ELEMENTS PROBANTS CONSIDERATIONS SUPPLEMENTAIRES SUR DES ASPECTS SPECIFIQUES

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 501 ELEMENTS PROBANTS CONSIDERATIONS SUPPLEMENTAIRES SUR DES ASPECTS SPECIFIQUES
(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE Paragraphe Introduction Champ dapplication de cette Norme ISA ............................................................... Date dentre en vigueur .......................................................................................... Objectif .................................................................................................................... Diligences requises Stocks ....................................................................................................................... Procs et litiges ......................................................................................................... Informations sectorielles .......................................................................................... Modalits dapplication et autres informations explicatives Stocks ....................................................................................................................... Procs et litiges ......................................................................................................... Informations sectorielles .......................................................................................... A1A16 A17A25 A26A27 48 912 13 1 2 3

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 501, Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques , doit tre lue la lumire de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA 1. Cette Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite de la prise en compte par lauditeur, lors de lobtention dlments probants suffisants et appropris conformment la Norme ISA 3301, la Norme ISA 5002 et aux autres Normes ISA concernes, de certains aspects particuliers touchant aux stocks, aux procs et litiges impliquant lentit et linformation sectorielle dans le cadre dun audit dtats financiers.

Date dentre en vigueur 2. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
3. Lobjectif de lauditeur est de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant : (a) (b) (c) lexistence et ltat des stocks ; lexhaustivit du recensement des procs et litiges impliquant lentit ; et la prsentation des informations fournir concernant linformation sectorielle conformment au rfrentiel comptable applicable.

Diligences requises
Stocks 4. Si les stocks sont significatifs au regard des tats financiers, lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur leur existence et leur tat : (a) en tant prsent la prise dinventaire physique des stocks, moins que ceci soit irralisable, afin : (Voir par. A1A3) (i) dvaluer les instructions et les procdures dfinies par la direction pour enregistrer et contrler les rsultats de la prise dinventaire physique des stocks de lentit ; (Voir par. A4) dobserver lapplication des procdures de comptage tablies par la direction ; (Voir par. A5) dinspecter les stocks ; et (Voir par. A6) de tester des comptages ; et (Voir par. A7A8)

(ii) (iii) (iv) (b)

en mettant en uvre des procdures daudit sur les documents dinventaire finaux pour dterminer sils refltent avec exactitude les rsultats du comptage des stocks.

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Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus . Norme ISA 500, Elments probants .

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5.

Lorsque la prise dinventaire physique des stocks se fait une date autre que celle des tats financiers, lauditeur doit, en plus des procdures requises au paragraphe 4, mettre en uvre des procdures daudit pour recueillir des lments probants afin de dterminer si les mouvements de stocks entre la date de leur comptage et la date des tats financiers sont correctement enregistrs. (Voir par. A9A11) Si, en raison de circonstances imprvues, lauditeur nest pas en mesure dassister la prise dinventaire physique des stocks, il doit raliser ou observer quelques comptages physiques une date autre et mettre en uvre des procdures daudit alternatives sur les mouvements intervenus entre les deux dates. Si la prsence la prise dinventaire physique des stocks est impraticable, lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit alternatives afin de recueillir des lments probants sur lexistence et ltat des stocks. Si ceci nest pas ralisable, il doit modifier lopinion dans son rapport daudit, conformment la Norme ISA 7053. (Voir par. A12A14) Si les stocks sous la garde et le contrle dun tiers sont significatifs au regard des tats financiers, lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur lexistence et ltat de ces stocks en ralisant une ou les procdures suivantes : (a) (b) demander au tiers une confirmation des quantits de stocks dtenus pour le compte de lentit et de leur tat ; (Voir par. A15) effectuer une inspection ou dautres procdures daudit appropries en la circonstance. (Voir par. A16)

6.

7.

8.

Procs et litiges 9. Lauditeur doit dfinir et mettre en uvre des procdures daudit afin didentifier les procs et les litiges impliquant lentit et pouvant engendrer un risque danomalies significatives. Ces procdures comprennent : (Voir par. A17A19) (a) (b) des demandes dinformations auprs de la direction et, le cas chant, dautres personnes au sein de lentit, y compris auprs du conseil juridique interne ; la revue des procs-verbaux des runions des personnes constituant le gouvernement dentreprise, ainsi que de la correspondance change avec le conseil juridique externe de lentit ; lexamen des comptes dhonoraires juridiques. (Voir par. A20)

(c) 10.

