Contabilidad para la toma de decisiones gerenciales El Lenguaje de los Negocios

CONTABILIDAD GENERAL
Presentacin Contenidos

PRESENTACIN
El curso de Contabilidad General pertenece a la lnea formativa y se dicta en todas las carreras de gestin del ISIL. El curso brinda los conocimientos bsicos para entender la Contabilidad como el lenguaje de los negocios que facilita la toma de decisiones. Se analizan los diferentes tipos de empresas, ventajas y desventajas de un negocio unipersonal y una persona jurdica y los regmenes tributarios vigentes para cada uno de ellos. Se analizan las operaciones usuales que realizan las empresas y los documentos de control interno, comprobantes de pago y medios de pago que intervienen en los ciclos de compras, cobranzas y pagos. Se identifican las cuentas y elaboran los Estados Financieros de la empresa: Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. Se registra e interpreta las transacciones comerciales y sus efectos en los resultados o la posicin financiera de la empresa. Se analiza e interpreta los efectos de las provisiones y ajustes y su impacto en los resultados de la empresa. En cada mdulo se especifica los logros que debe alcanzar y se proponen temas, ejercicios y casos en cada sesin, que permitirn al estudiante reforzar lo aprendido en la clase.

COMPETENCIA GENERAL DEL CURSO Reconocer, identificar y registrar las transacciones comerciales de una empresa con criterio y responsabilidad y elaborar los Estados Financieros, interpretando sus efectos contables, financieros y tributarios en los resultados.

Mdulos y temas
Modulo 1 Conocimientos fundamentales para entender la funcin contable a) b) c) d) e) f) g) La empresa tipos de empresa: Por su actividad, forma legal y tamao. El negocio unipersonal y la persona jurdica Proceso de formalizacin de una persona jurdica La tributacin aplicable en los negocios-Los regmenes tributarios Los comprobantes de Pago Ciclo de compras y documentos de control interno La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales

Modulo 2 La contabilidad y los estados financieros bsicos

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a) b) c) d) e) f) g)

Entender la contabilidad, importancia y utilidad El control interno y su importancia en los negocios Formular el balance general a partir de conocer sus partes y elementos Inversiones y fuentes de Financiamiento: Activo Corriente, Activo No Corriente, Pasivo Corriente, Pasivo No Corriente y Patrimonio Plan Contable Empresarial: Cuentas del Balance Formular el estado de ganancias y prdidas a partir de conocer sus partes y elementos Utilidad Bruta, Utilidad Operativa y Utilidad Neta.

Modulo 3 Dinmica contable: La partida doble y el libro Caja y Bancos. a) b) c) d) e) f) La Partida Doble La cuenta, los saldos contables. Aplicacin del libro caja y bancos Libro Bancos: depsitos, cheques girados, notas de debito, notas de crdito. Control interno del efectivo a travs de arqueos y la conciliacin bancaria Fondo Fijo y Efectivo. Control interno. Pequeo Modelo: Conciliacin Bancaria.

Modulo 4a Dinmica contable: El libro diario simplificado-Aplicacin del IGV e impuesto a la renta. a) b) c) d) e) El Libro Diario Simplificado-Formato Formular el libro diario de formato simplificado Formular los estados financieros bsicos a partir del libro diario de formato simplificado El IGV y el impuesto a la renta Libro Diario Simplificado con aplicacin de IGV e Impuesto a la renta

Modulo 4b - Dinmica contable: El libro diario - Aplicacin del IGV e impuesto a la renta. a) b) c) El IGV y el impuesto a la renta Libro Diario con aplicacin de IGV e Impuesto a la renta Determinacin y anlisis de saldos de cuentas principales

Modulo 5 Efecto de las provisiones y ajustes en los Estados Financieros-Libro Diario y Libro Diario Simplificado-Caso integral considerando ajustes. a) b) c) d) e) f) g) h) i) Tipos de provisiones que afectan los resultados del negocio Polticas de Crditos y cobranzas y su control interno La Provisin de Cuentas de Cobranza Dudosa Aspectos tributarios y financieros en la Provisin de Cobranza Dudosa Control interno de las existencias Mermas y desmedros en las existencias-Provisiones-efectos tributarios Depreciacin de los activos fijos-Agotamiento-Amortizacin de intangibles Mtodos de depreciacin-Depreciacin tributaria Registro y Presentacin en los Estados Financieros

CONTENIDOS Mdulo I: Conocimientos fundamentales para entender la funcin contable

Logro del Mdulo: Identifica la forma como puede constituir un negocio, las operaciones usuales que realiza la misma, reconoce los comprobantes de pago, documentos comerciales y medios de pago ms utilizados en los negocios.
Sesiones 01 y 02 Iniciando un negocio-El espritu emprendedor Una vez que haya determinado que su idea para un negocio es factible, responda las siguientes preguntas: Qu estructura legal le dar a mi negocio? Qu tipos de materia prima voy a necesitar? Qu equipos o maquinarias necesito? Qu financiamiento voy a necesitar? Qu nombre le voy a poner a mi negocio? El aporte para mi negocio sern: Ahorros personales, prstamos de amigos y/o parientes, dinero de los bancos, Cajas Municipales, Cooperativas, Cajas Rurales, ONG? (Organismo NO gubernamental), Qu impuestos voy a pagar? La empresa-Tipos de empresa Segn el sector de actividad en el que la empresa desarrolla su funcin: a) Empresas agrcolas y pesqueras: explotan los recursos naturales. b) Empresas extractoras y mineras: vinculadas con actividades de explotacin del subsuelo. c) Empresas industriales: realizan un proceso de transformacin de la materia prima en producto terminado. d) Empresas de servicios: su componente esencial es la actividad y el trabajo de las personas. Ejemplos: transporte, banca, sanidad, educacin, etc. e) Empresas Comerciales: Compran y venden bienes Negocio unipersonal: La responsabilidad del titular o propietario del negocio es ilimitada. Se constituye al gestionar de forma personal: a. RUC (Registro nico del contribuyente) ante la SUNAT b. Autorizacin de comprobantes de pago ante la SUNAT. c. Licencia de Funcionamiento, ante la Municipalidad. EIRL (Empresa individual de responsabilidad limitada): Persona jurdica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal. rganos Administrativos: Titular Gerente Actividades de comercio, manufactura, servicios y extraccin. El titular puede ser el Gerente (Titular Gerente) Una persona natural puede ser titular de una o ms EIRL
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SRL (Sociedad de Responsabilidad Limitada) Nmero mximo 20 socios La responsabilidad limitada a su aporte de capital social El capital social se divide en participaciones rganos Administrativos: a. Junta General de Socios b. Gerencia

Sociedad Annima SAC (Sociedad Annima Cerrada) Nmero mximo de accionistas 20 El directorio es facultativo Capital se divide en acciones Responsabilidad de los accionistas es limitada rganos Administrativos: Junta General de Accionistas Directorio Gerencia Microempresa 1 10 Trabajadores Ventas anuales mximo 150 UIT (UIT: Unidad Impositiva Tributaria. Es un monto determinado por la SUNAT, por ejemplo para el ao 2013, 1 UIT= S/. 3,700 y cada ao ste monto podra variar). Pequea Empresa 1 100 Trabajadores Ventas anuales mximo 1700 UIT Proceso de las personas jurdicas 1. 2. 3. 4. Tramitar la bsqueda y reserva de nombre ante los Registros Pblicos. Redactar por intermedio de un abogado la Minuta de Constitucin. Presentar la minuta ante un Notario Pblico, adjuntado el sustento del capital aportado. El notario prepara la escritura pblica e inscribe a la empresa en el Registro de Personas Jurdicas. 5. El notario extender el testimonio de constitucin. Cmo formalizar un negocio? Federico Lindo, es fantico de asistir a los Karaokes y ha pensado hacer negocio de su pasatiempo favorito. Qu debe hacer? 1) Desde el punto de vista empresarial, se deber hacer su estudio de mercado (a grandes rasgos: buscar la zona adecuada, observar si existe competencia cercana directa o indirecta, monto de la inversin, clculo del retorno del capital, etc.). 2) Desde el punto de vista de la contabilidad se debe analizar si ser una persona natural o jurdica (con potenciales socios), y elegir el tipo de empresa ms adecuado segn sus necesidades, como por ejemplo una S.A.C., S.C.R.L., o una E.I.R.L.
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3) Se debe tramitar el Certificado de Bsqueda Mercantil y Solicitud de Reserva de Razn Social, con la finalidad de verificar si el nombre que ha escogido para su empresa ya existe o hay alguno similar. Se puede Reservar el nombre que se ha elegido para la empresa, por un plazo de 30 das prorrogables, en las Oficinas Registrales de Lima y provincias. 4) Se debe elaborar la Minuta de la Empresa con el asesoramiento de un abogado Colegiado, de acuerdo a los requerimientos y condiciones establecidas por las personas que van a constituirla. Esta deber contener entre otros, la siguiente informacin: El tipo de empresa o sociedad, el estatuto que la regir a la sociedad, capital social en bienes o dinero y la designacin del gerente o gerentes. 5) Una vez suscrita la minuta, el siguiente paso es elevar la minuta a Escritura Pblica, donde los socios fundadores o apoderados segn sea el caso debern suscribir ante Notario Pblico. Una vez lista la escritura, se eleva a Registros Pblicos para su inscripcin. 6) Se deber tramitar la licencia de funcionamiento (municipalidad), as como tambin el lugar donde estar el negocio. Adems deber estar autorizado por Defensa Civil. 7) Luego se procede a inscribir a la empresa en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) ante la SUNAT. Este paso es con el fin de registrar a la empresa como Contribuyente y poder obtener un nmero de identificacin tributaria, lo que permitir a la empresa emitir Comprobantes de Pago, conocer los tipos de impuestos que deber pagar, montos y cronogramas de pago. Tributacin aplicable a los negocios Tipo de Renta que generan los negocios - La Tercera categora a) Las derivadas del comercio, la industria o minera. b) La prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar como transporte, comunicaciones, hoteles, bancos y en general cualquier otra actividad que constituya el negocio habitual de compra o de produccin y venta de bienes y servicios. c) Las derivadas de la actividad similar. Ej.: los cobradores de seguro y comisionistas mercantiles, que giran facturas. d) Las rentas que obtengan los notarios que provengan de su actividad. e) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Los Regmenes Tributarios.- Es el conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales vinculadas directamente al pago de tributos y de las obligaciones formales relacionadas con trmites, documentos e instrumentos que facilitan el pago de los tributos. La designacin del rgimen es establecido de acuerdo al volumen de ingresos o ventas de la empresa, de su constitucin organizacional, personera natural o jurdica y del giro del negocio. Actualmente existen tres Regmenes Tributarios a los que se pueden incorporar, tanto las personas naturales como las personas jurdicas con actividad empresarial. . 1. Rgimen General del Impuesto a la Renta 2. Rgimen Especial Del Impuesto a La Renta
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3. Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

Rgimen General del Impuesto a la renta Las empresas (personas jurdicas) que decidan por este rgimen general del impuesto a la renta debern llevar contabilidad completa y cumplir con las normas tributarias del Impuesto a la Renta. La tasa del Impuesto para el ao 2012 es del 30%. Las personas naturales y jurdicas que se acogen a ste rgimen llevarn slo Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario Simplificado, si sus ventas anuales no son mayores a 150 UIT en el ao. Deducciones para Determinar la Renta Imponible: A fin de establecer la renta neta de 3era categora, se deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley, No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: 1.-) Los gastos personales y de sustentos del contribuyente y sus familiares 2.-) Las multas recargos e intereses moratorios 3.-) Los gastos cuya documentacin que la sustente, no cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago Declaraciones y pagos a cuenta: Debern presentar la Declaracin Jurada de la Renta (D.J), obtenida en el ejercicio gravable Anual. Las Declaraciones Juradas, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT Abonarn con carcter de pagos a cuenta del impuesto a la renta, cuotas mensuales con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre los ingresos netos del mes, un coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto anual calculado al ejercicio gravable anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio, fijarn la cuota en el uno punto cinco por ciento (1.5%) de los ingresos netos del mes, tambin debern acogerse a este sistema, quienes hubieran obtenido prdida en el ejercicio anterior. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (R.E.R) Podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora, siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del ao 2013 no superen los S/.525,000. 1) Actividades de comercio e industria 2) Actividades de servicio Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial, pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales.
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El pago de las cuotas tiene carcter cancelatorio, dicho pago del impuesto, se efectuar mensualmente con carcter definitivo, debiendo presentarse la declaracin jurada de pago mensual. Rgimen nico Simplificado Se pueden acoger a este rgimen, las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora. Las personas naturales no profesionales domiciliadas en el pas que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. Categoras: PARAMETRO TOTAL DE TOTAL DE INGRESOS ADQUICISIONES CUOTA CATEG. MENSUALES MENSUALES MENSUAL (Hasta S/.) (Hasta S/.) (S/.) 1 2 3 4 5 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 20 50 200 400 600

Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas de maquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal (Estn prohibidos de emitir facturas), pero s deben de comprar con facturas. Los sujetos del presente Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. Slo pueden tener ventas o adquisiciones mximo de S/ 30,000 mensuales o S/ 360,000 al ao. En caso excediera el monto, la empresa deber cambiar de rgimen tributario.

Actividades-casos y ejercicios
1) El Sr. Carlos Castro tiene una bodega y en el mes de Abril 2012 emiti Boletas de Venta por un monto de S/. 6,400 y efectu compras por un monto de S/. 4,900. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de abril 2012. 2) El Sr. Manuel Quispe es dueo de una panadera y en el Marzo 2012 emiti Tickets de Mquina Registradora por un monto de S/. 12,200. Calcular la cuota mensual a pagar correspondiente al mes de Marzo 2012.
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3) El Sr. Jorge Macedo es dueo de una ferretera acogida al Nuevo Rus, en el mes de Abril emiti boletas de venta por un monto de S/. 15,200 y adems por solicitud de un cliente emiti una Factura de Venta por un total de S/. 5,300. es correcto el procedimiento? 4) La empresa El Polo SAC vendi en el ao S/. 500,000 y sus gastos fueron por S/. 420,000. Determina el impuesto a la renta de acuerdo al Rgimen General y de acuerdo al Rgimen especial del impuesto a la renta. (Nota: Slo para ste clculo, como el RER paga de manera mensual, al clculo solamente dividirlo entre 12). 5) Si la empresa recin inicia sus operaciones en el presente perodo. Cunto es el porcentaje que debe pagar a cuenta del impuesto a la renta de cada mes? 6) Si el ao pasado el impuesto a la renta que pag la empresa fue por S/. 20,000 y sus ventas en el ao fueron por S/. 520,000. Cunto es el factor que debe utilizar para sus pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta? 7) Cmo determinan las empresas el IGV a pagar cada mes? 8) Menciona las caractersticas principales que tiene una persona jurdica en su forma de sociedad annima cerrada 9) Menciona los 3 regmenes tributarios al que deben acogerse las empresas para el pago sus impuestos. 10) Menciona tres diferencias entre una persona natural con negocio y una persona jurdica. 11) Indique tres ventajas y tres desventajas entre una persona natural y una persona jurdica. Sesiones 03 y 04 Los Comprobantes de Pago Las operaciones que realiza toda empresa, deben quedar respaldadas por documentos, que luego de ser analizados y ordenados servirn para anotar dichas operaciones en los registros contables. El comprobante de pago acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Son comprobantes de pago, los documentos que cumplan los requisitos mnimos establecidos por el reglamento aprobado por la SUNAT (Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT). Estos documentos son los siguientes: Facturas Recibos por honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets de mquinas registradoras Otros documentos autorizados por el mismo reglamento La Factura Se emite en todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurdicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crdito fiscal. Las Facturas slo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero de RUC. Recibo Por Honorarios
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Es el documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una profesin, arte u oficio de manera independiente. Por ejemplo Contadores, Mdicos, Abogados, gasfiteros, diseadores, etc. La Boleta De Venta La emiten todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferreteras, etc. Aquellos comprendidos en el Rgimen nico Simplificado. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos sealados expresamente por la ley. Liquidacin De Compra Es un documento emitido por el comprador, su empleo se permite nicamente cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin maderera, productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de N de RUC. La Gua De Remisin El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin. La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes. Notas De Crdito Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, es decir cuando se quiere rebajar una factura emitida con anterioridad. nicamente, podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Notas De Dbito Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Tambin en los casos de querer incrementar el valor de una factura emitida con anterioridad Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Documentos de control interno y medios de pago que se utilizan en el ciclo de comprascobranzas y pagos El Ciclo Operativo El ciclo operativo, es el sistema por el que fluye el efectivo del negocio, desde la compra del inventario (existencias) hasta el cobro de las deudas por las ventas. En esencia, mide el flujo del efectivo (ingresos y salidas). Por ejemplo, el ciclo operativo de un negocio puede comenzar con efectivos e inventarios. Normalmente, se compra ms inventario para garantizar que haya suficiente productos almacenados y no se acaben a medida que se venden. Sus ventas van a consistir, al contado (ingreso del efectivo) y al crdito (cuentas por cobrar), por lo general pagaderas en un trmino de 30 das a partir de la fecha de la factura. Esto se aplica tanto al inventario que se compran como a los productos que se venden. Cuando se paga por la compra del inventario, tanto el efectivo como las cuentas por pagar disminuyen. Treinta das despus de la venta de su inventario, se cobra lo que haba vendido al crdito, lo que aumenta el efectivo. Ahora su efectivo ha completado el flujo a travs del ciclo operacional y el proceso est listo para repetirse, sucesivamente.
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Ciclo de Compras Consiste en una serie de actividades o etapas que se encadenan e inician con una demanda interna, denominada requerimiento" de compra. Documentos de control interno que se utilizan: Requerimiento interno: Corresponde a la primera etapa del ciclo de compras. El departamento de compras efecta el anlisis del pedido, para conocer los antecedentes del material requerido tales como: Especificaciones, cantidades requeridas, poca adecuada para su recepcin entre otros.

