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Considerações sobre o instituto jurídico da transação civil e tributária:

Introdução:

Neste trabalho analisaremos o instituto da Transação como um todo, seu conceito civil e tributário
e trataremos especificamente da transação tributária em face dos princípios estatais, da
transação e o REFIS, apresentaremos exemplosda transação civil e tributária e faremos um
paralelo entre a transação no direito civil e no tributário.

1. Transação: Conceito Civil e considerações:

Transação (za) [ Dolat. Transactione. ] S. f. Ato ou efeitode transigir. 2. Combinação convênio,

ajuste. 3. Operação comercial. 4. Jur. Ato jurídico que dirime obrigações litigiosas ou duvidosas
mediante concessões recíprocas das partes interessadas; composição. 5. Brás. Gír. V. Transa. S.
M. 6. Bras. Gír. Desus. Velhaco, patife",essa é a definição que Aurélio Buarque de Holanda
Ferreira[1], em seu dicionário,acerca da transação.

O termo transação, cotidianamente, assume vários significados,sendo o mais usual o de negócio

comercial, a propósito, ao iniciar seu livro "A transação no Direito Civil", o professor Carlos Alberto
Dabus Maluf[2] assevera que :" como disse Manoel Ignácio Carvalho de Mendonça,não existe em
toda técnica jurídica vocabulário tão freqüentemente usado e tantas vezes deturpado em seu
significado como transação".

Portanto,como dito, coloquialmente, transação corresponde a negócio,sendo sinônimo

detransação comercial, transação bancária,transação de bolsa.Tratam-se,pois, de expressões
que se

ouvem a cada passo, cujo reiterado emprego pode propiciar falsa idéia acerca do instituto em
questão. Com efeito, em todos os casos apresentados,transigir quer dizer apenas negociar,
manter relações de comércio.

Em sentido técnico,porém, a transação éum negócio jurídico bilateral,ou seja, firmado entre
devedor e credor, no qual através de concessões mútuas, se extinguem litígios e
conseqüentemente a obrigação.

Hugo de Brito Machado[3], ao analisar a transação, dicciona :"No sentido jurídico restrito, a
palavra transação reflete maisadequadamente a sua origem,posto queela deriva do latim, de
transactio, resultando da ação expressa pelo verbo transigere, que quer dizer
transigir,albergando,portanto a idéia de renúncia".

Assim,são características essenciais da transação, o acordo de vontades com o objetivo de

superar incertezas existentes em uma relação jurídica, seja para evitar um litígio,seja para pôr fim
a demanda já instaurada. Tendo como pressuposto, uma relação litigiosa de cunho judicial, vale
dizer,uma relação jurídica na qual as partes não estão de acordo quanto a seus direitos.

Geralmente, da transação decorre a extinção da relação obrigacional que acolhia o litígio.

Contudo,aextinção obrigacional não constitui o objetivo primeiro da transação, vez que o que há
de ficar extinto por este instituto é o litígio em potencial ou instalado,ou,em termos mais
profundos, aincerteza quanto à relação jurídica, que albergava pretensões opostas. Portanto,com
a transação desaparece a própria lide, ou seja, a pretensão resistida, e não necessariamente a
relação ensejadora das pretensões contrapostas.

A doutrina não é unânime quanto à natureza jurídica da transação ,em razão de dois
entendimentos distintos: uma corrente entende ter ela natureza contratual, ao passo que em outra
linha de pensamento, oposta à primeira,se diciciona ser a transação uma das modalidades de
extinção da obrigação.

O entendimento dominante entre osdoutrinadores, querpátrios e/ouestrangeiros, conceituam a

transação como um contrato, por ser um ato jurídico bilateral,sinalagmático. Enquanto a minoria
contraposta à linha anterior,preceitua comoantítese, ser a transação,unicamente, uma das
modalidade de extinção de obrigações,pelo fato de ser a transação um ato jurídico em cuja
finalidade única e a de resolver um dever estabelecido entre dois sujeitos de direito, daí não ser
um contrato.

O Código Civil Francês, o Italiano,o Espanhol,o Português e o Alemão, citados pelo por Carlos
Alberto Maluf[4]tipificam a transação como sendo um contrato, posição esta só adotada,no
Brasil,com a edição da Lei.10.406, de 10 de janeiro de 2002 (novo Código Civil), visto que o
comando Civil anterior (Código Civil de 1916), a posicionava como sendo um dos meios de
extinção da obrigação.

Silvio Rodrigues[5], comentando o artigo. 2.044 do Código Civil Francês, para embasar sua tese,
conceitua a transação,como sendo:"o negócio jurídico bilateral através do qual as partes
previnem ou extinguem relações jurídicas duvidosas ou litigiosas,por meio de concessões
recíprocas,ou ainda em troca de determinadas vantagens pecuniárias".
Preceituava o artigo 1.025 do Código Civil de 1916,quando tratava da transação,que: "é licito aos
interessados prevenirem,ou terminarem o litígio mediante concessões mútuas".

Já o novel Código Civil Brasileiro tipifica a transação em seuTítulo VI, quando conceitua os vários
tipos de contratos, estando,o instituto estudado no artigo 840. Contudo, a definição legal é a
mesma do Código revogado. Destarte, segundo a dicção literal do artigo 840 do
Códigosubstantivo civil, a transação é assim tipificada : "é licito aos interessados prevenirem,ou
terminarem o litígio mediante concessões mútuas".

Carlos Alberto Maluf[6] citando Caio Mario Pereira,define a transação como sendo " uma especial
modalidade de negócio jurídico que se aproxima do contrato,na sua constituição, e do
pagamento,nos seus efeitos". Ensinando, ainda, que embora o termo transação seja utilizado
largamente como sinônimo de quaisquer atos negociais de efeito patrimoniais, com estes não se
confundem,poissignificaum negócio jurídico certo,realizado por acordo de vontadesobjetivando
extinguir uma obrigação.

À luz do pensamento jurídico,capitaneado por vários juristas,o doutrinador Carlos Alberto Maluf[7]
chama a atenção para o seguinte ponto :" Sobrelevanotar que quase eles tomaram como ponto
de partida um trabalho do processualista Francesco Carnelutti intituladoSulla causa della
transazione, em queo mestre italiano coloca como "causa da transação (causa no sentido de
motivo), a composição da lide mediante uma parcial renúncia às recíprocas pretensões",
esclarecendo em seguida que o "efeito característico da transação não é só a extinção ou
prevenção da lide, mas, além disso, no " meio pelo qual se obtémtal resultado: `aliquo dato,
aliquo retendo". Mais adiante, ojurista brasileiro nos apresenta outra tese interessante,qual seja, a
de que a transação pode ser um uma figura híbrida do Direito Civil e Direito Processual, em razão
de ter como preceito a composição de uma lide.

Ao analisar o instituto civil datransação Pontes de Miranda[8] leciona ser o mesmo um "negócio
jurídico bilateral, em que duas ou mais pessoas acordam em concessões recíprocas, com o
propósito de pôr termo à controvérsia sobre determinada ou determinadas relações jurídicas, seu
conteúdo, extensão, validade ou eficácia" .

A transação é hodiernamente tida como um contrato,posição esta, mais acertada quando

tratamos do vertente instituto jurídico, tanto o é que, à luz de seus elementos constitutivos,
podemos subdividi-lo da seguinte forma:

1- Acordo entre as partes: por ser um negócio jurídico bilateral, a transação se constitui emum
pacto firmado por sujeitos de direito, que divergem em uma relação obrigacional estabelecida
entre si.

A lei não é imperativa quanto à obrigatoriedade da realização da transação,portanto,não

determina que sujeitos em litígio transacionem, nem mesmo quando a lei adjetiva civil prevê a
possibilidade de realização de um pacto para concluir uma lide.Esta deve advir da vontade livre
das partes, pois a lei processual apenas institui a possibilidade da transação, via conciliação, mas
não tem o condão de obrigar quaisquer das partes em aceitar um acordo para por fim à contenda.

2-Intenção de por fim a um litígio existente: como se deflui do conceito instituído pelo Código
Substantivo Civil vigente, a transação é um dos meios para resolução de relaçõesnegociais
controvertidas estando estas em Juízo ou fora dele,ou seja, quando houver dúvidas acerca de um
relação jurídica de caráter obrigacional entre as partes,sem litígioou dúvida, não há transação.

O artigo 1.036 do Código Civil de 1916 e o artigo 850 do "novo" Código Civil disciplinam a matéria
da mesma maneira ao preceituar que: "é nula a transação a respeito de litígio decidido por
sentença passada em julgado,se dela não tinha ciência algum dos transatores,ou quando,por
título ulteriormente descoberto,se verificar que nenhum deles tinha direito sobre o objeto da
transação".

3-Concessões recíprocas: é necessário,parao implemento da transação, que as partes cedam

alguns de seus direitos para a perpetrarem, pois se houver cessão de uma só das partes,não
estaremos diante de uma transação e sim de uma doação, dação em pagamento ou remissão da
dívida, de acordo com o caso. Todavia,para que haja transação, não há a necessidade de que as
concessões apresentadas pelas partes sejam iguais ou equivalentes.

A transação não cria novo direito, declara ou reconhece os pré-existentes. Essa é a concepção
do nosso Direito Civil em seu Código contemporâneo(art.843).Depende, pois, de forma pré-
definida para ter eficácia e validade, podendo ser produzida por escritura pública ou por termo
nos autos de um processo judicial, no qual as partes litigam.

Só os Direitos Patrimoniais são passiveis de transação, que uma vez efetivada, põe fim à
obrigação existente entre as partes acordantes, e só a elas.

2 Transação: Conceito Tributário e considerações:

A transação é um instituto eminentemente de Direito Privado estando,hoje, tipificada como um

contrato, no âmbito do nossoDireito Civil Pátrio,como inovação do Código Civil de 2002.Porém,
devidamente adaptada, encontra-se no Direito Público,mais precisamente no Direito
Tributário,sendo uma das causas extintivas do crédito tributário.

Sob a égide do Código Civil de 1916, a transação era um dos meios de extinção da obrigação e
corolariamente era recepcionado pelo Código Comercial quando este comandava que as
obrigações comerciais dissolviam-se por todos os meios de extinção das obrigações civis.

Em nosso Direito Tributário, o instituto da transação foi recepcionado como uma das formas de
extinção das obrigações tributárias. Todavia, sofreu mutações, e porque não dizer mutilações,
profundas quando incorporada a este ramo do Direito Público, distanciando-se do conceito civil,
em razão da metamorfosede suas originaiscaracterísticas.

Como informado em capítulo anterior,o Código Tributário Nacional, em seu artigo 156, prevê que
dentre as formas extintivas do crédito tributário está a Transação. Lembremos:

Brasil - LEI Nº 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966. Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional
e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Denominado
CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL pelo art. 7º do Ato Complementar nº 36, de 13.3.1967.

CAPÍTULO IV

Extinção do Crédito Tributário

SEÇÃO I

Modalidades de Extinção

Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

I - o pagamento;

II - a compensação;

III - a transação;

IV - remissão;

V - a prescrição e a decadência;

VI - a conversão de depósito em renda;

VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos termos do disposto no artigo

150 e seus §§ 1º e 4º;

VIII - a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º do artigo 164;

IX - a decisão administrativa irreformável, assim entendida a definitiva na órbita administrativa,

que não mais possa ser objeto de ação anulatória;

X - a decisão judicial passada em julgado.

XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei. (Inciso
incluído pela LCP nº 104, de 10.1.2001)

Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da extinção total ou parcial do crédito sobre a
ulterior verificação da irregularidade da sua constituição, observado o disposto nos artigos 144 e
149.

Mais adiante,o diploma codificador comanda no artigo 171 que: "A lei pode facultar, nas
condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária celebrar transação
que, mediante concessões mútuas, importe em determinação de litígio e conseqüente extinção de
crédito tributário".E, em seu parágrafo único, sentencia:" A lei indicará a autoridade competente
para autorizar a transação em cada caso".

