Apontamentos

UNIVERSIDADE CATLICA PORTUGUESA
Faculdade de Cincias Econmicas e Empresariais
CONTABILIDADE FINANCEIRA II
1 Ano Licenciatura 2 Semestre
Documento elaborado por Joo Moita - 150210003
Pgina 1 Autor: Joo Moita
Programa
1 O Novo Modelo de Normalizao Contabilstica 2 Normas Internacionais de Contabilidade/ Normas Internacionais de Relato Financeiro 3 Diagnstico econmico-financeiro de empresa. 5 Breve introduo temtica de consolidao de contas.
CONCEITOS FUNDAMENTAIS Contabilidade O que ?

Contabilidade a cincia que estuda e interpreta o registo dos fenmenos que afectam o patrimnio de uma entidade.
Demonstraes Financeiras nas IFRS

Balano; Demonstrao de Resultados: Natureza - onde se contabiliza por natureza os rendimentos e gastos da empresa, por exemplo, os gastos com o pessoal e os fornecimentos de servios externos (FSE); Funo onde se contabiliza por funo os rendimentos e gastos da empresa, por exemplo, os gastos e rendimentos nas vendas e na produo. Demonstrao de Fluxos de Caixa; Demonstraes de Alterao do Capital Prprio; Notas explicativas.
pticas de anlise das Demonstraes Financeiras
Financeira
Balano
Activo Passivo Capital Prprio
Econmica
Demonstrao de Resultados
Gastos Rendimentos
Tesouraria
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Recebimentos Pagamentos
Debitar e Creditar
Debitar Creditar
NORMALIZAO CONTABILSTICA Enquadramento Geral

Na Unio Europeia prev-se a adopo e utilizao das normas internacionais de contabilidade, ou , procurando atingir um elevado nvel de transparncia e comparabilidade para as
empresas cotadas e consolidadas. Empresas Obrigadas empresas cotadas que apresentem contas consolidadas, a partir do exerccio de 2005. Restantes Empresas cada estado-membro deve definir o critrio de abrangncia das
Vantagens das
ou
Empresa recurso a financiamento internacional e confiana dos investidores; estatsticas sectoriais, nacionais e internacionais; Investidores e analistas financeiros permite comparar hipteses alternativas de investimento alm fronteiras.
ENQUADRAMENTO CONTABILSTICO - A partir de 2010

Normas Internacionais GRUPOS COTADOS Contas consolidadas Contas Individuais SOCIEDADES INDIVIDUAIS COTADAS GRUPOS COTADOS Contas consolidadas Contas individuais SOCIEDADES COTADAS Certificao contas Sem certificao legal + QUE PE
SNC
SNC-PE
NCM
OBRIGATRIO OPTATIVO OBRIGATRIO
REGIME GERAL -
NO
OPTATIVO OPTATIVO
REGIME GERAL REGIME GERAL
NO
legal
de
OPTATIVO
REGIME GERAL
PE -ENTIDADES
MICRO-ENTIDADES
Pequena Entidade No ser sujeita a certificao legal de contas e no ultrapassar 2 dos 3

limites. Total do Balano: Total de Rendimentos: Nmero de Trabalhadores: 50
Micro Entidade No ser sujeita a certificao legal de contas e no ultrapassar 2 dos 3 limites.
Total do Balano: Total de Rendimentos: Nmero de Trabalhadores: 5
DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS

Normas Internacionais Balano Demonstrao de SNC SNC-PE NCM
Sim Ou por funes Ou por natureza Sim Sim
Sim Sim Sim Sim
Sim Sim Sim
Sim Sim Sim
Resultados (Natureza) Demonstrao de
Resultados (Funes) Demonstrao Fluxos de Caixa Anexos dos
Bases de apresentao das demonstraes financeiras

Regime do acrscimo os efeitos das operaes e outros acontecimentos devem ser registados aquando da sua ocorrncia relativos aos perodos com que se relacionam, independentemente dos pagamentos ou recebimentos associados se verificaram em perodo anterior ou posterior; Compensao os activos e passivos, rendimentos e gastos no se devem compensar; Continuidade a empresa continua a existir.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
1. Balano; 2. Demonstrao de Resultados por natureza ou por funo; 3. Demonstrao de alteraes no Capital Prprio; 4. Demonstrao de Fluxos de Caixa; 5. Notas.
O BALANO E AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS - RELAO
Balano
ACTIVO Caixa e equivalentes Resultado Lquido (R-G) CAPITAL PRPRIO
Demonstrao de alteraes do Capital Prprio
PASSIVO
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Demonstrao de resultados
Notas anexas
Balano e suas partes constituintes ACTIVO (bens e direitos) Activo Corrente um activo que se espera que seja realizado num prazo inferior a 12 meses da data a contar do balano; um activo referente a dinheiro ou equivalentes; Activo no Corrente. PASSIVO (obrigaes) Passivo Corrente um passivo que se espera que seja liquidado num prazo inferior a 12 meses da data a contar do balano; Passivo no Corrente. CAPITAL PRPRIO (responsabilidade perante os accionistas)
Anlise do Balano 1. Actividade da empresa; 2. Total do activo; 3. Anlise do activo: a. Valores absolutos b. Estrutura c. Evoluo 4. Financiamento do activo (passivo e capital prprio) A anlise do balano deve ser feita em valores absolutos, em valores relativos e em variao de crescimento de um ano para o outro.
VALORES A RECEBER E A PAGAR

Contas a receber e a pagar Acrscimos e diferimentos Rendimentos do trabalho Imparidades e Provises Activos e Passivos contingentes
CONTAS A RECEBER E A PAGAR

