MATERIAL DE APOIO DA DISCIPLINA CONTABILIDADE DO 2 SEMENTRE DE ADMINISTRAO PROF: JOS GALDINO IRMO VERSO 2011_1

Professor: Jos Galdino Irmo

Compras Vendas Despesas Receitas Custos Investimentos Etc...

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE

NO CIRCULANTE REALIZAVEL A L.P INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGIVEL TOTAL Professor: Jos Galdino Irmo TOTAL 2 PATRIMNIO LQUIDO NO CIRCULANTE

SUMRIO
A evoluo da Contabilidade...................................................................... A aplicao da Contabilidade.................................................................... Usurios da Contabilidade........................................................................ Para quem mantida a Contabilidade.................................................... Patrimnio.................................................................................................. Equao Patrimonial................................................................................. Bens............................................................................................................. Direitos........................................................................................................ Obrigaes.................................................................................................. Patrimnio Lquido................................................................................... Contas........................................................................................................ Classificao das Contas.......................................................................... Contas Patrimoniais................................................................................. Contas de Resultado................................................................................. Fatos Administrativos.............................................................................. Noes de Dbito e Crdito..................................................................... Escriturao............................................................................................. Livros Contbeis...................................................................................... Balancete de Verificao......................................................................... Balanos Sucessivos................................................................................ 05 05 06 06 07 09 09 10 10 10 11 11 11 12 13 13 15 16 17 18

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Lanamentos Contbeis........................................................................ Razonetes............................................................................................... Regimes Contbeis............................................................................... Situaes Patrimoniais Lquidas........................................................ Apurao do Resultado do Exerccio................................................ RCM..................................................................................................... Inventrio Permanente...................................................................... PEPS.................................................................................................... MPM.................................................................................................... Ativo No Circulante.......................................................................... Depreciao......................................................................................... Plano de Contas.................................................................................... Modelo de Contrato Social.................................................................. Modelo de Balancete de Verificao.................................................. Modelo de Balano Patrimonial......................................................... Modelo de Razonetes........................................................................... Modelo de DRE.................................................................................... Referncia Bibliogrfica.....................................................................

20 21 23 24 27 31 40 40 43 45 48 51 53 55 56 57 58 58

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A EVOLUO DA CONTABILIDADE

O surgimento e a evoluo da contabilidade confundem-se com o prprio desenvolvimento da humanidade. Nesse contexto, os estudos sobre as civilizaes da Antiguidade nos mostram que o homem primitivo j cuidava da sua riqueza, atravs, por exemplo da contagem e do controle do seu rebanho. Porm, alguns estudiosos fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia das contas e os primeiros exemplos completos de contabilidade, mesmo sendo uma forma de contabilidade, rudimentar, a aproximadamente 4000 anos a.C. na civilizao sumrio-babilonense. A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, a prensa de Gutenberg, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso Revoluo Industrial, so marcos da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia contbil. Muitas obras surgiram na rea, desde Luca Pacioli at nossos dias, refletindo a poca e ao mesmo tempo contribuindo para a evoluo do pensamento contbil. O desenvolvimento da contabilidade em toda a sua histria esteve intimamente ligado ao desenvolvimento econmico e s transformaes sociopolticas e socioculturais experimentadas em cada poca. O homem foi sentindo a necessidade de aperfeioar seu instrumento de avaliao da situao patrimonial ao mesmo tempo em que as atividades econmicas foram-se tornando mais complexas. A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio da empresa. Ela tambm serve como instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Com o passar do tempo o governo comeou a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para a maioria das empresas. Todas as movimentaes possveis de mensurao monetria so registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa. Esses interessados, atravs de relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos, as causas que levaram aqueles resultados e tomam decises em relao ao futuro.

APLICAO DA CONTABILIDADE

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A contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certos ramos de atividade ou setor da economia).

Comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial; Industriais, denomina-se Contabilidade Industrial; Pblicas, denomina-se Contabilidade Pblica; Bancrias, denomina-se Contabilidade Bancria; Hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar; Seguros, denomina-se Contabilidade Securitria etc.

USURIOS DA CONTABILIDADE Os usurios so as pessoas que utilizam a Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e buscam na contabilidade as suas respostas. Evidentemente, os gerentes (administradores) no so os nicos que utilizam a Contabilidade. Os investidores, ou seja, aqueles que aplicam dinheiro na empresa , esto interessados basicamente em obter lucro, por isso utilizam os relatrios contbeis, analisando se a empresa rentvel; os fornecedores de mercadoria, a prazo querem saber se a empresa tem condies de pagar suas dvidas; os Bancos, por sua vez, emprestam dinheiro desde que a empresa tenha condies de pagamento; o governo quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres pblicos para os cofres pblicos; outros interessados desejam conhecer melhor a situao da empresa: os empregados, os sindicatos, concorrentes etc.

PARA QUEM MANTIDA A CONTABILIDADE A Contabilidade pode ser feita para pessoa fsica ou pessoa jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigaes. Pessoa Fsica a pessoa natural, todo ser humano, todo indivduo (sem qualquer exceo). A existncia da pessoa fsica termina com a morte.(CPF). Pessoa Jurdica a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membro. As pessoas jurdicas podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou no (cooperativas, associaes culturais, religiosas etc.). A pessoa jurdica possui CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas)

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PATRIMNIO

Quando falamos patrimnio no aspecto econmico temos que ter em mente o Patrimnio para efeito de tomada de decises. Para ficar mais claro, vamos colocar uma situao: Um determinado cliente entra numa instituio bancria e solicita um emprstimo. A primeira pergunta que ele vai ouvir ser: Qual o seu Patrimnio? Provavelmente a resposta ser: Eu tenho: carro casa salrio a receber celular Somente com esses dados a instituio no teria dados econmicos deciso. Se faz necessrio a valorao desses bens. tomada da

Quanto vale cada bem? Carro R$ 8.500,00 (financiado em 60 vezes) Casa................................R$ 60.000,00 (financiada em 10 anos) Salrio a receber R$ 1.500,00 Celular R$ 10,00 - pr-pago -----------------Total dos bens R$ 70.010,00

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O qu est faltando para que possamos tomar uma deciso mais segura? Resposta: as dvidas (as obrigaes) Vamos, portanto, elencar as dvidas: Saldo devedor do carro............................R$ 7.000,00 Saldo devedor da casa..............................R$ 45.000,00 -----------------Total das dvidas R$ 52.000,00

Concluso: Patrimnio: R$ 70.010,00 Patrimnio Lquido: R$ 18.010,00

Resoluo: R$ 70.010,00

R$ 52.000,00

R$ 18.010,00

Graficamente

Balano Patrimonal Ativo Passivo

R$ 52.000,00 R$ 70.010,00 Patrimnio Lquido R$18.010,00 Total R$ 70.010,00 Total R$ 70.010,00

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EQUAO PATRIMONIAL

Ativo menos Passivo igual ao Patrimnio Lquido.

