CP Elemento1

COMPENDIO CONTABLE
ELEMENTO 1
ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
caso prcticO n 1
Pagos efectuados con cheques de gerencia

Enunciado
La empresa Importadora Angel S.A. como consecuencia
de un contrato de compra-venta de existencias, acord
pagar mediante cheque de gerencia la suma de S/. 32,550
(equivalente al 50% de la operacin). En consecuencia,
acudi a una entidad bancaria autorizada a fin de obtener
un cheque de gerencia por dicho importe, pagando una
comisin de S/. 620 y el ITF correspondiente. Cules sern
los asientos a efectuar por dichas operaciones considerando
que a partir del ejercicio 2011 utiliza el PCGE?
Solucin
En principio, por la adquisicin del cheque de gerencia
por parte de la empresa Importadora Angel S.A. y la salida de
sus fondos de una cuenta en ese Banco debern efectuarse
los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE

x
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO
32,550.00
104
Cuentas corrientes en institucio

nes financieras
Subivisionarias
1043 Cheques de gerencia
sugeridas
63
GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS
620.00
639
Otros servicios prestados por

terceros
6391 Gastos bancarios
63911 Comisiones
64
GASTOS POR TRIBUTOS
1.63 (*)
641
Gobierno central
6412 ITF (*)
10

DE EFECTIVO 33,171.63
104

nes financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/11 Por la adquisicin de un

cheque de gerencia.

x

x
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
621.63
79
CARGAS IMPUTABLES A CUEN

TAS DE COSTOS Y GASTOS 621.63

x/11 Por el destino de las cuentas

63 y 64.

x
(*) 32,550 x 0.005% (Tasa del ITF, ejercicio 2011, a partir del mes de
abril 2011).
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre

otros supuestos, segn el literal a) del artculo 9 de la Ley
N 28194 (26.03.2004), la acreditacin o dbito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del sistema financiero. Por lo tanto, al cargarse la cuenta
corriente de la empresa se deber afectar con la tasa de
0.005% (a partir del mes de abril 2011).
El cheque de gerencia es un tipo de cheque especial a
cargo de empresas del sistema financiero autorizadas, pagadero en cualquiera de sus oficinas. Segn el artculo 193
de la Ley de Ttulos y Valores (Ley N 27287) principalmente:
(i) no pueden ser girados a favor de la propia empresa y (ii)
pueden ser girados a favor del portador.
Para efectos de la Bancarizacin, el artculo 5 de la Ley
N 28194 referido a Medios de Pago seala, entre otros, a los
cheques con la clusula de no negociables, intransferibles,
no a la orden u otro equivalente. En principio, el cheque de
gerencia de por s es un ttulo transferible y no constituye
medio de pago, salvo que, se deje constancia en el mismo
que es uno "no negociable", en cuyo caso s constituira un
medio de pago. En caso no se emplee un medio de pago,
se genera la prdida de gastos, costos o crditos entre otros.
Especficamente, en nuestro caso a fin que no se origine
la prdida del crdito fiscal del IGV (en forma parcial por
el 50% de la operacin), as como del costo de los bienes;
la empresa Importadora Angel S.A. deber consignar en el
cheque la clusula no negociable u otra equivalente.
As, la empresa Importadora Angel S.A. con ocasin
de la entrega del mismo a su acreedor, deber efectuar el
siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS
32,550.00
421
Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar
4212 Emitidas
10

