Anda di halaman 1dari 0

Pgina 1 de 22

Fundao para o Desenvolvimento da Educao


Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


INSTRUO FDE / DRA N 002/2011:





ROTEIRO

PARA

RETENO DE

IMPOSTOS

NA FONTE


2011


(Destinado a Associaes de Pais e Mestres - APMs
de Escolas Estaduais de So Paulo)




Pgina 2 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br








1) APRESENTAO




Este texto destinado aos dirigentes das APMs e de Escolas Estaduais para ser uma
ferramenta til no sentido de identificar quando deve ocorrer a necessidade legal de
se proceder reteno de impostos na fonte, por ocasio da contratao de servios
com verbas repassadas pela FDE.

Por se tratar de recursos pblicos, as Prestaes de Contas relativas a essas verbas
devem obedecer legislao aplicvel. Os documentos que as compem so
analisados criteriosamente por tcnicos do Departamento de Relaes com a APM -
DRA.

As Prestaes de Contas das APMs esto sujeitas a auditorias realizadas por rgos
controladores (Tribunal de Contas, Secretaria da Fazenda, auditorias interna e
externa, etc.).

Assim, a utilizao das verbas repassadas deve estar inserida no contexto de
cumprimento rigoroso da legislao em vigor, especfica para cada caso.

A estrita observncia do aqui exposto permitir que, em relao a estas questes, as
Prestaes de Contas no sejam rejeitadas e os repasses de verbas APM no sejam
interrompidos.

Dessa forma, a APM poder continuar cumprindo seu papel de instituio auxiliar da
Escola no aperfeioamento do processo educacional e de estimular a integrao
famlia-escola-comunidade.












Pgina 3 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br




2) RETENO DE IMPOSTOS NA FONTE

Procuraremos apresentar, de maneira breve, os principais conceitos e dispositivos legais que
determinam a reteno na fonte e o recolhimento do INSS, IRRF, PIS-PASEP / COFINS /
CSLL e ISS.

Este texto se baseia nas mais recentes Instrues Normativas expedidas pelos rgos
responsveis pelos tributos, que tm a finalidade de orientar sobre os respectivos
procedimentos e cumprimento da legislao aplicvel.

A reteno de impostos na fonte s ocorre quando h uma relao de prestao de servios
envolvida. Portanto, s h reteno de impostos quando o documento fiscal apresentado
uma Nota Fiscal de Servios (convencional ou eletrnica).

De posse da Nota Fiscal de Servios (convencional ou eletrnica), necessrio que a APM
analise-a com a mxima cautela, para verificar se o servio prestado est sujeito ou no
reteno de impostos na fonte.


Reter na Fonte significa descontar determinado valor de um pagamento a
ser realizado.


O valor descontado deve ser posteriormente recolhido ao seu titular (INSS,
Secretaria da Receita Federal do Brasil ou Prefeitura Municipal), atravs de
guia apropriada.




NOTA IMPORTANTE:

Este roteiro no pretende esgotar o assunto. Deve servir como subsdio e fonte auxiliar para a
tomada de deciso por parte da diretoria da APM. O resultado aqui apresentado fruto do
entendimento e prtica da equipe de contadores do Departamento de Relaes com a APM
(DRA), da FDE, em relao a essas questes.

Posies oficiais so expedidas apenas pelos rgos responsveis pelos tributos, tais como
INSS, Secretaria da Receita Federal do Brasil e Prefeituras Municipais.

Em caso de dvidas, sugerimos formalizar consulta oficial a esses rgos. Suas respostas
escritas tero carter legal e devero ser acatadas. Solicitamos que cpia dessas respostas
seja encaminhada a este Departamento.



Pgina 4 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



3) PAGAMENTO EMPRESA PRESTADORA DO
SERVIO


Situao hipottica: a empresa prestadora de servio XYZ contratada pela APM aps
apresentar o menor preo apurado na Pesquisa Prvia de Preos e ser verificada sua situao
cadastral na Secretaria da Receita Federal do Brasil (status ATIVA e atividade econmica
compatvel).