Conceito e Definio O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliado economicamente Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira:

PATRIMNIO

BENS DIREITOS OBRIGAES

BENS

Bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Os Bens podem ser classificados segundo o modo como so considerados. A classificao que nos interessa aquela que os divide em: Bens Materiais (Bens Tangveis) Bens Imateriais. (Bens Intangveis).

Os Bens materiais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em: Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, mquinas de escrever, dinheiro, mercadorias etc. (podem ser deslocados) Bens imveis: os que no podem ser deslocados do seu lugar natural.(no podem ser deslocados). Professor: Jos Galdino Irmo 9

Exemplos: casas, terrenos, edifcios etc.

Os Bens imateriais so aqueles que embora considerados Bens, no possuem corpo, no tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, por sua natureza, devem ser consideradas partes do seu Patrimnio. Exemplos: Marcas, Patentes, Direitos Autorais, Ponto Comercial e etc.

DIREITO Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (terceiros, no caso, so os clientes, os fregueses da empresa). Esses direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber. Exemplos: Duplicatas, Promissrias, Aluguis, etc.

OBRIGAES

Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar a terceiros (terceiros, neste caso, so fornecedores, isto , as pessoas que vendem para a empresa). Essas obrigaes geralmente aparecem com nos nomes dos elementos seguidos da expresso a Pagar.

PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Lquido o ltimo grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Assim, se a Situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, por outro lado, a Situao Lquida da empresa for negativa; o total do grupo do Patrimnio Lquido ser igualmente negativo; e ainda se a situao for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir essa situao. Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes. Suas principais contas sos: Capital; Reserva de lucros Professor: Jos Galdino Irmo 10

CONTAS Conceito Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). CLASSIFICAO DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa o que as classifica em dois grupos: a) Contas Patrimoniais; b) Contas de Resultado. CONTAS PATRIMONIAIS As Contas Patrimoniais representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio Lquido da empresa num dado momento, atravs do Balano Patrimonial. Veja: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
Bens Caixa Veculos Direitos Duplicata a Receber Promissrias a Receber Obrigaes Fornecedores Duplicata a Pagar Patrimnio Lquido Capital Reservas de Lucros

ORIGENS E APLICAES DOS RECURSOS BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

APLICAOES DOS RECURSOS ORIGENS DOS RECURSOS DE TERCEIROS PATRIMNIO LQUIDO

ORIGENS DOS DOS RECURSOS PRPRIOS

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CONTAS DE RESULTADO As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receita. Aparece durante o exerccio social, encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. As Contas de Resultado so aquelas que apresentam as Despesas e as Receitas. DESPESAS: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras, detergentes), o caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, lpis, impressos etc.), a utilizao dos servios telefnicos etc. Contabilmente essas contas so contas de natureza devedoras, e podem representar uma diminuio do Ativo pelo consumo dos recursos ou aumento do Passivo pelas provises. As Despesas so registradas pela Contabilidade atravs das Contas de Resultado. Vendo os exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo de Despesa: Luz Descontos Concedidos Telefones Impostos Fretes Contribuies Salrios Aluguis Passivos (Aluguis Pagos)

RECEITAS: Decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Contabilmente essas contas so contas de natureza Credoras e representam um aumento no Ativo atravs de um ingresso de um Bem (dinheiro) ou Direito (duplicatas a receber) Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Vendas Receitas de Servios Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos. Professor: Jos Galdino Irmo 12

Como saber quando tais contas representam Despesas e quando representam Receitas?

Na lngua portuguesa existem palavras que possuem vrios significados, dependendo da sua colocao. Veja a diferena entre uma conta de Aluguis que representa Despesas e uma conta de aluguis que representa Receita: A conta de Aluguis Passivos Despesa A conta de Aluguis Ativos Receita

A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras passivos e ativos no tm nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavra ativo, colocada aps a palavra aluguis, est sendo usada como objetivo, qualificando os Aluguis de positivos (logo, Receita). Por outro lado, a conta de Aluguis Passivos no do Passivo; representam sim, Aluguis negativos (logo, Despesa). FATOS ADMINISTRATIVOS Fatos administrativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das Contas de resultado.

NOOES DE DBITO E CRDITO Mais uma alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil. DBITO: na linguagem comum, significa: Dvida Situao negativa Estar em dbito com algum Estar devendo para algum, etc. Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico como que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no se conscientiza disso, dificilmente aceita que o dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.

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CRDITO: na linguagem comum, significa: Ter crdito com algum, em uma loja etc. Situao positiva Poder comprar a prazo etc.

Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto importante memorizar: No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto para as Contas Retificadoras. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito.

Veja os grficos referidos neste tpico: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO = DBITO PASSIVO/PL = CRDITO Bens (+) Direitos (+) Obrigaes (-) Patrimnio Lquido (+) CONTAS PATRIMINIAIS ATIVO PASSIVO/PL

Contas Devedoras

Contas Credoras

CONTAS DE RESULTADO DESPESAS RECEITAS

Contas Devedoras Professor: Jos Galdino Irmo

Contas Credoras 14

Na origem : Creditamos No destino : Debitamos

De onde vem : Creditamos Para onde vai : Debitamos

Mtodo das partidas dobradas: Para todo o Dbito existir sempre um Crdito no mesmo valor

ESCRITURAO Conceito uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (Dirio, Razo, Caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa. O controle contbil das empresas comea com a escriturao dos eventos no livro Dirio, completando-se, depois, nos demais livros da escriturao. atravs dos fatos administradores que ocorre a gesto do Patrimnio das empresas, e esses fatos so registrados por meio da escriturao. Mas como escriturar esses acontecimentos? Vamos, inicialmente, estudar onde escriturar esses acontecimentos, para depois aprender como efetuar tais registros. A ordem lgica de processamento Contbil : Dirio Razo Balancete de Verificao Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Professor: Jos Galdino Irmo

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LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos. Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Contas-Correntes

LIVRO DIRIO O livro Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais.

LIVRO RAZO O Razo um livro de grande utilidade para a utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da Lei n: 8.218, de 29/8/91). Na Contabilidade, o Razo escriturado em fichas.

BALANCETE DE VERIFICAO O Balancete de Verificao tem o mtodo das partidas dobradas: no haver dbito(s) sem crdito (s) correspondente (s). Portanto, somando-se todos os dbitos, por um lado, e todos os crditos, por outro, o total de ambos ser sempre o mesmo. Assim, deve-se verificar se os lanamentos a dbito e a crdito foram realizados adequadamente ou no.

