PROSEDIMIENTOS AUDITORIA TRIBUTARIA

HALLAZGOS E INFORME 1.1.1 Procedimientos efectuados VERIFICAR SI SE HAN REALIZADO LOS PAGOS DE LOS IMPUESTOS Al culminar est Auditoria se constatado que sus pagos han sido efectuados oportunamente Revisar el saldo de crdito tributario COMPARAR REGISTROS CONTABLES El Hotel Olmpico es un contribuyente obligado a llevar contabilidad y comprobamos que si cumple con dicha obligacin. PRUEBAS DE COMPRAS Comparar reportes de facturas de compras y ventas con tarifa 0% y 12% y valores declarados en los formularios 104 de cada mes. Se realiz una muestra de la suma de comprobantes de venta, se escogi los meses de enero, julio y octubre, se sum el total de los comprobantes y se estableci conformidad. Validar crdito tributario aplicable segn factor de proporcionalidad, segn formulario 104. El contribuyente, si utiliza el factor de proporcionalidad. PRUEBAS DE CRUCE DE INFORMACIN. Solicitar estados financieros y declaraciones efectuadas en el ejercicio fiscal del 2012. La documentacin, declaraciones requeridas fue facilitada por su secretaria y contador con la Aprobacin de su propietaria. Verificar el saldo de la cuenta a travs de la frmula: Inventarios (SI) + Compras (Netas)- Inventarios (SF). La empresa si realiza inventario de mercaderas. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE COMPROBANTES DE VENTAS.

Mediante la revisin de la totalidad las facturas verificar el cumplimiento de requisitos establecidos en el Reglamento de comprobantes de venta. Se cumplen los requisitos establecidos en el reglamento.

1.2 COMUNICACIN DE RESULTADOS 1.2.1 Detalle de hallazgos detectados Basados en nuestra revisin de ciertas reas seleccionadas, hemos redactado ciertas recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno contable, las cuales se refieren exclusivamente a los aspectos tributarios. Dichas recomendaciones estn destinadas para las reas que requieren mejoramiento potencial, y son las siguientes:

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACIONES Y COMENTARIOS SOBRE ASPECTOS TRIBUTARIOS CRDITO TRIBUTARIO Antecedentes Legales Ley de Rgimen tributario Interno Captulo III TARIFA DEL IMPUESTO Y CREDITO TRIBUTARIO Art. 66.- Crdito tributario.- El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas: 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes disposiciones:

a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios; c) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, ms las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas. Reglamento Para La Aplicacin De La Ley De Rgimen Tributario Interno Ttulo II APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Captulo II CRDITO TRIBUTARIO Art. 153.- Crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y cumplidos los dems requisitos establecidos en la misma ley, sern vlidos exclusivamente los documentos aduaneros de importacin y dems comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importacin con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario Interno son deducibles hasta por los lmites establecidos para el efecto en dicha ley. () b) Dar derecho a crdito tributario parcial: Cuando se transfieran bienes o se presten servicios que en parte estn

gravados con tarifa cero y en parte con tarifa doce por ciento, para establecer la proporcin del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo fijo, a ser utilizado como crdito tributario, se deber relacionar las transferencias: con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas. Para establecer la proporcin, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades productivas deber efectuarse la proyeccin de las transferencias con tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde regmenes especiales, respecto del total de ventas. Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar. En caso de no poder diferenciar, aplicar el factor de proporcionalidad. El Servicio de Rentas Internas podr verificar, en cualquier momento, la proporcin utilizada.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACION RECOMENDACION

La empresa utiliza la totalidad de Realizar las declaraciones sustitutivas su IVA en compras como crdito correspondientes registrando las ventas tributario, de acuerdo al registro que % en el casillero (403) y reliquidar el compras de mercaderas tarifa 12% pago de IVA, utilizando en cada mes el y tarifa 0%; y de acuerdo a la norma factor de proporcionalidad, de acuerdo a debe utilizar el factor de las ventas tarifa 12% con respecto al

proporcionalidad; la ventas tarifa 0% total de ventas. en el formulario 104 se registran en el casillero (403) y se los ha registrado en el casillero (405).

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES Antecedentes Legales: Ley de Rgimen Tributario Interno Captulo IV DEPURACION DE LOS INGRESOS Seccin Primera De las Deducciones Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. En particular se aplicarn las siguientes deducciones: 1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos

establecidos en el reglamento correspondiente.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACION Comprobantes de venta recibidos contienen los datos completos del contribuyente. Comprobantes han sido emitidos a su fecha de autorizacin de impresin. Su principal proveedor de ha RECOMENDACION Revisar cuidadosamente recibidos por los los

documentos proveedores.

