Escola da Magistratura do Estado do Rio de Janeiro

O Sistema Tributrio Nacional como Instrumento de Persecuo da Justia Fiscal

Diogo Vollstedt de Almeida

Rio de Janeiro 2013

DIOGO VOLLSTEDT DE ALMEIDA

O Sistema Tributrio Nacional como Instrumento de Persecuo da Justia Fiscal

Projeto de Pesquisa (matriz 1) apresentado como exigncia de concluso de Curso de PsGraduao Lato Sensu da Escola de Magistratura do Estado do Rio de Janeiro em Direito Tributrio. Professores Orientadores: Nli Luiza C. Fetzner Nelson C. Tavares Jnior Raphael Iorio

Rio de Janeiro

2013 TEMA AMPLO

A Justia Fiscal

TEMA DELIMITADO

O Sistema Tributrio Nacional como Instrumento de Persecuo da Justia Fiscal

CONTEXTUALIZAO

O trabalho ora proposto enfoca a temtica do valor justia aplicado atividade tributria brasileira exercida pelo Estado. Para tal, estabelece como ponto de partida a definio contempornea do vocbulo justia, qual seja tratar os iguais de forma igual, e os desiguais de forma desigual, na medida em que se desigualam, a fim de inserir no contexto da tributao. Nesse panorama, o Sistema Tributrio Nacional identificado como fonte de princpios os quais podem se mostrar fundamentais na busca por uma justia na tributao. Desse modo, preciso estudar o STN s a tica de uma estrutura coesa, objetivando avaliar seu funcionamento na persecuo da justia fiscal.

JUSTIFICATIVA

Busca-se mostrar o Sistema Tributrio Nacional sob a tica de no somente um agregado de princpios, imunidades e reparties de competncia, mas sim como um sistema coeso de limitaes ao poder estatal de tributar, garantidor de uma atividade tributria justa com os contribuintes.

QUESTES NORTEADORAS

1. O que a Justia fiscal? 2. Como o Sistema Tributrio Nacional se estrutura a fim de fomentar a Justia Fiscal? 3. De que maneira os princpios tributrios atuam isoladamente e conjuntamente na persecuo da Justia Fiscal?

OBJETIVO GERAL

O trabalho busca analisar o sistema tributrio nacional commo ferramenta indispensvel para a persecuo da justia nas relaes tributrias. Procura-se definir o conceito de justia, bem como discriminar os principais princpios norteadores da justia fiscal. Busca-se assim traar os limites constitucionais ao poder de tributar, limites esses estabilizadores de relaes jurdicas justas entre o fisco e o contribuinte.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1. Identificar de que maneira se traduz o valor justia nas atividades tributrias. 2. Observar quais princpios o Sistema Tributrio Nacional possui que se relacionam com a justia fiscal. 3. Estudar a aplicao isolada e conjunta de tais princpios na persecuo da justia fiscal.

METODOLOGIA DA PESQUISA

O estudo que se pretende realizar seguir a metodologia do tipo bibliogrfica, qualitativa. REFERNCIAS

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado, 4 ed. So Paulo: Mtodo, 2010 AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 1997. ARISTOTE. tica a Nicmaco. 1967, V, I, 1129a. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 8. ed. Atualizadora: Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2010. BARBOSA, Rui. Orao aos Moos. 1920 COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro . 7 ed. Rio de Janeiro: Forense, 2004 LENZA, Pedro. Direito Constitucional Esquematizado. 13ed. So Paulo: Saraiva, 2009 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. So Paulo: Malheiros, 2010. MENDES, Gilmar Ferreira; COELHO, Inocncio Mrtires; BRANCO, Paulo Gustavo Gonet. Curso de Direito Constitucional. 4ed. So Paulo: Saraiva, 2009. REALE, Miguel. Lies preliminares de direito. So Paulo: Saraiva, 1990, pg. 64 e 65. SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional Positivo . 32 ed.. So Paulo: Malheiros, 2009 _____, Tributos e normas de poltica fiscal na Constituio do Brasil . 10 ed. So Paulo: Malheiros, 1999 TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 16. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2009.

