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CURSO DO PROF. DAMSIO A DISTNCIA

MDULO XXIII

DIREITO CONSTITUCIONAL
Os Princpios Constitucionais Tributrios

__________________________________________________________________ Praa Almeida Jnior, 72 Liberdade So Paulo SP CEP 01510-010 Tel.: (11) 3346.4600 Fax: (11) 3277.8834 www.damasio.com.br

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DIREITO CONSTITUCIONAL Os Princpios Constitucionais Tributrios

1. INTRODUO

Os princpios constitucionais tributrios especficos esto estabelecidos nos artigos 145 a 152 da Constituio Federal. O artigo 145 explicita a possibilidade de criao pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios das trs espcies de tributos reconhecidas pela doutrina clssica, ou seja, os impostos, as taxas e as contribuies de melhorias. Contudo, diante do exposto nos artigos 148 e 149 (inseridos no captulo do Sistema Tributrio Nacional), inmeros autores sustentam que as contribuies sociais e os emprstimos compulsrios tambm so espcies do gnero tributo. A EC 39/02 inseriu o art. 149-A CF, autorizando os Municpios e o Distrito Federal a instituir a Cosip (Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica). Os impostos foram atribudos separadamente a cada um dos entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), conforme consta dos artigos 147 e 153/156 da Constituio Federal, embora parte da receita obtida com alguns impostos seja partilhada para atender ao princpio do federalismo cooperativo (artigo 157 da Constituio Federal). Unio atribuiu-se, ainda, a competncia para instituir impostos que no esto expressamente previstos nos
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artigos 153 a 156 (competncia residual), observadas as regras do artigo 154, inciso I, da Constituio Federal. Algumas questes tributrias foram reservadas a leis complementares (artigo 146 da Constituio Federal) e por isso no podem ser disciplinadas por medidas provisrias (artigos 146, 148 e 154, inciso I, da Constituio Federal, entre outras hipteses). O poder de tributar, no entanto, no ilimitado, estando as principais limitaes previstas nos artigos 150 e 151 da Constituio Federal (regras por alguns denominadas estatuto dos contribuintes).

2. PRINCPIO DA LEGALIDADE (ARTIGO 150, CONSTITUIO FEDERAL)

INCISO

I,

DA

Nenhum tributo ser institudo, nem aumentado, a no ser por lei. O Cdigo Tributrio Nacional normalmente utiliza a palavra lei em seu sentido restrito, ou seja, lei a norma geral e abstrata editada pelo ente poltico competente, observado o processo exigido na Constituio Federal. A expresso "legislao tributria", por sua vez, compreende as leis, os decretos e outros atos normativos (artigo 96 do CTN). Quanto aos decretos, o Cdigo Tributrio Nacional explcito em s admitir decretos regulamentares ou de execuo (artigo 99), critrio que, alis, confirma o enquadramento constitucional dos decretos (artigos 49, inciso V, e 84, inciso IV, ambos da Constituio Federal).
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O decreto, espcie mais comum dos atos normativos, costuma ser definido como o ato administrativo de competncia exclusiva do chefe do Poder Executivo (federal, estadual ou municipal) destinado a dar eficcia a situaes gerais ou especiais previstas de forma explcita ou implcita na lei. No tem fora, portanto, para criar direitos ou extinguir obrigaes, ou seja: no que for alm da lei, no obriga; no que for contra a lei, no prevalece. Alguns autores, no entanto, admitem o decreto denominado autnomo ou independente, o decreto que visa suprir a omisso do legislador dispondo sobre matria ainda no especificada em lei e que no esteja sujeita ao princpio da reserva legal. Neste sentido, Hely Lopes Meirelles1. Excepcionalmente, a prpria Constituio Federal admite que o Poder Executivo (normalmente via decreto), nos limites da lei, altere as alquotas do Imposto de Importao, Imposto de Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados e Imposto sobre Operao Financeira, dispensando inclusive a observncia do princpio da anterioridade (artigos 150, 1., e 153, 1., ambos da Constituio Federal).

