INTRODUCCION

Comnmente se piensa que la Administracin tributaria solo puede aplicar sanciones de tipo pecuniario, frente a la comisin de una infraccin por parte de los contribuyentes, lo cual implica realizar la cobranza de multas representadas en dinero. Sin embargo, debemos mencionar que existen otras modalidades de aplicacin de sanciones que no estn representadas en dinero sino en el cumplimiento de determinadas acciones, como es el caso de los cierres de locales, la cancelacin de las licencias o el internamiento temporal de vehculos. El motivo de la presente monografa es poder analizar la regulacin normativa de la sancin de cierre temporal de establecimientos, relacionada con las infracciones sealadas con los numerales 1, 2 y 3 del art. 174 del Cdigo Tributario y de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la cual se encuentra regulada en el texto del artculo 182 del Cdigo Tributario.

PROCEDIMIENTO DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO

1. LA INFRACCIN TRIBUTARIA: CONCEPTO PREVIO NECESARIO El artculo 164 del Cdigo Tributario define a la infraccin tributaria como: "(...) toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras Leyes o decretos Legislativos. En el devenir de la interaccin entre la Administracin Tributaria y el contribuyente, incluso con anterioridad a la verificacin del hecho imponible, este ltimo se ve forzado a la realizacin de algunas conductas que contribuirn al correcto funcionamiento de todo el mecanismo tributario, el cual tiene como objetivo final la materializacin del pago de la obligacin tributaria. Estas conductas estn sealadas a lo largo de toda la normativa tributaria, pero solo el incumplimiento de alguna de ellas trae como consecuencia la verificacin de lo que conocemos como infraccin tributaria; as, la condicin necesaria para que una accin u omisin implique un quiebre del ordenamiento tributario que sea catalogado como infraccin, es la tipificacin de sta en una norma jurdica. Si bien es cierto, dicha tipificacin obedece formalmente a criterios de poltica fiscal, consideramos que en cierto grado se sujeta a la proteccin de la caja fiscal, como el bien jurdico tributario ms importante, que guiar ulteriormente la voluntad del Legislador.

2. CUNDO CORRESPONDE APLICAR LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS? Conforme lo establece el texto del art. 183 del Cdigo Tributario, la sancin de cierre temporal de establecimientos se aplicar respecto de la comisin de las siguientes infracciones: a) No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin (numeral 1 del art. 174 del Cdigo Tributario). b) Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin (numeral 2 del art. 174 del Cdigo Tributario). c) Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o res. de superintend. de la SUNAT (numeral 3 del art. 174 del Cdigo Tributario).

3. CMO SE DETECTA LA COMISIN DE LA INFRACCIN?: LA LABOR DEL FEDATARIO FISCALIZADOR 3.1. Quin es el fedatario fiscalizador? De conformidad con lo dispuesto por el literal a) del art. 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el D. S. N 086-2003-EF, el fedatario fiscalizador es el tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de la SUNAT, se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin,

investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el presente Decreto Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. 3.2. Funciones del fedatario fiscalizador Al revisar la lista de funciones que el fedatario fiscalizador puede realizar apreciamos que, entre otras, puede dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de las infracciones tributarias consignadas en el art. 174 del Cdigo Tributario, dentro de las cuales se encuentran las de los numerales 1, 2 y 3 del referido artculo, sobre las cuales procede la sancin de cierre de establecimientos. Lo antes mencionado tiene asidero legal en lo dispuesto por el literal a) del art. 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por el Decreto Supremo N 0862003- EF y normas modificatorias. 3.3. Documentos que puede emitir el fedatario fiscalizador: el acta probatoria El art. 6 de la norma antes citada precisa que el fedatario fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en ejercicio de sus funciones sealadas en el art. 4, en los documentos denominados actas probatorias. Las actas probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dichas actas sustentarn la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin, la copia de la referida acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al deudor tributario.

3.4. El acta probatoria: tiene carcter pblico? En concordancia con lo dispuesto por el art. 5 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, los documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones, tienen el carcter de documento pblico, segn lo dispuesto en el numeral 43.1 del art. 43 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En consecuencia, de conformidad con la presuncin de veracidad a que se refiere el segundo prrafo del art. 165 del Cdigo Tributario, dichos documentos producen fe respecto de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en los arts. 6, 7 y 8 del referido Reglamento.

4. QU SUCEDE SI EL INFRACTOR TIENE VARIOS ESTABLECIMIENTOS? El mismo art. 183 del Cdigo Tributario precisa que cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Ello implica que si un contribuyente que cuenta con tres farmacias ubicadas en los distritos de Lurn, Pachacamac y Villa El Salvador, recibe la visita del fedatario fiscalizador en el local de Lurn y es all donde no se cumple con la entrega de los comprobantes de pago, se dejar constancia de tal hecho en un acta. Cuando la

Administracin imponga la sancin de cierre del establecimiento la ejecutar en el local de Lurn, toda vez que en dicho establecimiento se incurri en la infraccin.