A posição do Direito Tributário Brasileiro,em aceitar a transação como forma de extinção da

obrigação tributária,distancia -se das legislações tributárias de alguns paíseslatinos[9]
estudados,visto que-

nos ordenamentos jurídicos dos mesmos não há sua previsão legal como forma de extinção da
obrigação tributária. Vejamos:

Código Tributário de Costa Rica:

CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Ley No. 4755 de 29 de abril de 1971 - Versión actualizada al 12 de mayo del 2002-Costa Rica

Sección Primera: Disposición general:

Artículo 35.- Medios de extinción de la obligación tributaria.

La obligación tributaria sólo se extingue por los siguientes medios:

a) Pago;

b) Compensación;

c) Confusión;

d) Condonación o remisión; y

e) Prescripción.
La novación se admite únicamente cuando se mejoran las garantías a favor del sujeto activo, sin
demérito de la efectividad en la recaudación.

Código Tributário da Venezuela:

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO - Venezuela

Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001

LA ASAMBLEA NACIONAL

DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECRETA

el siguiente,

Capítulo V

De los Medios de Extinción :

Artículo 39. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:

Pago.

2. Compensación.

3. Confusión.

4. Remisión.

5. Declaratoria de incobrabilidad.

Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción, en los

términos previstos en el Capítulo VI de este Título.

Código Tributário da Guatemala:

CODIGO TRIBUTARIO, DECRETO NO. 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA

GUATEMALA

CAPITULO IV
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA

MEDIOS DE EXTINCION

ARTICULO 35.-

Medios De Extinción. La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

1. Pago.

2. Compensación.

3. Confusión.

4. Condonación o remisión.

5. Prescripción.

Código Tributário do Uruguai:

CODIGO TRIBUTARIO *Denominada Decreto-Ley por Ley Nº 15.738-URUGUAY

TITULO UNICO

NORMAS GENERALES DE DERECHO

TRIBUTARIO NACIONAL

CAPITULO PRIMERO

DISPOSICIONES PRELIMINARES

Artículo 28. (Modos de extinción de la obligación).- La obligación tributaria puede extinguirse por
pago, compensación, confusión, remisión y prescripción.

Código Tributário da Argentina:

DECRETO LEY Nº 4.040-ARGENTINA

TITULO NOVENO
EXTINCION DEL DEBITO TRIBUTARIO

ARTICULO 54º.- La extinción del débito tributario se produce de los siguientes modos:

a) Pago;

b) Compensación;

c) Prescripción.-

Código Tributário do Equador:

CODIGO TRIBUTARIO - EQUADOR

Decreto Supremo No. 1016-A publicado en el Registro Oficial No. S-958 del 23 de diciembre de
1975

Art. 36.- Modos de extinción.- La obligación tributario se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:

1. Solución o pago;

2. Compensación;

3. Confusión;

4. Remisión; y, también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se
celebren de acuerdo con la Ley.

5. Prescripción.

Devemos observar que a inclusão do instituto da Transação como comando legal tributário, deve-
se ao fato de o legislador entender que,na busca por recursos financeiros,todos os institutos de
direito civil são válidos,desde que rigorosamente adaptados aos ditames do Direito Público.

Neste diapasão,recentemente,foi incorporada a dação em pagamento,como forma de extinção da

obrigação tributária.

Diante da exposição alhures, podemos concluir que a transação tributária é um dos meios para
extinção da obrigação tributária, caracterizando-se como um acordo, permitido e no estrito liame
da lei, no qual o Estado credor efetua concessões aosujeito passivo, que também as fará, com o
fito de decidirem um vínculo obrigacional litigioso existente entre ambos.

Ichihara[10] leciona que a " finalidade da transação é facilitar a extinção do crédito tributário,o que
vulgarmente podemoschamar de ¨acordo¨ ."

"O vocábulo transação é tomado aqui na acepção jurídica pelo Código Tributário Nacional.
Portanto, não é empregado no sentido vulgar a caracterizar negócio de qualquer natureza. É
sempre acionado com o objetivo de prevenir ou terminar litígios mediante concessões recíprocas
entre os sujeitos da relação jurídica tributária",opina Carlos Valder do Nascimento[11]

José Eduardo Melo[12] entende ser a transação um " autêntico acordo entre a Fazenda Pública e
os devedores ". Neste ponto há de se considerar a advertência de Vittorino Cassione[13]de que
"o instituto da transação somente ocorre em caso excepcionais,em que o devedor está em
situação difícil.

José Jaime de Macedo Oliveira[14], em seus comentários ao Código Tributário Nacional, indica
ser a transação "hipótese especialíssima ( tanto que a lei tem que indicar autoridade competente
para firmá-la),cuja característica básica, que a distingue da renúncia da remissão e da doação é a
reciprocidade de ônus e vantagens". Considerando ainda, em relação ao artigo 174 do citado
diploma legal, que:" o presente artigo refere-se a ' terminação de litígio' (e não 'determinação de
litígio',erradamente lá escrito),só se pode cogitar de transação em havendo processo contencioso
de natureza judicial".

Sacha Coelho[15],em seu Manual de Direito Tributário, indica que: "Transigir não é pagar é
operar a possibilidade de pagar. Éabrir mão de direitos para resolver litígios preventiva ou
litigiosamente (antes do litígio ou para evitá-lo) ou durante este para obviá-lo".

Deflui-se dos conceitos acima que a transação em Direito Tributário exige habilitação legal,assim
entendida como a autorização expressa emlei específica, para que a Administração Pública
possa transacionar,não podendo esta ultrapassar seus exatos limites. Tal fato é ilustrado no
acórdão abaixo:

"A transação se lançada sob o império da lei vigente,não pode estar sujeita a modificações
posteriores só pela querença de uma das partes, mormente se a alteração advém de simples
resolução administrativa,sob pena de se negar o princípio dopacta sunt servanda. Assim,se foi
celebrada transação concernente a crédito tributário sem se considerar o reajuste pela variação
do indicador econômico,deixando evidentea renúncia da fazeda ao critério correcional,para se
louvar em valores fixos,inadmissível a incidência, a posteriori e in perjus,de uma inovação
monetariamente mais onerosa em seu favor", ."(TJMG -Ap.78.146/5 5ª Câmara Cível. Rel. Des.
Corrêa de Martins- O Estado de Minas"09.08.90)[16].

3 Transação Tributária em face dos princípios estatais:

Hugo de Brito Machado[17],em seu artigo para a Revista Dialética de Direito Tributário, comenta
que :" Tanto como no Direito Privado a transação é um acordo,que se caracteriza pela ocorrência
de concessões mútuas. Mas no Direito Tributário a transação tem peculiaridades. A primeira,que
se impõe em virtude da natureza tributária,consiste na dependência de previsão legal expressa. E
a segunda, consiste em que ela se presta exclusivamente para terminar litígios". Mais adiante
comenta:" para que seja possível a transação no Direito Tributário impõe-setenha sido instaurado
o litígio ,mas não há de se exigir que este se caracterize pela propositura de ação judicial. Basta
que tenha sido impugnado, pelo sujeito passivo da obrigação tributária, um auto de infração
contra o mesmo lavrado. É necessário pelo menos que se tenha estabelecido uma
pendência,dando lugar a instauração de um procedimento administrativo a ser julgado pelo órgão
administrativo competente".

O instituto estudado sob a ótica do Direito Tributário está sujeito a todos os princípios e
mandamentos legais inerentes ao ramo do Direito Público, apesar de possuir os mesmos
elementos constitutivos do Direito Privado.

Portanto,para se operara transação tributária,como dito, e absolutamente necessária à edição de

uma norma autorizadora e específica, tendo em vista quea administração não goza de poder
discricionário para firmar o pacto. Tal entendimento é secundado por nossos tribunais,conforme
julgado abaixo:

"ACORDO CELEBRADO ENTRE AS PARTES. AUSÊNCIA DE LEI MUNICIPAL

DISCIPLINADORA DO INSTITUTO DA TRANSAÇÃO NA ESFERA JURISDICIONAL DO
MUNICÍPIO. INVALIDADE. A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA, PELA NATUREZA, CONSTITUI BEM
INDISPONÍVEL POR PARTE DOS AGENTES ADMINISTRATIVOS E POLÍTICOS, NÃO
PODENDO, POR ISSO, NA AUSÊNCIA DE LEI MUNICIPAL DE CARÁTER GERAL OU
ESPECÍFICO, SER OBJETO DE TRANSAÇÃO E, BEM ASSIM, OS ÔNUS DECORRENTES DA
SUCUMBÊNCIA, COM BASE EM DECISÃO TRANSITADA EM JULGADO."(TARS. 1ª Câmara
Cível. Unânime. Apelação Cível nº 194019311. Rel. Juiz SALVADOR HORÁCIO VIZZOTTO. Em
31.05.94).

Vale ressaltar que os princípios de Direito Público compõem o rol dos princípios também
aplicados ao gênero Direitos Humanos e,impositivamente, à sua espécie, Direitos dos Cidadãos.

A transação tributária contém os mesmo elementos constitutivos que a transação do Direito Civil,
a saber, acordo entre as partes, intenção de pôr fim a um litígio existente e concessões
recíprocas. Entretanto,a mesma, em Direito Tributário, caracteriza-se pela necessidade de Lei
autorizadora.

No pólo ativo da relação está sempre o Estado, ou o ente a que ele delega a função de receber
tributos, como por exemplo a Fazenda Pública. Pelo fato do acordo formulado decorrer
exclusivamente da lei,ou seja, não havendo poder de discricionariedade do sujeito ativo ao
proceder a transação este deverá seguir a risca o mandamento contido na norma jurídica que
permitiu o pacto.

Portanto,o instituto da transação no Direito Tributário, em face dos princípios da legalidade e da

indisponibilidade dos interesses públicos, é limitado pelas concessões que a poder público possa
vir a fazer ao sujeito passivo e ainda traz consigo a clareza de que só é possível transacionar
para ter fim à demanda judicial,ou seja,só existemtransações terminativas.

A transação tributária não se confunde compuro e simples parcelamento do débito, em razão do

primeiro instituto extinguir o crédito tributário, e o segundo, o suspender. Daí porque, em havendo
inadimplemento do pacto, ou seja, o não cumprimento da dever assumido, o crédito tributário
volta a ser exigível.

Observe-se o vertente julgado do Superior Tribunal de Justiça de Minas Gerais:

" Ementa: execução fiscal. parcelamento. suspensão do processo. precedentes do EG. STJ. O
crédito tributário só se extingue nas hipóteses previstas no artigo 156 do CTN, nas quais não se
insere o parcelamento da dívida. O parcelamento constitui mera dilação do prazo de pagamento,
não constituindo novação ou transação e, portanto, não sendo fato hábil a extinguir a execução, o
que somente poderá ocorrer quando do adimplemento da última parcela, no prazo
consignado.Súmula: Deram provimento ao apelo."(TJMG –AP. nº1.0000.00.314792-3/000(1)-Data
do acórdão: 08/04/2003 Rel. Des BRANDÃO TEIXEIR, publicado em 23/05/2003 ).

Recurso Especial. Tributário. O Parcelamento Da Dívida Tributária

Nos Embargos À Execução Não Implica A Extinção Da Execução Mas A Sua

Suspensão.1. O parcelamento do débito na execução fiscal implica, tão-somente,

a suspensão do processo, conservando-se perene a Certidão da Dívida

Ativa a sustentar a execução até que se extinga a dívida, podendo

operar-se a continuidade da execução fiscal pelo saldo remanescente,

se o parcelamento não restar cumprido integralmente pelo sujeito

passivo.2. A figura do parcelamento não se confunde com a transação

extintiva do crédito. A autocomposição bilateral ou transação é

forma de extinção do crédito tributário, consoante determina o

art.156, III do CTN, implicando no término do direito da Fazenda

Pública de cobrar a obrigação tributária.3.Considerando que a transação é a forma pela qual as

partes previnem ou terminam litígios mediante concessões mútuas, enquanto

que o parcelamento é a mera dilação de prazo para o devedor honrar

sua dívida, não há que falar em naturezas semelhantes. Ao revés, no

parcelamento, a dívida ativa não se desnatura pelo fato de ser

objeto de acordo de parcelamento, posto que não honrado o

compromisso, retoma ela o os seus privilégios, incidindo a multa e

demais encargos na cobrança via execução fiscal.