Lorsque lauditeur a estim, lissue de son valuation des risques, quil existait un risque danomalies significatives concernant des procs ou des litiges identifis, ou lorsque les procdures daudit ralises indiquent que dautres procs ou litiges importants existent, il doit, en plus des procdures requises par dautres Normes ISA, sefforcer de communiquer directement avec le conseil juridique externe de lentit. Lauditeur doit y procder au moyen dune lettre de demande dinformations, prpare par la direction et envoye par lauditeur, par laquelle il est demand au conseil juridique externe de lentit de communiquer directement avec lui. Si la loi, la
Norme ISA 705, Modifications apportes lopinion formule dans le rapport de lauditeur indpendant .

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rglementation ou les rgles dordre juridique dun corps professionnel interdisent au conseil juridique externe de lentit de communiquer directement avec lauditeur, ce dernier doit mettre en uvre des procdures daudit alternatives. (Voir par. A21A25) 11. Si : (a) la direction refuse dautoriser lauditeur communiquer avec le conseil juridique externe de lentit, ou refuse quil se runisse avec celui-ci, ou que le conseil juridique externe de lentit refuse de rpondre de manire approprie la lettre de demande dinformations, ou quil lui est interdit dy rpondre ; et lauditeur nest pas en mesure de recueillir des lments probants et appropris en ralisant des procdures daudit alternatives,

(b)

il doit modifier lopinion dans son rapport daudit conformment la Norme ISA 705. Dclarations crites 12. Lauditeur doit demander la direction et, le cas chant, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise de lui fournir des dclarations crites confirmant que tous les procs et litiges connus ou potentiels dont les consquences devraient tre prises en compte pour ltablissement des tats financiers lui ont t communiqus, sont enregistrs et mentionns dans les tats financiers conformment au rfrentiel comptable applicable.

Informations sectorielles 13. Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant la prsentation et la communication dans les tats financiers des informations sectorielles, conformment au rfrentiel comptable applicable : (Voir par. A26) (a) en acqurant une connaissance des mthodes utilises par la direction pour tablir les informations sectorielles, et : (Voir par. A27) (i) (ii) (b) en apprciant si ces mthodes sont susceptibles de fournir des informations conformment au rfrentiel comptable applicable ; et si besoin, en testant lapplication de ces mthodes ; et

en mettant en uvre des procdures analytiques ou dautres procdures appropries dans les circonstances.

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Modalits dapplication et autres informations explicatives

Stocks Prsence linventaire physique des stocks (Voir par. 4(a)) A1. La direction dfinit gnralement des procdures pour le comptage physique des stocks au moins une fois par an afin de servir de base pour ltablissement des tats financiers et, le cas chant, pour sassurer de la fiabilit du systme dinventaire permanent de lentit. La prsence linventaire physique des stocks conduit : inspecter les stocks pour sassurer de leur existence et apprcier leur tat physique, et tester des comptages ; observer le respect des instructions de la direction et lapplication de ses instructions en vue denregistrer et de contrler les rsultats du comptage physique des stocks ; et recueillir des lments probants sur la fiabilit des procdures de comptage de la direction.

A2.

Ces vrifications peuvent servir de tests de procdures ou de contrles de substance en fonction de lvaluation des risques par lauditeur, de lapproche planifie et des procdures spcifiques ralises. A3. Les aspects pertinents prendre en compte lors de la planification de la prsence linventaire physique des stocks (ou lors de la dfinition et de la ralisation des procdures daudit prvues aux paragraphes 48 de la prsente Norme ISA) comprennent, par exemple : les risques danomalies significatives contenues dans les stocks ; la nature du contrle interne concernant les stocks ; le fait de savoir sil est prvu de mettre en place des procdures adquates et si des instructions correctes seront mises pour la prise dinventaire physique des stocks ; le calendrier de la prise dinventaire physique des stocks ; le fait de savoir si lentit a un systme dinventaire permanent ; les sites dans lesquels les stocks sont entreposs, y compris leur importance relative et les risques danomalies significatives dans chacun des sites, afin de dterminer dans quels sites lobservation de linventaire est approprie. La Norme ISA 6004 traite de la participation dautres auditeurs et, en consquence, peut tre pertinente si cette participation concerne la prsence linventaire physique des stocks dans un site loign ;

Norme ISA 600, Aspects particuliers Audits dtats financiers dun groupe (y compris lutilisation des travaux des auditeurs des composants) .

