SIC III - Mod. II - Pte 1

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE III
MODULO II
Parte 1

CICLO ESPECIFICO CON GESTION A DISTANCIA
DE LA CARRERA DE CONTADOR PUBLICO

AUTORA

Cra. Claudia Landoni

Colaborador
Cr. Hctor Acosta

Este material ha sido obtenido de la plataforma SIAT, www.siat.unrc.edu.ar, y
pertenece al Ciclo Especfico a distancia de la Carrera de Contador Pblico
Facultad de Ciencias Econmicas - UNRC

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Sistema de Informacin Contable III Mdulo II Parte 1

Cra. Claudia Landoni

2013 by UniRo editora. Universidad Nacional de Ro Cuarto
Ruta Nacional 36 Km. 601 (X5804BYA) Ro Cuarto - Argentina
Tel.: 54 (0358) 467 6309 Fax.: 54 (0358) 468 0280
editorial@rec.unrc.edu.ar - www.unrc.edu.ar/unrc/editorial.cdc

Primera Edicin: Setiembre de 2013

I.S.B.N.: En trmite

Compaginacin y Edicin de Textos
Mara Cristina Avila

UniRo Editora
Secretario Acadmico: Claudio Asaad
Directora: Mara Elena Berruti
Equipo: Jos Luis Amman, Daila Prado, Maximiliano Brito, Daniel Ferniot.
Diseo de tapa: Lic. Carlos Pascual

Queda hecho el depsito que marca la ley 11.723
Impreso en Argentina Printed in Argentina

Queda prohibida la reproduccin total o parcial del texto de la presente obra en
cualquiera de sus formas, electrnica o mecnica, sin el consentimiento previo
y escrito de la Editorial.

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Universidad Nacional de Ro Cuarto

Marcelo Ruiz
Rector

Javier Salminis
Vicerrector

Claudio Asaad
Secretario Acadmico

Facultad de Ciencias Econmicas

Roberto Tafani
Decano

Graciela Mignaco
Vice decana

Ral Caminati
SecretarioAcadmico

Cecilia Ficco
Directora Area Educacin a Distancia


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INTRODUCCIN

Como recordarn, en la introduccin del Mdulo I mencionamos que la
asignatura Sistema de Informacin Contable III esta inserta en el segundo
cuatrimestre del Tercer Ao de la currcula del ciclo especifico de Contador
Pblico siendo su propsito general que el alumno aprenda terica y
prcticamente las ltimas resoluciones tcnicas que rigen la profesin del
Contador Pblico.
Por otra parte los contenidos de la Asignatura se encuentran en el programa
de la materia dividido en unidades temticas.
Adems se proponen actividades prcticas simulando situaciones
problemticas, algunas con resoluciones que servirn de gua y otras
planteadas para que las realicen en forma autnoma e independiente con el
propsito de avanzar en el aprendizaje e integrar la teora con la prctica.
La evaluacin continua que deben hacer de sus aprendizajes les permitir
obtener evidencias para retroalimentar y reencauzar el proceso de bsqueda
de una mayor calidad de los mismos, para que as puedan potenciar sus
fortalezas y establecer medidas correctivas para superar sus dificultades.
En este sentido se prevee la entrega a los tutores de resoluciones de
situaciones y casos prcticos para la evaluacin del proceso y al finalizar el
mismo.

SUGERENCIAS

La realizacin de las actividades anteriormente propuestas, les permitir
integrar teora y practica, reflexionar y analizar las temticas propuestas;
lograrn concretarlo realizando lecturas comprensivas y realizando las
actividades practicas sugeridas, comprobando por ustedes mismos el
aprendizaje logrado sobre los temas desarrollados.

Anoten todas las dudas y dificultades en la medida que vayan surgiendo.
Al avanzar en el aprendizaje vuelvan a revisar los interrogantes y
comprueben si persisten o han sido superados.

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Si tienen oportunidad renanse con compaeros para intercambiar y
cooperar mutuamente para el logro de los objetivos propuestos.

Asistan a las tutoras presenciales y planteen al profesor-tutor las dudas
y opiniones. Comunquense tambin con l va e-mail para que los
oriente y gue en el proceso de aprendizaje.

BIBLIOGRAFA

En este mdulo de la asignatura no necesitarn remitirse a bibliografa pues
todo lo concerniente a los temas tratados lo encontrarn aqu

AHORA !!!!!!!!!!!!!

MANOS A LA OBRA


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MODULO II

Bienvenidos al Mdulo II de la Asignatura Sistema de Informacin Contable III
de la Facultad de Ciencias Econmicas en la modalidad a distancia de la
Universidad Nacional de Ro Cuarto.

En este Mdulo abordaremos los contenidos de las Unidades V y VI del
programa de la materia las cuales abarcan los siguientes ejes temticos:

Reexpresin a fecha de cierre de Estados Contables del Estado de
Situacin Patrimonial.
Evolucin del Patrimonio Neto.
Resultados.

Este material lo hemos elaborado con el objeto de que les sirva como mediador
a los fines de que puedan lograr los siguientes objetivos:

Identificar cuales son las partidas de un Estado Contable que deben
reexpresarse en moneda de cierre del mismo.
Reexpresar cada una de las partidas determinadas en el punto anterior
de acuerdo a las normas establecidas por la Resolucin Tcnica N 6.
Realizar las registraciones contables necesarias para que todas las
partidas de un Estado Contable queden expresadas a moneda de cierre
del mismo.

Este mdulo est elaborado en forma independiente.

Para entender profundamente los temas que desarrollaremos en aqu tendrn
que haber comprendido los contenidos del mdulo anterior. Si consideran que
les falta profundizar en algunos temas, les recomendamos que revean de
manera integrada el mismo a fin de que les sirva para proseguir con la materia.

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UNIDAD V: AJ USTE DEL ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL Y
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

En esta unidad veremos en primer lugar como se reexpresa a moneda de fecha
de cierre de Estados Contables los siguientes rubros:

1. Rubros del Activo
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos por Ventas
Otros Crditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Activos Intangibles

2. Rubros del Pasivo
Cuentas por Pagar
Previsiones.

3. Rubros del Patrimonio Neto
Capital
Aportes irrevocables
Primas de Emisin
Revalos Tcnicos
Ganancias Reservadas
Resultados no Asignados

ACLARACIONES IMPORTANTES ANTES DEL DESARROLLO ESPECIFICO
DE LOS TEMAS DE REEXPRESION

1. La tcnica de ajuste prevista por la Resolucin Tcnica N 6 es
independiente del criterio de valuacin que haya adoptado la empresa para sus
diferentes rubros.
Es por ello, que ustedes vern a travs del desarrollo terico-practico de los
distintos rubros que daremos todas las alternativas de reexpresin de acuerdo
a como pueden estar valuados los mismos, sin importar cual es el criterio de
valuacin que haya de cada rubro segn la Resolucin Tcnica que este
vigente al momento de realizar la reexpresin.
El motivo de esta forma de trabajo es para que ustedes puedan conocer cual
es la tcnica de ajuste de cualquier rubro, cualquiera sea la forma en que se
encuentra valuado contablemente a fecha de cierre de Estados Contables.

2. Cuando trabajemos para determinar los valores reexpresados de cada uno
de los rubros que mencionamos anteriormente, tambin vamos a determinar el
valor al cual tiene que quedar expuesto las cuentas de resultados relacionadas
con los mismos.

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Esto lo haremos de esta forma ya que consideramos mucho mas adecuado
que cuando estamos trabajando con un determinado rubro, en ese mismo
momento depuremos a las cuentas de resultados relacionadas. As por ejemplo
cuando veamos la reexpresin de activos en moneda extranjera,
determinaremos tambin el real resultado de sus cuentas relacionadas como
son por ejemplo, si las hubiera, diferencia de cambio venta, diferencia de
cambio reevaluacin, etc.

3. Al finalizar el anlisis terico de cada uno de los rubros, desarrollaremos las
actividades prcticas especficas del rubro para una mejor comprensin del
tema tratado. Al finalizar todo el anlisis del estado de Situacin Patrimonial,
desarrollaremos actividades integrales de todos los rubros.

REEXPRESIN DE CUENTAS DE ACTIVO

CAJA Y BANCOS

El primer rubro que aparece en un Estado de Situacin Patrimonial es Caja y
Bancos. Dentro del mismo podemos tener caja en moneda de curso legal, la
cual no debe ser reexpresada porque se encuentra a fecha de cierre. Lo mismo
ocurre con los saldos de las cuentas corrientes bancarias en moneda de curso
legal.

Pero tambin en este rubro nos podemos encontrar con moneda de curso no
legal (moneda extranjera), la cual s debemos ver si corresponde realizarle
algn tipo de reexpresin.

Para ello nos preguntamos: en moneda de que momento esta expresada esta
partida?. Ante sto debemos ver cual es el criterio de valuacin que ha
adoptado la empresa para exponerla. Entonces:

a) Si a al moneda extranjera la encontramos en los Estados Contables,
medida al costo de adquisicin, a los efectos de la reexpresin es una
partida que esta expresada en moneda de poder adquisitivo anterior al
cierre, por lo tanto hay que reexpresarla siguiendo los pasos para la
reexpresin de las partidas que nos enuncia la RT 6.

b) Si en cambio, la misma se encuentra medida, al valor de cotizacin, es una
partida que esta medida en moneda de poder adquisitivo presente, por lo
tanto no necesita reexpresin; pero s debemos trabajar con la
contrapartida, que es una cuenta de resultados, que nominalmente, nos
muestra la diferencia entre el valor contable y el valor de cotizacin, que
adoptamos para la medicin. Si a esta cuenta de resultados, medida
nominalmente, la depuramos de la inflacin que soport la moneda
extranjera durante la permanencia en nuestro activo, obtenemos la
diferencia real neta de inflacin.
Veamos un pequeo ejemplo.


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Una empresa tiene como nico activo 1000 dlares aportados a $1 por 1000
acciones de VN $1.

Por lo tanto su situacin inicial es:

ACTIVO PATRIMONIO NETO
Caja y Bancos 1.000 Capital 1000

Al cierre de los Estados Contables la cotizacin del dlar es de $2 cada uno y
la inflacin del perodo es del 100% (coeficiente = 2)

Supuesto 1: a fecha de cierre de los Estados Contables la moneda extranjera
esta valuada a costo histrico.

La situacin al cierre es la siguiente:

Caja y Bancos 1.000 Capital 1.000

Supuesto 2: a fecha de cierre de los Estados Contables la moneda extranjera
esta valuada a cotizacin a fecha de cierre.
La situacin al cierre es la siguiente:

Caja y Bancos 2.000 Capital 1.000
Res. del ejercicio * 1.000

* el resultado del ejercicio esta compuesto por la cuenta diferencia de cambio
por reevaluacin moneda extranjera.

Veremos ahora como debemos reexpresar la moneda extranjera de acuerdo a
cada uno de los supuestos.

Solucin del supuesto 1

Moneda extranjera: $1000 x 2 = 2.000 ajuste $ 1.000
Capital $1000 x 2 = 2.000 ajuste $ 1.000

Asientos contables:

Caja moneda extranjera 1.000
R.E.C.P.A.M. 1.000

R.E.C.P.A.M. 1.000
Ajuste de Capital 1.000

Con estos asientos de ajuste el Estado de Situacin Patrimonial reexpresado al
cierre es el siguiente:


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Activo PATRIMONIO NETO
Caja 2.000 Capital 1.000
Total 2.000 Total 2.000

Como pueden observar, aqu no se ha producido ningn resultado originado en
R.E.C.P.A.M. ya que no se han producido movimientos de capital expuesto
durante el periodo.

Solucin del supuesto 2

La moneda extranjera se encuentra valuada contablemente a fecha de cierre
por lo que no debemos reexpresarla.
Aqu s debemos trabajar con las cuentas relacionadas con la misma que en
este caso es diferencia de cambio por reevaluacin moneda extranjera.
Tambin, por supuesto, reexpresamos el Capital para poder seguir con la
misma forma de trabajo.

La cuenta diferencia de cambio revaluacin moneda extranjera es una cuenta
que surge por comparacin de dos importes que estn en distintos momentos
del tiempo, por lo tanto debemos homogeneizar los mismos para poder hacer la
comparacin:

Valor histrico de la moneda extranjera 1.000 x 2 =2.000
Valor al cierre de la moneda extranjera 2.000 =2.000
Diferencia de cambio 1.000 0

Capital $1000 x 2 = 2.000 ajuste $ 1.000

Asientos contables:

Dif Cambio Rev. Mon. Extranj. 1.000
R.E.C.P.A.M. 1.000

R.E.C.P.A.M. 1.000

Con estos asientos de ajuste el Estado de Situacin Patrimonial reexpresado al
cierre es el siguiente:
RECUERDEN ALGO MUY IMPORTANTE

CUANDO SE REEXPRESA UNA PARTIDA POR COEFICIENTE, LA
DIFERENCIA ENTRE VALOR DE ORIGEN REEXPRESADO Y VALOR DE
ORIGEN HISTRICO SE IMPUTA CONTRA R.E.C.P.A.M.. LUEGO SI SE DEBE
DEJAR LA PARTIDA A VALOR RECUPERABLE POR SER STE MENOR, EL
AJUSTE SE IMPUTA CONTRA UNA CUENTA DE RESULTADOS QUE
REFLEJE DICHA DISMINUCIN A VALOR RECUPERABLE

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Activo PATRIMONIO NETO
Caja 2.000 Capital 1.000
Total 2.000 Total 2.000

Como pueden observar, aqu al igual que en el supuesto 1, no se ha producido
ningn resultado originado en R.E.C.P.A.M. ya que no hay movimientos de
capitales expuestos.

