FISCALIZACION TRIBUTARIA

NUEVOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY 2421/04

Documento elaborado por Lic. FRANCISCO MNDEZ BARRIENTOS

Asuncin - Paraguay

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INDICE
1.DELIMITACION DE CONCEPTOS.........................................................................................................3 1.1.AUDITORIA.......................................................................................................................................3 1.2.AUDITORIA TRIBUTARIA..............................................................................................................3 1.3.FISCALIZACION TRIBUTARIA......................................................................................................3 1.4.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA....................................................................................................4 1.5.PROGRAMA DE AUDITORIA.........................................................................................................5 1.5.1.CON CARCTER GENERAL....................................................................................................5 1.5.2.IMPUESTO A LA RENTA..........................................................................................................6 1.5.3.IMPUESTO AL VALOR AGREGADO......................................................................................6 1.5.4.CONCLUSIONES........................................................................................................................7 1.6.TECNICAS DE AUDITORIA............................................................................................................7 1.6.1.CLASIFICACION........................................................................................................................7 1.7.ADMINISTRACION TRIBUTARIA.................................................................................................7 1.8.EL RIESGO SUBJETIVO...................................................................................................................7 2.MARCO LEGAL........................................................................................................................................8 2.1.DE CARACTER GENERAL..............................................................................................................8 2.2.IMPUESTO A LA RENTA DE ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS...............................................................................................................................................8 2.3.IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.............................................................................................8 2.4.DEBERES Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE..............................................................9 2.5.FACULTADES DE FISCALIZACION..............................................................................................9 2.6.DEBERES DE LA ADMINISTRACION.........................................................................................11 3.INFRACCIONES TRIBUTARIAS..........................................................................................................12 3.1.MORA................................................................................................................................................12 3.2.CONTRAVENCION.........................................................................................................................12 3.3.OMISION DE PAGO........................................................................................................................12 3.4.DEFRAUDACION............................................................................................................................12 3.5.CLASIFICACION.............................................................................................................................13 3.5.1.FORMALES...............................................................................................................................13 3.5.2.MATERIALES...........................................................................................................................13 4.PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACION..........................................................................................15 4.1.CLASES DE FISCALIZACION.......................................................................................................15 4.1.1.INTEGRALES............................................................................................................................15 4.1.2.PUNTUALES.............................................................................................................................15 4.2.INICIO DE LA INSPECCION..........................................................................................................15 4.2.1.ORDEN DE FISCALIZACION.................................................................................................15 4.2.2.ACTA INICIAL..........................................................................................................................16 4.3.DESARROLLO DE LA INSPECCION............................................................................................16 4.3.1.LAS CONDICIONES DE TIEMPO. ........................................................................................16 4.3.2.LAS CONDICIONES DE LUGAR. .........................................................................................16 4.4.FINALIZACION DE LA INSPECCION..........................................................................................17 4.4.1.ACTA FINAL.............................................................................................................................17 4.4.2.INFORME FINAL......................................................................................................................17 4.5.REVERIFICACION FISCAL...........................................................................................................17 4.6.DETERMINACION TRIBUTARIA.................................................................................................18 4.6.1.CONCEPTO...............................................................................................................................18 4.6.2.CLASES......................................................................................................................................18

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1. DELIMITACION DE CONCEPTOS
1.1.AUDITORIA Es un proceso de inspeccin, control o verificacin de todas las operaciones econmicas y actos administrativos de una empresa o de algunas de sus actividades, a fin de comprobar la exactitud, la procedencia y la adecuacin a reglamentos y leyes, el campo de aplicacin es muy amplio, as, la auditoria financiera analiza los estados financieros de los entes econmicos con objeto de dar una opinin sobre su situacin financiera de acuerdo a los P.C.G.A. La auditoria de estados contables, examina la informacin contable presentada para establecer su razonabilidad. Otra definicin es aquella que menciona que la auditoria consiste en un examen sistemtico de los estados financieros empresariales, as como de sus registros transaccionales y operaciones, con la finalidad de determinar si se encuentran o no de acuerdo con principios contables de general aceptacin, polticas establecidas por los rganos rectores y con cualquier otro tipo de requisito legal adoptado con carcter voluntario. Es importante diferenciar a la externa de la interna. La primera se identifica como profesin independiente cuya finalidad es el examen de los estados financieros, y la segunda como una actividad desarrollada dentro de la empresa y es considerada como control de controles. 1.2.AUDITORIA TRIBUTARIA En lneas generales podemos mencionar que es la revisin de libros, cuentas, comprobantes y sistemas administrativo-contable del contribuyente, como as tambin de terceros que no lo sean, con el objetivo de analizar la correcta y acertada determinacin de los tributos. Tambin podemos definirla como el conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si se han aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si se han confeccionado correctamente las declaraciones juradas Otra definicin nos habla que la auditoria impositiva es un examen, llevado a cabo por un contador independiente, inscripto en el registro del Ministerio de Hacienda, en virtud al artculo 33 de la ley 2421/04, del grado de cumplimiento de las obligaciones impositivas del contribuyente, principalmente de los criterios de medicin, valuacin, metodologa de informacin, de los procesos de captacin de datos relativos, de la uniformidad de procedimientos y de las normas contables e impositivas aplicadas por la entidad en la registracin y presentacin de la informacin; con el propsito de emitir su informe, con opinin o sin ella, acerca de la calidad y consistencia de la informacin, en funcin a la correspondencia o no con las leyes y reglamentos impositivos y las normas contables utilizadas. 1.3.FISCALIZACION TRIBUTARIA Es la Auditoria Tributara llevada a cabo por los funcionarios del Ministerio de Hacienda.

