1.

LOS COSTOS ESTIMADOS

1.1 Conceptos y definiciones

Los sistemas de costos mas conocidos son la denominacin genrica de "Costos Histricos", puesto que el clculo de los bienes producidos ocurre al trmino de la fabricacin de los mismos, o bien al finalizar el periodo de costos que se haya adoptado, que puede corresponder a un mes de operaciones, una orden, un proceso,. Tambin es posible calcular los costos con antelacin al proceso de fabricacin, sin perjuicio de obtener peridicamente la informacin relativa a los costos en que efectivamente se incurri. Esta modalidad se conoce con el nombre genrico de "Costos Precalculados o Costos Predeterminados".

Entre los costos predeterminados se encuentran: El "Sistema de costos estimados" y El "Sistema de costos estndar". Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos.

I.

COSTOS ESTIMADOS de los costos

Los costos estimados son la tcnica ms rudimentaria

predeterminados, ya que su clculo u obtencin se basa en la experiencia habida, en el conocimiento mas o menos amplio del costo que se desea predeterminar, y quiz en algunas partculas se empleen unos mtodos las condiciones cientficos, pero de ninguna manera en su totalidad. En

anteriores, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual, dicho dato se ajusta al costo histrico o real, ya que el pronstico se realizo sobre bases empricas, referidas a u periodo determinado.

Este sistema consiste en: 1. Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro, 2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. 3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideracin la experiencia de ejercicios anteriores. Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se ajustar al costo histrico o real. De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a estudiar el porque de la diferencia.

La fijacin y determinacin de los precios de venta, dio lugar al costo predeterminado, estimado, para posteriormente engranarlo o incorporarlo a la contabilidad, con el deseo de superacin, ya que mediante ello, se obtienen datos oportunos mediante artculos terminados, vendidos, estados financieros, informacin, etc. El clculo probable del costo de una unidad a producir: 1. Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve de base a la estimacin contable. 2. Contable.valuacin y registro adecuado de los consumos determinados en las estimaciones tcnicas. Para la obtencin de un costo estimado de produccin, es bsico considerar
cierto volumen de productos a elaborarse, con los elementos que lo integran; el

objeto de tomar dicho volumen (entre mayor, dentro de la realidad, mas aceptable) es procurar que las fallas de predeterminacin pueden ser

controladas, y hasta cierto punto absorbidas, con lo cual se tiene un costo estimado mas preciso. De acuerdo con lo anterior, el costo estimado debe compararse con el histrico, pudiendo hacerse como sigue: 1. Por tales, o sea costo total estimado, contra costo real, referidos al mismo lapso. 2. Por elementos, es decir comparando el costo estimado de los materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos, de un periodo determinado, con los costos histricos respectivos. 3. Comparando los costos departamentales, por procesos, por operaciones, por lotes, etc., con los costos histricos de esas mismas divisiones, localizadas en un periodo determinado; dicha comparacin podr hacerse por cualquiera de las anteriores, o combinndolas. Dicho cotejo tiene por objeto determinar las discrepancias entre lo estimado y lo real, conocidas estas con el nombre de variaciones mismas que sern una llamada de atencin, que obliga a estudiar el porque de la diferencia, a fin de hacer las superaciones, correcciones, y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos dichas variaciones y su estudio, obligan hacer ciertos ajustes al control interno, al localizar fallas. 1. Bases para la incorporacin de los costos industriales estimados a la contabilidad: a) Obtencin de la hoja de Costos Estimados Unitaria. b) Valuacin de la produccin terminada, a costos estimados. c) Valuacin de la produccin vendida, a costo estimado. d) Valuacin de la Produccin en Proceso, a costo estimado. e) Determinacin de las variaciones, su estudio, y su eliminacin. formas sealadas en los dos incisos

Como habr de observarse mas adelante, en la explicacin de cada uno de los puntos listados, corresponden inicialmente el estudio terico, para despus aplicar o desarrollar los costos estimados a la contabilidad al llevarse a la prctica dicha teora. O sea, que no debe confundirse una cosa con la otra; es decir, no es lo mismo el estudio para los costos estimados se engranen en la contabilidad (teora) que el efectuar eso mismo (practica) ya que la teora fue el primer paso de elucubracion, para que al llevarlo a la practica, comprobar si es aplicable lo primero a lo segundo.