Adems vemos tambin en este supuesto que la cuenta Diferencia de Cambio
ajustada es 0. Esto es as ya que la inflacin coincide con el aumento en el
precio especfico de la moneda extranjera que es la que origin la diferencia de
cambio. Si la inflacin del perodo fuera distinta al aumento en el precio de la
moneda extranjera, obtendramos una diferencia de cambio real positiva si la
inflacin fue menor que el aumento del precio de la moneda extranjera o una
diferencia de cambio real negativa si la inflacin super al aumento del precio
de la moneda extranjera.

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro CAJA Y
BANCOS, estamos en condiciones, en este momento de realizar
las siguientes actividades practicas

ACTIVIDAD 1: Reexpresin Caja en Moneda Extranjera.

El rubro disponibilidades est compuesto al 31/12/03 de la siguiente manera:

Caja moneda extranjera $ 7.800,00

Los saldos contables de las cuentas de resultado relacionadas son los siguientes:

Diferencia de cambio venta dlares $ 400,00
Diferencia de cambio reevaluacin dlares $ 1.080,00

Operaciones del perodo y notas aclaratorias:
Al 31/12/02 el saldo de caja moneda extranjera estaba compuesto por 1.200 dlares a
$4,00 c/u.
En 08/03 se venden 500 dlares a $4,80 c/u.
En 09/03 se compran 800 dlares a $4,90 c/u.
La cotizacin del dlar en el mercado al 31/12/03 es de $5,20 c/u.
La moneda extranjera se descarga del inventario a travs del sistema PEPS.
El criterio de medicin que utiliza la empresa para la moneda extranjera es el valor de
reposicin a fecha de cierre.

Se Solicita:
1. Reexpresar la cuenta caja moneda extranjera y las cuentas de resultado
relacionadas al 31/ 12/ 03 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.
2. Analizar la reexpresin del rubro en cuestin para el caso de que se
encontrara medido a costo de adquisicin.


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SOLUCION ACTIVIDAD N 1

Reexpresion de caja moneda extranjera y las cuentas de resultado relacionadas
La cuenta caja moneda extranjera se encuentra correctamente expresada a moneda de fecha
de cierre de los estados contables, segn su valor de cotizacin a ese momento, por lo tanto no
debe ajustarse. Sin embargo, debemos ajustar las contrapartidas del estado de resultados
relacionadas, dado que se trata de partidas que surgen de comparar importes que estn
ubicados en distintos momentos de tiempo.

Diferencia de cambio venta dlares
CONCEPTO VO FO COEF VOA AJ USTE
Venta = 500 DLS * $4,80 2.400,00 08/03 1,32 3.168,00 768,00
Costo = 500 DLS * $4,00 -2.000,00 12/02 2,28 -4.560,00 -2.560,00
Total 400,00 -1.392,00 -1.792,00

Diferencia de cambio venta dlares 1.792,00
RECPAM 1.792,00

Diferencia de cambio venta dlares
AJ RT 6 1.792,00 400,00 CONTABLE

SALDO 1.392,00

Diferencia de cambio revaluacin dlares
Saldo al cierre 7.800,00 12/03 1,00 7.800,00 0,00
Costo = 700 DLS * $4,00 -2.800,00 12/02 2,28 -6.384,00 -3.584,00
Costo = 800 DLS * $4,90 -3.920,00 09/03 1,24 -4.860,80 -940,80
Total 1.080,00 -3.444,80 -4.524,80

Diferencia de cambio revaluacin dlares 4.524,80
RECPAM 4.524,80

Diferencia de cambio revaluacin dlares
AJ RT 6 4.524,80 1.080,00 CONTABLE

SALDO 3.444,80


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INVERSIONES

Siguiendo con la observacin ya enunciada en lo que respecta a los criterios de
medicin, en este rubro vamos a distinguir:

a. Acciones que cotizan en bolsa
b. Ttulos Pblicos en moneda de curso legal
c. Ttulos Pblicos en moneda extranjera
d. Prestamos
e. Inversiones en Sociedades Controladas
f. Inversiones en Sociedades Vinculadas
g. Cuotas de Capital o Participaciones en Sociedades
h. Inmuebles

Acciones que cotizan en bolsa

Las mismas pueden estar medidas al costo de adquisicin o a valor de
cotizacin de mercado a la fecha de la medicin. Si estn medidas de esta
ultima manera, estn a una moneda de poder adquisitivo presente, por lo tanto
no se deben reexpresar, y s debemos trabajar con la contrapartida, que
deberemos depurarla de la inflacin, a los efectos de que quede una diferencia
real.
En cambio si estn medidas al costo de adquisicin, estn medidas en una
moneda de poder adquisitivo del pasado, por lo tanto deben reexpresarse,
siguiendo los pasos para la reexpresin de las partidas de la RT N 6

Ttulos Pblicos en Moneda de Curso Legal
Debe seguirse el mismo tratamiento que para las Acciones.

Ttulos Pblicos en Moneda Extranjera

Debe seguirse el mismo tratamiento que para Moneda Extranjera.

Prestamos
Debe seguirse el mismo tratamiento que para Cuentas a Cobrar.

Inversiones Sociedades Controladas

Este tipo de inversiones estn siempre valuadas a Valor Patrimonial
Proporcional (VPP). Recordemos que cada vez que la empresa controlada
modifique cuantitativamente su Patrimonio Neto, la empresa controlante debe
hacer una Registracin contable indicando la variacin en su inversin. Esto es
as porque la controlante debe mantener en su cuenta inversin siempre el
mismo porcentaje correspondiente sobre el PN de la empresa controlada.


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Para que recuerden bien las registraciones contables, les
proponemos repasen lo visto sobre el tema en la asignatura
SIC I

Qu debemos hacer en cuento a la reexpresin de esta cuenta?

La empresa emisora TIENE SU PATRIMONIO NETO REEXPRESADO A SU
FECHA DE CIERRE y al estar medidas a Valor Patrimonial Proporcional puede
resultar que la fecha de cierre de los Estados Contables no coincida con la
fecha de cierre de la empresa controlante por lo que debemos reexpresarla por
el coeficiente desde la fecha de cierre de la emisora hasta el cierre de la
controlante para as dejar la Inversin expresada correctamente. Si ambas
fechas de cierre coinciden no existe ningn problema, y por lo tanto las
acciones medidas a V.P.P lo estarn en moneda de poder adquisitivo presente
o de cierre de la controlante.

En cuanto a las contrapartidas, el tema es un poquito ms complicado.
Analicemos un poco. En el Estado de Resultados va a existir una cuenta
denominada Resultado Inversiones entes relacionados. Cul es la carga
inflacionaria que contiene esa cuenta?: no es ni ms ni menos que el monto por
el cual la empresa emisora reexpres su Patrimonio Neto ya que cuando la
empresa controlada incrementa su Patrimonio Neto como consecuencia de la
reexpresin, no es un real incremento de la inversin sino es R.E.C.P.A.M., por
lo tanto la empresa controlante debe eliminar de la cuenta Resultado
Inversiones entes relacionados dicho R.E.C.P.A.M. porque no es un real
resultado.
Dentro de la misma cuenta puede haber tambin otros conceptos como por
ejemplo una disminucin de la inversin como consecuencia de la distribucin
de Honorarios a Directores. Si as ocurre, lo que debemos hacer es ajustar ese
importe desde el momento de ingreso de la partida a la cuenta.

En el desarrollo de las actividades practicas sobre el tema
podrn ver ms claramente lo que acabamos de mencionar.

Inversiones en Soc. Vinculadas
Si ejercemos una influencia significativa, van ha estar medidas a V.P.P. y por lo
tanto procedemos como en el caso anterior. Si no ejercemos una influencia
significativa, van ha estar medidas al costo segn lo establece la RT 17 punto
5.9 a), y por lo tanto en moneda del pasado, y debemos entonces proceder a
aplicar los pasos para la reexpresin de las partidas de la RT N 6

Cuotas de Capital o Participacin en Sociedades que no cotizan en bolsa
Son inversiones de valor no significativo dentro de los Estados

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Contables, y adems de difcil obtencin de un valor de mercado, por ejemplo
las acciones de las cooperativas de servicios, por lo tanto estn dentro del
patrimonio medidas a valor de ingreso o costo, las vamos a reexpresar por ser
una partida no expuesta medida en moneda del pasado, pero como no
tenemos un valor de mercado conocido, las deberemos dejar expresadas al
nico valor que tenemos disponible y que es el valor de origen, por lo tanto la
imputacin de su reexpresin la vamos ha hacer contra Resultado de Tenencia.

Inmuebles
Se aplica el mismo tratamiento a aplicarle a cualquier Inmueble del rubro
Bienes de Uso.

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro
INVERSIONES, estamos en condiciones, en este momento de
realizar las siguientes actividades practicas

ACTIVADAD 2: Reexpresin rubro Inversiones

El rubro inversiones est compuesto al 30/09/02 por las siguientes partidas:
Plazo fijo $ 6.000,00
Ttulos pblicos $ 13.800,00

Las cuentas de resultados relacionadas son las siguientes:
Intereses ganados plazo fijo $ 1.000,00
Resultado venta ttulos pblicos $ 450,00
Resultado revaluacin ttulos pblicos $ 5.300,00

El plazo fijo est compuesto por $5.000 depositados en J ulio de 2002 ms los
correspondientes intereses devengados hasta fecha de cierre.
Con respecto a los ttulos pblicos, se produjeron los siguientes movimientos durante el
periodo: Se compraron 100 ttulos pblicos a $50 cada uno el 12/01. Con fecha 03/02
se venden 30 ttulos pblicos a 65 cada uno y con fecha 06/02 se compran 50 ttulos
ms a $ 100 cada uno. La cotizacin de los ttulos pblicos al 09/02 es de $115 cada
uno.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables del rubro Inversiones y de las cuentas de resultados
relacionadas con el mismo al 30/09/02 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.

SOLUCION ACTIVIDAD 2

Plazo Fijo
Se encuentra correctamente expresado al cierre al capital inicial mas los intereses devengados a
fecha de cierre. Sin embargo, debemos depurar del efecto de la inflacin a su contrapartida
(intereses ganados) para determinar el real resultado.


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Intereses ganados plazo fijo
Capital final 6.000,00 09/02 1,00 6.000,00 0,00
Capital inicial -5.000,00 07/02 1,13 -5.650,00 -650,00
Total 1.000,00 350,00 -650,00

Intereses ganados plazo fijo 650,00
RECPAM 650,00

Intereses ganados plazo fijo
AJ RT 6 650,00 1.000,00 CONTABLE

350,00 SALDO

Ttulos Pblicos
Se encuentran correctamente expresados al cierre segn su valor de cotizacin a ese momento
(120 TP a $115 c/u). Sin embargo, debemos depurar del efecto de la inflacin a sus
contrapartidas (resultado venta/revaluacin) para determinar sus importes en trminos reales.

Resultado venta ttulos pblicos
Valor de venta = 30 TP * $65 1.950,00 03/02 1,75 3.412,50 1.462,50
Costo de venta = 30 TP * $50 -1.500,00 12/01 2,32 -3.480,00 -1.980,00
Total 450,00 -67,50 -517,50

Resultado venta ttulos pblicos 517,50
RECPAM 517,50

Resultado venta ttulos pblicos
AJ RT 6 517,50 450,00 CONTABLE

SALDO 67,50

Resultado revaluacin ttulos pblicos
Saldo al cierre 13.800,00 09/02 1,00 13.800,00 0,00
Costo = 70 TP * $50 -3.500,00 12/01 2,32 -8.120,00 -4.620,00
Costo = 50 TP * $100 -5.000,00 06/02 1,24 -6.200,00 -1.200,00
Total 5.300,00 -520,00 -5.820,00
Resultado revaluacin ttulos pblicos 5.820,00
RECPAM 5.820,00

Resultado revaluacin ttulos pblicos
AJ RT 6 5.820,00 5.300,00 CONTABLE

SALDO 520,00


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ACTIVIDAD 3: Reexpresin Rubro Propiedades de Inversion

El rubro Propiedades de Inversin est compuesto al 30/09/02 por las siguientes partidas:
Inmuebles $ 10.000,00

El inmueble se trata de un terreno destinado a alquiler que fue comprado en 02/02. A
fecha de cierre, el valor de mercado del terreno es de $25.000. La empresa mide el
terreno a su costo histrico.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables del rubro Propiedades de Inversin y de las cuentas de
resultados relacionadas con el mismo al 30/09/02 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.