Seleccin de proveedores, cotizaciones y orden de compra: Cotizacin o Proforma: Es un documento emitido a solicitud del comprador con la intencin de conocer las virtudes de un determinado bien a comprar. En este documento el vendedor detalla a solicitud y requerimientos del interesado las ventajas y virtudes de sus productos en comparacin con otros de las mismas caractersticas estableciendo de alguna forma ventajas sobre la competencia, con ofertas poco comunes, para satisfaccin del comprador o cliente.

Orden de Compra Este documento se emite para concretar la transaccin comercial, es decir, luego que nuestro Cliente haya recibido uno de los dos documentos anteriores (Pro forma o Presupuesto) con la informacin detallada de lo que solicita y si convienen con nuestra empresa, ellos nos envan este documento dando aceptacin a nuestra mercadera y precios ofrecidos. Se sugiere que, para tener una mejor visin de las Proformas o Presupuestos recibidos, stos sean presentados en un Cuadro Resumen para facilitar la eleccin del futuro proveedor.
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La letra de cambio y el cheque en las transacciones comerciales Letra de cambio Es un documento de crdito que tiene por finalidad respaldar las operaciones comerciales realizadas a plazo; la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una persona llamada deudor debe pagar a la fecha de vencimiento del documento. Personas que intervienen. 1) Girador o librador, emite la letra de cambio. 2) Girado o aceptante, persona que adeuda al girador. 3) Tomador o tenedor, intermediario entre el girador y el girado. Caractersticas Las ms importantes son: a) Es un ttulo valor abstracto, por cuanto la causa o razn fundamental de sta, no se encuentra mencionada en ella. b) Es un ttulo valor a la orden, por cuanto se puede transferir o circular mediante endoso. c) Es un ttulo valor que origina obligaciones solidarias, de todas las personas que firman dicho documento, frente al tenedor. d) Es un ttulo valor de crdito, por cuanto es el ms utilizado en las operaciones acreditadas. El protesto Es el requerimiento notarial que se hace en caso de incumplimiento de las obligaciones que representa el ttulo valor. El Cheque Es un documento de pago inmediato. Los cheques se emitirn en formularios impresos, desglosables de talonarios numerados en serie o con claves u otros signos de identificacin y seguridad. Para emitir un cheque, el remitente debe contar con fondos a su disposicin en la cuenta corriente correspondiente, suficiente para su pago. Endoso del cheque Es la forma de transmisin de los ttulos valores a la orden y debe constar en el reverso del ttulo respectivo o en hoja adherida a l, debe reunir los siguientes requisitos: Nombre del endosatario, clase del endoso, fecha del endoso y nombre nmero del DNI y firma del endosante. Casos de emisin Cheque a la orden Para emitir un cheque a la orden de una persona determinada, en el ttulo deben expresarse el nombre y apellidos de la persona a favor de la cual se gira el cheque.
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En cuanto a su transferencia, sta debe realizarse mediante el endoso del cheque. Cheque No Negociable En este caso se emite un cheque a favor de una persona determinada, expresando en el cheque los nombres y apellidos de aquella, pero adems se consigna en el cheque, la clusula no a la orden, intransferible, No Negociable u otra equivalente. Cheque emitido al portador. En este caso no es necesario colocar el nombre del beneficiario en el cheque, sino consignar en el cheque que se gira a la orden del portador. Cheque Certificado.- Banco certifica que existen fondos en la cuenta corriente. Banco certifica cheques slo cuando son girados a favor de instituciones pblicas. Cheque Diferido.- Se en la fecha especificada en el mismo cheque. Consta de fecha de emisin y fecha de cobro. Cheque de Gerencia.- Generalmente Se utiliza para evitar el traslado de importantes sumas de dinero o darle mayor formalidad a los contratos. No es necesario tener cuenta corriente.

Actividades-casos y ejercicios
1) Marque para cada enunciado s es Verdadero ( V ) o Falso ( F) 1. El ciclo de compras en una empresa se inicia con la solicitud de cotizacin a los proveedores; (V) (F). 2. En el esquema sobre descuento de una letra es el aceptante (comprador) quien cancela la letra al Banco; (V) (F). 2) Colocar la letra (V) cuando la respuesta es verdadera y la letra (F) cuando sea falsa. Cuando sea falsa colocar la respuesta correcta en las lneas La Liquidacin de Compra la emite el vendedor cuando el comprador no tiene RUC. ( ) ________________________________________________________________________ En la Boleta de Venta es obligatorio los datos del cliente si su importe pasa 1 UIT. ( ) ________________________________________________________________________ La Factura da derecho al crdito fiscal. ( ) ________________________________________________________________________ El Recibo por Honorarios es emitido solo por profesionales independientes. ( ) ________________________________________________________________________ En la Liquidacin de Compra el IGV es pagado al Estado por parte del que compra. ( ) ________________________________________________________________________ En la Gua de Remisin no es necesario especificar el precio de los productos. ( ) ________________________________________________________________________ La Nota de Crdito permite rebajar el importe de una factura. ( ) ________________________________________________________________________ 3. Menciona 4 medios de pago que puede utilizar una empresa.
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Mdulo 2: La Contabilidad y los Estados Financieros Bsicos

Logro del mdulo: Reconoce identifica el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas; la estructura o partes de dichos estados (Activo, Pasivo, Patrimonio; y, Gastos e Ingresos), as como las cuentas que la integran.
Sesin 05 LA CONTABILIDAD.Es una Ciencia de la Informacin, es el lenguaje de los negocios. Es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar las transacciones de las empresas, con el fin de facilitar la toma de decisiones y Control de las operaciones.

Este Sistema Contable, comprende los procedimientos que se rigen por LOS PRINCIPIOS
CONTABLES, que ordena, clasifica y registra las operaciones de una entidad econmica a fin de elaborar los ESTADOS FINANCIEROS, para una buena TOMA DE DECISIONES por parte de la Gerencia de las empresas. El principal propsito de la Contabilidad Financiera es la de suministrar informacin a la empresa y a terceras personas; es decir, a bancos, accionistas, acreedores, clientes, entidades gubernamentales y pblicos en general. Los Estados Financieros, son informes contables que muestran la situacin financiera y econmica de una empresa en un periodo determinado, estos son:

1. Balance General o Estado de Situacin Financiera 2. Estado de Ganancias y Perdidas o Estado de Resultados 3. Estado de Cambio en el Patrimonio Neto 4. Estado de Flujos del Efectivo

Usuarios de la Contabilidad Accionistas Inversionistas Entidades Crediticias Acreedores Trabajadores Administradores Entidades Gubernamentales etc. 1. Acreedores.- Son personas naturales o jurdicas que comercializan con la empresa y necesitan conocer la situacin econmica y financiera de la empresa a fin de otorgarle crdito comercial. 2. Inversionistas.- Los inversionistas son personas que requieren conocer la situacin financiera y econmica de la empresa con la finalidad de invertir capitales.
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3. Entidades Financieras.- Las entidades financieras requieren de las empresas informacin relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situacin financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para obtener prstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la adquisicin de activos fijos. 4. Organismos Fiscalizadores.- Las entidades fiscalizadoras como la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT solicitaran informacin contable a la empresa para la verificacin de la correcta aplicacin de los impuestos en la determinacin de la base imponible tributaria. 5. Gerencia.- La gerencia necesita conocer peridicamente el resultado de las decisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de la informacin contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la informacin para uno o varios periodos. Los Libros Contables Son libros especiales donde se registran en forma ordenada, analtica y sustentada, con la documentacin respectiva; las diversas operaciones mercantiles que realiza la empresa en un determinado periodo de tiempo. Las hojas continuas (sistema contable computarizado), deben ser legalizados ante notario pblico. Clasificacin De Los Libros Segn las operaciones que se registran, los libros pueden ser: - Principales - Auxiliares (Obligatorios y voluntarios) Los Libros Principales Son aquellos que se utilizan para registrar en forma inmediata y sistemtica las operaciones que realizan las empresas o para centralizar las operaciones asentadas analticamente en los libros auxiliares, constituyen la columna vertebral de todo sistema contable y sirven de base para preparar los Estados Financieros. Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Libros auxiliares Obligatorios Registro de Compras Registro de Ventas Libro Caja y Bancos Registros de Control de Inventario (Krdex en unidades o valorizado) Registro de Control de Bienes del Activo Fijo, etc. Libros Auxiliares Voluntarios Registro de control de cuentas por cobrar Registro de control de cuentas por pagar Libro caja chica, etc.

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Algunos principios de contabilidad Los principios contables, son conjuntos de reglas y normas de manera general que sirven para la formulacin de los Estados Financieros. Alguno de los principales principios tenemos: Ente Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad Ejemplo: El Sr. Mendieta, Gerente General de la empresa realiz un viaje de negocios a Miami, donde se le entreg una suma de dinero que sera rendido al finalizar su viaje. Al efectuar la liquidacin (Rendicin del detalle de la cuenta de los gastos efectuados), se encontr comprobantes de pago por obsequios adquiridos para su esposa e hijo. Es correcto? No es correcto. El principio de Ente indica que no se debe mezclar asuntos de la empresa (gastos que s se realizaron en nombre de la empresa), con gastos personales, as sea el dueo o el gerente general. Bienes econmicos Los estados financieros siempre se refieren a hechos econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ente susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Ejemplo: La empresa adquiri una franquicia por S/ 50,000, y una maquinaria por S/ 15,000. Cualquier hecho econmico que ocurra en la empresa tiene un valor y por ello debe ser registrado. El ejemplo de la mquina es ms fcil de observar ya que al ser un bien tangible (observable) tiene un valor por el cual se pag y se puede registrar. Lo mismo pasa con la franquicia, que aunque no se puede tocar, su dueo lo valoriz, es decir le dio un valor econmico, y como tal la empresa que lo adquiere tambin lo debe de colocar en el estado financiero correspondiente. Moneda comn denominador La moneda que se utiliza en nuestro pas es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda. Ejemplo: Se adquiere el da 31.01.11 mercadera valorizada en USD 5,000, un vehculo por USD 22,000 y muebles por S/ 5,200. El tipo de cambio de esa fecha fue de 2.85. A pesar de que dos de las compras fueron en dlares americanos, se deben registrar las operaciones en soles al tipo de cambio vigente, ya que los estados financieros se deben mostrar en la moneda del pas, y en nuestro caso sera Nuevos Soles. Existencias (Mercadera) Activo Fijo (I.M.E) Muebles S/ 5,200 Vehculo S/ 62,700 S/ 14,250 S/ 67,900 (USD 5,000 * 2.85) (USD 22,000 * 2.85)

Perodo En la empresa en marcha en necesario medir el resultado de la gestin en el tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, tributarias o para cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo.
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Ejemplo La empresa ha decidido a travs de su Gerencia emitir estados financieros mensuales, debido a que desea ejercer mayor control sobre los gastos de la empresa y poder realizar mejoras en la gestin y tomar decisiones a tiempo. Esto estara apoyado en la informacin que se prepara para fines tributarios. El ao anterior se haca de manera trimestral. Con este principio observamos que es necesario medir la gestin en un lapso de tiempo, ya sea para fines empresariales, tributarios, etc. Devengado Las ganancias y gastos se registran en el perodo que corresponde sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Ejemplo La empresa Candy SA contrat un seguro contra robo y asalto con vigencia de 01 ao. La vigencia del seguro rige a partir del 01 de Julio 2010 y el valor del contrato ascendi a S/4,800. La empresa tiene registrado al cierre del ao 2010 la suma de S/2,400 como gasto de dicho seguro. Para el 31 de diciembre ya haba pasado 6 meses desde que se contrat el seguro, es decir el seguro hizo ya su labor y protegi a la empresa contra la eventualidad del siniestro, por ello, es que se debe haber registrado como gasto slo la mitad. La otra mitad quedara pendiente para el siguiente semestre. Partida Doble No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Ejemplo Si una empresa compra al crdito materia prima valorizada en S/ 5,000, la empresa deber registrar: El aumento de las existencias (Materia prima) porque se est comprando. Es un activo Adems aumentan las deudas, ya que se compr al crdito. Es un pasivo. El principio menciona que se debe de existir un equilibrio en las transacciones econmicas que suceden en una empresa, y se debe tener en cuenta la ecuacin contable que se ver ms adelante: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Actividades-casos y ejercicios
1) Contesta Verdadero o Falso. Si en caso la respuesta es falsa contesta la respuesta correcta. a. Los libros contables deben ser legalizados ante un notario () b. Los negocios inscritos en el RUS llevan contabilidad completa () c. Los libros contables sern registrados en moneda nacional ()
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d. Si nos equivocamos al registrar las operaciones se puede romper la hoja y continuar en la siguiente () e. Los negocios del Rgimen Especial llevan contabilidad completa () f. Los negocios del rgimen general que tengan ingresos mayores a 150 UIT llevan contabilidad completa () 2) La empresa INDUSTRIAL SAC recibi la factura por servicio de mantenimiento de computadoras el 29 de marzo por 5000 soles. Esta factura se cancela el 4 de abril Cundo debe registrarse el gasto y el pago? 3) En la empresa Cables SAC se ha utilizado el Registro de Compras, para consignar las operaciones de compra de mercadera con factura, as como los servicios de luz, agua, telfono segn los recibos correspondientes; sin embargo, se ha efectuado la compra de cables elctricos sin factura, y no se ha podido registrar dicha compra. Cul es tu opinin y sugerencia?

4) La empresa Negocios Andinos SAC dedicada a la exportacin de esprrago, maca y ua de gato, contabiliza sus operaciones locales en soles y sus operaciones de exportacin realizadas en dlares las convierte a soles segn el tipo de cambio de la fecha de emisin. es correcto el procedimiento, porque? 5) La empresa El Molino Rojo SAC, en el ao 2009, depreci sus mquinas utilizando el mtodo de lnea Recta y para el ao 2010 aplicar el mtodo segn las unidades producidas. es correcto el procedimiento, porque?

6) El dueo de la empresa le presenta al contador sus gastos personales tales como luz de su domicilio, compra de vveres en TOTTUS y medicamentos en FASA para ser contabilizados y pagados por la empresa. es correcto el procedimiento, porque? 7) La compaa Transportes del Norte SAC ha comprado una flota de camiones valorizada en 1 500 000 el 20 de marzo, el mismo da compra un desarmador a 12 soles. La compra de camiones es registrada como activos inmovilizados y la compra del desarmador es registrada como gasto. es correcto el procedimiento, porque? 8) Usted est considerando la compra de un terreno para una expansin futura. La vendedora pide S/. 50,000 por el terreno que le cost S/. 35,000.Una valuacin muestra que su valor es S/. 47,000. Su primer ofrecimiento es de S/. 44,000. La vendedora hace una contraoferta de S/.48, 000 y finalmente se acuerda el precio de S/. 46,000. Cul es el valor monetario de este terreno que se presenta en los estados financieros? Qu principio de contabilidad sirve de gua para su respuesta? 9) Suponga que est iniciando un negocio, Delivery Service, empresa de servicios de mensajera para instituciones financieras en la ciudad de Lima Metropolitana. En la organizacin de la empresa y configuracin de los registros contables: Debe contabilizar sus activos y pasivos personales juntos con los de la empresa, o ha de llevar por separado unos y otros? Por qu? Qu principio de contabilidad le sirve de gua?

10) Menciona los usuarios externos de la informacin contable 11) Menciona 2 libros principales y 2 libros auxiliares
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Los Estados Financieros Bsicos

Sesiones 06,07 y 08

El Balance General o Estado de Situacin Financiera

Estado Financiero que presenta el Activo, Pasivo y Patrimonio de una empresa a una fecha determinada. Permite conocer la situacin de una empresa mostrando lo que sta tiene ( Activos), lo que debe (Pasivos) y los aportes y resultado de su gestin (Patrimonio). El Balance General es el informe principal de los Estados Financieros de una empresa; para leerlo o interpretarlo a manera didctica, imaginemos comparndolo con lo que representara para un mdico, una radiografa de su paciente; es decir, el mdico lee e interpreta la situacin de su paciente, que es lo que tiene, si es grave o no, qu medidas deber tomar y que medicinas recomendar o si el paciente est en buena situacin (salud). Comparativamente en el terreno contable, lo que sera el mdico, es el Contador, el Gerente General, el Empresario u otra persona enterada en el tema. Igualmente, lo que sera el paciente, es la empresa o negocio, la radiografa vendra a ser el Balance General. En el Balance General, debemos ver o interpretar la situacin en que se encuentra la empresa en un periodo determinado.

