REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ NUCLEO PALO VERDE CATEDRA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA SECCIN A

UNIDAD II PERSONAS JURDICAS Y COMUNIDADES

Facilitador: Luis Capecchi Participantes: Yasone Hernndez C.I. 10.045.783 Ysora Caneln C.I. 11.922.526 Emily Osorio C.I. 20.155.115 Roxanel Gonzlez CI: 21.105.302 Karla Ortiz CI: 20.301.654

Caracas, septiembre 2013

Introduccin En el presente trabajo, se habla de las actividades fiscales, como lo son: los ingresos bruto, costos y renta bruta, condiciones para gozar de la deducciones, gastos y costos condicionados, limitados o sujetos a retencin de impuesto y de las rebajas por actividades agrcolas, pecuarias y forestales, las cuales se encuentra establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta. La Ley de I.S.L.R establece que toda persona natural, jurdica y las entidades econmicas, debern realizar sus impuestos ya que el aporte justo de ellos permite lograr sus fines, como lo es la satisfaccin de sus necesidades.

Ingresos Brutos Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. El ingreso bruto debe calcularse antes de deducir los gastos de negocio. El ingreso bruto global de los contribuyentes esta constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesionales no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley. Segn dicha ley son ingresos brutos: Las ventas las explotaciones de bienes de cualquier clase , sean cultivados, extrados, producidos o adquiridos para ser vendidos, salvo prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el Reglamento. Los ingresos obtenidos a ttulo de gastos de representacin por Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza de sus funciones deba realizar gastos en representacin de la empresa, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global de aquellos, siempre y cuando dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa pagadora. En los casos de ventas de inmuebles a crdito , los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este Artculo siempre y cuando el gasto est individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario. Tambin se excluirn del ingreso bruto global los enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales. Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario que corresponda a las sociedades fusionadas. Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada por el Banco Central de Venezuela. En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos. El artculo 17 de la ley de impuesto sobre la renta no se incluye dentro de los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la transmisin del inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias siguientes: Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda principal en la Administracin de Hacienda de su jurisdiccin dentro del plazo y dems requisitos de registro que seale el Reglamento. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (2) aos, contados a partir de la enajenacin o dentro del ao precedente a sta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien vendido

como vivienda principal y haya efectuado la inscripcin de este nuevo inmueble conforme lo establece el literal a) de ese artculo. Los ingresos brutos de las empresas de seguros estarn constituidos por el monto de las primas, por las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y por los cnones de arrendamiento, intereses y dems proventos producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y las reservas. Artculo 18 de La Ley de Impuesto sobre la Renta En los casos de construccin de obras que hayan de realizarse en un perodo mayor de un (1) ao, los ingresos brutos se determinarn en proporcin a lo construido en cada ejercicio. La relacin existente entre el costo aplicable al ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinar la proporcin de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes por razn de variaciones en los ingresos se aplicarn en su totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a partir de aqul en que se determinen dichos ajustes. Artculo 19 de la ley de Impuesto.

La Renta Bruta (Referencia legal: Ley, artculo 21) La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables sealados en el Captulo I de este Titulo, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos, para cuyos casos esta misma Ley establece las normas de determinacin. La renta bruta de fuente extranjera se determinara restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables a dichos ingresos. La renta bruta es la diferencia de restar el ingreso bruto global del ejercicio gravable, obtenido por una persona natural o jurdica, por cualquier actividad que

realice, el costo de los productos vendidos y de los servicios prestados, incurridos para obtener dicho ingreso. Ejemplo Ingresos Brutos Bs. 100.000,00 40.000,00 60.000,00

Menos: Costos de Ventas Bs. Renta Bruta Bs.