4. É novel regra assente no Código Tributário Nacional que o

parcelamento do débito é meramente suspensivo.5. Recurso especial provido. Vistos, relatados e

discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça,
na conformidade dos votos e das notas taquigráficas a seguir, por unanimidade, darprovimento ao
recurso, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator.Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki,
Denise Arruda e José Delgado votaram com o Sr. Ministro Relator.Ausente, justificadamente,o Sr.
Ministro Francisco Falcão.(STJ- RESP 514351 / PR ; Recurso Especial 2003/0023163-7 - DJ
Data:19/12/2003 PG:00347-Rel. Min. Luiz Fux (1122)- Data Da Decisão 20/11/2003 - T1 -
Primeira Turma).

Em face da tese acima, Vladimir Passos Freitas, citando Eduardo Marcial Ferreira Jardim[18],
entende que" nos lindes da tributação,contudo,tenho para mim que não há lugar para a
transação,..., não padece dúvida que o aludido instituto afigura-se incompatível com aspremissas
à tributação,dentre elas a necessária discricionariedade que preside a transação..." .

Efetivamente, a falta de disposição volitiva descarateriaza à transação tributária,em face de não

existir transação quando uma das partes está limitada.Ocorrendo,tal hipótese, no campo do
Direito Tributário, portanto, como relatou Eduardo Jardim, tal instituto não é integralmente
aplicado às hostes do campo tributário. Porém,é norma do Direito Positivo Brasileiro, em razão de
o legislador entender que,em determinadas condições, o Estado pode se valer datransação para
auferir a pecúnia necessária à consecução do "bem comum",ao facilitar, exatamente no momento
de discussão de um crédito tributário, o adimplemento do dever tributário docontribuinte,por força
de um pacto, com concessões mútuas.

4Transação, exemplos:

Nos estudos procedidos encontramos o instituto da transação sendo utilizado em normas

estaduais e municipais,como instrumento de extinção da obrigação tributária, vejamos alguns
exemplos:

Exemplo – 1 -Governo do Estado do Espírito Santo[19](D.O. 02.05.94)- LEI Nº 4.901

O GOVERNADOR DO ESTADO DO ESPÍRITO SANTO

Faço saber que a Assembléia Legislativa decretou e eu sanciono a seguinte Lei:

Art. 1º. - Fica o Poder Executivo autorizado a celebrar com a xxxxxxxxxxxxx S/A, transação em
juízo, nos termos do artigo 171, do Código Tributário Nacional - CTN, com vistas à extinção da
demanda judicial, relacionada com a incidência do ICMS nas operações de exportação de
celulose efetuadas após a vigência da Lei Complementar nº. 65, de 15 de abril de 1991.

Art. 2º. - O equivalente a 60% (sessenta por cento) dos valores depositados em juízo, atualizada
monetariamente e acrescidos de juros, vinculado ao processo objeto de demanda judicial referida
no artigo anterior, será levantado pelo Estado do Espírito Santo, observado o seguinte:

I.40% (quarenta por cento) constituirão receita tributária do Estado.

II.20% (vinte por cento) constituirão créditos da xxxxxxxxxxx S/A, a ser compensado com os
débitos em operações sujeitas a incidência do ICMS.

Art. 3º. - O saldo equivalente a 40% (quarenta por cento) dos valores depositados em juízo,
atualizado monetariamente e acrescido de juros, será levantado pela xxxxxxxxx S/A.

Art. 4º. - Fica assegurado aos municípios, na forma da Lei, a participação de 25% (vinte e cinco
por cento), sobre o montante do valor levantado pelo Estado do Espírito Santo, consignado no
inciso I, do artigo 2º..

Art. 5º. - O saldo do crédito referido no inciso II do artigo 2º. será atualizado a partir da data do
levantamento ''Prórata'' dia, com base nos índices de correção monetárias e juros utilizados pelo
Banco do Estado do Espírito Santo, na atualização dos depósitos judiciais.

Art. 6º. - Fica mantida até 31 de março de 2.002, a carga tributária máxima efetiva de até 4,55%
(quatro inteiros e cinqüenta e cinco centésimos por cento), do valor FDB da celulose exportada,
mediante o estorno de crédito proporcional.
Art. 7º. - Nas transferências internas de madeira, com destino à industrialização, a base de
cálculo do ICMS, será apurada, até 31 de março de 2.004, com fundamento no critério de
execução florestal previsto na legislação do imposto de renda.

Art. 8º. - Ficam excluídas da incidência do ICMS, até 31 de março de 2004, as transferências de
madeira de reservas florestais com destino a estabelecimento industrial desde que ambos
estejam localizados no mesmo município.

Art. 9º. - Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação.

Art. 10 - Revogam-se as disposições em contrário.

Ordeno, portanto, a todas as autoridades que a cumpram e a façam cumprir como nela se
contém.

O Secretário de Estado da Justiça e da Cidadania faça publicá-la, imprimir e correr.

Palácio Anchieta, em Vitória, 29 de abril de 1994.

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Governador do Estado

XXXXXXXXXXXX

Secretário de Estado de Justiça

e da Cidadania
(Em Exercício)

XXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Secretário de Estado da Fazenda
Exemplo- 2: CONVÊNIO ICMS N.º 33 DE 26 DE ABRIL DE 2000[20]

Autoriza os Estados e o Distrito Federal

a celebrar transação, a não constituir
crédito ou a desconstituí-lo, nos casos e
condições que menciona.

O Ministro de Estado da Fazenda, os Secretários de Fazenda, Finanças ou Tributação e o

Gerente de Receita dos Estados e do Distrito Federal, na 42ª reunião extraordinária do Conselho
Nacional de Política Fazendária, realizada em Brasília, DF, no dia 26 de abril de 2000, tendo em
vista o disposto na Lei Complementar nº 24, de 07 de janeiro de 1975, resolvem celebrar o
seguinte

CONVÊNIO

Cláusula primeira. Ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a celebrar transação que
importe em extinção de crédito tributário, a não constituir crédito tributário ou a desconstituí-lo,
sempre que o litígio envolva matéria tributável igual a objeto de reiteradas decisões do Superior
Tribunal de Justiça ou de decisão proferida por pelo menos dois terços dos membros do Pleno do
Supremo Tribunal Federal, definitivas de mérito e desfavoráveis ao sujeito ativo.

Parágrafo único - No caso de litígio judicial, a celebração fica condicionada à renúncia a eventual
direito a verbas de sucumbência, responsabilizando-se ainda o sujeito passivo da obrigação
tributária pelo pagamento das custas e demais ônus processuais.

Cláusula segunda. Este convênio entra em vigor na data de sua ratificação nacional, produzindo
efeitos até 30 de setembro de 2000.

Brasília, DF, 26 de abril de 2000

CONVÊNIO ICMS N.º 081 DE 28 DE JUNHO DE 2002[21]

Prorroga as disposições do Convênio

ICMS 33/00, de 26.04.00, que autoriza
os Estados e o Distrito Federal a celebrar
transação, a não constituir crédito ou a
desconstituí-lo.

O Conselho Nacional de Política Fazendária - CONFAZ, na sua 106ª reunião ordinária, realizada
em Porto Alegre, RS, no dia 28 de junho de 2002, tendo em vista o disposto naLei Complementar
nº 24, de 7 de janeiro de 1975, resolve celebrar o seguinte
CONVÊNIO

Cláusula primeira. Ficam prorrogadas, até 31 de julho de 2004, as disposições contidas no

Convênio ICMS 33/00, de 26 de abril de 2000.

Cláusula segunda. Este convênio entra em vigor na data da publicação de sua ratificação
nacional, produzindo efeitos a partir de 1° de agosto de 2002.

Porto Alegre, RS, 28 de junho de 2002

Exemplo 2: Estado de Minas Gerais - LEI Nº 13.435, DE 30 DE DEZEMBRO DE 1999[22].

Altera dispositivos da Lei nº 6.763, de 26 de dezembro de 1975, que consolida a legislação

tributária do Estado, e da Lei nº 13.243, de 23 de junho de 1999, que dispõe sobre a cessão, a
compensação e a quitação de créditos tributários e dá outras providências.

O Povo do Estado de Minas Gerais, por seus representantes, decretou e eu, em seu nome,
sanciono a seguinte Lei:

Art. 1º - O caput e o § 1º do art. 217 da Lei nº 6.763, de 26 de dezembro de 1975, passam a

vigorar com a seguinte redação:

"Art. 217 - O Poder Executivo poderá realizar transação, conceder moratória, parcelamento de
débito fiscal e ampliação de prazo de recolhimento de tributo, observadas, relativamente ao
ICMS, as condições gerais definidas em convênio.

§ 1º - O Poder Executivo poderá delegar à autoridade fazendária a ser indicada em decreto a

competência prevista no caput deste artigo, inclusive para estabelecer outras condições e
formalidades relativas às formas especiais de extinção de crédito tributário nele mencionadas."

Art. 2º - O art. 218 da Lei n.º 6.763, de 26 de dezembro de 1975, fica revigorado com a seguinte
redação:

"Art. 218 - A transação será permitida em casos excepcionais, definidos em decreto, e:

I - alcançará apenas as parcelas correspondentes às multas, limitada a:

a) 50% (cinqüenta por cento) do seu valor, no caso de exigência fiscal decorrente exclusivamente
de descumprimento de obrigação tributária acessória;

b) 80% (oitenta por cento) do seu valor, nos demais casos;

II - efetivar-se-á no curso de contencioso administrativo fiscal ou de demanda judicial.

Parágrafo único - A transação de que trata este artigo dependerá de parecer conclusivo favorável
emitido por comissão composta por servidores fazendários da área de Administração Tributária e
por Procurador da Fazenda Estadual, a ser instituída pelo Secretário de Estado da Fazenda por
meio de resolução."

Exemplo - 4:Município de Tangará da Serra[23] - Leinº 1843/2002 de 26 de fevereiro de 2.002.

Autoriza o chefe do Poder Executivo a proceder à composição de débito através do instituto da

transação e dá outras providências.

A Câmara Municipal de Tangará da Serra, Estado de Mato Grosso, tendo em vista o que dispõe o
artigo 63 da Lei Orgânica Municipal, aprovou do Executivo Municipal; e

O senhor Prefeito Municipal, xxxxxxxx, sanciona a seguinte Lei:

Artigo 1º - Fica o chefe do Poder Executivo Municipal autorizado a proceder à composição de

débito através do instituto da transação com a empresa xxxxxxxxx Lanchonete – ME, pessoa
jurídica de direito privado,devidamente inscrita no CNPJ sob o nº xxxxxxxxxx,com sede à Rua
xxxxxxxxxxxx, no TerminalRodoviário de Tangará da Serra- MT ,representado por seu
proprietário,Sr. xxxxxxxxxxxx, brasileiro,divorciado, comerciante,portador da Cédula de Identidade
– xxxxxxxxx, SSP/MT e CPF/MF nº xxxxxxxxxxx, residente e domiciliado na Cidade de Tangará
da Serra – MT., conforme minuta do contrato de confissão de Dívida c/c Transação que faz parte
integrante desta lei.

Artigo 2º- Esta Lei entrará em vigor na data de sua publicação, revogadas as disposições em
contrário.

Prefeitura Municipal de Tangará da Serra, Estado de Mato Grosso, aos vinte e seis dias do mês
de fevereiro do ano de dois mil e dois, 25º Aniversário de Emancipação Político – Administrativo.

Minuta – Anexo I

Instrumento particular de termo de confissão de dívida,cumulada com transação que fazem entre
as partes abaixo qualificadas.
Pelo presente instrumento particular de Termo de Confissão de Dívida,cumulada com Transação
que fazem entre si de um lado o Município de Tangará da Serra – MT., Pessoa Jurídica de Direito
xxxxxxxxxxxxx,nº 50 – W, nesta Cidade de Tangará da Serra – MT., adiante denominado
CREDOR, no ato representado pelo atual Prefeito Municipal xxxxxxxxx, brasileiro , casado,
portador da cédula de Identidade – RG nºxxxxxxx, SSP – MT., e CPF/MF nº xxxxxxxxx,residente
e domiciliado nestacidade de Tangará da Serra – MT.,e ,de outro a Empresaxxxxxxxxx xxxxxxx
Lanchonete – ME, pessoa jurídica de direito privado, inscrita no CNPJ sob o nº xxxxxxxxxx,com
sede à Rua xxxxxxxxxxx, no TerminalRodoviário de Tangará da Serra- MT adiante denominada
DEVEDORA,representado por seu proprietário, Sr. xxxxxxxxxxx, brasileiro,divorciado,
comerciante,portador da Cédula de Identidade – RG nº xxxxxxx, SSP/MT e CPF/MF nº xxxxxxxxx,
residente e domiciliado na Cidade de Tangará da Serra – MT., as partes resolvem proceder a
presente transação, ajustando-a de conformidade com as cláusulas e condições que a seguir são
estabelecidas:

"CLÁUSULA PRIMEIRA – DA FINALIDADE:

– A presente transação tem por finalidade a extinção de parte da dívida ativa não-tributária
descrita na cláusula segunda do presente Contrato.