Desarrollo conceptual de las cuentas de balance ACTIVO Son todos los bienes, derechos y valores adquiridos por la empresa, as como los desembolsos relacionados con la investigacin, exploracin, desarrollo, etc. que debern ser absorbidos como gasto en ejercicios posteriores. El activo se divide en Activo Corriente y Activo no Corriente. Tambin podramos decir que son los recursos tangibles o intangibles que posee un negocio, de los cuales se espera obtener un beneficio en el futuro. ACTIVO CORRIENTE Se refiere al conjunto de bienes y derechos que tiene la empresa y cuyo movimiento se realiza en un tiempo menor a un ao. Est constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa, el cual no debe sobrepasar el ao. El activo corriente est constituido por: Activo Disponible. Representa el saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos; depsitos a plazos y fondos sujetos a restriccin; y cualquier otro equivalente. Se refiere a la cuenta denominada Efectivo y Equivalente de Efectivo. Tambin se considera como activo disponible las inversiones financieras de corto plazo (valores negociables disponibles para la venta).
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Activo Exigible.- Incluye los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Toma el nombre de exigible porque se puede exigir su cobranza, dado que tiene documentos que sustentan como respaldo. Est compuesto por las siguientes cuentas:

Cuentas por Cobrar Comerciales. Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas Cuentas por cobrar al personal, Accionistas, Directores y Gerentes Cuentas por cobrar diversas Activo Realizable.- Incluye tanto a los bienes que posee la empresa y que sern destinados a la venta, como a aquellos que se consumirn despus. Se le llama realizable porque se realizar despus, en otras palabras se vender o se consumir a futuro. Estos bienes se encuentran almacenados y se les conoce tambin con el nombre de existencias. Si se trata de una empresa comercial, encontraremos en los almacenes de la misma: mercaderas. En cambio, si es una empresa industrial, dado que stas generan todo el proceso de fabricacin de bienes, encontraremos en sus almacenes: materias primas, productos en proceso, envases y embalajes, subproductos, desechos, suministros diversos, productos terminados, etc. Servicios y otros Contratados por Anticipado Agrupa las cuentas divisionarias que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras. Tambin podemos decir que estas cuentas son determinados gastos que no se reconocen como tal dentro del perodo en que se efectan, sino que se lleva adelante para eliminarlos en uno o ms perodos futuros. ACTIVO NO CORRIENTE: Est constituido por las partidas o cuentas que se podrn convertir a efectivo en un perodo superior a un ao; por ejemplo, incluye las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un periodo o ejercicio econmico completo. Inversiones mobiliarias.- Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento. Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. Inversiones Inmobiliarias
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Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. Activos Fijos (I.M.E: Inmuebles, maquinarias y equipos) .- Se refiere a las propiedades fsicas tangibles con una vida til superior a un ao y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio. As tenemos, los terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres, etc. Fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las depreciaciones. Se agrupan en Inmuebles Maquinaria y Equipo. Intangibles.- Representan derechos y valores inmateriales, tales como registro de marcas, patentes, gastos en estudios e investigacin, etc. Tan igual que los activos fijos se someten a cuotas de amortizacin hasta su total extincin. Se agrupan en Intangibles. Activos Diferidos (Servicios contratados por anticipado).- Se refiere a pagos realizados por adelantado mayor a un ao y cuyos costos debern aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros sern absorbidos como gastos. Ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado. Partida de activo, clasificada en categoras homogneas Siguiendo un criterio de liquidez

E fectivo y equivalente de efectivo

ACTIVO CORRIENTE ACTIVO

Cuentaspor cobrar comerciales Existencias

Activo Fijo

ACTIVO NO CORRIENTE

InversionesMobiliarias Intangible Depreciacin / Amortizacin Acumulada

PASIVO:

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Est representado por todo lo que debe la empresa, expresa el origen de los fondos utilizados por la misma. Son las deudas, obligaciones y compromisos contrados por la empresa con terceras personas. Constituye el estado de las fuentes financieras y que permiten el desarrollo de las inversiones. As tenemos los sobregiros bancarios, los impuestos por pagar, las remuneraciones, deudas a proveedores, dividendos por pagar, deudas asumidas por la utilizacin de servicios de personal o de terceros, etc. El pasivo se divide en pasivo corriente y no corriente.

PASIVO CORRIENTE: Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un ao para cumplir con los compromisos pactados, as tenemos los impuestos que se deben al fisco, las remuneraciones mensuales a pagar a los trabajadores, las deudas a pagar a proveedores, otras cuentas por pagar diversas, etc. Sobregiros bancarios Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias. Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones. Tambin, incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. Remuneraciones y participaciones por pagar Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. Cuentas por pagar comerciales Incluye a los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que deben ser mostrados separadamente, con especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas. Obligaciones financieras Las que se les debe a las Instituciones Financiera, como por ejemplo por prstamos. Filiales (o principal) y afiliadas Representa las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas. Otras cuentas por pagar Cuentas por pagar diversas.

PASIVO NO CORRIENTE

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Est constituido por las partidas que representan deberes u obligaciones de la empresa, las cuales tienen un vencimiento superior a un ao, tales como: Deudas a largo plazo Representa la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo. Provisiones Este es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta y vencimiento; en otras palabras, representa obligaciones presentes (legales o implcitas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. Pasivo Diferido Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

Partidas de pasivo
Sobregirosy Obligacionesfinancieras

P ASIVO COR RIENTE PASIVO PASIVO NO COR RIENTE

Cuentaspor pagar comerciales

Parte corriente deuda larg o plazo

Deudasa Largo Plazo Otrasdeudas a largo plazo

PATRIMONIO Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o accionista, mas las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las utilidades, menos las prdidas. Ejemplos de estas cuentas son Capital, Reservas, Resultados Acumulados, etc. La ecuacin del Balance es: Est formado por los siguientes conceptos: Capital
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Constituido por los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe presentar neto de la parte pendiente de pago. Capital Adicional Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisin y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin. Excedente de revaluacin En caso de presentar informacin a costos histricos se deber incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios. Reservas Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o estatutarias o de acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades. Resultados Acumulados Incluye las utilidades no repartidas y en un caso las partidas acumuladas de uno o ms ejercicios.

La Ecuacin Contable Desde el punto de vista contable, la ecuacin es una igualdad que se basa en tres elementos fundamentales del rea contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).

AC TIVO =PAS IVO +PATR IMONIO

Pasos para leer un Balance General

Hacia la izquierda, identifique los Activos que son los bienes y derechos que tiene la empresa y que se muestran clasificados bajo el criterio de Liquidez. Ubique las cuentas de los Activos Corrientes en donde encontrar la Efectivo y equivalentes de efectivo, las inversiones financieras, las Cuentas por Cobrar, las Existencias, y las Cargas Diferidas, es decir los activos ms lquidos de la empresa. Ubique las cuentas de los Activos No Corrientes en donde encontrar las Inversiones mobiliarias, Inmuebles Maquinaria y Equipo (Activo Fijo), Intangibles, Cargas Diferidas que tenga la empresa, es decir Activos menos lquidos. Sume los importes que correspondan al Activo Corriente y al Activo No corriente y obtendr el Total de Activos de la empresa.
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Este importe nos mostrar la aplicacin de recursos de la empresa es decir la inversin que se ha realizado en diversos activos: efectivo, mercaderas, maquinarias, equipos etc. Hacia la derecha encontrar Los Pasivos que son las obligaciones y deberes que tiene la empresa y se clasifican bajo el criterio de exigibilidad. Ubique las cuentas de los Pasivos Corrientes (compromisos que la empresa debe de cancelar a corto plazo) tales como: Sobregiros Bancarios, Tributos por Pagar, Cuentas por Pagar, obligaciones financieras. Ubique luego las cuentas de los Pasivos No Corrientes (obligaciones contradas por la empresa a un plazo mayor a un ao) tales como: Cuentas por Pagar, Prstamos por pagar a Largo Plazo, Ganancias Diferidas. La suma de los pasivos corrientes y no corrientes mostrar el Total de Pasivos de la empresa que indica el origen de los recursos obtenidos por la empresa en bancos, proveedores y otros. Inmediatamente debajo del pasivo encuentre el Patrimonio que nos muestra el aporte realizado por los accionistas y el resultado generado por la empresa. Ubique dentro de este rubro el Capital, las Reservas y el Resultado que puede ser Utilidad o Prdida obtenido en la gestin del negocio. Compruebe que la suma del pasivo y del patrimonio sea exactamente igual a la suma de los activos , de esta manera verifique que el Balance General nos muestra la denominada Ecuacin Contable, ya que est formulado basndose en el Principio de Contabilidad llamado Partida Doble.

El Plan Contable General Empresarial OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial PCGE - tiene como objetivos: 1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1 2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan. Estructura Del Plan Contable General Empresarial Elemento: Se identifica con el primer dgito. Rubro o Cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin los de estados financieros.
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Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos; Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Sub Divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Cuentas del Balance General segn el Plan Contable Empresarial Cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio

Elementos 1, 2, 3, 4 y 5
Cuentas del Activo Elemento 2
20. Mercaderas 21. Productos terminados 22. Subproductos, desechos y desperdicios 23. Productos en proceso 24. Materias primas

Elemento 1
10. Efectivo y equivalentes de efectivo 11. Inversiones financieras 12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 15.

Elemento 3
30. Inversiones mobiliarias 31. Inversiones inmobiliarias 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero 33. Inmuebles, maquinaria y equipo 34. Intangibles

CuentasPasivo Elemento 4
40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 41. Remuneraciones y participaciones por pagar 42. Cuentas por pagar comerciales Terceros 43. Cuentas por pagar comerciales Relacionadas 44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 45. Obligaciones financieras

Cuentas Patrimonio Elemento 5

50. Capital 51. Acciones de inversin 52. Capital adicional 53. 54.

25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos 26. Envases y embalajes 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta 28. Existencias por recibir 29. Desvalorizacin de existencias

35. Activos biolgicos

55.

16. Cuentas por cobrar diversas Terceros 17. Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 18. Servicios y otros contratados por anticipado 19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

36. Desvalorizacin de activo 46. Cuentas por pagar diversas inmovilizado Terceros 37. Activo diferido 47. Cuentas por pagar diversas Relacionadas 48. Provisiones 49. Pasivo diferido

56. Resultados no realizados 57. Excedente de revaluacin 58. Reservas 59. Resultados acumulados

38. Otros activos 39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

EJERCICIOS DESARROLLADOS DE BALANCE GENERAL EJERCICIO 1

Elaborar el Balance General segn el Nuevo Plan Contable Empresarial (NPCE)

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Los siguientes son los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio de la empresa comercial El Sabrossimo SA al 31 de diciembre del 2010. Si las cuentas son las siguientes, elaborar el Balance general a dicha fecha. Cuentas por cobrar comerciales Terceros Cuentas por pagar comerciales Terceros Depreciacin acumulada Obligaciones financieras Edificaciones (IME) Efectivo y equivalente de efectivo Muebles y enseres (IME) Mercadera Inversiones Mobiliarias Intereses por pagar Terrenos (IME) Vehculos (IME) Remuneraciones por pagar Capital Resultado del ejercicio Solucin: Para elaborar el Balance General debemos separar las cuentas de los activos, pasivos y del patrimonio y ordenarlo. BALANCE GENERAL El Sabrossimo SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) 2500 11500 15000 32500 55000 5000 23000 15200 5000 1200 8000 22000 7500 20000 48000

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equ. de efectivo C x C Comerciales Mercadera T. ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Mobiliarias IME Depreciacin acumulada T. ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE 5000 2500 15200 22700 C x Pagar Comerciales Remuneraciones por pagar Obligaciones financieras Intereses por pagar T. PASIVO CORRIENTE 5000 108000 -15000 98000 PATRIMONIO Capital Resultado del ejercicio 20000 48000
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11500 7500 32500 1200 52700

PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO PATRIMONIO Y

68000

TOTAL ACTIVO
EJERCICIO 2

120700

120700

La empresa Panificadora El Buen pan SAC presenta la siguiente informacin al 31 de diciembre del 2010. El asistente contable se ha percatado de que la informacin impresa no ha salido legible en algunas partes as que se le pide elaborar el Balance General y calcular los montos faltantes. CUENTAS Cuentas por cobrar comerciales - terceros Cuentas por cobrar al personal, accionistas y socios Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones Mobiliarias Inmuebles, Maquinarias y equipos Intangibles Obligaciones financieras Mercaderas Capital social Cuentas por pagar comerciales Resultado del ejercicio Total Activo Corriente Solucin: BALANCE GENERAL El Buen pan SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equ. Efectivo C x C Comerciales Terceros C x C al personal, acc. y socios Mercadera TOTAL ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 11965 9000 (*) 13000 13650 47615 TOTAL PASIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Mobiliarias IME Intangibles 5000 15400 18104 PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO
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S/. ? 13,000 11,965 5,000 15,400 18,104 15,000 13,650 34,750 27,900 ? 47,615

C x P Comerciales Terceros

27900

Obligaciones financieras

15000

42900

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38504

Capital Social Resultado del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO PATRIMONIO Y

34750 8469 43219

(**)

TOTAL ACTIVO

86119

86119

Para Hallar el (*) sera slo la resta de: 47 615 Total de Activo corriente (Dato) - 11 965 13 000 13 650 = 9 000 Para ello, se debe saber identificar cules son activos corrientes y no corrientes. Para Hallar el punto (**), se tendra que hallar primero el total de activo, ya que se debe recordar que: Total Activo = Total Pasivo + Total Patrimonio Una vez que se halla el total activo y total pasivo, se procede a restar para hallar el patrimonio. La resta de: 86 119 42 900 = 43 219 (Este monto sera el Total del patrimonio) Como en el Patrimonio tambin nos dan el Capital Social, Resultado del ejercicio = 43 219 34 750= 8 469 EJERCICIO 3 La empresa Fortaleza SAC se dedica a la fabricacin y venta de maletas de cuero. Al 31 de diciembre del 2010 se obtuvieron los siguientes resultados: Facturas x cobrar Cuentas x cobrar a largo plazo Sueldos por pagar Facturas x pagar (60% Corto plazo y el resto LP) Letras x cobrar Dinero en el banco Letras x pagar largo plazo Metros cuadrados de Cuero valorizado en Letras x pagar Maletas de cuero Impuesto a la renta x pagar Terrenos Por pagar a accionista Intangible Hipoteca por pagar (36 cuotas mensuales) Dinero en efectivo Seguro pagado por adelantado Mquina cortadora de cuero Amortizacin Capital Deuda con el Banco 450 3500 980 1860 1020 10930 1905 700 1260 11710 3900 16900 1580 25000 36000 1600 2300 6800 5000 30000 4280
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Inversin mobiliarias a corto plazo Muebles IGV por pagar Desvalorizacin de existencias Provisin incobrable Depreciacin Acumulada Utilidad Solucin:

18000 6800 3500 3000 500 8700 3245

Debemos a comenzar a clasificar los activos, pasivos y patrimonios segn el NPCE. Cuando se observa los trminos corto plazo o largo plazo se refiere a que es corriente (menos o igual a un ao) y el trmino no corriente se refiere a plazos mayores a 1 ao. Como la empresa se dedica a la elaboracin de maletas de cuero, stas seran mercaderas. En tanto los metros cuadrados de cuero vendran a ser Materia prima. Debemos clasificar de manera correcta segn el NPCE Efectivo y equiv. efectivo Dinero en efectivo Dinero en banco C x C comerciales 1,600 Factura x cobrar 10,930 Letras x cobrar 12,530 Inmueble Maq. y equipo (IME) Maquinaria 6,800 Terrenos 16900 Vehculos 6800 30,500 450 1,020 1,470

Tributos por pagar C x P comerciales IGV x pagar 3,500 Factura x pagar IR x pagar 3,900 Letras x pagar 7,400

1,116 1,260 2,376

Cuando se refiere a 36 cuotas mensuales, significa que una parte es corriente y la otra parte es no corriente, es decir, el equivalente a 12 meses (cuotas) vendra a ser corto plazo y el resto (24 cuotas) sera no corriente. Para ello, se tendra que sacar el valor: 36,000 / 36 = 1,000 (para saber la cuota mensual que se debe de pagar, y luego multiplicar por 12 (pasivo corriente) y por 24 (pasivo no corriente).
30

Pasivo corriente Obligaciones financiera Deuda al banco Hipoteca x pagar

Pasivo no corriente Obligaciones financiera 4,280 Largo Plazo (36000/36*18) 12,000 (*) Hipoteca x pagar 24,000 16,280 24,000 (*) BALANCE GENERAL Fortaleza SAC Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equiv. efectivo C x C comerciales

12,530 1,470

Provisin incobrable -500 Mercaderas 11,710 Desvalorizacin de existencias -3,000 Servicios contratados por 2,300 anticipado Materia prima 700 Inversiones mobiliarias 18,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 43,210 ACTIVO CORRIENTE Ctas. x cobrar a 24 meses Inmueble, Maq. y equipo Depreciacin Acumulada Intangible Amortizacin Acumulada

PASIVO CORRIENTE Tributos x pagar 7,400 Remuneraciones y partic. X 980 pagar Obligaciones financieras 16,280 (*) C x P comerciales 2,376 1,580 C x P acc., direc., y gerentes

TOTAL PASIVO CORRIENTE 28,616 PASIVO NO CORRIENTE Letras x pagar Obligaciones financieras Factura x pagar

3,500 30,500 -8700 25000 -5000

1,905 24,000 (*) 744

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 26,649 PATRIMONIO Capital Utilidad

30000 3,245

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 45,300

TOTAL PATRIMONIO 33,245 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

88,510

88,510

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Actividades-casos y ejercicios
1) La empresa Divertilandia SA es una empresa que ofrece servicio de entretenimiento para fiestas infantiles, y presenta la siguiente informacin de sus saldos al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles. Elaborar el Balance General. SALDOS DEBE HABER Efectivo y equivalente de efectivo 16000 Cuentas por pagar comerciales 85000 Estimacin cobranza dudosa 4250 Cuentas por cobrar accionistas 14000 Remuneraciones por pagar 9188 Reserva legal 12000 Inversiones mobiliarias 46500 Beneficios sociales por pagar 8000 Servicios y otros contratados por anticipado 14000 Tributos y aportes por pagar 9269 Cuentas por cobrar comerciales 85000 Inmuebles, maquinarias y equipos 155000 Cuentas por pagar diversas 48200 Mercaderas 72000 Inversiones al valor razonable disp. Para la venta 13000 Depreciacin acumulada 50000 Resultados acumulados 72000 Capital social 100000 Utilidad neta del ejercicio 17593

2) La empresa Calgula SA comercializadora de artculos de electrnica, presenta la siguiente informacin al 31 de diciembre del 2010, expresado en nuevos soles. a) Armar el Balance General y hallar la utilidad o prdida. b) La empresa tiene suficientes bienes corrientes como para solventar sus obligaciones en el corto plazo? Clientes (18 cuotas mensuales) Sobregiro bancario Marcas Acciones Tributos por pagar (corto plazo) Prstamo del banco pendiente de pago Mercaderas Inversiones negociables Cuenta corriente Proveedores (30% CP, y el resto a LP) 35.000 1000 25.000 5.000 8.000 3.500 2.800 3.000 12.830 6.000
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Caja chica Aporte de los socios Reservas Inmuebles y maquinarias Sueldos por pagar Depreciacin acumulada Utilidad / Prdida del ejercicio

3.500 18000 3.000 50000 13000 4.500 ?