Las empresas de servicios tales como: Bancos, Cines, Colegios, etc., determinarn su renta bruta restando del ingreso bruto global del ejercicio gravable el costo directo del servicio prestado. Costo La nocin de costos implica los siguientes conceptos: El costo de la elaboracin o fabricacin de un producto. El costo de la mercanca comprada para vender. El costo de los servicios prestados. El costo de los inmuebles adquiridos. El costo de las parcelas, etc. Es muy importante tener presente que, el costo contable difiere algunas veces del costo fiscal, debido a que la Ley de Impuesto sobre la Renta establece procedimientos para determinarlo, y las partidas que son imputables como costos. Definicin Contable de Costos Desde el punto de vista contable, los costos son todas aquellas erogaciones causadas durante un perodo econmico, con la finalidad de producir un bien, prestar un servicio o comprar un bien para venderlo.

Definicin Fiscal de Costos Para efectos fiscales, los costos son todas aquellas erogaciones causadas durante un perodo fiscal, para producir o adquirir un bien vendido o para la prestacin de un servicio durante el periodo gravable, que deben admitirse a los fines de la declaracin del Impuesto sobre la Renta. Costos Realizados en Venezuela (Referencia legal: Ley, artculos 21 y 23) Entre las normas que deben cumplir los costos, para que sean admitidos como tales en la declaracin anual para el Impuesto sobre la Renta, tenemos las siguientes: Normales y necesarios Tener relacin con la produccin o adquisicin del bien o del servicio prestado. Incurridos en Venezuela

Para los efectos del impuesto sobre la renta, se considera realizado en el pas: a) El costo de bienes adquiridos para ser revendidos o transformados en nuestro territorio, as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta. b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, los cuales se calculan sobre precio de la mercanca. Estas comisiones deben ser cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de tales bienes. c) Los gastos de transportes y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. Bienes Muebles

Entendemos como bienes muebles, aquellos que pueden cambiar de lugar o transportarse sin que se daen o alteren; ejemplo: mercancas, mobiliario, equipos de oficina, vehculos, maquinarias, etc.

Costo de los Bienes Muebles Vendidos En torno a la determinacin del costo de los bienes que la empresa compra para venderlos en el ejercicio, seguiremos el procedimiento tradicional que usamos en contabilidad, el cual, consiste en sumar al valor de las existencias al principio del ao gravable, el costo de los productos o bienes extrados, manufacturados o adquiridos durante el mismo periodo, esto nos dar el costo de la mercanca disponible para ser vendida. A este total le restamos el Inventario o existencia de mercanca al final del periodo y, de esa forma se obtiene el costo de mercanca vendida. Costo de los Bienes Muebles Importados En cuanto al costo de los bienes muebles importados, su costo estar determinado por los siguientes componentes: Precio de adquisicin de la mercanca en el exterior. Gastos necesarios de los agentes y comisionistas. Gastos de transporte y seguro. Derechos consulares pagados en el exterior. Derechos de importacin en Venezuela. Caleta y estiba. Transporte hasta la empresa.

Y dems gastos y contribuciones directamente imputables al costo de los bienes adquiridos (por ejemplo: gastos de instalacin en la empresa, de una maquinaria, as como tambin los gastos necesarios para ponerla en funcionamiento).

Costos de los Bienes Inmuebles Con respecto al termino de bien inmueble, este se utiliza regularmente para designar aquellos bienes que no se pueden mover o transportar de un lugar a otro sin que daen o deterioren; ejemplo terrenos, casas, edificaciones, construcciones. En los casos de venta de bienes inmuebles, el costo que admite la Ley est formado por: el costo original del inmueble adquirido o construido, mas el monto de las mejoras efectuadas por el contribuyente, ms los gastos por concepto de derechos de registro cuando se compr el inmueble. Es de hacer notar que cualquier otro costo que no encaje en estos tres renglones, es rechazado por la Administracin de Impuesto sobre la renta. En tal sentido, se excluyen como costo los intereses y dems gastos financieros y de cualquier otra ndole. Todos esto sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste pro efectos de inflacin. Costo de Parcelas Vendidas Primeramente un urbanizador es una persona natural o jurdica que, aportando terreno de su propiedad, tecnologa y todos los insumos que sean necesarios, ejecuta un desarrollo urbanstico, dotado de todos los servicios pblicos necesarios, tales como: calle, plazas, parques, cloacas, instalaciones elctricas, zonas verdes, acometidas de telfono, etc. Una vez ejecutado el desarrollo urbanstico, vende las parcelas, operacin que puede ser a crdito o al contado. No obstante, estas ventas se suelen hacer a plazos. El procedimiento para determinar el costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio gravable es el siguiente: el costo de los inmuebles adquiridos para