A classe 2 composta pelas operaes relacionados com as entidades exteriores empresa, que incluem as seguintes contas: 21 22 23 24 25 26 27 28 29 Clientes Fornecedores Pessoal Estado e outros entes pblicos Financiamentos obtidos Accionistas/scios Outras contas a receber e a pagar Diferimentos Provises
Desconto comercial e desconto financeiro
Desconto Comercial (no registado no dirio ou no razo)
Descontos
Desconto Financeiro 682 Desconto de pronto pagamento concebido 782 Desconto de pronto pagamento obtido
21 Clientes (Valores a receber de clientes) 2111 Clientes c/c gerais Esta conta representa as dvidas de clientes, relacionadas com compras de mercadorias, produtos ou servios por partes destes. O suporte a factura.
ADIANTAMENTOS (Passivo) 218 Adiantamentos de clientes (preo no fixado)
Incluem IVA EXEMPLO: Adiantamento de 500
276 Adiantamentos por conta de vendas (preo fixado)
Adiantamentos Operao e anulao ADIANTAMENTO DE CLIENTES D C C 12 2433 Depsitos ordem IVA liquidado
218/276 Adiantamento de clientes ou adiantamento por conta de venda
ANULAO DO ADIANTAMENTO D D C 218/276 Adiantamento de clientes ou adiantamento por conta de venda 2434 2111 IVA regularizaes Clientes c/c gerais
22 Fornecedores (Valores a pagar a fornecedores) 2211 Fornecedores c/c gerais Esta conta representa as dvidas a fornecedores, relacionadas com venda de mercadorias, produtos ou servios por partes destes. O suporte a factura.
ADIANTAMENTOS (Activo) 228 Adiantamentos a fornecedores (preo no fixado)
Incluem IVA
276 Adiantamentos por conta de compras (preo fixado)
Adiantamentos Operao e anulao ADIANTAMENTO A FORNECEDORES D D C 228/39 2432 12 Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras IVA dedutvel Depsitos ordem
ANULAO DO ADIANTAMENTO D C C 2211 2434 228/39 Fornecedores c/c gerais IVA regularizaes Adiantamento a fornecedores ou por conta de compras
24 Estado e outros entes pblicos 241 Imposto sobre o rendimento Esta conta representa o imposto que incide sobre o rendimento da empresa (IRC). 242 Reteno de imposto sobre rendimento Esta conta representa a reteno na fonte de IRS e IRC que a empresa faz para posterior entrega ao Estado.
25 Financiamentos obtidos 2511 Emprstimos bancrios 2521 Emprstimos por obrigaes Os juros suportados, pelo recebimento de um emprstimo, so contabilizados como um gasto, influenciando por isso o resultado liquido da empresa, a quando do seu pagamento.
ACRSCIMOS E DIFERIMENTOS
Estes lanamentos decorrem da aplicao do regime do acrscimo, onde os rendimentos e os gastos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, pelo que devem ser levados demonstrao de resultados todos e s os rendimentos e gastos desse exerccio, conseguindo-se assim coloc-los no perodo certo.
ACTIVO 2721 Acrscimo de rendimentos
PASSIVO 2722 Acrscimo de gastos
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer
ACRSCIMOS Pagamento/recebimento postecipados ao acontecimento dos factos. No momento em que ocorreram os factos no h documento comprovativo, contudo tem de haver o registo do gasto ou rendimento ocorrido. 2721 Acrscimo de Rendimentos: Rendimentos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que o servio foi realizado, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta de rendimentos. (Ex.: Juros de depsitos bancrios) D C 2721 7 Devedores por acrscimo de rendimento Rendimentos
2722 Acrscimo de Gasto: Gastos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que a utilizao foi realizada, mas sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma conta de gastos. (Ex.: frias e subsidio de frias; electricidade; gua) D C 6 2722 Gastos Credores por acrscimo de gastos
DIFERIMENTOS Pagamento/recebimento antecipado ao acontecimento dos factos tendo em conta um documento de suporte. O diferimento envolve sempre a movimentao de dinheiro. 281 Gastos a Reconhecer: Facturas recebidas relativas a servios que s iro ser utilizados nos exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como gastos deste exerccio. ( Ex.: Seguro
anual ou semestral, seguros)
D
(D
281
6
Gastos a reconhecer
Gastos)1
12
Depsitos ordem
282 Rendimentos a Reconhecer: Facturas emitidas relativas a servios que s iro ser prestados nos exerccios seguintes, pelo que no pode ser reconhecidos como rendimentos deste exerccio. (Ex.: Numa empresa de telecomunicaes o carregamento de telemveis ainda no usado) D
(C
12
7
Depsitos ordem
Rendimentos)2
282
Rendimentos a reconhecer
Na contabilizao de gastos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da classe 6 de gastos, eventualmente quando o gasto no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por exemplo o pagamento de comunicaes e pelo contrrio contabilizado na classe 6 de gastos, quando o gasto se refere a um perodo especfico de tempo, como por exemplo o pagamento do seguro anual ou semestral.
2
Na contabilizao de rendimentos a reconhecer, pode acontecer que no possa ser contabilizado nenhum valor na conta da classe 7 de rendimentos, eventualmente quando o rendimento no respeita a nenhum perodo especfico de tempo como por exemplo o recebimento referente a um pagamento de comunicaes de outra empresa e pelo contrrio contabilizado na classe 7 de rendimento, quando o rendimento se refere a um perodo especfico de tempo, como por exemplo o recebimento de um seguro anual ou semestral ou de uma renda,
RENDIMENTOS DO TRABALHO
Rendimentos do trabalho dependente (pessoal que integra os quadros da empresa) Processamento dos Salrios
Salrio base (bruto) Contribuies da empresa para a Segurana Social (23,75%) Gastos com o pessoal
Contribuies do trabalhador para a Segurana Social (11%)
Segurana Social
Empresa entrega Segurana Social 34,75%, a sua parte e a parte do trabalhador (635)
(245)
IRS retido: % varivel
Imposto
(242)
Salrio Lquido
Trabalhador recebe
(231)
Esta conta tem de apresentar saldo zero. Caso isto no ocorra significa que existem salrios em atraso
Numa empresa, cada trabalhador recebe por ano 14 salrios, subdivididos da seguinte forma: 11 Salrios de Trabalho 1 Salrio de Frias 1 Salrio do Subsdio de Frias3 1 Salrio do Subsdio de Natal4
3
Trabalhado um ano, o empregado ganha o direito a receber o salrio de frias + subsdio de frias. do valor do salrio, todos os
O subsdio de natal tem o mesmo processamento que o salrio mensal, embora s se lance meses.
PROCESSAMENTO DO SALRIO MENSAL OU DO SUBSDIO DE NATAL D 632 Remuneraes ao pessoal D C C C 635 245 242 231 Encargos sobre remuneraes Contribuies para a Segurana Social Reteno de imposto sobre o rendimento Remunerao a pagar ao pessoal Pelo processamento do salrio do trabalhador
PAGAMENTO DO SALRIO MENSAL OU DO SUBSDIO DE NATAL D C 231 12 Remuneraes ao pessoal Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio mensal ou do subsdio de natal
PROCESSAMENTO DO SALRIO DE FRIAS OU DO SUBSDIO DE FRIAS DO ANO SEGUINTE D D C 632 635 2722 Remuneraes ao pessoal Encargos sobre remuneraes Credores por acrscimo de gastos
Pelo processamento do salrio de frias do trabalhador para o ano seguinte
PAGAMENTO DO SALRIO DE FRIAS OU DO SUBSDIO DE FRIAS D C C C 2722 245 242 12 Credores por acrscimo de gastos Contribuies para a Segurana Social Reteno de imposto sobre o rendimento Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio de frias do trabalhador que fora j processado no ano anterior
Rendimentos do trabalho independente PAGAMENTO DO SALRIO DE UM TRABALHADOR INDEPENDENTE D D C 6224 2432 242 Honorrios IVA dedutvel Reteno de imposto sobre o rendimento
12
Depsitos ordem
Pelo pagamento do salrio do trabalhador independente
IMPARIDADES E PROVISES
As imparidades e provises baseiam-se no: Princpio da Prudncia possvel integrar nas contas da empresa um grau de preocupao proviso - ao fazer estimativas exigidas em condies de incerteza, sem contudo permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas. Princpio do Justo Valor aplicam-se essencialmente sobre as imparidades justo valor a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco ao seu alcance em que no exista relacionamentos entre elas.
PROVISO A proviso trata-se de um aumento do passivo, ou seja, probabilidade de ter de se pagar um valor em excesso, no entanto, no se sabe quando nem quanto.
EXEMPLO:
IMPARIDADE A imparidade trata-se de uma diminuio do activo, ou seja, probabilidade de receber uma menor quantia.
EXEMPLO:
Em contrapartida da existncia de uma imparidade ou proviso tm de se contabilizar o gasto ocorrido.
PROVISES A proviso refere-se s contas do passivo. 291 Impostos 292 Garantias a clientes 293 Processos judiciais em curso 294 Acidentes de trabalhos e doenas 295 Matrias ambientais 296 Contratos onerosos 297 Reestruturao 298 Outras provises
Como contrapartida destas contas tem de ser movimentas as seguintes contas: Gastos com provises do perodo;
- Rendimentos em reverses de provises.
CONSTITUIO DE UMA PROVISO D C 67 29 Provises do perodo Provises
Pela constituio de uma proviso
REVERSO (anulao/reduo) DE UMA PROVISO D 29 Provises Reverso de provises
C 763
Pela reverso de uma proviso