3) La informacin al 31.12.09 que se muestra corresponde a la empresa DULCE TENTACIN SAC, dedicada a la elaboracin de mermelada de frutas. Se necesita elaborar un Balance General de acuerdo a las normas establecidas y al NPCE. Indique adems si la empresa tiene suficientes bienes corrientes para poder asumir las obligaciones en el corto plazo. Conceptos Dinero en efectivo y cheques Acciones de otras empresas a largo plazo Alquiler pagado por adelantado (6 meses) Derecho de uso de marca LAS GLORIAS Depreciacin acumulada Resultado del ejercicio Fruta refrigerada Dinero depositado en las cuentas corrientes Prstamo otorgado por Bancos a pagarse en el 2010 Impuestos pendientes de cancelacin Prstamo bancario a cancelar en el largo plazo Anticipos recibidos de clientes Sueldos pendientes de pago Cuentas por Cobrar a empleados a corto plazo Amortizacin acumulada Bonos redimibles a corto plazo Cuentas por cobrar a clientes en el corto plazo Aporte de los socios Cuentas por pagar a nuestros proveedores antes de 10 meses Cocinas y mquinas para moler la fruta Computadoras y muebles de oficina Yogurt para la venta Envases de plstico y etiquetas En miles de S/. 2,060 12,000 4,730 7,790 5,000 54,420 100,000 2,000 60,000 10,000 154,220 13,590 10,000 44,650 780 3,750 22,020 221,650 26,100 34,110 22,000 208,000 92,650

4) Clasificar las siguientes cuentas de la siguiente manera: En la primera columna colocar las siglas ACT si es un Activo, PAS si es un Pasivo, y PAT si pertenece al Patrimonio. En la segunda columna colocar si es corriente CORR o no corriente NO CORR para los activos o pasivos. DETALLE ACT / CORR /
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PAS / PAT NO CORR Capital Sobregiro bancario Cuenta corriente Marcas de fbrica Productos terminados Cuentas por cobrar Hipoteca por pagar Provisin cuentas de cobranza dudosa Inversiones temporales Utilidad del ejercicio Adelantos entregados a cuentas de contrato Vehculo Remuneraciones por pagar Resultados del ejercicio Materiales indirectos Reserva Legal. Mercancas en trnsito Comisiones pagadas por anticipado Prdida del ejercicio Derechos de autor Dividendos por pagar Hipotecas por cobrar a largo plazo Inversiones a Largo Plazo Inmuebles Cartera de valores o valores negociables Inversiones en fondo de participacin Mobiliario Productos en proceso Resultados acumulados Depreciacin acumulada Patentes Caja chica Inversiones en compaas filiales Seguros pagados por anticipado Dinero en efectivo Edificio Franquicias Suministros de fbrica Impuestos por pagar Cheques an no cobrados Anticipos recibidos Materia prima Alquileres pagados por anticipado
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Intangible Facturas pendientes de pago Terrenos Cuentas por cobrar a largo plazo Intereses por pagar Alquileres cobrados por adelantado Maquinarias Amortizacin Acumulada Utilidades no reclamadas Otros depsitos recibidos en garanta Capital adicional Suministros de oficina Desvalorizacin de existencias 5) La Empresa El Caminante S.A. tiene al 31/12/2010 los siguientes saldos: Letras por pagar a 90 das Facturas por cobrar a 45 das Capital Cuenta Corriente Muebles y enseres Letras por cobrar a 60 das Depreciacin acumulada Resultado del ejercicio Sobregiro bancario Prestamos de accionistas (largo plazo) Tributos por pagar Acciones negociables a corto plazo Intereses por pagar Sueldos por pagar Seguros pagados por adelantado Maquinarias Reservas 2,600 6,200 10,200 2,000 5,200 3,800 2,200 -250 2,900 3,600 4,200 6,400 2,500 3,400 3,200 6,800 2,250

6) La empresa Luna Nueva S.R.L. Tiene al 31 de diciembre del 2009 los siguientes saldos: Facturas por cobrar a 90 das Letras por pagar Capital social Tributos por pagar Caja Prestamos de terceros (largo plazo) Marcas y patentes Dividendos por pagar 5,200 8,900 6,800 9,600 6,750 28,900 15,300 6,700
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Resultados del ejercicio Amortizacin acumulada Facturas por pagar Letras por cobrar Mercaderas Seguros pagados por adelantado Prestamos por cobrar

2,620 1,530 8,900 7,700 20,900 3,600 14,500

7) La empresa HONEY SAC. Reinicia sus operaciones el 01 de Abril de 2009 y solicita que le elabores el Balance General, clasificando las cuentas en corriente y no corriente. Tiene mercaderas en su almacn valorizadas en Debe letras a sus proveedores a 90 das. Tiene en su caja fuerte efectivo por Le otorgo prstamo a su secretaria por 15 meses Por cobrar facturas a 4 meses Tiene depsitos en el banco por Tiene computadoras LENTIUM 2008 valorizadas en Facturas por pagar a sus proveedores a 120 das Letras por cobrar a 24 meses Tiene un terreno El capital segn escritura pblica es por Utilidades acumulada Pago alquileres por adelantado por 6 meses Depreciacin acumulada Debe al banco a 18 meses (Cuotas Mensuales) Debe IGV Adquiero el derecho a usar una marca y desembolso Debe sueldos por 2 meses Posee acciones para negociarlos en el corto plazo Tiene 2 moto taxis para los gerentes valorizados en Por cobrar al accionista Charly Garca dentro de 14 meses Letras por cobrar a 45 das Debe el banco 6 meses CTS pendiente de depsito Facturas por pagar a 15 meses (cuotas mensuales) Tiene inversin en bonos a 5 aos Intereses por pagar Pago seguro por adelantado 2 aos Debe impuesto a la renta a 36 meses ( Cuotas mensuales) 80 000 20 000 10 000 2 000 15 000 17 000 8 000 68 000 4 000 50 000 60 000 54 000 2 500 3 000 20 000 4 000 25 000 9 000 5 000 16 000 3 500 8 000 4 500 3 500 3 800 7 000 3 200 15 000 15 000

Sesin 09

El Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de resultados

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Es el segundo informe de los Estados Financieros de un negocio, que representa los resultados de los Ingresos y Gasto ocurridos en un periodo contable determinado, generando la rentabilidad o prdida del ejercicio. El Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas es un Estado Financiero (carcter econmico) que presenta el resultado de las operaciones de un negocio en un perodo determinado. Permite conocer si la empresa ha tenido Utilidades o Prdidas de acuerdo a la comparacin de sus ingresos (retribucin que recibe la empresa por la venta de bienes o servicios prestados) y sus egresos (costos y gastos en los que ha incurrido la empresa para poder vender sus productos o prestar sus servicios). Las operaciones se registran de acuerdo al principio de lo devengado. CONCEPTOS BSICOS PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS. Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye el IGV). Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadera vendida. Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales, de ventas y administrativos: Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operacin: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos: es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta: Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos.

Pasos para leer un Estado de Resultados La estructura del Estado de Ganancias y Prdidas vara en funcin al rubro principal que tenga la empresa pues sta definir su principal fuente de ingresos. Por ejemplo, en una empresa comercial su principal fuente de ingresos estar dada por las Ventas mientras que en una empresa financiera sern sus ingresos financieros. En una empresa comercial compare lo siguiente: Las Ventas (corresponde a la negociacin de sus productos o servicios) con el Costo de Ventas: que indica el costo de los productos vendidos y costos en los que incurre la empresa para brindar el servicio que genera el ingreso y el resultado es la llamada Utilidad Bruta.
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Tomando este dato disminuya los Gastos Administrativos y Gastos de Ventas: que se refiere a todos los gastos que hizo la empresa para la operacin de su negocio (sueldos, comisiones de ventas, servicios y otros) y obtendr la Utilidad Operativa. Tome este ltimo dato reste los Gastos Financieros (costo financiero producto del financiamiento) y sume los Ingresos Financieros (ganancia financiera por inversiones o por crditos realizados por la empresa) y obtenga la Utilidad Financiera. Contine restando los Otros Egresos y sumando Otros ingresos: que se refieren a gastos o ingresos extraordinarios o que no corresponden al giro del negocio. En Otros Ingresos. En este grupo podemos leer e interpretar los ingresos no comunes al giro del negocio, tales como: Ventas de algn activo de la empresa dado de baja o no operativo entre otros, Alguna Prima de Seguros cobrado, Algn Ingreso (dividendo) por inversiones. En Otros Egresos. Igualmente, podemos leer e interpretar algunos gastos no comunes al giro del negocio tales como: Algn robo a la empresa, Algn incendio de pertenencias, Diferencias por alguna venta a menor costo, etc. Se obtiene la Utilidad antes de impuestos, Luego vienen las deducciones Legales y se obtendr finalmente la Utilidad Neta. Quedando finalmente, la Utilidad de Libre Disposicin.- por la que la Junta General de Accionistas, tomar las decisiones del caso: Capitalizarla (aumento de Capital Social), Repartirlas (Dividendos), Otros. Observe los diferentes resultados de la empresa en el transcurso de operaciones segn el impacto del costo de ventas, gastos administrativos y de ventas, gastos o ingresos financieros y otros gastos o ingresos segn corresponda e identifique los cambios desde la utilidad bruta hasta la utilidad luego de impuestos. EJERCICIOS DESARROLLADOS DE ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS EJERCICIO 1 La empresa La lmpara maravillosa SAC se fund con el fin de dedicarse a la venta de artculos de decoracin para el hogar, y muestra los siguientes saldos del Estado de Ganancias y Prdidas. Elabore dicho estado financiero. Qu hubiera pasado si hubiera ocurrido un robo de mercaderas por un valor de S/. 7,500. Cmo se hubiera afectado el Estado de Ganancias y Prdidas? Se tendra que pagar Impuesto a la Renta? SALDOS O CONCEPTOS AL 31.12.2010 Ventas Sueldos del personal administrativo por todo el ao Comisiones de los vendedores (5% de las ventas) Serv. agua luz y telfono consumidos en el ao (60% G.Adm y 40% G.V) Multa pagada a la Sunat por no emitir comprobante de pago El costo de las moto sierras vendidas fue de Se pag los honorarios de un asesor contable Se pag durante el periodo una propaganda en la radio Intereses cobrados a los clientes por ventas al crdito Intereses pagados a proveedores por compras al crdito Monto 155,000 25,000 ? 4,600 3,500 98,000 8,500 6,000 550 700
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Se al alquil un taladro ganando Participaciones 8% Impuesto a la Renta 30%

5,000 ? ?

Solucin: Para elaborar el estado de Ganancias y Prdidas, debemos tener en cuenta los conceptos de las cuentas presentadas a continuacin. Del enunciado hemos distribuido los gastos administrativos de los gastos de ventas. GA Sueldo Servicios agua, luz y telfono Asesor contable 8,500 36,260 Los sueldos (honorarios) de los asesores contables, legales, etc. son considerados como gastos administrativos. GV Comisiones vendedores Servicios de agua, luz y telfono - Las comisiones se calcula con el 5% de las ventas 5% x S/. 155,000 = 7,750 -- S/. 4,600 x 40% = 1,870 25,000 2,760 -- Los servicios bajo este concepto es de S/ 4,600 (Pero slo el 60% es Gasto Administrativo). S/ 4,600 x 60% = 2760

7,750 1,840 Propaganda de radio 6,000 15,590 Los gastos de ventas son todos los gastos relacionados para que la empresa pueda vender ms. Por ejemplo, los gastos de publicidad (Ya sea en el peridico, revistas, a travs de la radio, televisin, etc.), pago del servicio de impulsadoras, impresin de volantes o afiches publicitarios. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS La Lmpara maravillosa SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos administrativos (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+) Otros ingresos (-) Otros egresos 155,000 -98,000 57,000 -36,260 -15,590 5,150 550 -700 (*) 5,000 (**) -3,500
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(-) (-)

Utilidad antes de Part. e impuestos Participacin 8% Impuesto a la renta 30% (***) Utilidad del ejercicio

6,500 -520 5,980 -1,794 4,186

(*) En el caso de otros ingresos, se refiere a ingresos o ganancias obtenidos por sucesos diferentes al rubro del negocio. Si la empresa se dedica a vender mercaderas, entonces el alquiler de algn mueble, inmueble, o maquinaria (en este ejemplo se alquil un taladro) ser considerado como otros ingresos. (**) En el caso de otros egresos, se refiere a gastos o prdidas por sucesos que no son frecuentes o comunes para la empresa, es decir, es algo extraordinario, como por ejemplo si entran a robar, un incendio, o en este caso el pago de una multa. (***) Hay que tener cuidado a la hora de sacar el clculo del Impuesto a la renta. Primero se deber restar la participacin (6,500-520) y al resultado recin se le aplica el 30%, es decir S/. 5,980 x 30% = 1,794 En el caso del robo de mercaderas por S/ 7.500, los otros egresos se veran incrementados a S/ 11,000 (S/ 3,500 por el pago de la multa + 7,500). (+) (-) (+) (-) Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e impto. 5,150 550 -700 5,000 -11,000 -1,000

(*) (**)

Como la Utilidad antes de IR y participaciones es negativo, ya NO se deber hacer el clculo de las participaciones ni del Impuesto a la Renta, y est resultado sera la Prdida del ejercicio (Prdida neta) EJERCICIO 2 La empresa el Pan de frutas SA se dedica a la venta de panetones al por mayor. Se le pide al estudiante del curso de contabilidad general elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas correspondiente al 31 de diciembre del 2010. Gastos de Sueldos administrativos Ventas de panetones Gastos de Intereses Intereses Ganados 12,000 150,000 1,200 4,700
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Gastos de Depreciacin de administracin Venta de vehculo (enajenacin de vehculo) Costo de enajenacin del vehculo Gastos de Gratificacin personal de ventas Gastos de Publicidad Gasto por servicios (60% GA y el resto G.V) Gasto por incobrables Gastos de Honorarios asesor comercial Margen bruto de ganancias 45% Pag a un asesor legal Comisin de los vendedores (4% de las ventas) CTS depositado en el ao (60% GA y el resto G.V) ITF descontado de la cuenta corriente en el ao Gasto por el seguro del local de ventas Solucin:

4,600 12,400 8,500 1,900 6,000 5,000 800 3,400 ? 2,800 ? 15,000 500 3,500

Para elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas podemos empezar clasificando las cuentas, en lo que respecta a los gastos administrativos, ventas, financieros, costo de ventas etc. Para hallar el costo de Ventas, debemos recordar que: Ventas (-) Costo de ventas 55% Utilidad bruta 45% Si me dicen que el Margen bruto es el 45%, debemos entender que el costo de ventas tendra que ser el 55% de las ventas. S/ 150,000 x 55% =S/ 82,500 G.V. G.A. Gastos de Sueldos Adm. 12,000 Depreciacin 4,600 Gasto por servicios (60% * 5,000) 3,000 Pago asesor legal 2,800 CTS depositado (60% * 15,000) 9,000 31,400 Gasto publicidad Gasto. Por servicios (40% * 5,000) Gasto. Por incobrable (*) Gasto. Honorarios asesor comercial Comisin de los vendedores (**) 6,000 2,000

800 3,400 6,000 Gratificacin personal ventas 1,900 Seguro local de ventas 3,500 CTS depositado (40% * 15,000) 6,000 29,600 (*) El gasto por incobrable, se asocia a las ventas, ya que es dicha rea la que se encarga de la seleccin de los clientes y de si le otorga o no una lnea de crdito, y si est dentro de las polticas de crdito de la empresa. (**) La comisin de los vendedores: 4% x S/ 150,000 = 6,000 Otros Ingresos
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12,400 -8,500 3,900 Se produce un ingreso debido a la venta de un activo fijo (vehculo). Si el valor de la venta fue de S/ 12,400 pero este tiene un valor de S/ 8,500 el ingreso sera la diferencia. I.F. (Ingresos financieros) Intereses Ganados G.F. (Gastos financieros) 500 1,200 1,700 (***) El ITF es el Impuesto por las transacciones financieras, que nos cobra por las transacciones (movimientos) efectuadas con las Instituciones financieras. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Pan de frutas SA Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos administrativos (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+ ) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+ ) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) Participacin 8 % (-) Impuesto a la renta Utilidad del ejercicio 30 % 150,000 -82,500 67,500 -31,400 -29,600 6,500 4,700 -1,700 3,900 13,400 -1,072 12,328 -3,698.4 8,629.6 ITF descontado de la cuenta corriente en el ao (***) Gastos de Intereses 4,700

