por servicio de Huacho a Chimbote = S/. 31.58
De Lima a: v. de Chancay Huaraz Huacho Supe Pueblo Supe Puerto Barranca Pativilca Dvo Paramonga Paramonga Dvo Huaraz R14 Huarmey Casma Chimbote Pte. Santa Vir
Clculo del Valor Referencial (VR) Utilizamos el siguiente cuadro:

Anexo III
Tabla de determinacin de carga til en funcin a las configuraciones vehi-culares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos
Configuracin vehicular C2 C3 T2S1, C2RB1 C4 Carga til (TM) 10 15 17 18
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INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
El transportista seala que utilizara la ruta Lima - Aguas verdes o viceversa para el traslado de la mercadera de Trujillo a Lima. La ruta Lima - La Oroya - Cerro de Pasco Hunuco - Tingo Mara - Pucallpa, para el traslado de la mercadera Lima Pucallpa. Respuesta 1. Operacin sujeta al SPOT La operacin descrita en el caso s est sujeta al sistema toda vez que el importe de la operacin est gravado con el IGV y es superior a S/. 400.00. 2. Tipo de servicio para la aplicacin de la Tabla de Valores Referenciales De acuerdo a lo dispuesto por el inciso c) del artculo 2 del Decreto Supremo N. 010-2006-MTC, el servicio de transporte descrito en la consulta corresponde al servicio de transporte de bienes por carretera, toda vez que el transporte se realizar por la red vial nacional. Origen y Destino El origen y destino corresponde a la localidad que constituye el punto de partida y/o de llegada del vehculo. En el caso materia de la consulta es: Origen: Trujillo Destino: Pucallpa 3. Determinacin del valor referencial (VR) de acuerdo al Decreto Supremo N. 010-2006-MTC Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera (realizada por la red vial nacional) debe multiplicarse el valor por tonelada (TN) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en el que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo. En ningn caso dicho valor podr ser inferior al que corresponda al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al anexo III En el presente caso, antes de obtener el valor referencial es necesario determinar el valor por tonelada mtrica por servicio de transporte ruta Chimbote a Pucallpa Tratndose del transporte de bienes por carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se determina de la siguiente manera: - Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales del anexo II, el valor por tonelada de dicha ruta ser igual a la sumatoria de los valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro. La descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por el transportista. Entonces Valor por tonelada Trujillo - Pucallpa = (Valor por tonelada ruta Trujillo Lima) + (Valor por tonelada ruta Lima Pucallpa) A tal efecto, utilizamos el siguiente cuadro de valor referencial.
ANEXO II ANEXO II
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco Tingo Mara - Pucallpa
Origen - Destino y viceversa De Lima a: La Oroya Junn Carhuamayo Chasquitambo 220.88 78.12 42.00 12.32 47.24 116.98 28.68 135.97 219.16 220.88 299.00 341.00 353.32 400.56 517.54 546.22 682.19 901.35 51.13 59.93 64.66 66.05 71.37 85.47 90.20 112.65 148.85 171.96 DV Parcial (Km) DV acum. (Km) S/. x TM (Km)
Ruta: Lima- Aguas Verdes
Origen - Destino y viceversa DV Parcial (Km) DV acum. (Km) 82.64 91.64 147.99 186.24 188.94 194.29 201.49 204.54 211.24 206.64 291.34 372.19 428.34 441.84 510.89 548.24 557.24 589.94 600.39 611.39 653.94 663.59 678.34 875.11 692.14 751.89 753.39 763.79 775.64 879.34 973.29 1031.94 1010.84 1083.84 1053.96 1077.34 1086.89 1124.28 1140.69 1092.84 1091.99 1141.64 1154.69 1181.84 1227.54 1256.14 1278.34 1282.49 S/. x TM (Km) 35.56 36.57 42.92 47.23 47.53 48.13 48.95 49.29 50.04 49.53 59.07 68.17 74.50 76.02 84.37 90.53 92.02 97.42 99.15 100.96 107.99 109.58 112.02 144.51 114.30 124.16 124.41 126.13 128.09 145.21 160.73 170.41 166.93 178.98 174.05 177.91 179.49 185.66 188.37 180.47 180.33 188.53 190.68 195.17 202.71 207.44 211.10 211.79
Cerro de Pasco Ambo Hunuco Tingo Mara San Alejandro Pucallpa
C4R3, 8x4R3, C4RB3 T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
29 30
Entonces: VR = Valor por tonelada mtrica (Trujillo a Pucallpa) X Valor de carga efectiva que transporta el vehculo.(1) VR = S/.263.98 x 28 VR = S/. 7,391.4
(1) Debemos precisar que en el presente caso utilizamos el valor de carga efctiva del vehculo (28 TN) toda vez que este ltimo no resulta ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al anexo II (artculo 3 del D.S. N 0102006-MTC) Nota: 70% de 30 TN = 21TN