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DUAS COLUNAS BALANCETE DE VERIFICAO SALDOS DEVEDOR 100 150 50 20

CONTAS CAIXA BANCOS ESTOQUES VECULOS CONTAS A PAGAR CAPITAL SOCIAL LUCROS ACUMULADOS DESPESA COM ENERGIA RECEITA DE SERVIOS TOTAL

CREDOR

30 250 30 10 20 330 330

BALANCETE DE VRIAS COLUNAS O Balancete, dependendo da necessidade da empresa, pode ter forma simples de uma fita de mquina calculadora, de duas colunas, quatro colunas ou at mesmo de seis colunas.

BALANCETE DE 6 COLUNAS
SALDOS DO MS ANTERIOR DEVEDOR CREDOR

CONTAS

MOVIMENTO DO MS DBITO CRDITO

SALDOS DO FINAL DO MS DEVEDOR CREDOR

CAIXA 100 10 2 108 BANCOS 200 24 110 114 VECULO 40 40 CONTAS A PAGAR 183 100 83 CAPITALSOCIAL 150 20 170 LUCROS AC 5 5 DESP C/SALRIOS 2 2 4 RECEITA SERVS 4 4 8 TOTAL 342 342 136 136 266 266 OBSERVEM QUE QUANTO MAIS COLUNAS EXISTIREM, MAIOR SER A QUANTIDADE DE DADOS OFERECIDOS AO USURIO DO BALANCETE.

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BALANOS SUCESSIVOS

Vamos simular alguns fatos ocorridos numa determinada empresa, elaborando um Balano Patrimonial para cada fato. Exemplo: A empresa YX foi constituda no dia 22 de abril de 2008, sendo seus primeiros fatos os abaixo relacionados: 1) Integralizao de capital no valor R$ 100.000,00 em moeda corrente depositados em conta corrente; Como ficar o Balano Patrimonial? Ativo representa o destino dos recursos Passivo e Patrimnio representam as origens dos recursos.

Ativo representa o destino dos recursos

Passivo e Patrimnio Lquido representam as origens dos recursos

Interpretando: De onde vieram os recursos? Resposta: Capital Social (Recursos dos scios, Patrimnio Lquido) Qual foi o destino dos recursos? Resposta: Bancos conta movimento (Ativo).

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Graficamente Balano Patrimonial Ativo Passivo

Bcm

Destino 100.000

Patrimnio Lquido Capital Social

100.000 100.000 origem

Total

100.000

Total

100.000

2) Compra de veculo no valor de R$ 30.000,00 a vista.

a) De onde vieram os recuros ? R: Bcm, portanto, tnhamos R$ 100.000,00 utilizamos R$ 30.000,00 para comprarmos o Veculo, nos restou um saldo de R$ 70.000,00. Por outro lado houve um ingresso de um novo bem na empresa. O Veculo. Assim sendo o novo Balano Patrimonial fica da seguinte forma:

Balano Patrimonial Ativo Bcm Veculos 70.000 30.000 Patrimnio Lquido Capital Social Total Passivo

100.000 100.000

Total

100.000

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O lado esquerdo sempre conferir com o lado direito. LANAMENTOS CONTBEIS Conceito o meio pelo qual se processa a escriturao. ELEMENTOS ESSENCIAIS O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica (data), e os elementos que o compem obedecem a uma determinada disposio. Observe que todo lanamento dever ter os seguintes elementos essenciais: Local e data da ocorrncia do fato Conta a ser debitada Conta a ser creditada Histrico Valor MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essncia desse mtodo, universalmente aceito, que o registro de qualquer operao implica que a um dbito numa ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s) Antes de processarmos os fatos contbeis importante sabermos que: As contas que compem o Ativo so consideradas Contas Devedoras. As contas que compem o Passivo e Patrimnio Lquido so consideradas Contas Credoras, portanto temos: BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo

Contas credoras Contas devedoras Patrimnio Lquido Contas credoras

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BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo Aumenta creditando Aumenta debitando Diminui debitando Patrimnio Lquido Diminui creditando Aumenta creditando Diminui debitando

RAZONETE OU T O razonete nada mais do que o RAZO demonstrado numa forma simplificada. Didaticamente ns o chamamos simplesmente de T, sendo que o lado esquerdo representa o lado devedor e direito o lado credor. D CONTAS DO ATIVO Aumenta Diminui C

CONTAS DO PASSIVO/PL Diminui Aumenta

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CONTAS DE DESPESAS Aumenta Diminui

CONTAS DE RECEITAS Diminui Aumenta

Antes processarmos os fatos contbeis importante sabermos que: As contas que compem o Ativo so consideradas Contas Devedoras. As contas que compem o Passivo e Patrimnio Lquido so consideradas Contas Credoras, portanto temos:

Primeiro fato: Constituio da empresa com Capital investido de R$ 200.000,00, atravs de moeda corrente. D Bancos Conta Movimento 200.000 C Capital Social 200.000,00 Histrico padro: previamente elaborado pelo setor de contabilidade Segundo fato: A empresa adquiriu um veculo a vista no valor de R$ 20.000,00 pago com cheque n 001 do Banco do Brasil S/A, conf nf n: 100 da empresa Comrcio de Veculos Patriarca Ltda. D Veculos 20.000 C Bancos Conta Movimento

20.000

Histrico padro (previamente elaborado pelo setor de contabilidade) Terceiro fato: Aquisio de mercadoria para revenda no valor de R$ 10.000,00 sendo pago 10% a vista e o restante a prazo. Observe como ficar o lanamento. D Estoques 10.000,00 C Bancos Conta Movimento 1.000,00 C Fornecedores 9.000,00 Professor: Jos Galdino Irmo

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1 200.000

BCM 20.000 2 1.000 3 21.000

CAPITAL SOCIAL 200.000 1

ESTOQUES 3 10.000

SDO

200.000 179.000

200.000 SDO

SDO

10.000

VECULOS 2 20.0000

FORNECEDORES 9.000 3

SDO

20.000

9.000

SDO

Balano Patrimonial Ativo Bcm Veculos Estoques 179.000 20.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital Social Fornecedores Passsivo 9.000

200.000

Total

209.000

Total

209.000

REGIMES CONTBEIS REGIME DE COMPETNCIA Este regime universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuzo) de forma mais adequada e completa. As regras bsicas para a contabilidade pelo regime de competncia so: A receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independentemente do seu recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano X1 para receber somente em X2, pelo regime de competncia, considera-se que a receita foi gerada em X1, portanto, ela pertence a X1. A despesa ser contabilizada como tal no perodo em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. Professor: Jos Galdino Irmo 23

As receitas e as despesas deveram ser contabilizadas dentro do perodo em em que forem geradas, independente do recebimento ou pagamento. REGIME DE CAIXA

O regime de Caixa uma forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente s microempresas ou s entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrpicas etc. As regras bsicas para a contabilidade por esse regime so: A receita ser contabilizada no momento do seu recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (encaixe). A despesa ser contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso). Assim, o lucro ser apurado subtraindo-se toda a despesa paga (sada de dinheiro do caixa) da receita recebida (entrada de dinheiro no caixa).

SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS

SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS POSSVEIS

1) Ativo maior que o Passivo Exemplo: Bens Direitos Obrigaes Diferena Graficamente BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL 200 100 300 Obrigaes PL TOTAL PASSIVO 180 120 180 R$ 200 R$ 100 R$ 180 R$ 120

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Diferena entre os Bens + Direitos Obrigaes de R$ 120, isto significa que temos uma Situao Lquida Patrimonial Positiva. Neste caso, a Situao Lquida chama-se: A- Situao Lquida Positiva, pois, o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em R$ 120 B- Situao Lquida Ativa porque o total dos elementos do Ativo (Bens+Direitos) supera o total do Passivo (Obrigaes) em R$ 120 C- Situao Lquida Superavitria por ser uma situao positiva. Suponha que haja inteno de se liquidar a empresa neste momento.vendendo os Bens ao preo que custaram, teremos R$ 200 e, recebendo todos os Direitos no valor de R$ 100, teremos em mos R$ 300. Pagando tods as Obrigaes, no valor de R$ 180, sobrariam para o proprietrio da empresa R$ 120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120 Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que superou o negativo.

2) Ativo menor que o Passivo Exemplo: Bens............................................R$ 200 Direitos.......................................R$ 100 Obrigaes..................................R$ 340 Diferena R$ 40 Graficamente

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos 200 100 Obrigaes PL Total 300 Total PASSIVO 340 (40) 340

Sendo assim, a Situao Lquida chama-se: Professor: Jos Galdino Irmo 25

A- Situao Lquida Negativa, porque o total dos elementos negativos (obrigaes) superam o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) em R$ 40. B- situao Lquida Passiva porque o total do Passivo (neste caso, representado apenas por obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos) C- situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa. Se houver interesse em liquidar a empresa neste momento, vendendo os Bens ao preo de custo, teremos R$ 200; recebendo os Direitos, teremos R$ 100. Portanto, teremos R$ 300 em mos. Para saldar nossos compromissos, precisaremos de R$ 340, que o valor das Obrigaes. D- Logo, faltam R$ 40. Por isso, a Situao Lquida Deficitria; o total dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos. E- Passivo a Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo. 3) Ativo igual ao Passivo Exemplo: Bens.............................R$ 200 Direitos........................R$ 100 Obrigaes...................R$ 300 Diferena..................... 0-

Graficamente BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos 200 100 Obrigaes PASSIVO 300

PL TOTAL 300 TOTAL

0 300

Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida Nula, inexistente.

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APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A apurao do resultado do exerccio significa o momento em que a empresa faz o levantamento para medir a eficincia de sua gesto. Nesse momento apura-se o resultado, ou seja, se a empresa obteve lucro ou prejuzo. LUCRO: se as receitas superarem as despesas (Reservas de Lucros, Lei 11.638 12/2007) PREJUZO: se as despesas superarem as receitas. Contabilmente temos que zerar as contas de resultado (despesas e receitas) jogando-as para uma conta de resultado. Exemplo: todas as contas devedoras nesse momento sero creditadas, creditando uma conta transitria denominada A R E Todas as contas credoras nesse momento sero debitadas, debitando a conta transitria denominada A R E ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO Conforme exigncia legal, no momento do encerramento do exerccio social as empresas esto obrigadas a encerrar todas as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto das despesas com as receitas para apurar o resultado. Com o encerramento das contas de receita e despesas, todas as contas de resultado ficam com saldo zero para o incio do prximo perodo Contbil. Assim, comea-se a acumular receita e despesa do prximo perodo at o final do perodo, em que novamente sero encerradas as contas de resultado, apurando-se o Lucro ou Prejuzo, e assim sucessivamente.
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO

A tcnica bastante simples: a) Abre-se uma conta transitria com o ttulo Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) em que se realiza o confronto receita x despesa. b) Transfere-se o saldo das contas de receitas e despesas para a conta transitria (ARE). Note-se que nesta transferncia encerram-se as contas de Receita e Despesa.

Professor: Jos Galdino Irmo

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EXEMPLO DE ENCERRAMENTO

Tenham-se presentes as contas de resultado.

Desp.Sal 16.000 Desp Mat.Escrit 7.000 Receita 45.000

Encerram-se agora essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte, inicia-se a acumulao de despesa e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta Creditar idntico valor (a contrapartida ser dbito de ARE). Para encerrar a conta receita basta debitar valor idntico (a contrapartida ser ARE). Desp.Sal Desp Mat.Escrit Receita

16.000

16.000

7.000

7.000

45.000

45.000

7.000 16.000 23.000 22.000

ARE 45.000

45.000 22.000

RESERVAS DE LUCROS 22.000

Se total da receita for maior que total das despesas, haver lucro; se a receita for menor que a despesa, haver prejuzo.

Exerccio resolvido Fatos ocorridos: Professor: Jos Galdino Irmo 28

1) Constituio da empresa com o Capital de R$ 20.000,00 2) Despesas pagas no ms no valor de R$ 800,00 ref. Aluguel. 3) Recebimento no valor de R$ 1.500,00 referente a receita de servios.

Dirio 1) D Bcm C Capital Social 2) D Despesa com aluguel C Bcm 3) D Bcm C Prestao de Servios

20.000,00 20.000,00

800,00 800,00

1.500,00 1.500,00

RAZONETES

1 3

BCM 20.000 800 1.500 800

CAPITAL SOCIAL 20.000 1 20.000 SD

RECEITA SERVS 1.500 3 1.500 SD

21.500 SD 20.700

ALUGUIS PASSIVOS 2 800 SD 800

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CONTAS BCM Capital Social Despesa com aluguel Receita de servios Total

BALANCETE DE VERIFICAO SALDOS DEVEDORES CREDORES 20.700 20.000 800 1.500 21.500 21.500

Depois do Balancete de Verificao as contas de resultado (despesas e receitas) so zeradas, tendo como contrapartida a conta A R E(apurao do resultado do exerccio). Encerrando as contas de resultado no Dirio Obs: mantemos a numerao do Dirio DIRIO 4) D ARE 800 C Aluguis Passivos 800 6) D ARE 700 C Reservas de Lucros 5) D Receitas de Servios 1.500 C ARE 1.500

700

1 3

BCM 20.000 800 1.500

CAPITAL SOCIAL 20.000 1

RECEITA SERVS 1.500 3

21.500 SD 20.700

800

20.000 SD

5 1.500

1.500 SD

DESP COM ALUGUEL 2 800 ARE SD 800 800 4 4 6 800 700 1.500 5 700 RESERVAS LUCROS 700 6

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30

BALANO PATRIMONIAL Ativo Passivo

Circulante Bcm Permanente Investimentos

20.700 20.700

Circulante

Imobilizado Intangvel Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Lucros 20.700 20.000 700

diferido

Total

20.700

Total

20.700

SITUAES ENVOLVENDO MERCADORIAS

Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da empresa, como Receitas de Juros. Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc. Elas aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio. O conhecimento desse Resultado Bruto de grande importncia para as empresas comerciais que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as demais Receitas, e dessa soma sero subtradas as demais Despesas para se obter o Resultado Lquido. Resultado com Mercadorias = Vendas - custo das Mercadorias Vendidas Professor: Jos Galdino Irmo 31