2.1. As Medidas Provisrias Em casos de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar as medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional (artigo 62 da Constituio Federal). H precedentes do Supremo Tribunal Federal, dos anos de 1991 e 1993, relativos ao artigo 27 da Constituio de Tocantins, que negaram liminar e validaram medida provisria editada pelo Governador daquele Estado (ADINs ns. 425 e 812).
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MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 17 edio, Malheiros. pg. 162. 3/20

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De acordo com a Emenda Constitucional n. 32/01, a medida provisria perde a eficcia, desde a sua edio, se no for convertida em lei no prazo de 60 dias. Admite-se a prorrogao automtica do prazo, por mais 60 dias, uma nica vez, caso os 60 dias originrios se esgotem sem a apreciao da medida provisria pelas duas casas do Congresso Nacional. As medidas provisrias editadas em data anterior publicao da Emenda Constitucional n. 32 continuam em vigor, sem limitao de prazo, at que medida provisria ulterior (posterior) as revogue explicitamente ou at deliberao definitiva do Congresso Nacional. Caso o Congresso Nacional venha a rejeitar a medida provisria, em 60 dias dever disciplinar (por decreto legislativo) as relaes jurdicas dela decorrentes, pois, do contrrio, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante a sua vigncia conservar-se-o por ela regidos. Editada a medida provisria, o Presidente da Repblica dever, de imediato, remet-la para a apreciao do Congresso Nacional. O antigo decreto-lei (excludo de nosso ordenamento jurdico pela Constituio Federal/88 e que era cabvel somente para disciplinar as matrias expressamente previstas na Constituio Federal), se no fosse votado em 60 dias, era considerado tacitamente aprovado. Expressamente vedada a edio de medida provisria: I - sobre as matrias relativas a: a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos e direito eleitoral; b) direito penal, processual penal e processual civil; c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia dos seus membros; d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no artigo 167, 3. (que trata de despesas imprevisveis e urgentes); II - que vise deteno ou seqestro de
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bens, de poupana popular ou de qualquer outro ativo financeiro; III reservada a lei complementar; IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica; V - relativa competncia exclusiva do Congresso Nacional e suas casas e; VI - para a regulamentao da explorao de servios locais de gs canalizado pelos Estados (artigo 25, 2., da Constituio Federal). As medidas provisrias vinham sendo utilizadas para disciplinar matrias tributrias no reservadas s leis complementares, com a anuncia do Congresso Nacional e de muitos tribunais, sendo que a Emenda Constitucional n. 32/01 no afasta essas interpretaes. De acordo com o 2. da redao atual do artigo 62 da Constituio Federal, medida provisria que implique instituio ou majorao da espcie de tributo denominado imposto s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele ms em que foi editada. Somente podero ser institudos ou majorados por medida provisria aqueles impostos que no dependam de lei complementar ou desde que as exigncias da alnea a do inciso III do artigo 146 da Constituio Federal sejam satisfeitas por lei complementar anterior medida provisria. Quanto aos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do artigo 153 da Constituio Federal (impostos de funo extrafiscal), bem como em relao ao imposto extraordinrio (artigo 154, inciso II, da Constituio Federal), no se aplica o princpio da anterioridade e assim a medida provisria poder ter incidncia imediata. Ao menos at a edio da Emenda Constitucional n. 32/01, o Supremo Tribunal Federal vinha admitindo a instituio de contribuio para a

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seguridade social sobre as fontes j previstas no artigo 195 da Constituio Federal por simples lei ordinria e, conseqentemente, por medida provisria. A lei que institui contribuio social com base no 4. do artigo 195 da Constituio (sobre outras fontes que no as expressamente previstas na Constituio Federal) tem de ser de natureza complementar, conforme consta da parte final do pargrafo (que remete ao artigo 154, inciso I, da Constituio Federal) e j foi decidido na Ao Direta de Inconstitucionalidade n. 1.103. Luciano Amaro (Direito Tributrio Brasileiro, 2. ed., So Paulo, Saraiva, 1998, p. 97) e Paulo de Barros Carvalho ( Curso de Direito Tributrio, 4. ed., So Paulo, Saraiva, 1991, p. 36), com base no artigo 146, inciso III, da Constituio, entendem exigvel lei complementar para a instituio de qualquer contribuio social. De qualquer forma, deve ser observada a anterioridade nonagesimal prevista no 6. do artigo 195 da Constituio Federal (contagem a partir da publicao da medida provisria), circunstncia que no caso concreto pode se mostrar incompatvel com a urgncia inerente s medidas provisrias.