5. QU SUCEDE SI EXISTE IMPOSIBILIDAD DE APLICAR EL CIERRE TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO? Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre. Es pertinente citar la RTF N 983-3-98 de fecha 26.11.98, segn la cual el Tribunal Fiscal menciona lo siguiente: Que corre en el expediente copia del Informe de fecha 26 de febrero de 1997, en el que el funcionario encargado de la ejecucin del cierre da cuenta de la imposibilidad de su aplicacin, dado que el contribuyente no fue ubicado en el local que se pretenda cerrar, el cual corresponde a la casa habitacin de otra persona; cabe indicar que la Administracin al efectuar las verificaciones en su base de datos constat que la contribuyente efectu el cambio de su domicilio fiscal al Jirn ILO N 124; Que por tal razn, la sustitucin de la sancin de cierre no se encuentra motivada con arreglo al artculo 103 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin debe verificar si en el nuevo domicilio fiscal tampoco resulta posible la aplicacin de la sancin de cierre, en cuyo caso, sera pertinente la sustitucin prevista en el artculo 183 del mismo dispositivo legal.

6. SE PUEDE SOLICITAR EL AUXILIO DE LA FUERZA PBLICA? Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad. Cuando en el Cdigo Tributario se hace alusin al trmino fuerza pblica se refiere a contar con el apoyo de la Polica Nacional para que resguarde o apoye a los funcionarios que realizarn la diligencia de cierre del establecimiento. La polica acta bajo las indicaciones de los funcionarios de la Administracin Tributaria. El texto del primer prrafo del art. 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador precisa que el fedatario fiscalizador de la SUNAT podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per a fin de garantizar el cumplimiento de sus funciones, el cual ser concedido de inmediato sin necesidad de notificacin previa, bajo la sancin de destitucin. Adicionalmente, la Polica Nacional prestar su apoyo, sin necesidad de notificacin previa, cuando se trate de cautelar el cumplimiento de las sanciones que se deriven de la deteccin de infracciones a que se refiere el presente Reglamento. La SUNAT podr solicitar con anticipacin el apoyo que estime necesario, para el cumplimiento de las funciones del fedatario fiscalizador. Segn la RTF N 765-5-98 de fecha 23.12.98, el Tribunal Fiscal mencion que () la intervencin policial en la sancin de cierre de local, se efecta una vez que el funcionario encargado de la Administracin Tributaria le comunica la

ejecucin del cierre, no pudiendo la polica actuar independientemente, por lo que las circunstancias policiales presentadas por el recurrente no son pruebas que sustenten el cumplimiento de la sancin.

7. SE PUEDE SUSTITUIR LA SANCIN DE CIERRE TEMPORAL? La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por: 7.1. Con una multa Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine sobre la base de los criterios que sta establezca mediante resolucin de superintendencia. La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto de las multas, establecido en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Conforme lo seala la RTF N 000465-2000 de fecha 24.01.00 Se confirma la apelada, debido a que se justifica la aplicacin de la facultad discrecional de la Administracin Tributaria con la finalidad de sustituir la sancin de cierre temporal del local del recurrente por una multa, ya que el referido local era utilizado como casa - habitacin por ste y contaba con una sola puerta de acceso.

7.2. Con la suspensin de las licencias La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La SUNAT mediante resolucin de superintendencia podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta. La sancin de cierre temporal del establecimiento u oficina de profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la autoridad de trabajo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin. La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Res. de Superintendencia.

8. EXISTE UN RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE EN LA SANCIN DE CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS? Tngase en cuenta que la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT aprob el Rgimen de Gradualidad, el cual considera determinados criterios para graduar la aplicacin de esta sancin. La regulacin completa se encuentra en el Ttulo II de la mencionada norma, especficamente en los arts. 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10 de la mencionada norma. 8.1. El criterio de gradualidad aplicable: la frecuencia De acuerdo a lo sealado por el texto del art. 5 de la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT, se seala que las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual considerando el criterio de frecuencia, el cual consiste en el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin a partir del 06.02.04, considerando lo previsto en los arts. 6 (si se trata de la primera oportunidad) y 8 (si se trata de la segunda oportunidad y siguientes). 8.2. La primera oportunidad El texto del art. 6 de la Res. de Superintend. N 063-2007/SUNAT determina que las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma

tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.

Para tal efecto se deber considerar lo siguiente: 8.2.1. Infracciones con la misma tipificacin En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los supuestos que originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:

Base legal:

Supuestos comprendidos en la infraccin No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

Art. 174, numeral 1 del Cdigo Tributario

Art. 174, numeral 2 del Cdigo Tributario

Art. 174, numeral 3 del Cdigo Tributario

Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los supuestos comprendidos en un mismo casillero, aun cuando

se haya eximido al infractor de la multa a consecuencia del reconocimiento de la infraccin.