urbanizar, se le suman los costos totales de urbanizacin; el monto obtenido se divide por el numero de metros cuadrados correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas a la venta, y el cociente se multiplica por el numero de metros vendidos. Los ajustes por razn de variaciones en los costos de urbanizacin se aplicarn en su totalidad a los ejercicios futuros, a partir de aquel en que se determinan dichos ajustes. Obras Realizables en Perodo Mayor de un Ao Cuando se trate de obras contratadas para realizarse en periodo mayor de un ao, el costo aplicable al ejercicio ser el correspondiente a la porcin de la obra ejecutada por el contratista e cada ejercicio. Obras Realizables en Perodo menor de un Ao Si la duracin de una obra es menor de un ao, se ejecutase en un periodo comprendido entre dos ejercicios, el contribuyente tiene dos alternativas: a) Declarar los costos incurridos en el primer ejercicio y, desde luego, los ingresos, en la misma proporcin de lo construido en ese ejercicio, y el resto del costo deducirlo en el siguiente periodo. b) Deducir la totalidad del costo en el ejercicio en el cual se termine la obra; es decir, que los costos, al igual que los ingresos, podrn ser declarados en su totalidad en el perodo en el cual se termine la construccin. Costo de la Empresas de Seguro Con respecto a las empresas de seguro, la ley establece en forma taxativa, los costos deducibles y, en tal sentido tenemos: a) El monto de las indemnizaciones pagadas b) Las cantidades pagadas por concepto de plizas vencidas, rentas vitalicias y rescate.

c) El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados d) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores e) El monto de los gastos de siniestros. Costo de Adquisicin Admitidos La ley establece que, a los fines fiscales, el costo admitidos de los bienes ser que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Por ello, no se consideran pruebas de costo, las notas de dbito de empresa filiales, mientras no estn amparadas por los documentos originales del vendedor. Requisitos de las Facturas En cuanto a los requisitos de las facturas, para ser aceptadas como prueba de costo, gastos y desgravmenes u otros documentos equivalentes, debemos destacar el nmero de registro de informacin fiscal (RIF) del vendedor, y todas las exigencias relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esto no ser necesario cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en caso deber acompaarse de la factura original de compra y toda la documentacin procedente.

Condiciones para Gozar de las Deducciones. Las deducciones son un beneficio fiscal, que pueden ser deducidos o descontados de la renta del contribuyente. De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo,

normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento: 1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio. 2. Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta. 3. Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio. 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las alicuotas de depreciacin o amortizacin aplicables. 6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean imputables al costo. 7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de

Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa. 8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes: a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio. b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores. c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza. 9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin. 10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias. 11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal. 12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la renta. 13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta. 14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles. 15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin.

16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas. 17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la produccin de la renta. 18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos los bienes y personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la produccin de la renta y los dems riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de trabajo. 19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador. 20. Los gastos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador. 21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u otros empleados como reembolso de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio de la empresa pagadora. 22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la renta.

Gastos Condicionados, Limitados o Sujetos a Retencin de Impuesto. Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para un artculo o por un servicio.

Anteriormente se comento como de los ingresos brutos hay que restar los costos para obtener la llamada renta bruta. Pues bien para llegar a la renta neta o verdadera ganancia del contribuyente, todava ste tiene derecho a restar una serie de gastos que son detallas en el art. 27 de la ley de Impuesto sobre la Renta. Comienza este artculo diciendo que se podrn deducir de la renta bruta los gastos causados (es decir, que se deban), no imputables al costo (puesto que el costo ya se resto para determinar la renta bruta), normales y necesarios (los gastos superfluos o los anormales como las multas, no son deducibles) hechos en el pas y que sean para producir la renta del contribuyente, (tiene que haber una relacin entre el gasto y el egreso). Los pargrafos del art. 27 de la ley de Impuesto sobre la Renta, incluyen como costos y gastos condicionados y limitados los siguientes: Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa. Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y dems remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.

Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Igual facultad tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las disposiciones establecidas en el artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido para la nmina de personal extranjero. Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos. Pargrafo Quinto: No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27 de la Ley Orgnica del Trabajo. Pargrafo Sexto: Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino. Pargrafo Sptimo: En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin. Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier beneficiario, as como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes

en el pas, ser objeto de retencin de impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se establecen en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias. Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa. Pargrafo Dcimo: Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas. Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin. Pargrafo Duodcimo: Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos. Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados. La deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que el beneficiario est domiciliado en el pas.

Pargrafo Decimotercero: La deduccin de las liberalidades y donaciones autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de haberlas deducido: a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.). b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en el literal d) del artculo 7 de esta Ley. Pargrafo Decimocuarto: No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales servicios en el pas. Pargrafo Decimoquinto: No se admitirn las deducciones previstas en los pargrafos duodcimos y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin. Pargrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, slo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en la Repblica Bolivariana de Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de

conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos. Pargrafo Decimosptimo: Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija, se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los mismos fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas vinculadas en general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo VII de esta ley. Pargrafo Decimoctavo: El Reglamento de esta Ley establecer los controles necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente justificadas y respondan a gastos realizados. Artculo 28. No podrn deducirse ni imputarse al costo, cuotas de depreciacin o amortizacin correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en esta ley, en los casos que as proceda. Artculo 29. Los contribuyentes domiciliados en el pas que tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje

o al transporte internacional de las mercancas objeto del trfico de sus negocios, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios derivados de cada viaje. Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el tiempo de la reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas. Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de los gastos normales y necesarios de cada viaje. Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente Ley. Artculo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta Ley. Artculo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los pargrafos duodcimos y decimotercero del artculo 27, las deducciones autorizadas en este Captulo debern corresponder a egresos causados durante el ao gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en que la operacin se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 5 de esta ley, las respectivas deducciones debern corresponder a egresos efectivamente pagados en el ao gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artculo 27 de esta Ley. Pargrafo nico: Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este pargrafo la deduccin correspondiente se aplicar al ejercicio en que efectivamente se realice el pago. Artculo 33. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes: a. Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin. b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin. c. Que el enajenante demuestre a la Administracin Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales

inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas. Remuneraciones pagadas, su deduccin (art 27, par 1, 2 y 3) No son deducibles los sueldos asignados por el propio contribuyente a si mismo. Tampoco son deducibles los pagos que haga al conyugue y descendientes menores de edad pues seria manera de disminuir la ganancia del negocio y pagar as menos impuestos. En cuanto a las sociedades annimas y imitadas, en el segundo pargrafo se permite la deduccin de los sueldos a tales personas, pero hasta u mximo del 15% del ingreso bruto global Las Rentas que No tienen Deducciones El principio general es que todo ingreso ha podido tener sus gastos para obtener ganancias, y que estos gasto deben poder deducirse del ingreso para determinar la renta neta, que es la que en definitiva grava la ley. Sin embrago existen algunas rentas que debido a su especial naturaleza no tienen deducciones y son. a) Los sueldos de trabajadores bajo relacin de dependencia. b) Los intereses de prstamos del exterior. c) Las participaciones gravables con impuestos proporcionables conforme a los trminos de la ley de impuesto sobre la renta.