EXEMPLO: A empresa VERDE, Lda tem a actividade de venda de malas de viagem. A legislao existente obriga a empresa a prestar garantia dos produtos vendidos por 2 anos. De acordo com o histrico da empresa, 5% das vendas originam gastos com garantias prestadas a clientes. No ano de 2010 as vendas foram de 55.000. Como dever ser realizada a operao contabilstica anteriormente descrita?
D 672 Gastos em provises para garantias a clientes 292 Provises em garantias aPgina clientes 16 Autor: Joo Moita Pela constituio de uma de uma proviso
IMPARIDADES IMPARIDADE DE DVIDAS A RECEBER ( Este tipo de imparidades, as imparidades de dvidas a receber, referem-se h possibilidade de o valor em dvida de clientes se tornar de cobrabilidade difcil. A empresa pode optar por considerar o efeito fiscal, onde a perda de imparidade aceite dentro de limites prprios (tabela seguinte) ou pode criar outra regrar: At 6 meses
Depois de 24 meses
CONSTITUIO DE UMA IMPARIDADE D 6511 Gastos em perdas por imparidade de dvidas a receber de clientes C 219 Perdas por imparidades acumuladas
Pela constituio de uma imparidade

EXEMPLO: A empresa Oceano, Lda apresenta em Outubro de 2010 os seguintes saldos de clientes: Cliente A Cliente B O saldo do cliente A apresenta riscos de cobrabilidade, uma vez que a data de vencimento do mesmo fora em Janeiro do ano corrente. Calcule os ajustamentos que devero ser realizaos procedendo ao seu lanamento no dirio.
IMPARIDADES IMPARIDADE DE INVENTRIOS (
D 6511 Gastos em perdas por imparidade de dvidas a receber de clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas Pela constituio de uma de uma proviso
IMPARIDADES IMPARIDADE DE INVENTRIOS ( Registo de diferenas relativas ao custo de aquisio ou produo e o valor de mercado
Pode haver registo de reverso, caso antes tenha ocorrido uma imparidade
CONSTITUIO DE UMA IMPARIDADE D 652 Gastos em perdas por imparidade em inventrios C 329 Perdas por imparidades acumuladas Pela constituio de uma imparidade
EXEMPLO:
A empresa VERDE adquiriu 5 cadernos pelo custo total de 10. O gestor de vendas, em
Janeiro esperava vender os 5 cadernos por 11. No entanto este tipo de cadernos passaram de moda, ento s ser possvel vend-los por 8. Proceda aos ajustes contabilsticos.
D 652 Gastos em perdas por imparidade em inventrios 329 Perdas por imparidade acumuladas Pela constituio de uma de uma imparidade
No entanto, o dono da empresa considera ser possvel vender os ditos cadernos por 13. Proceda aos ajustes contabilsticos
D 329 Perdas por imparidade acumuladas 7622 Reverses de perdas por imparidade em ajustamentos de inventrio Pela reverso de uma de uma imparidade
PASSIVOS E ACTIVOS CONTINGENTES

PASSIVOS CONTINGENTES O passivo contingente considerado como uma obrigao possvel, originada por acontecimentos passados, e cuja existncia s ser confirmada pela ocorrncia ou no de acontecimentos futuros incertos, fora do controlo da empresa. Obrigao presente que surja de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque no provvel uma sada de recursos para liquidar a obrigao ou a
quantia da obrigao no pode ser mensurvel.
Os passivos contingentes no devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras, mas devem ser divulgados nas notas excepto se a probabilidade for muito remota.
IMPOSTOS
IRC Imposto sobre o rendimento IRS Reteno de imposto sobre o rendimento IVA Imposto sobre o valor acrescentado Imposto Selo
IRC
Imposto pago pelas empresas pelos rendimentos que geram (imposto directo)
IVA
Imposto sobre o consumo (imposto indirecto)
24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS - IMPOSTOS 24 Estado e outros Entes Pblicos (Balano)
Pagamento por conta de IRC ao Estado (1) Reteno na fonte efectuada por 3s (2) IVA Dedutvel (4) IVA Regularizaes a favor da Empresa (6) Reteno na fonte efectuada a 3s Contribuies para a Segurana Social Lanamentos de Estimativa de IRC a pagar (3) IVA Liquidado (5) IVA Regularizaes a favor do Estado (7)
(1) Pagamento por conta de IRC ao Estado

O pagamento do IRC pago em Maio, ento o Estado arranjou um mecanismo de modo a receber, durante o ano, parcelas desse IRC.
Julho Setembro Dezembro
Volume de negcios
Se a empresa tem um volume de negcios superior a conta de 90% do seu IRC do ano anterior dividido em trs pagamentos.
12 - Caixa
efectua pagamentos por
2411 IRC Pagamento por conta na fonte
(2) Reteno na fonte efectuada por 3s

Quantitativos retidos por 3s relativamente a rendimentos que a empresa titular.
12 - Caixa
Recebimento Lquido
2412 IRC Reteno na fonte

Reteno na fonte
7 - Proveitos
Rendimento bruto
(3) Imposto estimado

No final do ano, a 31 de Dezembro, procede-se ao clculo do IRC que se estima pagar.
2413 IRC Imposto Estimado 8121 Imposto sobre o rendimento por conta na fonte
Estimativa de IRC
sobre este valor que incide IRC taxa em vigor
Apuramento do IRC todas as contas devem ser saldadas

2411 IRC - Pagamentos por conta 2413 IRC Imposto Estimado
2415 IRC - Apuramento
2412 IRC Reteno na fonte por 3s
2412 IRC Reteno na fonte a 3s
SE SALDO DEVEDOR 2415 IRC - Apuramento 2417 IRC A recuperar
SE SALDO CREDOR 2415 IRC Apuramento 2416 IRC A pagar
(4) IVA Dedutvel

Contabiliza-se IVA dedutvel quando se efectua uma compra, vindo esse valor a dbito.
(5) IVA Liquidado

Contabiliza-se IVA liquidado quando se efectua uma venda, vindo esse valor a crdito.
(6) IVA Regularizaes a favor da Empresa

Operaes que reduzem o valor tributvel, diminuindo o valor do imposto a entregar ao Estado (devolues de uma compra ou venda). Tem saldo devedor que transferido para IVA apuramento.
(7) IVA Regularizaes a favor do Estado

Operaes que aumentam o valor tributvel, aumentando o valor do imposto a entregar ao Estado. Tem saldo credor que transferido para IVA apuramento.
Apuramento do IVA -todas as contas devem ser saldadas

2432 IVA Dedutvel 2433 IVA Liquidado
2435 IVA Apuramento
24341 IVA Regul. Favor da Empresa
24342 IVA Regul. Favor do Estado
2437 IVA a Recuperar do perodo anterior
2435 IVA Apuramento ( do perodo seguinte)
2437 IVA a Recuperar
2438 IVA Reembolsos Pedidos
2435 IVA Apuramento
2436 IVA a Pagar
12 Depsito Ordem
24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS IMPOSTOS DIFERIDOS