CLÁUSULA SEGUNDA – DO CRÉDITO:

2.1 – O CREDOR possui um crédito junto à DEVEDORA da importância de R$ 12.703,87 (doze

mil, setecentos e três reais, oitenta e sete centavos), referente à Rendas do Terminal Rodoviário
– Locação de Sala/Lanchonete no Terminal Rodoviário de Tangará da Serra – MT, conforme
relatório discriminativo que faz parte integrante do presente Contrato.

CLÁUSULA TERCEIRA – DÉBITO E DA CONFISSÃO DA DÍVIDA:

3.1 – A DEVEDORA, neste ato, assume e confessa a dívida contraída junto ao CREDOR
correspondente ao valor descrito na cláusula anterior, importância com a qual concorda
expressamente.

CLÁUSULA QUARTA – DA TRANSAÇÃO E EXTINÇÃO DO DÉBITO:

4.1 – Assim, visando comporem amigavelmente, as partes contraentes resolvem proceder a

presente transação, mediante as seguintes condições:

4.1.1 – A DEVEDORA executará as obras de reforma da sala da lanchonete localizada no

Terminal Rodoviário de Tangará da Serra – MT., de acordo com o projeto e memorial descritivo
que fazem parte integrante do presente Contrato.

4.1.1.1 – O prazo para conclusão é de 30 (trinta) dias, contados da data de expedição da ordem
de serviços.

4.1.1.2 – Para execução da obra a DEVEDORA gastará a importância de R$ 6.200,00 (seis mil e
duzentos reais), conforme orçamento que faz parte integrante do presente Contrato.

4.1.1.3 – Todas as demais despesas com pagamento de taxas e demais encargos correrão por
conta da DEVEDORA.

4.2 – Assim, em virtude dos custos com a execução das obras de reforma da sala da Lanchonete
da Rodoviária, parte do débito da DEVEDORA, no valor de R$ 12.703,87 (doze mil, setecentos e
três reais, oitenta e sete centavos), será liquidado, deduzindo-se a importância de R$ 6.200,00
(seis mil e duzentos reais).

4.2.1 – O saldo devedor remanescente de R$ 6.503,87 (seis mil, quinhentos e três reais, oitenta e
sete centavos), acrescido de juros de mora e correção monetária deverá ser liquidado,
impreterivelmente, dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data de publicação da Lei.

4.2.2 – A liquidação somente será efetivada quando houver a conclusão das obras de reforma da
sala da lanchonete do Terminal Rodoviário de Tangará da Serra – MT., mediante a apresentação
de Termo de Conclusão a ser expedido pela Secretaria Municipal de Infra-Estrutura.

4.3 – A não liquidação da dívida no prazo estabelecido no item 4.21, importará na automática
rescisão do contrato de locação.

CLÁUSULA QUINTA – DAS BENFEITORIAS:

5.1 – As benfeitorias, objeto das obras de reforma da sala da lanchonete do Terminal Rodoviário
de Tangará da Serra – MT., serão incorporadas ao imóvel de propriedade do CREDOR, as quais
não gerarão qualquer direito de indenização, posto que, as mesmas, de forma indireta, estão
sendo pagas pelo CREDOR.

5.2 – O presente Contrato tem como fundamento legal o artigo 1.025 do Código Civil, Lei nº
4.320/64, de 17 de março de 1964, bem como a Lei Municipal nº xxxx/2002, de xxx de.xx. de
2002.

CLÁUSULA SEXTA – DO FORO:

6.1 – Fica eleito o Foro da Comarca de Tangará da Serra – MT., para dirimir quaisquer dúvidas
acerca da interpretação do presente Instrumento Particular de Termo de Confissão de Dívida,
cumulada com Transação, com exclusão de qualquer outro, por mais privilegiado que seja.

E, por estarem justas e acordadas, as partes firmam o presente Instrumento Particular de Termo
de Confissão de Dívida, cumulada com Transação, em 04 (quatro) vias de igual forma e teor,
juntamente com as testemunhas abaixo arroladas, tudo para que surta seus jurídicos e legais
efeitos.

Tangará da Serra – MT., ... de ... de 2002.

MUNICÍPIO DE TANGARÁ DA SERRA – MT

_________________________

Credor

___________________________

Devedora

TESTEMUNHAS:

___________________________________________________

Nos exemplos acima apresentados, em que o instituto da transação é praticado,temos

cristalinamente demonstrado as sua hipóteses de incidência e os seus elementos constitutivos.

O princípio da legalidade,ou autorização legal para a transação está presente nos comandos
legais apresentados,testificando que só através de uma Lei autorizadora é possível,em Direito
Tributário, haverum pacto entre "fisco" e contribuinte.

Os sujeitos envolvidos na transação também estão indicados no regramento que autoriza o

acordo, quer de forma genérica, ao abranger a todos os devedores em situação de igualdade ou,
devidamente individualizado quando se tratar de apenas um devedor,.

As normas ofertadas alhures deixam patente queseu nascimento advém da intenção de pôr fima
um litígio envolvendo o devedor e o credor do crédito tributário.

As concessõesmútuas estão disciplinadas no corpo do diploma legal atinente à transação.

Há de se notar, em todos os comandos legais apresentados,a existência de limitações das

concessões pelo órgão público transator, em decorrênciada sua impossibilidade de renunciar
receita. Pecúnia esta, a ser alocada em serviços e obras públicas necessárias à garantia dos
direitos básicos do cidadão.
5 Transação e o REFIS:

O REFIS (Programa de Recuperação Fiscal), editado pelo Poder Executivo Federal,é outro
exemplo de transação tributária, em razão de apresentar as características do instituto tributário
estudado.

O programa instituído pela Lei nº 9.964, de 10 de abril de 2000, na dicção da Receita Federal[24]
"destina-se a promover a regularização de todos os créditos da União, na condição de
Contribuinte ou Responsável, relativos a tributos e contribuições administrados pela Secretaria da
Receita Federal – SRF, e pelo Instituto Nacional do Seguro Social – INSS, constituídos ou não,
inscritos ou não em dívida ativa, ajuizados ou não, com exigibilidade suspensa ou não, inclusive
os retidos e não recolhidos, com vencimento até 29 de fevereiro de 2000".

Com o término da vigência do primeiro REFIS, um segundo,com as mesmas características do

anterior, foi instituído pela Lei nº 10.684, de 2003.

Lei nº 10.684, de 30 de maio de 2003- DOU de 31.5.2003, Edição Extra

Retificada pelo DOU de 9.6.2003

Altera a legislação tributária, dispõe sobre parcelamento de débitos junto à Secretaria da Receita
Federal, à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao Instituto Nacional do Seguro Social e dá
outras providências

O P R E S I D E N T E D A R E P Ú B L I C A Faço saber que o Congresso Nacional decreta e

eu sanciono a seguinte Lei:

Art. 1º Os débitos junto à Secretaria da Receita Federal ou à Procuradoria-Geral da Fazenda

Nacional, com vencimento até 28 de fevereiro de 2003, poderão ser parcelados em até cento e
oitenta prestações mensais e sucessivas.

§ 1º O disposto neste artigo aplica-se aos débitos constituídos ou não, inscritos ou não como
Dívida Ativa, mesmo em fase de execução fiscal já ajuizada, ou que tenham sido objeto de
parcelamento anterior, não integralmente quitado, ainda que cancelado por falta de pagamento.

§ 2º Os débitos ainda não constituídos deverão ser confessados, de forma irretratável e

irrevogável.

§ 3º O débito objeto do parcelamento será consolidado no mês do pedido e será dividido pelo
número de prestações, sendo que o montante de cada parcela mensal não poderá ser inferior a:

I - um inteiro e cinco décimos por cento da receita bruta auferida, pela pessoa jurídica, no mês
imediatamente anterior ao do vencimento da parcela, exceto em relação às optantes pelo Sistema
Simplificado de Pagamento de Impostos e Contribuições das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte - SIMPLES, instituído pelaLei nº 9.317, de 5 de dezembro de 1996 , e às
microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no disposto no art. 2º- da Lei nº
9.841, de 5 de outubro de 1999, observado o disposto no art. 8º desta Lei, salvo na hipótese do
inciso II deste parágrafo, o prazo mínimo de cento e vinte meses;

II - dois mil reais, considerado cumulativamente com o limite estabelecido no inciso I, no caso das
pessoas jurídicas ali referidas;

III - cinqüenta reais, no caso de pessoas físicas.

§ 4º- Relativamente às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES e às microempresas e

empresas de pequeno porte, enquadradas no disposto no art. 2º da Lei nº 9.841, de 5 de outubro
de 1999, o valor da parcela mínima mensal corresponderá a um cento e oitenta avos do total do
débito ou a três décimos por cento da receita bruta auferida no mês imediatamente anterior ao do
vencimento da parcela, o que for menor, não podendo ser inferior a:

I - cem reais, se enquadrada na condição de microempresa;

II - duzentos reais, se enquadrada na condição de empresa de pequeno porte.

§ 5º Aplica-se o disposto no § 4º às pessoas jurídicas que foram excluídas ou impedidas de

ingressar no SIMPLES exclusivamente em decorrência do disposto no inciso XV do art. 9º daLei
nº 9.317, de 5 de dezembro de 1996 , desde que a pessoa jurídica exerça a opção pelo SIMPLES
até o último dia útil de 2003, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2004, nos termos e condições
definidos pela Secretaria da Receita Federal.

§ 6º O valor de cada uma das parcelas, determinado na forma dos §§ 3º e 4º, será acrescido de
juros correspondentes à variação mensal da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP, a partir do
mês subseqüente ao da consolidação, até o mês do pagamento.

§ 7º Para os fins da consolidação referida no § 3º, os valores correspondentes à multa, de mora

ou de ofício, serão reduzidos em cinqüenta por cento.

§ 8º A redução prevista no § 7º não será cumulativa com qualquer outra redução admitida em lei,
ressalvado o disposto no § 11.

§ 9º Na hipótese de anterior concessão de redução de multa em percentual diverso de cinqüenta

por cento, prevalecerá o percentual referido no § 7º determinado sobre o valor original da multa.

§ 10. A opção pelo parcelamento de que trata este artigo exclui a concessão de qualquer outro,
extinguindo os parcelamentos anteriormente concedidos, admitida a transferência de seus saldos
para a modalidade desta Lei.

§ 11. O sujeito passivo fará jus a redução adicional da multa, após a redução referida no § 7º à
razão de vinte e cinco centésimos por cento sobre o valor remanescente para cada ponto
percentual do saldo do débito que for liquidado até a data prevista para o requerimento do
parcelamento referido neste artigo, após deduzida a primeira parcela determinada nos termos do
§ 3º ou 4º.

Art. 2º Os débitos incluídos no Programa de Recuperação Fiscal - REFIS, de que trata a Lei nº
9.964, de 10 de abril de 2000, ou no parcelamento a ele alternativo, poderão, a critério da pessoa
jurídica, ser parcelados nas condições previstas no art. 1º, nos termos a serem estabelecidos pelo
Comitê Gestor do mencionado Programa.

Parágrafo único. Na hipótese deste artigo:

I - a opção pelo parcelamento na forma deste artigo implica desistência compulsória e definitiva
do REFIS ou do parcelamento a ele alternativo;

II - as contribuições arrecadadas pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS retornarão à

administração daquele órgão, sujeitando-se à legislação específica a elas aplicável;

III - será objeto do parcelamento nos termos do art. 1º o saldo devedor dos débitos relativos aos
tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal.