a) Obtencin de la hoja de Costos Estimados Unitaria. En concordancia con la capacidad productiva, un periodo determinado, y experiencia sobre la industria en cuestin, se puede calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo pronosticados , mismos que igualmente sirven de base para la determinacin del segundo elemento del costo de produccin : sueldos y salarios. En relacin con ese mismo tiempo, unidades a producir, valores y espacios en algunos casos; sen calculan los gastos indirectos de produccin, utilizando para el efecto el estudio o separacin de gastos en; constantes y variables, as como la tcnica de gastos indirectos predeterminados (aplicados) en que se obtiene un coeficiente regulador para la aplicacin del tercer elemento del costo.

Ejemplo HOJA GLOBAL DE COSTOS INDUSTRIALES ESTIMADOS BASE: 1000 UNIDADES PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS: $3050.00 MATERIALES: Material A 200 kgs. a $ 3.00 c/u = $ 600.00

Material B

100

kgs. a $15.00 c/u = $1500.00

$2,100.00

MANO DE OBRA: Operacin A Operacin B Operacin C 500 Hrs. A $ 1.00 C/U = $ 500.00 40 Hrs. A $30.00 C/U = 1200.00 70 Hrs. A $10.00 C/U = 700.00 $2,400

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Factor de aplicacin $ 5.00 Horas trabajadas 610 Hrs. A $ 5.00 C/U = $3,050.00 $7,550.00

COSTOS ESTIMADOS PARA 1,000

COMPARACION ENTRE COSTOS ESTIMADOS E HISTRICOS I. COMPARACION POR TALES EN UN MISMO PERIODO 1. Costo total estimado 2. Costo total incurrido VARIACIONES $XXXXX $XXXXX $XXXXX

II. COMPARACION POR ELEMENTOS DEL COSTO EN UN MISMO PERIODO

COSTOS

MATERIALES

SUELDOS Y

INDIRECTOS DE FABRICACION.

SALARIOS
1.Costos estimados

$XXXX XXXX XXXX

$XXXX XXXX XXXX

$XXXX XXXX XXXX

2. Costos histricos VARIACIONES

III. COMPARACION POR DEPARTAMENTOS, ORDENES, PROCESOS, ETC., EN UN MISMO PERIODO. CONCEPTO 1. Costos estimados 2. Costos histricos VARIACIONES PROCESO A $XXXX XXXX (XXXX) PROCESO B $XXXX XXXX (XXXX) PROCESO C $XXXX XXXX (XXXX)

El objeto de la comparacin es para determinar las variaciones, que son verdaderas llamadas de atencin para estudiar el porque de la diferencia, a fin de hacer las superaciones, correcciones y ajustes. Calculando el costo estimado para la produccin de cierto nmero de unidades homogneas, el costo unitario estimado, se determina por simple divisin, obtenindose la: HOJA DE COSTOS DE PRODUCCIN UNITARIO ESTIMADO VALORES ELEMENTOS Materiales Mano de obra
Costos

TOTALES $XXXX $XXXX

UNIDADES XXXX u XXXX u XXXX u

COSTO UNITARIO $XXXX $XXXX $XXXX

indirectos $XXXX

de Fabricacin

Costo estimado por unidad

$XXXX

Se harn tantas hojas de costos de produccin unitaria estimada, como unidades de produccin diferentes existan.

b) Valuacin de la produccin terminada, a costos estimados. El costo unitario estimado en base para valuar la produccin terminada en el periodo, la cual se encuentra analticamente en el informe diario de produccin resultando de este registro un asiento de concentracin, que puede ser mensual, como sigue

Almacn de productos terminados Produccin en procesos

$XXXXX $XXXXX

Importe a costo estimado de la produccin terminada, recibida por el almacn, segn el informe diario de produccin y notas de entrada

c) Valuacin de la produccin vendida, a costo estimado. El registro de Costo de produccin de lo vendido, en el que se analiza la venta habida por artculo y unidades, se valoriza tomando como base, las hojas de costos estimados con lo que se obtiene el siguiente asiento de concentracin:

Costo de produccin de lo vendido, a costo estimado $XXXXX Almacn de productos terminados $XXXXX

Importe de lo vendido valorizado a costo de produccin estimado.