Resultado lquido do Perodo = Resultado com Mercadorias +Outras Receitas Outras Despesas

INVENTRIO PERIDICO ABREVIATURAS Resultado com Mercadorias Vendas Brutas Devolues de Vendas Vendas Lquidas Custo das Mercadorias Vendidas Compras Brutas Devolues de Compras Compras Lquidas Estoque Inicial Estoque Final

RCM VB DV VL CMV CB DC CL EI EF

O RCM ENCONTRADO ATRAVS DA SEGUINTE FRMULA

RCM = VL - CMV VL = VENDAS BRUTAS (VB) - DEVOLUES DE VENDAS CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV = EI (ESTOQUE INICIAL) + COMPRAS LQUIDAS (CL) - ESTOQUE FINAL (EF)

EI = SALDO DA ESTOQUE DO EXERCCIO ANTERIOR CL = COMPRAS BRUTAS (CB) - DEVOLUES DE COMPRAS EF = SALDO DA CONTA ESTOQUES DO BALANO ATUAL

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32

EXEMPLO CONFORME AS INFORMAES ABAIXO APURE O RCM: VENDAS BRUTAS = R$ 1.000,00 DEVOLUES DE VENDAS = R$ 100,00 COMPRAS BRUTAS = R$ 800,00 DEVOLUES DE COMPRAS = R$ 300,00 ESTQOUE INICIAL = R$ 600,00 ESTOQUE FINAL = R$ 400,00 Valores hipotticos PRIMEIRO PASSO APURE AS VENDAS LQUIDAS VL = VB - DEVOLUES DE VENDAS VL = R$ 1.000,00 - R$ 100,00 LOGO: VENDAS LQUIDAS = R$ 900,00 SEGUNDO PASSO APURAR AS COMPRAS LQUIDAS. CL = CB - DEVOL DE COMPRAS CL = R$ 800,00 - R$ 300,00 LOGO: COMPRAS LQUIDAS = R$ 500,00

TERCEIRO PASSO APURAR O CMV CMV = EI + CL - EF CMV = R$ 600,00 + R$ 500,00 - R$ 400,00

LOGO CMV = R$ 700,00 Professor: Jos Galdino Irmo 33

QUARTO PASSO

APURAR O RCM RCM = VL - CMV RCM = R$ 900,00 - R$ 700,00 LOGO: RCM = R$ 200,00

QUINTO PASSO ELABORAR O BALANCETE DE VERIFICAO MUITA ATENO: O RCM SER LANADO NO BALANCETE DE VERIFICAO JUNTAMENTE COM TODAS AS OUTRAS CONTAS, E TAMBM SER ZERADO NO ARE JUNTAMENTE COM AS CONTAS DE RESULTADO.

BALANCETE MERAMENTE ILUSTRATIVO SALDOS CONTAS DEVEDOR CREDOR BCM DUPLICATAS A RECEBER ESTOQUES (EF) VECULOS DEPRECIAO ACUMULADA DUPLICATAS A PAGAR SALRIOS A PAGAR CAPITAL SOCIAL DEPESAS COM ENERGIA DESPESAS COM GUA RCM TOTAL 25.000 8.000 400 15.000 3.000 2.500 5.000 37.800 60 40 48.500 200 48.500

Professor: Jos Galdino Irmo

34

DEPOIS DO BALANCETE, APURAMOS O ARE (APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO) Despesas Energia gua
ARE

Receitas/RCM 200 RCM

60 40

100 Transf P/Reservas 100

200 100 saldo

Reservas de Lucros 100

BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE BCM DUPLICATAS A RECEBER ESTOQUES NO CIRCULANTE 33.400 25.000 8.000 400 12.000 PASSIVO CIRCULANTE SALRIOS A PAGAR DUPLICATAS A PAGAR 7.500 5.000 2.500

NO CIRCULANTE

INVESTIMENTOS................................. 0 IMOBILIZADO 12.000 VECULOS 15.000 (-) DEPRECIAO ACUMULADA 3.000 PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE LUCROS 37.900 37.800 100

TOTAL Professor: Jos Galdino Irmo

45.400

TOTAL

45.400 35

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA 1.000

VENDAS..............................................................1.000 SERVIOS............................................................ 0 DEDUES DE VENDAS..........................................100 RECEITA LQUIDA OPERACIONAL........................900 CMV...............................................................................700 LUCRO BRUTO OPERACIONAL................................200 DESPESAS OPERACIONAIS.......................................100 RESULTADO DO EXERCCIO....................................100

EXERCCIO RESOLVIDO VALORES A SEREM AJUSTADOS CONTAS VENDAS BRUTAS APLICAO FINANCEIRA DESPESAS COM DEPRECIAO DEVOLUO DE VENDAS DEPRECIAO ACUMULADA IMVEIS INSTALAES AES DE OUTRAS EMPRESAS CAPITAL SOCIAL COMPRAS BRUTAS SALRIOS A PAGAR BCM ESTOQUES DEVOLUO DE COMPRAS DEPESAS COM SALRIOS RESERVAS DE LUCROS Professor: Jos Galdino Irmo VALORES 80.000,00 6.500,00 6.000,00 600,00 12.000,00 20.000,00 7.000,00 8.000,00 49.000,00 50.000,00 10.000,00 32.500,00 25.000,00 5.500,00 18.000,00 17.100,00 36

EF = 20.000

APURE AS VENDAS LQUIDAS VL = VB DEVOL DE VENDAS VL = 80.000 - 600 VL = 79.400 APURE AS COMPRAS LQUIDAS CL = CB - DEVOL DE COMPRAS CL = 50.000 - 5.500 CL = 44.500 APURE O CMV

CMV = EI + CL - EF CMV = 25.000 + 44.500 - 20.000 CMV = 49.500

AGORA APURE O RCM RCM = VL - CMV RCM = 79.400 - 49.500 RCM = 29.900 SER LANADO NO BALANCETE DE VERIFICAO

Professor: Jos Galdino Irmo

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BALANCETE DE VERIFICAO CONTAS APLICAO FINANCEIRA DESPESAS COM DEPRECIAO DEPRECIAO ACUMULADA IMVEIS INSTALAES AES DE OUTRAS EMPRESAS CAPITAL SOCIAL SALRIOS A PAGAR BCM ESTOQUES DEPESAS COM SALRIOS LPA RCM TOTAL VALORES 6.500,00 6.000,00 12.000,00 20.000,00 7.000,00 8.000,00 49.000,00 10.000,00 32.500,00 25.000,00 18.000,00 17.100,00 SALDOS DEVEDOR CREDOR 6.500,00 6.000,00 12.000,00 20.000,00 7.000,00 8.000,00 49.000,00 10.000,00 32.500,00 20.000,00 18.000,00 17.100,00 29.900,00 118.000,00 118.000,00

Obs: o estoque que entra no Balancete de Verificao o valor do estoque final.

