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LEI N 12.546/2011 (MP 540/2011) ORIENTAES PRTICAS - DESONERAO FOLHA DE PAGAMENTO TI/TIC 1 INTRODUO Em 15 de dezembro de 2011 a Presidente da Repblica sancionou a Lei n 12.546/2011 (decorrente da MP 540/20110) que trata, entre outros temas, da desonerao da folha de pagamento das empresas de TI e TIC. Com o advento da Lei n 12546/2011 o governo federal estabeleceu alguns incentivos fiscais, entre eles a substituio da contribuio previdenciria patronal das empresas de Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) pela alquota de 2,5% incidente sobre o faturamento bruto. Desta forma, ocorreram alteraes na forma de pagamento da contribuio patronal para algumas empresas (dependendo da atividade praticada) a partir do ms de dezembro de 2011. Portanto, elaboramos estas orientaes prticas de como devero proceder contabilmente para implementar as novas regras tributria junto a suas empresas. A principal modificao atinente ao setor de TI e TIC diz respeito desonerao do INSS patronal (20%), uma vez que o recolhimento desta contribuio ser calculado no percentual de 2,5% sobre a receita bruta e no mais sobre a folha de pagamento. Inicialmente, cabe referir que a norma est em vigor desde 01 de dezembro de 2011 apenas para as empresas que tenham em seu objeto social exclusivamente as atividades relacionadas no 4, art. 14 da Lei n 11.774/2008, quais sejam: Anlise e desenvolvimento de sistemas; Programao; Processamento de dados e congneres; Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos; Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; Assessoria e consultoria em informtica; Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. Aquelas empresas que, alm das atividades relacionadas no 4, art. 14 da Lei n 11.774/2008, exeram ainda outras chamadas pela lei de no relacionadas, tero como vigncia para a aplicao da nova lei a data de 1 de abril de 2012. Este estudo visa analisar a lei promulgada buscando sanar os diversos questionamentos apresentados pelos associados, bem como orient-los de como devero proceder na prtica a partir das alteraes legislativas implementadas.

2 - ENQUADRAMENTO DAS EMPRESAS E A FORMA DO CALCULO DA TRIBUTAO a. As empresas que devero efetuar o novo recolhimento a partir de 1 de dezembro de 2011, so aquelas que prestam exclusivamente as seguintes atividades: Anlise e desenvolvimento de sistemas; Programao; Processamento de dados e congneres; Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos; Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; Assessoria e consultoria em informtica; Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados; e Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. b. Empresas que exeram as atividades relacionadas na lei e outras atividades no relacionadas. Para empresas que se dediquem a outras atividades que no somente as especificadas no texto da Lei, o clculo da contribuio patronal, destinada Seguridade Social ser determinado da seguinte forma: Sero aplicados os percentuais atualmente utilizados (20% sobre a folha de pagamento), conforme disposto na Lei 8.212/1991, mas com reduo do valor da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta das atividades no relacionadas acima e a receita bruta total. In verbis, Art. 22, incisos I e III da Lei 8.212/1991. I 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, (...) nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa e II 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; ATENO: Extrada a receita bruta das atividades no relacionadas, destas dever ser identificada a correspondente mo de obra utilizada para a prestao dos servios, e sobre esta incidir o recolhimento dos 20% conforme disposto na Lei 8.212/1991. Portanto, ser aplicada a alquota 2,5% apenas para as atividades previstas no art. 7 (acima j destacadas). Outra alterao determina que a desonerao da folha de pagamentos no atingir as empresas que exeram EXCLUSIVAMENTE as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de computador.