1.1.1 Caractersticas fundamentales del sistema de costos estimados. 1. Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin y DURANTE su transformacin. 2. Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin. 3. Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin y determinar el costo unitario. 4. Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las variaciones. 5. El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo. 6. Los costos estimados tienen como objetivo: a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin. b. Servir de instrumento de control preventivo e interno. c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales. d. Determinar cotizaciones. e. Evaluar la costeabilidad de producir un artculo. 1.1.2. Ventajas del sistema de costos estimados.

Se

conocen separadamente los costos de los materiales y de las

operaciones, conocindose as las alteraciones que ocurran.

Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de

un producto o el mtodo de fabricacin.

Su estudio conduce a los costos eficientes. Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de
normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin.

Se

utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un

sistema ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de costos estimados.

1.1.3. Hoja de costos estimados. Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las etapas siguientes: Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria. La valuacin de la produccin terminada a costo estimado. La valuacin de la produccin vendida a costo estimado. La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo estimado. La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su eliminacin. La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber calcular: a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin. b) El tiempo fijado para el volumen de produccin. c) En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. d) En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de produccin. 1.1.3.1 Elementos necesarios para elaborar la Hoja de Costos. Para la elaboracin de la hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos: 1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo. 1.1. Tiempo para desarrollarlo. 1.2. Datos para realizarlo.

1.2.1. Separacin de operaciones. 1.2.2. Separacin de elementos del costo. 1.2.3. Separacin de partes. 1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc. 1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos etc. 2. Factores en la Estimacin de los costos de produccin. Volumen aproximado de la produccin que se pretende. Capacidad de produccin de la empresa. Estudios, investigaciones y estrategias de mercado. Fuentes de financiamiento. 2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto. En cantidad: Tipo de material. Calidad y rendimiento. Maximizar desperdicios. Minimizar desperdicios. Estudio de mercado. Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.1. Elementos auxiliares.

En precio.

2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar). En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudios de salarios. Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios. Medidas de salarios Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.

En cuota.

Condiciones del contrato colectivo de trabajo. Prestaciones a los trabajadores.

2.4.

Predeterminacin

de

los

cargos

indirectos.

(Fijos,

variables

semivariables). Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin. Presupuesto de cargos indirectos. Volumen de produccin. Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc. En cantidad. Proyecto de la produccin. Estudio de operaciones productivas. Grado de calificacin o especializacin requerida. Estudio de salarios.

3. Elementos auxiliares. 3.1. Hojas de costos estimados anteriores. 3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones. 3.3. Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales. Las principales formas de contabilizar las variaciones son: 1) A travs del costo de ventas. 2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos estimados. 3) Llevarla contra deudores diversos. 4) Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso. 5) Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso.

6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de costos estimados y poder ajustar a l a) Costo de ventas. b) El almacn de artculos terminados.
c) La produccin en proceso.

1.2 CLASIFICACIONES DE COSTOS

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A continuacin comentaremos los ms utilizados, y ejemplificaremos cada uno de ellos. 1.2.1 CONCEPTOS, CLASIFICACIONES Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

De acuerdo con la funcin en la que se incurren: Costos de produccin, Costos de distribucin o venta, Costos de administracin De acuerdo con su identificacin a una actividad, departamento o producto: Costos directos , Costos indirectos De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: Costos histricos, Costos predeterminados De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos : Costos de periodo, Costos del producto De acuerdo con la autoridad que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: Costos controlables y Costos no controlables De acuerdo con su comportamiento: Costos variables, Costos fijos discrecionales fijos o Costos semivariables a semifijos De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: Costos relevantes Costos irrelevantes De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: Costo desembolsable, Costo de oportunidad

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad; Costos diferenciales para un aumento o disminucin en la actividades Costos incrementales