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De Lima a: Ovalo de Chancay 82.64 Huaraz 9.0 Huacho 56.35 Supe Pueblo 38.25 Supe Puerto 2.70 Barranca 5.35 Pativilca 7.20 Dvo Paramonga 3.05 Paramonga 6.70 Dvo Huaraz R14 2.10 Huarmey 84.70 Casma 80.85 Chimbote 56.15 Pte. Santa 13.50 Vir 69.05 Dvo. Pto Salaverry 37.35 Trujillo 9.0 Chicama 32.70 Chocope 10.45 Paijn 11.00 San Pedro de Lloc 42.55 Pacasmayo 9.65 Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 Cajamarca 196.77 Chepn 13.80 Dvo. Puerto Eten 59.75 Reque 1.50 Chiclayo 10.40 Lambayeque 11.85 Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 Piura 93.95 Paita 58.65 Sullana 37.55 Dvo. Talara 73.00 Tambogrande (acceso) 43.12 El Partidor 23.38 Las Lomas (Acceso) 9.55 Suyo 37.39 La Tina 16.41 Talara 9.00 Dvo. Los Lobitos 8.15 Los rganos 49.65 Mncora 13.05 Cancas 27.15 Zorritos 45.70 Tumbes 28.60 Zarumilla 22.20 Aguas Verdes 4.15
139.97 1041.31
Entonces: Valor por tonelada ruta Trujillo Pucallpa = (Valor por tonelada Trujillo a Lima) + (Valor por Tonelada Lima a Pucallpa) Valor por tonelada ruta Trujillo a Pucallpa = 92.02 + 171.96 Valor por tonelada ruta Trujillo a Pucallpa = 263.98
Valor Referencial Para ello debemos tener en cuenta el valor de carga til del vehculo de acuerdo a la configuracin vehicular.
ANEXO III
Tabla de determinacin de carga til en funcin a las configuraciones vehi-culares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos
Configuracin vehicular C2 C3 T2S1, C2RB1 C4 8x4 T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 C4RB1 T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 T2S3, 8x4R2, 8x4R4 Carga til (TM) 10 15 17 18 20 22 25 26 27 28
CASUSTICA
Solucin En el presente caso utilizamos la siguiente tabla, que aparece en el anexo I del Decreto Supremo de N. 010-2006-MTC, en la misma que aparecen ya calculados los valores referenciales para ste tipo de operaciones, tal como se muestra.
4. Monto del depsito Resulta de aplicar 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.
Importe de la operacin = S/. 4,500.00 Valor referencial calculado = S/. 7,391.4 Monto del depsito 4% (7,391.4) = S/. 295.65 Redondeo: S/. 296.00 (La fraccin es mayor a cinco, por tanto el valor se ajusta a la unidad inmediata superior). Monto de la detraccin a efecto de la realizacin del depsito =S/. 296.00
ANEXO I
Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puerto y en el mbito local ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA Del puerto General San Martn (Pisco) a:
ZONA II 15-30 Km ZONA III 30-45 Km Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur Salinas de Otuma
VALOR REFERENCIAL Carga General, graneles y Contenedores lquidos en cisternas (llenos o vacos) NS/. X viaje NS/. X ton.
S/. 579.47 S/ 700.71 S/. 15.39 S/. 18.20
Caso N. 3 La empresa de Transportes XXX SAC realizara el traslado de un contendor lleno del Puerto General de San Martn (Pisco) a Paracas a favor de la usuaria del servicio Empresa YYY S.A.C. El valor acordado entre ambas partes es de S/. 400.00 Nuevos Soles, incluido el IGV (importe de la operacin).
Monto del depsito Resulta de aplicar 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.
Importe de la operacin = Valor referencial determinado en el cuadro anterior = Monto del depsito = 4% ( 579.47) = Redondeo:
S/. 400.00 S/. 579.47 S/. 23.17 S/. 23.00
(La fraccin es menor a cinco, por tanto el valor no se ajusta a la unidad inmediata superior). Monto de la detraccin a efecto de la realizacin del depsito = S/. 23.00.
A S E S O R A A P L I C A D A
Asesora Aplicada
Dr. Cristhian Arias Scipin Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial
1. SANCIONES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta
La empresa present la declaracin jurada mensual en la fecha de vencimiento; sin embargo, no nos percatamos que la referida declaracin, que fue enviada por Internet a travs de SUNAT - Operaciones en Lnea, haba sido rechazada. El PDT no consigna base imponible en la casilla de ventas ni en la de compras pues la empresa est sin movimiento. Cul es la sancin que le corresponde a la empresa y, de ser el caso, cul es la gradualidad o incentivo que le corresponde incentivo?
impondr la sancin de multa ascendente al 100% de la UIT vigente (asumiendo que est en el Rgimen General). Dicha multa, en tanto el contribuyente subsane la omisin voluntariamente y pague la multa el mismo da, estar sujeta a un Rgimen de Gradualidad segn el cual la rebaja es el 90%; es decir, la empresa pagar S/. 340.00 ms intereses moratorios computados desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el da de pago.
Marco legal - Decreto Supremo N. 135-99-EF, TUO del Cdigo Tributario (19-08-99). - Resolucin de Superintendencia N. 159-2004/ SUNAT, Reglamento del Rgimen de gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de comiso o multa (29-06-04).
2. SERVICIO DE CABINA DE INTERNET