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Fiscalizacin es sinnimo de control. Fiscalizar equivale a ejercer un dominio o supervisar con carcter de autoridad, cuando se trata de personas naturales o jurdicas que forman parte de un conjunto econmico. Fiscalizar es desempear el oficio de fiscal. En todos los rdenes, la accin de fiscalizar, representa la de sindicar, criticar, vigilar o inspeccionar las acciones de otra u otras personas. Es importante recalcar que la funcin de Fiscalizacin Tributaria solo puede ser llevada a cabo por funcionarios estatales. Esta es la principal diferencia con la Auditoria Tributaria, ya que esta puede ser realizada por profesionales que no son empleados del Estado. Otro punto clave que debe ser aclarado es que la Fiscalizacin Tributaria utiliza los procedimientos y tcnicas de la Auditoria Tributaria para el logro de sus objetivos. 1.4.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos de esta rea son los de poder determinar que: Los saldos de las cuentas reflejan fielmente las obligaciones contradas con las entidades pblicas. Los crditos realizables estn razonablemente documentados. Se ha efectuado una adecuada clasificacin de los impuestos. Se ha aplicado los principios de devengo y uniformidad para la determinacin de los resultados. Podemos seguir sealando al respecto: Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones juradas. Establecer la veracidad de la contabilidad con fines tributarios, a travs del anlisis de los libros, registros, documentos y operaciones involucradas. Verificar la aplicacin de las prcticas contables, sustentadas en los P.C.G.A., para establecer las diferencias temporales y/o permanentes al conciliarlas con la legislacin vigente en el ejercicio auditado. Desde el punto de vista de su aplicacin prctica pueden clasificarse los objetivos en los siguientes: Determinacin de errores en las declaraciones juradas. Se incluirn en este grupo los errores matemticos, trascripcin incorrecta de los datos a las declaraciones juradas, imputacin incorrecta de las tasas de impuestos; etc. Determinacin de errores en la Contabilidad. Se presentan en variadas formas y pueden ir desde un simple error de suma hasta la imputacin incorrecta de los rubros o asignacin equivocada de las cuentas, como gastos correspondientes a futuros ejercicios producindose por ende la alteracin de la base imponible y errores en determinacin del impuesto, estos errores interesan a la Auditoria en la medida que alteran las bases imponibles.

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Determinacin de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma. Vale decir aquellas operaciones realizadas con la intencin de consumar el fraude fiscal, pudiendo algunas de ellas ser: simulacin de prdidas, (cancelacin como incobrables de cuentas cobradas, abultamiento de gastos o compras, simulacin de descuentos concedidos cuando los mismos no se han acordado o se hubieran anulado, creacin de gastos inexistentes), ocultamiento de utilidades (generalmente derivan de operaciones no habituales realizadas por la empresa tales como venta de desperdicios, descuentos especiales otorgados por los proveedores), simulacin de un pasivo (abultamiento de deudas o pasivo ficticio que puede ser la contrapartida de la creacin de compras y gastos, o bien para justificar la compra de bienes adquiridos con fondos provenientes de utilidades detradas o cuyo origen no puede probarse), ocultamiento de un activo (se adquieren bienes y no se cuenta con las utilidades declaradas para hacerlo) y mucho otros casos cuya nmina sera muy extensa mencionar.