1) De acuerdo con la funcin en la que se incurren: a) Costos de produccin. Los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en: a. 1 Costos de materia prima. E1 costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etctera. a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo, el sueldo del mecnico, del soldador, etc. a.3 Gastos indirectos de fabricacin. Los costos que intervienen en la

transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. b) Costos de distribucin o venta. Los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto, desde la empresa, hasta el ltimo consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones, etc. c) Costos de administracin. Los que se originan en el rea administrativa, como puede ser sueldos, telfono, oficinas generales, etc. Esta clasificacin tiene como finalidad agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier anlisis que se pretenda realizar de ellas. 2) De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o

producto:

a) Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc. b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciacin de la maquinaria, o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero indirecto para el producto. Como vemos, todo depende de la actividad que se est analizando. 3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Costos histricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. b) Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadstica y se

utilizan para elaborar presupuestos. 4) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:
a) Costos de periodo. Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos.

b) Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn como inventariados. 5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un

costo:
a) Costos controlables. Aquellos sabre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc. Es importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables a uno u otro nivel de la organizacin; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la organizacin, los costos son ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables a niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo a su rea pero no controlable para l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad par reas de responsabilidad, o cualquier otro sistema de control administrativo. b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por la alto gerencia. 6) De acuerdo con su comportamiento:

a) Costos variables: Los que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dada. Dicha actividad puede ser referida a produccin, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas. b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un determinado tiempo, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, depreciacin en lnea recta, alquiler del edificio). Dentro de los costos fijos tenemos dos categoras: b. 1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etc. b.2 Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y tambin son llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciacin de la maquinaria. c) Costos semivariables o semifijos. Estn integrados par una parte fija y una variable; el ejemplo tpico son los servicios pblicos, luz, telfono, etctera. Caractersticas de Los costos fijos y variables. Se analizarn con ms de-talle Las principales caractersticas de Los costos fijos y Los variables, pares es vital conocer y controlar su comportamiento. b) Caractersticas de los costos fijos: d.l.1 Grado de control (controlabilidad): todos Los costos fijos son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. d.1.2 Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada: los costos fijos resultan el establecimiento de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un rango relevante. d.1.3 estn relacionados con un rango relevante: los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para la

cualquier tipo de anlisis sobre el comportamiento es necesario establecer el nivel adecuado.

d.1.4 Regulados par la administracin: la estimacin de muchos costos fijos es fruto de las decisiones especficas de la administracin.: Pueden variar dependiendo de dichas decisiones (costos fijos discrecionales). d.1.5 Estn relacionados con el factor tiempo: muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. d.l.6 Son variables par unidad y fijos en su totalidad. d .2 Caractersticas de los costos variables: d.2.1 Grado de (controlabilidad): son controlados a corto plaza. d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos variables fluctan en proporcin a una actividad, ms que a un periodo especfico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. d.2.3 Estn relacionados con un trato relevante: los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad; fuera de l puede cambiar el costo variable unitario. d.2.4 Son regulados par la administracin: muchos de los costos variables pueden ser modificados par las decisiones de la gerencia. d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios son constantes. Esto es reconocer el efecto que sabre el total de los costos tiene la actividad. 7) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

a) Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los nicos costos que cambian si aceptarnos el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece constante, par lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin. b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse de accin elegido. Esta clasificacin nos ayudar a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones. 8) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a) Costos desembolsadles. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la informacin generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; los costos desembolsadles pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nmina de la mano de obra que tenemos actualmente. b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada decisin, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin. Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn. Por esa razn al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de expansin a los $ 120 000 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.

Ventas de la expansin Costos adicionales de la expansin: Materia prima directa Mano de obra directa Gastos de fabricacin variables Gastos de admn. y venta Costo de oportunidad

$1'300,000.00 $ 350,000.00 150,000.00 300,000.00 180,000.00 120,000.00 $ 1'100,000.00