Dado que la empresa lo mide a costo histrico, se encuentra en moneda del pasado, con lo cual
hay que reexpresarlo.
CONCEPTO VO FO COEF VOA AJ USTE V LIMITE AJ A MDO
Terreno 10.000,00 02/02 1,95 19.478,28 9.478,28 25.000,00 0,00
Total 10.000,00 19.478,28 9.478,28 25.000,00 0,00

Inmuebles 9.478,28
RECPAM 9.478,28

Inmuebles
CONTABLE 10.000,00
AJ RT 6 9.478,28
SALDO 19.478,28

Como el valor limite es superior al valor ajustado, el inmueble quedo expresado al valor
ajustado

ACTIVIDAD 4: Reexpresin Rubro Inversiones

El rubro Inversiones de la empresa EL ALBO S.A. al 31/12/02 est compuesto de la siguiente
manera:
Inversiones sociedades ART 33 LSC $ 9.696,16

Resultado por inversiones en entes relacionados $ 6.520,16

1. La participacin de la empresa Inversora en la Emisora (GAMA S.A.) es de
80%.
2. La asamblea de accionistas de GAMA S.A. celebrada el 30/ 4/ 02 decidi
asignar los resultados acumulados de la siguiente forma:
Reserva Legal $ 20,00
Dividendos en efectivo $ 30,00
Dividendos en acciones $ 10,00
Honorarios Directores $ 30,00

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3. GAMA S.A. publica sus Estados Auditados al 31/ 12/ 02 de los cuales surge un
valor del Patrimonio Neto Ajustado por RT 6 de $ 12.120,20
4. Los movimientos acaecidos durante el periodo que afectaron el PN de GAMA
S.A. fueron las siguientes:

FECHA CONCEPTO
VALORES
HISTORI COS
VALORES
AJ USTADOS
31/12/01 Saldos inicial PN 4.000,00 4.000,00
Ajustes 7.520,00
Sub-Total 4.000,00 11.520,00
DISTRIBUCIONES
30/04/02 Dividendos en efectivo -30,00 -54.30
30/04/02 Honorarios directores -30,00 -54.30

31/12/02 Resultado ejercicio 550,00 708.80
31/12/02 Saldo al cierre PN 4.490,00 12.120.20

5. Los movimientos de la cuenta Inversiones sociedades ART 33 LSC de la
empresa EL ALBO S.A. en el ejercicio fueron:
FECHA CONCEPTO IMPORTE
31/12/01 Saldo inicio 3.200,00
30/04/02 Dividendos en efectivo -24,00
30/04/02 Honorarios directores -24,00
31/12/02 Resultado del ejercicio 567.04
31/12/02 Reevaluacin inversin 5.977.12
Total 9.696.16

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables del rubro inversiones y de las cuentas de resultados
relacionadas con el mismo al 31/12/02 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.


Inversiones sociedades ART 33 LSC
Se encuentra expresada en moneda de fecha de cierre segn l % de participacin sobre el PN
reexpresado al cierre de la empresa emisora (12.120,20 * 80% = 9.696,16). Lo nico que resta
hacer es trabajar con la contrapartida del estado de resultados para determinar su valor en
trminos reales.

Resultado por inversiones en entes relacionados
Veamos cmo est compuesto el mayor de esta cuenta:

Resultado inversiones entes relacionados
Distrib. honorarios 24,00 567,04 Resultado del ejercicio
5.977,12 Reexpresin PN emisora por RT6
6.520,16 Saldo

Si analizamos los movimientos que conforman esta cuenta podemos concluir lo siguiente en
relacin a su ajuste por inflacin:
1. La porcin de este resultado que surge exclusivamente por el ajuste por inflacin que
efecto la emisora en su PN se debe depurar en su totalidad contra RECPAM, ya que no
se trata de un incremento real del VPP.

Resultado inversiones entes relacionados 5.977,12
RECPAM 5.977,12

19

2. La porcin de este resultado que comprende la participacin sobre el resultado del
ejercicio se encuentra medida a fecha de cierre.

3. Por ltimo, la porcin del resultado generada por la distribucin de honorarios a
directores debe ajustarse porque se encuentra medida en moneda del pasado.

24,00 04/02 1.81 43,44 19,44

Resultado inversiones entes relacionados 19,44
RECPAM 19,44

En definitiva, el mayor de la cuenta Resultado inversiones entes relacionados queda
conformado de la siguiente manera:

Resultado Inversiones entes relacionados
Distrib. honorarios 24,00 567,04 Resultado del ejercicio
5.977,12 Reexpresin PN emisora por RT6
AJ RT6 5.977,12
AJ RT6 19,44
523,60 saldo

CREDITOS POR VENTAS Y OTROS CREDITOS

A este rubro lo podemos dividir de la siguiente manera a efectos de una ms
clara comprensin:
a) Crditos en Moneda de Curso Legal
b) Crditos en Moneda Extranjera
c) Crditos con Clusula de ajuste y crditos con clusula
de ajuste e intereses sobre capital ajustado
d) Crditos cancelables en Bienes
e) Crditos cancelables en Servicios.

Crditos en Moneda de Curso Legal
Es un tpico rubro expuesto, por lo tanto esta en moneda de poder adquisitivo
de cierre y no debe reexpresarse. Aqu tambin encontramos a los Anticipos a
Proveedores que no fijan precio, que tienen el mismo tratamiento.
Lo nico que debemos tener en cuenta en esta cuenta es si el crdito tiene
sobreprecios implcitos a devengar y que contablemente no se ha realizado la
correspondiente segregacin. En ese caso podemos decir que el crdito esta
expresado en moneda del futuro, con lo cual debemos segregarle el
componente financiero a devengar para dejarlo, de esa manera, expresado en
moneda de cierre de los Estados Contables.

Crditos en Moneda extranjera
Debe seguirse el mismo tratamiento que para la Moneda extranjera


20
Crditos con Clusula de ajuste y crditos con clusula de ajuste e
inters sobre capital ajustado
Las empresas pueden otorgar crditos por venta de bienes u otro concepto que
contengan una clusula de ajuste que lleve el capital prestado desde el
momento del otorgamiento hasta el momento del cobro. Esta clusula de ajuste
puede ser de cualquier tipo, por ejemplo ndice de la construccin, ndice de
precios minoristas, etc. Adems pueden tambin cobrar sobre dicho capital
actualizado un inters. Lo importante para nosotros es que cuando llegamos a
la reexpresin de esta cuenta nos encontramos que esta expresada en
moneda del presente porque ya contablemente se le han devengado las
actualizaciones e intereses correspondientes.
Pero s debemos trabajar con la/las contrapartidas que se encuentran en el
Estado de Resultados, que pueden reflejar por separado la actualizacin por el
ajuste, por un lado, y el inters por el otro. Si de esa forma contabilizo la
empresa, o sea usando las dos cuentas, en la reexpresin deberemos depurar
de la inflacin a la cuenta actualizacin para dejarla a su importe real al cierre.
A la cuenta intereses se la considera que esta al momento del devengamiento
de los mismos (porque estn calculados sobre un capital ajustado a esa fecha)
y por lo tanto los deberemos reexpresar desde ese momento hasta el cierre de
los Estados Contables.
O sino una cuenta que refleje ambos conceptos juntos.
Debemos depurar la inflacin de dichas partidas para poder mostrarlas al
cierre de los Estados Contables a su correcto valor.

Crditos Cancelables en Bienes
Son los anticipos realizados a proveedores que fijan o congelan precio en
forma total o parcial sobre bienes. Estos anticipos deben reexpresarse
siguiendo los pasos para la reexpresin de las partidas de la RT N 6, en la
parte que fijaron el precio.

Crditos Cancelables en Servicios
Son los conocidos gastos pagados por adelantado, cuando realizamos la
erogacin y fijamos el valor del servicio a recibir, debemos preceder a
reexpresar la partida tal como lo menciona la RT N 6

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro CREDITOS
POR VENTAS Y EN EL RUBRO OTROS CREDITOS, estamos en
condiciones, en este momento de realizar las siguientes
actividades practicas

ACTIVIDAD 5: Reexpresin de Crditos por Ventas y Otros Crditos

Los rubros crditos por ventas y otros crditos al 31/12/02 se encuentran conformados de la
siguiente manera:
CREDITOS POR VENTAS:
1-Deudores por ventas $ 90.200,00

OTROS CREDITOS
2-Anticipos a proveedores $ 102.000,00

21
3-Alquileres pagados por Adelantado $ 56.000,00

Actualizaciones ganadas $ 50.200,00
Intereses ganados $ 2.000,00
Resultado anticipo proveedores $ 6.000,00
Revaluacin anticipo de proveedores $ 66.000,00
Revaluacin alquileres pagados por adelantado $ 40.000,00

1. Del total del saldo de deudores por ventas:
- $13.000 son crditos en moneda nacional, sin clausula de ajuste y sin intereses
explcitos.
- $55.200 corresponde a un crdito que fue pactado con clausula de ajuste (ndice del
costo de la construccin elaborado por el INDEC). Dicho crdito se origino en una venta
efectuada en 12/2001 por $30.000. En 06/2002 se cobraron $25.000 que corresponden
al 50% del crdito al 31/12/01 ms la actualizacin a fecha de cobro de ese 50%. El
resto del crdito genero una actualizacin de $40.200 al 31/12/2002.
- $22.000, se trata de un crdito originado en una venta efectuada en 11/2002 por
$20.000 a 90 das y con un inters explicito del 10% mensual.

2. Se trata de anticipos efectuados en 11/2001 a proveedores de bienes de cambio por la
adquisicin de 100 unidades del producto A a $ 1.000 c/u, que fij el 60% del valor de los
mismos. Al 31/12/2001, el valor de mercado de los bienes era de $1.200 c/u. En 03/2002 se
recibieron 50 unidades del producto A que se facturaron a su valor de mercado de ese
momento que fue de $ 1.400 c/u. El valor de mercado de los bienes pendientes de entrega
al 31/12/2002 es de $3.400 c/u.

3. Corresponde al pago anticipado de 24 meses de alquileres realizado en 09/2001 a razn de
$2.000 mensuales. Dicho anticipo tuvo por finalidad congelar el valor locativo del inmueble.
Al 31/12/2001 el valor locativo de un inmueble de similares caractersticas se mantuvo en
$2.000, mientras que al 31/12/2002 ascendi a $7.000 mensuales.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros crditos por ventas y otros crditos y de las
cuentas de resultados relacionadas con ellos al 31/12/02 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.


Anlisis de las cuentas patrimoniales:
Deudores por ventas
Crdito en moneda nacional sin clausula de ajuste ni intereses explcitos: Expresada a
fecha de cierre.
Crdito con clausula de ajuste: $15.000 mas actualizacin por $40.200 = $55.200 =
Expresada a fecha de cierre.
Crdito con intereses explcitos: 20.000 * 1,10 = $22.000 = Expresada a fecha de
cierre.

Otros crditos
Anticipo a proveedores: 50 u * $3.400 * 60% = $102.000 = Expresada a fecha de
cierre.
Alquileres pagados por adelantado: $7.000 X 8 m = $56.000 = Expresada a fecha de
cierre.

Cuentas de resultados relacionadas

22
Actualizaciones ganadas
Sobre el 50 % cobrado el 06/02
Capital final 25.000,00 06/02 1,54 38.500,00 13.500,00
Capital inicial -15.000,00 12/01 2,88 -43.200,00 -28.200,00
Total 10.000,00 -4.700,00 -14.700,00

Sobre el saldo al cierre
Capital final 55.200,00 12/02 1,00 55.200,00 0,00
Capital inicial -15.000,00 12/01 2,88 -43.200,00 -28.200,00
Total 40.200,00 12.000,00 -28.200,00

Actualizaciones ganadas 42.900,00
RECPAM 42.900,00

Actualizaciones ganadas
AJ RT 6 42.900,00 50.200,00 Contable

7.300,00 Saldo

Intereses ganados
Capital final 22.000,00 12/02 1,00 22.000,00 0,00
Capital inicial -20.000,00 11/02 1,05 -21.000,00 -1.000,00
Total 2.000,00 1.000,00 -1.000,00

Intereses ganados 1.000,00
RECPAM 1.000,00

Intereses ganados
AJ RT 6 1.000,00 2.000,00 Contable

1.000,00 Saldo

Resultado anticipo proveedores
Capital final = 50 u * $1.400 * 60% 42.000,00 03/02 2,17 91.140,00 49.140,00
Capital inicial = 50 u * $1.200 * 60% -36.000,00 12/01 2,88 -103.680,00 -67.680,00
Total 6.000,00 -12.540,00 -18.540,00

Resultado anticipo proveedores 18.540,00
RECPAM 18.540,00

Resultado anticipo proveedores
AJ RT 6 18.540,00 6.000,00 Contable

Saldo 12.540,00

23

Revaluacin anticipo de proveedores
Capital final = 50 u * $3.400 * 60% 102.000,00 12/02 1,00 102.000,00 0,00
Capital inicial = 50 u * $1.200 * 60% -36.000,00 12/01 2,88 -103.680,00 -67.680,00
Total 66.000,00 -1.680,00 -67.680,00

Revaluacin anticipo de proveedores 67.680,00
RECPAM 67.680,00

Revaluacin anticipo de proveedores
AJ RT 6 67.680,00 66.000,00 Contable

Saldo 1.680,00

Revaluacin alquileres pagados por adelantado
Capital final = 8 m * $7.000 56.000,00 12/02 1,00 56.000,00 0,00
Capital inicial = 8 m * $2.000 -16.000,00 12/01 2,88 -46.080,00 -30.080,00
Total 40.000,00 9.920,00 -30.080,00

Revaluacin alquileres pagados por adelantado 30.080,00
RECPAM 30.080,00

Revaluacin alquileres pagados por adelantado
AJ RT 6 30.080,00 40.000,00 Contable

9.920,00 Saldo

BIENES DE CAMBIO

Este rubro presenta, para su reexpresin, algunas particularidades.
En primer lugar tenemos que ver de qu tipo de bienes se trata. No es lo
mismo reexpresar bienes de cambio en existencia producto de la compra de los
mismos, que reexpresar bienes de cambio de propia produccin.

Bienes de Cambio Adquiridos

Lo primero que tenemos que determinar es a moneda de que momento estn
valuados dichos bienes. Para ello hay que determinar cual ha sido el criterio de
valuacin al cierre, o sea costo histrico o costo corriente. Si los bienes estn
valuados a costo corriente las partidas estn expresadas en moneda de poder
adquisitivo del cierre y por lo tanto no debemos realizar reexpresin alguna,
pero si debemos trabajar con la contrapartida del estado de resultado,
Resultado de Tenencia, a efectos de depurarla de la inflacin, y dejarla
expresada en su importe real a fecha de cierre.