104

nes financieras
Divisionaria
1043 Cheques de gerencia
sugerida

x/11 Por la cancelacin parcial del

pasivo financiero.
ELEMENTO 1
caso prcticO n 2
Actualizacin de saldos en moneda
extranjera
Enunciado
La empresa al 31 de diciembre de 2011 tiene cuentas
en moneda extranjera (dlares americanos) en una entidad
bancaria por el importe de US$ 9,200 que en libros se
encuentran expresados en moneda nacional en S/. 28,135.
Qu procedimiento debe efectuar la empresa?
Solucin
Los Estados Financieros tienen por finalidad proporcionar
informacin confiable, adecuada y oportuna, sobre la situacin
econmica y financiera de un ente a una fecha determinada. En
este sentido, para lograr tal pretensin y reflejar la situacin de
una manera razonable requiere que la empresa cumpla con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera que incluye
a las Normas Internacionales de Contabilidad. Consecuencia de
ello, al tener recursos en una moneda extranjera de conformidad con el prrafo 23 de la NIC 21 (Modificada en 2010): Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
se le requiere convierta las partidas monetarias (entre los que
se encuentra el efectivo) en cada fecha del Estado de Situacin
Financiera utilizando la tasa de cambio de cierre.
Para fines fiscales esta obligacin de mantener las cifras
monetarias a valores de fin del ejercicio se encuentra reflejada
en el literal d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta
que dispone la expresin de los saldos en moneda extranjera
imputando a resultados las diferencias de cambio que se produzcan, con las excepciones sealadas en los literales e) y f) de
la precitada norma. Ahora bien, de acuerdo con lo sealado por
el artculo 34 del Reglamento de la LIR, por tratarse de un activo,
el tipo de cambio promedio ponderado a utilizarse ser el de
compra vigente a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
Tal como se aprecia, para determinar el valor en libros se
emplea el tipo de cambio de la fecha de cierre (o el ltimo
publicado) y por diferencia con el importe que se encuentra
anotado en libros se determina la variacin producida en
los tipos de cambio:
Valor expresado con la tasa de cierre al 31.12.2011
= 25,990.00
(US $ 9,200 x 2.825 (*))
Valor en Libros
= 25,265.00
Diferencia de Cambio (S/.)
=
725.00
(*) T/C compra vigente supuesto.
REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
725.00
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
77
INGRESOS FINANCIEROS 725.00
776
Diferencia en cambio

x/x Por actualizacin de partida

monetaria al 31 de diciembre.
ELEMENTO 1
COMPENDIO CONTABLE
caso prcticO n 3
Inversiones al Valor razonable CON

CAMBIOS EN RESULTADOS
Enunciado
La empresa Valentina S.A. el 6 de febrero del 2011 adquiere 1,800 acciones de la empresa Coro S.A. por un valor
de S/. 60 cada una. La empresa inversora (Valentina S.A.) ha
categorizado las acciones como activos financieros al Valor
Razonable con cambios en resultados.
La empresa Valentina S.A. nos consulta cul ser el tratamiento contable a seguir:
Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39
Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin deben
reconocerse en su estado de situacin financiera cuando,
y slo cuando, se convierta en parte obligada segn las
clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como activo se
efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado
con fiabilidad.
De otro lado, acorde con la categorizacin atribuida por la
empresa inversora al activo financiero adquirido (acciones), sta
ha decidido clasificarla como activo financiero al valor razonable con cambios en resultados por cuanto pretende vender
dichas acciones en un futuro inmediato (menor a 1 ao). La
decisin adoptada por la empresa Valentina S.A. se sustenta en
lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto
a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la
mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente un activo
financiero, la entidad lo valorar por su valor razonable (1).
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin
se debe realizar tal como se presenta a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x
11
INVERSIONES FINANCIERAS
108,000.00
111
Inversiones mantenidas para

negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
10

104

nes financieras

06/02/11 Por la adquisicin de accio

nes de la empresa Coro S.A.
(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar

por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles
a la compra o emisin del mismo en la medida que stos no se
contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
COMPENDIO CONTABLE
caso prcticO n 4
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

Enunciado
En el mes de julio se emite un comprobante de pago
(factura) por un valor de S/. 266,800 ms IGV, no obstante
haberse entregado al cliente la mercadera en el mes de
junio. Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados
en junio asciende a S/. 228,760.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar,
si se sabe que es una operacin de venta al crdito.
Solucin
1. Tratamiento Contable
Para el caso planteado, en principio se deber considerar
lo dispuesto en el prrafo 22 del Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera
que regula respecto a la Hiptesis Fundamental del Devengo y que implica que las operaciones se reconocen
cuando los hechos se producen y no cuando se efecta
su cobro o pago.
Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 2010): Ingresos, en la venta de productos
se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las
condiciones establecidas en la misma NIC, situacin que
ocurre en el caso planteado al haberse transferido al
comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos en el mes de junio, debindose adems reconocer tambin el costo de venta de
dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de
Devengado, la empresa deber realizar el registro contable
de la operacin en el mes de junio.
En concordancia con ello, el novsimo PCGE ha regulado
en el subnumeral 2.2 del numeral 2. Sistemas y registros
contables del rubro B. Disposiciones Generales, que el
registro contable no est supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la
operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco
Conceptual () corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. Por ello,
en la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
ha incorporado la subcuenta 121 factura, boletas y otros
comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidas.
2. Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR,
las rentas de tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en el que se devenguen.
En tal sentido, para los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, el ingreso se debe reconocer en el perodo junio 2011.
De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo
4 del TUO de la Ley del IGV la obligacin tributaria en la
venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del
IGV la obligacin tributaria se origina en el mes de junio.
3. Registro Contable
a. Mes de junio: Reconocimiento de la operacin:
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR CO