Os impostos diferidos resultam de diferenas temporais entre as normas contabilsticas e as normas fiscais de apuramento de resultados e/ou variaes patrimoniais. Assim, os impostos diferidos visam traduzir a diferena entre o IRC na perspectiva contabilstica e o IRC na perspectiva fiscal, excepo de diferenas permanentes ou definitivas.
2741 ACTIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS Direito de a empresa vir a pagar menos IRC no futuro devido a factos contabilsticos j ocorridos. 2742 PASSIVOS POR IMPOSTOS DIFERIDOS Obrigao de a empresa vir a pagar mais IRC no futuro devido a factos contabilsticos j ocorridos.
SITUAES QUE ORIGINAM IMPOSTOS DIFERIDOS

A) Prejuzos fiscais no pressuposto de que a empresa ir apresentar lucros fiscais no futuro Quando a empresa tem resultado positivo, paga IRC ao Estado. Quando a empresa tem resultado negativo, o Estado no lhe d o valor dos impostos, mas permite-lhe abater o resultado negativo nos lucros futuros.
B) Diferenas temporais entre o resultado contabilstico e o resultado fiscal Contabilizar perdas por imparidade em dvidas de clientes mais rapidamente do que o aceite fiscalmente. Nesse ano, o resultado fiscal maior ao contabilstico, mas nos anos seguintes pode considerar-se um gasto fiscal. As diferenas permanentes ou definitivas nunca originam um imposto diferido.
C) Casos de Revalorizao
CONTABILIZAO DE IMPOSTO DIFERIDOS

D 8121 Imposto estimado para o perodo C 2413 IRC Imposto estimado Pela contabilizao do imposto estimado 0 0
D 2741 Activos por impostos diferidos C 8122 Imposto diferido Pela contabilizao do activo por imposto diferido
Valor do Imposto (25%) Valor do Imposto (25%)
D 8121 Imposto estimado para o perodo C 2413 IRC Imposto estimado Pela anulao contabilizao do imposto estimado
Valor do Imposto Valor do Imposto
D 2413 IRC Imposto estimado C 2741 Activos por impostos diferidos Pela anulao do activo por imposto diferido
Valor do imposto diferido Valor do imposto diferido
RCIOS DE FINANCIAMENTO
RCIOS DE AUTONOMIA FINANCEIRA E DE ENDIVIDAMENTO A soma dos dois rcios tem de corresponder a 100%, uma vez que estamos a somar capitais prprios com passivos e a dividir por activos. Estes rcios do-nos informaes sobre a origem do financiamento da empresa, se esta se processa por capitais prprios ou por capitais alheios. RCIOS DE ENDIVIDAMENTO CORRENTE E NO CORRENTE Estes rcios do-nos informaes sobre a natureza de endividamento da empresa, por passivos de curto prazo (correntes) ou passivos de longo prazo (no correntes). Se a empresa apresenta um elevado nmero de fornecedores possui um passivo corrente; se pelo contrrio se financia atravs de emprstimos, de longo prazo, tem um passivo no corrente. RCIOS DE ENDIVIDAMENTO REMUNERADO E NO REMUNERADO Neste rcio inclumos os seguintes passivos remunerados: emprstimos bancrios, emprstimos obrigacionistas, contractos de locao financeira, outros emprstimos (nota anexa). Estes rcios do-nos qual a percentagem de activo que financiada por passivo remunerado, ou seja, que a empresa tenha de pagar juros, ou por passivo no remunerado.
CUSTO DO PASSIVO Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros suportados. Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo. CUSTO DO PASSIVO REMUNERADO Neste rcio inclumos os juros, visveis na demonstrao de resultados, na rubrica de juros suportados. Este rcio d-nos informao sobre o custo do financiamento por passivo remunerado, ou seja, o uma aproximao taxa de juro que a empresa paga . Se este rcio se aproximar de , no indicativo da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se contraco de um grande emprstimo no final do ano em anlise. Se este rcio se aproximar de , no indicativa da taxa de juro a que a empresa se financiou
ao longo do ano, pois este valor deveu-se ao reembolso/amortizao de uma grande quantia de emprstimos no final do ano em anlise.
Se este rcio for correntes.
demonstra um grande desequilbrio entre activos correntes e passivos
INVENTRIOS
Classe 3 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Compras Mercadorias Matrias-Primas Produtos acabados e intermdios Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos Produtos e trabalhos em curso Activos biolgicos Reclassificao e regularizao de inventrios Adiantamento por conta de compras
NOO DE INVENTRIO
Inventrios so activos: Detidos para venda no decurso da actividade empresarial; No processo de produo para essa venda; Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios.
INVENTRIO PERMANENTE E INTERMITENTE Inventrio Permanente (em qualquer momento do ano): A conta 31 compras est saldada; O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias em armazm; O CMVMC reflecte o custo das mercadorias vendidas at data. Inventrio Intermitente (durante o ano): A conta 31 compras represente as compras feitas at data; O saldo da conta de inventrio reflecte as existncias do incio do ano; O CMVMC no est apurado.
COMPRAS vs PRODUO
COMPRAS Mercadorias (32 e 382) Matrias-primas, subsidirias e de consumo (33 e 383)
PRODUO
Produtos acabados (34 e 384) Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos (35 e 385) Produtos e trabalhos em curso (36 e 386)
EMPRESAS COMERCIAIS E EMPRESAS INDUSTRIAIS

Empresas Comerciais Empresas Industriais
As empresas industriais compram matrias-primas para produzir. Os produtos produzidos, mas no vendidos so registados como variao da produo (rendimentos do perodo). A empresa tem gastos de produo (FSE, Salrios) e gera valor. : respeita unicamente as existncias adquiridas (compras) e no as existncias produzidas internamente.
Variao de produo: respeita unicamente as existncias produzidas internamente (produo) e no as existncias adquiridas.
DEMONSTRAO DE RESULTADOS RECLASSIFICADA

Para uma melhor anlise da demonstrao de resultados, devemos reclassific-la e desta forma expurgar da DR os factos que apenas a afectam num determinado perodo, ou seja, deixar apenas os rendimentos e gastos relativos ao negcio principal da empresa. EBITDA mede os fluxos de caixa libertados pela empresa; d-nos uma informao aproximada do saldo da tesouraria da empresa, se todas as receitas e despesas da explorao fossem pagas nesse ano. EBIT resultado operacional da empresa. RAEFI possui rubricas que no so cclicas e permite aferir o funcionamento da empresa, antes dos juros suportados, ou seja, antes de aferir os encargos da empresa.
RCIOS DE RENTABILIDADE DAS VENDAS Margem de Lucro
RCIOS DE RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO
DECOMPOSIO DA RENTABILIDADE DO CAPITAL PRPRIO