Si los bienes estn valuados a costo histrico, tenemos que ver cual ha sido el

24
mtodo de descarga de inventarios seguido por la empresa.
Los mtodos de descargan pueden ser:

Primero entrado, primero salido (PEPS)
Ultimo entrado, primero salido (UEPS)
Promedio Ponderado
Identificacin especifica.

En la valuacin de las existencias por mtodos PEPS, UEPS e Identificacin
Especifica, las unidades valuadas lo son sobre la base de importes cuyo poder
adquisitivo es perfectamente determinable, independientemente del mayor o
menor trabajo administrativo.

La regla prctica para partidas poco importantes, es que se realice en forma
global y estimativa, las distorsiones que esta provoque no deben ser
significativas, como por ej. Los clavos en una gran ferretera, los mismos,
debido a la gran variedad de dimensiones, y cantidades diversas, y distintas
fechas de compras, hace que tomemos un coeficiente promedio de los meses
de las compras ms importantes, y usemos ese coeficiente para la reexpresin.

Las mediciones antes mencionadas permiten establecer con claridad en
moneda de que poder adquisitivo estn valuadas las existencias.
No ocurre esta situacin cuando se presenta la valuacin de las existencias al
promedio ponderado, pues la medicin de las existencias se realiza a un
promedio, que no representa poder adquisitivo de ningn momento en
particular. Para solucionar este problema, se sugiere, rehacer dichas
existencias, por un mtodo PEPS y luego proceder a su reexpresin.
Parecera que fusemos a tener una diferencia en el RECPAM, pero la
diferencia que podamos tener en la reexpresin del rubro Bienes de Cambio
se compensa cuando reexpresemos el Costo de Ventas.

Bienes de Cambio de Produccin Propia.

Los Bienes de Cambio de propia produccin tienen en su composicin partidas
que, casi siempre, estn expresadas en distintos momentos del tiempo.
Recordemos que el costo de un bien producido tiene incluido

1) Materia prima
2) Mano de obra
3) Gastos indirectos de fabricacin
4) Depreciaciones de bienes de uso afectados a la produccin

Materia prima
Las materias primas de los productos terminados, tienen una anticuacin que
es la sumatoria del tiempo que los productos estuvieron como productos
terminados ms el tiempo que dura el proceso productivo ms el tiempo que
estuvo almacenada como materia prima propiamente dicha. Por ejemplo, si
tenemos un producto terminado que hace dos meses que esta terminado, el
proceso de produccin del mismo dur 1 mes y la materia prima estuvo 3
meses como materia prima, podemos decir que la materia prima de ese

25
producto terminado tiene una anticuacin de 6 meses, entonces si el ejercicio
finaliza en diciembre, la materia prima tiene fecha de anticuacin en junio.

Mano de obra
Este es un concepto que no se puede almacenar por lo tanto tienen la fecha
de anticuacin del devengamiento de la misma. Salvo la excepcin que dicha
mano de obra se hubiera anticipado, con lo cual debemos tomar la fecha del
anticipo (porque en ese momento se produce una variacin del capital
expuesto)

Gastos indirectos de fabricacin
Aqu hay un sinnmero de concepto tales como mano de obra indirecta, luz,
telfono, alquileres, y cualquier otro concepto que la empresa haya decidido
activar al costo. Lo que debemos hacer para la reexpresin es identificar cada
uno de esos conceptos y determinar cual ha sido su fecha de origen para as
poder reexpresarlos.

Depreciaciones
Este concepto puede estar incluido directamente en los Gastos indirectos de
fabricacin. Lo vemos por separado porque tienen un tratamiento especial.
Recordemos que las depreciaciones son porcentajes sobre bienes de uso, por
lo tanto lo que debemos ver es a que moneda esta expresado contablemente el
bien de uso en el momento que se hizo la imputacin al costo.
S el bien de uso esta expresado a valores histricos, lo que debemos hacer es
determinar el porcentaje sobre el valor reexpresado al cierre del bien. Si el Bien
de Uso esta expresado contablemente a fecha de cierre, la contabilidad de
costos imputa la depreciacin sobre dicho valor al cierre, por lo tanto, dentro
del producto tambin esta a fecha de cierre.

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro BIENES DE
CAMBIO, estamos en condiciones, en este momento de realizar
las siguientes actividades practicas

ACTIVIDAD 6: Reexpresin de Bienes de Cambio

El rubro bienes de cambio de la empresa ALFA S.A. se encuentra formado al 30/09/02 de la
siguiente forma:
Producto A $ 2.925,00
Producto B $ 1.446,00
Total $ 4.371,00

Compras del ejercicio:
PRODUCTO A PRODUCTO B
FECHA
PRECIO CANTIDAD PRECIO CANTIDAD
oct-01 $ 26,00 20 - -
ene-02 $ 30,00 50 $ 29,00 10
jun-02 $ 45,00 35 $ 33,00 24
ago-02 - - $ 35,00 30

26

Existencia de Bienes de Cambio al 30/9/02:
Producto A: 80 unidades
Producto B: 42 unidades
Valor recuperable al 30/9/02:
Producto A: $ 60 c/u
Producto B: $ 40 c/u
La empresa descarga su inventario por el sistema PEPS.
La criterio de medicin utilizado por la empresa para valuar los bienes de cambio es el costo
histrico.

Se solicita:
Reexpresar el rubro bienes de cambio al 30/09/02 de acuerdo a lo previsto por la RT 6.


Los bienes de cambio se encuentran expresados en moneda del pasado, con lo cual deben
reexpresarse.

Producto A
CONCEPTO VO FO COEF VOA AJ USTE V MDO AJ USTE
35 u * $45 1.575,00 06/02 1,24 1.953,00 378,00
45 u * $30 1.350,00 01/02 2,17 2.930,00 1.580,00
Total 2.925,00 4.883,00 1.958,00 4.800,00 -83,00
80 u * $60
Producto A 1.958,00
RECPAM 1.958,00

Resultado de tenencia 83,00
Producto A 83,00

Producto A
Contable 2.925,00
AJ RT 6 1.958,00 83,00 Aj a Mercado
Saldo 4.800,00

Producto B
CONCEPTO VO FO COEF VOA AJ USTE V MDO AJ USTE
30 u * $35 1.050,00 08/02 1,04 1.092,00 42,00
12 u * $33 396,00 06/02 1,24 491,00 95,00
Total 1.446,00 1.583,00 137,00 1.680,00
42 u * $40
Producto B 137,00
RECPAM 137,00

Producto B
Contable 1.446,00
AJ RT 6 137,00
Saldo 1.583,00

27

ACTIVIDAD 7: Reexpresin Bienes de Cambio

El rubro bienes de cambio se encuentra formado al 31/12/02 de la siguiente forma:
Materia prima $ 8.000,00
Productos terminados $ 9.000,00
Total $ 17.000,00

Las cuentas de resultado vinculadas son las siguientes:
Resultado de tenencia materia prima $ 2.000,00
Resultado de tenencia productos terminados $ 2.250,00
Total $ 4.250,00
La empresa mide las existencias finales de bienes de cambio a valores corrientes.
La materia prima en existencia al 31/12/2002 corresponde a una compra hecha el 9/02
por $6.000,00.
Durante el presente ejercicio se realiz un solo proceso productivo que duro 30 das,
iniciando el 01/09/02 y finalizando el 30/9/02.
La totalidad de los bienes producidos se encuentran en existencia final y estn
compuestos de la siguiente manera:

Materia prima $ 4.050,00
Mano de obra $ 1.350,00
GIF $ 675,00
Depreciacin del ejercicio $ 675,00
Total $ 6.750,00

La materia prima incorporada al proceso productivo corresponde a la existencia al cierre
del periodo anterior ($1.000) mas la totalidad de una compra de materia prima recibida
el 04/02. Por dicha compra se haba efectuado un anticipo de $1.000 en 09/01 que fijo
el 60% de su precio. Al recibirse la materia prima, se facturo el porcentaje no
anticipado al precio del momento de la entrega. Cabe aclarar adems que al
31/12/2001 el valor de mercado de la materia prima no haba variado.
La mano de obra y los GIF se devengaron el ltimo da del proceso productivo.
La depreciacin del ejercicio corresponde a un bien de uso comprado en 04/02 por
$6.750,00 de vida til 10 aos.

Se solicita:
Reexpresar el rubro bienes de cambio y las cuentas de resultado relacionadas al 31/12/02 de
acuerdo a lo previsto por la RT 6.


Los bienes de cambio se encuentran correctamente expresados en moneda de fecha de cierre,
porque se encuentran medidos a valores corrientes de ese momento. Sin embargo debemos
trabajar con sus contrapartidas del estado de resultados a los fines de determinar su importe en
trminos reales.


28
Resultado de tenencia materia prima
CONCEPTO VO V A REEXP FO COEF VOA AJ USTE
Costo de reposicin 8.000,00 8.000,00 12/02 1,00 8.000,00 0,00
Costo de adquisicin -6.000,00 -6.000,00 09/02 1,24 -7.440,00 -1.440,00
Resultado de tenencia 2.000,00 560,00 -1.440,00

Resultado de tenencia materia prima 1.440,00
RECPAM 1.440,00

Resultado de tenencia materia prima
AJ RT 6 1.440,00 2.000,00 Contable

560,00 Saldo

Resultado de tenencia productos terminados
Costo de reposicin 9.000,00 9.000,00 12/02 1,00 9.000,00 0,00
Costo de produccin
Materia prima -4.050,00 -1.000,00 12/01 2,88 -2.880,00 -1.880,00
-1.000,00 12/01 2,88 -2.880,00 -1.880,00
-2.050,00 04/02 1,81 -3.710,50 -1.660,50
Mano de Obra -1.350,00 -1.350,00 09/02 1,24 -1.674,00 -324,00
GIF -675,00 -675,00 09/02 1,24 -837,00 -162,00
Dep. del ejercicio -675,00 -675,00 04/02 1,81 -1.221,75 -546,75
Resultado de tenencia 2.250,00 -4.203,25 -6.453,25

Resultado de tenencia productos terminados 6.453,25
RECPAM 6.453,25

Resultado de tenencia productos terminados
AJ RT 6 6.453,25 2.250,00 Contable

Saldo 4.203,25

ACTIVIDAD 8: Reexpresin de Bienes de Cambio.

Reexpresin de Bienes de Cambio

Estado de Situacin Patrimonial al 31/ 12/ 2001
Bienes de cambio 10.000,00 Capital 10.000,00
Total 10.000,00 Total 10.000,00

La existencia inicial al 31/12/01 era de 100 unidades a $ 100 c/u.


29
Compras del periodo

PERIODO CANTIDAD
$
unitario
TOTAL
01/02 50 110,00 5.500,00
05/02 100 150,00 15.000,00
10/02 80 200,00 16.000,00
TOTAL 36.500,00

Ventas del periodo

PERIODO CANTIDAD $ TOTAL
01/02 60 220,00 13.200,00
04/02 40 300,00 12.000,00
09/02 100 380,00 38.000,00
TOTAL 63.200,00

Costos de reposicin unitarios

PERIODO
COSTO DE
REPOSICI ON
dic-01
100,00
ene-02
110,00
feb-02
120,00
mar-02
130,00
abr-02
140,00
may-02
150,00
jun-02
160,00
jul-02
170,00
ago-02
180,00
sep-02
190,00
oct-02
200,00
nov-02
210,00
dic-02
220,00

Estado de Situacin Patrimonial al 31/ 12/ 2002
Caja 26.700,00 Capital 10.000,00
Bienes de cambio 28.600,00 Rdo. del Ejercicio 45.300,00
Total 55.300,00 Total 55.300,00
Estado de Resultados al 31/ 12/ 2002

Ventas 63.200,00
Costo de ventas -31.200,00
Resultado de Tenencia 13.300,00
Rdo. del Ejercicio 45.300,00

Notas aclaratorias:
El criterio de medicin que utiliza la empresa para los bienes de cambio es valores
corrientes.
La empresa revaloriza mensualmente su inventario segn el costo de reposicin del
primer da de cada del mes.
La empresa determina el costo al momento de efectuar cada venta.
Tanto las compras como las ventas del periodo se efectan de contado.

30

Se solicita:
Reexpresar el Estado de Situacin Patrimonial y Estado de Resultados al 31/12/2002 de
Comprobar el R.E.C.P.A.M. por el mtodo directo (Estado de Variacin del Capital
Expuesto).


Reexpresion integral de los Estados Contables (Mtodo Indirecto)

Bienes de cambio: Se encuentran correctamente expresados en moneda de fecha de cierre =
130 unidades * $220 = $28.600.