8.2.2. Infracciones cuyas resoluciones de multa estn firmes y consentidas La resolucin de multa est consentida y firme en la va administrativa cuando: a) El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo. b) Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y ste es aceptado mediante resolucin. c) Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa. 8.2.3. Infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento La infraccin se considera reconocida cuando se presenta el acta de reconocimiento segn lo previsto en el art. 7 de la mencionada Resolucin.

9. EL ACTA DE RECONOCIMIENTO Conforme lo seala el texto del art. 7 de la Resolucin antes citada, para efecto de la presentacin del acta de reconocimiento, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Deber consignarse toda la informacin requerida por sta.

b) Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado. c) Ser presentada al fedatario fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el acta probatoria respectiva, en la mesa de partes de la intendencia, oficina zonal o centro de servicios al contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. Cuando el acta de reconocimiento sea presentada al fedatario fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC deber exhibir su documento de identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes sealados, se deber adjuntar copia simple del referido documento. En caso que el acta de reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder especfica con firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin. De no cumplirse con lo indicado en los literales a) y b) o cuando el acta de reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del acta probatoria, sta se tendr por no presentada.

SUNAT
09
FORMULARIO

ACTA DE RECONOCIMIENTO
RUC
02
NMERO DE RUC

0880

10

FOLIOS

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: Reconozco haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral _________ del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn consta en (Indicar si es Acta Probatoria u otro documento)____________________ N _________________ de fecha ____/___/___

Apellidos y Nombres del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado:

51

Fecha y Nmero de ingreso

---------------------------------------------------Tipo y Nmero de Documento de Identidad

---------------------------------------------------------------Firma del Deudor Tributario, Representante Legal o Apoderado Sello de Recepcin o Firma del Fedatario Fiscalizador

INSTRUCCIONES
1. El Acta de Reconocimiento debe ser suscrita por el Deudor Tributario, Representante Legal acreditado en el RUC o Apoderado. 2. El Acta de Reconocimiento debe presentarse: a. Al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin, o a partir del mismo da en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente ubicada en la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del Deudor Tributario. b. Adjuntando: - Copia simple del documento de identidad del Deudor Tributario o Representante Legal si el Acta es presentada por mesa de partes. - Poder especfico con firma legalizada notarialmente, de ser suscrita por el Apoderado y copia simple de su documento de identidad. c. Exhibiendo el original del documento de identidad si el Acta de Reconocimiento es presentada al Fedatario Fiscalizador. d. En dos ejemplares: original y copia. 3. La informacin debe consignarse a mquina o manuscrito en letra imprenta.

IMPORTANTE
El Acta de Reconocimiento se utilizar para reconocer la primera infraccin cometida o detectada a partir del 06.02.2004, respecto a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, segn lo establecido en la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del indica do Cdigo.

ENTREGA COMPROBANTE DE PAGO, SIENTE EL ORGULLO DEL DEBER CUMPLIDO

RTF N 09419-4-2004 de fecha 30.11.04 La Administracin no transgredi el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario al emitir un Acta Probatoria inicial en la que deja constancia de que no le entregaron comprobante de pago, consignando como contribuyente, dada la negativa a identificarse, a quien se encontraba registrado en esa direccin segn la base de datos de la SUNAT; siendo que posteriormente se

procedi a reemplazar la citada Acta emitiendo una nueva a cargo de la recurrente quien era realmente la conductora del negocio, quien adems ha presentado el Formulario 880 Acta de Reconocimiento, reconociendo la comisin de la infraccin. Se declara infundada la queja interpuesta, toda vez que la Administracin no transgredi el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario al emitir un acta probatoria inicial en la que deja constancia de que realiz una compra en un local y no le entregaron comprobante de pago, consignando como contribuyente, dada la negativa a identificarse, a quien se encontraba registrado en esa direccin segn la base de datos de la SUNAT; siendo que posteriormente se procedi a reemplazar la citada acta emitiendo una nueva a cargo de la recurrente quien era realmente la conductora del negocio, quien adems ha presentado el Formulario 880 Acta de Reconocimiento,

reconociendo la comisin de la infraccin, en virtud de lo dispuesto por la Res. de Superintend. N 141-2004/SUNAT, por lo que la administracin no ha emitido resolucin de multa alguna.

10. CMO SE ESTABLECE EL CMPUTO DE LA FRECUENCIA DE LA SEGUNDA OPORTUNIDAD? Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se cometen o detectan las infracciones comprendidas en el rgimen se tendr en cuenta lo siguiente: 10.1. Segunda oportunidad y siguientes: El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe una resolucin

de multa firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento. El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades y siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida adicional. 10.2. Infracciones con la misma tipificacin La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern tener la misma tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral 6.1. del art. 6, considerando adicionalmente que existe la misma tipificacin aun cuando la sancin sea distinta cada vez o la sancin de cierre que corresponda se aplique en cada ocasin respecto de un establecimiento distinto. 10.3. Infracciones cuyas resoluciones de multa o cierre estn consentidas y firmes Las resoluciones de multa o cierre deben estar consentidas y firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del art. 6. Los Anexos A y B contienen la sancin de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre, graduadas en virtud al presente artculo hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta oportunidad no se tendr derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el Cdigo Tributario.