Concludo o servio contratado, apresenta Nota Fiscal de Servio de R$ 1.200,00. A APM
constata que h necessidade legal de reter INSS, IRRF e ISS na fonte. O pagamento
empresa prestadora do servio e os recolhimentos dos impostos devero ser feitos da seguinte
forma:

Pagamento empresa XYZ, atravs de cheque da c/c do
Convnio, cruzado e nominal ao favorecido.
996,00
GPS ref. a reteno de 11% do INSS, a ser recolhido pela APM
na rede bancria, atravs de cheque da c/c do Convnio.
132,00
DARF ref. a reteno de 1% do IRRF, a ser recolhido pela APM
na rede bancria, atravs de cheque da c/c do Convnio.
12,00
Guia de Recolhimento do Municpio ref. a reteno de 5% do
ISS, a ser recolhido pela APM na rede bancria, atravs de
cheque da c/c do Convnio.
60,00
TOTAL DO PAGAMENTO EMPRESA E DOS
RECOLHIMENTOS (IGUAL AO VALOR TOTAL DA NOTA
FISCAL)
1.200,00

Resumindo:

a) Deve ser pago empresa prestadora do servio apenas o valor lquido (valor total
da Nota Fiscal de Servios descontados os impostos retidos), sempre com cheque da
conta-corrente especfica do Convnio FDE/APM, cruzado e emitido nominal ao
favorecido;

b) Providenciada a emisso das Guias, a prpria APM deve efetuar os recolhimentos na
rede bancria, tambm atravs de cheques da conta-corrente especfica do Convnio
FDE/APM.

Caso a APM opte por fazer o recolhimento dos impostos retidos atravs da internet, o
comprovante do recolhimento deve apresentar o dbito na conta-corrente especfica do
Convnio FDE/APM no Banco do Brasil S/A.


A atividade de recolher os impostos retidos na rede bancria jamais pode ser
delegada ao prestador do servio. Se isso ocorrer no haver reteno de
impostos na fonte, pois nenhum valor ser descontado do pagamento
empresa.

Pgina 5 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



E a empresa prestadora do servio, quando faz seus recolhimentos de
impostos, preenche as Guias de Recolhimento com Cdigos diferentes
daqueles que devem ser utilizados quando estes devem ser retidos na fonte
pelo tomador do servio.


Caso a APM no faa a reteno dos impostos e os recolhimentos na forma acima descrita,
poder ser autuada pelo rgo fiscalizador e notificada a recolher o valor do principal
acrescido de multa, juros e atualizao monetria.


Isso porque as legislaes que tratam do assunto atribuem ao tomador do servio (a APM) a
responsabilidade tributria pela reteno e recolhimento dos impostos.





4) CONTRATAO DE SERVIOS DE MEI -
MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL


Ao contratar servios de Microempreendedor Individual, que fornecer uma Nota Fiscal
com inscrio no CNPJ, a APM no dever efetuar nenhuma reteno de impostos na fonte.

Porm, se os servios contratados forem de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria e
carpintaria (alm de manuteno ou reparo de veculos), a APM ter que arcar com
contribuio ao INSS de 20% sobre o valor total da Nota Fiscal do
Microempreendedor Individual, emitindo uma Guia da Previdncia Social (GPS) com
Cdigo 2100 e dados cadastrais da APM, recolhendo-a na rede bancria.

Ou seja, se um dos servios acima listados for contratado por R$ 1.000,00, a APM dever
pagar esse valor ao Microempreendedor Individual e recolher mais R$ 200,00 ao INSS,
elevando o custo total da contratao a R$ 1.200,00.

Alm disso, a APM fica obrigada entrega da GFIP (Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia por Tempo de Servio e Informao Previdncia Social), sempre que ocorrer a
contratao dessa modalidade de prestador de servio.

A legislao que trata do assunto so as Leis Complementares n 123/06 e 128/08.