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le fait de dterminer si lassistance dun expert dsign par lauditeur est ncessaire. La Norme ISA 6205 traite de lutilisation dun expert dsign par lauditeur afin de laider recueillir des lments probants suffisants et appropris.

Evaluation des instructions et des procdures de la direction (Voir par. 4(a)(i)) A4. Les aspects pertinents prendre en compte lors de lvaluation des instructions et des procdures de la direction pour lenregistrement et le contrle du comptage physique de stocks comprennent le fait de dterminer si celles-ci intgrent, par exemple : lapplication de mesures de contrle appropries ; par exemple, la collecte des bons de comptage utiliss, le suivi des bons de comptage non utiliss et les procdures de comptage et de recomptage ; lidentification correcte du stade davancement des travaux en cours, des stocks rotation lente, des stocks obsoltes ou des articles endommags, et des stocks dtenus par un tiers, par exemple en consignation ; les procdures utilises pour estimer les quantits physiques, le cas chant, par exemple lorsquil est ncessaire destimer la quantit physique dun tas de charbon ; le contrle des mouvements de stock entre les aires de stockage ainsi que les rceptions et les expditions de stocks avant et aprs la date de csure de la priode.

Observation de lapplication des procdures de comptage de la direction (Voir par. 4(a)(ii)) A5. Lobservation de lapplication des procdures de comptage de la direction, par exemple celles concernant les mouvements de stocks avant, pendant et aprs les comptages, aide lauditeur recueillir des lments probants sur le fait que les instructions et les procdures de comptage de la direction sont conues et mises en uvre de manire adquate. De plus, lauditeur peut obtenir copie des informations relatives la csure de la priode, telles que le dtail des mouvements de stocks, pour laider mettre en uvre des procdures daudit sur le suivi de ces mouvements une date ultrieure.

Inspection des stocks (Voir par. 4(a)(iii)) A6. Linspection des stocks lors de la prise dinventaire physique aide lauditeur vrifier lexistence des stocks (mais pas ncessairement la proprit de ces stocks), et identifier, par exemple, les stocks obsoltes, endommags ou anciens.

Tests de comptages (Voir par. 4(a)(iv)) A7. Tester des comptages, par exemple en pointant des articles slectionns partir des bons de comptage de la direction avec les relevs dinventaire tablis par la direction, fournit des lments probants quant lexhaustivit et lexactitude de ces relevs.

Norme ISA 620, Utilisation des travaux dun expert dsign par lauditeur .

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A8.

En plus de garder la trace des comptages quil a tests, lobtention de copies des documents complets de comptages des stocks tablis par la direction aide lauditeur mettre en uvre ultrieurement des procdures daudit en vue de dterminer si les documents dinventaire finaux de lentit refltent avec prcision les rsultats rels des comptages de stocks.

Prise dinventaire physique des stocks effectue une date autre que celle des tats financiers (Voir par. 5) A9. Pour des raisons pratiques, la prise dinventaire physique peut tre effectue une date, ou des dates, autre(s) que celle des tats financiers. Ceci peut tre fait, que la direction dtermine les quantits en stock par une prise d inventaire physique annuelle des stocks ou partir dun systme dinventaire permanent. Dans les deux cas, lefficacit de la conception, de la mise en place et du suivi des contrles sur les mouvements de stocks permet de dterminer si la prise dinventaire physique une date, ou des dates, autre(s) que celle des tats financiers est approprie pour rpondre aux besoins de laudit. La Norme ISA 330 dfinit les diligences requises et les modalits dapplication concernant les contrles de substance effectus une date intermdiaire6.

A10. Lorsquil existe un systme dinventaire permanent, la direction peut effectuer des comptages physiques ou dautres tests pour sassurer de la fiabilit des informations portant sur les quantits en stock incluses dans la comptabilit dinventaire permanent de lentit. Dans certains cas, la direction ou lauditeur peut constater des diffrences entre la comptabilit dinventaire permanent et les quantits physiques relles en stock ; ces diffrences peuvent indiquer que les contrles exercs sur les mouvements de stock ne fonctionnent pas efficacement. A11. Les aspects pertinents prendre en compte lors de la conception des procdures daudit en vue de recueillir des lments probants pour dterminer si les mouvements dans les quantits en stock entre la, ou les, date(s) de comptage et les documents dinventaire finaux sont correctement enregistrs comprennent dapprcier : si la comptabilit dinventaire permanent est correctement ajuste ; la fiabilit de la comptabilit dinventaire permanent de lentit ; les raisons expliquant les diffrences importantes entre les informations obtenues au cours des comptages physiques et la comptabilit dinventaire permanent.