1.5. PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de trabajo debe establecer el nmero y alcance de los procedimientos de auditoria necesarios para lograr el cumplimiento de los objetivos previstos. El contenido de estos procedimientos vara segn las circunstancias de cada empresa y la evolucin del control interno. A continuacin se exponen los procedimientos ms habituales, clasificados por impuestos. 1.5.1. CON CARCTER GENERAL Determina la inclusin o no de la entidad en algn rgimen especial: Empresas Extranjeras Tributacin especial con Rgimen Especial Rgimen de Incentivos Establecer los ejercicios sujetos a la inspeccin en los distintos impuestos. Comprobar la uniformidad en la aplicacin de criterios fiscales respecto a ejercicios anteriores. Determinar la posible existencia de contingencias y responsabilidades futuras: Liquidaciones pendientes de pago. Actas de inspeccin. Recursos pendientes etc. Realizar conciliaciones globales de las bases imponibles de los impuestos y su relacin con otros impuestos o registros. IVA declarado con relacin al volumen de ventas en el Impuesto a la Renta. Reservas contables y fiscales, etc.
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1.5.2. IMPUESTO A LA RENTA Obtener los datos de la ltima acta de inspeccin y de las liquidaciones posteriores a dicha acta. Comparar las ltimas declaraciones con los estados financieros del mismo perodo. Comprobar que las provisiones para el impuesto a la renta coinciden con las declaraciones presentadas. Comprobar que se ha clasificado correctamente los ingresos y los gastos en la realizacin del clculo del impuesto.

Establecer el cumplimiento de las disposiciones legales en relacin a: Actualizacin del activo fijo. Amortizaciones. Provisin para insolvencias. Exoneraciones. Incentivos Fiscales 1.5.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Obtener los datos de la ltima acta de inspeccin (auditoria externa) y de las liquidaciones posteriores a ella. Verificar la correcta aplicacin de los tipos impositivos (cuando entre en vigencia el captulo del nuevo IVA 2006). Comprobar que la cifra de ventas y operaciones sujetas coincide con: Las declaraciones a Hacienda por IVA pagado. La cifra de ventas a efecto del Impuesto a la Renta. Comprobar que las cifras de compra y operaciones sujetas coinciden con: Las declaraciones de Hacienda por IVA Crdito Fiscal. La cifra de compras y adquisiciones a efectos del Impuesto a la Renta. En las facturas de compras y ventas, comprobar que contienen todos los requisitos exigidos por la legislacin vigente

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1.5.4. CONCLUSIONES Exponer en un breve memorndum los resultados obtenidos en las pruebas realizadas y, sobre esta base, expresar la opinin del auditor acerca del cumplimiento de los objetivos del rea

1.6. TECNICAS DE AUDITORIA

Son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza para la obtencin de informacin 1.6.1. CLASIFICACION ESTUDIO GENERAL: Es la evaluacin que hace el auditor teniendo en cuenta su criterio profesional, caractersticas generales de la actividad de la empresa para formarse una opinin previa de la situacin tributaria del contribuyente. ANALISIS: De saldos o movimiento de una cuenta o partidas determinadas para combinarlos o relacionarlos entre si.

INSPECCION: Comprende el examen fsico de los bienes materiales o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y autenticidad CONFIRMACION: conocida tambin como cruce de informaciones proporcionadas por tercerosINVESTIGACION: informacin obtenida por funcionarios o empleados de la empresa permitiendo tener mayor elemento de juicio. OBSERVACION: Verificacin realizada por el auditor y conocer la forma como se realizan las operaciones. CALCULO: verificacin aritmtica de las cuentas u operaciones VERIFICACION: Puede ser selectiva o parcial, cuando se toma del universo una muestra de meses, das u otros elementos y total , cuando se verifica una cuenta, partida o rubro en todos sus componentes

1.7. ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El artculo 252 de la Ley 125/91 (texto actualizado) menciona que cuando se aluda a la Administracin o Administracin Tributaria, dicha alusin deber ser entendida que se refiere a la Subsecretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda.

1.8. EL RIESGO SUBJETIVO

La motivacin psicolgica del contribuyente es determinante para encaminar la conducta tributaria. Tal es as que el riesgo de ser fiscalizado y consecuentemente sancionado

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pecuniariamente si as corresponde, es posiblemente la principal razn para motivar o inducir al contribuyente a cumplir con lo que est obligado. El riesgo subjetivo es igual a la multa disminuida por el valor de probabilidad de ser fiscalizado. Esta posibilidad de ser detectado en la comisin de la infraccin a travs de un control estatal (inspeccin de hacienda) y luego ser sancionado, es lo que provoca o induce al cumplimiento voluntario del sujeto pasivo. Cuando mayor es la posibilidad de ser visitado mayor es el cumplimiento por iniciativa propia. Cabe destacar que con nuestra actual reforma tributaria y con los mecanismos de sorteos para la seleccin de contribuyentes que sern pasibles de un control impositivo, podra darse el caso de una disminucin gradual de este riesgo, lo cual incidira negativamente en las arcas fiscales. Por otra parte la implementacin de una adecuada reglamentacin al respecto, podra incidir positivamente en el cumplimiento voluntario.