Pgina 6 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


5) EMISSO DAS GUIAS DE RECOLHIMENTO DOS
IMPOSTOS RETIDOS NA FONTE


As Guias de Recolhimento dos impostos retidos na fonte pela APM devem ser emitidas
observando-se rigorosamente as instrues abaixo. Todas as Guias de Recolhimento devem
ser lanadas no Sistema GDAE, juntadas respectiva Nota Fiscal e encaminhadas nas
Prestaes de Contas.


5.1) GPS (Guia da Previdncia Social)

Destinada ao recolhimento do INSS retido na fonte


Campo 1. NOME OU RAZO SOCIAL/FONE/ENDEREO:
Inserir o Nome da Empresa Prestadora do Servio, acrescentar uma barra e, em seguida,
inserir o nome da APM. Inserir o n do telefone da APM. Inserir o endereo da Empresa
Prestadora do Servio. Inserir, tambm o nmero da Nota Fiscal da Empresa Prestadora do
Servio (para efeito de controle da APM);

Campo 2. VENCIMENTO (Uso do INSS):
Deixar esse campo em branco;

Pgina 7 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



Campo 3. CDIGO DE PAGAMENTO:
Inserir o Cdigo 2631.

(Significado do Cdigo 2631: Contribuio Retida sobre Nota Fiscal/Fatura da Empresa
Prestadora de Servio CNPJ)

Campo 4. COMPETNCIA:
Inserir no formato MM/AAAA (ms/ano) a competncia objeto do recolhimento;

Campo 5. IDENTIFICADOR:
Inserir o nmero do CNPJ da Empresa Prestadora do Servio;

Campo 6. VALOR DO INSS:
Inserir o valor apurado e retido na fonte sobre o pagamento da Nota Fiscal da empresa
prestadora do servio;

Campos 7, 8 e 9:
Deixar em branco;

Campo 10. ATM, Multa e Juros:
Inserir o valor apurado de Atualizao Monetria, Multa e Juros pelo atraso no recolhimento,
quando for o caso. (OBS: Os valores deste campo no podem ser lanados na Prestao de
Contas de verbas repassadas pela FDE.);

Campo 11. TOTAL:
Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 6 e 10;

Campo 12. AUTENTICAO BANCRIA:
Reservado para autenticao do agente arrecadador.

A GPS deve ser emitida em duas vias, sendo:
Primeira via: destinada guarda pela APM e comprovao do recolhimento junto
Secretaria da Receita Previdenciria.
Segunda via: destinada ao controle do agente arrecadador.

Pgina 8 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



5.2) DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais):

Destinado ao recolhimento do Imposto de Renda, COFINS, PIS -
PASEP e CSLL retidos na fonte




Campo 1. NOME / TELEFONE:
Inserir o nome da APM e o nmero do telefone da APM;

Campo 2. PERODO DE APURAO:
Inserir a data da ocorrncia do fato gerador no formato DD/MM/AAAA (dia/ms/ano);

Campo 3. NMERO DO CPF OU CNPJ:
Inserir o nmero do CNPJ da APM;

Campo 4. CDIGO DA RECEITA:
Inserir os seguintes Cdigos, conforme o caso:

Pgina 9 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


1708 Quando se tratar de reteno do Imposto de Renda;
5952 Quando se tratar da reteno do percentual de 4,65% da COFINS/PIS-PASEP/CSLL;
5960 Quando se tratar exclusivamente da reteno de 3,0% da COFINS;
5979 Quando se tratar exclusivamente da reteno de 0,65% do PIS-PASEP;
5987 Quando se tratar exclusivamente da reteno de 1,0% da CSLL.

Campo 5. NMERO DE REFERNCIA:
Deixar em branco;

Campo 6. DATA DE VENCIMENTO:
Inserir a data de vencimento no formato DD/MM/AAAA (dia/ms/ano);

Campo 7. VALOR DO PRINCIPAL:
Inserir o valor apurado e retido na fonte sobre o pagamento da Nota Fiscal da empresa
prestadora do servio, de um dos impostos relacionados no Campo 4;

Campo 8. VALOR DA MULTA:
Inserir o valor da multa apurada pelo atraso no recolhimento, quando for o caso;

Campo 9. VALOR DOS JUROS E/OU ENCARGOS DL -1.025/69:
Inserir o valor dos juros e atualizao monetria pelo atraso no recolhimento, quando for o
caso;
(OBS: Os valores inseridos nos Campos 8 e 9 no podem ser lanados na Prestao de Contas
de verbas repassadas pela FDE.);

Campo 10. VALOR TOTAL:
Inserir o valor apurado correspondente a soma dos Campos 7, 8 e 9;

Campo 11. AUTENTICAO BANCRIA:
Reservado para autenticao do agente arrecadador.