Capital
10.000,00 12/01 2,88 28.800,00 18.800,00
Total 10.000,00 28.800,00 18.800,00

RECPAM 18.800,00
Ajuste de capital 18.800,00

Ventas
13.200,00 01/02 2,69 35.508,00 22.308,00
12.000,00 04/02 1,82 21.840,00 9.840,00
38.000,00 09/02 1,24 47.120,00 9.120,00
Total 63.200,00 104.468,00 41.268,00

RECPAM 41.268,00
Ventas 41.268,00

Costo de ventas
60 u * 110 6.600,00 01/02 2,69 17.754,00 11.154,00
40 u * 140 5.600,00 04/02 2,82 10.192,00 4.592,00
100 u * 190 19.000,00 09/02 1,24 23.560,00 4.560,00
Total 31.200,00 51.506,00 20.306,00

Costo de ventas 20.306,00
RECPAM 20.306,00

Resultado de Tenencia
El resultado de tenencia se determina en forma mensual el primer da de cada mes. Para ello se
toma el precio a ese momento y se lo compara con el precio al mes anterior.
El clculo contable del mismo es el siguiente:


31
100 u * 110 11.000,00 01/02 2,69 29.590,00 18.590,00
100 u * 100 -10.000,00 12/01 2,88 -28.800,00 -18.800,00
Total 1.000,00 790,00 -210,00
90 u * 120 10.800,00 02/02 2,42 26.136,00 15.336,00
90 u * 110 -9.900,00 01/02 2,69 -26.631,00 -16.731,00
Total 900,00 -495,00 -1.395,00
90 u * 130 11.700,00 03/02 2,17 25.389,00 13.689,00
90 u * 120 -10.800,00 02/02 2,42 -26.136,00 -15.336,00
Total 900,00 -747,00 -1.647,00
90 u * 140 12.600,00 04/02 1,82 22.932,00 10.332,00
90 u * 130 -11.700,00 03/02 2,17 -25.389,00 -13.689,00
Total 900,00 -2.457,00 -3.357,00
50 u * 150 7.500,00 05/02 1,62 12.150,00 4.650,00
50 u * 140 -7.000,00 04/02 1,82 -12.740,00 -5.740,00
Total 500,00 -590,00 -1.090,00
150 u * 160 24.000,00 06/02 1,54 36.960,00 12.960,00
150 u * 150 -22.500,00 05/02 1,62 -36.450,00 -13.950,00
Total 1.500,00 510,00 -990,00
150 u * 170 25.500,00 07/02 1,40 35.700,00 10.200,00
150 u * 160 -24.000,00 06/02 1,54 -36.960,00 -12.960,00
Total 1.500,00 -1.260,00 -2.760,00
150 u * 180 27.000,00 08/02 1,29 34.830,00 7.830,00
150 u * 170 -25.500,00 07/02 1,40 -35.700,00 -10.200,00
Total 1.500,00 -870,00 -2.370,00
150 u * 190 28.500,00 09/02 1,24 35.340,00 6.840,00
150 u * 180 -27.000,00 08/02 1,29 -34.830,00 -7.830,00
Total 1.500,00 510,00 -990,00
50 u * 200 10.000,00 10/02 1,16 11.600,00 1.600,00
50 u * 190 -9.500,00 09/02 1,24 -11.780,00 -2.280,00
Total 500,00 -180,00 -680,00
130 u * 210 27.300,00 11/02 1,05 28.665,00 1.365,00
130 u * 200 -26.000,00 10/02 1,16 -30.160,00 -4.160,00
Total 1.300,00 -1.495,00 -2.795,00
130 u * 220 28.600,00 12/02 1,00 28.600,00 0,00
130 u * 210 -27.300,00 11/02 1,05 -28.665,00 -1.365,00
Total 1.300,00 -65,00 -1.365,00
Total 13.300,00 -6.349,00 -19.649,00

Resultado de tenencia 19.649,00
RECPAM 19.649,00

RECPAM
18.800,00 20.306,00
41.268,00 19.649,00

20.113,00

32
Comprobacion RECPAM Metodo Directo-Estado de variacion del capital expuesto
CONCEPTO VO FO COEF VOA
RECPAM
BRUTO
Venta contado -13.200,00 01/02 2,69 -35.508,00 -22.308,00
Compra contado 5.500,00 01/02 2,69 14.795,00 9.295,00
Venta contado -12.000,00 04/02 1,82 -21.840,00 -9.840,00
Compra contado 15.000,00 05/02 1,62 24.300,00 9.300,00
Venta contado -38.000,00 09/02 1,24 -47.120,00 -9.120,00
Compra contado 16.000,00 10/02 1,16 18.560,00 2.560,00
SF CAPI TAL EXPUESTO -26.700,00 -46.813,00 -20.113,00

RECPAM Bruto -20.113,00
0,00
0,00
-20.113,00
Sobreprecios negativos
Sobreprecios positivos
RECPAM NETO

BIENES DE USO

Pueden encontrarse medidos a su costo de adquisicin (menos depreciacin
acumulada) o a un valor de mercado a fecha de cierre.
Si se encontraran valuados a un valor de mercado, estaramos en presencia de
un rubro cuya medicin, es un valor presente, por lo tanto no debemos
reexpresarlo, y como en todos los casos ya planteados, debemos trabajar con
la contrapartida, a efectos de depurarla de la inflacin. Esta contrapartida
puede ser que este ubicada en el Estado de Resultados como un Resultado de
Tenencia o en el Patrimonio Neto como una Reserva.
En el caso de estar medido al costo de adquisicin menos amortizaciones
acumuladas, debemos eliminar cualquier ajuste parcial por inflacin, y luego
reexpresar los importes depurados.
Son ejemplos de ajustes parciales, cargados al costo por:

1) Diferencias de cambio
2) Seguros de cambio
3) Intereses y actualizaciones monetarias
4) Ajuste de precios por mayores costos

Recuerden que cuando hablamos de eliminar, a los efectos, de la reexpresin,
significa multiplicar por el coeficiente 0.
Por ejemplo:
Tenemos un Bien de Uso con un valor de origen de $ 100,00 que tiene activada
una Diferencia de Cambio no real de $ 20,00 por lo tanto la debemos eliminar,
procedemos de la siguiente manera:

Concepto Valor origen Coef. V.O.A.
Valor original 100 2 200
Diferencia Cambio 20 0 0
total 120 200

33

El asiento de reexpresin es por $ 200,00 - $ 120,00 = $ 80,00

Pueden existir algunos problemas de aplicacin en la reexpresin de este rubro
debido a:

a) La gran cantidad de partidas que lo integran
b) La necesidad de computar la reexpresin de las amortizaciones.

a) En este punto, debemos buscar los datos sobre las fechas o perodos de
origen, que los podemos encontrar en registros como las planillas
preparadas para el ajuste impositivo de los valores residuales y
amortizaciones, anotaciones de los libros inventarios, o en las respectivas
cuentas del mayor.
Hay que tener en cuenta que a veces la fecha de origen al rubro no coincide
con la fecha que esta expresada la partida ya que la fecha de origen puede
ser anterior a la fecha de la incorporacin, como en los siguientes ejemplos:

Bienes adquiridos previa realizacin de anticipos que fijaron su precio total o
parcialmente.
Bienes que incluyen ajustes en su costo que pudiere corresponder segregar
Bienes adquiridos a proveedores del exterior que estuvieron en trnsito en
periodos posteriores a su compra
Bienes adquiridos que requieren un trabajo de instalacin antes de su
puesta en marcha
Inmuebles adquiridos mediante el pago de una serie de certificados de obra
Bienes producidos por la propia empresa a travs de un periodo

b) Ajuste de las Depreciaciones.

Se pueden realizar de dos maneras:

1) Aplicar a la depreciacin atribuible a cada partida del activo el mismo
coeficiente empleado para su reexpresin

2) Aplicar a los valores reexpresados de cada partida, los porcentajes de
depreciacin acumulada y del ejercicio que correspondan

No es correcto cambiar los porcentajes de depreciacin, dado que se estara
cambiando el criterio de medicin

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro BIENES DE
USO, estamos en condiciones, en este momento de realizar las
siguientes actividades practicas


34
ACTIVIDAD 9: Reexpresion de BIENES DE USO.

Estado de Situacin Patrimonial
Ao X1 Ao X2 Ao X1 Ao X2
Caja 500,00 500,00 Capital 1.500,00 1.500,00
Bienes de uso VO 1.000,00 1.000,00 RNA - -250,00
Bienes de uso DA -250,00 -500,00 Resultado del ej. -250,00 -250,00
Total 1.250,00 1.000,00 Total 1.250,00 1.000,00

Notas aclaratorias:
La empresa inicio sus actividades el 01/01/X1, momento en que se realizo un aporte de
capital en efectivo de $1.500 que se destino en forma inmediata y por $1.000 a la
compra de bienes de uso cuya vida til es de 4 aos.
Durante los ejercicios X1 y X2 no se efectuaron otras operaciones.
La inflacin del ejercicio X1 fue del 50% mientras que la del periodo X2 fue del 30%.
El criterio de medicin de los bienes de uso es de costo histrico.
Los valores de utilizacin econmica del bien de uso fueron los siguientes:
31/12/X1= $1.200
31/12/X2= $ 900

Se solicita:
Reexpresar el Estado de Situacin Patrimonial y Estado de Resultados al 31/12/X1 y 31/12/X2
de acuerdo a lo previsto por la RT 6, y comprobar el RECPAM por el mtodo directo.


Reexpresion integral de los Estados Contables al 31/ 12/ X1 (Mtodo Indirecto)

Bienes de uso: Se encuentran expresados en moneda del pasado, con lo cual los debemos
ajustar al cierre.

CONCEPTO VO FO COEF VOA AJ USTE VR AJ MDO
VO 1.000,00 01/X1 1,50 1.500,00 500,00
DA -250,00 25 % s/1.500 -375,00 -125,00
VR 750,00 1.125,00 375,00 1.200,00 0,00
mayor al VOA
Bienes de uso VO 500,00
Bienes de uso DA 125,00
RECPAM 375,00

Bienes de uso VO Bienes de uso DA
Contable 1.000,00 250,00 Contable
AJ RT 6 500,00 125,00 AJ RT 6

Saldo 1.500,00 375,00 Saldo

Capital
1.500,00 01/X1 1,50 2.250,00 750,00
Total 1.500,00 2.250,00 750,00


35
RECPAM 750,00
Ajuste de capital 750,00

Capital
1.500,00 Contable
750,00 AJ RT 6

2.250,00 Saldo

Depreciacin del ejercicio
250,00 25 % s/1.500 375,00 125,00
Total 250,00 375,00 125,00

Depreciacin del ejercicio 125,00
RECPAM 125,00

Contable 250,00
AJ RT 6 125,00

Saldo 375,00

RECPAM
750,00 375,00
125,00

RECPAM MI 250,00

Comprobacin RECPAM Mtodo Directo-Estado de variacin del capital expuesto
CONCEPTO VO FO COEF VOA RECPAM
Suscripcin de capital -1.500,00 01/X1 1,50 -2.250,00 -750,00
Compra bienes de uso 1.000,00 01/X1 1,50 1.500,00 500,00
SF CAPITAL EXPUESTO -500,00 -750,00 -250,00

Estado de Situacin Patrimonial Reexpresado al 31/ 12/ X1
Caja 500,00 Capital 1.500,00
Bienes de uso VO 1.500,00 Ajuste de capital 750,00
Bienes de uso DA -375,00 Resultado del ej. -625,00
Total 1.625,00 Total 1.625,00

Estado de Resultados Reexpresado al 31/ 12/ X1
Depreciacin del ej. -375,00
RECPAM -250,00
Resultado del ej. -625,00


36
Reexpresion integral de los Estados Contables al 31/ 12/ X2 (Mtodo Indirecto)

Bienes de uso
CONCEPTO VO
V A
REEXP
FO COEF VOA AJ USTE VR AJ MDO
VO 1.000,00 1.500,00 12/X1 1,30 1.950,00 450,00 1.800,00 -150,00
DA Inicio -250,00 -375,00
Dep. del ej. -250,00 -250,00
50 % s/1.950
-975,00 -350,00 -900,00 75,00
VR 500,00 875,00 975,00 100,00 900,00 -75,00
menor al VOA
RECPAM 100,00


Bienes de uso VO Bienes de uso DA
1.500,00 150,00 AJ A MDO AJ A MDO 75,00 375,00
AJ RT 6 450,00 250,00 Dep del ej
350,00 AJ RT 6
Saldo 1.800,00 900,00 Saldo

Capital
2.250,00 12/X1 1,30 2.925,00 675,00
Total 2.250,00 2.925,00 675,00

RECPAM 675,00
Ajuste de capital 675,00

Capital
2.250,00
675,00 AJ RT 6

2.925,00 Saldo

RNA
-625,00 12/X1 1,30 -812,50 -187,50
Total -625,00 -812,50 -187,50

RNA 187,50
RECPAM 187,50

RNA
625,00
AJ RT 6 187,50

Saldo 812,50

37

250,00 25 % s/1.950 487,50 237,50
Total 250,00 487,50 237,50

Depreciacin del ejercicio 237,50
RECPAM 237,50

Contable 250,00
AJ RT 6 237,50

Saldo 487,50

RECPAM
675,00 100,00
187,50
237,50
RECPAM MI 150,00

Comprobacin RECPAM Mtodo Directo-Estado de variacin del capital expuesto
CONCEPTO VO FO COEF VOA RECPAM
SI CAPITAL EXPUESTO -500,00 12/X1 1,30 -650,00 -150,00
SF CAPITAL EXPUESTO -500,00 -650,00 -150,00

Estado de Situacin Patrimonial Reexpresado al 31/ 12/ X2
Caja 500,00 Capital 1.500,00
Bienes de uso VO 1.800,00 Ajuste de capital 1.425,00
Bienes de uso DA -900,00 RNA -812,50
Total 1.400,00 Total 1.400,00

Estado de Resultados Reexpresado al 31/ 12/ X2
Depreciacin del ej. -487,50
Resultado de tenencia -75,00
RECPAM -150,00

ACTIVIDAD 10: Reexpresion de BIENES DE USO

Los saldos del rubro bienes de uso son los siguientes:
CONCEPTO
CONTABLE
30/06/02
REEXPRESADO
30/06/02
CONTABLE
30/06/03
RODADOS VO 15.000,00 28.050,00 0,00
RODADOS DA -6.000,00 -11.220,00 0,00
MUEBLES Y UTILES A VO 1.200,00 2.244,00 1.200,00
MUEBLES Y UTILES A DA -360,00 -673,00 -480,00
MUEBLES Y UTILES B VO 750,00 1.177,00 750,00
MUEBLES Y UTILES B DA -75,00 -117,00 -150,00

38
INMUEBLES VO 8.300,00 15.521,00 8.300,00
INMUEBLES DA -1.162,00 -2.173,00 -1.328,00
TOTAL 17.653,00 32.809,00 8.292,00

En 12/02 se vendi el rodado de contado en $28.000.
El valor recuperable de los Muebles y tiles al 30/06/03 es superior a su valor de origen
ajustado. El valor recuperable del inmueble al 30/06/03 es de $27.000.
El criterio de medicin de los bienes de uso es costo histrico.
El criterio de depreciacin de los bienes de uso es ao de compra.
Datos adicionales:

CONCEPTO $ COMPRA
FECHA
COMPRA
VIDA UTIL
RODADOS 15.000,00 11/2000 5
MUEBLES Y UTILES A 1.200,00 03/2000 10
MUEBLES Y UTILES B 750,00 02/2002 10
INMUEBLES 8.300,00 12/1995 50

Se solicita:
Reexpresar el rubro bienes de uso y las cuentas de resultado relacionadas al 30/06/03 de


Bienes de uso: Se encuentran expresados en moneda del pasado, con lo cual los debemos
ajustar al cierre.