11. CAUSAL DE PRDIDA El art. 9 de la resolucin, que aprueba el Rgimen de Gradualidad, considera que se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin acogida al rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en el Anexo B.

12. EFECTOS DE LA PRDIDA El texto del artculo 10 del Rgimen de Gradualidad determina que la prdida de la gradualidad a que se refiere el art. 9 de dicha norma tendr por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equivalente al monto sealado en el inciso a) del art. 183 del Cdigo Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.

15. SE DEBEN PONER CARTELES QUE INDIQUEN EL CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO? De acuerdo a lo dispuesto por la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT se aprueban disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles oficiales con motivo de la ejecucin o aplicacin de sanciones o en ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria. Esta norma fue publicada en el diario oficial El Peruano el 16.06.04. All se establecen las siguientes reglas: 15.1. Colocacin de sellos y/o carteles oficiales en la ejecucin de la sancin de cierre El art. 2 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que cuando se proceda a la ejecucin de la sancin de cierre, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) El fedatario fiscalizador se apersonar al establecimiento donde se cometi o se detect la infraccin o en su defecto al domicilio fiscal del deudor tributario infractor, segn sea el caso, de conformidad con lo establecido en el art. 183 del Cdigo Tributario, a efectos de la colocacin en un lugar visible de los sellos y/o carteles oficiales, segn corresponda. b) Colocado el sello y/o cartel oficial, el fedatario fiscalizador proceder a emitir la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles Oficiales correspondiente, donde se har constar el cierre efectuado. c) Al da siguiente de cumplido el plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fiscalizador se apersonar al establecimiento u oficina del deudor tributario infractor a fin de retirar los sellos y/o carteles oficiales colocados con

motivo de la aplicacin de la sancin. Para tal efecto, dejar constancia de dicho acto en el documento respectivo. El deudor tributario infractor podr realizar el retiro de dichos sellos y/o carteles oficiales, slo en el caso en que siendo las doce (12) horas del da siguiente a aqul en que se cumple el plazo establecido para la sancin de cierre, el fedatario fiscalizador no se hubiera apersonado para realizar dicha diligencia. d) El retiro de los sellos y/o carteles oficiales que se efecte antes de la hora sealada en el segundo prrafo del inciso b) o el no exhibir, ocultar o destruir los mismos, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del art. 177 del Cdigo Tributario. La SUNAT podr colocar nuevos sellos y/o carteles oficiales, hasta por la culminacin del plazo establecido para la sancin de cierre, cuando se detecte la no exhibicin o retiro, ocultamiento, destruccin antes del plazo sealado, dejando constancia en el acta respectiva, sin perjuicio de aplicar la sancin que corresponda. e) El reabrir indebidamente el establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido el plazo sealado en el segundo prrafo del inciso b) y/o sin la presencia del fedatario fiscalizador, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del art. 177 del Cdigo Tributario, dejando constancia en el acta respectiva. La SUNAT podr emplear adicionalmente letreros, precintos u otros mecanismos con motivo de la ejecucin de la sancin de cierre, para lo cual deber tener en cuenta el procedimiento sealado en el presente artculo.

15.2. Colocacin de carteles oficiales en el caso de resoluciones de multa, comiso e internamiento que se encuentren firmes y consentidas El art. 3 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que tratndose de resoluciones de multa, comiso, internamiento y/o de las resoluciones de multa que sustituyan a estas dos ltimas sanciones y al cierre, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) Dentro del plazo mximo de cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir del da siguiente en que las referidas resoluciones hubieran quedado firmes y consentidas en la va administrativa, la SUNAT podr colocar el(los) cartel(es) oficial(es) denominado(s) Incumplimiento de Obligaciones en: a. El establecimiento u oficina de profesionales independientes en el que se cometi o se detect la infraccin para el caso de las resoluciones de multa emitidas por infracciones de los numerales 1, 2 o 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, incluso por las infracciones cuya sancin de cierre sea sustituida por una resolucin de multa. b. En el caso que no se pueda efectivizar la colocacin de los carteles segn lo establecido en el prrafo anterior, sta se podr realizar en el domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario. c. El domicilio fiscal o cualquier otro establecimiento del deudor tributario en el caso de las resoluciones de comiso o internamiento o las resoluciones de multa que las sustituyan. d. El domicilio fiscal en el caso de las resoluciones de multa distintas a las sealadas en los numerales 1 y 2. No obstante, la colocacin podr realizarse en cualquier establecimiento del deudor tributario infractor en el que se evidencie el desarrollo de actividades econmicas, cuando se presente alguno de los siguientes supuestos:

i. El domicilio fiscal sea inexistente. ii. En el domicilio fiscal no se realice actividad econmica alguna. iii. Asimismo, a fin de determinar si la resolucin que establece la sancin es firme y consentida se aplicar lo dispuesto en el Rgimen de Gradualidad. b) El citado cartel ser colocado en un lugar visible al pblico, y deber contener como mnimo la fecha de inicio y el fin del plazo por el cual ste se deber mantener de acuerdo a lo sealado en el inciso d) as como el concepto de la infraccin cometida. c) Colocado el cartel a que hace referencia el inciso a), el funcionario proceder a emitir en dicho acto, el documento Constancia de Colocacin de Carteles Oficiales que acredite la colocacin del mismo. d) El deudor tributario infractor deber mantener el cartel oficial de manera visible al pblico, durante diez (10) das calendario, bajo responsabilidad. Para el cmputo de dicho plazo se considerar como fecha de inicio, la fecha de emisin del documento sealado en el inciso anterior. e) El deudor tributario infractor podr realizar el retiro del cartel oficial denominado Incumplimiento de Obligaciones, a las doce (12) horas del da siguiente a aqul en que se cumple el plazo establecido en el inciso anterior. La no exhibicin o retiro, ocultamiento, destruccin de los carteles oficiales, antes de la hora sealada en el prrafo anterior, implicar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 10 del art. 177 del Cdigo Tributario. La SUNAT podr colocar nuevos carteles oficiales, hasta la culminacin del plazo establecido en el inciso d), dejando constancia en el acta respectiva, sin perjuicio de aplicar la sancin que corresponda.

15.3. Colocacin de carteles oficiales en el caso del reconocimiento de la infraccin mediante acta de reconocimiento El art. 4 de la Res. de Superintend. N 144-2004/SUNAT determina que cuando el infractor reconozca mediante el acta de reconocimiento que ha incurrido en la primera infraccin tipificada en los numerales 1, 2 o 3 del art. 174 del Cdigo Tributario, al amparo de la nota (4) de las Tablas I y II, y la nota (5) de la Tabla III del referido cuerpo normativo, la SUNAT en el ejercicio de sus funciones proceder a la colocacin de los carteles oficiales de acuerdo al procedimiento establecido en el art. 3, computndose el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles desde el da siguiente de la presentacin del acta de reconocimiento, siempre que la referida acta se considere presentada al amparo del art. 6 del Rgimen de Gradualidad. Para efecto del prrafo anterior, se deber tener en cuenta la definicin de acta de reconocimiento.

PROCEDIMIENTO DE INTERNAMIENTO DE VEHICULOS

1. CULES SON LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS QUE TIENEN COMO SANCIN EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULO? Dentro del texto del Cdigo Tributario apreciamos que en algunos de los numerales de los artculos 173 y 174 se consideran como sancin aplicable el internamiento temporal del vehculo. Estas infracciones son las siguientes: a) Artculo 173 numeral 1) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente: No inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellas en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin aplicable una multa o comiso o el Internamiento Temporal del Vehculo. b) Artculo 174 numeral 4) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente: Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin aplicable el Internamiento Temporal del Vehculo. c) Artculo 174 numeral 5) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente:

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin aplicable una multa o el Internamiento Temporal del Vehculo.

2. EN QU CONSISTE LA SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS? El primer prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario precisa que se cumple la sancin de internamiento temporal de vehculos, cuando los vehculos son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia. La Resolucin de Superintendencia que aprob el Reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculos es la N 158-2004/SUNAT, la cual en su artculo 3 determina que el Internamiento es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias. Se entender que un vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT.

2.1. Se debe levantar un Acta Probatoria? Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada. Con respecto a la intervencin realizada y el levantamiento del Acta Probatoria resulta pertinente mencionar que el artculo 4 del Reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculo, aprobada por la R. S. N 1582004/SUNAT, seala que la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada, conforme se muestra a continuacin: ( ) Parte pertinente Del procedimiento para la aplicacin de la Sancin de Internamiento Artculo 4.- De la intervencin 4.1. La intervencin para la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias cuya infraccin es sancionada con Internamiento se efectuar por el Fedatario Fiscalizador conforme a lo establecido en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador y en la presente Resolucin. 4.2. De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 12 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, el Fedatario Fiscalizador podr solicitar que el sujeto intervenido exhiba la tarjeta de propiedad del vehculo y otras autorizaciones. 4.3. Una vez detectada la infraccin tributaria el Fedatario Fiscalizador proceder a levantar el Acta Probatoria detallando como mnimo lo siguiente: a) La identificacin del sujeto intervenido y, en su caso, del infractor. b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin. c) La infraccin cometida, con indicacin de la base legal respectiva.