2. MARCO LEGAL
2.1.DE CARACTER GENERAL Ley 125/91 General Tributaria Modificada por Ley 2421/04 Ley 881/83 y 620/76 (modificada por ley 135/91) referidas a la tributacin Municipal. Disposiciones del Cdigo Aduanero. Leyes de la Seguridad Social. Rgimen de disposiciones de aplicacin General Captulo V en materia de sanciones tributarias.

Ley 1352/88 del RUC Cdigo Civil Cdigo Laboral 2.2.IMPUESTO A LA RENTA DE INDUSTRIALES O DE SERVICIOS Rgimen de determinacin. Estados anexos al balance general (Resolucin 173/04) Ley 1034/83 del Comerciante Otras leyes de cumplimiento general Decreto reglamentario (Decreto 14002/92) Resolucin reglamentaria (Res 52/92) 2.3.IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACTIVIDADES COMERCIALES,

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Ley 125/91 Libro III (nuevo IVA en vigencia desde 01/2006) Decreto reglamentario (13424/92) Resoluciones reglamentarias (Res 33/92) 2.4.DEBERES Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE El artculo 192 de la Ley 125/91 (texto actualizado) reza cuanto sigue: Obligaciones de Contribuyentes y responsables: Los contribuyentes y responsables, an los expresamente exentos estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, fiscalizacin y control que realice la Administracin y en especial debern: 1) Cuando los requieran las leyes, los reglamentos o las disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria: a) Llevar los libros, archivos y registros y emitir los documentos y comprobantes referentes a las actividades y operaciones en la forma y condiciones que establezcan dichas disposiciones. b) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones. c) Presentar las declaraciones que correspondan. 2) Conservar en forma ordenada y mientras el tributo no est prescripto, los libros de comercio, y registros especiales, y los documentos de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados. 3) Facilitar a los funcionarios por la Administracin las inspecciones o verificacin en los establecimientos, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 4) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. 5) Concurrir a las oficinas de la Administracin cuando su presencia sea requerida. 6) Ajustar los sistemas de contabilidad y de conformidad y evaluacin de inventarios a las normas impartidas por la Administracin Tributaria y en subsidio o sistemas contables adecuados que se conformen a la legislacin tributaria. 7) Comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30) das posteriores a la fecha de dicho cese, presentando una declaracin jurada tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados, si procediere, en el trmino posterior que establezca la Administracin.

2.5.FACULTADES DE FISCALIZACION Entre las atribuciones de la Administracin Tributaria se encuentra lo prescripto en el artculo 189: Facultades de la Administracin: La Administracin Tributaria dispondr de las ms amplias facultades de Administracin y control y especialmente podr: 1) Dictar normas relativas a la forma y condiciones a las que se ajustarn los administrados en materia de documentacin y registro de operaciones, pudiendo incluso habilitar o visar libros y comprobantes de venta o compra, en su caso, para las operaciones vinculadas con la tributacin y formularios para las declaraciones juradas y pagos.

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2) Exigir de los contribuyentes que lleven libros, archivos, registros o emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones pudiendo autorizar a determinados administrados para llevar una contabilidad simplificada y tambin eximirlos de la emisin de ciertos comprobantes. 3) Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de sus libros y documentos vinculados a la actividad gravada, as como requerir su comparecencia para proporcionar informaciones. 4) Incautar o retener, previa autorizacin judicial por el trmino de hasta 30 (treinta) das prorrogables por una sola vez, por el mismo modo los libros, archivos, documentos, registros manuales o computarizados, as como tomar medidas de seguridad para su conservacin cuando la gravedad del caso requiera. La autoridad judicial competente ser el juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial de turno, que deber expedirse dentro del plazo perentorio de 24 (veinticuatro) horas. Resolucin de la que podr recurrirse con efecto suspensivo. 5) Requerir informaciones a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributacin. No podr exigirse informe de: a) Las personas que por disposicin legal expresa puedan invocar el secreto profesional, incluyendo la actividad bancaria. b) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su misterio. c) Aquellos cuya declaracin comportara violar el secreto de la correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general. 6) Constituir al inspeccionado en depositario de mercaderas y de los libros contables e impositivos, documentos o valores de que se trate. En paquetes sellado, lacrado o precintados y firmados por el funcionario, en cuyo caso aquel asumir las responsabilidades legales del depositario. El valor de las mercaderas depositadas podr ser sustituido por fianza u otra garanta a satisfaccin del rgano Administrativo. Si se tratare de mercaderas, valores fiscales falsificados o reutilizados, o del expendio y venta indebido de valores fiscales o en los casos en que el inspeccionado rehusare de hacerse cargo del depsito, los valores, documentos o mercaderas debern custodiarse en la Administracin otorgndose los recibos correspondientes. 7) Practicar inspecciones en locales ocupados por los contribuyentes, responsables o terceros. Si estos no dieren su consentimiento para el efecto, en todos los casos deber requerirse orden judicial de allanamiento de acuerdo con el derecho comn. La autoridad judicial competente ser el juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial de turno, lo cual deber expedir el mantenimiento, si procediera dentro del trmino perentorio de veinticuatro (24) horas de haberse formulado el periodo. 8) Controlar la confeccin de inventario, confrontar el inventario con las existencias reales y confeccionar inventarios.