ZERANDO AS CONTAS DE RESULTADO ARE RESERVAS DE LUCROS 17.100,00 6.000,00 29.900,00 SDO ANT 18.000,00 5.900,00 ARE

24.000,00

29.900,00 23.000,00

5.900,00

5.900,00

Resoluo: 29.900,00 - 24.000,00 = 5.900,00 Professor: Jos Galdino Irmo 38

BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE BCM ESTOQUES Aplicao Financeira NO CIRCULANTE INVESTIMENTOS Aes de outras Empresas IMOBILIZADO Imveis Instalaes (-) Depreciao Acumulada 59.000 32.500 20.000 6.500 23.000 8.000 8.000 15.000 20.000 7.000 12.000 CIRCULANTE Salrios a Pagar PASSIVO 10.000,00 10.000,00

NO CIRCULANTE

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Lucros

72.000,00 49.000,00 23.000,00

Total

82.000,00

Total

82.000,00

DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio)

RECEITA BRUTA .... 80.000 Vendas....................................................................... 80.000 Servios ................................................................ 0 DEDUES DE VENDAS......................................... 600

RECEITA LQUIDA OPERACIONAL....................... 79.400 CMV...................................................................... 49.500 29.900 24.000 5.900

LUCRO BRUTO OPERACIONAL............................. DESPESAS OPERACIONAIS .................................. RESULTADO DO EXERCCIO.............................

Professor: Jos Galdino Irmo

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INVENTRIO PERMANENTE
Nas mdias e grandes empresas, principalmente, h a necessidade de controle contnuo do valor do estoque de Mercadorias. Consegue-se isso fazendo com que haja a baixa, em cada venda, do custo da mercadoria vendida. CONTABILIZAO DO INVENTRIO PERMANENTE Nesse sistema, temos, preferencialmente, que registrar todas as compras diretamente na conta de Estoques Mercadorias. Contabilizao na compra: D Estoques C - Caixa/Bancos/Fornecedores Na Venda, porm, h necessidade de dois lanamentos: D Duplicatas a Receber/Bancos. C - Vendas e D CMV C Estoques (valor encontrado na ficha de estoques) Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua contabilizao, teremos a conta de Vendas atualizada, a de CMV com o total do custo acumulado at a data e a de Mercadorias refletindo o valor exato do estoque.

PEPS OU FIFO
Com base nesse critrio, daremos baixa no custo da seguinte maneira: o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (Peps) (tambm conhecido por Fifo, da expresso em ingls: first-in-firstout). Assim, medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. Exemplo: Se tivermos um Estoque Inicial, em 1-9-X9, composto de 30 unidades de carros novos (iguais), adquiridos por R$ 40.000 cada um, num total de R$ 1.200 e no ms ocorrer a seguinte movimentao: 2/9 Compra de10 unidades pelo custo unitrio de R$ 42.000 cada. 3/9 Venda de3 unidades por R$ 50.000 cada. Professor: Jos Galdino Irmo 40

4/9 --- Venda de 28 unidades por R$ 45.000 cada. 5/9 Compra de 5 pelo custo unitrio de R$ 41.000 cada. 6/9 Venda de10 unidades por R$ 48.000 cada. Faremos com que a baixa de cada venda seja feita pelo preo do custo mais antigo em estoque (o primeiro que entra o primeiro que sai): (essa movimentao financeira no precisa estar atrelada ao fluxo fsico, se esses automveis forem realmente iguais entre si.)

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

PEPS
Fatos
QUANTI DADE PEAS

ENTRADA
VALOR UNIT R$ TOTAL R$ QUNTI DADE PEAS

SADA/CMV
VALOR UNIT R$ TOTAL R$ QUANTIDA DE

SALDO
VALOR UNIT R$ TOTAL R$

1-9

30 30

40.000 40.000 42.000 40.000 42.000

1.200.000 1.200.000 420.000 1.080.000 420.000

2-9

10

42.000

420.000 3 40.000 120.000

10 27 10

3-9

27 4-9 1

40.000 42.000

1.080.000 42.000 9 9 42.000 42.000 41.000 378.000 378.000 205.000

5-9

41.000

205.000 5

6-9

9 1

42.000 41.000

378.000 41.000 4 41.000 164.000

Soma

15

625.000

41

1.661.000

41.000

164.000

O CMV total do perodo (1 a 6/9) ser, portanto, de $ 1.661.000,00 e o valor do estoque, de $ 164.000 Com base nesse critrio, teremos, sempre, um valor de estoque baseado nas compras mais recentes e o CMV nas mais antigas.

Professor: Jos Galdino Irmo

41

CONTABILIZAO DA FICHA 1) D Estoques C BCM 2) D CMV C Estoques 2A) D BCM C Vendas 3) D CMV C - Estoques 3A) D BCM C Vendas 420.000 120.000 150.000 1.122.000 1.260.000 fato ocorrido em 02/09 fato ocorrido em 03/09 fato ocorrido em 03/09 fato ocorrido em 04/09 ( 1.080.000 + 42.000 ) fato ocorrido em 04/09

4) D Estoques C BCM 5) D CMV C Estoques 5A) D BCM C Vendas

205.000

fato ocorrido em 05/09

419.000

fato ocorrido em 06/09

480.000

fato ocorrido em 06/09

BCM 150.000 420.000 1.260.000 205.000 480.000 1.265.000

EI 1 4 Sd

ESTOQUES 1.200.000 120.000 420.000 1.122.000 205.000 419.000 164.000

2 3 5

2A 3A 5A Sd

1 4

2 3 5 Sd

CMV 120.000 1.122.000 419.000 1.661.000

VENDAS 150.000 2A 1.260.000 3A 480.000 5A Sd 1.890.000

Professor: Jos Galdino Irmo

42

MDIA PONDERADA MVEL

Para evitar o controle de preos por lotes, como no mtodo anterior e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio das compras. Este valor mdio bastante lato em sentido, pois pode ser a mdia das compras do perodo, ou s do ltimo ms etc. O mais utilizado, entretanto, e mais lgico tambm, o valor mdio do custo do estoque existente. Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Fazendo-se o controle por esse critrio da movimentao, j utilizado para exemplo, teremos: FICHA DE ESTOQUE MPM
DATA 19x9 QUANTI DADE ENTRADA VALOR UNIT $ TOTAL R$ QUNTID ADE SADA VALOR UNIT R$ TOTAL R$ QUANTI DADE SALDO VALOR UNIT R$ TOTAL R$