P R O C E D E N C I A : T R U J I L LO
Consulta
Una Organizacin No Gubernamental ONG va desarrollar un proyecto que consiste en colocar cabinas de Internet con el objeto de generar ingresos. Considerando que dicha ONG tiene una resolucin de exoneracin del Impuesto a la Renta Tendra que pagar dicho impuesto por los ingresos que percibe por los servicios que brinda en las cabinas de Internet, esos servicios estaran gravados con el IGV?
Contabilizacin
x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanciones Administrativas Fiscales 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago de la multa x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669 Otras Cargas Excepcionales 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago de los intereses moratorios x xxx xxx 340.00
Solucin El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario tipifica como infraccin tributaria aquella conducta que consiste en "no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos". En el caso planteado, la empresa ha cometido la infraccin antes detallada pues en los hechos la declaracin no fue presentada dentro de los plazos establecidos en el cronograma de pago emitido por la SUNAT. Sobre la base de lo expuesto en los prrafos anteriores, la Administracin Tributaria
INSTITUTO PACFICO
340.00
Solucin Una Organizacin No Gubernamental (ONG) se constituye como una asociacin sin fines de lucro, en ese sentido, el anlisis se efectuar desde ese punto de vista. Al respecto, el primer prrafo del inciso b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn exonerados del referido Impuesto, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Es, en virtud de esta disposicin que la entidad consultante ha obtenido la Resolu-
I -18
REA TRIBUTARIA
cin de Exoneracin de la SUNAT. Sin perjuicio de lo expuesto anteriormente, el segundo prrafo de la misma norma establece que no estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios, que obtengan las asociaciones sin fines de lucro. Sobre la base de este segundo prrafo, los ingresos que perciba esa ONG consultante por los servicios de Internet deberan estar sujetos al Impuesto a la Renta; sin embargo, conforme al Informe N. 128-2005SUNAT/2B0000 (17-06-05) ese prrafo a la fecha resulta inaplicable pues el Ministerio de Economa y Finanzas no ha publicado las normas reglamentarias. Siendo ello as, en tanto, los ingresos los destine a sus fines estatutarios el ingreso no estar gravado con el Impuesto a la Renta. Ahora bien, en cuanto al Impuesto General a las Ventas, conforme inciso b) del artculo 1 de la LIGV, los ingresos que perciba la asociacin se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto y, por ende, se encuentran gravados con el IGV.
Marco legal - Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04). - Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF (15-04-99).
Ahora bien, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, para que dicho gasto sea deducible de la renta bruta, no debe de superar el 6% de la utilidad comercial. Adicionalmente, la empresa debe cumplir con cancelar la retribucin al director antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Dicho ingreso para los preceptores, es decir, para los directores constituye renta de cuarta categora; en ese sentido, la retencin se realizar en la fecha de pago. La empresa efectuar la declaracin y pago de la retencin a travs en el Formulario Virtual 621 PDT - IGV Renta. Finalmente, dichos importes no sern considerados para la determinacin del valor de mercado de las remuneraciones, pues no constituyen remuneracin para el trabajador.
Marco legal - Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04). - Ley General de Sociedades, aprobada por Ley N. 26887 (09-12-97).
Tengo entendido que hay un convenio entre ambos pases; sin embargo si la utilizacin de servicios se dio en territorio peruano dicha renta es renta de fuente peruana, por lo que cabra hacerle la respectiva retencin? La empresa chilena es vinculada a la empresa peruana y por poltica de grupo las facturas entre vinculadas no se hacen efectivo sino que se compensan, cambia en algo el panorama?
Contabilizacin
x DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 628 Remuneraciones al Directorio Fiscales 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio 31/12 Por la provisin de las dietas de directorio. x 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.2 Retencin 4 ta categora 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes x/x Por el pago de las dietas de directorio, neto de la Retencin. x xxx xxx
3. DIETA DIRECTORES
PROCEDENCIA: ICA
xxx
Consulta
Puede existir un acuerdo en el cual se pacte que las dietas que se pagan a los directores de la empresa sean canceladas una vez al ao, tomando en cuenta que hay actas de directorio en forma mensual es factible poder efectuar el pago una vez al ao sin problema tributario? Si los directores son los accionistas y a la vez estn en planilla, esa dieta de directores forma parte en el clculo del valor de mercado de las remuneraciones? A qu impuestos est afecto el ingreso correspondiente a las dietas de directorio y en qu momento debo retener y pagar al fisco?
xxx
Solucin Conforme al artculo 7 del Convenio suscrito por el Per con Chile para evitar la doble imposicin tributaria, los ingresos que obtenga una empresa chilena en el Per, siempre que no se obtengan por medio de un establecimiento permanente, slo estarn gravados en Chile y viceversa, los ingresos que obtenga una empresa peruana en Chile, salvo que se obtengan a travs de un establecimiento permanente, slo estarn gravados en el Per. En ese sentido, en el caso planteado, tomando en cuenta que son servicios de consultora y asumiendo que la empresa chilena no tiene un establecimiento permanente en el pas, los ingresos no estarn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta en el Per. Por otro lado, si la cancelacin de las acreencias se realiza a travs de la compensacin de obligaciones, ello no vara en nada la respuesta anterior. Por ltimo, en el caso de empresas vinculadas resulta de aplicacin lo establecido en el artculo 9 del convenio. Dicho artculo establece que si el importe pactado est sujeto a condiciones que hagan que el valor no sea el que se hubiera pactado con terceros independientes, Chile podr gravar la diferencia entre el valor pactado y el valor de mercado.
Marco legal - Convenio suscrito por la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble imposicin tributaria.
xxx
5. RECONOCIMIENTO COMO COSTO O GASTO