O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL COMO INSTRUMENTO DE PERSECUO DA JUSTIA FISCAL Diogo Vollstedt de Almeida Bacharel em Direito pela Universidade Federal do Rio de Janeiro. Aperfeioamento em Direito Processual Tributrio pela Universidade Cndido Mendes. Advogado

Resumo: O presente artigo cientfico objetiva realizar uma anlise acerca do Sistema Tributrio Nacional como ferramenta fomentadora de justia fiscal, conceito norteador da atuao tributria do Estado. Temos que justia fiscal um valor que conota a idia de que o Estado, no exerccio de seu poder-dever de tributar no deve ser fomentador de injustias. A justia fiscal alcanada principalmente atravs de trs ferramentas constantes em nosso Sitema Tributrio Nacional, o princpio da legalidade tributria, o princpio da igualdade tributria (ou tambm chamado de isonomia), assim como o princpio da capacidade contributiva, e seus respectivos sub-princpios.

Palavras-chave: Justia fiscal; legalidade; igualdade; capacidade contributiva; Sistema Tributrio Nacional. Sumrio: Introduo; A Tributao no Estado Democrtico de Direito; A Justia Fiscal; O Princpio da Legalidade Tributria; O Princpio da Igualdade Tributria; O Princpio da Capacidade Contributiva; O Sistema Tributrio Nacional como Instrumento de Persecuo da Justia Fiscal; Concluso

INTRODUO

O presente artigo cientfico tem por objetivo caracterizar e avaliar o Sistema Tributrio Nacional como instrument ode justia fiscal, observando o seu manuseio pelo Poder Pblico, bem como a sua importncia para os contribuintes, plo hipossuficiente na relao jurdica tributria. Ao longo da obra analisaremos o que a justia, em especial o seu significado em face da atividade tributria, e quais so as ferramentas postas disposio do fisco e do contribuinte objetivando a persecuo dessa chamada justia fiscal. Portanto, diante do exposto introdutoriamente, passemos agora para o exame do cenceito de justia fiscal.

1. A TRIBUTAO NO ESTADO DEMOCRTICO DE DIREITO

O Estado democrtico de direito surge como uma figura cujo objetivo promover o bem estar social aos seus indivduos. Os objetivos do Estado brasileiro se encontram elencados no art. 3 de nossa Carta Magna, como por exemplo garantir o desenvolvimento nacional e erradicar a pobreza, marginalizao e reduzir as desigualdades.

A fim de alcanar tais objetivos, o Estado necessita de dinheiro, sendo portanto custeado pela sociedade atravs do uso do poder de tributar, o qual impe todos o dever de contribuir com a sua manuteno. Ocorre que, em termos econmicos, muitas vezes as pessoas no se encontram em igualdade. Portanto, cabe ao Estado mensurar a tributao com justia, de modo que as pessoas paguem os tributos dentro de suas possibilidades, para tanto, nosso legislador constitucional criou limitaes esse poder de tributar. Passemos ento agora para a anlise do que seria uma tributao calculada de maneira justa, em outras palavras, o que a chamada justia fiscal.

2. A JUSTIA FISCAL

A expresso justia fiscal remete um conceito recente, cada vez mais discutido e presente na doutrina e jurisprudncia brasileira. A fim de explorarmos a conceituao de justia fiscal, faz-se necessrio, primeiramente, determinar o que significa justia. A definio da palavra justia varivel ao longo do tempo, fruto de pensamentos jurdicos e filosficos emanados em determinadas pocas e influenciados pela realidade social e cultural vigente. O significado de justia mais absorvido pela realidade contempornea vem de Aristteles, o qual possui a seguinte conotao:

Considera-se como injusto aquele que viola a lei, aquele que toma mais do que lhe devido, como tambm aquele que viola a igualdade (tomando, no que respeita s coisas ms, menos do que sua parte), de sorte que evidentemente o homem justo (a contrrio) , portanto, o que observa a lei e respeita a igualdade. O justo , portanto, o que conforme lei e respeita a igualdade, e o injusto o que contrrio lei e falta igualdade. 1