Art. 3º Ressalvado o disposto no art. 2º, não será concedido o parcelamento de que trata o art. 1º
na hipótese de existência de parcelamentos concedidos sob outras modalidades, admitida a
transferência dos saldos remanescentes para a modalidade prevista nesta Lei, mediante
requerimento do sujeito passivo.

O Programa de Recuperação Fiscal apresenta elementos do instituto tributário da transação, daí

porque é considerado um de seus exemplos,vejamos:

Através da adesão ao REFIS , o devedor(contribuinte ou responsável) que litiga judicialmente ou

não com o credor,no caso, a Secretária da Receita Federal-SRF e Instituto Nacional do Seguro
Social – INSS, tem o seu débito parcelado,mediante a condição de desistir de toda e qualquer
ação judicial.

Hugo de Brito Machado[25], em artigo publicado na Revista Dialética de Direito Tributário nº

75,comenta o tema citandoa sentença do Juiz Federal Danilo Fontenelle Sampaio, da 9ª Vara no
Ceará,nos seguintes termos: "o REFIS caracteriza-se como uma transação,que se divide em
duas fases, sucessivas mas independentes: a primeira ocorre quando o contribuinte aceita e
satisfaz os termos impostos pela lei,renuncia o direito pleiteado nas ações que discutem a
validade do crédito e desiste destas, adquirindo o direito de efetuar o pagamento dos seus
débitos de forma parcelada e conforme o percentual de desconto estipulados. A segunda é
compreendida como a continuidade dessa transação e consiste na efetivação fática do
parcelamento deferido,com o pagamento das prestações".

Poder-se-ia entender que o REFIS representaria, simplesmente, uma modalidade de suspensão

do crédito tributário,em razão do seu fim último ser a recuperação do crédito tributário,mediante a
concessão de parcelamento ao devedor.Estaríamos,assim, em contradição com a nossa
assertiva de que o parcelamento do débito tributário não se constitui uma transação,em razão de
só suspende a exigibilidade do crédito tributário.

Todavia,não há nenhuma contradição em minha afirmação,visto quedevemos relembrar queparaa

transação se efetuar se faz necessário que o sujeito passivo da obrigação tributária, renuncie a
toda e qualquer ação judicial , seja ela presente ou futura,isto como contraprestação à concessão
do Sujeito ativo em lhe parcelar o débito.

Resumindo,temos que o REFIS é um pacto de dois sujeitos,um no pólo ativo e outro no passivo
da relação jurídica obrigacional tributária,no qual, via concessões mútuas, resolvemas questões
atinentes a crédito tributário exigido, sendo este ato uma transação tributária especial.

A especificidade desta transação, se dar por dois motivos: o primeiro decorre da feitura do pacto
em si e o seguinte do cumprimento do dever assumido,ou seja,em suafase inicial,a feitura da
avenca devem as partes proceder aconcessões mútuas e assumirem obrigações,notadamente,o
pagamento parcelado pelo lado devedor, e no segundo momento com a adimplência do obrigado
haver extinção de sua obrigação tributária.

Portanto,o REFIS é uma transação que se perfaz em dois momentos, no primeiro ocorre o acordo
das partes envolvidas,com concessões mútuas e o parcelamento, e, no segundo após a
satisfação das prestações pecuniárias se dá à extinção do dever .

Em artigo publicado na internet sob o título de "A Suspensão da Exigibilidade do Crédito

Tributário",Sacha Calmon Navarro Coelho[26] leciona que:" em ocorrendo, por mútuo
consentimento, acordo entre o sujeito passivo, por força de sua vontade, e o sujeito ativo, com a
permissão da lei, sobre o parcelamento ou o adiamento do pagamento, fica a Fazenda impedida
de exigir a totalidade do crédito, enquanto perdurar o acordo. Para ocorrer a moratória ou o
parcelamento do pagamento, não é necessário - embora em certas circunstâncias já exista -
haver lançamento, mas tão-somente a obrigação e o crédito dela derivado. O sujeito passivo
declara-se devedor, e o sujeito ativo consente em adiar o pagamento (moratória propriamente
dita) ou em parcelá-lo em duas ou mais prestações, nos termos da lei (moratória de prestações
sucessivas).A moratória, lato sensu, não é transação, que no Direito Brasileiro não pode ser
preventiva (art. 171 do CTN), mas tão-somente terminativa de litígio judicial. Pode, no entanto,
decorrer de transação judicial, já que esta é, no fundo, modus operandi.O crédito tributário, se
resistir, no todo ou em parte, a qualquer das cláusulas de suspensão de sua exigibilidade,
somente desaparecerá em razão das causas extintivas, que serão estudadas à frente, incluindo-
se entre tais a anistia e delas excluída a isenção, figuras que o Código agrupa sob a
denominação imprópria de exclusão do crédito tributário.

Estamos a dizer que inexiste, cientificamente, exclusão do crédito tributário. Existem, tão-
somente, as modalidades de sua extinção. Sim, porque a isenção impede o seu nascimento, e a
anistia dispensa o pagamento de multa fiscal devida, assim como a remissão dispensa o
pagamento de tributo devido, esta última corretamente arrolada entre as causas extintivas.

Observe-se o julgado abaixo apresentado:

"Ementa: PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL. ADESÃO AO REFIS. DESISTÊNCIA DA

AÇÃO. CABIMENTO DE HONORÁRIOS ADVOCATÍCIOS. ART. 26 DO CPC, 2º, 3º,

I, E 13, § 3º, DA LEI N. 9.964/2000. DECRETO-LEI N. 1.025/69.

ENCARGO LEGAL. VERBA HONORÁRIA. IMPOSSIBILIDADE DE DUPLICIDADE DE

CONDENAÇÃO.

A adesão ao Programa de Recuperação Fiscal - REFIS não é imposta

pelo Fisco, mas sim uma faculdade dada à pessoa jurídica que, ao

optar pelo Programa, sujeita-se à confissão do débito e à

desistência dos embargos à execução. In casu, portanto, a

embargante, que optou pelo parcelamento do débito através da adesão

ao REFIS, com a conseqüente desistência da ação, deve submeter-se ao

pagamento de honorários advocatícios (artigos 26 do CPC, 2º, 3º, I,

e 13, § 3º, da Lei n. 9.964/2000).

Uma vez que o encargo de 20% previsto no art. 1º do D.L. 1.025/69,

além de atender a despesas com a cobrança de tributos não

recolhidos, substitui os honorários advocatícios, "é inadmissível a

condenação em duplicidade da referida verba, caracterizando inegável

"bis in idem" e afrontando o princípio de que a execução deve

realizar-se da forma menos onerosa para o devedor"(REsp n.

181.747/RN, Rel. Min. Peçanha Martins, DJ de 10.04.2000).

Recurso especial não conhecido. Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as
acima

indicadas, acordam os Ministros da SEGUNDA TURMA do Superior

Tribunal de Justiça, por unanimidade, não conhecer do recurso, nos

termos do voto do Sr. Ministro-Relator. Os Srs. Ministros Laurita

Vaz, Paulo Medina, Francisco Peçanha Martins e Eliana Calmon votaram

com o Sr. Ministro Relator. RESP 436311 / RS ; RECURSO ESPECIAL

2002/0062705-9 - DJ DATA:12/05/2003 PG:00283 – Rel. Min. FRANCIULLI NETTO (1117) –

Data da Decisão: 15/10/2002 - T2 - SEGUNDA TURMA.

PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. INEXISTÊNCIA DE PREQUESTIONAMENTO.

OMISSÃO NO TRIBUNAL "A QUO" NÃO SANADA POR EMBARGOS DE DECLARAÇÃO.
ADUÇÃO DE VIOLAÇÃO A DISPOSITIVOS LEGAIS AUSENTES NA DECISÃO RECORRIDA.
SÚMULA Nº 211/STJ. 1. Agravo Regimental contra decisão que negou seguimento ao recurso
especial intentado pela parte agravante, ante a ausência de prequestionamento 2. Acórdão "a
quo" segundo o qual ocorrendo acordo por força de lei para parcelamento de débito fiscal
(REFIS), no qual incidem acréscimos legais, descabe condenação do devedor em honorários
advocatícios na ação de embargos. 3. Ausência do necessário prequestionamento. Dispositivos
legais indicados como afrontados não abordados, em nenhum momento, no âmbito do voto-
condutor do aresto hostilizado. 4. Não basta apenas que o acórdão dos embargos declaratórios
afirme que, para não causar eventuais prejuízos na interposição de recursos para as instâncias
superiores, tenham-se por prequestionados dispositivos legais e/ou constitucionais, sem que, de
fato, tal haja ocorrido. 5. Estabelece a Súmula nº 211/STJ: "Inadmissível recurso especial quanto
à questão que, a despeito da oposição de embargos declaratórios, não foi apreciada pelo tribunal
'a quo'." 6. Agravo regimental não provido.(AGREsp 416821/SC; Relator(a) Min. JOSÉ DELGADO
- j.04/06/2002)."

Tal posição não é totalmente aceita,pois existem doutrinadores eaté julgadores que entendem
que o Programa de Recuperação Fiscal é expressão do instituto do parcelamento de débito
tributário e corolariamente da suspensão ou exclusão do crédito tributário.

Observemos o julgado seguinte,como ilustração da assertiva acima:

Ementa: Processo Civil E Tributário - Agravo Regimental - Execução Fiscal -

Suspensão - Inscrição No Programa De Recuperação Fiscal (Refis) -

Homologação Tácita - Finalidade Do Programa - Parcelamento Dos

Débitos Fiscais - Função Social.

1. As disposições que regem o ingresso da empresa devedora junto ao

REFIS prevêem a homologação tácita do pedido de inscrição se a

Comissão encarregada de examinar tais pedidos não se manifestar no

prazo de 75 (setenta e cinco dias).

2. Ultrapassada essa fase inicial, puramente administrativa, a

empresa obtém automaticamente o parcelamento do débito, havendo,

portanto, incidência da regra insculpida no art. 151, VI do CTN, que

determina a suspensão do crédito tributário.

3. Por outro lado, o art. 111, I do CTN determina a interpretação

literal da Lei, ou dispositivos de Lei, sobre suspensão ou exclusão

do crédito tributário.

4. Se a empresa não obteria, sem prestar garantia, a homologação

expressa, uma vez que o débito é muito superior a R$ 500.000,00

(quinhentos mil reais), (art. 3, § 4º da Lei 9.964/2000), não há

como se admitir a homologação tácita superando a exigência legal.

5. Agravo regimental improvido. Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros
da

Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça, na conformidade dos

votos e das notas taquigráficas a seguir, por unanimidade, negar

provimento ao agravo regimental, nos termos do voto do Sr. Ministro

Relator. Os Srs. Ministros Teori Albino Zavascki, Humberto Gomes de

Barros e José Delgado votaram com o Sr. Ministro Relator.

Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falcão.

Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Luiz Fux. AGRESP 450052 / RS ; AGRAVO REGIMENTAL
NO RECURSO ESPECIAL 2002/0090922-6 - DJ DATA:04/08/2003 PG:00230 – Rel. Min. LUIZ
FUX (1122)- data da decisão 24/06/2003 - T1 - PRIMEIRA TURMA.

" O efeito da opção pelo REFIS éa suspensão das execuções fiscais. Se o Executivo Fiscal ficar
suspenso não há como exigir o recolhimento das custas" (TRF- Ac. Agr. Inst. N. 2001.04.020884-
0 de 20.06.2001. Rel. Juíza Tânia Terezinha Cardoso Escobar).

TRIBUTÁRIO. SALÁRIO-EDUCAÇÃO. INSCRIÇÃO NOPROGRAMA DE RECUPERAÇÃO

FISCAL (REFIS).FINALIDADE DO PROGRAMA. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE

DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO PARCELAMENTO DOS DÉBITOS FISCAIS. FUNÇÃO

SOCIAL.

1.As disposições que regem o ingresso da empresa devedora junto ao

REFIS prevêem que as exações em débito sejam administradas pela

Secretaria da Receita Federal ou pelo Instituto Nacional do Seguro

Social.
2. O salário-educação é uma contribuição arrecadada e fiscalizada

pelo INSS. Compete à autarquia previdenciária a retenção de 1% (um

por cento), à título de taxa de administração, do montante recolhido

de referida exação incumbindo-lhe o repasse do restante ao FNDE.