O rcio de rentabilidade do capital prprio um indicador do retorno contabilstico para os accionistas.
IMPACTO INVESTIMENTO
IMPACTO FINANCIAMENTO
IMPACTO FISCAL
IMPACTO INVESTIMENTO O impacto investimento fornece informaes sobre o retorno do activo e por isso quanto maior for este retorno mais favorvel a situao para os accionistas da empresa. Para uma anlise mais profunda o rcio pode ser decomposto da seguinte forma:
Rentabilidade das operaes correspondente margem operacional; Rotao das vendas correspondendo ao volume de vendas face ao activo; Impacto extra-operacional; A rentabilidade do activo ser tanto melhor quanto maior for a parte operacional, uma vez que os resultados conseguidos custa da margem e/ou volume so muito positivos para a empresa. O impacto extra-operacional pode apresentar o valor de operacional no tem qualquer impacto; operacional; o que significa que a parte extra
o que significa que est a acrescentar valor parte
o que significa que est a destruir valor.
IMPACTO FINANCIAMENTO O impacto do financiamento fornece informaes sobre a relao existente entre a rentabilidade do activo e o custo do passivo podendo dividir-se em duas parcelas de anlise:
Diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo Nvel de endividamento da empresa . .
O diferencial entre o retorno do activo e o custo do passivo deve ser positivo e bastante elevado pois isso significa que a empresa est a conseguir gerar retornos mais elevados e/ou a pagar uma taxa de juro mais baixa. O nvel endividamento da empresa deve ser analisado com maior cuidado porque um maior endividamento implica maior risco financeiro. Assim: Se o diferencial for negativo, o facto da empresa ter endividamento vai reduzir a rentabilidade para os accionistas. Se o diferencial for positivo ir verificar-se um aumento do retorno para os accionistas.
IMPACTO FISCAL
O impacto fiscal fornece informaes sobre o efeito que o imposto tem sobre o rendimento, calculado atravs da seguinte expresso .
Quanto maior a parcela a entregar ao Estado, menor a parcela direccionada para os accionistas da empresa.
RCIOS DE FUNCIONAMENTO
Os rcios de funcionamento tm como objectivo avaliar a eficincia da gesto de clientes, stocks e fornecedores. PRAZO MDIO DE RECEBIMENTOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a receber dos seus clientes. Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no invalide as vendas, devido a problemas de tesouraria ou ao custo do dinheiro.
PRAZO MDIO DE INVENTRIOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias de vendas que a empresa pode efectuar com os inventrios em stock. Assim, este indicador deve ser o mais baixo possvel, desde que no provoque ruptura de stocks, devido a problemas de armazenamento dos produtos bem como a perderem a validade.
PRAZO MDIO DE PAGAMENTOS
O resultado deste indicador representa o nmero de dias que a empresa demora a pagar aos seus fornecedores. Assim, este indicador deve ser o mais alto possvel, desde que no acarrete juros de mora relativos ao pagamento das facturas.
ACTIVOS FINANCEIROS
INSTRUMENTOS FINANCEIROS (correntes curto prazo)
Caixa; Depsitos; Aplicaes Financeiras: Bilhetes do Tesouros; Obrigaes Aces: Custo e Justo Valor
INVESTIMENTOS FINANCEIROS (no correntes longo prazo)

Aces (participaes noutras empresas); Custo Justo Valor Equivalncia Patrimonial Obrigaes; Emprstimos concedidos.
RELAES ENTRE EMPRESAS (OUTRAS 414)

SUBSIDIRIA Participao financeira
ASSOCIADA
Participao financeira
EMPREENDIMENTOS CONJUNTOS
Duas ou mais entidades detm pelo menos das participaes de uma outra empresa
OUTRAS
Restantes situaes
DEMONSTRAES FINANCEIRAS SIMPLES

Equivalncia Patrimonial Custo ou justo valor
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS

Consolidao integral Consolidao proporcional Equivalncia patrimonial Custo ou justo valor
MTODO DO JUSTO VALOR

O justo valor corresponde ao valor pelo qual um activo pode ser transaccionado entre partes conhecedoras e dispostas a realizar negcio numa transaco ao seu alcance. O justo valor corresponde ao preo cotado num mercado activo (valor de mercado).
OPERAES COM ACES

1. COMPRAS No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo, o valor do activo inclui os custos de transaco. Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor , o valor do activo no inclui os custos de transaco, sendo este geralmente contabilizados em .
2. RENDIMENTOS (DIVIDENDOS) Quando se pretende contabilizar o recebimento de dividendos, quer seja pelo mtodo do custo, quer pelo mtodo do justo valor, este d origem a um rendimento que deve ser contabilizado na conta por contrapartida da conta .
3. ALIENAO Quando se pretende contabilizar uma alienao, quer seja pelo mtodo do custo, quer seja pelo mtodo do justo valor deve-se ver previamente se se trata de um ganho .
ou perda
4. VALORIZAO E DESVALORIZAO No caso de os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do custo , s possvel que se ajuste o valor do activo para baixo, atravs de uma imparidade Pelo contrrio, se os investimentos se encontrarem valorizados ao mtodo do justo valor, possvel que se ajuste o valor do activo quer para cima, quer para baixo
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

O investimento inicialmente reconhecido pelo custo e ajustado posteriormente pelas alteraes no capital prprio da participada, ou seja, equivaler nas nossas contas as alteraes do capital prprio da empresa em que estamos a participar. A conta aumenta ou diminui em contrapartida de:
Resultados Depsitos ordem/Contas a receber Ajustamentos em activos financeiros
EXEMPLO EMPRESA A TEM UMA PARTICIPAO DE 30% NA EMPRESA B
A empresa B teve lucros no montante de 1000 D C 41 7851 Investimentos Financeiros EP RGESAEC Aplicao do mtodo da EP Pela contabilizao de lucros relativos participao financeira
A empresa B teve prejuzos no montante de 1000 D C 6852 41 GPSAEC Aplicao do mtodo da EP Investimentos Financeiros EP Pela contabilizao de prejuzos relativos participao financeira
A empresa B distribui dividendos no montante de 200 D C 264 41 Accionistas/Scios Resultados Atribudos Investimentos Financeiros EP
Pela contabilizao de dividendos relativos participao financeira
A empresa B reavaliou um activo fixo em 3000 D C 41 5713 Investimentos Financeiros EP Ajustamentos de IF - EP
Pela contabilizao de uma revalorizao relativa participao financeira
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS

ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
Itens tangveis que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens e servios, para arrendamento a outros ou para fins administrativos e que se esperam que sejam usados durante mais do que um perodo.
MENSURAO INICIAL: Custo suportado com a compra
Inclui taxas aduaneiras, impostos no recuperveis e descontos de quantidade deduzidos
DESPESAS POSTERIORES
As despesas posteriores devem ser capitalizadas, ou seja, colocadas no activo, quando houver uma probabilidade de a empresa obter benefcios econmicos futuros superiores ao nvel de desempenho originalmente previsto para o activo. Caso essas alteraes no alterarem o desempenho inicial do activo devem ser levadas a gastos, contabilizando-as na conta de .
MENSURAO APS RECONHECIMENTO

O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos fixos tangveis : Modelo do Custo:
Modelo de Revalorizao:
5
Subsequentes data de revalorizao