3. PRINCPIO DA IGUALDADE E DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Segundo o princpio da igualdade (artigo 150, inciso II, da Constituio Federal) vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes de situao equivalente. A base filosfica do princpio da igualdade o princpio constitucional da isonomia, segundo o qual todos so iguais perante a lei.
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O princpio da igualdade tributria explicita que a uniformidade do tratamento deve ser observada entre aqueles que tm situao equivalente, de quantos tantos estejam em condies iguais. vedada qualquer distino em razo de ocupao profissional ou da funo exercida pelo contribuinte. O princpio da igualdade complementado pelos princpios da personalizao e da capacidade contributiva, previstos no artigo 145, 1., da Constituio Federal. Pelo princpio da personalizao e da capacidade contributiva, sempre que possvel os impostos devem ter carter pessoal e ser graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. A fim de dar eficcia a este princpio, faculta-se administrao, respeitados os direitos individuais e os termos da lei, identificar os rendimentos do contribuinte, seu patrimnio e suas atividades econmicas. A Lei Complementar n. 105/01, que revogou o artigo 38 da Lei dos Bancos (Lei n. 4.595/64), permite que as autoridades e agentes tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, desde que haja processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e a medida seja indispensvel, examinem documentos, livros e registros das instituies financeiras, independentemente de autorizao judicial. As alquotas diferenciadas do imposto de renda representam um exemplo de se efetivar os princpios da igualdade e da capacidade contributiva, pois, quando bem divididas, distribuem de forma proporcional os nus de prover as necessidades da coletividade.

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A Emenda Constitucional n. 29/00 autoriza o Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (IPTU) progressivo em razo do valor do imvel e tambm faculta ao ente poltico tributante fixar alquotas progressivas com base na localizao do imvel ou sua destinao.

4. PRINCPIO DA VEDAO DO TRIBUTO COM EFEITO DE CONFISCO (TAMBM


RAZOVEL, ARTIGO CHAMADO PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE

150, INCISO IV, DA CONSTITUIO FEDERAL)

Esse princpio significa que vedado Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributo com efeito de confisco, j que tal circunstncia nega vigncia ao direito de propriedade garantida pelo artigo 5., inciso XXII, da Constituio Federal. O carter confiscatrio do tributo analisado pelo Judicirio no caso concreto e deve considerar a carga tributria decorrente da totalidade dos tributos. Entende-se como confiscatrio o tributo que absorve parte considervel do valor da propriedade, aniquila a empresa ou impede o exerccio da atividade lcita e socialmente aceitvel.

5. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

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De acordo com o princpio da anterioridade a Constituio Federal veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art 150, inciso III, b). Na Constituio Federal anterior, com redao diversa, o artigo 153, 29, explicitava o mesmo princpio. No se confunde o princpio da anterioridade com o princpio da anualidade, em que pese a corrente utilizao de tais denominaes como sinnimas por autores do porte de Ruy Barbosa Nogueira ( Curso de Direito Tributrio, 14. ed., So Paulo, Saraiva, p. 125) e pelo prprio Supremo Tribunal Federal. Pelo princpio da anualidade, que no mais existe no Direito brasileiro, a cobrana dos tributos depende de autorizao oramentria anual do Poder Legislativo. O artigo 141, 34, segunda parte, da Constituio Federal de 1946, consignava que nenhum tributo "ser cobrado em cada exerccio financeiro sem prvia autorizao oramentria, ressalvada, porm, a tarifa aduaneira e o imposto lanado por motivo de guerra". A previso oramentria era renovvel anualmente. Alguns tributos no precisam, necessariamente, obedecer ao princpio da anterioridade. So eles: os previstos no 1. do artigo 150 da Constituio Federal (Imposto de Importao sobre Produtos Estrangeiros; Imposto sobre a Exportao, para o exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados; Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, os relativos a ttulos e valores mobilirios; Imposto Extraordinrio lanado por Motivo de Guerra Externa - art 154, inciso II, da Constituio Federal; emprstimos compulsrios na hiptese do artigo 148,
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inciso I, da Constituio Federal; e as contribuies sociais que financiam a seguridade social artigo 195, incisos I, II e III, da Constituio Federal). As contribuies sociais relativas seguridade social, porm, s podem ser exigidas aps 90 dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado (artigo 195, 6., da Constituio Federal). o princpio da anterioridade nonagesimal ou noventria. As excees ao princpio da anterioridade s podem ser previstas por norma constitucional, no se admitindo lei complementar para tanto (a Constituio Federal 67, pela Emenda n. 8, de 1977, autorizava o alargamento das excees previstas na Constituio Federal por lei complementar. A Constituio Federal/88 no autoriza o alargamento por norma infraconstitucional). O Supremo Tribunal Federal tem decidido que a revogao da iseno tem eficcia imediata, vale dizer, verificada a revogao da iseno, o tributo pode ser cobrado no curso do mesmo exerccio financeiro, sem ofensa ao princpio da anterioridade (RTJ 107/430 e Smula 615/STF), ressalvadas a hiptese do inciso III do artigo 104 do Cdigo Tributrio Nacional (Imposto sobre o Patrimnio e a Renda) e do artigo 178 do Cdigo Tributrio Nacional (iseno com prazo certo ou sob condio onerosa).

6. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DOS TRIBUTOS (ARTIGO 150, INCISO III, A, DA CONSTITUIO FEDERAL)
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Os fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado os tributos (estabelecida a hiptese de incidncia) no acarretam obrigaes. A lei nova no se aplica aos fatos geradores j consumados (artigo 105 do CTN). Pode ocorrer, no entanto, que o fato gerador tenha se iniciado, mas no esteja consumado, se aceita a teoria do fato gerador complexivo, continuado. Conforme ensina o Tributarista Hugo de Brito Machado, "isto se d especialmente em se tratando de tributo com fato gerador continuado. O imposto de renda exemplo tpico, j que, em regra, s no fim do ano-base se considera consumado o fato gerador de imposto de renda. Assim, se antes disto surge uma lei nova, ela se aplica imediatamente." Embora renomados tributaristas sustentem que o Imposto de Renda (IR) deve ser regulado por lei em vigor e publicada antes do incio do ano-base, fundado na Constituio Federal de 1967, o Supremo Tribunal Federal sumulou entendimento contrrio. Ou seja, o fato gerador do imposto de renda se completa em 31/12, e ,assim, a lei publicada at tal data aplica-se a todo o perodo. O entendimento prejudicial ao princpio da segurana de relaes jurdicas (artigo 116, inciso II, do CTN).

Smula n. 584 do Supremo Tribunal Federal:

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"Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao" (no h desrespeito ao princpio da anterioridade, pois a lei pode ser publicada em 31 de dezembro e ter vigncia a partir de 1. de janeiro, exerccio em que ser apresentada a declarao). Pela Smula n. 584, o fato gerador complexivo, ou seja, ''s se considera consumado o fato gerador no fim do ano-base." Os atos normativos, expedidos pelas autoridades administrativas, devem observncia lei da qual decorrem, mas salvo disposio em contrrio entram em vigor na data da sua publicao (artigo 103, inciso I, do CTN). Quanto ao lanamento, deve ser observada a legislao aplicvel na data da ocorrncia do fato gerador, ainda que posteriormente revogada ou modificada (artigo 144 do CTN). O lanamento, que em breve ser analisado, o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar a matria tributvel, calcular o valor devido, identificar o sujeito passivo e, se for o caso, aplicar a penalidade cabvel (artigo 142 do CTN). O princpio da irretroatividade uma limitao cobrana de tributos. Portanto, as leis interpretativas, as leis que deixem de definir um fato como infrao, aquelas que diminuem a penalidade prevista por ocasio da infrao e, sobretudo, as que concedem remisso (perdo total ou parcial de uma dvida), podem ser retroativas (artigo 106 do CTN).

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7. PRINCPIO DA LIBERDADE DO TRFEGO DE PESSOAS OU BENS (ARTIGO 150,


INCISO INCISO

V,

DA

CONSTITUIO FEDERAL

E ARTIGO

9.,

III, DO CTN)

O princpio no impede a cobrana de impostos sobre a circulao de mercadorias em operaes interestaduais ou intermunicipais, expressamente prevista na prpria Constituio Federal, nem afasta a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico (exigncia autorizada pelo prprio inciso V do artigo 150 da Constituio Federal e que ser estudada conjuntamente com as taxas). O que se quer vedar o tributo que tenha como hiptese de incidncia o trfego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens, o ir e vir dentro de territrio nacional.