Muebles y tiles A
VO 1.200,00 2.244,00 06/02 2,30 5.161,20 2.917,20
DA Inicio -360,00 -673,00
Dep del ejercicio -120,00 -120,00
40 % s/5.161,20
-2.064,48 -1.271,48
VR 720,00 1.451,00 3.096,72 1.645,72

El valor de mercado es superior al VOA.

Muebles y tiles A VO 2.917,20
Muebles y tiles A DA 1.271,48
RECPAM 1.645,72

Muebles y tiles A VO Muebles y tiles A DA
Contable 1.200,00 360,00 Contable
AJ RT 6 anterior 1.044,00 313,00 AJ RT 6 anterior
AJ RT 6 del ej 2.917,20 120,00 Dep de ej
1.271,48 AJ RT 6 del ej
Saldo 30/06/03 5.161,20 2.064,48 Saldo 30/06/03


39

Muebles y tiles B
VO 750,00 1.177,00 06/02 2,30 2.707,10 1.530,10
DA Inicio -75,00 -117,00
20 % s/2.707,10
-541,42 -349,42
VR 600,00 985,00 2.165,68 1.180,68

Muebles y tiles B VO 1.530,10
Muebles y tiles B DA 349,42
RECPAM 1.180,68

Muebles y tiles B VO Muebles y tiles B DA
Contable 750,00 75,00 Contable
AJ RT 6 anterior 427,00 42,00 AJ RT 6 anterior
349,42 AJ RT 6 del ej
Saldo 30/06/03 2.707,10 541,42 Saldo 30/06/03

Inmuebles
CONCEPTO VO
V A
REEXP
FO COEF VOA AJ USTE V RECUP AJ MDO
VO 8.300,00 15.521,00 06/02 2,30 35.698,30 20.177,30 32.143,00 -3.555,30
DA Inicio -1.162,00 -2.173,00
16 %
s/35.698,30
-5.711,73 -3.372,73 -5.143,00 568,73
VR 6.972,00 13.182,00 29.986,57 16.804,57 27.000,00 -2.986,57
menor al VOA
Inmuebles VO 20.177,30
Inmuebles DA 3.372,73
RECPAM 16.804,57

Resultado de tenencia 2.986,57
Inmuebles DA 568,73
Inmuebles VO 3.555,30

Inmuebles VO Inmuebles DA
Contable 8.300,00 3.555,30 Aj a mdo 568,73 1.162,00 Contable
AJ RT 6 anterior 7.221,00 1.011,00 AJ RT 6 anterior
3.372,73 AJ RT 6 del ej
Saldo 30/06/03 32.143,00 5.143,00 Saldo 30/06/03

Rodados
-Al 30/06/03 no est en existencia, con lo cual no se ajusta.
-Debemos eliminar los ajustes por inflacin anteriores.

Rodados DA 5.220,00
RECPAM 7.830,00
Rodados VO 13.050,00


40
Rodados VO
AJ RT 6 anterior 13.050,00 13.050,00 AJ RT 6 del ej

Saldo 30/06/03 -

Rodados DA
AJ RT 6 del ej 5.220,00 5.220,00 AJ RT 6 anterior

- Saldo 30/06/03

Resultado venta bienes de uso
Valor de venta 28.000,00 28.000,00 12/02 1,49 41.720,00 13.720,00
Valor residual -9.000,00 -16.830,00 06/02 2,30 -38.709,00 -29.709,00
Total 19.000,00 11.170,00 3.011,00 -15.989,00

Resultado venta bienes de uso 15.989,00
RECPAM 15.989,00

Resultado venta bienes de uso
AJ RT 6 15.989,00 19.000,00

3.011,00 Saldo 30/06/03

Depreciacin bienes de uso
CONCEPTO VO V A REEXP FO COEF VOA AJ USTE V RECUP AJ MDO
Muebles y tiles A 120,00 120,00 10 % s/5.161,20 516,12 396,12 MAYOR
Muebles y tiles B 75,00 75,00 10 % s/2.707,10 270,71 195,71 MAYOR
Inmuebles 166,00 166,00 2 % s/35.698,30 713,97 547,97 642,86 -71,11
Total 361,00 361,00 1.500,80 1.139,80

Depreciacin bienes de uso 1.139,80
RECPAM 1.139,80

Depreciacin bienes de uso 71,11

Depreciacin bienes de uso
Contable 361,00 71,11 Aj. a mercado
AJ RT 6 1.139,80
1.429,69

ACTIVOS INTANGIBLES

Los Activos Intangibles se valan, segn las resoluciones tcnicas vigentes a
su costo de compra o costo incurrido menos sus correspondientes
depreciaciones acumuladas, por tal motivo para la reexpresin de estas
partidas deberemos determinar el perodo de origen y aplicarles el

41
coeficiente corrector para llevarlas a fecha de cierre.
Si alguna de estas partidas se valuarn a valores de cierre de Estados
Contables, no deberemos reexpresarlas por ser moneda del presente y s
deberemos trabajar con su contrapartida del Estado de Resultados.

REEXPRESIN DE CUENTAS DE PASIVO

DEUDAS

Las deudas tienen las mismas consideraciones que los crditos por lo tanto nos
remitiremos al anlisis de stos ltimos para su estudio.
Lo nico que vamos a aclarar es que cuando una deuda esta valuada a valores
histricos y en la reexpresin comparamos con el valor de mercado, ste es
siempre el PODER CANCELATORIO DEL PASIVO y a ese valor lo debemos
dejar expresado.
Lo anteriormente dicho significa que si el valor de mercado es superior al valor
de origen reexpresado de una partida de pasivo, debemos en primer lugar
registrar el mayor valor (diferencia entre valor de origen y valor de origen
reexpresado) a la cuenta R.E.C.P.A.M. y luego registran un resultado negarivo
por la diferencia entre el poder cancelatorio de la partida y el valor de origen
ajustado.

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro DEUDAS,
estamos en condiciones, en este momento de realizar las

ACTIVIDAD 11 Reexpresion de DEUDAS

El rubro deudas se encuentra compuesto de la siguiente manera al 31/12/02:

Partida Importe
Deudas comerciales 2.000,00
Deudas bancarias 3.000,00
Deudas en el exterior 9.980,00
Anticipo de Clientes 600,00

Las cuentas de resultado relacionadas son las siguientes:
Partida Importe
Actualizaciones bancarias 2.300,00
Diferencia de cambio pago deuda 1.168,00
Diferencia de cambio revaluacin deuda 7.794,00
Revaluacin anticipo de clientes 200,00

1- Las deudas comerciales estn contratadas en moneda de curso legal y no contienen
sobreprecios ni intereses explcitos.
2- Las deudas bancarias corresponden a una deuda indexada que se origin en Octubre de
2001, ajustable por un ndice combinado. El valor de origen de la deuda es de $ 700. Durante el
ejercicio 2001 no se devengaron actualizaciones. El saldo al 31/12/02 proviene del mismo

42
crdito con ms las actualizaciones generadas por la clusula de ajuste.
3- Las deudas en el exterior provienen de compras de mercaderas de reventa realizadas en
Marzo de 2002. La compra fue por u$s 4.717 a $ 1,06 c/u. En J unio de 2002 se pagaron u$s
2.655 a $ 1,50 c/u. La cotizacin es al 31/12/02 de $ 4,84 c/u.
4- El anticipo de clientes corresponde a importes recibidos en J ulio de 2002 ($2.000) que fijan
el 100% del valor de las mercaderas. En Septiembre del 2002 se dio cumplimiento a dicho
compromiso en un 60%, facturndose al valor de mercado de ese momento. Se hace notar que
el valor de la mercadera entregada a dicha fecha no haba variado. El precio de mercado de los
productos pendientes de entrega al 31/12/02 es de $ 600.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables del rubro deudas y de las cuentas de resultado relacionadas al
31/12/02 segn lo previsto por la RT 6.


DEUDAS COMERCIALES
La cuenta deudas comerciales esta expresada a fecha de cierre pues se trata de un pasivo
expuesto.

DEUDAS BANCARIAS
La cuenta deudas bancarias contiene una clusula de ajuste con lo cual se trata de un pasivo
no expuesto. Adems, contablemente se han registrado las actualizaciones devengadas hasta el
cierre. Por lo tanto, esta deuda se encuentra expresada en moneda de fecha de cierre.

ACTUALIZACIONES BANCARIAS
Valor al cierre -3.000 12/02 1.00 -3.000
Valor inicio 700 12/01 2.88 2.016
Saldo -2.300 -984

RECPAM 1.316
Actualizaciones bancarias 1.316

Actualizaciones bancarias
Contable 2.300
1.316 Aj. RT6
Saldo 984

DEUDAS EN EL EXTERIOR
Movimientos contables

Deuda inicial al 03/02 4.717 Dlares
Pago el 06/02 2.655 Dlares
Saldo al 12/02 2.062 Dlares

Al 12/02 las deudas en el exterior en existencia estn valuadas a fecha de cierre pues
corresponde a 2.062 dlares valuados a $4,84 c/u = $9.980

En el Estado de Resultados hay dos cuentas relacionadas con esta deuda y son la diferencia de
cambio por pago y la diferencia de cambio por su revaluacin al cierre. Por lo tanto debemos
determinar sus valores en trminos reales.


43
DIFERENCIA DE CAMBIO PAGO DEUDA
Valor de pago -3.982 06/02 1.54 -6.132
Valor inicial 2.814 03/02 2.17 6.106
Saldo -1.168 -26

RECPAM 1.142
Diferencia de cambio pago deuda 1.142

Diferencia de cambio pago deuda
Contable 1.168
1.142 Aj. RT6
Saldo 26

DIFERENCIA DE CAMBIO REVALUACIN DEUDA
Valor al cierre -9.980 12/02 1.00 -9.980
Valor inicial 2.186 03/02 2.17 4.744
Saldo -7.794 -5.236

RECPAM 2.558
Diferencia de cambio revaluacin deuda 2.558

Diferencia de cambio pago deuda
Contable 7.794
2.558 Aj. RT6
Saldo 5.236

ANTICIPO DE CLIENTES
Este anticipo congela el 100% del valor de la mercadera (fija precio), con lo cual es de carcter
no expuesto. Segn los datos que se desprenden del enunciado, el saldo del anticipo de clientes
esta expresado a fecha de cierre.

RESULTADO ANTICIPO DE CLIENTES
Cuando se cancela el 60% del anticipo de clientes no se produce contablemente un resultado
de tenencia pues el precio de la mercadera no vara. Sin embargo, en trminos reales
tendremos un resultado ya que ha transcurrido el tiempo entre el momento del anticipo y el
momento en que se realizo la entrega y durante ese perodo ha existido inflacin.

Valor de entrega -1.200 09/02 1.24 -1.488
Valor del anticipo 1.200 07/02 1.40 1.680
Saldo 0 192

RECPAM 192
Resultado anticipo clientes 192

Resultado anticipo clientes
0 contable
192 Aj. RT6
192 saldo

Ntese que a moneda homognea de fecha de cierre existe un resultado positivo ya que el
valor de de la entrega es menor que el importe del anticipo, midiendo ambos valores

44
en moneda homognea.

REVALUACION ANTICIPO DE CLIENTES
Saldo al cierre -600 12/02 1.00 -600
Saldo contable 800 07/02 1.40 1.120
Saldo 200 520

Los $200 son positivos pues el valor al cierre del anticipo es menor que el valor anticipado por
el cliente.
RECPAM 320
Revaluacin anticipo clientes 320

Revaluacin anticipo clientes
200 contable
320 Aj. RT6
520 saldo

PREVISIONES

Las previsiones estn en varios sectores del cuadro de situacin patrimonial
Existen previsiones regularizadoras de activo

o Previsin Deudores Incobrables
o Previsin Bienes de Cambio

Y previsiones de Pasivo como
o Previsin para Juicios
o Previsin para Despidos

Aqu veremos tanto como se reexpresan las previsiones como tambin sus
respectivas contrapartidas.