(Significado dos Cdigos da Receita:
1708: Remunerao de Servios Prestados por Pessoa Jurdica
5952: Reteno de Contribuies Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de
Direito Privado (COFINS, PIS-PASEP, CSLL)

Pgina 10 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


5960: COFINS: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito
Privado
5979: PIS-PASEP: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito
Privado
5987: CSLL: Reteno Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica de Direito Privado)

A guia DARF deve ser emitida em duas vias, sendo:
Primeira via: destinada guarda pela APM e comprovao do recolhimento junto
Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Segunda via: destinada ao controle do agente arrecadador.



A GPS (Guia da Previdncia Social) pode ser emitida e impressa diretamente no site do
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, em
http://www.dataprev.gov.br/sal/SalEmpresa2.htm

Esse mecanismo de emisso tambm permite calcular automaticamente eventuais multas,
juros e atualizao monetria por recolhimento em atraso.



O DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais) pode ser emitido e impresso
atravs do software SICALC, que deve ser instalado no computador da APM. Esse software
pode ser obtido no site da Secretaria da Receita Federal do Brasil e deve ser atualizado
mensalmente para eventuais clculos de multas, juros e atualizao monetria por
recolhimento em atraso. O endereo do site
http://www.receita.fazenda.gov.br/Pagamentos/darf/sicalc.htm



No site do Banco do Brasil S/A., em www.bb.com.br tambm possvel emitir as
guias GPS e DARF. Nesse caso, o preenchimento das guias deve ser feito no prprio
site e o recolhimento ser feito de forma automtica, debitando diretamente a conta-
corrente exclusiva do Convnio FDE/APM. Para isso, APM ter que estar cadastrada
no banco, habilitando-se a realizar operaes financeiras atravs da internet.
Consultar o gerente da conta.







Pgina 11 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


5.3) Guia de Recolhimento do ISS

Destinada ao recolhimento do ISS retido na fonte


Cada Prefeitura Municipal tem sua prpria Guia de Recolhimento para o recolhimento do ISS,
que atende a especificidade de sua legislao. Cabe APM verificar junto ao rgo municipal
como ter acesso a essas Guias e legislao que regula a matria no mbito do municpio.







6) IMPOSTOS A SEREM RETIDOS NA FONTE


6.1) I N S S (Reteno na Fonte da contribuio para o
Instituto Nacional de Seguridade Social)


A APM que contratar servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em
regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da Nota
Fiscal de prestao de servios e recolher a importncia retida Previdncia Social, emitindo a
GPS (Guia da Previdncia Social) identificada com a razo social e o nmero do CNPJ da
empresa contratada.

A Instruo Normativa RFB n 971, de 13/11/2009, publicada no Dirio Oficial da Unio de
17/11/2009, faz as seguintes conceituaes:

Artigo 115 Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios contnuos,
relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de
contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974.

Pargrafo 1 - Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante, que
no sejam suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.

Pargrafo 2 - Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da
contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade
fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes
trabalhadores.


Pgina 12 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


Pargrafo 3 - Por colocao disposio da empresa contratante entende-se a cesso do
trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.

Artigo 116 Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou
de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa
contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado
pretendido.

Ainda de acordo com a Instruo Normativa mencionada, os seguintes servios, entre outros,
esto sujeitos reteno na fonte para o INSS:

Artigo 117 Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-
obra ou empreitada, observado o disposto no artigo 149, os servios de:

I Limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem,
enceramento ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao
de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros,
vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;

II vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de
pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;

III construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de
edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou
passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de
sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;

V digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de
teclados ou similares;

VI preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a
facilitar o processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica;

Pargrafo nico Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de
monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.