3. O parcelamento do débito tributário é modalidade de suspensão do

crédito tributário, a teor do novel inciso VI, do art. 151, do CTN,

introduzido pela LC n.° 104/2001.

4. Interpreta-se literalmente a legislação que verse sobre a

suspensão do crédito tributário (art. 111, I, do CTN), motivo pelo

qual, dentre as interpretações gramaticais possíveis o hermeneuta

deve escolher pela mais razoável, a que se coadune com a finalidade

da norma.

5. A ratio essendi das disposições que disciplinam o REFIS têm

natureza dúplice no sentido de que fomentam o adimplemento das

obrigações tributárias e permitem ao Estado o recebimento, mesmo que

parcelado, de seus créditos fiscais.

6. Deveras, é preciso atentar que toda e qualquer estratégia que

propicie o ingresso de fundos na tão deficitária Receita Pública é

sobremodo superior ao sacrifício patrimonial dos devedores, cujo

patrimônio expropriado, em regra, não suporta a satisfação das

obrigações tributárias.
7. Recurso especial conhecido e provido. Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os
Ministros da

Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça, na conformidade dos

votos e das notas taquigráficas a seguir,retificando decisão

proferida na sessão do dia 21/08/2003, após o voto-vista do Sr.

Ministro Teori Albino Zavascki, por maioria, vencido o Sr. Ministro

José Delgado (voto-vista), conhecer do recurso e dar-lhe provimento,

nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Teori

Albino Zavascki (voto-vista) e Humberto Gomes de Barros votaram com

o Sr. Ministro Relator.

Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Francisco Falcão.

Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Luiz Fux. RESP 490685 / PR ; RECURSO ESPECIAL

2003/0005605-8 - DJ DATA:24/11/2003 PG:00220 - Min. LUIZ FUX (1122)- data da decisão:

02/09/2003- T1 - PRIMEIRA TURMA.

Cabe-nos comentar que a transação,por sua própria natureza, não implica em renúncia de receita
financeira, razão pela qual o administrador público que transaciona não é alcançado pelos
dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal[27],notadamente, porquepara que se implantar a
transação, deverá haver uma Leique a autorize, e ainda, disciplinando o grau de
discricionariedade que a administração pública pode ter, pois, ao comentar este caráter da
transaçãoAliomar Baleeiro[28] ensina que :" A autoridade só pode celebrá-la,com relativo
discricionarismo administrativo,na apreciação dos das condições, conveniências e oportunidades
que a lei lho faculta e dentro dos limites e requisitos por ela fixados".

Por fim, temos a acrescentar que a adesão ao Programa de Recuperação Fiscal –REFIS, ilide a
Ação Penal, conforme comando da citada Lei 10.684/2003 e interpretação jurisprudencial abaixo
transcrita, desde que a mesma se dê antes do recebimento da exordial acusatória. Vejamos:

" Ementa: Processual Penal. Recurso Especial. Apropriação Indébita

Previdenciária. REFIS. Suspensão Da Pretensão Punitiva.

Tendo a pessoa jurídica sido incluída no REFIS - Programa de

Recuperação Fiscal, antes do recebimento da exordial acusatória,

restando, inclusive, homologado pelo Comitê Gestor do programa, o

termo de adesão, é de se deferir o benefício da suspensão da

pretensão punitiva do Estado nos termos do art. 15 Lei nº

9.964/2000.Recurso desprovido. Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as

acima

indicadas, acordam os Ministros da QUINTA TURMA do Superior Tribunal

de Justiça, por unanimidade, conhecer do recurso, mas negar-lhe

provimento. Os Srs. Ministros Gilson Dipp, Jorge Scartezzini e

Laurita Vaz votaram com o Sr. Ministro Relator.Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro José
Arnaldo da Fonseca.RESP 393927 / Rs ; Recurso Especial

2001/0151505-0 - Dj Data:22/03/2004 Pg:00342- Rel. Min. Felix Fischer (1109) - 17/02/2004 – T5-
Quinta Turma.

PENAL. REFIS. ADESÃO POSTERIOR AO RECEBIMENTO DA DENÚNCIA. SUSPENSÃO

DA PRETENSÃO PUNITIVA DO ESTADO. INCIDÊNCIA DO ART. 15 DA LEI N.º

9.964/00. IMPOSSIBILIDADE. OFENSA AO PRINCÍPIO DA RETROATIVIDADE.

INOCORRÊNCIA.

O art. 15 da Lei n.º 9.964/00 não se aplica às pessoa jurídicas que

tenham aderido ao Programa de Recuperação Fiscal (REFIS) após o

recebimento da denúncia. Entendimento pacificado nesta Corte.

A não aplicação do art. 15 da Lei n.º 9.964/00 não configura ofensa

ao princípio da retroatividade da Lei Penal mais benéfica, já que o

benefício ali estabelecido é condicionado àqueles que tenham

ingressado no REFIS antes do recebimento da denúncia.

Recurso provido. Vistos, relatados e discutidos os autos, em que são partes as acima

indicadas, acordam os Ministros da QUINTA TURMA do Superior Tribunal

de Justiça, na conformidade dos votos e das notas taquigráficas a

seguir, por unanimidade, conhecer do recurso e lhe dar provimento.

6 Paralelo entre a transação no Direito Civil e Tributário:

Ao traçarmos um paralelo entre a transação no Direito Civil e no Direito Tributário observamos

que, enquanto no Direito Privado (Civil) as partes podem dispor livremente de seus interesses
para negociar, no Direito Público, Tributário, a parte ativa, que é sempre o Poder Público, não
pode dispor livremente de seus interesses para proceder algum acordo,pois nãose pode negociar
com o interesse público, e ,mais, só a lei poderá permitir uma transação.

Por fim, há de se observar que a transação tributária proporciona o termino de um litígio, não se
prestando para a função de preveni-los,sendo para a sua consecução necessários os pré-
requisitos legais atinentes àcapacidade,interessee etc.

Ao analisar o Instituto da transação tributária, para proferir parecer, àluz de fato concreto, qual
seja, uma transação havia entre um dos Estado de nossa Federação e contribuintes de ICMS do
setor sucroalcooleiro ,nos autos de uma Ação Popular, o professor Aldemario Araújo
Castro[29],em judicioso parecer se manifestou da seguinte forma:

"N O T A
PGFN/PFN-XX/Nº 02/97-AAC

"Acordo dos Usineiros". Principais aspectos das "transações tributárias" realizadas entre o Estado
de Xxxxxx e várias empresas do setor sucroalcooleiro em relação à cobrança do ICM sobre a
"cana própria".

I
Introdução
Entre julho de 1988 e abril de 1989, o Estado de Xxxxxx realizou uma série de "transações
tributárias" com várias empresas do setor sucroalcooleiro em relação à cobrança do antigo ICM
sobre a "cana própria".

2. Os acordos realizados buscaram sustentação em decisão do Supremo Tribunal Federal onde

se considerou indevido o recolhimento de ICM sobre o mero deslocamento físico da cana de
açúcar entre unidades pertencentes a mesma empresa ou pessoa jurídica (1).

II
Inexistência de Créditos em Favor das Empresas

3. A mencionada decisão do Excelso Pretório não implica na existência de créditos em favor da

empresa do setor sucroalcooleiro que realizou "operações" com as características antes
destacadas.

4. Com efeito, estamos diante, para o antigo ICM, assim como para o atual ICMS, de um tributo
indireto. Para a doutrina e a jurisprudência, tributo indireto, consoante critério econômico ou
financeiro, é aquele em que ocorre o fenômeno da repercussão. Este seria a transferência da
carga fiscal para um terceiro. Teríamos, então, um "contribuinte de direito" - obrigado ao
recolhimento ante o Fisco competente - e um "contribuinte de fato" - suportando o ônus financeiro
(2).

5. Em que pese a existência de significativa discussão acerca da classificação dos tributos em

diretos ou indiretos, não podemos desconsiderar que algumas das exações do Sistema Tributário
Nacional possuem, porque positivadas em regras jurídicas em vigor, características de tributos
indiretos. Entre eles, destaque deve ser dado ao antigo ICM e ao atual ICMS. A regra
constitucional da não-cumulatividade (art. 23, inciso II da Constituição Federal de 1967/1969 (3) e
art. 155, §2º, inciso I da Constituição Federal de 1988 (4)) e a regra básica da repetição de
indébito prevista no Código Tributário Nacional (art. 166) (5) denunciam a adoção de uma técnica
que faz com que o encargo tributário relativo ao ICM, ou ICMS, componha o preço da mercadoria,
ou serviço, e seja pago no último estágio da cadeia econômica pelo consumidor final. Portanto,
este consumidor final faz as vezes, exatamente, do "contribuinte de fato". Daí o relevo jurídico
destas considerações, móveis de importantes decisões judiciais (6).

6. No contexto tributário apresentado, a condição da empresa do setor sucroalcooleiro é de

"contribuinte de direito". Aparece como responsável pelo recolhimento do tributo, mas não
suporta, em princípio, o ônus financeiro do gravame fiscal. Ao vender seus produtos, na época
para o Instituto do Açúcar e do Álcool - IAA, o encargo do gravame tributário foi repassado no
preço pago.

7. Neste rumo, com base no art. 166 do CTN e mesmo na Súmula 576 do STF (7), somente a
demonstração da assunção do encargo tributário representado pelo ICM poderia redundar em
créditos em favor das empresas do setor sucroalcooleiro envolvidas (8).

8. Assim, as "transações" realizadas pelo Estado de Xxxxxx são ilícitas e nitidamente lesivas ao
Erário. Simplesmente, inexiste qualquer crédito em favor das empresas intervenientes que
pudesse servir como móvel ou objeto para os acordos (9).

III
Ausência de Autorização Legislativa

9. Admitida a existência de créditos, somente para argumentar, nos deparamos com outro óbice
fundamental para a validade jurídica dos acordos realizados. A participação do Estado de Xxxxxx
reclamava autorização legislativa cabível, fato não verificado, ao menos a partir dos elementos
que nos foram disponibilizados.

10. Com efeito, o art. 156 do Código Tributário Nacional, precisamente no inciso III (10),
contempla a transação como forma de extinção do crédito tributário. Entretanto, conforme dispõe
expressamente o art. 171 do mesmo Código Tributário Nacional (11), a celebração da transação
reclama lei definidora, entre outros, das condições e autoridade competente para autorizar o
acordo em cada caso.

11. A lei da entidade tributante, autorizadora da transação, e não a simples previsão genérica do
CTN, é considerada pacificamente pela doutrina e jurisprudência como condição inafastável de
validade dos acordos realizados. A própria indisponibilidade do interesse público pelo
administrador, viga-mestra do direito administrativo, corrobora a necessidade da lei especificada
(12).

12. Por outro lado, vale registrar, a figura tributária mais próxima das ocorrências verificadas é a
compensação (art. 156, inciso II e art. 170 do CTN (13)). Afinal, não verificamos as concessões
mútuas típicas da transação, e sim, a utilização de supostos créditos do sujeito passivo contra a
Fazenda estadual com a finalidade de extinguir créditos tributários (futuros), traço característico
fundamental da compensação.

13. Entretanto, tal consideração não altera a premissa posta, quer sejam "transações tributárias",
quer sejam "compensações tributárias", reclamavam a lei autorizativa antes destacada.

14. Portanto, não fora a inexistência de créditos sobre os quais pudessem recair as "transações",
ou "compensações", a falta de lei autorizativa emanada da Assembléia Legislativa de Xxxxxx
inquina de ilicitude insanável os acordos realizados.

IV
Determinação do Montante dos Créditos
15. Mais uma vez superando os obstáculos anteriores, permitindo assim discutir outros aspectos
dos acordos entabulados, verificamos que a forma de calcular os montantes dos supostos
créditos contra o Fisco estadual viola inapelavelmente comezinhas regras inseridas na legislação
tributária em vigor.