Utilidad incremental o adicional

200,000.00

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de la contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace, olvidando lo que no hace; pero podra ser que en muchos cases fuera lo ms importante. 9) De acuerdo con el cambio originado par un aumento o disminucin en la actividad: a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado par una variacin en la operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pares son ellos quienes mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles de inventarios, etctera. a.l Costos decrementales. Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de costos decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la empresa se ocasionarn costos decrementales, como consecuencia de dicha eliminacin. a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo tpico es la consideracin de la introduccin de una nueva lnea a la composicin existente, lo que traer como consecuencia la aparicin de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales. b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante

cualquier cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de Los costos histricos pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciacin en cuenta. 10) De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: a) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado. b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensemble, el sueldo del director de produccin no se rnodificar. Las clasificaciones enunciadas son las principales; sin embargo, pudieran haber otras que dependern del enfoque sobre el cual se porta para una nueva clasificacin. Todas las clasificaciones son importante, pero sin duda alguna, la ms relevante es la que clasifica a los costos en funcin de su comportamiento, ya que las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de decisiones, pueden realizarse con xito si se desconoce el comportamiento de los costos; adems, ninguna de las herramientas que integran la Contabilidad Administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en cuenta dicha comportamiento.

1.3 Registro contable de los elementos del costo estimado

Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Especficas se ve que los productos en proceso de fabricacin se controlaban por medio de una cuenta global para los tres elementos del costo, o bien, mediante la adopcin de una

cuenta determinada para cada elemento (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, Gastos de Fabricacin en Proceso). El sistema de costos estimados se utiliza tambin una cuenta independiente para cada elemento del costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la modalidad anteriormente estudiada. Efectivamente, el tratamiento de dichas cuentas es el siguiente: 1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricacin. 2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricacin de cada producto o lote de productos. Si al trmino del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de Productos en Proceso de Fabricacin, con abono a las tres cuentas antes mencionadas, utilizando tambin para esta contabilizacin los costos estimados, el saldo de la cuenta Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricacin en Proceso, necesariamente, deber indicar la diferencia entre los costos reales y los costos estimados correspondiente a toda la produccin del perodo. En esta forma es posible conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad. Supngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados, las cuentas del Mayor General indican el siguiente movimiento:

El movimiento de estas cuentas esta indicando que el costo real ha sido inferior al costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricacin; en cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo. Ms adelante analizaremos el tratamiento que deber drsele a las diferencias producidas durante el periodo. .

Se observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se registran al costo estimado, que ya se conoca antes de la elaboracin de cada producto. En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de rdenes especficas, lo cual significa una considerable economa de tiempo en el sistema de costos estimados. Sin embargo, ello implica tambin que en este sistema no se cuenta con informacin detallada para analizar cul ha sido el origen de las diferencias existentes entre los costos reales y los costos estimados, puesto que slo se cuenta con informacin global. En tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo real haya sido inferior al costo estimado y que en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual se deduce que la diferencia final es la resultante de una serie de compensaciones entre saldos favorables y desfavorables. El inventario de produccin en proceso. Se carga: Se abona:

1.

Por

el

inventario

final

de 3. - Por el costo estimado.

produccin del ejercicio anterior, a costo estimado ajustado. 2. - El inventario final de produccin en proceso a costo estimado ajustado.

Materia prima en proceso Se carga: estimado. real. Se abona: costo estimado. estimado ajustado. 1. - Por el inventario inicial a costo 1. - Por la produccin estimada a 2. - Por los costos incurridos a costo 2. -Por el inventario final a costo

Saldo: va a ser la variacin entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.

Mano de obra en proceso. Se carga: estimado. real. Se abona: costo estimado. estimado ajustado. 1. -Por el inventario inicial del costo 3. - Por la produccin terminada a 2. - Por el costo incurrido a costo 4. - Por el inventario final a costo

El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales. Costos indirectos en proceso Se carga: Se abona:

1. - Por el inventario inicial del costo 3. - Por la produccin terminada a

estimado. real.

costo estimado. estimado ajustado.

2. - Por el costo incurrido a costo 4. - Por el inventario final a costo

El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales. Inventario de materias primas. Se carga: 1. - Por mi costo real. Se abona: Por mi costo real.

Mano de obra. Se carga: 1. - Por mi acumulacin a costo real. Se abona: 2. al costo real.

Costos indirectos. Se carga: 1. - Por mi acumulacin a costo real. Se abona: 2. - Al costo real.

Inventario de artculos terminados. Se carga: costo estimada. Se abona: costo estimado. 1. - Por la produccin terminada a 1. - Por la produccin vendida a

Costo de Ventas. Se carga: Se abona:

1. - Por la produccin vendida a costo estimado.