Artigo 118 Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-
obra, observado o disposto no artigo 149, os servios de:

V coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o transporte, a
separao, o tratamento ou a transformao de materiais inservveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a utilizao de equipamentos tipo
containers ou caambas estacionrias;

VI copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou de qualquer
produto alimentcio;


Pgina 13 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


X treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios envolvidos na
transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a capacitao de pessoas;

XIV manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando
indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida equipe
disposio da contratante;

XVIII operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso ou de
subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre, aqutico ou areo;

XIX portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento ou ao
controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio de encomendas
ou de documentos;

XXII secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de rotinas
administrativas;


No cabe a reteno do INSS na fonte nas seguintes situaes, entre
outras, de acordo com os artigos 120 e 149:

O valor correspondente aos 11% dos servios em cada Nota Fiscal de prestao de
servios for inferior ao limite mnimo estabelecido para a emisso da GPS, que est
fixado atualmente em R$ 29,00;
A empresa contratada no possuir empregados e o servio for prestado pessoalmente
por seu titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas
vezes o limite do salrio de contribuio, cumulativamente. A contratada dever
apresentar declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei,
comprovando as duas situaes mencionadas;
A contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de
profisso regulamentada por legislao federal (artigo 647 do Decreto 3.000
Regulamento do Imposto de Renda/1999), ou servios de treinamento e ensino, desde
que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou outros
contribuintes individuais. A contratada dever apresentar declarao assinada por seu
representante legal, sob as penas da lei, comprovando a situao mencionada;
A contratao envolver contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
empreitada realizada nas dependncias da contratada.


Podero ser deduzidos da base de clculo materiais ou equipamentos, desde que
discriminados em contrato e na Nota Fiscal, observados os limites legais, bem como o custo de
alimentao in natura fornecida pela contratada ou fornecimento de vale-transporte.

No podero ser objeto de deduo da base de clculo valores discriminados na Nota Fiscal
relativos a taxa de administrao ou de agenciamento, inclusive no caso de servios prestados
por trabalhadores temporrios. Se a empresa contratada emitir duas Notas Fiscais, uma
contendo o valor da remunerao dos trabalhadores e outra contendo o valor da taxa de
administrao ou agenciamento, a reteno incidir sobre o valor de cada uma dessas notas
fiscais, faturas ou recibos (Artigo 125).

Pgina 14 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br




MICRO EMPRESAS (ME) e EMPRESAS DE PEQUENO PORTE (EPP) optantes
pelo SIMPLES NACIONAL, prestadoras de servios mediante cesso de mo de obra
ou empreitada, no esto sujeitas reteno de INSS na fonte, exceto quando
tributadas pelo Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006, para
fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2009 (Artigo 189).

Essas empresas devem apresentar ao tomador do servio (APM), junto a cada uma de
suas Notas Fiscais, o Anexo I da Instruo Normativa SRF n 459 (alterado pelo Anexo
I da Instruo Normativa RFB n 791, de 10/12/2007) e Declarao sobre seu regime
de tributao, informando em qual dos Anexos da Lei Complementar n 123/2006
est enquadrada.

A empresa contratada dever destacar em sua Nota Fiscal o valor da reteno para o INSS
com o ttulo Reteno para a Previdncia Social. Esse destaque dever vir logo aps a
descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da
quitao da Nota Fiscal, sem alterao do seu valor bruto. A falta do destaque do valor da
reteno constitui infrao ao pargrafo 1 do artigo 31 da Lei n 8.212, de 1991.

A importncia retida dever ser recolhida pela APM na rede bancria at o dia 20
(vinte) do ms seguinte ao da emisso da Nota Fiscal, antecipando-se esse prazo para o
primeiro dia til imediatamente anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia.