REVALORIZAO
A revalorizao d origem a passivos por impostos diferidos pois o acrscimo de depreciao futuro no aceite em termos fiscais. No futuro temos de pagar mais imposto pois tratam-se de gastos que nunca sero aceites. Revalorizao Positiva:
Revalorizao Negativa:
EXEMPLO DA CONTABILIZAO DE UMA REVALORIZAO
43 Activo Fixo Tangvel
438 Depreciaes Acumuladas o
58 Excedente de revalorizao
2742 Passivo por imposto diferido
58 Excedente de revalorizao
56 Resultados transitados
MTODOS DE DEPRECIAO
As depreciaes no so aplicveis a terrenos nem a investimentos em curso . A depreciao reflecte o uso, o desgaste do bem, devendo o valor depreciado deduzir o valor residual do bem. A depreciao comea quando o activo estiver disponvel para uso . Mtodo da linha recta (quotas constantes): todos os anos ocorre um gasto de depreciao igual, com base na vida til do bem;
Mtodo do saldo decrescente (quotas degressivas): a depreciao calculada sobre o valor do activo lquido do ano anterior e a percentagem deriva da vida til do bem, para alm da taxa de depreciao do mesmo (tabela seguinte), ocorrendo maiores cotas no incio e mais reduzidas no fim: Vida til Coeficiente
Mtodo das unidades de produo (desgaste funcional): a depreciao calculada atravs do desgaste do bem, ou seja, na perda que ocorreu na capacidade produtiva.
REGIME DAS ANUIDADES

Independentemente do mtodo utilizado para contabilizar as depreciaes existe um regime das anuidades e um regime dos duodcimos: Regime das Anuidades: o bem depreciado no ano da compra independentemente do ms de aquisio, no sendo depreciado no ano da venda; Regime dos Duodcimos: o bem depreciado no ano da compra a partir do ms de entrada em funcionamento, ao ritmo de 1/12 por ms, sendo depreciado no ano da venda, durante os meses de funcionamento.
OPERAES ESPECFICAS COM ACTIVOS FIXOS TANGVEIS
COMPRA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL D D 43 2432 Activo fixo tangvel IVA dedutvel
C 12/2711 Depsitos ordem / Fornecedores de Investimentos
DEPRECIAES DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL C 43 Activo Fixo Tangvel
C 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
VENDA DE UM ACTIVO FIXO TANGVEL 1 PASSO Verificar se existe um gasto ou um rendimento com a venda
2 PASSO Anulao do valor de aquisio (sada do Activo Fixo Tangvel pelo valor de aquisio) D 6871/7871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros C 43 Activo Fixo Tangvel
3 PASSO Anulao das depreciaes acumuladas D 438 Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
4 PASSO Registo da venda D C 278/12 24331 Outros devedores e credores/Depsitos ordem IVA liquidado
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
SUBSDIOS
Existem dois tipos de subsdios que devem ser contabilizados numa empresa: subsdios explorao e os subsdios ao investimento a fundo perdido.
Subsdio explorao Os subsdios explorao so lanados imediatamente em rendimentos que ocorrem. Contudo, existem casos que devemos ter cuidado com o perodo de tempo para o qual se destina o subsdio, tendo por isso de se contabilizar certa parte em rendimentos a reconhecer diferimentos na conta . no momento em
D C
12 75
Depsitos ordem Subsdios explorao Pelo recebimento de um subsdio explorao
Subsdio ao investimento Os subsdios ao investimento so contabilizados de forma diferente consoante a empresa utilizar o SNC ou as Normas Internacionais. Em todos os casos, o valor do subsdio vai sendo corrigido todos os anos na proporo da depreciao do bem que deu origem obteno do subsdio, em contrapartida de uma conta de rendimentos
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) Capital Prprio D C 12 593 Depsitos ordem Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios Pelo recebimento de um subsdio ao investimento
D C
593 7883
Outras variaes no Capital Prprio - Subsdios Imputao de Subsdio para Investimento Pela regularizao de um subsdio ao investimento
Normas Internacionais Lanado em diferimentos D C 12 282 Depsitos ordem Rendimentos a reconhecer Pela contabilizao do recebimento de um subsdio
D C
64 438
Gastos de depreciaes AFT Depreciaes acumuladas Pela contabilizao de depreciaes
D C
282 7883
Rendimentos a reconhecer Imputao de Subsdio para Investimento Pela contabilizao da regularizao do subsdio
Normas Internacionais Abater ao valor do activo fixo tangvel bruto D C 12 433 Depsitos ordem Rendimentos a reconhecer Pela contabilizao do recebimento de um subsdio
D C
64 438
Gastos de depreciaes AFT Depreciaes acumuladas Pela contabilizao de depreciaes
ACTIVOS INTANGVEIS E PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO

ACTIVOS INTANGVEIS
Itens intangveis como uma patente, uma marca comercial, uma licena, um trespasse.
MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.

O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de activos intangveis: Modelo do Custo: Modelo de Revalorizao:
6
ACTIVOS INTANGVEIS
O Goodwill gerado internamente, bem como as marcas, os cabealhos, listas de clientes no podem ser reconhecidos como activo. Outros activos intangveis gerados internamente: 1) Fase de pesquisa: no podem ser reconhecidos como activo, contabilizando-se imediatamente em gastos; 2) Fase de desenvolvimento: havendo capacidade tcnica de produo, venda, mercado e recursos, as despesas de desenvolvimento desses activos podem ser capitalizadas.
VIDA TIL
Subsequentes data de revalorizao

PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
As propriedades de investimento so propriedades detidas para obter rendas ou para valorizao do capital.
MENSURAO INICIAL
Utiliza-se o modelo do custo.

O modelo escolhido deve ser o mesmo para uma classe inteira de propriedades de investimento: Modelo do Custo:
Modelo do Justo Valor: As variaes no justo valor das propriedades de investimento so reconhecidas directamente na demonstrao de resultados do exerccio a que dizem respeito atravs do movimento das contas
As propriedades de investimento em construo so registadas pelo custo de aquisio ou produo at ao incio da sua utilizao e so tratadas como um activo fixo tangvel. No momento do incio de utilizao regista-se a diferena para o justo valor em resultados.
LOCAES
NOES FUNDAMENTAIS
LOCADOR proprietrio inicial do bem, na prtica a empresa de leasing. LOCATRIO quem utiliza o bem, pagando uma renda, podendo no final do contracto optar por adquiri-lo. RENDA montante que o locatrio paga ao locador. VALOR RESIDUAL valor a pagar pelo bem no final do contrato, caso o locatrio deseje tornar-se proprietrio do bem.
LOCAO OPERACIONAL vs LOCAO FINANCEIRA