PROCEDENCIA: TUMBES
Solucin Conforme al artculo 166 de la Ley General de Sociedades, la retribucin a los directores, en principio, debe de ser fijada en el Estatuto y, si ste no prev el monto de la retribucin, corresponde a la junta obligatoria anual determinarlo. En este sentido, asumiendo que el Estatuto de la empresa consultante no haya previsto el monto y forma de pago de las Dietas del directorio, la Junta General de Accionistas puede tomar la decisin de fijar el importe a pagar por concepto de dietas de directorio. Asimismo, dicha junta puede fijar libremente que el pago de dichas dietas se efecte una vez al ao.
4. CONVENIO PER-CHILE
PROCEDENCIA: TACNA
Consulta
Tenemos facturas por pagar a proveedores chilenos por servicios de consultora dictados a nuestros clientes Estas facturas estarn sujetas a la retencin del Impuesto a la Renta por considerar los ingresos percibidos por la empresa no domiciliada como renta de fuente peruana?
Qu documentos se deben anotar en el Registro de Compras para no tener contingencias de reconocimiento de costo o gasto y cules pueden ir por el Libro Caja directamente?, los documentos emitidos por los Registros Pblicos, Ministerio de Trabajo y, en general, por el Sector Pblico se deben anotar en el Registro de Compras?, es lo mismo para el caso de contribuyentes que se ubiquen en el Rgimen General y Rgimen Especial?
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Consulta
ASESORA APLICADA
6. ONG
PROCEDENCIA: LIMA
Solucin El Registro de Compras es un registro auxiliar que tiene incidencia en el Impuesto General a las Ventas (salvo el caso previsto en el artculo 37 de la LIR referido a los gastos sustentados en boletas de venta emitidas por sujetos del Nuevo RUS); en ese sentido, no tiene mayor incidencia para efectos del costo o gasto. No obstante lo expuesto, usted debe tener presente que el artculo 10 del Reglamento del IGV establece que todas las adquisiciones de bienes o servicios deben ser anotadas en su registro de compras (incluye todos los documentos mencionados en su consulta). Finalmente, debo sealar que lo indicado lneas arriba es de aplicacin, tanto al Rgimen General como al Especial.
Marco legal - Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04). - Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF (15-04-99).
Consulta:
A qu tributos se encuentran afectas las instituciones sin fines de lucro? Quisiera saber si unos cuadritos pintados por nios pobres estn afectos al IGV Se puede considerar como artesana? Cabe mencionar que ellos lo venden a travs de la ONG. Por otro lado, si ellos me lo venden directamente es suficiente que se emita una Liquidacin de Compra?.
Solucin. Las asociaciones sin fines lucro siempre que sus fines y objetivos se encuentren exclusivamente en uno o varios de los establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la LIR, se encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta. En cuanto al Impuesto General a las Ventas, dichas entidades estarn gravadas en
tanto realicen operaciones gravadas con el referido Impuesto. En cuanto a la contabilidad, conforme al artculo 65 de la LIR, estn obligadas a llevar contabilidad completa. De acuerdo a las definiciones establecidas en el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, los cuadros pintados por esos nios s caben dentro del trmino artesana. Ahora bien, en el supuesto que la asociacin venda esos cuadritos previamente adquiridos a los nios, deber gravar la operacin con el IGV. Finalmente, si la asociacin compra los cuadritos a los nios, lo podra hacer con liquidacin de compra, pues estara en el supuesto previsto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Marco legal - Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-EF. - Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT.
Dr. Henry Brun H.
J U R I S P R U D E N C I A A L D A
Jurisprudencia al da
frecuencia, y por ende la comisin de la infraccin, por lo que al haber ste incurrido en la misma infraccin por segunda vez, corresponda se aplique la sancin de cierre.
NO EXISTIENDO OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR UN SERVICIO DE S/. 5.00 NO EXISTE INFRACCIN POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO RTF N. 04882-1-2004 (09-07-04)
INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS A LA NO EMISIN U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO CORRESPONDE DUPLICAR EL NMERO DE DAS DE LA SANCIN DE CIERRE CUANDO SE INCURRE POR SEGUNDA VEZ EN LA INFRACCIN DE NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO RTF N. 00322-4-2006 (20-01-06)
En el presente caso el contribuyente cometi la infraccin de no otorgar comprobante de pago, sealndose que al haber cometido tal infraccin por segunda vez le corresponde a la Administracin Tributaria aplicar la sancin de cierre de 3 das, la misma que debe duplicarse a 6 das al haber sido impugnada y mantenido el acto en su totalidad por el rgano resolutor, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N. 141- 2004/ SUNAT que aprueba el Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
A FIN DE DETERMINAR LA SANCIN APLICABLE A LA INFRACCIN DE NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO DEBE COMPUTARSE LA FRECUENCIA EN FUNCIN AL LOCAL EN QUE SE COMETI LA INFRACCIN RTF N. 07113-1-2005 (22-11-05)
En el presente caso, se seala que la Administracin Tributaria emiti el Acta Probatoria N. XXXX, al haber detectado la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en la venta de frasco de caf de 200 gramos en el local ubicado en calle YYYY, infraccin que el recurrente reconoce en su escrito de apelacin. Se agrega que la Administracin indica que el recurrente incurri anteriormente en la misma infraccin, tal como consta en la carta presentada con fecha 5 de mayo de 2004, ante mesa de partes de la Administracin, segn la cual el propio recurrente reconoce dicha situacin, comprometindose a no cometer dicha infraccin en lo sucesivo, y conforme al Acta de Reconocimiento N. XXXX a que se refiere la Administracin en la Resolucin de Intendencia N. XXXX, siendo importante precisar que si bien no obra en autos la referida acta, el propio contribuyente reconoce dicha circunstancia. Se indica que reiteradas resoluciones del Tribunal, entre otras, la N. 0067-1-2000 y la N. 01990-32003, han interpretado que la frecuencia debe computarse en funcin al local en que se cometi la infraccin, por lo que considerando que las infracciones se cometieron en el local ubicado en calle YYYY, declarado en el Comprobante de Informacin Registrada, el hecho que no se haya demostrado en el proceso que la persona que omiti la entrega del comprobante sea la misma, como lo alega el recurrente, no afecta la
En el presente caso, el Tribunal Fiscal revoca la resolucin emitida por la Administracin Tributaria que declara infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario toda vez que conforme de la copia autenticada del Acta Probatoria, que corre en autos, y que sirve de sustento a la multa impugnada se aprecia que la fedataria de la Administracin solicit un servicio de corte de cabello cuyo costo era de S/. 5,00 y que culminado ste no exigi el otorgamiento del comprobante de pago, razn por la cual la recurrente no se encontraba obligada a la emisin del citado documento, de acuerdo al artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N. 007- 99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, careciendo de esta manera de sustento la infraccin aplicada.
EL HECHO QUE LA PERSONA CON QUIEN SE ENTENDI LA FEDATARIA NO SEA TRABAJADORA DEL NEGOCIO INTERVENIDO O NO SEA EL REPRESENTANTE LEGAL DE LA RECURRENTE, NO LA EXIME DE LA SANCIN POR LA INFRACCIN CONTENIDA EN EL ARTCULO 174, NUMERAL 1 DEL CDIGO RTF N. 1196-4-2004 (03-03-04)
En el caso materia de anlisis, el Tribunal Fiscal confirma las resoluciones emitidas por la administracin que declararon improcedentes las reclamaciones contra resoluciones de multa giradas por la infraccin prevista en el artculo 174, numeral 1 del Cdigo Tributario, al haberse acreditado que la recurrente no cumpli con entregar los comprobantes de pago respectivos. Se establece que el hecho que la persona con quien se entendi la fedataria no sea trabajadora del negocio intervenido o no sea su representante legal, no lo exime de ser sancionada por la infraccin cometida, puesto que de acuerdo con las RTF N. 545-4-99 y N. 5672-5-2002, entre otras; en tal caso la sancin resulta igualmente aplicable, pues los comerciantes son responsables de los actos de comercio que se realicen en sus establecimientos.
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INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO SI DE LA REVISIN DEL ACTA PROBATORIA QUE LA SUSTENTA, SE ADVIERTE QUE STA NO EVIDENCIA CON EXACTITUD LA FECHA DE COMISIN DE LA INFRACCIN RTF N. 5701-4-2002 (27-09-02)
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DE NO OTORGAR COMPROBANTE DE PAGO SI EN UNA OPERACIN DE VENTA EL RECURRENTE NO CUMPLE CON EMITIRLO, NO OBSTANTE HAYA DADO DE BAJA A DICHOS DOCUMENTOS RTF N. 5749-4-2003 (10-10-03)
El Tribunal Fiscal establece que de la revisin del Acta Probatoria, se advierte que, en la parte referida a la descripcin de los hechos, se seal que la intervencin se realizaba el da 14 de enero de 2002, en tanto que, en la parte final inferior de la misma, se indic como fecha de levantamiento del acta el da 14 de febrero de 2002, mes por el cual se emiti la Resolucin de Multa Impugnada, en consecuencia no se evidencia la fecha en que se habra cometido la infraccin, por lo que la referida acta probatoria no resulta prueba fehaciente que certifique que la infraccin, haya sido cometida en el mes por el cual se emiti el valor impugnado, razn por la cual se revoca la apelada.
En este caso el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra Resolucin de Multa por no entregar comprobante de pago, establecindose que del Acta Probatoria queda acreditado que el contribuyente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, siendo irrelevante el hecho que el contribuyente haya dado de baja sus comprobantes de pago, pues ello no enerva su obligacin de emitir comprobante de pago al realizar una operacin de venta de bienes.
Preguntas y Respuestas
rea: Tributaria
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de octubre de 2006