MERCIALES - TERCEROS
314,824.00
121

bantes por cobrar
1211 No emitidas
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO

NES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD

POR PAGAR 48,024.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70
VENTAS 266,800.00
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros

x/06 Por el reconocimiento del

ingreso.

x

x
69
COSTO DE VENTAS
228,760.00
691
Mercaderas
69111 Terceros
20
MERCADERAS 228,760.00
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

x/06 Por el reconocimiento del cos

to de las mercaderas vendidas.
b. Mes de julio: Reclasificacin

En el mes de julio cuando efectivamente se emita el
comprobante de pago respectivo, se deber efectuar
el siguiente asiento de reclasificacin:
REGISTRO CONTABLE

x
12

314,824.00
121

bantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12

MERCIALES - TERCEROS 314,824.00
ELEMENTO 1
121

bantes por cobrar
1211 No emitidas

x/7 Por reclasificacin subsanada

la omisin formal.
caso prcticO n 5
Venta de bienes con intereses
por financiamiento
Enunciado
La empresa Pallasca S.A en el mes de agosto vendi 7
laptops que tenan un costo de S/. 3,400 cada una, a un valor de
S/. 5,900 ms IGV por unidad. En dicha fecha se entregaron
los bienes al comprador, pero se le otorg un financiamiento
de seis meses por el que deba pagar cuotas mensuales de
S/. 8,570.73 que incluye un inters mensual de S/. 380 ms IGV.
Cmo debera registrar esta operacin la empresa Pallasca S.A?
Solucin
En el caso planteado se advierte que existen dos operaciones que nacen del contrato, por un lado la transferencia
en propiedad de bienes muebles, respecto de los cuales
al entregarse al comprador se han transferido tambin los
riesgos y beneficios inherentes a los mismos; y por otro lado,
un servicio de financiamiento al adquirente de los bienes
por el cual se cobrar un importe previamente pactado para
retribuir al vendedor por el uso del dinero en el tiempo. Dado
que se trata de operaciones conjuntas en las que es posible
identificar y separar las operaciones, el reconocimiento del ingreso se producir de conformidad con las reglas pertinentes
establecidas en la NIC 18 (Modificada en 2010): Ingresos que
corresponda para cada caso.
Producto de lo anterior, en el caso de la venta de las
laptops se reconocer el ingreso en la oportunidad en la
que la venta se ha realizado, es decir, en el mes de agosto,
fecha en la cual se produce el pase de dominio del bien;
transfiriendo los riesgos y beneficios de los bienes; mientras
que respecto a los intereses por el financiamiento otorgado
al cliente se reconocern sobre la base proporcional del
tiempo, es decir, en nuestro caso planteado no se reconocer
an el ingreso por concepto de intereses, siendo el registro
de la operacin tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x
12
CUENTAS POR COBRAR

51,424.40
121

bantes por cobrar
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

CIONES Y APORTES AL SISTE

MA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 7,844.40
ELEMENTO 1
COMPENDIO CONTABLE
401
Gobierno Central
40111 IGV - Cuenta propia
49
PASIVO DIFERIDO 2,280.00
493
Intereses diferidos (*)
70
VENTAS 41,300.00
701
Mercaderas

x/08 Por la venta de computadoras

al crdito.

x
(*) Cabe sealar, que esta cuenta opera como cuenta de control
dado que slo sirve para conocer el importe por devengar y no
se muestra en el Estado de Situacin Financiera. En efecto, los
intereses diferidos no se presentan en los EE FF; sino que son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.