1-9

30

40.000

1.200.000

2-9

10

42.000

420.000

40

40.500

1.620.000

3-9 3 40.500 121.500 37 40.500 1.498.500

4-9 28 40.500 1.134.000

40.500

364.500

5-9

41.000

205.000

14

40.678

569.500

6-9 Soma 15 625.000

10 41

40.678

406.780 1.662.280

4 4

40.678 40.678

162.720 162.720

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43

O CMV apurado, agora, foi de $ 1.662.280, e o estoque final, R$ 162.720. CONTABILIZAO DA FICHA 1) D Estoques C BCM 2) D CMV C Estoques 2A) D BCM C Vendas 3) D CMV C - Estoques 3A) D BCM C Vendas 4) D Estoques C BCM 5) D CMV C Estoques 5A) D BCM C Vendas
EI 1 4 Sd

420.000 121.500 150.000 1.134.000 1.260.000 205.000 406.780 480.000

2 3 5

fato ocorrido em 02/09 fato ocorrido em 03/09 fato ocorrido em 03/09 fato ocorrido em 04/09 ( 1.080.000 + 42.000 ) fato ocorrido em 04/09 fato ocorrido em 05/09 fato ocorrido em 06/09 fato ocorrido em 06/09
2A 3A 5A Sd BCM 150.000 420.000 1.260.000 205.000 480.000 1.265.000 1 4

ESTOQUES 1.200.000 121.500 420.000 1.134.000 205.000 406.780 162.720

2 3 5 Sd

CMV 121.500 1.134.000 406.780 1.662.280

VENDAS 150.000 2A 1.260.000 3A 480.000 5A Sd 1.890.000

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ATIVO NO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE: So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel http://www.portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm

REALIZVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO INTANGVEL

REALIZVEL A LONGO PRAZO No Ativo Realizvel a Longo Prazo so classificados os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia

INVESTIMENTOS A Lei das S.A. estabelece que devem ser classificadas em investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza que no se destinem manuteno da atividade da empresa e no se classifiquem no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. Participaes Permanentes em outras Sociedades: este item engloba as participaes de Professor: Jos Galdino Irmo

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capital em outras empresas na forma de aes ou de quotas com caractersticas de investimentos permanentes. As aplicaes de capital em outras empresas, normalmente, so de natureza voluntria e representam uma extenso ou diversificao da atividade econmica da prpria empresa. Acima de 10% de participao (sem deter o controle do capital), a outra empresa j ser uma coligada da investidora. Se houver o controle definido como preponderncia nas deliberaes sociais e poder de eleger a maioria dos administradores . a outra empresa ser controlada. Outros Investimentos Permanentes: so representados por diversos tipos de investimentos, sempre desvinculados da atividade principal da empresa. Exemplos: Obras de arte. Imveis no destinados ao uso. Bens locados a terceiros. Quotas de clubes. Nota: nos casos de empresas de administrao de bens prprios, tais contas devem ser classificadas no Permanente Imobilizado. Proviso para Perdas (conta redutora de investimentos): tem por finalidade eliminar das contas do grupo de investimentos a parcela que provavelmente no ser recuperada pela empresa, ou as possveis perdas de carter permanente. Essa proviso se refere aos investimentos no avaliados por equivalncia patrimonial, j que estes ltimos so anualmente atualizados com base no Patrimnio Lquido da outra empresa.

IMOBILIZADO O Imobilizado compreende os bens e direitos destinados manuteno da atividade da empresa. As principais contas componentes do Imobilizado so: Terrenos. Construes.

Instalaes. . Mquinas e Equipamentos. Mveis e Utenslios. Veculos. Adiantamentos para Imobilizao.

O custo dos bens levados para o Imobilizado compreende todos os gastos necessrios para Professor: Jos Galdino Irmo 46

ter os bens em funcionamento na empresa. Por exemplo, o custo de uma prensa ser, alm daquele constante da nota fiscal, o custo de transporte e instalao no local, at o seu funcionamento. No se integram nesses custos, porm, os custos financeiros. Veja-se a seguir o que compreende cada um dos mencionados itens do Imobilizado. Terrenos: esta rubrica compreende os investimentos efetuados pela empresa na aquisio de terrenos, incluindo os gastos legais com escritura, registros e cisa. Apenas os terrenos utilizados nas operaes da empresa devem estar aqui compreendidos. Os terrenos relativos a construes em andamento devem estar classificados em Obras em Andamento, enquanto eventuais terrenos adquiridos para especulao, para aluguel ou expanso remota devem ser classificados em investimentos. Construes: incluem-se aqui todos os custos incorridos pela empresa na construo de edifcios utilizados nas operaes da empresa, tanto industriais como de administrao e vendas. No caso de imveis adquiridos, esta rubrica poder ser substituda pela intituladaImveis ou Edificaes. instalaes: devem ser registrados como instalaes todos os gastos necessrios ao funcionamento da empresa despendidos na instalao de divisrias, estantes, prateleiras, bem como as instalaes especiais eltricas e hidrulicas requeridas para melhor funcionamento ou por condies especiais das operaes da empresa. Quando os gastos de instalaes se confundirem com o prprio equipamento instalado, devero fazer parte do custo de equipamento; porm, quando for possvel identificar a prpria instalao em si, com vida til autnoma, os custos integraro a rubrica instalaes. Mquinas e Equipamentos: so aqui includos os custos havidos na aquisio e instalao de mquinas e equipamentos, ou seja, todos os custos alm do preo pagos a fornecedores, como impostos, transportes, preparao para instalao etc. No caso, por exemplo, da instalao de um equipamento de pintura, poder ser necessria uma instalao eltrica especial devido voltagem requerida pelo equipamento de pintura. O custo dessa instalao ser incorporado ao do equipamento. A empresa poder ter ainda efetuado instalaes antipoluente e contra incndio, as quais constituiro um item parte dentro da rubrica Instalaes. Mveis e Utenslios: esta conta registra todos os bens representados por mesas, cadeiras, mquinas de escrever e calcular, arquivos, armrios etc. Veculos: registra-se aqui o custo de aquisio de veculos de transporte externos empresa, tanto utilizados pela administrao, como por vendas e pela produo. Empilhadeiras, vages, carrinhos etc. utilizados internamente fazem parte de Equipamentos.

