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LIVRO SEGUNDO DO CTN LEGISLAO TRIBUTRIA

LEI No 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966

Denominado Cdigo Tributrio Nacional

Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de Direito Tributrio aplicveis Unio, aos Estados e aos Municpios.

DISPOSIO PRELIMINAR
Art. 1o. Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional no 18, de 1o de dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com fundamento no art. 5o, inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, sem prejuzo da respectiva legislao complementar, supletiva ou regulamentar.

DISPOSITIVO

Art. 96 do CTN
LIVRO SEGUNDO NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO TTULO I Legislao Tributria CAPTULO I Disposies Gerais SEO I Disposio Preliminar Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

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OS DOUTRINADORES COMENTAM 1. A polmica em torno da existncia ou no da hierarquia entre lei complementar e lei ordinria est bastante acesa atualmente. Isto porque, de um lado, o STF sinaliza pela ausncia de hierarquia e, de outro, o STJ tem alterado sua posio anterior (STJ, 2a T., REsp no 98.578/RS, voto do Ministro Ari Pargendler) para passar a sustentar a existncia de hierarquia, independente da matria tributada. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 6 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2004. p. 833 e 834.) Norma tributria em sentido estrito aquela que marca o ncleo do tributo, a regra matriz da incidncia fiscal, e normas tributrias em sentido amplo, todas as demais. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 1996. p. 158.) A palavra legislao, como utilizada no CTN, significa lei em sentido amplo, abrangendo, alm das leis em sentido estrito, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Conforme enaltece Hugo de Brito Machado, o disposto no art. 96 no tem o sentido de restringir o conceito de legislao tributria, mas de mostrar sua amplitude em comparao com o conceito de lei tributria. (NASCIMENTO, Carlos Valder do (coord.); Ives Gandra da Silva Martins et al. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional: Lei no 5.172, de 25/10/1966. Rio de Janeiro: Forense, 1998, p. 195/196.)

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O STF FIXA JURISPRUDNCIA Ementa: Tributrio. IPI. Art. 66 da Lei no 7.450/85, que autorizou o Ministro da Fazenda a fixar prazo de recolhimento do IPI, e Portaria no 266/88/ MF, pela qual o dito prazo foi fixado pela mencionada autoridade. Acrdo que teve os referidos atos por inconstitucionais. Elemento do tributo em apreo que, conquanto no submetido pela Constituio ao princpio da reserva legal, fora legalizado pela Lei no 4.502/64, e assim permaneceu at a edio da Lei no 7.450/ 85, que, no art. 66, o deslegalizou, permitindo que sua fixao ou alterao se processasse por meio da legislao tributria (CTN, art. 160), expresso que compreende no apenas as leis, mas tambm os decretos e as normas complementares (CTN, art. 96). Orientao contrariada pelo acrdo recorrido. Recurso conhecido e provido. (RE no 140.669/PE Pernambuco Recurso Extraordinrio Relator(a): Min. Ilmar Galvo Julgamento: 02/12/1998 rgo julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 18/05/2001, p. 00086. Ement. Vol. 02.030-03, p. 00567, RTJ Vol. 00178-01, p. 00361.) O QUE NOS LEVA SEGUINTE CONCLUSO Antes de iniciarmos o estudo do Livro Segundo do CTN, importante que faamos um comentrio sobre as fontes do Direito Tributrio:

As fontes formais sero objeto de nosso estudo, baseado em dispositivos do CTN abrigados sobre o Ttulo Legislao Tributria. Antes, porm, faremos alguns comentrios sobre as fontes no-formais.

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Os costumes, conforme descreve Bernardo Ribeiro de Moraes, so regras de conduta, surgidas da conscincia comum do povo, pela sua prtica constante e uniforme sob a convico de que tm carter de fora jurdica. A jurisprudncia, no conceito de Ruy Barbosa Nogueira, o conjunto de solues dadas pelo Poder Judicirio s questes de direito, quando no mesmo sentido, ou seja, uniforme. Esta fonte do Direito, ao contrrio das fontes formais, no tem carter obrigatrio, servindo apenas de precedente, como modelo de deciso. A doutrina, tambm segundo Ruy Barbosa Nogueira, a produo de doutores, juristas e estudiosos do Direito, constituda pela elaborao de conceitos, explicao de institutos jurdicos, mtodos de interpretao, enfim, de sistematizaes que vamos encontrar na literatura relativa ao Direito. Desta forma, ao se referir legislao tributria como leis, tratados e convenes internacionais, decretos e normas complementares, o legislador est se referindo s fontes formais do Direito Tributrio. DISPOSITIVO