9) Citar a los contribuyentes y responsables, as como a los terceros de quienes se presume que han intervenido en la comisin de las infracciones que se investigan, para que contenten o

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informen acerca de las preguntas o requerimientos que se les formulen, levantndose el acta correspondiente firmada o no por el citado. 10) Suspender las actividades del contribuyentes por el trmino de 3 (tres) das hbiles, prorrogables por un periodo igual previa autorizacin judicial, cundo se verifique cualquiera de los casos previstos en los numerales 1, 4, 6, 7, 8, 10, 11, 13 y 14 del artculo 174 de la presente Ley, a los efectos de fiscalizar exhaustivamente el alcance de las infracciones constatada y de otros casos de presunciones de defraudacin, cuando tal clausura del local sea necesario para el cumplimiento de la fiscalizacin enunciada precedentemente. Durante el plazo de la medida el o los locales del contribuyente no podrn abrir sus puertas al pblico hacindose constar de esta circunstancia en la entrada o entradas de los mismos. La autoridad judicial competente ser el Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial de Turno de la Circunscripcin de Asuncin, el cual deber resolver, si procediere, dentro de 24 (veinticuatro) horas de haberse formulado el pedido. La prrroga ser concedida si la Administracin presenta al Juzgado evidencias de la constatacin de otras infracciones de los casos de presunciones de defraudaciones denunciadas al solicitar la autorizacin, incluso cuando las nuevas infracciones se refieren a los mismos casos siempre que se trate de hechos distintos. La peticin ser formulada por la Administracin Tributaria y la decisin Judicial ordenando la suspensin, ser apelable dentro del plazo de 48 (cuarenta y ocho) horas, la que deber ser otorgada sin ms trmites y l solo efecto devolutivo. Para el cumplimiento de la medida decretada se podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, y en caso de incumplimiento ser considerado desacato. 11) Solicitar a la autoridad judicial competente el acceso a informacin privada de los contribuyentes en poder de instituciones pblicas nacionales, cuando ello sea necesario para la aplicacin de las disposiciones de la presente Ley. Las informaciones as obtenidas sern mantenidas en secreto, y slo sern comunicadas a las autoridades tributarias y a los rganos y los tribunales administrativos y judiciales para el cumplimiento de sus funciones. En el caso de que la informacin est en poder de autoridades pblicas extranjeras o internacionales, el acceso a la misma se regir por los tratados internacionales suscriptos entre los pases involucrados y la Repblica del Paraguay. Para el cumplimiento de todas sus atribuciones, la Administracin podr requerir la intervencin del Juez competente y ste, el auxilio de la fuerza pblica, la que deber prestar ayuda en forma inmediata estando obligada a proporcionar el personal necesario para cumplir las tareas requeridas. 2.6.DEBERES DE LA ADMINISTRACION Los deberes de la Administracin Tributaria se encuentran detallados en los siguientes apartados legales: Artculo 190: Secreto de las actuaciones: Las declaraciones, documentos, informaciones o denuncias que la Administracin reciba y obtenga tendrn carcter reservado y solo podrn ser utilizados, para los fines propios de la Administracin. Los funcionarios de sta no podrn, bajo pena de destitucin y sin perjuicio de su responsabilidad personal, civil y/o penal, divulgar a terceros en forma alguna datos contenidos en aquellas. El mismo deber de reserva pesar sobre quienes no perteneciendo a la

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Administracin Tributaria, realicen para sta trabajos o procesamientos automticos de datos u otras labores que importan el manejo de material reservado de la Administracin Tributaria. Las informaciones comprendidas en este articulo, solo podrn ser proporcionadas a los rganos jurisdiccionales que conocen los procedimientos sobre tributo y su cobro, infracciones fiscales, dbito, comunes, pensiones alimenticias y causas de familia o matrimoniales, cuando entendieran que resulta imprescindible para el cumplimiento de sus fines y soliciten por resolucin fundada. Sobre la informacin as proporcionada regir el mismo secreto y sanciones establecidas en el prrafo segundo. Artculo 191: Acceso a las actuaciones: Los interesados o sus representantes, mandatarios y sus abogados tendrn acceso desde el inicio de las actuaciones de la Administracin Tributaria que a ellos conciernen, y podrn consultar o examinar los expedientes respectivos y solicitar a su costa copia o fotocopia autenticadas, debiendo acreditar al efecto su calidad e identidad.

3. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El Art. 170 de nuestra legislacin tributaria (Ley 125/91 texto actualizado) define cuales son las infracciones tributarias: la mora, la contravencin, la omisin de pago y la defraudacin. 3.1.MORA Se configura por la no extincin de la deuda por tributos en el momento y lugar que corresponda, operndose por el slo vencimiento del trmino establecido. Adems ser sancionada con un recargo o inters mensual a calcularse da por da (art. 171) . 3.2.CONTRAVENCION Es la violacin de leyes o reglamentos, dictados por rganos competentes, que establecen deberes formales. La realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de determinacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria constituyen tambin contravencin (art. 176). 3.3.OMISION DE PAGO Es todo acto o hecho no comprendido en los ilcitos precedentes, que en definitiva signifique una disminucin de los crditos por tributos o de la recaudacin (art. 177). 3.4.DEFRAUDACION Incurren en esta los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a la relacin jurdica tributaria que con la intencin de obtener un beneficio indebido para s o para un tercero, realizaren cualquier acto, asercin, omisin, simulacin, ocultacin o maniobra en perjuicio del Fisco (art. 172).

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3.5. CLASIFICACION
3.5.1. FORMALES Las infracciones tributarias formales no perjudican econmicamente en forma directa a la Hacienda Pblica y violan deberes formales (adjetivos o de forma) del sujeto pasivo. A continuacin se detallarn cuales, en nuestra opinin, contenidas en la Ley 125/91 (texto actualizado): son las infracciones formales

No llevar los libros, archivos y registros, ni emitir los documentos y comprobantes referentes a las actividades y operaciones en la forma y condiciones que establezcan las disposiciones legales que rigen la materia. No inscribirse en los registros pertinentes. No aportar los datos necesarios, ni comunicar oportunamente sus modificaciones. No presentar las declaraciones que correspondan. No conservar en forma ordenada los libros de comercio y registros especiales, as como tambin los documentos de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados. No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administracin las inspecciones o verificaciones. No presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, y no formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. No concurrir a las oficinas de la Administracin cuando su presencia sea requerida. No ajustar los sistemas de contabilidad y de confeccin y avaluacin de inventarios a las normas impartidas por la Administracin Tributaria. No comunicar el cese del negocio o actividad dentro de los treinta (30) das posteriores a la fecha de dicho cese, ni presentar la declaracin jurada, ni el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados. OBSERVACION: La realizacin de los estos actos mencionados precedentemente, sin perjuicio de la infraccin formal que ello implica, podran tener alcance en el mbito de las infracciones tributarias materiales o sustantivas (de fondo).

3.5.2. MATERIALES
As mismo las infracciones tributarias materiales afectan directamente en lo econmico a la Hacienda Pblica, adems de violar preceptos sustantivos (materiales o de fondo) de la relacin jurdica tributaria. Ahora bien podra darse el caso que la violacin formal afecte tambin el aspecto material, como por ejemplo cuando el contribuyente no emite comprobantes de ventas y vulnera as tanto aspectos formales (art. 192, numeral 1, letra a, Ley 125/91) como cuestiones de fondo o materiales (art. 174, numeral 10, Ley 125/91), vale decir que una misma infraccin viola ambos preceptos (formales y materiales), estamos as ante la presencia de una infraccin hbrida que abarca y transgrede los lmites de uno y alcanza al otro.