ARISTOTELES. tica a Nicmaco. 1967, V, I, 1129a, p. 216

Diante disso, extramos que agir com justia agir em conformidade com a lei, de modo a no privilegiar pessoas em detrimento do prejuzo alheio, nem discriminar pessoas imputando prejuzos que no deveram ser suportados. Trata-se de duas noes distintas porm intercomplementares, quais sejam a de legalidade e de igualdade. Conclui-se que a justia fiscal, por sua vez, se configura como o valor justia, ora exposto, aplicvel atividade tributria. Desse modo, trata-se da idia de que o Estado, no exerccio de seu poder-dever de tributar, deve ser justo, no devendo gerar previlgios ou discriminaes entre os seus contribuintes e agindo em conformidade com as normas jurdicas tributrias. A nossa Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 ergue uma srie de mecanismos e ferramentas que limitam o poder de tributar do Estado em prol da persecuo da justia da tributao, manifestados principalmente atravs dos princpios da legalidade tributria, da igualdade tributria, o da capacidade contributiva, bem como dos seus respectivos sub-princpios. De posse do conceito e de sua manifestao no ordenamento constitucional ptrio, analisaremos agora cada um dos seus princpios basilares. Comeemos portanto pelo princpio da legalidade tributria

3. O PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA

A legalidade tributria um princpio constitucional explcito no artigo 150, inciso I, o qual possui a finalidade de garantir s pessoas, tanto fsicas quanto jurdicas, uma maior segurana jurdica, protegendo a pessoa humana dos abusos e inconstncias da

Administrao, garantindo-lhe um estatuto onde emerge sobranceira a segurana jurdica (...)2, atravs da vedao da criao ou majorao de tributo por outra via que no seja a lei.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)

Trata-se de um comando decorrente do princpio da legalidade, disposto no artigo 5, inciso II da Carta Magna, o qual estabelece que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei, possibilitando ao indivduo praticar quaisquer atos que no contrariem as leis. Estamos diante de um princpio o qual se faz presente ao longo da evoluo constitucional no mundo ocidental, j encontrando previso elencada no art. 4 da Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, documento esse elaborado na Assemblia Nacional Constituinte da Frana, produto da Revoluo Francesa.

Art. 4. A liberdade consiste em poder fazer tudo que no prejudique o prximo: assim, o exerccio dos direitos naturais de cada homem no tem por limites seno aqueles que asseguram aos outros membros da sociedade o gozo dos mesmos direitos. Estes limites apenas podem ser determinados pela lei.

. O CTN elenca o princpio da legalidade tributria em seu artigo 97 3, estabelecendo a necessidade da legislao estipular no somente as caractersticas do fato gerador, como
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COELHO, Sacha Calmon Navarro. O Princpio da Legalidade. O Objeto da Tutela. In PIRES, Adilson R.; TRRES, Heleno T. (Org.). Princpios de Direito Financeiro e Tributrio: Estudos em Homenagem ao Professor Ricardo Lobo Torres. Rio de Janeiro: Renovar, 2006, pg.622 3 Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

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tambm todos os aspectos indispensveis para cobrana do tributo. Desse modo, a lei tributria deve dispor sobre o fato gerador, a alquota, a base de clculo, o sujeito passimo e a obrigao tributria, conforme orienta Luciano Amaro, vejamos:

Em suma, a legalidade tributria no se conforma com a mera autorizao de lei para cobrana de tributos; requer-se que a prpria lei defina todos os aspectos pertinentes ao fato gerador, necessrios quantificao do tributo devido em cada situao concreta que venha a espelhar a situao hipottica descrita na lei. 4

Nessa esteira, os ensinamentos majoritrios andam em paralelo com o entendimento jurisprudencial, conforme exposto no julgado a seguir:

TRIBUTRIO. CONTRIBUIO PREVISTA NA LEI N 8.212/91, ART. 22, II. INCONSTITUCIONALIDADE DA COBRANA S ALQUOTAS DE 2% E 3%. ARGIO DE INCONSTITUCIONALIDADE. COMPETNCIA PARA A DECLARAO. 1- Em respeito aos princpios da estrita legalidade e da tipicidade fechada no mbito tributrio, deve a lei que institui contribuio social definir e descrever todos os elementos essenciais da exao. 2- vedado ao regulamento suprir as omisses legislativas, eis que a matria de competncia indelegvel do Poder Legislativo. 3-Inconstitucionalidade da cobrana do tributo em apreo s alquotas de 2% e 3%. 4- Arguio de inconstitucionalidade acolhida. 5- Remessa da matria apreciao do Colendo rgo Especial, nos termos do art. 97 da Constituio Federal e 11, pargrafo nico, "g", do Regimento Interno. 6-Remessa dos autos ao Egrgio rgo Especial. (AMS 200003990200940, JUIZ GILBERTO JORDAN, TRF3 - PRIMEIRA TURMA, 11/06/2002)

Segundo o ilustre Ricardo Alexandre, tal princpio estabelece que a cobrana dos tributos e o aumento de alquotas sejam feitos por Leis Ordinrias, Leis Complementares, bem como por via de de Medida Provisria5. Por fim, com base no princpio do paralelismo das formas, uma vez que a CRFB/88 exige o instrumento lei para instituir tributo, ela demanda a mesma espcie normativa (ou norma hierarquicamente superior) para extinguir tal tributo.

AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 1997, pg. 110 ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado, 4 ed. So Paulo: Mtodo, 2010, pg. 111

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Diante do exposto, fica ntida e preocupao do legislador em proteger o contribuinte de arbitrariedades do Estado, fomentando assim a justia fiscal dentro de uma viso aristotlica. Entretanto, o princpio da legalidade tributria acaba tendo um carter subsidirio, uma vez que no basta que haja a lei, necessrio que essa legislao atente para as diferenas econmicas inerentes aos contribuintes. Vejamos ento agora a limitao constitucional ao poder de tributar que se configura como bastio da justia fiscal, o princpio da igualdade tributria.

4. OS PRINCPIO DA IGUALDADE TRIBUTRIA

O princpio da igualdade tributria, ou tambm chamado de princpio da isonomia tributria, um dos principais mecanismos que impele o Estado a tributar de maneira justa, ou seja, devendo observar se os contribuintes renem caractersticas econmicas semelhantes ou distintas. Previsto no artigo 150 inciso II da Constituio Federal, derivado do caput do artigo 5 da CF6, emite o comando o qual diz que o Estado deve tributar com igualdade os seus contribuintes. O ilustre Rui Barbosa, ao proferir a famosa Orao aos Moos, aos formandos da turma da Faculdade de Direito do Largo de So Francisco de 1920, muito pertinentemente veio a nos ensinar o que vem a ser de fato a isonomia, vejamos:

A regra da igualdade no consiste seno em quinhoar desigualmente aos desiguais, na medida em que se desigualam. Nesta desigualdade social, proporcionada desigualdade natural, que se acha a verdadeira lei da igualdade... Tratar com
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Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes:

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desigualdade a iguais, ou a desiguais com igualdade, seria desigualdade flagrante, e no igualdade real. 7