PREVISIONES REGULARIZADORAS DE ACTIVO

PREVISIN PARA BIENES DE CAMBIO

Esta es una previsin que, generalmente, se calcula como un porcentaje del
monto al cierre de los Estados Contables del rubro Bienes de Cambio y sigue
siempre al rubro que le da origen, por lo tanto su reexpresin va a depender de
cmo esta valuado el rubro.
Si los bienes de cambio estn valuados a fecha de cierre, la previsin esta,
entonces, valuada a esa misma fecha ya que los clculos se realizan a fecha
de cierre de los Estados Contables.
Si los Bienes de Cambio estn valuados a una fecha anterior al cierre (costo
histrico) la previsin tambin, entonces deberemos reexpresarla para que siga
teniendo el mismo porcentaje previsionado.


45
CONSTITUCIN PREVISIN BIENES DE BAMBIO.

Al ser los Bienes de Cambio un rubro no expuesto a la inflacin, la constitucin
previsin Bienes de Cambio surge por comparar dos importes que estn
valuados a distintos momentos del tiempo, por lo tanto lo que corresponde es
homogeneizar las dos monedas para as poder sacar la real constitucin.
Pero adems en este concepto tenemos un agregado que es el uso de la
previsin Bienes de Cambio. Cmo debemos reexpresar el uso?. Se debe
reexpresar tomando el mismo porcentaje de uso sobre el valor al comienzo de
la previsin sobre el valor reexpresado de la misma a fecha de cierre.
Por ejemplo si al inicio tenemos una previsin de $100 que llevada a fecha de
cierre es $200 y durante el ejercicio se uso $30, quiere decir que se uso un
30% de la previsin, entonces debemos calcular el 30% sobre $200 o sea $60.
Cuando veamos una actividad prctica lo visualizaran de una mejor manera.

PREVISIN DEUDORES INCOBRABLES

Esta es una previsin que regulariza el rubro Crditos y/o otros crditos, por lo
tanto deberemos saber si dichos crditos, que la previsin est regularizando
son expuestos o no expuestos a la inflacin.
Si los crditos son expuestos, entonces la previsin es expuesta, y por lo tanto
no debemos efectuarle reexpresin alguna, salvo que a los crditos haya que
detraerle sobreprecios a devengar, en cuyo caso tambin tendremos que
disminuir la cuenta previsin.
Si los crditos son no expuestos, debemos dejar a fecha de cierre el mismo
porcentaje de previsin sobre el valor reexpresado de los crditos que sobre el
valor histrico de los mismos.

CONSTITUCIN PREVISIN DEUDORES INCOBRABLES

Si la previsin es expuesta a la inflacin, la constitucin previsin deudores
incobrables debe reexpresarse desde el momento de su constitucin, porque
es all en donde se produce un cambio en el capital expuesto (recordemos que
al constituir la previsin, se disminuye el importe neto del rubro crditos, por
consiguiente se modifica el capital expuesto)
En cuanto al uso de la misma, no debemos hacer reexpresin ya que no existe
movimiento de capital expuesto ( se disminuye la previsin por un lado y se
disminuye el rubro crditos, por el otro).
Si la previsin es no expuesta a la inflacin, la constitucin se ajusta de la
misma forma que vimos para la constitucin previsin Bienes de Cambio.

PREVISIONES DE PASIVO
Las previsiones de Pasivo son siempre no expuestas.

PREVISIN PARA JUICIOS.

La previsin para juicios puede estar estimada sobre un monto histrico de un
juicio o un monto estimado ya a fecha de cierre.
Si esta sobre un monto histrico, deberemos saber cual es el monto estimado a
fecha de cierre de Estados Contables del juicio para as poder calcular

46
nuevamente la previsin sobre el valor actualizado del juicio.
Si esta calculada sobre un monto estimado a fecha de cierre, entonces la
previsin esta expresada a fecha de cierre.

CONSTITUCIN PREVISIN PARA JUICIOS.

La constitucin surge por comparar dos importes que estn a distintas fechas
por lo tanto lo que corresponde es homogeneizar los dos importes para poder
sacar la real constitucin.
En cuanto al uso de la previsin, debemos reexpresarlo desde el momento del
uso, porque es all cuando se produce un movimiento de capital expuesto (si se
usa la previsin quiere decir que se usa caja)

PREVISIN PARA DESPIDOS.

El clculo de la previsin para despido se hace contablemente sobre valores a
fecha de cierre de Estados Contables de sueldos, por lo tanto la previsin esta
calculada siempre a fecha de cierre.

CONSTITUCIN PREVISIN PARA DESPIDO.

En cuanto a la reexpresin de la constitucin previsin como del uso de la
previsin debemos trabajar de la misma forma que para la constitucin
previsin para juicios.

De acuerdo a lo visto tericamente sobre el rubro PREVISIONES,

ACTIVIDAD 12: Reexpresion de PREVISIONES

El rubro bienes de cambio est compuesto de la siguiente manera:

31/12/02
contable
31/12/02
reexpresado
31/12/03
contable
Bienes de Cambio 700 1000 2.500
(-) Previsin Bienes de Cambio (70) (100) (250)
Total Rubro 630 900 2.250

Supuesto 1: Los Bienes de Cambio al 31/12/02 y al 31/12/03 estn valuados a costo histrico y
corresponden a una compra efectuada el 10/03 de contado.

Supuesto 2: Los bienes de cambio al 31/12/02 y al 31/12/03 estn valuados a fecha de cierre
de los Estados Contables.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros bienes de cambio, previsiones y constitucin de
previsiones al 31/12/03 segn lo previsto por la RT 6.


47

Supuesto 1

REEXPRESIN DE LA CUENTA BIENES DE CAMBIO

Bienes de cambio 2.500 10/03 1.14 2.850

Bienes de Cambio
Contable 2.500
Aj. RT6 al 12/02 300
Aj. RT6 50
2.850

Bienes de cambio 50
RECPAM 50

REEXPRESIN DE LA CUENTA PREVISIN

La previsin reexpresada debe seguir el mismo porcentaje (en este caso 10%)

10% s/ 2.850 = 285

Previsin
250 contable
30 Aj. RT6 al 12/02
5 Aj. RT6
285 saldo

RECPAM 5
Previsin Bienes de Cambio 5

REEXPRESIN DE LA CONSTITUCION PREVISIN

CONCEPTO VO V A
REEXP
FO COEF VOA
Saldo inicio 70 100 12/02 2.28 228
Constitucin 180 57
Saldo al cierre 250 285

RECPAM 123
Constitucin previsin Bienes de Cambio 123

Constitucin previsin Bienes de Cambio
Contable 180
123 Aj. RT 6
Saldo 57

La constitucin previsin surge por la comparacin de dos importes que estn a dos momentos
distintos. Lo que hicimos aqu fue homogeneizar esos dos importes para determinar la real
constitucin previsin.


48

Supuesto 2

Para este supuesto, en donde los bienes de cambio estn valuados a fecha de cierre,
tomaremos la columna reexpresada al 31/12/02 como contable al inicio y como reexpresada al
inicio tambin.

REEXPRESIN DE BIENES DE CAMBIO
Los bienes de Cambio estn a fecha de cierre

REEXPRESIN DE PREVISIN BIENES DE CAMBIO
La previsin esta a fecha de cierre

REEXPRESIN DE LA CONSTITUCIN PREVISIN

Saldo inicio 100 12/02 2.28 228
Constitucin 150 22
Saldo al cierre 250 250

RECPAM 128

Contable 150
128 Aj. RT 6
Saldo 22


El rubro bienes de cambio est compuesto de la siguiente manera:

31/12/02
contable
31/12/02
reexpresado
31/12/03
contable
Bienes de Cambio 5.800 6.728 9.300
(-) Previsin Bienes de Cambio (696) (807) (1.116)
Total Rubro 5.104 5.921 8.184

El saldo de la cuenta constitucin previsin Bienes de Cambio al 31/12/03 es de $768. Los
movimientos que afectaron a la previsin son los siguientes:

Saldo al inicio 696
Uso el 05/03 (348)
Constitucin 768
Saldo al cierre 1.116

Los Bienes de Cambio al 31/12/03 corresponden a una compra del 09/03.

La empresa vala sus existencias de Bienes de Cambio valores histricos.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros bienes de cambio, previsiones y constitucin de
previsiones al 31/12/03 segn lo previsto por la RT 6.


49

REEXPRESIN DE LA CUENTA BIENES DE CAMBIO
Bienes de cambio 9.300 09/03 1.24 11.532

Bienes de Cambio
Contable 9.300
Aj. RT6 al 12/02 928
Aj. RT 6 1.304
Saldo 11.532

Bienes de cambio 1.304
RECPAM 1.304

REEXPRESIN DE LA CUENTA PREVISIN
La previsin reexpresada debe seguir el mismo porcentaje (en este caso 12%)

12% s/ 11.532 = 1.384

Previsin
1.116 contable
111 Aj. RT6 12/02
157 Aj. RT6
1.384 Saldo

RECPAM 157
Previsin Bienes de Cambio 157

REEXPRESIN DE LA CONSTITUCION PREVISIN
CONCEPTO VO V A
REEXP
FO COEF VOA
Saldo inicio 696 807 12/02 2.28 1.840
Uso 50%(348) (920)
Constitucin 768 * 464
Saldo al cierre 1.116 1.384

* surge por diferencia entre el saldo al inicio reexpresado menos el uso menos el saldo al cierre

RECPAM 304

Contable 768
304 Aj. RT 6
Saldo 464

Nota: Si los bienes de Cambio estn valuados a fecha de cierre, la forma de calcular el uso de la
previsin se realiza de la misma forma.


El rubro Crditos al 31/12/03 est formado de la siguiente forma:


50
Clientes 1.500
(-) previsin Deudores Incobrables (150)
Total rubro 1.350

Al 31/12/02 no existan crditos.
Los crditos existentes al 31/12/03 son en moneda nacional, sin clusula de ajuste y sin
intereses explcitos.
La previsin para Deudores Incobrables se constituy en 06/03.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros crditos, previsiones y constitucin de previsiones
al 31/12/03 segn lo previsto por la RT 6.


El rubro crditos no se reexpresa porque esta a fecha de cierre.
La previsin deudores incobrables no se reexpresa porque sigue la suerte del rubro que le da
origen.
La Constitucin previsin Deudores incobrables se reexpresa desde el momento de su
constitucin.

Constitucin previsin 150 06/03 1.52 228

Constitucin previsin Deudores incobrables
Contable 150
Aj .RT 6 78
228

Constitucin previsin deudores incobrables 78
RECPAM 78


El saldo de la partida previsin para despidos es el siguiente:

31/12/02
contable
31/12/03
contable
Previsin para despidos 5.000 14.000

En 05/03 se despide a un empleado abonndole en concepto de indemnizacin la suma de
$1.500
La previsin para despido esta calculada al 31/12/02 cubriendo razonablemente el costo de la
indemnizacin en concepto de antigedad. Al 31/12/03 se incrementa el saldo de la previsin
por el aumento producido en la antigedad y el sueldo bsico de los empleados de la firma

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros previsiones y constitucin de previsiones al


La cuenta patrimonial se encuentra expresada a fecha de cierre por estar calculada sobre
valores de ese momento.

51

Reexpresin Constitucin Previsin para Despidos

CONCEPTO VO FO COEF VO
Saldo inicio 5.000 12/02 2.28 11.400
Uso (1.500) 05/03 1.60 (2.400)
Constitucin 10.500 5.000

RECPAM 5.500
Constitucin previsin para Despidos 5.500

Constitucin previsin para despidos
Contable 10.500
5.500 Aj. RT 6
Saldo 5.000


El saldo de la partida previsin para juicios es el siguiente:

31/12/02
valor
demanda
31/12/03
valor
demanda
Previsin para juicios 12.000 30.000

La empresa mide la previsin al valor estimado de la demanda a fecha de cierre.

Se solicita:
Reexpresar los saldos contables de los rubros previsiones y constitucin de previsiones al


Al estar contablemente valuada a fecha de cierre no debemos efectuar reexpresin alguna

Reexpresin Constitucin Previsin para J uicios
CONCEPTO VO V A
REEXP
FO COEF VOA
Saldo inicio 12.000 12.000 12/02 2.28 27.360
Constitucin 18.000 2.640

RECPAM 15.360
Constitucin previsin para juicios 15.360

Constitucin previsin para juicios
Contable 18.000
15.360 Aj. RT 6
Saldo 2.640

Nota: Si en esta previsin se produce un uso de la misma como consecuencia de algn pago

52
que se debe efectuar, dicho uso se reexpresa desde la fecha de uso hasta el cierre.

ACLARACIN PARA TODAS LAS CONSTITUCIONES PREVISIONES
Si como consecuencia del ajuste, la cuenta constitucin previsin cambia de signo, o sea, se hace
un recupero, debemos contabilizar el ajuste en la cuenta constitucin previsin hasta agotar el
importe de este, y el resto contabilizarlo en la cuenta recupero previsin.