Asimismo, en aplicacin de lo dispuesto por la NIC 2
(Modificada en 2010): Inventarios, prrafo 34, se reconocer
como gasto el valor registrado de los inventarios cuando
stas sean vendidas, en el mismo perodo en el que se
reconoce el ingreso, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE

x
69
COSTO DE VENTAS
23,800.00
691
Mercaderas
69111 Terceros
20
MERCADERAS 23,800.00
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo

x/08 Por el reconocimiento del

costo de las unidades vendidas.
Por el importe recibido en la primera cuota, se deber

efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
8,570.73
104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 8,570.73
121
Facturas, boletas y otras compro

bantes por cobrar

x/x Por la cancelacin de la

primera cuota de la operacin.
COMPENDIO CONTABLE
A manera de ejemplo, por los intereses que se devengan

por la primera cuota deber efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE

x
49
PASIVO DIFERIDO
380.00
493
Intereses diferidos
77
INGRESOS FINANCIEROS 380.00
772
Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

x/x Por el devengo de los intereses

correspondientes a la primera cuota.
Para efectos del Impuesto a la Renta, en la medida que

esta operacin est pactada en cuotas menores de doce
meses, no se puede acceder al rgimen excepcional de
ventas a plazos dispuesto por el artculo 58 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (aprobado mediante D.S. N
179-2004-EF), por lo tanto resulta aplicable sin excepcin el
rgimen general en funcin al criterio contable del Devengo
previsto por el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, por el cual el ingreso proveniente de la venta de
bienes se imputar al ejercicio en el cual se transfiri el bien
y los intereses se imputarn a los perodos en los cuales se
consumen en funcin al tiempo, tal como se ha desarrollado
en el rubro contable.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, los intereses,
dado que constituyen cargos adicionales por la operacin
principal que es la venta de bienes, se encuentran gravados
con este impuesto, generndose en el presente caso la obligacin tributaria en la misma fecha en que nace la obligacin
generada por la enajenacin de las laptops, toda vez que se
conocen a dicha fecha. Lo anterior encuentra asidero en el numeral 11 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y en el criterio jurisprudencial vertido en
la RTF N 5905-1-2002 (11.10.2002) que precisa que los cargos
adicionales que corresponden a una operacin integrarn la
base imponible en el mes en que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
caso prcticO n 6
Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas, directores y gerentes
Enunciado
Cul es el tratamiento contable de las entregas a rendir
cuenta que se otorgan al supervisor de ventas por S/. 1,850,
para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar a la zona
sur del Per?
Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial,
la cuenta 14 denominada Cuentas por Cobrar al Personal, a
los Accionistas, Directores y Gerentes comprende, entre otras,
las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a
trabajadores o funcionarios para realizar desmbolsos por
cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica
como mayor retribucin) sino constituye una condicin o
elemento necesario para que efecte sus labores en un
lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE

x
14
CUENTAS POR COBRAR AL

PERSONAL, A LOS ACCIONIS

TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y

GERENTES
1,850.00
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
Subdivisionaria
14133 Supervisor de ventas
sugerida
10

104
Cuentas Corrientes en institucio

nes financieras

x/x Por la entrega del dinero a

rendir al supervisor Sr. xxx
2. Por la rendicin de los gastos

Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una
liquidacin donde informar el destino de los fondos entregados. Para efectos tributarios, los gastos se sustentan
con los comprobantes de pago emitidos de conformidad
con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
REGISTRO CONTABLE

x
63
GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS
893.28
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento
649.66
6314 Alimentacin
243.62
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

Y APORTES AL SISTEMA DE PEN

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
160.79
401
Gobierno Central
42
CUENTAS POR PAGAR CO

MERCIALES - TERCEROS 1,054.00

421
bantes por pagar
4212 Emitidas
ELEMENTO 1

x/x Por el registros de los gastos

de viaje del supervisor.

x

x
10

DE EFECTIVO
666.00
101
Caja
42
CUENTAS POR PAGAR CO

1,054.00
421

bantes por pagar
4212 Emitidas
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTA

DOS POR TERCEROS
130.00
631
Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
14
CUENTAS POR COBRAR AL PER

SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO

CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,850.00
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Supervisor de ventas

x/x Por la rendicin de gastos por

viticos y devolucin.
caso prcticO n 7
Cobro de indemnizacin con prestacin

de servicios
Enunciado
Cmo se contabilizara el acuerdo celebrado con una
empresa de transportes que ofrece prestar sus servicios (de
agosto a noviembre) a cambio de asumir la obligacin que
tiene con la empresa (usuaria) respecto a la prdida de un
bien que se encontraba reflejado en nuestros libros con un
valor de S/. 1,400.00?
Solucin
En principio, la empresa usuaria tiene una cuenta por
cobrar que surge por el monto aceptado por el tercero en
virtud del acuerdo celebrado, donde se estipula la obligacin
del tercero (prestacin de sus servicios) como indemnizacin
por el robo de productos de la empresa. Consecuentemente
se podra efectuar el asiento propuesto siguiente:
REGISTRO CONTABLE

x
16
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS
1,400.00
162
Reclamaciones a terceros
1622 Transportadoras
ELEMENTO 1
COMPENDIO CONTABLE
75
OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,400.00
759
Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin

x/x Por el registro de la indemni

zacin acordada a recibir.
Cuando posteriormente se efecte el servicio al que se

comprometi el tercero se reconocer el gasto correspondiente de conformidad con lo sealado en el prrafo 94
del Marco Conceptual. Por ello, se reconocern los servicios
conforme se vayan recibiendo. A manera de ejemplo, supongamos que durante el mes de agosto el obligado efectu un
servicio equivalente a S/. 380.00 ms IGV, la contabilizacin
sera como sigue:
REGISTRO CONTABLE

x
63
GASTOS DE SERVICIOS PRES

TADOS POR TERCEROS
380.00
631
Transporte, correos y gastos de

viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40

CIONES Y APORTES AL SIS

TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
68.40
401
Gobierno Central
42
CUENTAS POR PAGAR

COMERCIALES - TERCEROS 448.40
421
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4212 Emitidas

x/08 Por el servicio prestado en

agosto.

x

x
42
CUENTAS POR PAGAR

448.40
421
Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 448.40
162
Reclamaciones a terceros
1622 Transportadoras

x/08 Por la compensacin de las

deudas.
COMPENDIO CONTABLE
caso prcticO n 8
Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

Enunciado
La empresa Miguel S.A. otorga un prstamo de
S/. 186,000 por 18 meses con un inters anual simple del
24% a la empresa Nara S.A.C. (subsidiaria), acordndose que
la obligacin se cancelar al vencimiento del plazo. Cul
sera el asiento contable por la provisin del prstamo
entregado?
Solucin
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, se detallan las 4
categoras en las que se clasifican los activos financieros,
siendo una de ellas la referida a los prstamos y partidas
por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento
tanto del activo financiero como del pasivo financiero se
dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas
partes. Por su parte, tal como lo indica el prrafo 43
de la citada NIC, la empresa, al reconocer inicialmente
un activo financiero, lo valorar por su valor razonable
ajustado por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC
regula que despus del reconocimiento inicial, la entidad
valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular
el costo amortizado de un activo o pasivo financiero as
como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de
la NIC 18 seala que los intereses deben reconocerse
utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de
acuerdo con la NIC 39.
De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se
efecte el prstamo deber valorarse el activo financiero
incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin.
Asimismo, el inters se imputar a resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la
devolucin, sean o no cobrados.
Estando a lo manifestado en los prrafos precedentes, a continuacin mostramos el asiento contable
propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el
PCGE para transacciones diferentes a las comerciales,
entre partes vinculadas que deber realizar la empresa
prestamista.
REGISTRO CONTABLE

x
17
CUENTAS POR COBRAR DI

VERSAS RELACIONADAS
252,960.00
171
Prstamos
186,000.00
1712 Sin garanta
17122 Subsidiarias
173
Intereses, regalas

y dividendos
66,960.00
1731 Intereses
17312 Subsidiarias
49
PASIVO DIFERIDO
66,960.00(*)
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros
10

104
Cuentas Corrientes

en instituciones financieras

x/x Por el prstamo otorgado a

la empresa Nara S.A.C.