d) La sancin que se aplicar al Infractor, con indicacin de la base legal respectiva: i. De aplicarse el Internamiento inmediato del vehculo, se sealar la direccin del depsito o establecimiento en el cual quedar internado el mismo, as como la fecha en que el vehculo ingresa a los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. ii. De haberse autorizado que el vehculo termine su trayecto, deber detallarse el plazo otorgado por la SUNAT para que el Infractor ponga a disposicin de sta el vehculo y la direccin del depsito o establecimiento donde se entregar el mismo as como las condiciones que se requerirn para el Internamiento. iii. Se sealar si la SUNAT sustituir la aplicacin del

Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, conforme a lo establecido en el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario y segn los criterios sealados en el Artculo 5. iv. De encontrarse el Infractor incurso en la infraccin del numeral 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario por primera o segunda oportunidad segn lo sealado en la nota 6 de las Tablas I y II y en la nota 7 de la Tabla III, igualmente se deber proceder al levantamiento del Acta Probatoria en la que deber constar la infraccin cometida y los dems datos sealados en los incisos anteriores en lo que resulten aplicables. e) En caso que se aplique el Internamiento inmediato del vehculo y ste transporte bienes que no estn vinculados con la comisin de infraccin

tributaria sancionada con el comiso, de acuerdo con lo sealado en el segundo prrafo del artculo 9 se detallar en el Acta Probatoria si el Infractor realiz el transbordo de los citados bienes, el lugar donde se realiz el referido transbordo y el nmero de la placa del vehculo en el cual se transbordaron dichos bienes, as como el nombre o razn social del titular que figure en la tarjeta de propiedad del vehculo en el que se realiza el transbordo. Cuando el vehculo materia del Internamiento transporte pasajeros, se detallar en el Acta Probatoria si el Infractor procedi a efectuar el transbordo de los pasajeros, consignndose, en lo que fuera aplicable, los datos sealados en el prrafo anterior. f) La circunstancia en que la SUNAT traslad los bienes no vinculados a la infraccin sancionada con comiso conjuntamente con el vehculo en infraccin, al depsito o establecimiento donde quedar internado ste, de ser el caso. g) La identificacin y descripcin del vehculo materia del Internamiento. Cuando el sujeto intervenido conduzca un vehculo combinado se identificarn y describirn los vehculos que lo conforman y que son materia de la sancin de Internamiento. h) El nmero del registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realiza la intervencin y que conste en la credencial as como su firma. i) La firma del sujeto intervenido o del Infractor en el Acta Probatoria, o en su defecto, el Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a la firma del sujeto intervenido o infractor. j) El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.

4.4. La elaboracin del Acta Probatoria se realizar en el lugar de la intervencin o en el caso que el hecho lo justifique, en el lugar donde quedarn internados los vehculos, dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria. 4.5. Asimismo, el Acta Probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la fecha de inicio de la intervencin, en razn de la hora del inicio de la intervencin, de la lejana del lugar de la intervencin o del lugar en donde sern internados los vehculos, o de otro hecho que lo justifique dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria. 4.6. El Acta Probatoria podr contener las observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier naturaleza que se estime necesarias, sin que pierda el carcter de documento pblico ni se invalide su contenido. 4.7. Una vez culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregar, en forma inmediata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al Infractor. De haber negativa a la recepcin, se dejar constancia de tal hecho en el Acta Probatoria. 4.8. En el caso que el sujeto intervenido se niegue a trasladar el vehculo hasta el lugar designado para su internamiento, la SUNAT proceder a utilizar los mecanismos necesarios para efectivizar la aplicacin de la sancin. 4.9. Asimismo, de haber oposicin para la aplicacin de la sancin de Internamiento, el Fedatario Fiscalizador podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per, debiendo sta concederlo de inmediato conforme a lo sealado en el Artculo 182 del Cdigo Tributario y en el Artculo 13 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador. 4.10. De conformidad con lo establecido en el Artculo 96 del Cdigo Tributario, los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores

pblicos, se encuentran obligados a apoyar las acciones de la Administracin Tributaria. 4.11. La intervencin culmina con la firma del Fedatario Fiscalizador en el Acta Probatoria levantada y el Internamiento del vehculo en los depsitos o establecimientos designados por la Administracin Tributaria o con la constancia del Fedatario Fiscalizador en el Acta Probatoria de haber permitido que el vehculo materia de la sancin culmine su trayecto. 4.12. Cuando se aplique el Internamiento inmediato del vehculo el plazo para acreditar el derecho de propiedad o posesin del vehculo se computar a partir del da siguiente de levantada el Acta Probatoria a que se refiere el numeral 4.3. 2.2. Se puede permitir que el vehculo contine con su ruta y se sancione con internamiento con posterioridad? La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale. Si el infractor no pusiera a disposicin de la SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes. Sobre este tema el texto del artculo 7 del Reglamento en mencin determina el siguiente trmite: Artculo 7. Internamiento posterior a la intervencin 7.1. La SUNAT, siempre que el contribuyente se encuentre inscrito en el RUC, podr permitir que el vehculo materia del Internamiento termine su trayecto para que luego