Benfeitorias em Imveis de Terceiros: as melhorias, reformas, pinturas, construes e adaptaes efetuadas em imveis de terceiros constituiro os custos que faro parte deste item. Professor: Jos Galdino Irmo 47

Obras em Andamento: so compreendidos por este item os custos incorridos pela empresa na construo de unidades fabris, comerciais e administrativas, incluindo custo de construo, importao em andamento, adiantamentos a fornecedores e prestadores de servios, bem como almoxarifado de materiais a serem utilizados. Dadas as particularidades de cada empresa, h diferenas entre as contas que podem surgir em seus ativos imobilizados, de maneira que em cada caso o contador deve eleger o conjunto de contas que melhor reflita a realidade daquela empresa. Todos os custos do Imobilizado so amortizveis ao longo de vrios exerccios, atravs da Depreciao, Amortizao ou Exausto. As contas de Depreciao Acumulada registram a perda de valor econmico dos bens por desgaste ou obsolescncia. As contas de Exausto Acumulada registram o consumo do potencial de minas, reservas florestais etc. As contas de Amortizao Acumulada registram as parcelas apropriadas a Resultados de Custo de ativo intangvel, como Marcas, Patentes, Luvas etc. INTANGIVEL No intangvel classificam os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Ex: Marcas e Patentes DEPRECIAO

Fenmeno contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto. Conceitua-se depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional Contabilmente, depreciar significa considerar como Despesa, ou Custo de um perodo, parte do valor gasto na compra dos Bens de Uso da Empresa. Antes do advento da Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007,que promoveu importantes alteraes na Lei da Sociedade por Aes, era prtica comum entre os contadores do Brasil adotar os tempos de vida til e as respectivas taxas fixadas pela Secretaria da Receita Federal. Desde 1 de janeiro de 2008, esse procedimento mudou. Professor: Jos Galdino Irmo 48

Inicialmente deve-se estimar um tempo de vida til econmico para o bem, que poder ser baseado nos critrios anteriores, porm, periodicamente as empresas devero efetuar anlise sobre a recuperao dos valores registrados no Imobilizado, a fim de que sejam revisados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao ( 3 do artigo 183 da Lei n 6.404/1976) O lanamento caracterstico da depreciao : D - Despesas (ou custo) de Depreciao (Resultado/BV/ARE/DRE) *C - Depreciao Acumulada (Patrimonial/BV/BP/Redutora) A conta devedora de resultado e representa o encargo econmico suportado pela entidade. *A conta credora que reduz o Ativo Imobilizado, sendo precedida de (-) NOTA: o encargo de depreciao somente computvel no resultado do exerccio a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto. Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional sero escriturados no ativo diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos.

No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens: terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes; prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades;

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Abaixo temos algumas taxas de Depreciao definida pela a Receita Federal do Brasil. Segue abaixo a tabela de taxas aplicveis aos bens de ocorrncia mais usual: Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Computadores e perifricos Balancete de Verificao Contas Devedor Depreciao Acumulada Despesas com Depreciao Total Resultado/ARE/DRE Ativo Permanente/Imobilizado/Credora(Redutora) BALANO PATRIMONIAL Ativo Circulante No Circulante Imobilizado Veculos (-) Depreciao Acumulada Circulante 40.000 No Circulante 40.000 50.000 Patrimnio Lquido 10.000 Passivo xxxxx xxxx saldos Credor Anos de vida til 25 10 10 10 5 5

Taxa anual 4% 10% 10% 10% 20% 20%

Total Professor: Jos Galdino Irmo

Total 50

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Duplicatas a Receber (-) P.D.D Promissrias a Receber ICMS a Recuperar Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Juros Passivos a Vencer Prmios de Seguros a Vencer Cheques a Apresentar NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Promissrias a Receber

CIRCULANTE Fornecedores Notas Promissrias a Pagar Duplicatas a Pagar COFINS a Recolher ICMS a Recolher PIS s/ Faturamento a Recolher Contribuies de Prev. a Recolher FGTS a Recolher Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Impostos e Taxas a Recolher Proviso p/ Contribuio Social Proviso p/ Imposto de Renda Emprstimos a Pagar NO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Emprstimos a Pagar Financiamentos a Pagar

INVESTIMENTO Participaes em Outras Empresas Imveis de Renda IMOBILIZADO Computadores Imveis Instalaes Mveis e Utenslios Veculos (-) Depreciao Acumulada INTANGVEL Marcas e Patentes

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Lucros

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DESPESAS OPERACIONAIS gua e Esgoto Aluguis Passivos Amortizao Caf e Lanches Combustveis Contribuies de Previdncia Depreciao Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Encargos Sociais FGTS Fretes e Carretos Impostos e Taxas Luz e Telefone Material de Expediente Prmios de Seguro Salrios Despesas Eventuais DESP OPERACIONAIS-FINANCEIRAS Descontos Concedidos Despesas Bancrias Juros Passivos DESPESAS NO-OPERACIONAIS Perdas em Transaes do Ativo Permanente

RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS Vendas Servios Alugueis Ativos RECEITAS OP FINANCEIRAS Juros Ativos Descontos Obtidos RECEITAS NO OPERACIONAIS Ganhos em Transaes do Ativo Permanente DEDUO DAS RECEITAS Devoluo de Vendas Descontos e Abatimentos s/Vendas Icms s/Vendas Pis s/Vendas Cofins s/Vendas

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MODELO BSICO DE CONTRATO SOCIAL SOCIEDADE LIMITADA CONTRATO DE CONSTITUIO DE: _____________________ 1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2. Beltrano de Tal ................................................... (art. 997, l , CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas: 1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002) 2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais (dividido em .............. quotas de valor nominal R$ ...... (............ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios: Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ........... Beltrano de Tal ............... n de quotas............. R$.................... (art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002) 3 O objeto ser .................................................... 4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002) 5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002) 6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002) 7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de ........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002) Professor: Jos Galdino Irmo 53

8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002) 9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administrador(es) quando for o caso. (arts. 1.071 e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002) 10 A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado. Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio. (art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002) 13 O(s) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedidos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002) Inserir clusulas facultativas desejadas. 14 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ Local e data aa) _________________________ aa) ______________________ Fulano de Tal Beltrano de Tal

Visto: ______________ (OAB/MG 0987) Nome

Fonte: www.dnrc.gov.br Professor: Jos Galdino Irmo 54

MODELO BALANCETE DE VERIFICAO Saldos Contas Devedores

Credores

TOTAL Professor: Jos Galdino Irmo 55

MODELO

BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE PASSIVO

NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO PATRIMNIO LQUIDO

INTANGIVEL

TOTAL Professor: Jos Galdino Irmo

TOTAL 56

MODELO DE RAZONETES

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MODELO DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA BRUTA OPERACIONAL................................................. VENDAS...................................................................................... PRESTAO DE SERVIOS.................................................... DEDUES DE VENDAS.................................................................. RECEITA LIQUIDA OPERACIONAL............................................. CMV.................................................................................................... RESULTADO BRUTO OPERACIONAL........................................ DESPESAS OPERACIONAIS.......................................................... Vendas ......................................................................................... Administrativas............................................................................. (+/-) Financeiras.............................................................................. RESULTADO ANTES DO I.R........................................................ PROVISO PARA O IR................................................................. RESULTADO DO EXERCCIO.....................................................

Referncias bibliogrficas: EQUIPE DE PROFESSORES DA USP. Contabilidade Introdutria. Atlas So Paulo 9 Edio. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil. Saraiva So Paulo - 27 edio 2010 MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos Atlas 5 edio

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