Art. 97 do CTN
SEO II Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I a instituio de tributos, ou a sua extino; II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65; III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3o do art. 52, e do seu sujeito passivo; IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65; V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1o. Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2o. No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

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OS DOUTRINADORES COMENTAM 1. A matria tributria pode ser objeto de lei delegada, que se acha no mesmo plano hierrquico da lei ordinria. (MORAIS, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio.Vol. 2. 3. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1995, p. 39.) Um tributo no se encontra criado pela simples autorizao legal para cobr-lo, com determinada denominao. A norma jurdica tributria deve conter todos os elementos instituidores do tributo, a fim de que haja condies para que a administrao o exija, de forma vinculada e obrigatria. (MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de Direito Tributrio. Vol. 1. Rio de Janeiro: Forense, 1995, p. 372.) (...) criar um tributo corresponde a enunciar os critrios da hiptese material, espacial e temporal sobre o critrio da conseqncia subjetivo (sujeitos ativo e passivo da relao) e quantitativo (base de clculo e alquota). (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. p. 60.)

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Confirma o art. 97 o carter do tipo normativo tributrio como tipo cerrado, indicando os elementos essenciais a serem definidos pelo legislador na instituio e majorao dos tributos: fato gerador da obrigao tributria principal, seu sujeito passivo, fixao da alquota e da sua base de clculo. (MARTINS, Ives Gandra da Silva (coord.); Yonne Dolcio de Oliveira et al. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. Vol. 2. So Paulo: Saraiva, 1998, p. 5.) O STJ FIXA JURISPRUDNCIA

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Recurso Especial. Seguro de acidente do trabalho SAT (contribuio para o seguro de acidente de trabalho). Atividade preponderante e respectivos graus de risco estabelecidos por decreto. Inexistncia de ofensa ao princpio da legalidade. Recurso desprovido. I. Esta Corte Superior consolidou o entendimento no sentido de que o decreto que estabelea o que venha a ser atividade preponderante da empresa e seus correspondentes graus de risco leve, mdio ou grave no exorbite de seu poder regulamentar. Assim, no h que se falar em ofensa aos princpios da legalidade estrita e da tipicidade tributria, pois, em face da grande diversidade de atividades empresariais, seria praticamente impossvel ao legislador alcanar as inmeras hipteses fticas aptas a indicar todos os respectivos graus de risco, no constituindo ofensa lei o fato de que esse critrio fique a cargo do Executivo. II. Recurso especial desprovido. (REsp no 723.822/SP Recurso Especial no 2005/0022028-4 Ministra Denise Arruda DJ 11/05/2006, p. 157.) Tributrio. Contribuio de melhoria. Lei especfica para cada obra. Necessidade. (...) III. A questo a ser dirimida por esta Corte cinge-se necessidade, ou no, de lei especfica, para exigncia de contribuio de melhoria, em cada obra feita pelo Municpio, ou seja, uma lei para cada vez que a Municipalidade for exigir o referido tributo em decorrncia de obra por ela realizada. IV . de conhecimento comum que a referida contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel decorre de valorizao imobiliria causada pela realizao de uma obra pblica. Nesse passo, sua exigibilidade est expressamente condicionada existncia de uma situao ftica que promova a referida valorizao. Este o seu requisito nsito, um fato especfico do qual decorra incremento no sentido de valorizar o patrimnio imobilirio de quem eventualmente possa figurar no plo passivo da obrigao tributria.