Solicitar las respectivas facturas originales al proveedor

FRISONEX , o en su defecto que se certifiquen las copias con el respectivo sello y firma de

mercadera

FRISONEX

entregado en todo el ao solo las copias de las facturas en las que consta la leyenda Sin derecho a crdito tributario.

responsabilidad con la leyenda Fiel Copia del Original

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS CONTABILIDAD Antecedentes Legales: Ley de Rgimen Tributario Interno Captulo VI CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS Art. 19.- Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general

aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo. Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las declaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. Captulo VII DETERMINACION DEL IMPUESTO Art. 22.- Sistemas de determinacin.- La determinacin del impuesto a la renta se efectuar por declaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, o de modo mixto. Art. 23.- Determinacin por la administracin.- La administracin efectuar las determinaciones directa o presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente. La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo. La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible efectuar la determinacin directa: 1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;

2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas; 3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas; 4.- Cuentas bancarias no registradas; y, 5.- Incremento injustificado de patrimonio. En los casos en que la determinacin presuntiva sea aplicable, segn lo antes dispuesto, los funcionarios competentes que la apliquen estn obligados a motivar su procedencia expresando, con claridad y precisin, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten, debidamente explicados en la correspondiente acta que, para el efecto, deber ser formulada. En todo caso, estas presunciones constituyen simples presunciones de hecho que admiten prueba en contrario, mediante los procedimientos legalmente establecidos. Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables solicitados por el Servicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que est obligado a llevar, de acuerdo con los principios contables de general aceptacin, previo tres requerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y notificados legalmente, luego de transcurridos treinta das laborables, contados a partir de la notificacin, la administracin tributaria proceder a determinar presuntivamente los resultados segn las disposiciones del artculo 24 de esta Ley. CDIGO TRIBUTARIO Captulo III DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables: 1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria: () c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y

registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACIN La empresa si lleva contabilidad de acuerdo a las NIIFS y los PCGAs, cuenta con un sistema de contabilidad, y ha contratado una auxiliar contable para que realice los registros contables diariamente. Adoptar un sistema de control contable con apego a las NIIFS y los PCGAs. RECOMENDACION Actualizar los sistemas

contables computarizados de la empresa.

Contribuir

con

la

gestin

contable al cumplimiento de la normativa tributaria.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OPERACIONES DE MS DE CINCO MIL DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA USD $ 5,000.00 Antecedentes Legales: Ley de Rgimen Tributario Interno Ttulo Quinto DISPOSICIONES GENERALES Art. 103.- Emisin de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos de los impuestos al valor agregado y a los consumos especiales, obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen. Dichos documentos deben contener las especificaciones que se sealen en el reglamento. El contribuyente deber consultar, en los medios que ponga a su disposicin el Servicio de Rentas Internas, la validez de los mencionados comprobantes, sin que se pueda argumentar el desconocimiento del sistema de consulta para pretender aplicar crdito tributario o sustentar costos y gastos con documentos falsos o no autorizados. Sobre operaciones de ms de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica USD $ 5.000,00, gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley se establece la obligatoriedad de utilizar a cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.

Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y el crdito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilizacin de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta

correspondiente a la adquisicin se justificar la deduccin o el crdito tributario. Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes de venta obligatoriamente debern entrar en la contabilidad de los sujetos pasivos y contendrn todas las especificaciones que seale el reglamento. Facltase al Director General del Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas que considere adecuados para incentivar a los consumidores finales a exigir la entrega de facturas por los bienes que adquieran o los servicios que les sean prestados, mediante sorteos o sistemas similares, para lo cual asignar los recursos necesarios, del presupuesto de la Administracin Tributaria. Reglamento Para La Aplicacin De La Ley De Rgimen Tributario Interno Ttulo II APLICACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Captulo II CRDITO TRIBUTARIO (...) Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a crdito tributario en los siguientes casos: (...) 4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACIN La empresa realiza compras a un mismo proveedor en un mes fiscal por valores mayores a $5000.00, sin embargo no tiene adjunto el respectivo documento de soporte de la forma de pago (copia de cheque con la firma de recibido, respaldo de RECOMENDACION Preferir en lo posible realizar todos los pagos a los proveedores mediante cheque sobre cualquier valor, y para facturas de ms de $5000.00, hacerlo siempre con cheque, transferencia o depsito; fotocopiar adjuntarlo pago los al que cheques y de

comprobante debe

transferencia, comprobante de depsito, etc.).

estar

respectivamente firmado por la persona que recibe el cheque, o en su defecto copia del depsito, comprobante de transferencia.