Deve ser emitida a GPS (Guia de Previdncia Social), com Cdigo 2631, sendo que no campo
Identificador deve ser informado o nmero do CNPJ da empresa contratada e, no campo
Nome ou Razo Social, deve ser informado o nome da empresa contratada seguido do
nome da APM.

As Notas Fiscais, GPS, cpias das GFIPs e outros documentos relativos reteno do
INSS na fonte devem ser mantidos em arquivo, separado por empresa contratada,
em ordem cronolgica, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.
(Artigo 138).

Artigo 132 A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas configura, em
tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do Cdigo Penal, introduzido
pela Lei n 9.983, de 2000, ensejando a emisso de Representao Fiscal para Fins Penais
RFFP.


A ntegra da Instruo Normativa RFB n 971, de 14/11/2009, poder ser lida no site do
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, em www.mpas.gov.br .







Pgina 15 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


6.2) I R R F (Reteno na Fonte do Imposto de Renda)



Deve haver reteno de Imposto de Renda na fonte quando ocorrer pagamentos ou crditos
(contabilizao) efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado,
nas seguintes prestaes de servios, entre outras:

Reteno de 1,0 %: Limpeza; Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras
assemelhadas; Segurana, inclusive o transporte de valores; Vigilncia; Locao de
mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por
esta determinado.

Reteno de 1,5 %: Advocacia; Anlises tcnicas; Arquitetura; Assessoria e
consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e
concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio);
Auditoria; Avaliao e percia; Consultoria; Contabilidade; Economia; Elaborao de
projetos; Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas); Ensino e Treinamento; Programao; Servio de despachante;
Cooperativas de trabalho; Associaes profissionais e assemelhadas, entre outros.

dispensada a reteno do imposto de renda quando o clculo do percentual for de valor
inferior a R$ 10,00 (dez reais) e quando a empresa prestadora do servio for optante
pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte).

Os valores retidos a ttulo de Imposto de Renda devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional
pela pessoa jurdica que efetuou a reteno (APM) at o ltimo dia til do segundo decndio do
ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador, na rede bancria, com a emisso da
guia DARF (Documento de Arrecadao de Receitas Federais).

Em outras palavras: o fato gerador para o recolhimento do Imposto de Renda o pagamento
empresa emitente da Nota Fiscal ou a contabilizao da Nota Fiscal (o que vier primeiro). O
Imposto de Renda dever ser recolhido, ento, at o dia 20 do ms subseqente ocorrncia
do fato gerador. Caso no tenha expediente bancrio no dia 20, o imposto dever ser recolhido
at o primeiro dia til anterior a esse dia.

A guia DARF deve ser emitida com o Nome e N do CNPJ da APM e o Cdigo da
Receita 1708.

At o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente, as empresas jurdicas que
efetuarem reteno do imposto de renda (APMs) devero fornecer pessoa jurdica
beneficiria do pagamento (empresa emitente da Nota Fiscal) comprovante anual de reteno,
conforme modelo constante no Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 119/2000.

No mesmo ms, devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF),
nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por
contribuinte e por cdigo de recolhimento.


Pgina 16 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


A legislao que trata da reteno do Imposto de Renda na fonte o Decreto n 3.000, de
26/03/1999 Regulamento do Imposto de Renda/1999, artigos 647 a 652. Esse texto e a
Instruo Normativa SRF n 119, de 28/12/2009, podem ser lidos no site da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, em www.receita.fazenda.gov.br .






6.3) COFINS / PIS-PASEP / CSLL (Reteno na Fonte das
contribuies para o COFINS, PIS-PASEP e CSLL)



Esto sujeitos reteno da contribuio para o PIS (Programa de Integrao Social),
COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) e CSLL (Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido) na fonte, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de
direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, a partir de 1 de fevereiro de
2004, pela prestao de servios profissionais, servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra,
alm de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber.

A reteno das contribuies acima s deve ocorrer quando, durante o ms, a soma dos
valores das Notas Fiscais apresentadas pela mesma empresa ultrapassar a
importncia de R$ 5.000,00. Se a empresa fornecer mais de uma Nota Fiscal, as retenes
devero ser efetuadas no pagamento da ltima Nota Fiscal.