Extrai-se que a igualdade possui uma interpretao horizontal e outra vertical. A interpretao horizontal diz respeito maneira igual a qual as pessoas niveladas devem receber, e por sua vez a interpretao vertical se refere ao tratamento diferenciado que deve ser concedido s pessoas que se encontram em situaes distintas. Em linhas gerais, o princpio da isonomia elencado no art. 5 de nossa Carta Maior institui que, para o Estado, todos so iguais perante a lei. Assim sendo, cabe aos Poderes legislar e aplicar as leis de maneira igualitria entre os indivduos No que concerne o princpio da isonomia aplicado atividade tributria estatal, temos que, deve-se tributar com igualdade contribuintes em situaes econmicas equivalentes, e proporcionar efetivos tratamentos distintos contribuintes em situaes econmicas desiguais.8 Revelado em praticamente todos os tributos brasileiros, o princpio da isonomia tributria comporta um papel fundamental na busca pela justia fiscal, uma vez que fomenta a repartio do nus fiscal de maneira mais justa possvel.9 No que concerne as isenes, temos que a isonomia tributria desempenha um importante papel na elaborao dos critrios para a distino de seus contemplados. Ocorre que constitui violao igualdade tributria a concesso de uma pessoa em detrimento de outra, quando as mesmas se encontram em situao idntica. Dessa forma, cabe ao legislador se atentar para princpio no momento de elaborar leis isentivas de tributos. Em nosso Sistema Tributrio Nacional, existem dois princpios tributrios que desenvolvem um papel suplementar na busca pela igualdade na tributao, so o princpio da uniformidade geogrfica e o da generalidade.
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BARBOSA, Rui. Orao aos Moos. 1920 ALEXANDRE, 2010, pg. 120 9 SILVA, Jos Afonso da . Curso de direito constitucional positivo . 32. ed. So Paulo: Malheiros, 2009. v. 1. pg 221.

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O princpio da generalidade se traduz no fato de todos queles que auferirem renda ou proventos de qualquer natureza serem caracterizados como contribuintes do imposto de renda indistintamente. Dessa forma, pessoas em situaes economicamente idnticas devem ser tributadas ainda que advindas de atividades ilcitas, uma vez que, caso sejam tributos apenas aqueles que desenvolvem atividades lcitas, no somente estar incentivando a ilicitude, como tambm estar tratando desigualmente pessoas em situaes economicas iguais, violando a isonomia. No que tange o imposto de renda, mesmo praticando atividade ilcita, ao auferir receita, dever ser tributado pelo IR, com base no art. 43, 1 do CTN. Por sua vez, o princpio da uniformidade geogrfica, previsto no art. 151, I da CRFB/88, afirma que os impostos da Unio Federal devem possuir a mesma alquota em todo o territrio nacional, no havendo distines com base na localidade do fato gerador, reforando assim o princpio da igualdade tributria. Ocorre que a manifestao plena da igualdade tributria se d atravs de sua conjugao com outro princpio constitucional tributrio, o princpio da capacidade contributiva. A capacidade contributiva nada mais do que a aptido que o contribuinte possui fornecer riqueza em prol do custeio do Estado. Portanto, aqueles que possurem maior capacidade contributiva devem pagar mais tributos, enquanto aqueles que possuem menos capacidade contributiva devem pagar menos tributos. Diante do aqui exposto, passemos agora para a anlise desse princpio, o qual, conjugado com o princpio da igualdade tributria, materializa a busca pela justia na tributao, o princpio da capacidade contributiva.

5. O PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

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O princpio da capacidade contributiva um princpio de suma importncia para o direito tributrio, fruto de uma evoluo histrica e positivado, pela primeira vez, na Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1789, sendo revestido, portanto, pelo status de direito fundamental, vejamos:

Artigo 13- Para a manuteno da fora pblica e para as despesas de administrao indispensvel uma contribuio comum, que deve ser repartida entre os cidados de acordo com as suas possibilidades.10 (grifou-se)

Trata-se de um princpio implcito na Constituio Federal, contido em seu artigo 145 1, o qual estipula que os impostos devem ter suas alquotas graduadas, sempre que possvel, conforme a capacidade econmica do contribuinte. O Estado somente deve impor o dever de contribuir queles que possuem condies para tal. Dessa forma, a capacidade contributiva de uma pessoa nasce a partir do momento em que exterioriza riqueza.

A graduao do tributo segundo a capacidade contributiva permite agrupar os contribuintes em classes, possibilitando o tratamento tributrio diversificado por classes sociais, e, dentro de cada uma, que constituem situaes equivalentes, atua o princpio da igualdade. 11

Nas palavras do Ministro Marco Aurlio 12, o princpio da capacidade contributiva um importante fomentador de justia fiscal, uma vez que possui cunho social da maior valia, tendo como objetivo nico, sem limitao do alcance do que nele est contido, o estabelecimento de uma graduao que promova justia trbutria, onerando os que tenham maior capacidade para pagamento do imposto.