Impossibilit dassister la prise dinventaire physique des stocks (Voir par. 7) A12. Dans certains cas, la prsence aux comptages de linventaire physique des stocks peut tre impraticable. Ceci peut tre d des facteurs tels que la nature et la localisation des stocks, par exemple lorsque les stocks sont entreposs dans un site qui peut poser des problmes de scurit lauditeur. Toutefois, un inconvnient dordre gnral pour lauditeur nest pas suffisant pour justifier dune dcision que la prsence la prise dinventaire est impraticable. De plus, ainsi quil est expliqu dans la Norme ISA 2007, les difficults, le temps ou les cots correspondants ne sont pas en soi une raison
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Norme ISA 330, paragraphe 2223. Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit , paragraphe A48.

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valable pour que lauditeur ne mette pas en uvre une procdure daudit pour laquelle il nexiste pas dalternative ou pour quil se satisfasse dlments probants moins persuasifs. A13. Dans certains cas o la prsence la prise dinventaire physique des stocks est impraticable, des procdures daudit alternatives, par exemple linspection de la documentation relative aux ventes postrieures darticles en stock spcifiques acquis ou achets avant la prise de linventaire physique, peuvent fournir des lments probants suffisants et appropris sur lexistence et ltat des stocks. A14. Dans dautres cas, cependant, il peut ne pas tre possible de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant lexistence et ltat des stocks par la mise en uvre de procdures daudit alternatives. Dans de tels cas, la Norme ISA 705 requiert de lauditeur de modifier lopinion dans son rapport daudit en raison dune limitation dans ltendue de ses travaux8. Stocks sous la garde et le contrle dun tiers (Voir par. 8(a)) Confirmation (Voir par. 8(a)) A15. La Norme ISA 5059 dfinit les diligences requises et les modalits dapplication concernant la ralisation de procdures de confirmations externes. Autres procdures daudit (Voir par. 8(b)) A16. En fonction des circonstances, par exemple lorsque les informations qui sont obtenues font natre un doute quant lintgrit et lobjectivit du tiers, lauditeur peut estimer appropri de mettre en uvre des procdures daudit en lieu et place, ou en complment, dune demande de confirmation du tiers. Des exemples dautres procdures daudit comprennent : la prsence dun autre auditeur ou un accord avec ce dernier, pour assister la prise dinventaire physique des stocks effectue par le tiers, si cela est ralisable ; lobtention dun rapport dun autre auditeur, ou dun rapport de lauditeur de la socit de service, sur le caractre adquat du contrle interne du tiers aux fins de sassurer que les stocks sont correctement compts et scuriss de manire adquate ; linspection de la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers, par exemple les bons de rception des magasins ; la demande de confirmations auprs dautres tiers lorsque les stocks ont t donns en garantie.

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Norme ISA 705, paragraphe 13. Norme ISA 505, Confirmations externes .