1. Cules son los requisitos para solicitar la devolucin de las retenciones de IGV no aplicadas? De acuerdo al artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 0372002/SUNAT, el proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos. Para tramitar la devolucin de las retenciones deber seguirse el Procedimiento N. 16 del TUPA de la SUNAT en el cual se indica que se deber consignar como perodo tributario en el Formulario N. 4949 Solicitud de Devolucin, el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese perodo.
Normas relacionadas Artculo 11, de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT (19-04-02). Artculo 2, de la Resolucin de Superintendencia N. 061-2005/SUNAT (13-03-05). Procedimiento N. 16 del TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 0122005-EF (27-01-05).
2. En qu formulario debe efectuarse el pago del IGV No Domiciliados? Conforme lo seal en su oportunidad el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 087-99/SUNAT, para efectuar el pago del concepto IGV No Domiciliados se deba utilizar la boleta de pago N. 1062 1262, segn se tratara de Medianos y Pequeos o Principales Contribuyentes respectivamente, consignando en las boletas como perodo tributario el que correspondiera a la fecha en que se realizara el pago y como cdigo de tributo el 1041 Impuesto General a las Ventas Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Posteriormente, mediante la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003/SUNAT se implementa el Sistema de Pago Fcil o a travs de formularios virtuales, a fin de efectuar el pago de tributos, multas, fraccionamientos, costas procesales y gastos administrativos; en ese sentido, para realizar el pago del IGV No Domiciliados se debern proporcionar los datos relativos al cdigo de tributo 1041 y como perodo tributario el mes de pago del Impuesto, entregndose al deudor tributario como constancia del pago efectuado el Formulario N. 1662.
Normas relacionadas Artculo 5, de la Resolucin de Superintendencia N. 087-99/SUNAT (25-07-99). Artculo 4, de la Resolucin de Superintendencia N. 125-2003/SUNAT (25-06-03).
Normas relacionadas Numeral 7 del artculo 87, del Cdigo Tributario, aprobado por D. S. N. 135-99-EF (19-08-99). Artculo 1, de la Resolucin de Superintendencia N. 106-99/SUNAT (18-09-99).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de noviembre de 2006
1. Qu comprobantes de pago pueden participar del sorteo de Comprobantes de Pago realizado por la SUNAT? 2. Cundo se interpone Recurso de Reclamacin o Recurso de Apelacin? 3. Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa prevista en el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta?
I -21
3. Cmo se comunica la prdida o destruccin de libros y registros contables? De acuerdo al numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-EF y al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 106-99/SUNAT, los contribuyentes tie-
nen la obligacin de comunicar la prdida o destruccin de los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligacin tributaria en un plazo que no exceda de quince (15) das hbiles de ocurrida la prdida o destruccin. El escrito deber contener en el detalle de los libros, registros, documentos y antecedentes contables y tributarios, as como los perodos que corresponden, y cuando se trate de libros y registros legalizados debe sealarse la fecha de legalizacin, nombre del notario o nmero del juzgado donde se realiz la legalizacin adjuntando copia certificada de la denuncia policial. Debe considerarse, adems, que los contribuyentes tienen un plazo de sesenta (60) das calendario, computado a partir del da siguiente de ocurridos los hechos para rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias. Slo en el caso que medien razones justificadas, el contribuyente podr solicitar un plazo mayor a la SUNAT, quien previa evaluacin otorgar la prrroga correspondiente. Finalmente, la SUNAT tiene la facultad de verificar la fehaciencia de los hechos, de verificarse la falsedad de lo comunicado por el contribuyente, podr utilizar directamente en un proceso de fiscalizacin el procedimiento de determinacin sobre base presunta.
P R E G U N T A S Y R E S P U E S T A S
I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S
INDICADORES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
ENERO-MARZO
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin = de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 ID ID 5 ID 4
=R
MAYO-JULIO
=R
Renta Anual
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
AGOSTO
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2006: S/. 1,700 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2006 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 27% 27% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 27% 4.1% 2005 2004 2003 2002
TASAS DE DEPRECIACIN *
Bienes Porcentaje anual mximo de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 0101-91. 7 Otros bienes del activo fijo. 8 Gallinas
* Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 1 Tasa de depreciacin fija anual. 2 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
3% 25% 20%
20% 25% 10% 10% 75%