A pessoa jurdica tomadora dos servios (APM) dever reter na fonte os valores de acordo com
a tabela abaixo, incidentes sobre o valor bruto da Nota Fiscal, emitir a guia DARF
(Documento de Arrecadao de Receitas Federais) em nome e com o CNPJ da APM, e
fazer o recolhimento ao Tesouro Nacional atravs da rede bancria at o ltimo dia til da
semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
prestadora dos servios.
1


CSLL 1,00% Cdigo da Receita 5987
PIS-PASEP 0,65% Cdigo da Receita 5979
COFINS 3,00% Cdigo da Receita 5960
TOTAL 4,65% Cdigo da Receita 5952

Se couber a reteno das trs contribuies, o valor total a ser retido da Nota Fiscal de
4,65%, emitindo a guia DARF com o Cdigo da Receita 5952. Se a empresa emitente da Nota
Fiscal for beneficiria de iseno ou est amparada por medida judicial suspendendo total ou
parcialmente a reteno de alguma contribuio, a pessoa jurdica pagadora da Nota Fiscal
(APM) dever calcular individualmente os valores acima, emitindo uma guia DARF para cada
contribuio retida, com os cdigos de receita especficos.

1
Artigo 6 da Instruo Normativa SRF n 459, de 18/10/2004, publicado no Dirio Oficial da Unio em 29/10/2004.

Pgina 17 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



Os servios profissionais so tributados, mesmo quando prestados por cooperativas ou
associaes profissionais, sendo que, a partir de 1 de janeiro de 2005 a reteno da CSLL
(1%) no exigida nos pagamentos efetuados a Cooperativas de Trabalho, em relao aos
atos cooperativos.

Para efeitos da reteno das contribuies na fonte, a legislao entende como servios:

de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento,
desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao,
desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a
conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes,
dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes,
instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-
los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter
isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da
integridade fsica das pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais,
inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas;
profissionais aqueles relacionados no pargrafo 1 do artigo 647 do Decreto 3.000, de
26/03/1999 Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando
prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da
reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos
normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de
renda.
2



Empresas optantes pelo SIMPLES (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte) no esto sujeitas
reteno destas contribuies na fonte, devendo apresentar empresa tomadora dos
servios, em cada pagamento, declarao de acordo com o Anexo I da Instruo Normativa
SRF n 459 (alterado pelo Anexo I da Instruo Normativa RFB n 791, de 10/12/2007.


At o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente, as empresas jurdicas que
efetuarem reteno das contribuies (APMs) devero fornecer pessoa jurdica beneficiria
do pagamento (empresa emitente da Nota Fiscal) comprovante anual de reteno, conforme
modelo constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 459. No mesmo ms, devero
apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), nela discriminando,
mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de
recolhimento.


O texto completo da Instruo Normativa SRF n 459, de 18/10/2004, pode ser lido no site da
Secretaria da Receita Federal do Brasil, em www.receita.fazenda.gov.br .

2
Pargrafo 2 do Artigo 1 da Instruo Normativa SRF n 459, de 18/10/2004, publicada no Dirio Oficial da Unio
em 29/10/2004.

Pgina 18 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



6.4) I S S (Reteno na Fonte do Imposto sobre Servios
de Qualquer Natureza)


O ISS um imposto de competncia dos municpios e do Distrito Federal, sendo que sua
ltima regulamentao ocorreu com a edio da Lei Complementar (Federal) n 116, de
31/07/2003, publicada no Dirio Oficial da Unio em 01/08/2003.

A lei acima estabelece que o tomador dos servios (APM) responsvel pelo crdito
tributrio, estando obrigado ao recolhimento integral do imposto devido, multa e
acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte,
quando houver a contratao dos seguintes servios, entre outros:

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo
civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que
fica sujeito ao ICMS);
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local
da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS);
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao
final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer;
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins,
piscinas, parques, jardins e congneres;
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos
e biolgicos;
11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas;
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio.