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V . Mesmo sem adentrar conclusivamente a questo da classificao das espcies tributrias, fcil perceber que determinados tributos revelam inequvoca carga discriminatria, porquanto somente podem atingir determinadas pessoas que, efetivamente, podem ser sujeitos passivos da obrigao tributria, seja por se beneficiarem de um servio estatal pblico especfico e divisvel (no caso das taxas), seja em razo de valorizao na sua propriedade, em face de o Estado ter realizado uma obra pblica, como ocorre na hiptese ora sub judice. E isto em decorrncia da mera leitura de preceitos constitucionais (art. 145 da Constituio Federal). Por isso, a exigncia, tambm constitucional, de respeito ao princpio da legalidade. VI. Acrescente-se, ainda, que a cobrana de tributo por simples ato administrativo da autoridade competente fere, ademais, o princpio da anterioridade, ou no-surpresa para alguns, na medida em que impe a potestade tributria sem permitir ao contribuinte organizar devidamente seu oramento, nos moldes preconizados pela Constituio Federal (art. 150, III, a). VII. Por fim, quanto ao argumento do Recorrente no sentido de que cumpriu as exigncias de publicao prvia de dois editais, verifico que a Corte a quo, soberana quanto possibilidade de exame do conjunto fticoprobatrio, no reconheceu plausibilidade alegao, de modo que se revela invivel essa apreciao em sede de Recurso Especial, por fora do bice imposto pela Smula no 07/STJ. VIII. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nesta parte, improvido. (REsp no 739.342/RS; Recurso Especial no 2005/0054599-7 Ministro Francisco Falco DJ 04/05/2006, p. 141.) Tributrio. Recurso Especial. ICMS. Base de clculo. Pauta fiscal. Ilegalidade. Ausncia de pr-questionamento. Smulas no 282 e no 356 do STF. (...) II. A cobrana do ICMS com base nos valores previstos em pauta fiscal fere os arts. 97, I, e 148 do Cdigo Tributrio Nacional e as demais regras do sistema tributrio. III. O STJ tem posicionamento no sentido de que o art. 148 do CTN somente pode ser invocado para a fixao da base de clculo do tributo quando a ocorrncia do fato gerador certa e o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no meream f, ficando, nesse caso, a Fazenda autorizada a arbitr-lo. IV . Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no-provido. (REsp no 278.880/MG Recurso Especial no 2000/0096.424-7 Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 20/02/2006, p. 255.)

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Processual Civil e Administrativo. Recurso Especial. Conselhos profissionais. Litisconsrcio passivo necessrio. Arts. 47 do CPC e 19 da Lei no 1.533/ 51. Violao no-configurada. Ausncia de pr-questionamento. Anuidade. Fixao por resoluo. Atualizao monetria. Dissdio pretoriano. Smula no 83/STJ. (...) III. O STJ pacificou o entendimento de que as anuidades dos conselhos profissionais, exceo da OAB, tm natureza tributria e, por isso, seus valores somente podem ser fixados nos limites estabelecidos em lei e no podem ser arbitrados por resoluo e em valores alm dos estabelecidos pela norma legal. IV . Entendimento do STJ de que, no perodo de maro/91 a dezembro/91 (compreendido entre a extino da MVR e a criao da Ufir), no h por que incidir atualizao monetria sobre as anuidades dos conselhos profissionais, tendo em vista a inexistncia de previso legal. V . No se conhece do recurso especial pela divergncia, quando a orientao do tribunal se firmou no mesmo sentido da deciso recorrida (Smula no 83/STJ). VI. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no-provido. (REsp no 221.129/SP Recurso Especial no 1999/0058.106-7 Ministro Joo Otvio de Noronha DJ 05/09/2005, p. 331.) Embargos de declarao. Multa. Atraso na entrega da DCTF. I. A Instruo Normativa no 73/96 estabelece apenas os regramentos administrativos para a apresentao das DCTFs, revelando-se perfeitamente legtima a exigibilidade da obrigao acessria, no havendo que se falar em violao ao princpio da legalidade. II. Embargos de declarao acolhidos. (EDcl no Ag.Rg. no REsp no 507.467/ PR Embargos de Declarao no Agravo Regimental no Recurso Especial no 2003/0037.746-5.) Smula no 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria. pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que a definio de prazo para recolhimento do tributo pode ser delegada pela lei ao regulamento, porquanto no se inclui entre as matrias sujeitas reserva legal pelo art. 97 do CTN. (STJ, 2a T., REs no 84.554/SP , Rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, maio/1997.)