1.4 Caractersticas de los costos estimados

En general, cualquier industria puede adoptar el sistema de costos estimados. Sin embargo, dadas sus caractersticas, muchas veces se aplica este sistema en aquellas empresas que, por su tamao o condiciones econmicas, no estn en disposicin de afrontar el mayor costo que representa la implantacin de un sistema ms completo. En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u rdenes especiales de clientes. En este tipo de industrias, generalmente, se presentan las siguientes caractersticas:

Deben presentar una cotizacin a sus clientes potenciales, lo cual implica que deben hacer un clculo de costos estimados. Este hecho estara sealando que, al adoptarse el sistema de costos estimados, no se requerira de trabajo extra alguno en lo que se refiera a clculos de costos. El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales que, prcticamente, no existan dos o ms pedidos iguales, o bien que ello ocurra en muy raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos ms completo, que permita establecer para cada producto en particular la desviacin del costo real respecto del costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la empresa. Por lo tanto, puede ser suficiente mantener un control global de los costos a objeto de saber si las cotizaciones concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente repercusin que este hecho tiene en la determinacin del resultado econmico.

Costos Estimados

Costos Precalculados:

Industrias que adoptan el Sistema de Costos Estimados:

Secuencia Contable del Sistema:

Se desarrolla a continuacin un ejemplo esquemtico del sistema de costos estimados, a base de la siguiente informacin:

La industria ABC fabrica un artculo nico "x", para el clculo de costos estimados unitario correspondiente al mes de Marzo:

Desarrollo:

Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el siguiente movimiento:

Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y Gastos de Fabricacin en Proceso reflejan con su saldo la diferencia producida entre los costos reales y los costos estimados. Para saldar dichas cuentas, se puede formular un asiento para concentrar en una sola cuenta la variacin neta producida:

El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) est indicando que los costos estimados han sido inferiores a los costos reales del periodo. Por lo tanto, debe procederse a su distribucin entre las diferentes cuentas que han sido afectadas por tal variacin. Estas cuentas son: Productos Terminados, Inventario de Productos en Proceso y Costo de Ventas. Los saldos a ajustar son los siguientes:

Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en los tres elementos del costo, que son las siguientes:

En el caso del material directo se haba estimado un costo de $802.500 para la produccin obtenida, y ha resultado un mayor costo real de $16.050, cantidad esta ltima que representa un 2% ms que el costo estimado. A su vez, la variacin de $17.375 en los gastos de fabricacin significa un 3% de mayor costo sobre el valor estimado.

Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado unitario en la siguiente forma:

Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), debern hacerse los siguientes ajustes:

Por lo tanto, deber formularse el siguiente asiento:

Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las ventas es el siguiente:

Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el ajuste hecho modifica el valor unitario estimado que se haba registrado

durante el perodo. Por lo tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en el Mayor Auxiliar de Productos Terminados, para registrar el valor unitario real de $1.596. Por ltimo, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un saldo de $243.920, que corresponde al costo real. Al iniciarse las operaciones del mes de Abril, deber revertirse el movimiento registrado en esta cuenta mediante el siguiente asiento:

Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos del producto en proceso, al costo real del mes de Marzo, podra pensarse que como estas mismas cuentas se abonarn en el mes de Abril al costo estimado, se habra diferido una diferencia de un mes a otro. Sin embargo, esto no es as, puesto que el costo real unitario determinado en el mes de Marzo pasa a considerarse como el costo estimado a aplicar durante el mes de Abril. Vale decir que el costo unitario estimado del mes de Abril ser el siguiente:

En la metodologa seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre el costo estimado y el costo real se estara reconociendo implcitamente que el primero contena cierto margen de error, y de ah que ha debido ser modificado, tanto para las operaciones del mes de Marzo como para las futuras operaciones del mes de Abril.

Otra posibilidad sera la de que una industria considere que los costos

estimados estn correctamente calculados y que las diferencias producidas se han debido a determinadas diferencias ocurridas durante el perodo. En tal caso, no se justificara el ajuste hecho y la diferencia neta debera llevarse directamente al estado de resultados, ya sea modificando el costo de las ventas, o bien como una partida especfica a exhibir en dicho estado.