8. PRINCPIO DA IMUNIDADE RECPROCA (ARTIGO 150,

INCISO

VI,

"A", DA CONSTITUIO FEDERAL, E ARTS 9., ARTIGO 11 E SS. DO CTN)

A imunidade uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente qualificada. Vale dizer: a Constituio impede que a lei de tributao inclua certos fatos na hiptese de incidncia de impostos. S h imunidade, em regra, quanto aos impostos. Excepcionalmente, porm, no artigo 5., inciso XXXIV, da Constituio Federal, est prevista a imunidade de taxas em relao ao direito de petio. E no 7. do artigo 195 est prevista a imunidade (indevidamente chamada iseno) em relao contribuio para a seguridade social de entidades beneficentes que atendam aos requisitos previstos em lei.
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Na iseno, ao contrrio, a lei infraconstitucional que retira algumas ocorrncias da hiptese de incidncia (por exemplo, estabelecendo que determinados produtos no pagam imposto de importao, quando a regra geral prev o imposto de importao sobre produtos que entram no territrio nacional). A iseno denominada hiptese de no-incidncia legalmente qualificada. Pelo princpio da imunidade recproca, a primeira das imunidades previstas na Constituio Federal (artigo 150, inciso VI, "a", da Constituio Federal), vedado Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como sobre as autarquias e fundaes mantidas pelo Poder Pblico (so as chamadas pessoas jurdicas de direito pblico e a extenso quanto s autarquias e fundaes, naquilo que est vinculado s suas atividades essenciais, est prevista no 2. do artigo 150 da Constituio Federal). A imunidade no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis aos empreendimentos privados. Tal imunidade seria contrria ao princpio da liberdade de iniciativa (artigo 150, 3.). No esto imunes as atividades prestadas pela pessoa jurdica de direito pblico em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Em regra, basta haver a exigncia da contraprestao para que a atividade seja considerada de natureza econmica e exclua a imunidade. As empresas pblicas e as sociedades de economia mista que exploram atividade econmica sujeitam-se ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto s obrigaes trabalhistas e tributrias. Por isso, no

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podem gozar de privilgios fiscais no extensivos ao setor privado (artigo 173, 2., da Constituio Federal).

9. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO (ARTIGO 150,


INCISO

VI, "B", DA CONSTITUIO FEDERAL)

A imunidade envolve o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais de templo. Assim, no pode incidir imposto sobre o imvel que sirva de instrumento para a realizao de atividade religiosa, como a igreja, a casa paroquial, o convento etc. A 1.a Turma do Supremo Tribunal Federal j deliberou que a renda dos imveis locados, desde que utilizada para a realizao das atividades essenciais da entidade religiosa, tambm desfruta da imunidade (RE n. 144.900, j. de 22.4.1997). A imunidade no se aplica em relao ao imposto de importao, imposto de exportao, IPI, operaes de crdito, seguro, cmbio e valores mobilirios (IOF), bem como no se aplica ao imposto extraordinrio decorrente de guerra externa (artigo 150, 1., da Constituio Federal).

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IMUNIDADE DE

DOS

PARTIDOS

POLTICOS, E

ENTIDADES DE

SINDICAIS

TRABALHADORES

INSTITUIES

EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL

A norma de eficcia contida, dependendo o benefcio da observncia das regras prescritas em lei (artigo 150, inciso VI, "c", da Constituio Federal). Conforme leciona Paulo de Barros Carvalho, a lei que prev tais requisitos de natureza complementar (artigo 146, inciso II, da Constituio Federal). A imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais dos entes explicitados; mas, como j mencionado, no absoluta. Quanto s entidades educacionais e assistenciais, h que se esclarecer que no ter finalidades lucrativas no significa que a entrada de recursos deve ser limitada aos custos, pois as entidades podem e devem obter recursos destinados ao seu desenvolvimento. O que no pode ocorrer a distribuio do patrimnio ou dos eventuais lucros, lucros cujo destino o investimento na prpria instituio (Lei Complementar n. 104/01). O artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional traa linhas bsicas do conceito "no ter finalidade lucrativa" e demonstra que a regra constitucional de eficcia contida (restringvel). Ou seja, possvel a exigncia de requerimento do interessado autoridade administrativa, que reconhecer ou no a imunidade (julgamento objetivo e que admite discusso judicial).