2
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO D. LEG. N. 937 (14-11-03)

TABLA 1 . Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 1. Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario Categora Total ingresos brutos (hasta S/.) Total adquisiciones (hasta S/.) Consumo energa elctrica (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.) Mensual Precio unit. Nmero mximo de personas mximo CUOTA afectadas a la de venta (S/.) activ. (hasta) (hasta S/.)
11 12 13 14 15
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 140 280 500 Tipo de rentas
OBLIGACIN DE DECLARAR Y EFECTUAR PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
Referencias a Si supera b Obligados a Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes. Declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora obtenidos en el mes.
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Rentas de 4ta. categora exclusivamente.
Total de rentas de 4ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
Parmetros en un cuatrimestre calendario Categora Total ingresos brutos (hasta S/.) Total adquisiciones (hasta S/.) Consumo energa elctrica (hasta kw-h) Consumo de servicio telefnico (hasta S/.)
Mensual
Precio unit. Nmero mximo mximo de personas CUOTA de venta afectadas a la (S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2
21 22 23 24 25
14,000 24,000 36,000 54,000 80,000
7,000 12,000 18,000 27,000 40,000
2,000 2,000 3,000 3,500 4,000
1,200 1,200 2,000 2,700 4,000
250 250 500 500 500
2 3 4 4 5
20 50 180 380 600
Rentas de 4ta. y 5ta. categora exclusivamente.
Total de rentas de 4ta. y 5ta. categora percibidas en el mes.
S/. 2,479
1 Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficios. 2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937.
a Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. b Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).
I -22
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
I
PORCENT. 10%
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 1
003
Alcohol etlico
10%
004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas
9%y15% 1 7% 10%5 y15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% 12% 5 12% 4 9% 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
ANEXO 2
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
ANEXO 3
4 5 *
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT - 13.05.06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se prorroga la suspensin establecida en la R.S. N. 127-2006/SUNAT (25-07-06) hasta el 30 de noviembre de 2006.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Porcent. Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2do. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" sealado en el mencionado anexo; y b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo.
1 2 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-1105). Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/ 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/ 7010.90.40.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/ 3210.00.90.00.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE *

Operacin La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
*
Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
I -23
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
doros, urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 7009.92.00.00. 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para ino-
19 Discos pticos y estuches porta discos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/ 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/ 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ 6910.90.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA * PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES*

Condicin Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV". En los dems casos no incluidos anteriormente.
* Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Porcentaje 0.5% 2%
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20-08-98)
Plazo de atraso Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles y Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tipo de Libro y/o registro Registro de Ventas e Ingresos Conteo del Plazo de vencimiento Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde la remuneracin. Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.
CODIFICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20-03-97)
Cd. 01 02 03 04 05 06 07 08 091 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 22 23 24 Denominacin completa Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de Compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. Nota de Crdito. Nota de Dbito. Gua de Remisin - Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. Comprobante por Operaciones No Habituales. Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Certificado de pago de regalas emitidas por PERPETRO S.A. Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N. 003-90-AG, arts. 28 y 48). Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin - Transportista. Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador. Documento del Partcipe. Recibo de Distribucin de Gas Natural. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Registro de Compras Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta.1 Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da.2 Libro Caja y Bancos3 Libro de Retenciones inciso e) f) del art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta4 Registros de Inventario Permanente en unidades
Libro de Planillas de Pagos
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Tres (3) meses Libro Auxiliar, tarjeta o cualquier sistema de control de los bienes del Activo Fijo Nota: Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficienSesenta te o porcentaje aplicable al clculo (60) das de los pagos a cuenta del Rgimen calendario General del Impuesto a la Renta Registro de Huspedes5 Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes. Para el registro de las operaciones de carcter mensual o anual, seg corresponda. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
252 26 273 283 294 304 315 326 347 357 368 379 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Registro del Rgimen de Retenciones6 Registro del Rgimen de Percepciones7 Libro de Inventarios y Balances Rgimen Especial de Renta8 Registro del IVAP9
Base Legal 1 Art. 65, inc. b) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 2 El art. 65, inc. a) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UIT. 3 Art. 65 del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 4 Art. 21, inc. j) del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento del I.R. 5 Segunda Disposicin Final de la R.S. N. 093-2002/SUNAT (25-07-02). 6 Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19-04-02). 7 Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22-08-04). 8 Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26-03-04). 9 Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04-11-04).
Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11-02-98). Incorporados por la R.S. N. 007-99/SUNAT (24-01-99). Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15-04-00). Modificado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09-01-03). Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10-01-03). Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04-08-04). Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28-08-04). Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01-12-05).
I -24
INSTITUTO PACFICO
REA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC Periodo Tributario
Ene. 06. Feb. 06. Mar. 06. Abr. 06. May. 06. Jun. 06. Jul. 06. Ago. 06 Set. 06 Oct. 06 Nov. 06 Dic. 06 0 17 feb. 20 mar. 24 abr. 23 may. 09 jun. 11 jul. 11 ago. 14 set. 16 oct. 17 nov. 19 dic. 19 ene. 07 1 20 feb. 21 mar. 25 abr. 10 may. 12 jun. 12 jul. 14 ago. 15 set. 17 oct. 20 nov. 20 dic. 22 ene. 07 2 21 feb. 22 mar. 10 abr. 11 may. 13 jun. 13 jul. 15 ago. 18 set. 18 oct. 21 nov. 21 dic. 23 ene. 07 3 22 feb. 09 mar. 11 abr. 12 may. 14 jun. 14 jul. 16 ago. 19 set. 19 oct. 22 nov. 22 dic. 10 ene. 07 4 09 feb. 10 mar. 12 abr. 15 may. 15 jun. 17 jul. 17 ago. 20 set. 20 oct. 23 nov. 11 dic. 11 ene. 07 5 10 feb. 13 mar. 17 abr. 16 may. 16 jun. 18 jul. 18 ago. 21 set. 23 oct. 10 nov. 12 dic. 12 ene. 07 6 13 feb. 14 mar. 18 abr. 17 may. 19 jun. 19 jul. 21 ago. 22 set. 10 oct. 13 nov. 13 dic. 15 ene. 07 7 14 feb. 15 mar. 19 abr. 18 may. 20 jun. 20 jul. 22 ago. 11 set. 11 oct. 14 nov. 14 dic. 16 ene. 07 8 15 feb. 16 mar. 20 abr. 19 may. 21 jun. 21 jul. 09 ago. 12 set. 12 oct. 15 nov. 15 dic. 17 ene. 07 9 16 feb. 17 mar. 21 abr. 22 may. 22 jun. 10 jul. 10 ago. 13 set. 13 oct. 16 nov. 18 dic. 18 ene. 07
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4
24 feb. 23 mar. 26 abr. 24 may. 26 jun. 24 jul. 24 ago. 25 set. 25 oct. 24 nov. 27 dic. 24 ene. 07
5, 6, 7, 8 y 9
23 feb. 24 mar. 26 abr. 25 may. 23 jun. 25 jul. 23 ago. 26 set. 24 oct. 27 nov. 26 dic. 25 ene. 07
* Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) *