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Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado de 1789 SILVA, 2009, pg 222 12 423768 SP , Relator: Min. MARCO AURLIO, Data de Julgamento: 01/12/2010, Tribunal Pleno, Data de Publicao: DJe-086 DIVULG 09-05-2011 PUBLIC 10-05-2011 EMENT VOL-02518-02 PP-00286

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Nesse sentido se manifesta o entendimento jurisprudncial majoritrio do Supremo Tribunal Federal, vejamos:

TRIBUTRIO. SEGURADORA. APLICABILIDADE DO ADICIONAL 2,5% PREVISTO NO 1o DO ARTIGO 22 DA LEI 8.212/91. INEXISTNCIA DE OFENSA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ARTIGO 45 DA LEI 8.212/91. OFENSA AO ART. 146, III, B, DA CONSTITUIO. HOMOLOO. RENNCIA AO DIREITO QUE SE FUNDA A AO. LEI N 11.941/2009. RECOLHIMENTO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA INCIDENTE SOBRE AS COMISSES POR ELA PAGAS AOS CORRETORES DE SEGUROS. 1. O adicional de 2,5%, previsto no art. 22, 1, da Lei 8.212/91, no constitui ofensa ao princpio da isonomia tributria. O referido adicional no infringiu o princpio constitucional da isonomia, diante da atividade desempenhada pelo impetrante, que lhe confere uma capacidade contributiva diferenciada, maior do que a das empresas em geral. Destacou com acerto o MM. Juiz a quo que "a possibilidade de instituio de tratamento diferenciado em funo da atividade econmica do contribuinte encontra suporte no 1o do art. 145 daConstituio Federal. princpio de justia fiscal que aqueles que disponham de maior capacidade econmica arquem com uma parcela maior das despesas do Estado , no sendo de todo inadmissvel que a identificao desta capacidade se d atravs de presunes razoveis, fundadas naquelas manifestaes objetivas de riqueza, como o caso da estabelecida 'contra' as instituies financeiras e seguradoras, cuja atividade est sujeita a muito menos riscos do que aquelas do setor produtivo". 2. Homologada a renncia ao direito que se funda a ao, a teor da Lei n 11.941/2009, restando prejudicado o recurso interposto, na parte referente ao recolhimento da Contribuio Previdenciria incidente sobre as comisses por ela pagas aos corretores de seguros. 3. Em relao ao restante, apelo conhecido e desprovido.13 (grifou-se)

Ocorre que, ainda que a Constituio Federal atribua apenas aos impostos o princpio da capacidade contributiva, a jurisprudncia brasileira entende ser aplicvel todas as demais espcies tributrias, vejamos.

DECISO: Trata-se de recurso extraordinrio (art. 102, III, a, da Constituio) interposto de acrdo prolatado pelo Tribunal de Justia de Minas Gerais, o qual entendeu que o princpio da capacidade contributiva no se aplica aos impostos reais e,mesmo que assim no fosse, o art. 10 da Lei Estadual de Minas Gerais 12.735/1997 no diz respeito ao princpio da capacidade contributiva, levando em considerao, exclusivamente, a categoria do bem tributado em funo do seu tipo e utilidade.Alm disso, considerou que o art. 155 da Constituio no fez qualquer restrio possibilidade de serem adotadas alquotas diferenciadas no clculo dos impostos. Decidiu tambm ser legtima a apurao pela Administrao do quantum a ser tributado,tendo em vista a autorizao legal para o Poder Executivo fixar, anualmente e atravs de pesquisa de mercado, o valor venal dos veculos.Sustenta-se a violao
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1105947 PR 2008/0261827-8, Relator: Ministro HERMAN BENJAMIN, Data de Julgamento: 23/06/2009, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJe 27/08/2009