3 - EXEMPLO PRTICO DE CLCULO Calculo da contribuio previdenciria sobre a Receita Receita Mensal Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais Base de Calculo das Receitas de TI e TIC

RECEITAS Receitas de TI e TIC (art. 14, 4 da Lei n 11.774/2008; art. 7 da Medida Provisria n 540/2011) Receitas no relacionada s atividades de TI e TIC Receita Total

VALOR

Base de Calculo

INSS CALCULADO (2,5%)

2.000.000,00

(100.000,00) 1.900.000,00 1.900.000,00

47.500,00

5.000.000,00 7.000.000,00

(200.000,00) 4.800.000,00 0,00 (300.000,00) 6.700.000,00 1.900.000,00

0,00 47.500,00

De acordo com as informaes o calculo seria o seguinte:

Receita Bruta Atividades no relacionadas com TI e TIC: 4.800.000,00 Receita Bruta Total: 6.700.000,00

71,64%

Considerando que a folha de pagamento da empresa no ms foi de R$1.200.000,00. Folha de Pagto Calculo da Contribuio.

Calculo da Contribuio sobre a folha (20% sobre os salrios): 1.200.000,00 240.000,00 Resultante do Calculo das Receitas: 71,64% Contribuio sobre a folha apurada 171.940,30 Contribuio sobre as Receitas de TI e TIC: 47.500,00 Contribuio Previdenciria a Recolher

219.440,30

COMPARATIVO Contribuio Calculo sobre a folha sem considerar as Receitas de TI e TIC: 240.000,00 Calculo considerando as Receitas de TI e TIC: 219.440,30 Beneficio fiscal 20.559,70 Percentual s/ Folha 20,00% 18,29% 1,71%

4 - VIGNCIA DO BENEFCIO Empresas que exeram EXCLUSIVAMENTE as atividades do rol do 4, art. 14 da lei n 11.774/2008: A PARTIR DE 01/12/2011: TI (TECNOLOGIA DA INFORMAO) E TIC (TECNOLOGIA DA INFORMAO E COMUNICAO) EXCLUSIVAMENTE. Empresas que exeram outras atividades, NO RELACIONADAS, alm das elencadas no art. 14 da Lei n 11.774/2008, ou seja, que tenham no objeto de seu contrato social tanto as atividades includas na referida Lei como outras, como por exemplo, digitao, digitalizao de documentos, treinamento: A PARTIR DE 01/04/2012: TI E TIC + OUTRA ATIVIDADE. 5- EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL As empresas optantes pelo Simples Nacional no so atingidas pela alterao em comento, uma vez que no h previso legal para tal na Lei n 12.546/2011. Salienta-se que mesmo aquelas empresas enquadradas no anexo V da Lei Complementar n 123/2006 (tabela em que est prevista o recolhimento da contribuio patronal sobre o valor da receita bruta) no so alcanadas pela reduo do percentual da referida contribuio. 6 - EMPRESAS SEM EMPREGADOS A legislao aprovada no dispe sobre procedimento diferenciado para as empresas sujeitas a substituio previdenciria patronal que no possuem empregados. No obstante, a se considerar que a contribuio sobre o faturamento substitui tambm os 20% incidente sobre a remunerao paga a contribuintes individuais (autnomos, scios), conforme art. 22, inciso III, da Lei n 8212/91, entende-se que seria possvel implementar a substituio nos casos em que a empresa no tiver empregados. Como a lei no clara nesse aspecto se faz necessrio o contato com o rgo local da Receita Federal para analisar o procedimento que a empresa dever tomar. Contudo, o art. 50 da lei dispe que o Poder Executivo deve regulamentar o disposto nos arts. 7 a 10, ocasio em que poder ser disciplinada a mencionada situao no decreto regulamentador da lei. 7 - PREVIDNCIA SOCIAL SOBRE O 13 SALRIO Em 15/12/2011 foi publicado o ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO N 42 o qual regulamenta a incidncia da contribuio patronal sobre o dcimo terceiro salrio de empregados cuja contribuio esteja a cargo da empresa atingida pela alterao em tela (reduo da contribuio patronal e incidncia sobre a receita bruta). Diante disto, ficou determinado que a alterao legal em comento (substituio da contribuio patronal de 20% incidente sobre a folha de pagamento para os 2,5% sobre a receita bruta) no incidir sobre o valor de 1/12 (um doze avos) do dcimo terceiro salrio de segurados empregados e trabalhadores avulsos referente competncia dezembro de 2011.