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Citaremos las que en nuestra opinin, son las ms importantes y se hallan vertidas en la Ley 125/91 (texto actualizado): Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes correlativos y los datos que surjan de las declaraciones juradas. Carencia de libros de contabilidad cuando se est obligado a llevarlos o cuando sus registros se encontraren atrasados por ms de (90) noventa das. Declaraciones Juradas que contengan datos falsos. Exclusin de bienes, actividades, operaciones, ventas o beneficios que impliquen una declaracin incompleta de la materia imponible y que afecte al monto del tributo. Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y los negocios concernientes a las ventas, ingresos, compras, gastos, existencias o valuacin de las mercaderas, capital invertido y otros factores de carcter anlogo. Negociacin indebida de precintas e instrumentos de control de pago de tributos as como la comercializacin de valores fiscales a precios que difieren de su valor oficial. Si las personas obligadas a llevar libros impositivos carecieran de ellos o si los llevasen sin observar normas reglamentarias, las ocultasen o destruyesen. Adulteracin de la fecha o lugar de otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos. Cuando el inspeccionado se resiste o se opone a las inspecciones ordenadas por la Administracin. El agente de retencin o de percepcin que omite ingresar los tributos retenidos o percibidos, con un atraso mayor de 30 das. Cuando quienes realicen actos de carcter de contribuyentes o responsables de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes, no hayan cumplido con los requisitos legales relativos a la inscripcin en la Administracin Tributaria en los plazos previstos. Emplear mercaderas o productos beneficiados con exenciones o franquicias, en fines distintos de los que corresponden segn la exencin o franquicia. Ocultar mercaderas o efectos gravados sin perjuicio que el hecho comporte la violacin de las leyes aduaneras. Elaborar o comerciar clandestinamente con mercaderas gravadas, considerndose comprendidas en esta previsin la sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintas y dems medios de control o su destruccin o adulteracin de las caractersticas de las mercaderas, su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia. Cuando los obligados a otorgar facturas y otros documentos omitan su expedicin por las ventas que realicen o no conservaren copia de los mismos hasta cumplirse la prescripcin. Por la puesta en circulacin o el empleo para fines tributarios, de valores fiscales falsificados, ya utilizados, retirados de circulacin, lavados o adulterados. Declarar, admitir o hacer valer ante la Administracin formas manifiestamente inapropiadas a la realidad de los hechos gravados. Emitir facturas por un importe menor al valor real de la operacin. Adquirir mercaderas sin el respaldo de la documentacin legal correspondiente.

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4. PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACION
4.1.CLASES DE FISCALIZACION 4.1.1. INTEGRALES Las Fiscalizaciones Integrales son aquellas en que la comprobacin se extiende a todos los tributos y perodos no prescriptos. Tambin se las denomina Inspecciones Generales o en Profundidad. Segn el artculo 31 de la Ley 2421/04, las integrales se realizarn mediante sorteos peridicos entre los contribuyentes de una misma categora de acuerdo a criterios objetivos que establezca la Administracin, los que sern llevados a cabo en actos pblicos con la mxima difusin. Los plazos mximos sern de ciento veinte das para las fiscalizaciones integrales pudiendo prorrogarse excepcionalmente por un perodo igual, mediante Resolucin de la Administracin Tributaria, cuando por el volumen del trabajo no pudiese concluirse dentro del plazo inicial. 4.1.2. PUNTUALES En las Fiscalizaciones Puntuales o Parciales solo se comprueba algn tributo, algn perodo o determinados hechos o partes de los mismos, como pueden ser el IVA crdito, los lmites de deducibilidad de la Remuneracin Personal Superior, correcta aplicacin de coeficientes de revalo, aspectos formales de comprobantes utilizados en la deduccin de bases imponibles o simplemente algunas facturas o deducciones concretas. Los plazos mximos para la culminacin de estas tareas fiscalizadoras sern de cuarenta y cinco das prorrogables excepcionalmente por un perodo igual mediante Resolucin debidamente justificada de la Administracin Tributaria. Estas fiscalizaciones son las nicas, con la reforma tributaria, que no requieren de sorteos pblicos para su realizacin, sin embargo tiene como condicionante la realizacin de trabajos internos sobre los cuales exista sospecha de irregularidades, todo sobre hechos objetivos. De confirmarse la existencia de irregularidades en oportunidad de dicha fiscalizacin, la Administracin podr determinar la fiscalizacin integral de tales contribuyentes o responsables. 4.2.INICIO DE LA INSPECCION 4.2.1. ORDEN DE FISCALIZACION Es el documento o la orden de trabajo emitida por la Subsecretara de Estado de Tributacin del Ministerio de Hacienda, en virtud de su carta orgnica (Ley 109/91) en la cual se comunica al contribuyente (grande, mediano o pequeo) que dicha reparticin estatal ha dispuesto la fiscalizacin de dicha firma con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones determinadas en la legislacin tributaria.
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En este documento deben estar consignados: a) el nombre del contribuyente, b) el RUC, c) la direccin d) el alcance de la tarea a ser realizada (impuestos y periodos fiscales abarcados), e) nombres de los funcionarios actuantes, f) la aclaracin si se trata de una fiscalizacin integral o puntual, g) firma y sello de los responsables (generalmente Viceministro y Director de la jurisdiccin correspondiente), 4.2.2. ACTA INICIAL Con este documento se da por iniciada la fiscalizacin, el mismo debe contar con todos los requisitos legales pertinentes: contribuyente, nmero y fecha de la orden de fiscalizacin, identificacin de funcionarios actuantes, domicilio fiscal, especificacin del tipo de fiscalizacin (integral o puntual), impuestos a ser fiscalizados y periodos, detalle de los documentos y registros contables solicitados al contribuyente. El Acta Inicial debe ser suscripta por los funcionarios actuantes y el propietario o representante de la empresa. 4.3.DESARROLLO DE LA INSPECCION 4.3.1. LAS CONDICIONES DE TIEMPO. El artculo 199 de la ley tributaria establece que las fiscalizaciones deben practicarse en das y horas hbiles, a menos que la naturaleza de los actos o actividades deban realizarse en das y horas inhbiles, en este caso se debe solicitar autorizacin judicial. 4.3.2. LAS CONDICIONES DE LUGAR. Las fiscalizaciones deben efectuarse en el domicilio fiscal del contribuyente. Tambin pueden realizarse en el domicilio de los representantes legales, en los depsitos o lugares donde puedan existir pruebas, en los locales donde se desarrollan total o parcialmente las actividades y en cualquier lugar que pertenezca al contribuyente. Actualmente la Administracin Tributaria se encuentra utilizando el modelo ecuatoriano de gestin, razn por la cual se insiste en las fiscalizaciones en propia sede administrativa, es decir desde las propias oficinas de la Inspeccin de Hacienda.