. .

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS COMPROBANTES DE VENTA Antecedentes Legales: REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN Y

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS. Captulo I DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes vlidos los determinados en este reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y permitan una identificacin precisa del adquirente o beneficiario. FACTURAS DE VENTA Y TICKETS DE MQUINA REGISTRADORA CADUCADOS. Antecedentes Legales: REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN Y

DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS. Captulo I Art. 8.- Obligacin de emisin de comprobantes de venta y comprobantes de retencin.- Estn obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos

los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. () Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS SUELDOS Y SALARIOS La Ley de Rgimen Tributario Interno Captulo IV DEPURACIN DE LOS INGRESOS DE LAS DEDUCCIONES (Denominacin incluida por el Art. 64 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) Art. 10.- Deducciones.Literal 9.- (Reformado por el Art. 70 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS GASTOS NO DEDUCIBLES Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen tributario Interno Ttulo I Impuesto a la Renta. Captulo VI Base Imponible

Art.42.- Conciliacin Tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del Impuesto a la Renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada.

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DETALLE DE HALLAZGOS DETECTADOS OBSERVACIN Al analizar la declaracin anual del Impuesto a la renta en el formulario #102; nos no percatamos ha que la la RECOMENDACION Realizar la declaracin sustitutiva del formulario 102 del perodo 2012, con la conciliacin tributaria considerando como no deducible los gastos que no tienen el respectivo respaldo, y con la respectiva reliquidacin del

empresa

realizado

conciliacin tributaria,

Impuesto a la Renta. Incluir como gasto deducible el IVA en compras que no se utilice como crdito tributario segn el factor de proporcionalidad.

1.2.2 INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTE

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INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE DEL CUMOLIMIENTO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Quevedo, 08 de Septiembre del 2013

Sra. Blgica Mercedes Alcvar Orellana Gerente de HOTEL OLIMPICO Hemos auditado el cumplimiento de las normas legales y reglamentarias vigentes as como de las resoluciones de carcter general y obligatorias emitidas por el Director General de Servicio de Rentas Internas del perodo fiscal 2012, y las respectivos documentos de soporte y declaraciones presentadas al Servicio de Rentas Internas. Estos documentos y declaraciones presentadas a la

administracin tributaria son responsabilidad de la administracin del HOTEL OLIMPICO Nuestra responsabilidad es manifestar una opinin acerca del cumplimiento de la normativa tributaria con base en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria en concordancia con las Normas de Auditoria Generalmente aceptadas. Esas normas exigen que planeemos y efectuemos la auditoria con objeto de obtener una certeza razonable en cuanto a si se est cumpliendo las leyes y reglamentos dispuestos por la administracin tributaria. Una auditoria de cumplimiento incluye analizar, con base en pruebas, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones que se incluyen en los documentos y en las declaraciones presentadas al Servicio de Rentas Internas.

Una auditoria de cumplimiento incluye as mismo, una evaluacin de los principios de contabilidad que se utilizaron, la normativa tributaria en la que se bas, las estimaciones significativas que ha hecho la administracin, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros en trminos generales y las declaraciones presentadas a la administracin tributaria. Los hallazgos detectados se encuentran detallados en el Informe de Hallazgos detectados, anexo a este informe de auditora. En nuestra opinin, es negativa, en vista del incumplimiento a algunas normas tributarias analizadas en los prrafo anterior, los documentos de respaldo y las declaraciones ante el Servicio de Rentas Internas no reflejan un fiel cumplimiento de las normas legales y reglamentarias vigentes as como de las resoluciones de carcter general y obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas del perodo fiscal 2011 de la empresa Comercial Mercedes.

____________________________________ EGDA. BETTY CAROLINA ALCIVAR MOLINA Auditora

1.3 COMPROBACIN DE LA HIPTESIS Al examinar los resultados de la Auditoria de Cumplimento vigentes en la gestin contable de la Comercial Mercedes de la parroquia San Carlos del cantn Quevedo, Ao 2011, se comprob las hiptesis, y se determin lo siguiente: Identificar los procedimientos de contabilizacin para el control de inventarios y sistemas de registros de los documentos en la empresa ayuda a determinar la oportunidad y alcance de los procesos. La evaluacin del nivel de cumplimiento de la normativa tributaria ayuda a identificar los factores de riesgo de incumplimiento para tomar medidas correctivas. La ejecucin de auditoras de cumplimiento de la normativa tributaria especficamente que sean realizadas con frecuencia, permiten detectar los inconvenientes que se generen en el rea contable contribuyendo al cumplimiento de la normativa tributaria.