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O STF FIXA JURISPRUDNCIA 1. Ementa: Tributrio. Estado do Rio de Janeiro. IPTU. Aumento da respectiva base de clculo, mediante aplicao de ndices genricos de valorizao, por logradouros, ditados por ato normativo editado no mesmo ano do lanamento. Taxa de iluminao pblica. Servio pblico que no se reveste das caractersticas de especificidade e divisibilidade. Somente por via de lei, no sentido formal, publicada no exerccio financeiro anterior, permitido aumentar tributo, como tal havendo de ser considerada a iniciativa de modificar a base de clculo do IPTU, por meio de aplicao de tabelas genricas de valorizao de imveis, relativamente a cada logradouro, o que torna o tributo mais oneroso. Caso em que as novas regras determinantes da majorao da base de clculo no poderiam ser aplicadas no mesmo exerccio em que foram publicadas, sem ofensa ao princpio da anterioridade. No que concerne taxa de iluminao pblica, de considerar-se que se trata de servio pblico insuscetvel de ser custeado seno por via do produto dos impostos gerais. Recurso no-conhecido. (RE no 234.605/RJ Rio de Janeiro Recurso Extraordinrio Relator(a): Min. Ilmar Galvo Julgamento: 08/08/2000 rgo julgador: Primeira Turma Publicao: DJ 01/12/2000, p 00098. Ement. Vol. 02.014-03, p. 00528.) Ementa: Tributrio. IPTU. Base de clculo. Art. 97, II, 1o e 2o, do CTN. Acrdo que teve por violador desses dispositivos a elevao do tributo verificada no Municpio de Porto Alegre. Irresignao veiculada por meio , 5o e de recurso extraordinrio, com alegao de afronta aos arts. 2o, 84, IV 150, I, da Constituio Federal. Recurso cuja apreciao encontra bice nas Smulas no 282 e no 356 do STF, por ausncia de pr-questionamento dos temas constitucionais nele suscitados. Orientao jurisprudencial que, de resto, se acha assentada no STF, no sentido de que somente a lei pode autorizar aumento de IPTU, mediante alterao dos critrios de fixao da respectiva base de calculo, que importem a elevao do tributo em nveis superiores aos ndices oficiais medidores da inflao, excetuadas, obviamente, as alteraes das caractersticas do imvel tributado, que tenham determinado a alterao do valor venal deste. Agravo improvido. (AI-AgR no 164.730/RS Rio Grande do Sul Ag.Reg. no Agravo de Instrumento Relator(a): Min. Ilmar Galvo Julgamento: 12/09/1995 rgo julgador: Primeira Turma Publicao: DJ 27/10/1995, p. 36.341. Ement. Vol. 01.806-04, p. 00706.) Tributo. Benefcio. Princpio da legalidade estrita. Surgem inconstitucionais o art. 1o do Decreto-Lei no 1.724, de 7 de dezembro de 1979, e o inciso I do

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art. 3o do Decreto-Lei no 1.894, de 16 de dezembro de 1981, no que implicaram a autorizao ao Ministro de Estado da Fazenda para suspender, aumentar, reduzir, temporria ou definitivamente, ou extinguir os incentivos fiscais previstos nos arts. 1o e 5o do Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de 1969. (RE no 186.359/RS Rio Grande do Sul Recurso Extraordinrio Relator: Min. Marco Aurlio Julgamento: 14/03/2002 rgo julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ 10/05/2002, p. 00053. Ement. Vol. 02.068-01, p. 00196.) O QUE NOS LEVA SEGUINTE CONCLUSO Quando o dispositivo se refere lei, temos que entender esta norma em sentido mais amplo, vale dizer, qualquer das normas do processo legislativo, previstas no art. 59 da Constituio Federal, que regula o processo legislativo brasileiro:
Constituio Federal Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de: I emendas Constituio; II leis complementares; III leis ordinrias; IV leis delegadas; V medidas provisrias; VI decretos legislativos; VII resolues. Pargrafo nico. Lei complementar dispor sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis.

A seguir, alguns comentrios sobre cada uma destas normas previstas na Constituio. Emendas Constituio Afora uma total mudana elaborada por uma Assemblia-Geral Constituinte, a Constituio s poder ser alterada por emenda constitucional, salvo a reviso para cinco anos aps a sua promulgao, como foi previsto no art. 3o do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). A matria regulada pelo art. 60 da Constituio Federal. Leis Complementares Constituem-se em leis sobre leis e tm por funo completar o texto constitucional. No Direito Tributrio, tm especial importncia por estabelecerem normas gerais aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. A Constituio exige maioria absoluta para sua aprovao em seu art. 69.