ste sea puesto a su disposicin en el depsito o establecimiento designado por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario. Cuando el vehculo se ponga a disposicin de la SUNAT, se elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual se deje constancia de la fecha y del estado del vehculo que est siendo ingresado al depsito o establecimiento sealado por la SUNAT para la aplicacin de la sancin. Dicha Acta deber ser suscrita por el Fedatario Fiscalizador, el encargado del depsito o establecimiento, por el conductor del vehculo y de ser el caso por el Infractor, procediendo a entregar en forma inmediata una copia de la misma al conductor del vehculo y en su caso al Infractor. 7.2. Si el vehculo materia del Internamiento no se pone a disposicin de la SUNAT en el plazo, lugar y condiciones detalladas en el Acta Probatoria en la que conste la deteccin de la infraccin sancionada con el Internamiento, la SUNAT podr solicitar la captura del mismo a las autoridades policiales correspondientes, a partir del da siguiente de vencido el plazo otorgado en la citada Acta Probatoria. Cuando la autoridad policial ponga a disposicin de la SUNAT el vehculo capturado, el Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual se dejar constancia de la recepcin del vehculo, de su estado y se consignar la fecha en que ste est siendo ingresado al depsito o establecimiento designado por la SUNAT para la aplicacin de la sancin. 7.3. En el caso que la SUNAT ubique el citado vehculo, podr realizar la inmovilizacin del mismo en el lugar donde lo encuentre y disponer su posterior Internamiento.

Los bienes o mercaderas que estn siendo trasladados en el vehculo inmovilizado podrn ser materia de la aplicacin de la sancin de comiso prevista en el Artculo 184 del Cdigo Tributario si se detecta que se encuentran en infraccin. En caso contrario, deber seguirse el procedimiento establecido en el Artculo 9. 7.4. Tratndose de un vehculo combinado, la inmovilizacin se realizar sobre el vehculo automotor y los vehculos remolcados consignados en el Acta Probatoria levantada con ocasin de la deteccin de la infraccin sancionada con el Internamiento. 7.5. Cuando el vehculo materia del Internamiento transporte pasajeros, se dar las facilidades al sujeto intervenido y en su caso al Infractor para que realice el transbordo de los pasajeros. Si el lugar de destino final del vehculo se encuentra en un lugar cercano al lugar donde se ubic el vehculo materia del Internamiento, la SUNAT autorizar a que el citado vehculo culmine su recorrido para que luego se ponga a disposicin inmediata de la SUNAT. Para tal efecto, el Fedatario Fiscalizador acompaar al citado vehculo hasta su ingreso al depsito o establecimiento. 7.6. En los casos a que se refiere el presente artculo el plazo para acreditar el derecho de propiedad o posesin del vehculo materia del Internamiento se computar a partir del da siguiente de levantada el Acta Probatoria de Internamiento a que se refiere el segundo prrafo de los numerales 7.1 y 7.2. 2.3. Se puede sustituir la aplicacin de la sancin? La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.

Los criterios estn determinados en el texto del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT cuando precisa que la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de Internamiento por una multa equivalente a cuatro (4) UIT siempre que el Infractor se encuentre inscrito en el RUC y se cumpla o se presenten algunos de los siguientes criterios: La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calificacin de materiales y residuos peligrosos, a que hace referencia el artculo 3 de la Ley N 28256 Ley que regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos. Cuando por las dimensiones del vehculo intervenido, no sea posible su internamiento en los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. Cuando la SUNAT no posea o no disponga, en el lugar de la intervencin, de depsitos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir el vehculo sancionado. Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los requerimientos en zonas de emergencia o afectadas por catstrofes, y/o transporte personas que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos. Cuando en el vehculo estn transportando bienes perecederos que: i. No estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionadas con el comiso regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario. ii. Estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionada con comiso y siempre que segn lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la SUNAT hubiera determinado sustituir la sancin de comiso por una multa.

Para la aplicacin de este criterio, se entender como bien perecedero al definido como tal en el Reglamento de la sancin de comiso prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario. Cuando el Infractor al que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o establecimiento designado por la SUNAT. El Fedatario Fiscalizador dejar constancia en el Acta Probatoria en la que consta la deteccin de la infraccin, del criterio por el cual se sustituye la sancin de internamiento por la multa, excepto en el caso del literal f). En este caso la SUNAT dejar constancia del criterio en el documento correspondiente. 3.4. Se debe acreditar la propiedad y/o posesin del vehculo ante la SUNAT? El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, esta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das

hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.