LOCAO OPERACIONAL contracto de locao, de curta durao, em que o locador cede a sua utilizao temporria a um terceiro, mediante o pagamento de uma renda ou aluguer, no prevendo no final do contrato a transferncia do bem para o locatrio ; Os bens so contabilizados na demonstrao de resultados via FSE.
LOCAO FINANCEIRA contrato pelo qual uma das partes se obriga a ceder a utilizao temporria de um bem a outra parte mediante retribuio, prevendo a hiptese de no final o locatrio adquirir o bem. Os bens so contabilizados no balano, procedendo-se sua capitalizao e ainda depreciados e contabilizando-se juros levados demonstrao de resultados.
OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES OPERACIONAIS
A) ALUGUER DE UM BEM
D D C
6261 2432 12
FSE - Rendas IVA dedutvel Depsitos ordem
Valor da Renda IVA Valor da Renda+IVA
Pelo pagamento de um aluguer de um bem
OPERAES ESPECFICAS COM LOCAES FINANCEIRAS
A) MONTANTE DO CONTRATO no h registo de IVA (Princpio da substncia sobre a forma)
D C
43 2513
Activo Fixo Tangvel Financiamentos obtidos Locaes Financeiras
Valor de aquisio Valor de aquisio
Pela celebrao de um contrato de locao financeira
B) PAGAMENTO DA RENDA h registo de IVA
D D D C
2513 2432 691 12
Financiamentos obtidos Locaes Financeiras IVA dedutvel Juros Depsitos ordem
Amortizao financeira IVA Juros Prestao + IVA
Pelo pagamento de uma renda
C) DEPRECIAO DO EXERCCIO
D C
642 438
Gastos de depreciao Depreciaes acumuladas
Depreciao do exerccio Depreciao do exerccio
Pela depreciao do exerccio
D) AQUISIO DO BEM PELO VALOR RESIDUAL
D D C
2513 2432 12
Financiamentos obtidos Locaes Financeiras IVA dedutvel - Imobilizado Depsitos ordem
Valor residual IVA Valor residual +IVA
Pela aquisio do bem
Outra opo, para alm da aquisio do bem a devoluo do bem
E) DEVOLUO DO BEM
D C
6871/7871 43
Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Activo Fixo Tangvel
Valor de aquisio Valor de aquisio
Pela anulao do valor de aquisio
438
Activo Fixo Tangvel Depreciaes acumuladas
Depreciaes Depreciaes
C 7871/6871 Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros Pela anulao das depreciaes acumuladas
D C
2513 7871/6871
Financiamentos obtidos Locaes Financeiras Gastos/rendimentos em investimentos no financeiros
Valor residual Valor residual
Pela devoluo do bem ao valor residual
CAPITAL PRPRIO
CONCEITOS GERAIS
51 CAPITAL A conta corresponde ao capital social da empresa, ou seja, ao nmero de aces que a
empresa tem pelo valor nominal.
52 ACES PRPRIAS A conta inclui as aces que a empresa compra dela prpria, as chamadas aces prprias e
possuem as seguintes caractersticas: Aparecem a deduzir ao capital prprio; No recebem dividendos; Limite mximo 10% do capital da empresa;
Obrigam constituio de uma reserva especial do memo montante.
53 PRESTAES SUPLEMENTARES E OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL PRPRIO A conta corresponde s prestaes suplementares e s prestaes acessrias que possuem as
seguintes caractersticas: Correspondem a entradas de dinheiro exigidas aos scios para reforo do capital da sociedade ; Estas entradas podem ser restitudas aos scios desde que o capital prprio no fique inferior ao ; Surgem no capital prprio e no podem ser remuneradas. Contrariamente, os suprimentos aos scios tratam-se de emprstimos de scios a possibilidade de vencerem juros. com
54 PRMIOS DE EMISSO A conta corresponde aos prmios de emisso que dizem respeito diferena entre o preo de
emisso das aces e o seu valor nominal:
55 RESERVAS A conta corresponde s reservas constitudas por reteno de lucros visando o aumento dos
meios de aco das empresas.
551 Reservas Legais As reservas legais correspondem s reservas que a empresa tem de efectuar quando o resultado lquido superior a zero. As reservas legais so obrigatrias por lei e por isso as sociedades por cotas e annimas devero reservar exerccio constituio de reserva legal at que esta atinja dos lucros obtidos em cada do capital.
552 Reservas Livres As reservas livres no so obrigatrias sendo constitudas por deciso da assembleiageral tendo como objectivo reter fundos na empresa para reforar a situao financeira.
56 RESULTADOS TRANSITADOS A conta . Os lanamentos correspondentes a esta situao so os seguintes: constituda pelos resultados do ano anterior, aps terem sido transferidos da conta
Muitas vezes, as empresas optam por deixar os lucros em resultados transitados, no transferindo de imediato para reservas livres, uma vez que os lucros dos anos anteriores podem vir a ser distribudos como dividendos.
57 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do mtodo de
equivalncia patrimonial.
58 EXEDENTES DE REVALORIZAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E INTANGVEIS A conta constituda pelos lanamentos que resultam da utilizao do modelo de
revalorizao aos activos fixos.

APLICAO DE RESULTADOS
No incio do ano: transferncia para resultados transitados; Na assembleia-geral determinada a aplicao de resultados: Se Se : continuam em resultados transitados; : os accionistas decidem: Transferir para reservas Distribuir como dividendos ou gratificaes Manter em resultados transitados
No incio do ano: Transferncia para resultados transitados
D C
818 56
Resultado Lquido Resultados transitados
Valor do resultado Valor do resultado
Pela transferncia para resultados transitados
Na assembleia-geral: D C C C 56 Resultado Lquido Valor do resultado
551 Reservas 552 Outras reservas 264 Accionistas/scios Lucros atribudos Pela aplicao do resultado transitado
VALOR DO CAPITAL
Valor Nominal: valor inscrito no ttulo Capital Social
Valor Contabilstico: valor atribuvel a cada aco com base no Capital Prprio do balano
Valor de Mercado
AUMENTOS DE CAPITAL
POR INCORPORAO DE RESERVAS
POR ENTRADA DE DINHEIRO: RESERVADO A ANTIGOS SCIOS ABERTO A NOVOS SCIOS
POR TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL
POR INCORPORAO DE RESERVAS O aumento de capital por incorporao de reservas consiste na transferncia de reservas para a rubrica de capital social tratando-se por isso de um facto patrimonial permutativo. O valor do capital . prprio mantm-se, alterando somente a sua composio
D C
552 51
Reservas livres Capital Social
Pela incorporao de reservas
Principais impactos: Valor nominal mantm-se e o nmero de aces aumenta; Valor contabilstico e valor de mercado por aco diminuem na proporo do nmero de aces novas emitidas; No h entrada de dinheiro.
Consequncia: D uma maior credibilidade empresa porque as reservas livres podem ser facilmente distribudas; Nos documentos oficiais surge o valor do capital social melhorando a imagem da empresa; Aumenta a liquidez dos ttulos uma vez que fcil de transaccionar ttulos de baixo valor.
POR ENTRADA DE DINHEIRO O aumento de capital por entrada de dinheiro consiste no aumento dos depsitos ordem no montante de aumento do capital social.
Principais impactos: Valor contabilstico por aco poder aumentar, manter-se ou diminuir; Aumento do capital destinado a novos accionistas: o preo de emisso normalmente estabelecido pelo valor de cotao. Se o preo fosse muito inferior ao valor de mercado haveria uma transferncia de riqueza dos antigos para os novos accionistas .
D C C
12 51 54
Depsitos ordem Capital Social Prmios de emisso
Vnominal+Vpremios Valor nominal Valor dos prmios
Pelo aumento de capital destinado a novos accionistas Aumento do capital reservado a antigos accionistas: frequente o valor de emisso ser inferior ao de mercado. Neste caso o preo de emisso ser indiferente uma vez que a transferncia de riqueza reverte para os prprios accionistas No h prmios de emisso porque
D C
12 51
Depsitos ordem Capital Social
Vnominal Valor nominal
Pelo aumento de capital reservados aos antigos accionistas
Concluindo, o preo de emisso deve ser sempre igual ao valor de mercado (cotao) das aces , pois as variaes no valor contabilstico so acompanhadas das variaes do valor de mercado, o que, em caso contrario, ou seja, p de riqueza dos antigos para os novos accionistas , leva transferncia
TRANSFORMAO DE DVIDA EM CAPITAL Credores da empresa transformam-se em accionistas da mesma; Aumento do capital muito menos frequente do que os anteriores; Na maioria dos casos est relacionado com dificuldades financeiras.
DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