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Procs et litiges Exhaustivit du recensement des procs et des litiges (Voir par. 9) A17. Les procs et litiges auxquels lentit est partie peuvent avoir une incidence significative sur les tats financiers et ainsi requrir une information fournir dans les tats financiers ou tre enregistrs dans ceux-ci. A18. En complment des procdures identifies au paragraphe 9, d autres procdures pertinentes comprennent, par exemple, lutilisation des informations obtenues partir des procdures dvaluation des risques ralises lors de lacquisition de la connaissance de lentit et de son environnement ; ces procdures aident lauditeur tre au courant de procs ou de litiges impliquant lentit. A19. Les lments probants recueillis dans le but didentifier des procs et litiges qui peuvent engendrer un risque danomalies significatives peuvent aussi fournir des lments probants concernant dautres questions prendre en compte, telles que lestimation ou lvaluation relative aux procs ou litiges. La Norme ISA 54010 dfinit les diligences requises et les modalits dapplication concernant la prise en compte par lauditeur des procs et litiges requrant des estimations comptables ou des informations fournir dans les tats financiers. Examen des comptes dhonoraires juridiques (Voir par. 9(c)) A20. En fonction des circonstances, lauditeur peut juger appropri dexaminer des documents de base lis aux procs et litiges, comme par exemple les notes dhonoraires juridiques, lors de lexamen des comptes dhonoraires juridiques. Communication avec le conseil juridique externe de lentit (Voir par. 1011) A21. La communication directe avec le conseil juridique externe de lentit aide lauditeur recueillir des lments probants suffisants et appropris quant lexistence potentielle de procs et de litiges et dterminer si les estimations faites par la direction de leurs consquences financires, y compris les cots associs, sont raisonnables. A22. Dans certains cas, lauditeur peut rechercher une communication directe avec le conseil juridique externe de lentit au moyen dune demande gnrale dinformations. A cette fin, la lettre de demande gnrale dinformations demande au conseil juridique externe de lentit dinformer lauditeur de tout procs ou litige dont le conseil est au courant, ainsi que de donner son valuation de lissue du procs ou du litige, et de lui donner une estimation des consquences financires, y compris des cots associs. A23. Lorsque lauditeur considre quil est peu probable que le conseil juridique externe de lentit rponde de manire approprie une lettre de demande gnrale dinformations, par exemple si le corps professionnel auquel appartient le conseil lui interdit de rpondre ce genre de lettre, lauditeur peut rechercher une communication directe en adressant une lettre de demande spcifique dinformations. A titre dexemple, une lettre de demande spcifique dinformations pourra inclure : (a)
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une liste des procs et litiges ;

Norme ISA 540, Audit des estimations comptables, y compris des estimations comptables en juste valeur et des informations fournies les concernant .

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(b)

lorsquelle est disponible, lvaluation de la direction de lissue de chacun des procs et litiges identifis et lestimation de leurs consquences financires, y compris des cots associs ; une demande au conseil juridique externe de lentit de confirmer le caractre raisonnable de lvaluation de la direction et de fournir lauditeur toutes informations complmentaires sil considre que la liste des procs et litiges est incomplte ou incorrecte.

(c)

A24. Dans certaines circonstances, lauditeur peut aussi estimer ncessaire de rencontrer le conseil juridique externe de lentit pour discuter avec lui de lissue de procs ou de litiges. Cela peut tre le cas, par exemple : lorsque lauditeur considre que la question engendre un risque important. lorsque la question est complexe. lorsquil existe un dsaccord entre la direction de lentit et le conseil juridique externe de lentit.

A25. Conformment la Norme ISA 70011, lauditeur est tenu de dater son rapport daudit une date qui ne soit pas antrieure celle laquelle il a recueilli des lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder son opinion sur les tats financiers. Les lments probants portant sur ltat des procs et litiges jusqu la date de son rapport daudit peuvent tre recueillis par des demandes dinformations auprs des membres de la direction, y compris auprs du conseil juridique interne, responsables de suivre ces questions. Dans certains cas, lauditeur peut avoir besoin dobtenir des informations jour de la part du conseil juridique externe de lentit. Informations sectorielles A26. En fonction du rfrentiel comptable applicable, l entit peut tre tenue ou autorise fournir des informations sectorielles dans ses tats financiers. Les obligations de lauditeur concernant la prsentation des informations sectorielles fournies sont considrer en relation avec les tats financiers pris dans leur ensemble. En consquence, lauditeur nest pas tenu de mettre en uvre les procdures daudit qui seraient ncessaires pour exprimer une opinion sur des informations sectorielles prsentes isolment. Connaissance des mthodes suivies par la direction (Voir par. 13(a)) A27. En fonction des circonstances, les points prendre en compte lorsque l auditeur acquiert la connaissance des mthodes suivies par la direction pour laborer des informations sectorielles et quil dtermine si ces mthodes sont susceptibles de rsulter dans des informations fournir conformes au rfrentiel comptable applicable, comprennent par exemple : les ventes, les transferts et les charges entre les secteurs, ainsi que llimination des montants inter-secteurs ;

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Norme ISA 700, Fondement de lopinion et rapport daudit sur des tats financiers , paragraphe 41.

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les comparaisons avec les budgets et autres rsultats attendus, par exemple le pourcentage des rsultats oprationnels par rapport aux ventes ; la rpartition des actifs et des cots entre les secteurs ; la cohrence entre les priodes et le caractre adquat des informations fournies pour expliquer ces incohrences.

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