Mes al que corresponde la obligacin Vencimiento semanal N. Desde Semana Hasta Vencimiento
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN*
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
1 NOVIEMBRE 2006 2 3 4
05 nov.-06 12 nov.-06 19 nov.-06 26 nov.-06
11 nov.-06 18 nov.-06 25 nov.-06 02 dic.-06
07 nov.-06 14 nov.-06 21 nov.-06 28 nov.-06
* Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
* Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-0105).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

UIT S/. 3,400 3,300 3,200 3,100 UIT 2002 2001 2000 1999 S/. 3,100 3,000 2,900 2,800 2006 2005
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
2004 2003
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

AO 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos COMPRA 3,429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos VENTA 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos COMPRA 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Pasivos VENTA 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
I -25
DLARES
EUROS
I
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
D L A R E S AGOSTO-2006 Compra 3.237 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 Venta 3.242 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 SETIEMBRE-2006 Compra 3.240 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.246 3.247 3.248 3.248 3.248 3.249 3.248 3.250 3.252 3.249 Venta 3.241 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 3.250 3.250 3.250 3.246 3.246 3.248 3.248 3.250 3.250 3.250 3.251 3.249 3.251 3.253 3.250 OCTUBRE-2006 Compra 3.249 3.249 3.249 3.247 3.249 3.249 3.248 3.248 3.248 3.246 3.245 3.244 3.244 3.245 3.245 3.245 3.244 3.244 3.240 3.241 3.232 3.232 3.232 3.221 3.221 3.225 3.225 3.222 3.222 3.222 3.216 Venta 3.250 3.250 3.250 3.247 3.249 3.250 3.249 3.249 3.249 3.248 3.245 3.245 3.245 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.244 3.242 3.233 3.233 3.233 3.221 3.223 3.226 3.228 3.224 3.224 3.224 3.217 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 AGOSTO-2006 Compra 4.085 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142 Venta 4.166 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 E U R O S SETIEMBRE-2006 Compra 4.115 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 4.056 4.056 4.056 4.082 4.101 4.065 4.116 4.104 4.104 4.104 4.097 4.086 4.074 4.116 4.059 Venta 4.173 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 4.157 4.157 4.157 4.144 4.142 4.163 4.171 4.185 4.185 4.185 4.173 4.154 4.180 4.173 4.181 OCTUBRE-2006 Compra 4.059 4.059 4.093 4.103 4.089 4.079 4.062 4.062 4.062 4.056 4.048 4.021 4.025 4.034 4.034 4.034 4.019 4.039 4.014 4.055 4.057 4.057 4.057 4.010 4.018 4.048 4.047 4.045 4.045 4.045 4.044 Venta 4.181 4.181 4.195 4.166 4.160 4.167 4.116 4.116 4.116 4.140 4.135 4.117 4.121 4.086 4.086 4.036 4.106 4.099 4.109 4.106 4.125 4.125 4.125 4.095 4.098 4.071 4.103 4.137 4.137 4.137 4.133
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV. Nota: El dia 5 de julio se public el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