NOO INTRODUTRIA A demonstrao dos fluxos de caixa fornece informaes sobre onde a empresa vai buscar e gastar o seu dinheiro durante um determinado perodo. Esta demonstrao s contempla os factos que impliquem uma movimentao de dinheiro explicando a variao da caixa e equivalentes. Para a sua construo necessrio possuir dois balanos seguidos e uma demonstrao de resultados.
FLUXOS QUE INTEGRAM A DFC
(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS Recebimentos Pagamentos (2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO Recebimentos Pagamentos (3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO Recebimentos Pagamentos
(4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
(1) ACTIVIDADES OPERACIONAIS O fluxo das actividades operacionais representa a capacidade da empresa gerar dinheiro com o seu funcionamento corrente, estando este fluxo relacionado com o recebimento de clientes e pagamentos a fornecedores, ao pessoal e ao Estado.
(2) ACTIVIDADES DE INVESTIMENTO O fluxo das actividades de investimento est relacionado com os pagamentos ou recebimentos dos investimentos ou desinvestimentos que a empresa executa. De modo simples, est ligado aos bens duradouros, activos tangveis, activos intangveis, propriedades de investimento e aos investimentos financeiros. Os recebimentos (fluxos positivos) resultam de vendas ou rendimentos destes activos e os pagamentos (fluxos negativos) resultam de aquisies. (3) ACTIVIDADES DE FINANCIAMENTO O fluxo das actividades de financiamento permite avaliar a evoluo das fontes de financiamento durante o ano. Est relacionado com o capital prprio e o passivo remunerado que aquele que vence juros. Os fluxos positivos representam entradas de dinheiro derivadas de aumentos de emprstimos bancrios ou de capital. Os fluxos negativos derivam de juros e dividendos pagos, assim como de reembolsos de emprstimos entre outros. (4) VARIAO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA A variao de caixa e equivalentes de caixa resulta da soma dos fluxos mencionados anteriormente, apresentando um valor geralmente igual variao de caixa e equivalentes de caixa que surge no Balano. Contudo, pode acontecer que o valor seja diferente resultando da existncia de descobertos bancrios.
ANLISE DA DEMONSTRAO DE FLUXOS DE CAIXA

Actividades operacionais; Actividades de investimento; Actividades de financiamento; Variao da caixa.
Actividades operacionais Fluxo mais importante de uma empresa uma vez que corresponde ao seu ganha-po; Deve ser positivo; Deve ser crescente; Devem cobrir os juros pagos, os dividendos pagos e o investimento de substituio.
Actividades de investimento Fluxo que representa o assegurar que a empresa pode manter-se em laborao competitiva no futuro; Deve ser negativo pois significa que a empresa est a investir e como tal encontra-se a desenvolver a sua actividade; Caso seja positivo importante analisar se o desinvestimento em activos tangveis (e consequentemente relacionado com a sua actividade) ou se em investimentos financeiros.
Actividades de financiamento Permite avaliar as fontes de financiamento; Permite apurar quanto a empresa gasta em juros e em dividendos, se est a reembolsar ou a pedir emprstimos e ainda se ocorreu algum aumento de capital.
Variao da caixa Pretendemos saber se favorvel a caixa e equivalentes de caixa apresentaram saldo positivo ou negativo, contudo essa concluso depende da sua situao inicial e da origem dos fundos: Se j for positiva no necessariamente bom que a empresa fique com muita caixa e equivalentes no final do ano; diferente se o aumento da caixa foi devido aos fluxos operacionais ou contraco de emprstimos.
Investimento de subsituao Investimento de expanso

CONSOLIDAO
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
Consolidao integral Consolidao proporcional Equivalncia patrimonial Custo ou justo valor
CONSOLIDAO INTEGRAL Consiste em somar as rubricas como se tratasse de uma nica entidade, eliminando as relaes intra-grupo; As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da empresa-me e das suas subsidirias, linha a linha adicionando itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos; Quando a participao inferior a minoritrios nos resultados e no capital prprio. Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o goodwill. necessrio identificar os interesses
CONSOLIDAO PROPORCIONAL Consiste em somar certas rubricas da empresa participada; As demonstraes financeiras consolidadas combinam as demonstraes financeiras da empresa-me e a percentagem detida das suas subsidirias, linha a linha adicionando itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimentos e gastos; Nunca h interesses minoritrios; Deve-se eliminar o valor do investimento da empresa-me e a parte da empresa-me no capital prprio de cada subsidiria data de aquisio da participao e calcular o goodwill.
GOODWILL
Ao aplicar estes mtodos de consolidao normalmente gerado o goodwill que representa um pagamento feito pelo adquirente, em antecipao de benefcios econmicos futuros de activos que no sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos.
GOODWILL POSITIVO Reconhecido como activo; No amortizado; Sujeito a teste de imparidade.
GOODWILL NEGATIVO Reavaliar a identificao e a mensurao dos activos e passivos identificais; Reconhecer imediatamente nos resultados qualquer excesso remanescente aps reavaliao.

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Sim Ou por funes Ou por natureza Sim Sim

Sim Sim Sim Sim

Sim Sim Sim

Sim Sim Sim

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Resultados (Funes) Demonstrao Fluxos de Caixa Anexos dos

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VALORES A RECEBER E A PAGAR

CONTAS A RECEBER E A PAGAR

Desconto comercial e desconto financeiro

Desconto Comercial (no registado no dirio ou no razo)

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ADIANTAMENTOS (Passivo) 218 Adiantamentos de clientes (preo no fixado)

Incluem IVA EXEMPLO: Adiantamento de 500

276 Adiantamentos por conta de vendas (preo fixado)

218/276 Adiantamento de clientes ou adiantamento por conta de venda

Pgina 9 Autor: Joo Moita

ADIANTAMENTOS (Activo) 228 Adiantamentos a fornecedores (preo no fixado)

276 Adiantamentos por conta de compras (preo fixado)

ACTIVO 2721 Acrscimo de rendimentos

PASSIVO 2722 Acrscimo de gastos

281 Gastos a reconhecer

282 Rendimentos a reconhecer

Pgina 11 Autor: Joo Moita

Contribuies do trabalhador para a Segurana Social (11%)

IRS retido: % varivel

Pelo pagamento do salrio mensal ou do subsdio de natal

Pelo processamento do salrio de frias do trabalhador para o ano seguinte

Pelo pagamento do salrio do trabalhador independente

Em contrapartida da existncia de uma imparidade ou proviso tm de se contabilizar o gasto ocorrido.

Pgina 15 Autor: Joo Moita

- Rendimentos em reverses de provises.

CONSTITUIO DE UMA PROVISO D C 67 29 Provises do perodo Provises

Pela constituio de uma proviso

REVERSO (anulao/reduo) DE UMA PROVISO D 29 Provises Reverso de provises

Pela reverso de uma proviso

Pela constituio de uma imparidade

IMPARIDADES IMPARIDADE DE INVENTRIOS (

PASSIVOS E ACTIVOS CONTINGENTES

quantia da obrigao no pode ser mensurvel.

Pgina 19 Autor: Joo Moita

Imposto sobre o consumo (imposto indirecto)

(1) Pagamento por conta de IRC ao Estado

efectua pagamentos por

2411 IRC Pagamento por conta na fonte