x

x
49
PASIVOS DIFERIDOS
3,720.00
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros
77
INGRESOS FINANCIEROS 3,720.00
772
Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados

x/x Por los intereses devengados

al primer mes.

x
(*) S/. 186,000.00 x 24% (tasa anual) = 44,640.00
Importe mensual de intereses: 44,640.00 / 12 meses = 3,720.00
Importe por 18 meses = 66,960.00
NOTA:
(1) Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura
emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello
se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 2.2.
2.1. Impuesto a la Renta

En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses
generados por el prstamo otorgado resultan de la
diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y
la mayor cantidad que devuelva. Asimismo, el ltimo
prrafo del mencionado artculo seala que cuando
se cobren intereses por prstamos realizados entre
partes vinculadas, se deber aplicar lo dispuesto en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos
remite a la aplicacin de las normas de precios de
transferencia contenidas en el artculo 32-A de dicho
cuerpo legal.

Asimismo los intereses cobrados por la empresa
acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que
proviene de una operacin realizada con un tercero, en
ELEMENTO 1
virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo

32 de la mencionada Ley.
2.2. Impuesto General a las Ventas

En cuanto a la imposicin con el IGV, ello resulta acorde
con lo prescrito por el artculo 1 inciso b) de la Ley
del IGV (LIGV). Por su parte, respecto al nacimiento de
la obligacin tributaria, en virtud a lo estipulado en el
inciso c) del artculo 4 de la LIGV, la misma surge en la
fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago (emisin efectiva o
emisin obligatoria de conformidad con el RCP).

As, en cuanto a la emisin de comprobantes resulta
de aplicacin lo previsto en el artculo 5 numeral 5
del Reglamento de Comprobante de Pago. En este
caso, dado que se ha acordado que los intereses se
cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la
devolucin, en ese momento surgir la obligacin de
emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que
no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.
REGISTRO CONTABLE

x
17
CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS RELACIONADAS
12,052.80(*)
173
Intereses, regalas y dividendos
1731 Intereses
40

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR 12,052.80
401
Gobierno central

x/x Por el reconocimiento de la

obligacin del IGV al vencimiento

del plazo del prstamo.

x
(*) S/. 66,960 x 18%.
2.3. Bancarizacin

Finalmente, es importante sealar que considerando
que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley
de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero
prestado, se deber utilizar medios de pago, en virtud
a lo dispuesto en el artculo 3 del Decreto Supremo
N 150-2007-EF "Ley por la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa".
caso prcticO n 9
INTERESES POR PRSTAMO
Enunciado
La empresa Magno SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe ascendente a
ELEMENTO 1
COMPENDIO CONTABLE
S/. 432,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad bancaria le descontar
un importe equivalente a S/. 27,500, el mismo que ser
considerado como un adelanto de los intereses (equivalente
a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo
que dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total
de los intereses que devengar el prstamo es de S/. 55,000,
(en un plazo de 12 meses).
Solucin
En el presente caso, apreciamos que para la empresa Magno
SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo se debe
valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se
valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma
mensual. Ahora bien, en el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses pactados,
una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de
la operacion. Al respecto, procede referir que de acuerdo
al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados
que han sido pagados (descontados) por adelantado de
aquellos por los cuales no se ha realizado ningn pago por
adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar
en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses
descontados o pagados por adelantado se registrarn en
la cuenta 18 Servicios y otros contratados por anticipado,
utilizando la sub cuenta 181 Costos financieros; mientras
que los intereses pactados se deber reconocer en la cuenta
37 Activos Diferidos utilizando la subcuenta 373 Intereses
diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo
financiero y del devengo de los intereses.
REGISTRO CONTABLE

x
10

DE EFECTIVO
404,500.00
104
Cuentas corrientes en

instituciones financieras
18
SERVICIOS Y OTROS CONTRA

TADOS POR ANTICIPADO
27,500.00
181
Costos financieros
37
ACTIVO DIFERIDO
27,500.00
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en tran

sacciones con terceros
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS 459,500.00
451
Prstamos de instituciones finan

nancieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
455
Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones finan

cieras y otras entidades

x/x Por el prstamo bancario.
COMPENDIO CONTABLE
67
GASTOS FINANCIEROS
4,583.33
673
Intereses por prstamos y

otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones

financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
18 (*)
SERVICIOS Y OTROS CON