CONCLUSIONES

La Sancin de Cierre Temporal de Establecimiento El bien jurdico tutelado por excelencia en el Derecho Tributario es la recaudacin fiscal, la misma que el legislador ha estimado se ve afectada, debido a la incorrecta o eventual falta de emisin de los comprobantes de pago; por tanto, cree conveniente sancionar dichos comportamientos a efectos de intimidar al contribuyente y ste cumpla con dicha obligacin formal conforme el ordenamiento jurdico lo prescribe. En el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se seala que emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, se sanciona (para los contribuyentes que se encuentran dentro de la Tabla I de Infracciones y Sanciones) con una Multa equivalente al 50% de la UIT o el Cierre, y que la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad; asimismo se indica que la multa que sustituye al cierre no podr ser inferior a las 2 UIT. Asimismo, el artculo 183 del Cdigo Tributario seala que la Administracin podr sustituir la sancin de cierre con una multa equivalente al 5% del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT, dicha sustitucin operar con ocasin de los supuestos sealados en el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. De otro lado, el artculo 183 del Cdigo Tributario, seala que cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas, el

que asciende a 2 UIT, de tal forma que este monto es el tope de referencia mnimo a imponer para este tipo de multas que sustituyen a los cierres. En funcin a lo expuesto, se advierte que para el tipo infractorio bajo anlisis, la multa que sustituye el cierre para el caso de contribuyentes ubicados en la Tabla I, no debe ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT. Por su parte, el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, indica que, en caso de tratarse de la primera oportunidad en la cual se cometi la infraccin, se aplicar la sancin del 25% de la UIT; asimismo, a partir de la segunda oportunidad se aplicarn cierres escalonados de dos das, cuatro en la tercera oportunidad y diez das a partir de la cuarta oportunidad. Como podemos apreciar, para esta infraccin la multa constituye la sancin principal y el cierre se aplica a partir de la segunda oportunidad; a su vez el artculo 183 del Cdigo establece que en caso no se pudiera hacer efectivo el cierre se aplicar una multa. Sin embargo, introduce como nuevo parmetro de multa el 5% de los ingresos netos mensuales declarados en el perodo tributario en que ocurri la infraccin, el cual no se encuentra contemplado en la Tabla de Sanciones del Cdigo Tributario.

La Sancin de Internamiento Temporal de Vehculo Esta sancin obedece, al incumplimiento del deber formal de transportar bienes y/o pasajeros con la correspondiente Gua de Remisin, Manifiesto de Pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Segn lo tipificado en el artculo 174 numeral 4 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, a los contribuyentes ubicados en la Tabla I, les corresponde la

sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, la cual es aplicada desde la primera oportunidad de comisin. Dicha infraccin, en aplicacin de lo sealado por el artculo 182 del Cdigo Tributario, puede ser sustituida por la Administracin Tributaria, por una multa que ascender a 4 UIT cuando la mencionada Administracin determine tal sustitucin, y a 3 UIT cuando esta sea otorgada a solicitud del infractor. Por su parte, el Rgimen de Gradualidad dispone la rebaja de dichos importes tomando en cuenta los criterios de frecuencia (nmero de veces que realiza la infraccin), acreditacin (sustentacin de la propiedad o posesin de bienes con los correspondientes comprobantes de pago) y adicionalmente a estos dos, el criterio de peso bruto vehicular. En este punto, cabe recordar que el artculo 166 del Cdigo Tributario dispone que, la Administracin Tributaria debe sealar de manera clara los parmetros o criterios objetivos, sobre los cuales se aplicar la graduacin de los montos correspondientes a las sanciones dispuestas en las Tablas del Cdigo, por lo tanto, podemos manifestar que, las graduaciones, rebajas o alguna diferenciacin en la determinacin de los montos de las sanciones, debe responder a un hecho lase criterio objetivo previamente previsto en la norma. Es del caso que, la diferenciacin del monto de la Multa que Sustituye al Internamiento Temporal de Vehculos, vara segn la realice la Administracin o el infractor; as ascender a 4 UIT si dicha sustitucin es realizada a criterio de la Administracin Tributaria o, a 3 UIT cuando se otorga en virtud a una solicitud del infractor, no obedeciendo a ningn criterio o parmetro de gradualidad previamente sealado en la norma pertinente (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), de forma tal que, esta circunstancia

evidenciara un uso indebido de la facultad discrecional de imponer sanciones. El Reglamento del Rgimen de Gradualidad por razones de tcnica legislativa y de seguridad jurdica, debera contener todos los criterios de gradualidad aplicables a las sanciones; sin embargo, no es la nica norma que regula el tema, ya que para el caso de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, debemos revisar tambin la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, Reglamento de la Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos Prevista en el artculo 182 del Cdigo Tributario (27.06.2004) . Esta norma, si bien nos indica los supuestos en los que la Administracin de motu propio, proceder a sustituir el Internamiento del Vehculo por una Multa que puede ascender hasta las 4 UITs, no fundamenta o explica cul es el criterio o parmetro objetivo que ha motivado la diferenciacin de su monto con la de la multa ascendente hasta 3 UITs, que se impone en virtud de la solicitud del infractor.