Venta de vehculo (enajenacin de vehculo) Costo de enajenacin del vehculo

EJERCICIO 3
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Don Ponchito SAC, es una empresa dedicada a elaborar y vender ponchos para exportacin. Durante todo el ao 2010 se tuvieron los siguientes datos: Se vendieron 2,000 ponchos a un valor de venta de S/. 60. Se pag comisiones a los vendedores del 5% de las ventas, servicios de agua, luz y telfono por S/. 5,000. Se pag intereses al banco por S/ 3,500; remuneraciones del personal administrativo por S/ 9,600 y al personal de ventas por S/ 10,000 (Sueldo fijo). Para impulsar y promocionar su producto, se contrat a modelos que exhiban las prendas en una feria artesanal y se gast S/ 5,500. El costo de elaboracin de cada poncho es de S/. 20. Se le hizo un descuento por pronto pago a uno de los clientes, por S/ 1,000. Para poder tener ms ingresos, la empresa alquil una parte de su depsito por S/ 8,000. La empresa sufri un pequeo incendio y la prdida fue de S/ 12,000. Debido al incendio, la empresa contrat la asesora de un abogado por S/ 4,000, debido a que la compaa de seguro no quera reconocer el siniestro. Las participaciones son del 8% y el IR es el 30% Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas. Qu hubiera pasado si la empresa no hubiera sufrido el incendio? Presentar el nuevo Estado de Ganancias y Prdidas. Considerara que la empresa est manejando bien el negocio? Explique. Solucin: Para hallar las ventas, multiplicamos la cantidad vendida por el valor de venta (2,000 ponchos x S/ 60 = S/ 120,000). Para hallar el costo de ventas se hace una operacin similar. Multiplicamos la cantidad vendida x el costo de elaboracin del producto (2,000 x S/ 40 = S/ 80,000) G.A. Serv. Agua, luz, telfono Remuneraciones Abogado 5000 9600 4000 18600 G.V. Comisiones ventas 5% de las ventas 6000 Remuneraciones personal venta 10000 Impulsadoras 5500 21500 Otros Ingresos Alquiler del depsito

3500 8000 1000 4500 8000 Los descuentos que se les ofrece a los clientes por el pronto pago, son considerados como gasto financiero. Otros gastos Prdida por incendio

G.F. (Gastos financieros) Pago de intereses al banco Descuento a clientes (*)

12000 12000

Observamos que la utilidad antes de impuesto y participaciones sale negativo. En este caso ya no se deber sacar el porcentaje de las participaciones ni del Impuesto a la renta. Situacin real: Si no hubiera existido el incendio:
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Don Ponchito SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos Adm. (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+ ) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+ ) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR 120000 -80000 40000 -18600 -21500 -100

Don Ponchito SAC Del 01.01.10 al 31.12.10 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos Adm. (*) Gastos de ventas Utilidad operativa 120000 -80000 40000 -14600 -21500 3900

(-) (-) (-)

-4500 8000 -12000 -8600

(+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros (+) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes Part. e IR

-4500 8000 de 7400

(-) Participacin

8% -8600

(-)

Participacin

8% 7400

(-) Impuesto a la renta 30% Prdida del ejercicio -8600

(-)

Impuesto a la renta 30% Prdida del ejercicio 7400

(*) Si no hubiera existido el incendio no se hubiera contratado el abogado Se observa que la utilidad operativa es de S/ 3,900 y que incluso los gastos financieros de la empresa son mayores que dicha utilidad. Si la empresa no hubiera alquilado el depsito tendra prdida de igual manera. La empresa est teniendo demasiados gastos administrativos y de ventas en comparacin a las ventas

Actividades-casos y ejercicios
1) A continuacin se presenta el Estado de Ganancias y Prdidas al 31.07.10 de Toys SAC una compaa que se dedica a la comercializacin de juegos de video. Complete los valores faltantes. Estado de Ganancias y Prdidas Rubros Ventas Netas Costo de Ventas

S/. 85000 35000

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Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gastos de Ventas Utilidad Operativa Gastos extraordinarios Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Egresos Utilidad Antes de Particin e Impuestos Participaciones (10%) Impuesto a la Renta (30%) Utilidad Neta

? -18920 ? 15890 ? -5500 6750 -800 16915 ? ? ?

2. Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas: Se pag por la colocacin de una valla publicitaria 8,200; pag comisiones por el 5% de las ventas; sueldos de administracin 4,900; pag por portes y mantenimiento de la cuenta corriente 500; gan por la venta de unos bonos en el corto plazo 800; vendi 108,000; gano intereses 800, pago por alquiler de oficinas administrativas 4,000, se pag por los servicios de agua luz y telfono S/650, pago de honorarios al asesor legal 2,000 y el margen bruto es 45% de la venta. Impuesto a la renta 30% y participaciones 10%. 3. Dos estudiantes crearon la empresa de muebles MOBIBLAS SAC debido al crecimiento de las construcciones de edificios. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas de la empresa, si se obtuvieron los siguientes datos: Gasto en publicidad 4,500; pago comisiones por el 4% de las ventas; sueldos de administracin S/ 5,100; pago intereses al banco por 900; Gan por el servicio de instalaciones elctricas 800; vendi por 95,000; gan intereses 800, pag por el alquiler de un vehculo para el traslado de los muebles 4,000, para impulsar y promocionar su producto gasto 5,500, pag honorarios al asesor comercial 3,000 y al contador externo S/2,500. Lo que vendi le cost el 60%.Las participacin de trabajadores es 5%, Impuesto a la renta 30%. 4. La empresa mayorista PALERMO SAC se dedica a la venta de jabn lquido. Al 31 de diciembre del 2009 presenta la siguiente informacin: Gan por la venta de acciones Gastos de representacin a clientes Sueldos pagados al rea de administracin Comisiones de vendedores (3% de las ventas) Se pag a un asesor comercial Se pag Intereses de un prstamo al banco Alquiler del local comercial Gasto en publicidad La mercadera comprada y vendida cost Pago de servicios de agua, luz y telfono (70% GA y el resto G.V) Pag impuestos municipales 6800 15780 10000 ? 3500 2870 6000 5500 50000 5450 800
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Gasto de depreciacin administracin Remuneraciones del rea comercial Se otorg un descuento al principal cliente por pronto pago Alquiler de la oficina Ventas en el ao Pag portes y mantenimiento de cuenta Participaciones Impuesto a la renta Gastos en tiles de oficina Seguro de incendio, robo y asalto del local de ventas Gan por el alquiler de uno de los vehculos Considera Ud. que la empresa est bien financieramente? Qu cree que podra hacer la empresa para mejorar su situacin?

3000 8000 1000 4500 125000 350 10% 30% 550 800 8500

5) Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas: Gast en publicidad 8, 200; pago comisiones por el 5% de las ventas; sueldos de administracin 4, 900; pago intereses al banco por 500; Gano por el alquiler de sus vehculos 1, 200; vendi 108, 000; gano intereses 800, pago por alquiler de oficinas administrativas 4, 000, para impulsar y promocionar su producto gasto 3, 500, pago honorarios al asesor legal 2, 000 y la mercadera que vendi le cost el 55% del valor de venta. Impuesto a la renta 30%. Sesin 10-Prctica Calificada 01 Sesiones 11-12-13 INTERRELACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS EJERCICIO 1 COMERCIAL LIMA SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de material de construccin. Elaborar el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de Diciembre del 2008. El Impuesto a la Renta 30% y participaciones 10%. Comisiones pagadas Remuneraciones pendientes de pago Alquiler pagado por Anticipado Proveedores Se pag Intereses por prstamo bancario Honorarios del asesor legal Cuentas por Cobrar al personal Vehculos Clientes 3 000 18 000 4 000 7 000 1 800 20 000 6 000 28000 35 000
46

Se pag sueldos por Depreciacin de los vehculos administracin (10%) Aporte de los socios Gan intereses por las ventas al crdito por Inversiones financieras de largo plazo Ingresos por alquilar la cochera Tributos pendientes de pago Productos en proceso Costo de Ventas Dinero en Cuenta corriente Ventas del ao Inversiones en valores Mercaderas Reserva Legal Sobregiro bancario Intangibles Cuentas por Pagar (60% C.Plazo y 40% L.P.) Se pag servicios e impuestos municipales Multas pagadas en el ao Prstamo a accionistas a 18 meses Solucin: COMERCIAL LIMA SAC Estado de Ganancias y Prdidas Del 01 de Enero 2008 al 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en Nuevos Soles)

7 000 ? 42 000 2000 12 000 5 000 19 000 26 000 25 000 21 700 73 000 14 000 3000 5000 500 11000 72 000 8500 2500 15000

Ventas (-) Costo de ventas Utilidad bruta (-) Gastos administrativos (-) Gastos de ventas Utilidad operativa (+ ) (-) (+ ) (-) Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part.

73000 25000 48000 38300 -3000 6700 2000 -1800 5000 -2500 9400

OJO: VAN AL BALANCE GENERAL

Pasivo corriente: Participaciones x pagar S/ 940 (Remuneraciones por pagar) Impuesto por pagar (Tributos por pagar) Patrimonio: Resultado del ejercicio (Utilidad Neta) S/ 2538

S/ 5922

47

e impuestos (-) Participacin 10 %

-940 8460 (-) Impuesto a la renta 30 % -2538 Utilidad/Prdida del ejercicio 5922
Gasto de Ventas Comisiones pagadas 3 000 3 000 Gasto de Administracin Se pag sueldos administrativos por.............................7 000 Honorarios del asesor legal........................................ 20 000 Depreciacin anual de los vehculos (10%) 2 800 Se pag servicios e impuestos municipales 8 500 38 300 Ingresos Financieros Gan intereses por las ventas al crdito por.. 2 000 Otros Ingresos Ingresos por alquilar la cochera.....................................5 000 Gastos Financieros Se pag Intereses por prstamo bancario ...................1 800 Gastos Extraordinarios Multas pagadas en el ao EJERCICIO 2 Al cierre del ejercicio 2009, la empresa "Soluciones Informticas SA mantena los siguientes saldos al 31 de diciembre del 2009, en su balance de comprobacin: CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciacin Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Gastos de Administracin Gastos de Venta Gastos Financieros Ingresos Financieros Inmuebles, Maquinarias y Equipos Inversiones en Valores SALDO 8,500 8,000 75,000 162,500 3,000 4,500 25,000 10,000 25,000 18,000 5,000 1,500 45,000 8,500
48

2 500

Mercaderas Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Prstamo por Pagar largo plazo Tributos por Pagar Utilidades no distribuidas Ventas

30,000 15,000 4,000 6,500 3,000 1,000 250,000

Paga por Participacin a los trabajadores el 5% y por Impuesto a la renta 30%

49

Con las cuentas antes detalladas, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. Solucin: Debemos clasificar las cuentas y determinar si son parte del Balance General o pertenecen al Estado de Ganancias y Prdidas. Se deber empezar por la elaboracin del Estado de Resultados ( EEGGPP). ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Soluciones Informticas SA Del 01.01.09 al 31. 12. 09 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR Participacin 5 % 250000 -162500 87500 -25000 -18000 44500 1500 -5000

(-) (-) (-) (+) (-) (+) (-)

41000 -2050 38950 -11685 27265

(-) (-)

Impuesto a la renta 30 % Utilidad/Prdida del ejercicio

Debemos recordar que las informaciones obtenidas del EEGGPP sirven para la elaboracin del Balance General. Utilidad del ejercicio: Se pasa al BG dentro del PATRIMONIO (Resultado del ejercicio) Participaciones: Forma parte del PASIVO CORRIENTE (Remuneraciones x pagar) Impuesto a la Renta: Forma parte del PASIVO CORRIENTE (Tributos por pagar)

BALANCE GENERAL Soluciones Informticas SA Del 01.01.09 al 31. 12. 09 (Expresado en Nuevos Soles)
50

Servicios Pblicos (60% administracin y 40% ventas) Facturas por cobrar Gastos De Sueldos (60% administracin y 40% ventas) Seguro Pagado Por Adelantado (6 meses, 500 cada mes) Gastos De reparto de mercaderas Venta de Valores Capital Social Inversiones en bonos a Largo Plazo Gastos De Honorarios al Asesor comercial Mercaderas Prestamos De Accionistas (largo plazo) Intereses Ganados Costo De Ventas Depreciacin Acumulada Impuesto a la Renta Cuenta Corriente Gastos De Suscripcin Participaciones Por Pagar Gastos De Depreciacin de vehculos depto. ventas Equipos Diversos Obligaciones financieras (30% C.P y el resto L.P) Prstamos Por Cobrar Ventas Sobregiro Bancario Sueldos Por Pagar Costo De Enajenacin De Valores (otros gastos) Marca valorizada en Gasto de Publicidad Reservas Comisiones pagadas Intereses pagados Provisin por cobranza dudosa IGV por pagar en 18 cuotas mensuales Franquicias adquiridas Desembolsos pre operativos Utilidades acumuladas Obras de arte-cuadros Provisin por desmedro de existencias Ganancia por la venta de un terreno Amortizacin acumulada Prdida por asalto Alquiler de oficina de ventas Multas pagadas Donaciones a la ONG La playita de los nios

2,000 12,600 4,000 ? 1,950 1,400 40,100 7,900 1,400 12,800 2,400 770 28,500 2,040 30% 3,370 1,650 10% 1,020 10,200 16,000 12,200 75,000 380 900 1,000 3,000 4,100 5,900 3,000 1,000 2,500 12,000 40,000 3,600 8,000 12,000 2,500 6,000 18,000 6,000 9,000 800 9,000
51

CTS pendiente de depsito 4 meses Solucin:

1,200

Para poder desarrollar el caso, debemos elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas. Se sugiere al alumno que identifique primero si son gastos, o ingresos, y qu tipo de ellos seran. Ing. Detalle G.Adm G.Ventas G. Fin Fin O. Gtos O. Ing Servicios pblicos 1200 800 Gastos de sueldos 2400 1600 Gasto reparto merca 1950 Venta de valores 1400 Gto. Honorarios asesor com. 1400 Intereses ganados 770 Gto. Suscripcin de revista 1650 Gto. Depreciacin vehculo ventas 1020 Costo enajenacin de valores 1000 Publicidad 4100 Comisiones pagadas 3000 Intereses pagados 1000 Ganancia x venta de un terreno 6000 Prdida por asalto 6000 Alquiler oficina ventas 9000 Donaciones 9000 Multas pagadas 800 3600 24520 1000 770 16800 7400 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Olas Salvajes S.A. Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e IR 75000 -28500 46500 -3600 -24520 18380 770 -1000 7400 -16800 8750
52

(-) (-) (-) (+) (-) (+) (-)

(-)

Participacin

10

-875 7875 -2362.5 5512.5

(-)

Impuesto a la renta 30 % Utilidad/Prdida del ejercicio

Olas Salvajes S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2010 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo corriente Efect. Y equiva. Efectivo Cuentas x cobrar comerc Prov.cobranza dudosa Prstamos por cobrar Existencias Prov.desmedro exist. Desembolsos pre oper. Servicios pagados. x adel PASIVO Pasivo corriente Sobregiro bancario Tributos x pagar CP Remunerac x por pagar Oblig. financieras Participac x pagar IR x pagar

3370 12600 -2500 12200 12800 -2500 3600 3000 42570

380 8000 2100 4800 875 2362.5 18517.5

Activo no corriente Inver. en bonos LP Obras de arte Inmueble, maq. y equipo Depreciacin Acum. Patentes Amortizac. Acumulada Total Activo corriente No

7900 12000 10200 -2040 43000 -18000

Pasivo no corriente IGV x pagar CP Prstamo acc x p Oblig. financieras

4000 2400 11200 17600

53060

PATRIMONIO Capital Social Utilidades acumuladas Reservas Utilidad del ejerc. Total Patrimonio

40100 8000 5900 5512.5 59512.5

53

TOTAL ACTIVO

95630

TOTAL PAS Y PAT

95630

Identificar en la primera columna si es cuenta de Balance general (BG) y/o Estado de Ganancias y Prdidas (EEGGPP). Si es del BG colocar en la segunda columna: si es AC (Activo corriente), ANC (Activo no corriente), PC (Pasivo corriente), PNC (Pasivo no corriente), o PAT (Patrimonio). Si es del EEGGPP colocar si es: Ventas V, CV (Costo de Ventas), GA (Gastos Administrativos), GV (Gastos de Ventas), OI (Otros Ingresos), OG (Otros gastos), IF (Ingresos Financieros), GF (Gastos financieros) y UE si es (Utilidad del ejercicio) BG / EEGGPP Pago de intereses al banco Tiene Mercaderas en su almacn Cuentas por Cobrar a empleados a corto plazo Sobregiros bancarios Utilidad del ejercicio Capital Sueldos del personal administrativo Pago por la impresin de afiches y volantes publicitarios Seguro de las oficinas de ventas Sueldos pendientes de pago Prdida por la venta de acciones Cuentas por Pagar Comerciales a 60 das Equipo para Oficina Sueldos por Pagar Sueldos Servicios pblicos del rea administrativa Maletas de cuero para la venta Seguros pagados por adelantado Gasto por Alquiler (40% administrativo y el resto ventas) Donaciones otorgadas Gasto por depreciacin del rea de ventas Aporte de los socios Marca Carga diferida Gastos en tiles de escritorio Prstamo bancario a cancelar en el largo plazo Ventas Efectivo y equivalentes de efectivo Cuenta corriente Cuentas por pagar a proveedores antes de 10 meses
54

Bonos a corto plazo Inmuebles, Maquinarias y Equipos Resultados del periodo (ejercicio) Prstamos de accionistas Honorarios asesor legal Posee Acciones a largo plazo Cuentas por cobrar a clientes de la empresa (C.P) Tributos pendientes de pago a la municipalidad Servicios de publicidad recibidos en el ao Dinero guardado en la caja fuerte de la empresa Servicios de marketing pagados Importe de las ventas del ao Hornos para la elaboracin de pan Comisiones pagadas Productos terminados Intangibles Intereses cobrados a los clientes por ventas al crdito Reservas Arbitrios y otros impuestos municipales pagados Prstamos al personal Provisin por desmedros Obligaciones financieras Provisin cobranza dudosa Participaciones por pagar CTS pendiente de depsito Prdida por la venta de valores Ganancias por la venta de un terreno Computadoras Franquicias adquiridas Resultados acumulados Amortizacin Acumulada Cuentas por cobrar comerciales Multas pagadas Gan por el alquiler de una mquina sobrante IGV por pagar en 18 cuotas mensuales Gasto de entrega de mercaderas Debe letras a sus proveedores Pago de service para el rea administrativa Prdida por robo Debe Impuesto a la renta La mercadera vendida cost S/ XXX Gasto honorarios del contador externo
55