Ejercicio en que pueden deducirse los gastos Los gastos solo pueden deducirse en el ejercicio en que se hayan pagado:

a)

Los impuestos: son todos los impuestos que graven al contribuyente por razn de su actividad econmica, salvo el impuesto sobre la renta y el IVA. que no son deducibles

b) Los gastos de administracin y conservacin de inmuebles dados en arrendamiento. Los alquileres no se gravan sino cuando son cobrados. c) Los gastos de investigacin y desarrollo. d) Las liberalidades con fines sociales. Es lgico que no se permita la deduccin de aquellos donativos que aun no se hayan entregado pues a veces se prometen y no se dan. e) Gastos Deducibles de la Renta de Establecimientos Permanentes o Bases Fijas Se permite deducir de los ingresos de estos establecimientos, los gastos inherentes a la actividad desarrollada, incluyendo los de direccin y administracin debidamente demostrados. Pueden ser en el pas o en el extranjero.

Rentas Presuntas Existen situaciones en que el Fisco tiene dificultad en averiguar cunto ha ganado un contribuyente porque reside o tiene sus oficinas en el exterior y hasta all no llega su accin inspectora. Lo que si puede saber el fisco es el monto de sus ventas en el pas. Basta una investigacin local. Entonces, partiendo del monto de los ingresos brutos, que es el elemento probable, la ley supone que el contribuyente ha tenido que ganar un porcentaje determinado sobre dicho monto. Como esta ganancia es solamente una suposicin, se llama ganancia o renta presunta.

Al pagar estas rentas el art 86 de la ley de impuesto sobre la renta manda a retener el impuesto al momento de pagar abonar en cuenta Tenemos los siguientes casos de rentas presuntas: 1. productores y distribuidores de pelculas del exterior. Su renta eta ser el 25 % de sus ingresos brutos obtenidos en Venezuela 2. Agencias internacionales de noticias. Su renta neta es el 15% de sus ingresos brutos. 3. Espectculos televisados desde Venezuela. Los ingresos brutos sern los que obtengan las cesionarias por la tramitacin directa del espectculo. La renta neta ser el 15% de dichos ingresos brutos 4. Empresas de transporte extranjeras. Su renta neta ser el 10 % de sus ingresos brutos. Entre otros considerados como rentas presuntas.

De las rebajas por actividades agrcolas, pecuarias, forestales o de pesca En el artculo 56 de la ley de impuesto sobre la renta encontramos que para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja prevista en este artculo ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser calificadas previa su realizacin y verificada posteriormente, por el organismo competente del Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeas y medianas industrias del sector. En la Gaceta Oficial N 40.223 de fecha 7 de agosto de 2013, fue publicado el Decreto N 285 mediante el cual se exonera del pago del Impuesto Sobre la

Renta, los enriquecimientos netos de fuentes venezolanas provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas, de aquellas personas que se registren como beneficiarias, conforme a lo establecido en dicho Decreto. El Decreto en comentarios define la explotacin primaria como la simple produccin de frutos, productos o bienes que se obtengan de la naturaleza, siempre que stos no se sometan a ningn proceso de transformacin o de industrializacin. Precisa adems el Decreto que a los fines de que la explotacin se repute como primaria, en el caso de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, acucolas y pisccolas deben ser realizadas por el propietario del fundo, finca o heredades o por medianeros, aparceros o cualquier otra persona que, sin tener la propiedad, haya obtenido mediante documento autenticado la autorizacin del propietario para su explotacin; y en el de las actividades pesqueras deben ser realizadas en buques naves o embarcaciones matriculadas en el pas. Para el disfrute del beneficio se establece como condicin la actualizacin de los datos del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF), de quien pretenda aprovechar el beneficio; e igualmente destinar el cien por ciento (100%) del monto del impuesto que le hubiese correspondido pagar a: inversiones directas para la respectiva actividad en materia de investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico, mejoramiento de los ndices de productividad o en bienes de capital, la cual deber hacerse efectiva durante el ejercicio fiscal siguiente a aquel en que se generaron los enriquecimientos netos exonerados. El Decreto tiene vigencia desde el 1 de enero de 2013 hasta el treinta y uno (31) de diciembre del ao 2015.

Bibliografa Curso prctico de Impuesto Sobre la Renta, Jess Rodrguez Yancys - Quinta Edicin Abril 2010 Ley de Impuesto Sobre La Renta