TRATADOS POR ANTICIPADO 4,583.33
181
Costos financieros

x/x Intereses devengados al

1er. mes (S/. 55,000.00 /12 meses)

x
(*) Cabe indicar que como un criterio de imputacin se devengan
en primer lugar los intereses descontados.
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta sern deducibles los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios
que se vinculan a la obtencin de rentas gravadas. En
cada ejercicio, el gasto por intereses resulta deducible
en la parte que exceden el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
caso prcticO n 10
SERVICIO DE SOPORTE Y MANTENIMIENTO
contratado por anticipado
Enunciado
En el mes de mayo la empresa Industrial Valeria S.A.C.,
adquiere al contado una mquina por el importe total de
S/. 42,840.00 (incluido IGV) que incluye la suma de
S/. 7,200.00 (sin IGV) por servicio de soporte y mantenimiento
(el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del equipo) a brindarse por un plazo de 1 ao
contado a partir del mes en que se transfiere el bien.
Solucin
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin,
por un lado tenemos el costo por la adquisicin del bien
(activo fijo), por el otro un monto identificable para un
servicio de soporte y mantenimiento por un perodo de
1 ao. En tal sentido, el importe equivalente al servicio
que ya ha sido pagado, pero an no ha devengado y
que no es necesario para el funcionamiento del activo,
debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18
Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria
185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como
se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE

x
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
29,105.08

333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construc

cin
18

7,200.00
185
Mantenimiento de activos

inmovilizados
40

CIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR
6,534.91 (*)
401
Gobierno Central
46
CUENTAS POR PAGAR DIVER

SAS TERCEROS 42,840.00
465
Pasivos por compra de activo

inmovilizado

x/03 Provisin de la factura por

la compra del activo.

x
(*) S/. 36,305.08 x 18% = 6,534.91.

x
63
GASTOS DE SERVICIOS PRES

TADOS POR TERCEROS
600.00
634
Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmueble, maquinaria y equipo
18

600.00
185
Mantenimiento de activos inmo

vilizados

x/03 Por el primer mes del devengo

de los servicios (S/. 7,200/1 ao).
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser
igual al establecido de acuerdo con las normas contables.
As, para el caso del servicio a recibir, de conformidad con
el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos sern imputados al ejercicio en que se devenguen,
calificacin que corresponde determinar segn las normas
contables. Asimismo, dado que se est entregando el
monto total de la retribucin pactada, nace la obligacin
tributaria por el Impuesto General a las Ventas.
ELEMENTO 1

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COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Pagos efectuados con cheques de gerencia

6391 Gastos bancarios

6412 ITF (*)

1041 Cuentas corrientes operativas

El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

Inversiones al Valor razonable CON

1113 Valores emitidos por empresas

1041 Cuentas corrientes operativas

(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar

Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta Propia

7011 Mercaderas manufacturadas

6911 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

b. Mes de julio: Reclasificacin

1212 Emitidas en cartera

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

1212 Emitidas en cartera

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

6911 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

Por el importe recibido en la primera cuota, se deber

1212 Emitidas en cartera

A manera de ejemplo, por los intereses que se devengan

7722 Cuentas por cobrar comerciales

Para efectos del Impuesto a la Renta, en la medida que

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

1413 Entregas a rendir cuenta

1041 Cuentas corrientes operativas

2. Por la rendicin de los gastos

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

1413 Entregas a rendir cuenta

14133 Supervisor de ventas

Cobro de indemnizacin con prestacin

7599 Otros ingresos de gestin

Cuando posteriormente se efecte el servicio al que se

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas

1712 Sin garanta

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

4931 Intereses no devengados en

1041 Cuentas corrientes operativas

4931 Intereses no devengados en

7723 Prstamos otorgados

ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible

virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia

1041 Cuentas corrientes operativas

3731 Intereses no devengados en tran

4511 Instituciones financieras

4551 Prstamos de instituciones finan

6731 Prstamos de instituciones

67311 Instituciones financieras