El banco nos abon intereses por un depsito a plazo fijo Prstamo de socios Pagar bancario pendiente de pago a 15 meses Publicidad Prdida por incendio Aportes a ESSALUD por pagar Prstamos de accionistas al corto plazo Materias primas Existencias Capital Social Muebles y enseres Caja Utilidades no distribuidas Intereses pagados a proveedores por compras al crdito Depreciacin Acumulada Valores negociables Costo de Ventas Tiene Inversiones en valores a corto plazo

Actividades-casos y ejercicios
1) La empresa El Diplomado S.A. tiene al 31 de diciembre del 2010 los siguientes importes: 1. Letras Por Pagar.....................................................................12,600 2. Gastos De Sueldos de Administracin......................................4,070 3. Seguro Pagado Por Adelantado................................................5,600 4. Gastos De reparto de mercaderas...........................................1,950 5. Venta de Valores.......................................................................1,400 6. Capital Social..........................................................................28,700 7. Inversiones En Bonos a Largo Plazo........................................7,900 8. Gastos De Honorarios al Asesor comercial...............................1,400 9. Mercaderas............................................................................12,800 10. Prestamos De Accionistas (largo plazo)....................................2,400 11. Intereses Ganados.......................................................................770 12. Costo De Ventas.....................................................................48,500 13. Depreciacin Acumulada..........................................................2,040 14. Impuesto A La Renta.................................................................30 % 15. Cuenta Corriente.......................................................................6,400 16. Gastos De Suscripcin..............................................................1,650 17. Participaciones Por Pagar...........................................................10% 18. Gastos De Depreciacin de vehculos depto. ventas................1,020 19. Equipos Diversos....................................................................10,200 20. I.G.V. Por Pagar...........................................................................500 21. Prestamos Por Cobrar.............................................................12,200 22. Ventas.....................................................................................65,000 23. Sobregiro Bancario......................................................................380 24. Sueldos Por Pagar.......................................................................900
56

25. Costo De Enajenacin De Valores (otros gastos).....................1,000 2) Elaborar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas, tomando en cuenta el 5% de participaciones: Efectivo Facturas por pagar Cuenta corriente IGV por pagar Gasto de Publicidad Ventas Sueldos de administracin Comisiones pagadas Mercaderas Costo de ventas Intereses pagados Equipos Intereses ganados Terrenos Depreciacin acumulada Letras por pagar Prstamos del banco largo plazo Letras por pagar a largo plazo Facturas por cobrar Impuesto a la renta 30 % Acciones largo plazo Ingresos diversos Capital social 2,800 5,800 1,350 1,200 4,100 40,000 15,900 3,000 8,850 15,000 1,000 3,500 2,500 6,500 500 9,300 8,200 4,000 7,000 5,000 1,500 1,000

3) Con las cuentas detalladas a continuacin, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio 2009. Tomar en cuenta el 8% de participaciones y 30% de Impuesto a la renta:

57

CUENTA CONTABLE Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciacin Facturas por Cobrar (30% C.Plazo, y el resto L.Plazo) Facturas por Pagar Pago de servicios (80% G.A y 20% GV) Gastos de Venta Ingresos Financieros Sueldo gerente general Mercaderas Inmuebles, Maquinarias y Equipos Intereses por Pagar a largo plazo Inversiones en Valores Comisiones Otras Cuentas por Cobrar Prstamo por Pagar corto plazo Deudas al banco largo plazo Remuneraciones por pagar (80% C.P, y el resto LP) Vehculos Ventas

SALDO 8,500 100,000 552,500 6,000 7,500 50,000 30,000 14,000 15,000 8,500 5,500 50,000 70,000 2,500 13,500 5,000 18,500 6,000 1,500 8,000 10,000 650,000

4) Con las cuentas detalladas a continuacin, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio 2009. (10% participaciones, 30% Impuesto a la renta): CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS para depositar Depreciacin Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Alquileres de oficinas de Administracin Comisiones a vendedores Intereses pagados Gan intereses Inmuebles, Maquinarias y Equipos Inversiones en Valores Mercaderas Muebles y Enseres SALDO 8,000 9,000 85,000 238,000 3,000 3,500 25,000 15,000 25,000 18,000 5,000 500 70,000 10,000 35,000 15,000

58

8) Con las cuentas detalladas a continuacin, preparar el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas al cierre del ejercicio 2010: SALDO CUENTA CONTABLE Alquileres Pagados por Adelantado Caja Capital Costo de Ventas CTS por depositar Depreciacin Acumulada Facturas por Cobrar Facturas por Pagar Sueldos de administracin Publicidad Intereses pagados Ingresos Financieros Edificaciones Inversiones en Valores a corto plazo Mercaderas Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Sueldos por Pagar corto plazo Prstamo bancario a 9 meses Letras por pagar a 18 meses Tributos por Pagar-IGV Utilidades no distribuidas Ventas Registrar el 30% por Impuesto a la renta. 9) Al cierre del ejercicio 2010, el balance de comprobacin de la empresa Los Vencedores SAC, estableci los siguientes saldos: CUENTA CONTABLE Prstamo por Pagar largo plazo Caja Capital Costo de Ventas: 85% de las ventas Ventas CTS para depositar Alquileres Pagados por Adelantado (10 meses de S/. 1,000 c/u) Depreciacin Acumulada Facturas por Cobrar SALDO 3,000.00 25,000.00 155,000.00 765,000.00 9,000.00 10,000.00 15,000.00 55,000.00
59

8,000.00 9,000.00 85,000.00 238,000.00 3,000.00 3,500.00 25,000.00 15,000.00 25,000.00 18,000.00 5,000.00 500.00 70,000.00 10,000.00 35,000.00 15,000.00 8,000.00 5,000.00 2,000.00 1,000.00 3,000.00 8,000.00 340,000.00

Facturas por Pagar Comisiones de venta: 4% de las ventas Gastos de publicidad Sueldos del personal (80% administracin y el saldo de ventas) Servicios pblicos (S/. 6,000 administracin y S/. 3,000 ventas) Intereses pagados Tributos por Pagar-IGV Intereses por Pagar a largo plazo Ingresos Financieros Mercaderas Muebles y Enseres Otras Cuentas por Cobrar Prstamo bancario a largo plazo Inversiones en Valores a largo plazo Letras por pagar a largo plazo Tiene vehculos por un valor de Utilidades no distribuidas

43,000.00 -----11,000.00 30,000.00 9,000.00 5,000.00 3,000.00 7,000.00 17,000.00 86,000.00 15,000.00 43,000.00 13,000.00 27,000.00 12,000.00 6,150.00 16,000.00

Ejercicios para razonar

1) S el activo de una empresa totaliza S/. 174,300 y su pasivo S/. 82,000 Cul es el monto del patrimonio? .. 2) En el supuesto de que una empresa tiene S/. 22,000 de patrimonio y S/. 36,000 de pasivo Cul es el monto del activo? 3) Usted fund la cevichera Ocano Azul con la inversin de S/. 20,000 que deposit en una cuenta bancaria a nombre de la empresa. Antes de iniciar las operaciones obtiene un prstamo de S/ 80,000 y firma una letra por pagar a favor del Banco de Crdito. Elabora el balance general. 4) Oracle Corporation inicio sus operaciones en el ao 2010 con S/. 5,819, 000 de total de Activo y S/. 2,861, 000 de total de pasivo. Al final de ese ao los totales eran S/. 7,260, 000 y S/. 3,565, 000, respectivamente. Disminuyo o aument el patrimonio de Oracle Corporation durante el ao 2010? En cunto? 5) Roco del Castillo publica una revista de viajes. Ante la necesidad de efectivo, pidi un prstamo al Scotiabank. Los procedimientos del Banco requieren que los prestatarios entreguen sus estados financieros para mostrar los resultados de las operaciones durante el primer ao y la situacin financiera al final de dicho ejercicio. Roco del Castillo, que cuenta con pocos conocimientos de contabilidad, no sabe cmo proceder. Explique la informacin que brindan el balance general y el estado de ganancias y prdidas. Indique por qu una Institucin financiera requiere esa informacin. 6) A continuacin se muestran los saldos de activo y pasivo de TELETAX al 30 de septiembre de 20X2. Tambin se incluyen los importes de ingresos y gastos. Ingresos por servicios prestados Cuentas por cobrar 9100 6900 Equipos de oficina Patentes 15500 4500
60

Cuentas por pagar Capital Gastos de sueldos

1750 ? 2000

Cuentas por pagar Gasto por alquileres Efectivo

8000 500 950

a) Qu tipo de organizacin empresarial tiene TELETAX? Cmo saberlo? b) Prepar el balance de la empresa al 30 de Septiembre de 20X2 c) Qu se presenta en el balance: situacin financiera o resultados operativos? 7) Determina el concepto y cuenta de las siguientes operaciones: 1. Acciones que se compraron de otra empresa y que estn disponibles para la venta. 2. Los zapatos que confecciona una fbrica de calzado. 3. Los edificios de departamentos que tiene una inmobiliaria. 4. Las facturas por cobrar de una empresa sucursal. 5. Los tomates cosechados de una empresa agrcola. 6. Los combustibles de las mquinas de una fbrica. 7. Las cuentas corrientes que posee la empresa. 8. Los prstamos otorgados a socios. 9. Los activos fijos no usados que estn disponibles para la venta. 10. Los pollitos en una empresa avcola. 11. El pescado en una fbrica de conservas. 12. La garanta entregada por el alquiler de local. 13. El aporte de un socio que todava est pendiente de cancelacin. 14. El ingreso por alquilar un local de la empresa a un tercero. 15. La empresa posee una camioneta de reparto de mercadera. 16. El gasto por la depreciacin de los muebles. 17. El dinero que la empresa tiene en una cuenta a plazo fijo. 18. La obligacin que tiene la empresa de pagar las vacaciones a sus trabajadores. 19. Una fbrica de camisas tiene en su almacn fardos de tela polyester. 20. La empresa ha recibido un ingreso por descuento por pronto pago. 21. La empresa ha tenido un gasto por donacin de productos a un asilo. 22. La empresa registra la obligacin de pago pendiente con el banco por un prstamo.

61

Mdulo 3-LA PARTIDA DOBLE Y EL LIBRO CAJA Y BANCOS

Logro del mdulo: Reconoce la dinmica de la partida doble y elabora correctamente el registro de las transacciones comerciales en cuentas T y el Libro de Caja y Bancos.

Sesiones 14 y 15

LA PARTIDA DOBLE
Las operaciones contables se registran en los diferentes libros contables a travs de las cuentas. Estas cuentas que origina cada operacin se registran en los dos lados de la llamada cuenta T donde el lado izquierdo se conoce como el DEBE y el lado derecho se conoce como el HABER. Todas las operaciones tienen una causa y un efecto. La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto quiere decir que nunca podr darse un cargo a una cuenta, sin que se hayan operado abonos a una o varias cuentas. Representacin esquemtica de una cuenta DEBE TITULO HABER

Formas de registrar las cuentas en el debe y el haber Para efectuar el registro de las operaciones se tendr que considerar la identificacin de cuentas de cada operacin y luego indicar si son cuentas de ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, GASTOS O GANANCIAS y seguir las siguientes reglas: DEBE Aumenta el activo Disminuye el pasivo Disminuye el patrimonio Gastos o Prdidas HABER Disminuye el activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Patrimonio Ganancias

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000 Y un ABONO de 500 en la misma
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Si Debe>Haber =saldo deudor Si Debe<Haber = saldo acreedor

El Libro Caja y Bancos

LIBRO DE BANCOS El Libro de Bancos, es un libro en el cual la empresa anota todas las operaciones que realiza con la entidad financiera, donde se posee una cuenta corriente. Es importante debido a que con ello se puede ejercer un mayor control con referencia a los depsitos de dinero, pago de clientes, giros de cheques, retiros, cargos y abonos efectuados por el banco, u otro tipo de operaciones que significan una disminucin o aumento de nuestro saldo de la cuenta corriente. Al ejercerse un mayor control, la empresa podr saber con cunto dinero cuenta, y as optimizar los recursos de manera ms eficiente. Para una mayor contabilizacin, se sugiere que se contabilicen o verifiquen en el mismo orden en el que se encuentran en los extractos bancarios enviados por el banco de manera mensual (En el Estado de Cuenta se detallan los registros de todos los movimientos de la cuenta), as como con los documentos que envan los bancos (Notas de cargo y/o Notas de abono). CONCILIACIN BANCARIA La conciliacin bancaria es un informe que tiene por objeto explicar (confrontar y conciliar) la diferencia que normalmente se produce entre el saldo que aparece en la cuenta banco de la compaa y el estado de cuenta proporcionado por la entidad bancaria. Se origina, pues, cuando una cuenta corriente est en movimiento. La elaboracin de estas conciliaciones peridicas es una eficiente medida de control interno sobre el uso de los fondos ya que permite, entre otras cosas, detectar errores en el registro de las operaciones permitiendo su oportuna correccin. Libro Bancos de la empresa Depsitos Giro de cheques Giro de cheques Libro del Banco (Estado de cuenta) Depsitos

Observe que aquello que la compaa deposita en el banco lo registrar en sus libros en el DEBE de la cuenta Banco xx. Para el banco, este depsito representa un mayor pasivo y, por lo tanto, lo registrar en sus libros en el HABER de la cuenta corriente de la compaa. De igual manera, cuando la empresa gira cheques para realizar pagos o recibe cargos del banco, por ejemplo, por servicios, los registrar en los libros de la compaa en el HABER de la cuenta Banco xx, ya que representa una disminucin del saldo (y, por consiguiente, una disminucin del activo). Para el banco, el giro de cheques por la compaa representa una disminucin del pasivo, ya que debe responder ante la compaa por una menor cantidad de dinero del que sta tiene en sus depsitos. Es por ello que el banco registrar estos giros en el DEBE como una disminucin de un pasivo. En resumen, todo dbito en libros debe estar registrado como un abono por el banco y todo abono en libros debe estar registrado como un cargo.

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Metodologa La conciliacin consistir en: - Tomar como base o punto de partida el saldo del Estado de cuenta del banco. - Comparar los dbitos en los libros de la empresa con los crditos del Estado bancario y los crditos de la empresa con los dbitos del banco y observar quin ha registrado (o dejado de registrar) qu operaciones. - Conciliar a partir de lo no registrado, pues en ello radica la diferencia. - Efectuar los ajustes que sean necesarios en libros y preparar un informe y explicacin. Entre las causas ms comunes que llevan a la verificacin de los extractos bancarios con el libro bancos de la empresa son los las siguientes:

Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados, Cheques depositados y que an no figuran en la cuenta corriente de la empresa. Transferencias registradas por la empresa y que el banco an no las ha realizado. Importe por el ITF (Impuesto a las transacciones financieras). Para el 2011 la tasa baj del 0.05% a 0.005% Notas de dbito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria de la empresa y no ha sido registrada por la empresa. Notas de crdito que el banco ha abonado a la cuenta bancaria de la empresa y no ha sido registrada por la empresa Errores de la empresa a la hora de registrar los conceptos y valores Errores del banco a la hora de liquidar algunos conceptos.

EJERCICIO 1 (Conciliacin Bancaria)

Al 31 de Julio segn nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 50 000 y segn el Estado de cuenta el saldo es acreedor por S/. 60 000. Realizando las verificaciones se encontr las siguientes diferencias: El Banco emiti nota de cargo por S/. 2 000 por intereses Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 2 000 El Banco nos abon un prstamo por S/. 10 000 y no lo tenemos en nuestros libros contables. Elabora la conciliacin bancaria Solucin:

Saldo segn libro bancos Nota de cargo - gasto intereses Cheques no cobrados Prstamos no contabilizados

50,000.00 -2,000.00 2,000.00 10,000.00

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Saldo segn estado de cuenta EJERCICIO 2

60,000.00

La compaa Marcianos SAC inicio sus operaciones en Febrero del 2011 y para ello abre una cuenta corriente en el Banco AHORRITOS. Los movimientos de la cuenta bancos de la empresa en el mes de febrero fueron los siguientes: Se registra en el libro bancos el ingreso de S/ 120,000 por apertura de la cuenta corriente. Se giraron los siguientes cheques a los proveedores por compras al contado, dichos montos fueron registrados por la empresa: Ch/ 001 03 de Febrero S/.25,000 Ch/ 002 04 de febrero S/ 13,000 CH/ 003 10 de febrero S/ 14,500 El da 28 de febrero se recibi y deposit en la cuenta corriente de la empresa, el Ch/ 399 de otro banco, de un cliente por un valor de S/ 25,200. El saldo en libros de la cuenta Efectivo y equivalente de efectivo asciende a S/ 181,259.35 el 28 de febrero. Esta cuenta est conformada slo por la cuenta corriente y dinero en efectivo. A fines de febrero se realiz un arqueo de caja y se comprob que coincida con el saldo en caja por S/ 3,200. Revisando el estado de la cuenta corriente enviado por el Banco Ahorritos hay algunas observaciones en los movimientos del banco: Se deposit el da 12 el Ch/.105 girado por el cliente Asturias SA por un monto de S/ 12,800. Ese da el asistente estuvo enfermo y no registr la operacin en el libro bancos de la empresa El Ch/ 002 no ha sido cobrado an. El 20 de febrero se observa una transferencia bancaria de uno de los clientes por S/ 7,500 El asistente contable descubre que el Ch/ 003 fue anulado en el libro bancos de la empresa debido a que estaba mal emitido. El banco cobr por concepto de chequeras S/ 45, que no han sido registrados por la empresa, al igual que por concepto de ITF y mantenimiento de cuenta por S/ 252.85. Llega a la empresa una nota de abono por S/ 11.05 por intereses del dinero mantenido en la cuenta corriente. El banco descuenta S/ 850 por concepto del pago de seguros, a travs del dbito automtico. Esta operacin an no haba sido registrada por la empresa Saldo segn extracto bancario al 28.02.2011 es S/ 185,022.55 Realizar la conciliacin bancaria Solucin:

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Saldo Banco

185.022,55

(-) Cheques Girados no Cobrados Ch/ 002 (-) Ch/ 105 depositado y No contabilizado (-) Transferencia bancaria No contabilizado (-) Abono x intereses del banco No contabilizado (+) Abonos Contabilizados no registrados por la empresa (+) Cargos Bancarios no Contabilizados Mantenimiento e ITF Chequeras 252,85 45,00

-13.000,00 -12.800,00 -7.500,00 -11,05 850,00 297,85

(+) Ch/ 399 contabilizado, an no ingresado a la cuenta corriente del banco Saldo en Libro

25.200,00

178.059,35

Saldo en Libros de la cuenta corriente Dinero en efectivo Efectivo y equivalente efect. LA CAJA CHICA Concepto

178.059,35 3200 181.259,35

Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo para efectuar compras de excepcin o de necesidad imperiosa, y de bajo costo. Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se trate de reemplazar con ellos otros procesos ms recomendables. Importancia Como una medida de control interno de la administracin del dinero en efectivo, se instala el uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propsito de su respectivo reembolso con comprobantes de pago. La finalidad tambin es disponer de dinero para gastos o desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.