D L A R E S AGOSTO-2006 Compra 3.240 3.242 3.242 3.240 3.240 3.240 3.237 3.228 3.229 3.229 3.228 3.228 3.228 3.228 3.227 3.225 3.226 3.226 3.226 3.226 3.229 3.231 3.230 3.234 3.238 3.238 3.238 3.243 3.250 3.250 3.240 Venta 3.242 3.243 3.243 3.241 3.241 3.241 3.239 3.229 3.230 3.229 3.228 3.228 3.228 3.229 3.228 3.226 3.226 3.227 3.227 3.227 3.230 3.234 3.234 3.236 3.240 3.240 3.240 3.244 3.252 3.252 3.241 SETIEMBRE-2006 Compra 3.239 3.239 3.239 3.242 3.243 3.244 3.243 3.244 3.244 3.244 3.250 3.251 3.252 3.256 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.246 3.247 3.248 3.248 3.248 3.249 3.248 3.250 3.252 3.249 3.249 Venta 3.241 3.241 3.241 3.243 3.244 3.245 3.244 3.245 3.245 3.245 3.251 3.252 3.253 3.257 3.250 3.250 3.250 3.246 3.246 3.248 3.248 3.250 3.250 3.250 3.251 3.249 3.251 3.253 3.250 3.250 OCTUBRE-2006 Compra 3.249 3.249 3.247 3.249 3.249 3.248 3.248 3.248 3.246 3.245 3.244 3.244 3.245 3.245 3.245 3.244 3.244 3.240 3.241 3.232 3.232 3.232 3.221 3.221 3.225 3.225 3.222 3.222 3.222 3.216 Venta 3.250 3.250 3.247 3.249 3.250 3.249 3.249 3.249 3.248 3.245 3.245 3.245 3.246 3.246 3.246 3.245 3.244 3.244 3.242 3.233 3.233 3.233 3.221 3.223 3.226 3.228 3.224 3.224 3.224 3.217 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
E U R O S AGOSTO-2006 Compra 4.105 4.110 4.076 4.142 4.142 4.142 4.105 4.110 4.111 4.127 4.069 4.069 4.069 4.068 4.080 4.097 4.089 4.122 4.122 4.122 4.145 4.089 4.109 4.077 4.093 4.093 4.093 4.112 4.142 4.142 4.115 Venta 4.176 4.178 4.189 4.214 4.214 4.214 4.205 4.195 4.194 4.184 4.171 4.171 4.171 4.165 4.170 4.192 4.180 4.154 4.154 4.154 4.206 4.186 4.181 4.205 4.187 4.187 4.187 4.191 4.180 4.180 4.173 SETIEMBRE-2006 Compra 4.099 4.099 4.099 4.115 4.148 4.095 4.081 4.077 4.077 4.077 4.077 4.055 4.111 4.098 4.056 4.056 4.056 4.082 4.101 4.065 4.116 4.104 4.104 4.104 4.097 4.086 4.074 4.116 4.059 4.059 Venta 4.215 4.215 4.215 4.199 4.210 4.191 4.171 4.168 4.168 4.168 4.160 4.166 4.168 4.185 4.157 4.157 4.157 4.144 4.142 4.163 4.171 4.185 4.185 4.185 4.173 4.154 4.180 4.173 4.181 4.181 OCTUBRE-2006 Compra 4.059 4.093 4.103 4.089 4.079 4.062 4.062 4.062 4.056 4.048 4.021 4.025 4.034 4.034 4.034 4.019 4.039 4.014 4.055 4.057 4.057 4.057 4.010 4.018 4.048 4.047 4.045 4.045 4.045 4.044 Venta 4.181 4.195 4.166 4.160 4.167 4.116 4.116 4.116 4.140 4.135 4.117 4.121 4.086 4.086 4.086 4.106 4.099 4.109 4.106 4.125 4.125 4.125 4.095 4.098 4.071 4.103 4.137 4.137 4.137 4.133
DIA
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D L A R E S
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.429 VENTA 3.431
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05

COMPRA 3.951 VENTA 4.039
I -26
INSTITUTO PACFICO

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rea: TRIBUTARIA

RTF N. 016-2-98 de 09-01-98

RTF N. 271-2-98 de 18-03-98

RTF N. 254-2-98 de 13-03-98

RTF N. 901-3-98 de 13-10-98

RTF N. 271-2-98 de 18.03.98

RTF N. 016-2-98 de 09.01.98

Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Presuncin de ventas omitidas por diferencias de inventarios

3. Ventas omitidas por sobrante de inventarios

a. La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta

Valor de compra promedio

El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera:

Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

3. Determinamos las ventas omitidas

Valor de compra promedio

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Determinamos las omisiones mensuales:

Determinamos las omisiones mensuales

100.00 451,319 85,751

Valor de venta promedio

Valor de venta promedio

Determinamos las omisiones mensuales

Valor de venta promedio

Las ventas declaradas de enero a diciembre de 2005 son como sigue:

Valor de venta promedio

Determinamos las omisiones mensuales

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV.

: Resolucin de Superintendencia N. 167-2006/SUNAT Publicacin : 14-09-06 Vigencia : 15-09-06

: Resolucin de Superintendencia N. 176-2006/SUNAT Publicacin : 21-10-06 Vigencia : 22-10-06

Derogan el Impuesto a la Niez Desamparada y reducen el sobrecosto del pasaporte

Norma : Ley N. 28896 Publicacin : 24-10-06 Vigencia : 25-10-06

Aplicacin del SPOT al Servicio de Transporte de Bienes por carretera

Clculo del Valor Referencial (VR) Utilizamos el siguiente cuadro:

Cerro de Pasco Ambo Hunuco Tingo Mara San Alejandro Pucallpa

S/. 400.00 S/. 579.47 S/. 23.17 S/. 23.00

2. SERVICIO DE CABINA DE INTERNET

5. RECONOCIMIENTO COMO COSTO O GASTO

Dr. Henry Brun H.

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de octubre de 2006

De 27 UIT a 54 UIT 21%

Exceso de 54 UIT 30%

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado

VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

20% 25% 10% 10% 75%

TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO D. LEG. N. 937 (14-11-03)

14,000 24,000 36,000 54,000 80,000

14,000 24,000 36,000 54,000 80,000

2,000 2,000 3,000 3,500 4,000

1,200 1,200 2,000 2,700 4,000

250 250 500 500 500

20 50 140 280 500 Tipo de rentas

Rentas de 4ta. categora exclusivamente.

Total de rentas de 4ta. categora percibidas en el mes.

14,000 24,000 36,000 54,000 80,000

7,000 12,000 18,000 27,000 40,000

2,000 2,000 3,000 3,500 4,000

1,200 1,200 2,000 2,700 4,000

250 250 500 500 500

20 50 180 380 600

Rentas de 4ta. y 5ta. categora exclusivamente.

Total de rentas de 4ta. y 5ta. categora percibidas en el mes.