Por outro lado, cada Prefeitura Municipal, ao regulamentar a Lei acima, pode atribuir ao
tomador do servio a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ISS tambm na
prestao de outros servios. Por isso, necessrio que a APM conhea em detalhes a
legislao municipal que trata do ISS. Essa legislao geralmente est disponvel nos sites
das Prefeituras ou Cmaras Municipais na Internet e definem a responsabilidade pelo
recolhimento do ISS (prestador ou tomador do servio), fato gerador, base de clculo,
alquotas, forma e prazos de recolhimento na rede bancria.


O texto completo da Lei Complementar n 116 (Federal), de 31/07/2003, pode ser lido no site
da Presidncia da Repblica, em www.planalto.gov.br .





Pgina 19 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br



7) ALGUNS EXEMPLOS PRTICOS

Seguem alguns exemplos de reteno de impostos sobre servios comumente contratados por
APMs:



SERVIO DE PINTURA DE PAREDES, MUROS, PORTAS, BATENTES, JANELAS, ETC.:

a) Nota Fiscal com Material e Mo-de-Obra (servio):
INSS: - se h contrato assinado com a APM, reter 11% sobre o valor indicado de mo-
de-obra (servio), devendo corresponder a, no mnimo, sobre 50% do valor total da
Nota Fiscal;
- se no h contrato assinado com a APM, reter 11% sobre o valor total da Nota
Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: se a Nota Fiscal ou a soma dos valores pagos empresa durante o
ms for superior a R$ 5.000,00, reter 4,65%;
ISS: verificar a legislao do municpio onde o servio foi prestado.

b) Nota Fiscal apenas com Mo-de-Obra (servio):
INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao item a;
ISS: idem ao item a.



SERVIO DE CONSERTO DE PORTAS, JANELAS/VITRS E REPAROS NO TELHADO:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE INSTALAO DE GRADES E ALAMBRADOS:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




Pgina 20 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


SERVIO NAS INSTALAES ELTRICAS E HIDRULICAS:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE LIMPEZA DE CALHAS, CANALETAS, COLETORES E GALERIA DE GUAS
PLUVIAIS:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.





SERVIO DE DESENTUPIMENTO DE TUBULAES DE ESGOTO:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE LIMPEZA GERAL DAS REAS COMUNS, SALAS DE AULA, BANHEIROS E
CORREDORES:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.



SERVIO DE MANUTENO / CONSERVAO DO PRDIO, CAPINA, MANUTENO /
CONSERVAO DE JARDIM:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.


Pgina 21 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


SERVIO DE MANUTENO DA TUBULAO DE GS:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.



SERVIO DE COLOCAO DE PISOS E AZULEJOS:

INSS: reter 11% sobre o valor total da Nota Fiscal;
IRRF: reter 1% sobre o valor total da Nota Fiscal;
PIS/COFINS/CSLL: idem ao informado para servio de pintura;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.



SERVIO DE RECARGA DE EXTINTORES DE INCNDIO:

INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE DESINSETIZAO, DESRATIZAO E LIMPEZA DE CAIXA DGUA:

INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE CONFECO DE GRADES:

INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.







Pgina 22 de 22
Fundao para o Desenvolvimento da Educao
Departamento de Relaes com a APM
Avenida So Lus, 99 5 andar Centro 01046-001
Tels.: (11) 3158.4347 Fax: (11) 3158.4354
E-mail: drapm@fde.sp.gov.br Site: www.fde.sp.gov.br


SERVIO DE ALUGUEL DE CAAMBA:

INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.




SERVIO DE MANUTENO E CONSERTO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS
(COMPUTADOR, IMPRESSORA, GELADEIRA, FOGO, TV, DVD, ETC.):

INSS: no h reteno;
IRRF: no h reteno;
PIS/COFINS/CSLL: no h reteno;
ISS: idem ao informado para servio de pintura.


==============================




FUNDAO PARA O DESENVOLVIMENTO FDE
DEPARTAMENTO DE RELAES COM A APM DRA
03/01/2011