REEXPRESIN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO NETO

El PN es un rubro que tiene una presentacin en una sola lnea en el Estado de
Situacin Patrimonial por el total, el cual se desagrega en el Estado de
Evolucion del Patrimonio Neto donde se muestran las cuentas que lo
componen.
Antes de la sancin de la RT 19 el PN era bastante complicado para
reexpresar. Haba all una serie de circunstancias que hacan complejo el
ajuste del balance al inicio.
Hoy, con las modificaciones introducidas por la RT 19, el ajuste del PN ha
quedado reducido a un artculo de la RT6 (Punto IV B 12).
Lo nico que se habla del PN son esos dos prrafos del citado artculo y lo que
respecta a la reexpresin lo dice en el primer prrafo:

El saldo de todos los componentes del Patrimonio Neto al inicio del ejercicio,
as como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se expresarn
en moneda de cierre
Comenzaremos a analizar cada cuenta integrante del Patrimonio Neto

CAPITAL

Representa la expresin del aporte de los propietarios en diversas formas
segn el tipo de empresa que se trate. Sern acciones en una SA, cuotas
partes en una SRL, en una Sociedad Colectiva o en Sociedad de Personas
ser el capital.
El Capital se ajusta desde fecha de cierre de ejercicio anterior hasta fecha de
cierre del ejercicio actual. Debemos hacer notar que a pesar que en la poca
de estabilidad monetaria la mayora de las empresas no realizaron reexpresin
alguna, aquellas que son ms antiguas tienen reexpresiones hechas de los
periodos anteriores a la estabilidad.
Esta cuenta tiene la particularidad de que, por razones legales, el capital se
debe dejar expresado a su valor nominal, por lo tanto el mayor valor que le
demos por la reexpresin a dicha cuenta lo expondremos en la cuenta AJUSTE
DE CAPITAL .
Cuando leemos un Estado Contable debemos saber que el Capital
reexpresado esta formado por la suma de la cuenta Capital y la cuenta Ajuste
de Capital
Pueden existir, dentro del ejercicio objeto de la reexpresin aumentos de
Capital como son

1. Suscripcin de nuevas acciones

53
2. Capitalizacin de resultados
3. Capitalizacin de portes irrevocables

1. Suscripcin de nuevas acciones: La reexpresin de la suscripcin debe
efectuarse desde la fecha de la suscripcin ya que es all cuando se genera un
crdito, una cuenta por cobrar. Por lo tanto a partir de ese momento, si es
cuenta por cobrar es expuesta debe generar un R.E.C.P.A.M y si es no
expuesta, por tener el crdito alguna clusula de ajuste o inters explicito, el
R.E.C.P.A.M. se anular.

2. Capitalizacin de Resultados: La capitalizacin de resultados se debe
reexpresar desde la fecha de cierre del ejercicio anterior a la fecha de la
Asamblea que decidi su capitalizacin. Esto es as porque tambin es la
misma fecha la que vamos a tomar en la reduccin de los RNA y esta bien ya
que es un movimiento entre cuentas no expuestas que no genera R.E.C.P.A.M.

3. Capitalizacin de aportes irrevocables. Los aportes irrevocables que se
capitalizan deben reexpresarse teniendo en cuenta la forma en que se trataron
en la cuenta Aportes Irrevocables. Si por ejemplo un aporte irrevocable se hizo
en el ao 2002 y se capitaliz en el 2003, al cierre del 2002 dejamos ese aporte
expresado a moneda de ese momento, pues entonces dentro del Capital
deberemos tomar ese importe y reexpresarlo por todo el perodo.

APORTES IRREVOCABLES

Los aportes irrevocables forman parte del grupo de aportes de los propietarios
dentro de la exposicin del Patrimonio Neto. Son aportes a cuenta de futuras
suscripciones.
Estos aportes irrevocables se pueden originar directamente como aportes
irrevocables o por la decisin de la Asamblea de pasar como irrevocable a un
aporte revocable.
La manera de reexpresar los mismos es: se reexpresan desde la fecha que se
produce el aporte irrevocable o desde la fecha de la Asamblea que decidi su
irrevocabilidad.

PRIMA DE EMISIN

Las primas de emisin tambin forman parte del grupo de aportes de los
propietarios dentro de la exposicin del Patrimonio Neto. Esta prima de emisin
se va a reexpresar desde la fecha en que se genero contablemente. Dicha
fecha puede ser, la fecha en que los accionistas suscriben las acciones o la
fecha en que los accionistas integran lo suscripto.

ACCIONES PROPIAS EN CARTERA:

Rescate de una Sociedad de sus propias acciones.
La Sociedad emite acciones y la misma las adquiere.
Segn Newton hay cuatro maneras para contabilizarlo:

54

1) Dbito con la cuenta de Activo, con restriccin a distribucin de utilidades
por dichas acciones, por nota a los Estados Contables.
2) Dbito a la cuenta de resultados Acumulados.
3) Contabilizarlos en Resultados acumulados y no a cuenta Capital.
4) Debajo del PN, una cuenta Acciones en cartera.
Las acciones propias en cartera deben ajustarse desde la fecha en que se
compraron.
GANANCIAS RESERVADAS

Las ganancias Reservadas forman parte del grupo de Resultados acumulados.
Todas las ganancias Reservadas se reexpresan desde fecha de cierre anterior
a la asamblea que decidi la creacin de la Reserva. Esta misma fecha es la
que se usa en RNA para disminuirlo por la Reserva. Este movimiento, como ya
lo dijimos en capitalizacin de resultados, es entre cuentas no expuestas por lo
tanto no generan R.E.C.P.A.M.

RESULTADOS NO ASIGNADOS

El RNA esta formado por un saldo acumulado al inicio menos las distribuciones
que hace la Asamblea ms/menos el resultado del ejercicio.

El resultado del ejercicio reexpresado surge por la reexpresin de cada una de
las cuentas integrantes del mismo, por lo tanto no lo analizaremos en este
punto.

Al saldo inicial o sea el saldo al cierre del ejercicio anterior, lo debemos
reexpresar por el coeficiente de todo el perodo.

A las distribuciones de la Asamblea, para su reexpresin, las dividiremos en
dos:
Las distribuciones que se quedan dentro del Patrimonio Neto: Capitalizacin
de resultados o reserva de resultados, etc.: las Reexpresaremos desde
fecha de cierre de ejercicio anterior.
Las distribuciones que salen del Patrimonio Neto: distribucin de dividendos
en efectivo, distribucin de honorarios a directores y sndicos, etc.: las
reexpresaremos desde fecha de la Asamblea porque all se produce un
movimiento hacia el activo que, si es un activo expuesto, desde ese
momento originara R.E.C.P.A.M. y si es un activo no expuesto se
reexpresar desde ese momento

De acuerdo a lo visto tericamente para el PATRIMONIO NETO,


55

ACTIVIDAD 17: Reexpresion de PATRIMONIO NETO

Con los datos que se detallan, debern poder reexpresar las cuentas que integran el Patrimonio
Neto de la Empresa ESTRELLA S.A. al 31/12/02 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.

CONCEPTO 31/ 12/ 2001 31/ 12/ 2002
contable contable
Capital 50 1.050
Ganancias Reservadas 100 120
R.N.A. 500 (1.770)
Resultado del Ejercicio 250 9.020

NOTAS ACLARATORIAS
El ajuste practicado al Patrimonio Neto en ejercicios anteriores es el siguiente:
o Ajuste de Capital 8.000
o Ganancias Reservadas 500
o R.N.A. 2.000

La Asamblea General Ordinaria de fecha 20/04/2002 dispuso la siguiente distribucin:
o Dividendos en acciones 1.000
o Ganancias Reservadas 20
o Honorarios D y S 500
o Dividendos en efectivo 1.000

El Activo y el Pasivo reexpresados al 31/12/02 son:
Activo ajustado 120.300
Pasivo ajustado 84.800


Recordemos que lo primero que debemos hacer es cargar en las distintas partidas que
componen el PN los ajustes practicados por inflacin en aos anteriores a los fines de ajustar
por un ao ms.

Reexpresin al 31/ 12/ 02

Reexpresin del Capital
Cuando realizamos el ajuste a la cuenta Capital, el valor de origen al inicio a reexpresar por un
ao mas, esta compuesto por la cuenta Capital mas la cuenta Ajuste de Capital.

Saldo Inicial 50 8.050 12/01 2.88 23.184
Dividendos en Acciones 1.000 1.000 12/01 2.88 2.880
Total 1.050 9.050 26.064 17.014

RECPAM 17.01

Capital
1.050 contable
1.050 contable

56

Ajuste de Capital
8.000 Aj. RT6 anterior
17.014 Aj. RT 6
25.014 Saldo

Reexpresin Ganancias Reservadas

Saldo Inicial 100 600 12/01 2.88 1.728
Distribucin A.G.O. 20 20 12/01 2.88 58
Total 120 620 1.786 1.166

RECPAM 1.166
Ganancias Reservadas 1.166

Ganancias Reservadas
120 Contable
500 Aj. RT6 anterior
1.166 Aj. RT6
1.786

Reexpresin de R.N.A.

Saldo Inicial 750 2.750 12/01 2.88 7.920
Distribucin A.G.O.
Dividendos en Acciones (1.000) (1.000) 12/01 2.88 (2.880)
Dividendos Efectivo (1.000) (1.000) 04/02 1.81 (1.810)
Ganancias Reservadas (20) (20) 12/01 2.88 (58)
Honorarios D y S (500) (500) 04/02 1.81 (905)
Total (1.770) 230 2.267 2.037

RECPAM 2.037
RNA 2.037

R.N.A.
Contable 1.770
2.037 Aj. RT6
2.267 Saldo

Presentacin Patrimonio Neto reexpresado al 31/12/02
Capital 1.050
Ganancias Reservadas 1.786
R.N.A. 2.267
Resultado del ejercicio * 5.383
Total del patrimonio neto 35.500

* El Resultado del Ejercicio para esta actividad sale por diferencia patrimonial.


57

ACTIVIDAD 18: Reexpresion de PATRIMONIO NETO

Con los datos que se detallan, debern poder reexpresar las cuentas que integran el Patrimonio
Neto de la Empresa SOYALBO S.A. al 30/04/03 y de acuerdo a lo previsto por la RT 6.

CONCEPTO 30/ 04/ 02 30/ 04/ 02 30/ 04/ 03
contable reexpresado contable
Capital 5.000 5.000 13.000
Ajuste de capital 19.095
Aportes irrevocables 1.500 4.266 2.500
Prima de emisin 0 200
Reserva legal 500 1.343 500
RNA 10.000 24.206 5.000
Resultado del ejercicio 13.000 9.340 16.500

NOTAS ACLARATORIAS
La Asamblea General Ordinaria reunida el 20/08/2002 decidi lo siguiente:
1) De los Resultados no Asignados realiz la siguiente distribucin:
a) Honorarios Directores y Sndicos 10.000
b) Dividendos en Acciones 5.000
c) Dividendos en efectivo 3.000

2) Emitir acciones para capitalizar dos tercios de los aportes irrevocables.
3) Pasar como irrevocable (previo acuerdo con el acreedor) un aporte revocable de $2.000
realizado el 5/6/01.

En el mes de julio del 2002 se suscribieron acciones por $2.000 que se integraron en
noviembre del mismo ao con una prima de emisin del 10%.

El Patrimonio Neto Ajustado (diferencia entre Activo y Pasivo ajustado) al 30/04/2003 es de
$178.413

Reexpresin de Capital al 30/ 04/ 03

CONCEPTO VO V A REEXP FO COEF VOA
Saldo inicial 5.000 24.095 04/02 2.45 59.033
Capitalizacin de dividendos 5.000 5.000 04/02 2.45 12.250
Capitalizacin aportes irrevocables 1.000 2.844 04/02 2.45 6.968
Suscripcin acciones 2.000 2.000 07/02 1.89 3.780
Total 13.000 33.939 82.031

RECPAM 49.936
Ajuste de capital 49.936

Capital
13.000 Contable

13.000 Contable


58
Ajuste de Capital
49.936 Aj. RT6
69.031 Saldo

Reexpresin de Aportes Irrevocables al 30/ 04/ 03

Saldo inicial 500 1.422 04/02 2.45 3.484
Aumento por aporte revocable 2.000 2.000 08/02 1.74 3.480
total 2.500 3.422 6.964

RECPAM 1.698
Aportes no Capitalizados 1.698

Aportes no Capitalizados
2.500 Contable
1.698 Aj. RT6
6.964 Saldo

Reexpresin Prima de Emisin al 30/ 04/ 03

200 11/02 1.42 284

RECPAM 84
Prima de Emisin 84

Prima de emisin
200 Contable
84 Aj. RT6
284 Saldo
Reexpresin Reserva Legal al 30/ 04/ 03

Saldo inicial 500 1.343 04/02 2.45 3.290

RECPAM 1.947
Reserva Legal 1.947

Reserva Legal
500 Contable
843 Aj. RT6 anterior
1.947 Aj. RT6
3.290 Saldo

Reexpresin R.N.A. al 30/ 04/ 03

CONCEPTO VO VA REEXP FO COEF VOA
Saldo inicial 23.000 33.546 04/02 2.45 82.188
Distribucin A.G.O.
Dividendos acciones (5.000) (5.000) 04/02 2.45 (12.250)

59
Dividendos efectivo (3.000) (3.000) 08/02 1.74 (5.220)
Honor. Dir. Y sndicos (10.000) (10.000) 08/02 1.74 (17.400)
Total 5.000 15.546 47.318

RECPAM 31.772
RNA 31.772

R.N.A.
5.000 Contable
10.546 Aj. RT6 Anterior *
31.772 Aj. RT 6
47.318 Saldo

* Resultado no asignado reexpresado al 30/04/02: 24.206
(+) Resultado del ejercicio al 30/04/02: 9.340
(-) Resultado no asignado contable al 30/04/02 (10.000)
(-) Resultado del ejercicio contable al 30/04/02 (13.000)

Presentacin Patrimonio Neto reexpresado al 30/ 04/ 03
Capital 13.000
Aportes no Capitalizados 6.964
Prima de Emisin 284
Reserva Legal 3.290
R.N.A. 47.318
Resultado del ejercicio * 38.526
Total del patrimonio neto 178.413

* El Resultado del Ejercicio para esta actividad sale por diferencia patrimonial.

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