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11. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E PAPEL DESTINADO SUA IMPRESSO

A imunidade, embora atinja somente os impostos, deve ser compreendida em seu sentido finalstico, abrangendo inclusive os meios indispensveis produo dos objetos imunes, tal como os equipamentos destinados sua produo (a imunidade inclui o imposto de importao, o ICMS, o IPI). H entendimentos contrrios, limitando a imunidade. A imunidade objetiva e por isso no inclui a empresa jornalstica, a empresa editorial, o autor, o livreiro etc., que, em razo dos princpios da igualdade e da capacidade contributiva, devero pagar impostos sobre o rendimento que obtiverem com o livro, com o jornal etc. A imunidade visa baratear a produo das obras e no enriquecer seus produtores. O Supremo Tribunal Federal j decidiu que a imunidade alcana tanto os peridicos que apenas fornecem informaes genricas de utilidade pblica como aqueles que sem carter noticioso ou filosfico veiculam publicidade paga (a exemplo das listas telefnicas) - RE n. 101.441-5-RS. Desde que no se descaracterizem, ou seja, desde que no sirvam apenas de veculos para a entrega de mercadorias, os livros, jornais e peridicos gozam de imunidade independente do seu contedo. H quem defenda, com razo, que a imunidade deve abranger outros veculos de idia que no o papel, como, por exemplo, os disquetes, os compact discs (cds) e as fitas de vdeo de contedo didtico (Embargos Infringentes n. 28.579-5, 8. Cmara de Direito Pblico do TJSP, rel. Paulo

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Travain, j. de 1.9.1999, Juis Saraiva). A questo, porm, ainda no foi pacificada e muitos entendem que a imunidade s protege o livro impresso. A imunidade quanto aos impostos no exclui obrigaes acessrias ( 1. do artigo 9. do CTN), como prestar informaes ao Fisco, descontar como fonte os impostos devidos por terceiros e repass-los aos cofres pblicos.

12. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE TRIBUTRIA GEOGRFICA (ARTIGO 151 DA CONSTITUIO FEDERAL)

vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao ao Estado, ao Distrito Federal ou aos Municpios, em detrimento de outro. Admite-se, porm, inclusive em relao aos tributos federais, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diversas regies do Pas. A lei sobre o tema deve ser de natureza complementar, nos termos dos artigos 43, 1., e artigo 146, ambos da Constituio Federal. O inciso III do artigo 151 impede que a Unio institua isenes de tributos da competncia dos Estados-membros, do Distrito Federal ou dos Municpios, explicitando o princpio de que o poder de isentar decorrente do poder de tributar. Na Constituio Federal anterior havia regra expressa autorizando a Unio, mediante lei complementar, de isentar os contribuintes estaduais e municipais. A regra, porm, no impede que a Unio conceda moratria (prorrogao, parcelada ou no) quanto aos tributos de competncia dos Estados-membros, do Distrito Federal e dos Municpios, desde que
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simultaneamente tambm conceda moratria em relao aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado (artigo 152, inciso I, "b", do CTN). Observe-se, ainda, a exceo prevista no artigo 155, 2., inciso XII, "e", da Constituio Federal, que prev a possibilidade de lei complementar federal conceder iseno de ICMS para produtos destinados exportao (LC n. 87/96 - Lei Kandir). O artigo 152 da Constituio Federal e o artigo 11 do Cdigo Tributrio Nacional vedam aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferenas tributrias entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Jos Afonso da Silva chama a regra de princpio da no-diferena tributria.

13. A SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Art. 150, 7. - Substituio Tributria - O sujeito passivo da obrigao tributria, a pessoa natural ou jurdica obrigada ao cumprimento da imposio, pode ser o contribuinte ou o responsvel (artigo 121 do CTN). O contribuinte tem relao pessoal e direta com o fato gerador. O contribuinte do Imposto de Renda, por exemplo, o titular da disponibilidade peridica da renda ou do patrimnio (artigo 45 do CTN). O responsvel, por sua vez, sem ter relao direta com o fato gerador, por imposio de lei tem o dever de pagar o tributo. A entidade pagadora dos salrios ou produtos obrigada a reter na fonte o Imposto de Renda incidente sobre os valores pagos.

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O conceito de responsvel, hoje, amplo e engloba o substituto tributrio. Caso no se realize o fato gerador presumido, assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga. Na hiptese do 7. do artigo 150 da Constituio Federal, o fato gerador ainda no ocorreu e ainda assim h a responsabilidade do sujeito passivo pelo recolhimento do imposto ou contribuio. Por isso, a denominao fato gerador presumido, a exemplo do que se verifica hoje na comercializao de combustveis (a refinaria desde logo recolhe o ICMS devido por todos os envolvidos na cadeia de consumo, inclusive o posto que atende ao consumidor final). V. Direito Tributrio, Saraiva, Coleo Sinopses Jurdicas.

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