ARQUEO DE CAJA La verificacin ms usual en auditoria para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo. El resultado del arqueo de caja deber ser firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo.
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El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por la tcnica de sorpresa.

Ejercicio-Aplicacin de la Partida Doble y determinacin de saldos

Registra las siguientes operaciones en cuentas T aplicando el principio de partida doble: 1. Se constituye la empresa y los socios aportaron S/. 5 000 en efectivo 2. Se compra mercadera por S/. 3 500 y se paga en efectivo S/. 2 500 y queda por pagar la diferencia. El costo de la mercadera que vendi fue por S/. 2 000 3. Se vendi mercaderas por S/. 5 000 y se cobr en efectivo 4. Se paga alquiler de oficina por 1 000 con cheque 5. Se paga la factura pendiente 6. El banco nos otorga un prstamo por S/. 10,000.00 y nos abona a la cuenta corriente S/. 9 400, la diferencia son intereses y otros gastos bancarios. 7. Pagamos publicidad por S/. 3 000 con cheque 8. Ganamos en efectivo S/. 500 por el alquiler de nuestro almacn. 9. Vende Mercaderas por S/. 4 000 con letras 10. Cobra el 80% de las letras en efectivo Cunto es el saldo final de Caja? Cunto es el saldo final de la cuenta corriente? Cunto es el saldo final de las cuentas por cobrar y de las cuentas por pagar comerciales?
CASO 01

Caja DEBE 5000 5000 500 3200 13700 DEBE HABER 2500 2000 4500

Cuenta Corriente HABER 2000 1000 9400 1000 3000 11400 5000 Ventas HABER 5000 4000 9000

DEBE

Cuentas por Cobrar Comerciales DEBE HABER 4000 3200 DEBE Mercaderas HABER 3500 2000
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DEBE 1000 DEBE

Cuentas por Pagar Comerciales HABER 1000 Obligaciones Financieras HABER 10000 Capital HABER 5000 Costo de ventas HABER 2000

DEBE

DEBE

Gastos de Administracin-Alquileres DEBE HABER 1000 Gastos de Ventas Publicidad DEBE HABER 3000 Gastos Financieros-Intereses DEBE HABER 600 Otros Ingresos DEBE HABER 500 Resumen-(Balance de Comprobacin) SUMAS Debe Haber 13700 4500 11400 5000 4000 3200 3500 2000 1000 1000 10000 5000 2000 9000 500 1000 3000 Deudor 9200 6400 800 1500 SALDOS Acreedor

Caja Cuenta Corriente Cuentas por Cobrar Comerciales Mercaderas Cuentas por Pagar Comerciales Obligaciones Financieras Capital Costo de Ventas Ventas Otros Ingresos Gastos de Administracin Gastos de Ventas

10000 5000 2000 9000 500 1000 3000

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Gastos Financieros SUMAS

600 40 200

40200

600 24500

24500

Actividades-casos y ejercicios
Ejercicio 01 La empresa Emprendores SAC se constituye el 15 de junio de 2010, con el aporte de los socios Pedro Vsquez y Vctor Zapata con S/ 20000 y S/ 15000 en efectivo respectivamente. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 2500, cancelado el 50% al contado, el saldo a 30 das 2.- Adquiere mercaderas por S/ 10000, cancelando el 60% en efectivo y el saldo a 45 das. 3.- Vende mercaderas por S/ 22000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 das, el costo fue de S/ 8000 4. Deposita en el Banco el 50% del monto cobrado en la venta 5.- Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque 6.- La planilla asciende a S/ 2300 cancelado con cheque 7.- Cancela con cheque el alquiler del local por S/ 1500 Cunto es el saldo final de Caja? Cunto es el saldo final de la cuenta corriente? Cunto es el saldo final de las cuentas por cobrar y de las cuentas por pagar comerciales? Ejercicio 02 Al 31 de Julio segn nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 60 000 y segn el Estado de cuenta el saldo es acreedor por S/. 55 000. Realizando las verificaciones se encontr las siguientes diferencias: El Banco emiti nota de cargo por 200 por intereses Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 7 000 Depositamos 11 800 y no aparece en el estado de cuenta Elabora la conciliacin bancaria Ejercicio 03 Al 31 de Enero la cuenta bancos de Empresarios SAC tiene un saldo deudor de S/.626,000. El banco le remite el Estado de cuenta corriente al 31 de enero, donde el saldo es de S/.720,000 a favor de Empresarios SAC. Revisando el estado se encuentra lo siguiente: a) El cliente Sabidura SA, realiz una transferencia bancaria por el pago de la F/. 001-0385, por lo que aparece un cargo a la cuenta de Empresarios SAC la suma de S/.85, 000. b) Empresarios SAC gir 2 cheques a sus proveedores, el primero por S/ 100,000 y el segundo por S/ 80,000. Ambos cheques an no han sido cobrados.
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c) Los portes y mantenimientos de la cuenta corriente fueron de S/ 250 y la suma de los ITF (Impuesto de las transacciones financieras) del mes ascendieron a S/ 750. Ninguno de los montos ha sido registrado por la empresa an. Se pide elaborar la conciliacin bancaria Ejercicio 04 La Encargada del Fondo Fijo de la Empresa Rosenthal S.A. realizo con fecha 25/04/2010 la rendicin del fondo fijo con la documentacin sustentatoria de la siguiente manera: Dos millares de hojas para fotocopias S/. 46 Tres tintas para impresoras S/. 184 Viticos S/. 37 La reposicin se realiza con el giro del cheque del BCP Cules son los efectos en la empresa? Ejercicio 05 El Estado bancario indica que el saldo de la cuenta de banco al 30 de Noviembre de la empresa Cardinal SA es de S/ 4,836.89, pero el saldo de la cuenta corriente (en libros) de la empresa tiene un saldo de S/ 4,867.47. El asistente contable encontr algunas diferencias: a) El depsito registrado por la empresa el 30 de Noviembre de S/ 2,547.38 no aparece en el estado de cuenta corriente del banco. b) El da 30 de noviembre se giraron 5 cheques (Del 105 al 109) para el pago de los proveedores y fue registrado por la empresa como desembolso de efectivo. En el estado de cuenta slo aparece el cobro de 3 de ellos (Ch/. 107,108 y 105).

Cheques 105 106 107 108 109

Fecha 28-nov 28-nov 29-nov 29-nov 30-nov

Importes S/ 397,00 514,87 101,00 355,09 899,03

c) Mediante transferencia bancaria, el banco recibi S/ 1,200.85 a nombre de La Punta S.A referido al pago de un cliente. d) El estado de cuenta del banco muestra los ingresos por intereses de S/ 12.05 que la empresa ha ganado sobre su saldo de efectivo. e) El Ch/ 103 girado y cobrado por la empresa La Molina SA el 16 de noviembre fue de S/ 150. En el registro de bancos de la empresa por error fue digitado por S/510. f) El cargo de portes y mantenimiento es de S/ 45.00 g) La empresa paga los servicios de telfono mensualmente mediante dbito automtico. La empresa no ha registrado este pago de S/ 425.00
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Se pide: Elaborar la conciliacin bancaria de noviembre del 2010 Sesin 16-Examen Parcial

Mdulo 4-Dinmica Contable, Libro Diario Simplificado y Libro Diario - Aplicacin del IGV e Impuesto a la Renta
Logro del mdulo: Reconoce el proceso contable y elabora correctamente el registro de las transacciones comerciales, reconociendo su dinmica y efectos financieros y tributarios en los resultados del negocio.
Sesiones 17, 18 y 19 Libro Diario Simplificado y Libro Diario - Casos bsicos y casos con intereses. El Libro Diario, es un libro en donde se registran las transacciones comerciales de una empresa de manera cronolgica. El objeto principal es resumir en un slo libro, las anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR, del cual se pueda sacar la informacin para la elaboracin de los Estados Financieros.

Libro Diario
Para poder registrar las transacciones contables financieras de la empresa, debemos recordar el concepto de partida doble mencionado con anterioridad No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Cada transaccin debe ser registrada segn las reglas del Debe y el Haber, mencionadas a inicio del mdulo 3. EJERCICIO 1) La empresa MODA SAC se constituye el 01 de agosto de 2010, con el aporte de los socios Pablo Gmez con S/ 18000 en efectivo y Juan Lara con S/ 12000 en equipos. Fecha Inicio CONCEP TO Efectivo y eq. Efectivo I.M.E Capital Social Por el aporte de los socios D EB E 18,000 12,000 H AB ER

30,000

Como Pablo Gmez dio a la empresa dinero en efectivo, para la empresa que lo recibe hay un incremento en el efectivo, y por eso se coloca en el debe. Lo mismo pasa al recibir los 12,000 en equipos (IME), por ello para la empresa tambin aumenta sus equipos. Pero todo lo que la empresa no es gratis, sino que los accionistas estn aportando para que la empresa funcione, y
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es por ello que aumenta el capital social (lo que le debe la empresa a los accionistas). El capital social est dentro del Patrimonio, y es por ello que al aumentar se coloca en el lado del haber. All observamos que se cumple, que la suma del debe es igual que la suma del haber, cumplindose la partida doble. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 1500, cancelado el 60% al contado, el saldo a 30 das Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 1 I.M.E 1,500 Efectivo y eq. Efectivo 900 Cuentas por pagar comerciales 600 Por la compra de equipos, 60%al contado Aumenta el IME porque se est comprando y aumenta por el debe ya que es un activo. Al pagarse 60%, el efectivo disminuye (Es un activo y disminuye por el haber). Pero an queda pendiente el 40% por lo que se crea una cuenta por pagar, que al ser un pasivo aumenta (la deuda de la empresa) por el haber. 2.- Adquiere mercaderas por S/ 12000, cancelando el 60% al contado el saldo a 45 das. Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 2 Mercadera 12,000 Efectivo y eq. Efectivo 7,200 Cuentas por pagar comerciales 4,800 Por la compra de mercadera, 60%al contado y saldo a 45 das. Lo mismo pasa en este ejemplo, donde lo que est aumentando es la mercadera que se est comprando, y que al ser un activo aumenta tambin por el debe. 3.- Vende mercaderas por S/ 26000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 das, el costo fue de S/ 11000 Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 3a Efectivo y eq. Efectivo 20,800 Cuentas por cobrar comerciales 5,200 Ventas 26,000 Por la venta de mercadera, 80%al contado y saldo a 15 das. Costo de Ventas 11,000 Mercaderas 11,000 Por la salida de la mercadera por la venta Ac debemos tener mucho cuidado. Las ventas representan los ingresos de la empresa y por ello siempre se registran en el haber. Como se est cobrando el 80% aumenta el efectivo (activo) y se incrementa por el debe. Como an queda un saldo pendiente, se crea una cuenta por cobrar (aumentan por el debe). Otra cosa que debemos de ver siempre, es que cada vez que hay una operacin de venta, hay una salida de mercadera, por lo que ste disminuira. La mercadera es un activo y disminuye por el haber. Esto sera contra el costo de ventas. El costo de ventas es como un gasto, por ello est en el debe. El costo de venta, debemos recordar es cunto me cost lo que se vendi por lo que al reflejarlo (registrarlo) estamos calculando la utilidad bruta: ventas costo de ventas y es por ello que se debe registrar.
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3b

4.- Adquiere una franquicia por S/ 8000 cancelado con cheque Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 4 Intangible 8,000 Efectivo y eq. Efectivo 8,000 Por la compra de una franquicia, en efectivo La franquicia es un activo y al ser comprada est aumentando por el debe. Se paga con cheque que es un equivalente de efectivo, por lo que disminuye por el haber 5.- La planilla asciende a S/ 2000 (40% del rea administrativa y el resto ventas), cancelado con cheque. Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 5 G.Administrativo 800 G.Ventas 1,200 Efectivo y eq. Efectivo 2,000 Por el registro y pago de la planilla del mes Los gastos siempre se registran por el debe. La planilla es un gasto que se debe registrar independientemente si se paga o no, ya que igual los empleados han trabajado y se debe colocar el sueldo de ellos como parte de los gastos de la empresa. Debemos recordar el Principio de Devengado. Como se est pagando la planilla, entonces el equivalente de efectivo disminuye (por el haber) 6.- Cancela con cheque el alquiler del local de venta por S/ 1600 Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 6 G.Ventas 1,600 Efectivo y eq. Efectivo 1,600 Por el pago del alquiler del local de ventas Lo mismo que el anterior, se debe registrar el uso del local de ventas, y al ser un gasto para la empresa, se coloca en el debe. As mismo la salida del cheque que representa el efectivo hace que ste disminuya (por el haber). 7.- Se otorg un prstamo de S/.500 a uno de los trabajadores debido a una emergencia familiar Fecha CONCEP TO D EB E H AB ER 7 Cuentas x cobrar al personal 500 Efectivo y eq. Efectivo 500 Por el prstamo de dinero al trabajador XXX Cuando se presta dinero a uno de los trabajadores, debemos reflejar la salida del dinero (disminuye el activo por el haber), y no debemos olvidar registrar el prstamo, es decir la empresa debe de poder cobrar luego el dinero. Por ello se crea una cuenta por cobrar al personal (aumenta la cuenta por cobrar por el debe) Es as como cada transaccin financiera, debe de registrarse en el libro diario para luego despus poder ver los saldos de cada una de las cuentas.

Libro Diario de formato Simplificado

Esta es una forma similar del registro de las transacciones financieras de una empresa. La diferencia con el libro diario, es que existe un formato establecido, en donde en lugar de
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pensar si debemos colocarlo en el debe o en el haber, slo debemos ver los signos. Si el activo aumenta se le pone signo positivo o nada, y si est disminuyendo entonces se le coloca el signo negativo. Lo mismo se hara con el pasivo o patrimonio. Para los ingresos y gastos no debemos fijarnos en los signos ya que siempre lo colocaremos con el signo positivo. Lo que s debemos hacer es comprobar que se cumpla la partida doble. EJERCICIO 1. La empresa Calamares SA se inicia con el dinero en efectivo de los socios que aportan S/. 5 000 y es depositado en la cuenta corriente. 2. Compra equipos por S/. 3 000 con cheque 3. Compra Mercaderas por S/. 5 000, 20% con cheque y el saldo lo pagar en letras. 4. Paga honorarios al asesor de marketing por S/. 500 con cheque 5. Nos abonaron un prstamo por S/. 5 000. El banco nos carg intereses por S/. 300. 6. Vende mercaderas por S/. 8 000, 40% en efectivo y el saldo en letras. El costo de la mercadera que vendi fue por S/. 5 000. 7. Se cobran las letras de la venta de mercaderas en efectivo 8. Ganamos S/. 800 en efectivo por el alquiler de nuestros almacenes 9. Otorgamos prstamo a socio por S/. 800 en efectivo 10. Agasajamos a clientes y pagamos S/. 500 con tarjeta de crdito 11. Nos asaltaron y se llevaron un equipo cuyo costo es de S/. 1200 Solucin: 1) Cuando se inicia un negocio, los socios aportan dinero en efectivo que es depositado en la cuenta corriente. Para ello, aumenta nuestro dinero en la cuenta corriente (Efectivo y equivalente de efectivo) porque estamos recibindolo, y adems aumenta nuestro capital Social, que es una cuenta de Patrimonio. 2) Si se compran equipos, aumentan nuestro IME (Inmueble, maquinaria y equipos), y disminuye la cuenta de nuestro dinero de la cuenta corriente porque se est pagando. (Cuando decimos disminuye significa que le debemos de poner un signo negativo al nmero). 3) Si se compran mercaderas, significa que aumentan nuestras existencias porque las estoy adquiriendo. Como slo se paga el 20% con cheque, slo disminuye S/ 1 000 de la cuenta corriente. Pero como an debemos dinero, aparece una cuenta por paga comerciales (es decir, aumentan nuestras deudas- cuentas por pagar). 4) Los honorarios del asesor de marketing, ayuda a que la empresa venda ms, por lo tanto lo ponemos en el Estado de Resultados como Gastos de Ventas. Como se est pagando, entonces disminuye nuestra cuenta corriente. Hay que tener en cuenta, que en el estado de Resultados, nunca colocamos montos en negativo 5) Si el banco nos abona un prstamo de S/ 5 000 significa que debemos dinero, por lo cual tenemos una obligacin financiera que aumenta (aumenta la deuda) . Pero hay que tener en cuenta que nos carg intereses por S/ 300, eso quiere decir que slo nos entreg S/ 4,700 (5000 300), aumenta mi cuenta corriente. Hay que considerar que los S/ 300 para la empresa son Gastos Financieros.
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6) Con el enunciado de ventas hay que tener mucho cuidado. Se vende por S/ 8000, significa que tengo Ventas por S/ 8 000 pero slo se cobra el 40% de ello (40%*8000=3200) en donde aumenta mi efectivo, y el resto queda pendiente, entonces aparece una cuenta por cobrar (letras) por la diferencia (60%*8000=4800). El costo de la mercadera fue de S/ 5 000. Significa que cuando una empresa vende, entrega la mercadera, y entonces sta disminuye y afecta el costo de ventas. 7) Si se cobran las letras (del punto 6, y son S/ 4 800), significa que estoy recibiendo dinero, por lo cual aumenta mi efectivo. Pero como estamos cobrando, mis cuentas por cobrar tienen que disminuir. 8) Estamos ganando dinero por un alquiler. Significa que aumenta mi efectivo, y aparece la cuanta Otros Ingresos, ya que la empresa no se dedica al alquiler, sino a vender mercaderas, y esto sera algo adicional. 9) Cuando se otorga un prstamo, debe disminuir el efectivo ya que se le est entregando al socio, pero debemos registrar que tenemos esta cuenta por cobrar al personal o socio (aumenta). 10) Si agasajamos al cliente y estamos pagando con tarjeta de crdito, entonces se crea una obligacin financiera (es una cuenta por pagar al banco) porque al siguiente mes debemos pagarle el consumo de ella. Adems los agasajos a los clientes forman parte de los gastos de ventas (gastos de representacin). 11) Se llevaron (robo) un equipo por S/ 120, significa que disminuye nuestro IME, y aparece Otros Gastos (extraordinarios), porque no es algo comn que sucedan robos y para la empresa es una prdida. Debemos recordar que si el monto afecta a una cuenta de resultados, ponemos el monto siempre con signo positivo. Luego que se hace el Libro diario simplificado procedemos a sumar o restar (dependiendo de los signos), cada una de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y ventas. Elaboramos el Estado de Resultados, ya que de all sacaremos informacin que colocaremos en el Libro diario. Participaciones: S/ 130, lo colocaremos en el Pasivo Impuesto a la Renta: S/ 351, lo colocaremos en el Pasivo y La Utilidad del Ejercicio: S/ 819, lo colocaremos en el Patrimonio, para as poder cumplir con la ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