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4.4.FINALIZACION DE LA INSPECCION 4.4.1. ACTA FINAL El resultado final de las actuaciones fiscalizadores se impregnan en un documento llamado Acta Final de las tareas de fiscalizacin. El Acta Final de Inspeccin contiene el resultado final y las consecuencias financieras para el contribuyente. 4.4.2. INFORME FINAL Los funcionarios actuantes que fueron designados para la tarea fiscalizadora deben elaborar un informe final del resultado obtenido. En este informe los funcionarios actuantes debern adecuar el alcance y la responsabilidad del trabajo realizado, teniendo en cuenta los siguientes puntos: nombre de impuesto/s verificados periodos fiscales abarcados utilizacin de informaciones cruzadas, cuales tarea realizada in situ o en sede administrativa informaciones proporcionadas a travs de expedientes en lneas generales aclaracin total del alcance de la tarea verificadora En la parte final del informe de fiscalizacin, al igual que en las actas de finalizacin de las tareas verificadoras, al pie de la conclusin del examen de auditoria y antes de la firma de los auditores y el supervisor, como un modo de delimitar responsabilidades, la Inspeccin de los Tributos consigna lo siguiente:
los contribuyentes y responsables, an los expresamente exentos debern conservar en forma ordenada y mientras el tributo no este prescripto, los libros de comercio, y registros especiales, y los documentos de las operaciones y situaciones que constituyan hechos gravados. art. 192, numeral 2, ley 125/91. la Administracin Tributaria podr practicar todas las modificaciones, rectificaciones y complementaciones necesarias a la determinacin, en razn de hechos, informaciones o pruebas desconocidas anteriormente o por estar basada la determinacin en omisiones, falsedades o en errores de hecho o de derecho. art. 216, ley 125/91.

4.5.REVERIFICACION FISCAL El artculo 32 de la Ley 2421/04 establece que el propio Contribuyente puede solicitar una reverificacin si considera que la Fiscalizacin no se ha realizado de una manera correcta desde el punto de vista tcnico o que la misma ha concluido con imputaciones notoriamente infundadas.

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De la misma manera la Administracin Tributaria, de oficio, puede ordenar la reverificacin o refiscalizacin del contribuyente si considera que la misma no ha sido realizada siguiendo los principios tcnicos de la Auditoria Tributaria. Si con el informe de la reverificacin la Administracin considera que la fiscalizacin inicial era tcnicamente incorrecta o que las imputaciones al contribuyente eran notoriamente infundadas, inicia un sumario administrativo contra los fiscalizadores actuantes, y de confirmarse los hechos los mismos sern sancionados. Es importante aclarar que este nuevo procedimiento establecido en la reforma tributaria se encuentra vigente y adems que el mismo es anterior al procedimiento de Determinacin Tributaria. 4.6.DETERMINACION TRIBUTARIA 4.6.1. CONCEPTO La Determinacin Tributaria es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes, reza el artculo 209 de la Ley 125/91 (texto actualizado). 4.6.2. CLASES Sobre base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permiten conocer en forma directa el hecho generador. Sobre base presunta en mrito a los hechos y circunstancias que por relacin o conexin permiten inducir o presumir la existencia y cuanta de la obligacin. Sobre base mixta, que no es otra cosa que en parte sobre base cierta y en parte sobre base presunta.

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