(a)
Juros de Mora: Termo Inicial e Capitalização

16. O termo inicial de contagem dos juros de mora em caso de repetição de indébito encontra-se
regulado expressamente pelo Código Tributário Nacional. O marco para tanto é justamente o
trânsito em julgado da decisão que determinar a devolução. É a dicção do art. 167 do CTN,
confirmada pela jurisprudência mais autorizada (14).

17. No caso em tela, admitida a existência de créditos em favor das empresas interessadas, a
contagem dos juros de mora não poderia adotar critério distinto daquele previsto no CTN e
consagrado pela jurisprudência.

18. A fixação da contagem dos juros de mora nos termos postos, substancialmente distinta
daquela realizada em outras searas jurídicas, encontra razão de ser justamente na natureza e
especial destinação dos encargos tributários. Afinal, como destacado por J. M. DE CARVALHO
SANTOS, os tributos são para o Poder Público assim como os alimentos para os seres humanos.

19. Ademais, se as "transações" em comento implicaram na extinção dos processos de repetição

de indébito existentes contra o Estado de Xxxxxx, a homologação judicial dos acordos, nos
termos do art. 449 do CPC (15), vale como sentença e, só a partir daí, poderiam ser contados
validamente os juros de mora.

20. Por outro lado, descabe completamente o cálculo de eventuais juros de mora de forma
capitalizada. Se o Fisco não repete o indébito com juros capitalizados, conforme o mesmo art.
167 do CTN, antes destacado, ofende a lógica mais elementar, o princípio da isonomia e a mais
rasteira noção de justiça admitir que eventuais créditos contra o Erário possam ser "indenizados
pelo atraso" desta forma.

(b)
Juros de Mora: Incidência sobre o Valor Histórico do Principal

21. Entendemos que os juros moratórios devem ser aplicados sobre o principal corrigido. Afinal,
somente assim a "indenização pelo atraso" na devolução guardaria relação com a exata extensão
do indébito no momento da restituição. Este, inclusive, é o critério utilizado e consagrado no
âmbito da Fazenda Nacional.

22. Para os pactos realizados, no entanto, não pode prevalecer o critério acatado no âmbito
federal. Isto porque, caberia a lei autorizadora das transações dispor sobre as condições dos
ajustes, como dito no art. 171 do CTN, antes ressaltado. À mingua de tal fixação, pela ausência
da lei em comento, não restaria outra alternativa senão adotar o mesmo critério utilizado pelo
Estado de Xxxxxx na cobrança de seus créditos. Portanto, fazer incidir juros de mora sobre o
principal não corrigido (art. 188 da Lei nº 4.418/82).

(c)
Correção Monetária

23. As cláusulas definidoras da correção monetária nos pactos em análise também não
apresentam a menor consistência jurídica. Com efeito, somente o cúmulo da insensatez poderia
admitir como juridicamente válida a "previsão contratual" de conteúdo aleatório e
monumentalmente desvantajosa para uma das partes "contratantes".

24. Nesta linha de considerações, o ordenamento jurídico pátrio rechaça com vigor, e
explicitamente, o tipo de cláusula presente nos termos materializadores das "transações" em
questão. Já no Código Civil, de 1916, encontramos no art. 115 a repulsa às chamadas cláusulas
leoninas (16). A jurisprudência corrobora esta posição e qualifica de inválida a "previsão
contratual" com tais características (17).

25. Atualmente, o Código de Defesa do Consumidor, em seu art. 51, inciso IV, considera cláusula
abusiva, nula de pleno direito, aquela que estabeleça obrigação iníqüa, que coloque um dos
contratantes em desvantagem exagerada ou seja incompatível com a boa-fé ou a eqüidade

26. Assim, parece não restar nenhuma dúvida séria acerca da invalidade das cláusulas de
correção monetária inseridas nos termos em tela. Fixar, para os supostos créditos das empresas
intervenientes, correção monetária aleatória, pelo maior índice observado no mercado, viola todos
os cânones de eqüidade e boa-fé. Estabelece, sem qualquer indagação de relevo em sentido
contrário, colossal desvantagem econômica para uma das partes - justamente o Poder Público,
representante da coletividade. A conclusão pela invalidade, por nulidade, destas disposições
também encontra-se consagrada na cultura jurídica brasileira.

27. A própria evolução jurisprudencial do tema da atualização monetária do indébito fiscal

demonstra o absurdo jurídico das cláusulas de correção aleatória, pelos maiores índices do
mercado.

28. Num primeiro momento, a jurisprudência fixou-se no sentido de ser incabível a atualização
monetária na repetição do indébito, ao menos na ausência de norma que a estabelecesse
expressamente (18).

29. Posteriormente, o STF modificou seu posicionamento inicial sobre a matéria. Fixou a
orientação de que o indébito será corrigido, independentemente de lei expressa neste sentido, por
uma questão de eqüidade e isonomia no relacionamento entre a Fazenda Pública e o
contribuinte. Segundo o Ministro CUNHA PEIXOTO, o precedente do Plenário do STF nesta linha
seria o ERE 77.698 (19).

30. A evolução não parou aí. Podemos identificar uma terceira fase, vivenciada no momento
atual, conhecida pela máxima da correção monetária plena, real ou integral. Segundo o
entendimento atualmente corrente, o indébito tributário deve ser corrigido pelos índices da
inflação real, desconsiderando a forma como o Erário corrige seus créditos.

31. Estas premissas, por várias razões, conduzem a conclusão inarredável quanto ao resultado
iníquo da utilização de um verdadeiro coquetel de índices de atualização monetária. Não existem
precedentes neste sentido. No máximo, o desgaste monetário real da moeda poderia ser
utilizado. Jamais uma combinação de fatores condutora a um verdadeiro enriquecimento sem
causa.

32. E, assim como advogamos quanto a incidência de juros moratórios sobre o valor histórico do
principal, na ausência de critério de correção monetária dos supostos créditos, até mesmo pela
falta de lei autorizativa dos pactos, não poderia ser utilizado parâmetro distinto daquele fixado
pelo próprio Erário estadual na atualização de seus créditos.

V
Conclusões

33. Assim, podemos concluir que:

33.1. Inexistem créditos de ICM decorrentes de "operações" com a "cana própria" que pudessem
ser móveis para os pactos denominados "acordos dos usineiros".

33.2. Mesmo se existissem tais créditos, não houve autorização legislativa hábil para os pactos
serem firmados.

33.3. A determinação dos montantes dos supostos créditos apresenta vícios absolutamente
inaceitáveis do ponto de vista jurídico: (a) termo inicial de contagem de juros de mora indevidos;
(b) capitalização indevida dos juros moratórios; (c) incidência indevida de juros de mora sobre o
principal corrigido e (d) cláusulas de atualização monetária abusivas.

34. Sobre a matéria, como solicitado, são as considerações apresentadas ao Sr. Coordenador-
Geral de Administração Tributária da Secretaria da Fazenda do Estado de Xxxxxx.

PROCURADORIA DA FAZENDA NACIONAL EM XXXXXX, em 14 de março de 1997.

Aldemario Araújo Castro

Procurador-Chefe da Fazenda Nacional em Xxxxxx

NOTAS

(1) "REPRESENTAÇÃO. INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI Nº 4.418, DE 27.12.82, DO

ESTADO DE XXXXXX, QUE DEFINE FATO GERADOR DE ICM, DE MODO A DETERMINAR A
SUA INCIDÊNCIA EM RAZÃO DO SIMPLES DESLOCAMENTO DE INSUMOS DESTINADOS A
COMPOSIÇÃO DO PRODUTO, NA MESMA EMPRESA. PRECEDENTES DO SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL - REPRESENTAÇÃO Nº 1.181, DO PARÁ; REPRESENTAÇÃO Nº 1.355
DA PARAÍBA; REPRESENTAÇÃO Nº 1.292, DE MATO GROSSO DO SUL.
INCONSTITUCIONALIDADE DO PARÁGRAFO 2º DO ART. 264, DA LEI Nº 4.418/82, E DO ART.
375 E SEU PARÁGRAFO ÚNICO DO DECRETO Nº 6.148/84, POR VIOLAÇÃO DO ART. 23,
INCISO II, DA LEI MAGNA."

(STF. Pleno. Unânime. Representação nº 1394-AL. Rel. Min. DJACI FALCÃO. DJ de 25.09.87)

(2) "ICM - CRÉDITO - MATÉRIA-PRIMA. TRATANDO-SE DE UM TRIBUTO INDIRETO, A

PRESUNÇÃO É A DE QUE O IMPETRANTE INCLUIU NO PREÇO DE SEUS PRODUTOS A
IMPORTÂNCIA POR ELA PAGA NA ENTRADA DA MATÉRIA-PRIMA, A TÍTULO DE ICM E O
TRANSFERIU AO ADQUIRENTE - CONTRIBUINTE DE FATO, NÃO HAVENDO QUE SE FALAR
EM DIREITO AO CRÉDITO. RECURSO PROVIDO."

(STJ. 1ª Turma. Unânime. REsp nº 4404-SP. Rel. Min. GARCIA VIEIRA. DJ de 05.08.91)

(3) "II - operações relativas à circulação de mercadoris realizadas por produtores, industriais e
comerciantes, imposto que não será cumulativo e do qual se abaterá, nos termos do disposto em
lei complementar, o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado."

(4) "I - será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à
circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal."

(5) "Art. 166. A restituição de tributos que comportam, por sua natureza, transferência do
respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido referido encargo,
ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la."

(6) "TRIBUTÁRIO. PIS. PARCELA PREVISTA NO ART. 36, B, DA LEI COMPLEMENTAR N.

7/70. BASE DE CÁLCULO. ICM. O TRIBUTO EM REFERÊNCIA INTEGRA, PARA TODOS OS
EFEITOS, O PREÇO FINAL DA MERCADORIA, RAZÃO PELA QUAL NÃO PODE SER
EXCLUÍDO DA BASE DE CÁLCULO DO PIS. INTELIGÊNCIA DO DISPOSITIVO LEGAL SOB
APRECIAÇÃO. RECURSO PROVIDO.
(STJ. 2ª Turma. Maioria. REsp nº 8541-SP. Rel. Min. ILMAR GALVÃO. DJ de 25.11.91)

(7) "Súmula nº 546 do STF. Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, quando
reconhecido por decisão que o contribuinte de jure não recuperou do contribuinte de facto o
quantum respectivo."

(8) "TRIBUTÁRIO - ICM - INDÉBITO FISCAL - RESTITUIÇÃO - PROVA - CTN, ART. 166 -
SÚMULA 546 STF - SÚMULA 07 STJ. A RESTITUIÇÃO DO ICM PAGO INDEVIDAMENTE SÓ É
POSSÍVEL SE FICAR PROVADO QUE O CONTRIBUINTE DE JURE NÃO RECUPEROU DO
CONTRIBUINTE DE FACTO O QUANTUM RESPECTIVO. A PRETENSÃO DE SIMPLES
REEXAME DE PROVA NÃO ENSEJA RECURSO ESPECIAL. RECURSO NÃO CONHECIDO.

(STJ. 2ª Turma. Unânime. REsp nº 15760-SP. Rel. Min. PEÇANHA MARTINS. DJ de 26.09.94)

"RECURSO ESPECIAL - ICM - RESTITUIÇÃO - A RESTITUIÇÃO DO ICM TEM COMO

PRESSUPOSTO DEMONSTRAÇÃO DE O ÔNUS TRIBUTÁRIO NÃO HAVER SIDO
TRANSFERIDO PARA TERCEIRO. NORMALMENTE, HÁ O REPASSE PARA O PREÇO."

(STJ. 2ª Turma. Unânime. REsp nº 6971-RJ. Rel. Min. VICENTE CERNICCHIARO. DJ de

27.05.91)

"RECURSO ESPECIAL. ICM. CREDITAMENTO. O CREDITAMENTO CONFERE VALOR

ECONÔMICO AO CONTRIBUINTE. ALÉM DE RESTRINGIR-SE AS PARCELAS
EFETIVAMENTE PAGAS E LEGALMENTE ISENTAS, E IMPERIOSO DEMONSTRAÇÃO DE O
ÔNUS NÃO HAVER SIDO REPASSADO AO PREÇO. EXIGÊNCIA DECORRENTE DO
PRINCÍPIO QUE VEDA O ENRIQUECIMENTO SEM JUSTA CAUSA."