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dos arts. 145, 1, 150, I, 155, III, da Constituio federal.Sem razo a recorrente.Todos os tributos submetem-se ao princpio da capacidade contributiva (e.g., Taxa da CVM devida por autnomos - ADI 453, rel. min. Gilmar Mendes, DJ de 16.03.2007; Taxa da CVM escalonada de acordo com o porte do contribuinte - RE 177.835, rel. min.Carlos Velloso, Pleno, DJ de 25.05.2001; Contribuio de Iluminao Pblica - RE 573.675, rel. min. Ricardo Lewandowski, Pleno, DJe de 22.05.2009; Taxa de expediente - ADI 2.551-MC-QO, rel. min. Celso de Mello, DJ de 20.04.2006) , ao menos em relao a um de seus trs aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificao extrada de critrios puramente econmicos. (...) Esta demonstrao est ausente das razes de recurso extraordinrio, alm de, no caso, depender de reexame de legislao infraconstitucional (Smula 636/STF).Ante o exposto, nego seguimento ao recurso extraordinrio.Publique-se. 14 (grifou-se)

Temos que a exteriorizao de riqueza caracterizada quando a manifestao econmica se encontra acima da reserva do mnimo existencial, caracterizando a gnese da capacidade contributiva. Por sua vez, a disponibilidade do contribuinte de custear o Estado balisada por um outro princpio constitutional, o princpio do no-confisco. Portanto, vejamos agora a anlise dos limites mximos e mnimos da capacidade contributiva.

5.1 Balizas da Capacidade Contributiva

Conforme previamente elucidado, sabido que o princpio constitucional da capacidade contributiva balizado por dois critrios, quais sejam o mnimo existencial e o princpio do no confisco. O mnimo existencial representa uma estimativa que denota a parcela indispensvel mnimas a qual a pessoa deve possuir a fim de poder viver com dignidade, tomando como parmetro o homem mdio.

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406955 , Relator: Min. JOAQUIM BARBOSA, Data de Julgamento: 28/10/2010, Data de Publicao: DJe223 DIVULGAO 19/11/2010 PUBLICAO 22/11/2010

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Com o intuito de proteger o mnimo existencial, cabe ao Estado tributar apenas quando o contribuinte manifestar riqueza acima desse limite mnimo, resguardando assim a dignidade da pessoa humana. O mnimo existencial encontra fundamento na idia de dignidade da pessoa humana, de liberdade, assim como na idia de igualdade, uma vez que a pobreza nasce das desigualdades. Por sua vez, o princpio do no confisco (ou tambm chamado de princpio da vedao do confisco) representa o limite mximo da capacidade contributiva. Elencado no artigo 150 inciso IV da CRFB/88, estabelece que o tributo no poder ter efeito de desapropriao, ou seja, no poder ter alquota ou base de clculo to alta a ponto de suprimir boa parte dos bens do contribuinte e/ou inviabilizar o exerccio de atividade econmica. Aplicvel inclusive s multas tributrias, o princpio do no confisco impe ao Estado tributar de uma maneira razovel, impondo uma carga tributria minimamente proporcional, observando a tributao sob um amplo espectro15, uma vez que no existem parmetros concretos para determinar qual valor produziria de fato um efeito confiscatrio. 16 Esse princpio fundamental para assegurar o direito de propriedade, direito esse garantido pela prpria Constituio17. Ocorre que a propriedade privada no pode ser vulnerada pela atividade arrecadatria do fisco, de modo que, se a tributao desarrazoavelmente elevada, ela estar atentando contra esse direito, tributando alm da capacidade cntributiva. Diante da avaliao dos limites da capacidade contributiva, passemos agora ao estudo dos seus sub-princpios constitucionais.

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STF ADIM 2.010 ALEXANDRE, 2010, pg. 150 17 Art. 5 caput, XXII, XXIV e LIV e art. 170,II da CRFB?88

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5.2 Sub-princpios da capacidade contributiva

No que concerne unicamente aos impostos, temos que o princpio da capacidade contributiva operacionnalizado por quatro sub-princpios, o princpio da personalizao, o da progressividade, da seletividade e o da proporcionalidade. Vejamos portanto cada um deles. O princpio da personalizao atua como uma caracterstica inerente aos demais, de modo que os tributos devem ter carter pessoal. Dessa forma, quanto mais personalizado for o tributo, mais justo ele . O princpio da progressividade, revelado atravs do imposto de renda (art. 153, 2, I da CRFB/88) e do imposto sobre propriedade territorial urbana (art. 156, 1, I da CRFB/88), se manifesta com a tributao recaindo de forma progressivamente mais elevada, atravs de alquotas diferenciadas. Importante notar que, no que concerne o IR, as alquotas so graduadas na medida em que a renda se afasta do mnimo existencial. O princpio da seletividade institui que as alquotas dos tributos sero variadas tendo um vista um determinado critrio adotado, sendo mais comumente adotado a essencialidade do bem, cabendo ao ente tributante determinar os diferentes graus de essencialidade. Elencado nos artigos 153 3 inciso I e 155 2 inciso III, afirmado que as alquotas do ICMS e do IPI sero graduadas conforme a essencialidade do produto ou do servio. Na hiptese do IPI, a Constituio diz que ele ser seletivo, contudo, no caso do ICMS ela diz que poder ser seletivo, ou seja, nota-se uma facultatividade da seletividade do ICMS. Na tributao sobre as relaes consumo, a qual ocorre principalmente atravs do ICMS e do IPI, sabe-se que ela devida pelo contribuinte de direito, contudo sendo arcada pelo contribuinte de fato, isto , o consumidor. A manifestao da justia fiscal nesses casos

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se atravs da distribuio da carga tributria nas relaes de consumo, uma vez que a capacidade econmica demonstrada na qualidade do produto adquirido.. Por fim, o princpio da proporcionalidade constitui a forma de aferir capacidade contributiva dos impostos reais, quais sejam o IPTU, IPVA, ITBI e o ITCMD. Esses tributos, portanto, possuiro valores proporcionais aos de seus respectivos bens.

6. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL PERSECUO DA JUSTIA FISCAL

COMO

INSTRUMENTO

DE

Ao longo da obra foi possvel constatar que o Sistema Tributrio Nacional forma uma estrutura de princpios constitucionais tributrios os quais procuram garantir a realizao de uma poltica tributria justa sob a tica aristotlica. Desse modo, o Sistema Tributrio Nacional atua como uma ferramenta de extrema relevncia para a persecuo da justia fiscal no Brasil. No entanto, faz-se necessrio ressaltar que esse aglomerado de normas constitucionais, nas palavras de Jos Afonso da Silva, faz parte de um sistema econmico-social contreto, devendo necessariamente ser levado em conta a totalidade do sistema social, a fim de no meramente representarem uma abstrao metafsica, vejamos:

necessrio ter em vista que o sistema tributrio parte de um sistema econmicosocial concreto, e qualquer teoria de uma tributao justa que no leve em conta a totalidade do sistema social cai na abstrao metafsica. 18

Portanto, diante de todo o exposto na obra, estamos aptos para adentrarmos nas concluses finais.

7. CONCLUSO
18

SILVA, Jos Afonso, Tributos e normas de poltica fiscal na Constituio do Brasil, p.89

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Ao longo do presente artigo observamos de que forma o Sistema Tributrio Nacional age como ferramenta essencial na busca por uma tributao justa. Desse modo, desvendamos que no basta meramente haver a lei tributria, se ela no atua de forma isonmica, respeitando a capacidade contributiva dos indivduos. Logo, temos que a norma deve proteger o mnimo existencial dos contribuintes, bem como no deve ser elevada o suficiente ponto de alcanar nveis confiscatrios. Portanto, conclui-se que o Estado brasileiro justo quando, pautado em normas, tributa apenas acima do mnimo existencial e abaixo de um patamar confiscatrio, respeitando a capacidade contributiva dos seus contribuintes. Para tal, possumos um sistema tributrio nacional confeccionado por princpios instrumentais, garantindo assim a to aclamada justia fiscal.

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