(STJ. 2ª Turma. Unânime. REsp nº 6682-RS. Rel. Min. VICENTE CERNICCHIARO. DJ de

11.03.91)

(9) "ICM - CANA-DE-AÇÚCAR - ÍNDICES FIXADOS PELO IAA. O ICM É DEVIDO NA ENTRADA
DA CANA-DE-AÇÚCAR, NA USINA, TODAVIA O RECOLHIMENTO OCORRE NA SAÍDA DO
AÇÚCAR E DO ÁLCOOL PRODUZIDOS EM RAZÃO DO FENÔMENO DO DIFERIMENTO.
PRESUME-SE SER ESTA MEDIDA BENÉFICA AO CONTRIBUINTE, PELA POSSIBILIDADE DE
GIRAR O CAPITAL, SALVO PROVA EM CONTRÁRIO. EM REALIDADE O USINEIRO NÃO
PAGA O ICM, QUER NA ENTRADA DE CANA-DE-AÇÚCAR, QUE NA SAÍDA DO AÇÚCAR E
DO ÁLCOOL, PORQUE O TRIBUTO É EMBUTIDO NO PREÇO PAGO PELO CONSUMIDOR.

PROVIMENTO NEGADO."

(STJ. 1ª Turma. Unânime. REsp nº 7610-SP. Rel. Min. GARCIA VIEIRA. DJ de 13.05.91)
(10) "Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

(...)

III - a transação;"

(11) "Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da
obrigação tributária celebrar transação que, mediante concessões mútuas, importe em
determinação de litígio e conseqüente extinção de crédito tributário.

Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para autorizar a transação em cada
caso."

(12) "ACORDO CELEBRADO ENTRE AS PARTES. AUSÊNCIA DE LEI MUNICIPAL

DISCIPLINADORA DO INSTITUTO DA TRANSAÇÃO NA ESFERA JURISDICIONAL DO
MUNICÍPIO. INVALIDADE. A OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA, PELA NATUREZA, CONSTITUI BEM
INDISPONÍVEL POR PARTE DOS AGENTES ADMINISTRATIVOS E POLÍTICOS, NÃO
PODENDO, POR ISSO, NA AUSÊNCIA DE LEI MUNICIPAL DE CARÁTER GERAL OU
ESPECÍFICO, SER OBJETO DE TRANSAÇÃO E, BEM ASSIM, OS ÔNUS DECORRENTES DA
SUCUMBÊNCIA, COM BASE EM DECISÃO TRANSITADA EM JULGADO."

(TARS. 1ª Câmara Cível. Unânime. Apelação Cível nº 194019311. Rel. Juiz SALVADOR
HORÁCIO VIZZOTTO. Em 31.05.94)

(13) "Art. 156. Extinguem o crédito tributário:

(...)

II - a compensação;

(...)

Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada
caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar a compensação de créditos tributários com
créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pública.

Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei determinará, para os efeitos
deste artigo, a apuração do seu montante, não podendo, porém, cominar redução maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao mês pelo tempo a decorrer entre a data da
compensação e a do vencimento."
(14) "ICM - REPETIÇÃO DE INDÉBITO - JUROS DE MORA. OS JUROS DE MORA, NA
RESTITUIÇÃO, DEVEM SER CONTADOS A PARTIR DO TRÂNSITO EM JULGADO. O
VENERANDO ACÓRDÃO HOSTILIZADO VIOLOU O PARÁGRAFO ÚNICO DO ARTIGO 167 DO
CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL. RECURSO CONHECIDO E PROVIDO."

(STJ. 1ª Turma. Unânime. REsp nº 28-SP. Rel. Min. GARCIA VIEIRA. DJ de 12.11.90)

"TRIBUTÁRIO. REPETIÇÃO DE INDÉBITO. JUROS MORATÓRIOS. TERMO INICIAL. A

RESTITUIÇÃO VENCE JUROS DE MORA A PARTIR DO TRÂNSITO EM JULGADO DA
DECISÃO DEFINITIVA QUE A DETERMINAR. ART. 167, PARÁGRAFO ÚNICO, DO CTN.
RECURSO PROVIDO."

(STJ. 2ª Turma. Unânime. REsp nº 9926-SP. Rel. Min. ILMAR GALVÃO. DJ de 17.06.91)

(15) "Art. 449. O termo de conciliação, assinado pelas partes e homologado pelo juiz, terá valor
de sentença."

(16) "Art. 115. São lícitas, em geral, todas as condições que a lei não vedar expressamente. Entre
as condições defesas se incluem as que privarem de todo efeito o ato, ou o sujeitarem ao arbítrio
de uma das partes."

(17) "(...) A CLÁUSULA DO CONTRATO DE ADESÃO, QUE EXCLUI A ATUALIZAÇÃO DA

QUANTIA A SER RESTITUÍDA, É CLÁUSULA LEONINA E SEM VALIDADE; (...)"

(STJ. 4ª Turma. Maioria. REsp nº 4273-RS. Rel. Min. ATHOS CARNEIRO. DJ de 30.09.91)

"(...) II - DAÍ A INTERPRETAÇÃO, PRETENDIDA PELA AUTORIDADE IMPETRADA, A

CLÁUSULA NONA DO CONTRATO IMPLICA, NO CASO, EM TRANSFORMÁ-LA EM
CLÁUSULA LEONINA, O QUE NÃO É ADMISSÍVEL PELO DIREITO. (...)"

(STJ. 1ª Seção. Unânime. Mandado de Segurança nº 1902-DF. Rel. Min. PÁDUA RIBEIRO. DJ
de 14.06.93)

"(...) ALEATORIEDADE DE ÍNDICE DE REAJUSTAMENTO PREJUDICIAL AO ADQUIRENTE.

CLÁUSULA CONTRATUAL ABUSIVA. (...)"

(TRF da 5ª Região. 3ª Turma. Unânime. Apelação Cível nº 548200-CE. Rel. Juiz LÁZARO
GUIMARÃES. DJ de 16.09.94. Idem para a Apelação Cível nº 5024004-AL julgada pela 2ª Turma)

(18) "QUANTO À CORREÇÃO MONETÁRIA, NÃO HÁ LEI QUE A ADMITA PARA A HIPÓTESE
DE RESTITUIÇÃO DE TRIBUTO RECOLHIDO INDEVIDAMENTE. DIVERSOS JULGADOS
DESSA EG. SUPREMA CORTE CONSAGRAM O ENTENDIMENTO DE QUE ELA SOMENTE É
APLICÁVEL QUANDO DECORRE DE PRECEITO CONSTITUCIONAL OU SE PREVISTA
EXPRESSAMENTE EM LEI (RE 66.583 IN RTJ 53/378, RE 68.196 IN RTJ 56/858, RE 69.741 IN
RTJ 58/117, RE 71.050 IN RTJ 59/848 E RE 73.210 IN RTJ 62/483)." (RTJ 75/811)

(19) "RESTITUIÇÃO DE TRIBUTO INDEVIDO. É DE ADMITIR-SE A CORREÇÃO MONETÁRIA

AO TRIBUTO INDEVIDAMENTE EXIGIDO E RECOLHIDO, POIS A LEGISLAÇÃO ESTADUAL
PREVÊ A CORREÇÃO DO DEPÓSITO EM CASO DE DEVOLUÇÃO DECORRENTE DA
PROCEDÊNCIA DO RECURSO. NO DEPÓSITO E NO PAGAMENTO INDEVIDO O ESTADO SE
BENEFICIOU COM A IMPORTÂNCIA DEPOSITADA OU RECEBIDA, E, ASSIM, SE ADMITE
CORRIGI-LA, NO PRIMEIRO CASO; NÃO HÁ COMO EXIMIR-SE DA MESMA, NO SEGUNDO."

Ressalte-se que em e-mail enviado ao autor,no momento em que autorizava a publicação de seu
parecer,nesta obra,o professor Aldemario Castro observou que seu parecer refletia um exemplo
negativo de transação e que este instituto deveria ser implementado com "um estrito controle".
Vejamos o texto completo:

De: "Aldemario Araujo Castro" <aldemario@terra.com.br>

Para: <fhp@fisepe.pe.gov.br>

Assunto: Re: AACHomePage

Data: segunda-feira, 26 de abril de 2004 05:13

Prezado Dr. Paulo Henrique,

A autorização para reprodução está dada.Ressalto que ali temos um exemplo NEGATIVO de
transação (a utilização do instituto pressupõe, a meu ver, um estrito controle).

2. Até onde sei, uma ação popular, ainda em curso, anulou os acordos
mencionados.

Atenciosamente,

Aldemario A Castro

PFN -

Conclusão:

Neste texto estudamos o instituto da transação sob seu aspecto civil e tributário.
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[1] FERREIRA,Aurélio Buarque de Holanda. Novo Dicionário Aurélio.Rio de Janeiro: Nova

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[2]MALUF, Carlos Alberto Dabus. A transação no Direito Civil.São Paulo:Saraiva,1985.p01.

[3] MACHADO,Hugo de Brito.A Transação no Direito Tributário.Revista Dialética de Direito

Tributário.São Paulo,75,dezembro.2001.p.60.

[4] Ob.cit. p23.

[5] RODRIGUES, Sílvio, Direito Civil, Parte geral das Obrigações V. 02,Editora Saraiva,
1995.p.314.

[6] Apud.Idem. p.35

[7] Ibidem.p.35

[8] MIRANDA,Pontes. Tratado de Direito Privado, 3ª ed., vol. 25, São Paulo, Ed. RT, 1971, p. 117.

[9] www.direitovivo.com.br./códigos/02/04/2003.

[10] Ob.cit.p 149.

[11] NASCIMENTO, Carlos Vander do, Comentários ao Código Tributário Nacional.Editora

Revista Forense,1999.

[12]Ob.cit p231.

[13] Ob.cit.p.168.

[14] OLIVEIRA, José Jaime de Macedo.Código tributário Nacional,Comentários,Doutrina e

Jurisprudência.São Paulo:Saraiva.1998.p.486.

[15] Ob.cit p.372.

[16] Ob.cit.p.487.

[17] Ob.cit.p.62.

[18] FREITAS, Vladimir Passos apud ,Jardim,Eduardo Marcial Ferreira Código Tributário Nacional
Comentado,editora Revista dos Tribunais,1999.p368.

[19] http://www.seplan.es.gov.br/scripts/Legislacao/Leis/Lei4901.asp
[20]Publicado no DOU de 08.05.00. Ratificação Nacional. DOU de 26.05.00, pelo Ato Declaratório
04/00. Prorrogado até 31.10.2001 pelo Convênio ICMS 72/00. Prorrogado até 31.07.2001 pelo
Convênio ICMS 84/2000. Prorrogado até 31.07.2002, pelo Convênio ICMS 51/2001. Prorrogado
até 31.07.2004, pelo Convênio ICMS 81/2002. Ratificação Tácita nos termos do Art. 4.º da Lei
Complementar Federal n.º 24/75. Incorporação no DOE de 29.09.2003, pela Resolução SER n.º
48/2003.

[21]Publicado no DOU de 05.07.2002. Ratificação Nacional D.O.U. de 23.07.2002, pelo Ato

Declaratório 07/2002. Vide Portaria SET n.º 794/2002.

[22]http://www.sef.mg.gov.br/slt/leis/l13435_1999.htm

[23] www.tangaradaserra.mt.gov.br/cidadao/mleis.asp?codigo=861/30-01-2003.

[24] http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/Refis/refis.htm#Objetivo

[25] Ob.cit.p69.

[26] www.sacha.adv.br/principal.htm.

[27] Lei Complementar nº101, de 04 de maio de 2000.

[28] Ob.Cit.p.575.

[29] http://www.aldemario.adv.br/artigo1.htm
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1 A fonte do artigo e informações do autor devem ser mantidas. Reprodução apenas na Internet.

Paulo Henrique Figueiredo

Graduado em direito pela Universidade Federal de Pernambuco (1988). Atualmente é Promotor

de Justiça do Ministerio Publico de Pernambuco. É aluno de Mestrado em Gestão Pública pela
UFPE, e, doutorando pela Universidade Museo Social Argentino -B. Aires. Ex- Professor
substituto da Universidade Federal Rural de Pernambuco, período de 2006 a 2008.