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CONCEPTO 1 Aporte de Capital 2 Compra Equipos 3 Compra mercadera 4 Pago honorarios asesor Mkt 5 Abono de prstam o banco 6 Venta m ercadera 7 Cobro de las letras 8 Alquiler de almacenes 9 Prstamo a Socio 10 Agasajo a clientes 11 Prdida por asalto Estado de Resultados TOTAL

ACTIVO PAS IVO Efect y Cuentas X Cuentas X Inm ueble, Cuentas x Equiv. Cobrar Cobrar Maq y Tributos Rem un. x Pag ar Oblig Efec com er. personal Existenc. equipo xpag ar pag ar com erc. F in 5000 -3000 -1000 -500 4700 3200 4800 800 -800 800 500 -1200 13200 0 800 0 1800 351 351 130 130 4000 5500 4800 -4800 -5000 5000 5000 3000 4000

PATRIMONIO Utilidad Capital del S ocial Ejercicio 5000

5000

819 819

CONCEPTO 4 Pago honorarios asesor Mkt 5 Abono de prstam o banco 6 Venta m ercadera 8 Alquiler de almacenes 10 Ag asajo a clientes 11 Prdida por asalto TOTAL

INGRES OS Ventas O.Ing resos

C.Ventas

GAS TOS GV GF 500 300

O. GTOS

ACTIVO PASIVO PATRIM 9981 5819 15800 15800

8000 800

5000

500 8000 800 5000 1000 300 1200 1200

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa (+) (-) (+) (-) Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) Participacin 10 % -130 1170 (-) Impuesto a la renta 30 % -351 819 8000 -5000 3000 0 -1000 2000 0 -300 800 -1200 1300

(-) (-) (-)

Utilidad/Prdida del ejercicio

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Actividades-casos y ejercicios
Elaborar el Libro Diario y/o el Libro Diario Simplificado 1) La empresa Empresarios de xito SAC se constituye el 15 de junio de 2010, con el aporte de los socios Pedro Vsquez y Vctor Zapata con S/ 20000 y S/ 15000 en efectivo respectivamente. Las operaciones fueron las siguientes: 1.- Compra Equipos por S/ 2500, cancelado el 50% al contado, el saldo a 30 das 2.- Adquiere mercaderas por S/ 10000, cancelando el 60% al contado el saldo a 45 das. 3.- Vende mercaderas por S/ 22000, cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 das, el costo fue de S/ 8000 4.- Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque 5.- La planilla asciende a S/ 2300 cancelado con cheque 6.- Cancela con cheque el alquiler del local por S/ 1500

2) La PROSPERA SAC, se dedica a la venta de ropa, inicia sus actividades comerciales el 02-01-11, con los siguientes aportes: Socio Rojas, aporta efectivo S/.12 000 y muebles diversos por S/ 3 000. Socio Alfaro, efectivo por S/ 15 000, y el socio Guzmn, efectivo por S/ 5 000 y una camioneta valorizada en S/ 12 000. Las operaciones del mes de enero fueron: 03/01 Compra 990 blusas c/u a S/.30. Se paga el 30% y el saldo con letras 04/01 Vende 970 blusas c/u a S/.70. Se cobr el 70% y el saldo con letras. 05/01 Pag al proveedor la letra relacionada con la compra de mercaderas 07/01 Cobr al cliente la letra referente a la venta de mercaderas 08/01 Compr muebles para uso de la oficina por S/.2000. Al crdito 10/01 Compra 1100 blusas cada una a S/.30 con letras mas 5% de inters 11/01 Vende 950 blusas c/u S/.80 con letras mas 8% de inters 12/01 El BCP abon un prstamo de S/.18 000 18/01 Pago sueldos Administrativos por S/.3 000 21/01 Pago comisiones de venta S/.2 000 24/01 Se registra el gasto de telfono S/ 4000, el cual queda pendiente de pago (70% gasto de ventas, y el resto administracin) 26/01 Pago al BCP la tercera parte del prstamo ms inters de S/.1 000 28/01 Dona a la fundacin HOLAPERU S/.2 000 en efectivo 30/01 Gener ingresos por el alquiler de la camioneta S/.3 000. Cobr slo la mitad, qued pendiente la diferencia. 3) La PRODUCTIVA SAC, se dedica a la venta de ropa e inicia sus operaciones comerciales el 02-01-09, con los siguientes aportes: El socio Visa aport en efectivo S/ 15 000, y muebles diversos por un valor de S/ 10 000. El socio Acua, efectivo por S/ 18 000 y el Socio Castelar, efectivo por S/ 7 000 y un vehculo valorizado en S/ 30 000. Las operaciones de los meses de Enero a diciembre fueron los siguientes: 04/01 Compra 850 faldas c/u a S/.40. Se paga el 60% y el saldo con letras mas 5% de inters.
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07/02 Vende 820 faldas c/u a S/.80. Se cobra el 70% y el saldo con letras mas 8% de inters. 12/03 Cobra al cliente la letra relacionada a la venta de mercaderas. 06/04 Paga al proveedor la letra referente a la compra de mercaderas. 13/04 Compra 2 computadoras para uso de la oficina c/u S/.2000. Se paga el 60% de inmediato y el saldo a crdito. 18/05 Compra al crdito 900 faldas al mismo costo 10/06 Vende 890 faltas al crdito c/u S/.80 21/07 El BCP abon un prstamo de S/.40 000 13/08 Pag el alquiler del local administrativo por S/ 4 000. 30/08 Pago 4 meses de seguros por anticipado cada mes es de S/.500 15/09 Pago comisiones 5% de la ltima venta 16/10 Se registra el gasto de telfono S/.3 000. El 70% es de venta y 30% administrativo. 17/11 Pago al BCP el 10% del prstamo ms inters de S/.1 000 12/12 Dona a la fundacin HOLAPERU S/.2 000 en efectivo 29/12 Gener ingresos por el alquiler de automvil S/ 4 000, donde cobr la mitad y qued pendiente la diferencia. No olvidar que toda venta genera un costo de venta. 4) Mandarn Entreprises SA se form recientemente. A continuacin se muestra el saldo de cada elemento de la ecuacin contable de la compaa al 10 de Octubre y en cada uno de los siguientes das: Efectivo Oct. 10 11 12 15 16 17 18 19 22 23 S/. 4,000 13,000 6,000 6,000 5,000 7,000 15,000 12,000 11,000 3,000 Cuentas Insumos Terrenos Cuentas Capital por por pagar Contable cobrar S/. 4,000 S/. 1,000 S/. 8,000 S/. 4,000 S/.13,000 4,000 1,000 8,000 4,000 22,000 4,000 1,000 15,000 4,000 22,000 4,000 3,000 15,000 6,000 22,000 4,000 3,000 15,000 5,000 22,000 2,000 3,000 15,000 5,000 22,000 2,000 3,000 15,000 5,000 30,000 2,000 3,000 15,000 2,000 30,000 2,000 4,000 15,000 2,000 30,000 2,000 4,000 15,000 2,000 22,000

Se Pide: Explicar brevemente, lo que a su juicio sucedi cada uno de esos 9 das, suponiendo que slo se efectu una transaccin por da. Indique las cuentas que se vieron afectadas. Sesin 20 EL IGV Y EL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto a la Renta (IR) El Impuesto a la Renta grava los ingresos (rentas) generados por las ganancias del capital que se producen por una inversin o por el fruto del trabajo bajo relacin de dependencia o
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independencia, o por la aplicacin de ambos factores. Es decir, proviene de una fuente durable y susceptible de que genere ingresos peridicos. Los contribuyentes se clasifican en domiciliados y no domiciliados en el Per; y en personas jurdicas y personas naturales. Las rentas de fuente peruana, estn divididos en 5 categoras: Primera categora: Provenientes del arrendamiento (alquiler) o sub arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. El pago a cuenta de este impuesto es del 5% del monto del alquiler. Segunda categora: Provenientes de intereses por la colocacin de capitales, regalas y pago por patentes, marcas, derecho de autor, rentas vitalicias, etc. Tercera categora: Provenientes de las actividades comerciales, industriales, servicios o negocios (son las que corresponden pagar a las empresas). Cuarta categora: Provenientes del trabajo independiente, y obtenidas por el ejercicio habitual de cualquier profesin, arte u oficio (profesionales como abogados, mdicos, contadores, directores de empresas, mandatario y otros como los conferencistas). Quinta categora: Provenientes del trabajo dependiente (empleados y obreros).

Actualmente, se les clasifica como: Renta Neta del Capital: A las obtenidas por la 1era. y 2da categora del IR. Renta Neta Empresarial: A la obtenida por la 3era. categora Renta Neta del Trabajo: A las obtenidas por la 4ta. Y 5ta. Categora, ms la renta de fuente extranjera de ser el caso. A pesar de que el pago del Impuesto a la Renta es de periodo anual, la SUNAT ha visto conveniente que los contribuyentes realicen pagos a cuenta mensualmente. Para ello, tenemos dos mtodos: Mtodo del Coeficiente y el Mtodo del 1.5% de los Ingresos Netos. Estos sistemas no son optativos, sino de manera obligatoria y cada contribuyente debe determinar cul mtodo le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta. Los contribuyentes debern hacer el pago a cuenta considerando el mayor valor de comparar ambos mtodos: I. Mtodo del Coeficiente Se determina aplicando un coeficiente sobre los Ingresos Netos del mes. El coeficiente ser la divisin del: Impuesto calculado del ao anterior entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. II. Mtodo del Porcentaje del 1.5% Se determina aplicando el 1.5% sobre los Ingresos Netos devengados en el mes.
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Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. IGV (Impuesto General a las Ventas) El Impuesto General a las Ventas, grava todos los ingresos en el Per, por las ventas de bienes muebles, importacin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios en el pas, contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realizan los constructores. Hay operaciones que no estn gravadas con este impuesto, y entre ellas tenemos la de exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de reorganizacin de empresas. Este impuesto grava solamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios. Se permite al contribuyente la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se le llama crdito fiscal. El impuesto se paga mensualmente, y a partir del 1ero. Marzo del 2011 la tasa del IGV es del 18% (anteriormente era del 19%) Hay algunos conceptos que debemos tener en claro: VALOR VENTA, o no incluye IGV significa que debemos agregarle el % del IGV Ejemplo: Se compra una mquina al valor de venta de S/ 1 000 (Entonces el monto a pagar sera S/ 1 000 + 18% * 1 000 = S/ 1 180). Monto Total, o Incluido IGV significa que ya tiene el impuesto incluido. Ejemplo: Se compra un vehculo a un valor total de S/ 50 000 (Entonces ac s el monto a pagar sera por un total de S/ 50 000 Valor venta: S/ 42 372.88 OJO (S/ 50 000 / 1.18) IGV : S/ 7 627.12 (S/ 42 372.88 *18%) Total : S/ 50 000.00 Clculo del IGV a pagar: IGV de ventas (Recordar que los tributos gravan a las ganancias/ingresos) (Menos) IGV de compras (O el IGV de los gastos/consumos) IGV a pagar Si el IGV Ventas es MAYOR IGV de compras y consumos , debemos pagar a la SUNAT Si el IGV Ventas es MENOR IGV de compras y consumos , NO PAGAMOS nada y tenemos un saldo a nuestro favor para el siguiente mes)
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Actividades-casos y ejercicios
IGV 1) Con las siguientes transacciones efectuadas en el mes, determinar lo siguiente: a) El Valor de Venta, IGV y el Precio de Venta b) Establece el IGV a pagar o el Crdito Fiscal obtenido para el siguiente mes. Transacciones del Mes 1.- compra de mercaderas 1,500 Kgs.de embutidos a S/. 12.50 cada uno. No incluye el IGV 2.- Venta de mercaderas al contado: 600 Kgs. de embutidos a S/. 23.60 cada kilo incluido el IGV 3.- Cobranza de Facturas por Cobrar por S/. 3,540 4.- Pago de Prima anual de Seguros por S/. 250 mensual ms el IGV 5.- Venta de mercaderas al Crdito: 500 Kgs. de embutidos a S/. 21.00 cada kilo no incluye el IGV 2) Determina el IGV a Pagar o el crdito fiscal del mes: Compr mercaderas por S/. 5 950 incluido IGV, pag publicidad por S/. 1 800 no incluye IGV y Vendi Mercaderas por S/. 10 710 incluido IGV. Al inicio del mes tena un IGV a favor por S/. 600. Impuesto a la Renta 1) Las ventas del ao 2009 fueron por S/. 600 000, La Utilidad Neta del ao 2009 S/. 70 000, Impuesto a la Renta de ese mismo ao S/. 30 000 y Gastos de Administracin S/. 80 000. Las ventas del mes de Julio del ao 2010 fueron por S/. 90 000. Determina el pago a cuenta del Impuesto a la renta del mes de Julio del 2010 en base al sistema de coeficiente. Sesiones 21, 22 y 23 Libro Diario Simplificado y Libro Diario aplicando el IGV. EJERCICIO 1 El 1ero. de abril del 2011 se constituye la empresa Los Angelitos de Charly SA dedicada a la venta mayorista de ropa de mujer y accesorios. Los socios aportan en efectivo S/. 50.000, y un inmueble para la oficina administrativa valorizada en S/ 180.000. 1) El 06/04 se compra mercaderas (800 trajes) a un valor venta de S/. 16.000, de los cules pag el 30% al contado y la diferencia al crdito. 2) El 15/04 se pag por concepto de publicidad por S/.590 (incluido IGV). 3) El 20/04 se realiza la primera venta de mercaderas por un valor total de S/ 47.200 (La mercadera vendida es el 80% de la mercadera que se compr), por las cules cobr en efectivo el 60% y resto al crdito. 4) El banco le carg en la cuenta S/. 50 por concepto de mantenimiento de cuenta y emisin de chequera. 5) La empresa alquil un depsito a otra empresa por todo el mes de abril por S/ 700 ms IGV y sta fue depositada en la cuenta corriente.
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6) Por abril se pag la planilla por un monto de S/ 6.500 (20% GA y el resto GV) 7) A fin de mes llegaron los recibos de agua, y luz de la oficina por un monto total de S/ 708 Se pide: a) Liquidar el IGV b) Elaborar el Libro diario simplificado c) Preparar el Estado de Resultados. Participaciones 10% e Impuesto a la renta 30% Solucin:

FECHA

CONCEPTO

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO CuentasX Inmueble, CuentasX Efect y Cobrar Maquinaria Tributosx IGVx Remunerac. Pagar CuentasX Capital Utilidaddel Equiv. Efec comer. Existencias y equipo pagar pagar Xpagar comerc. Pagar div. Social Ejercicio 50000 -5664 -590 28320 -50 826 -6500 -108 66342 18880 3200 Costo V. 12800 50 700 1300 600 1900 5200 5700 50 268422,00 268422,00 180000 5467,50 5468 4248 2025 2025 13216 ACTIVO 708 708 12757,50 230000 12758 PASIVO PATRIM 25664,50 242757,50 126 18880 -12800 16000 180000 -2880 -90 7200 13216 230000

01-abr Aporte de los socios 06-abr Compra de mercadera 15-abr Pago de publicidad 20-abr Venta mercadera 30-abr Mantenimiento cuenta 30-abr Alquiler cochera 30-abr Pago de planilla 30-abr Pago de servicios Estado deResultados TOTAL FECHA CONCEPTO 15-abr Pago de publicidad 20-abr Venta mercadera 30-abr Mantenimiento cuenta 30-abr Alquiler cochera 30-abr Pago de planilla 30-abr Pago de servicios TOTAL

INGRESOS Ventas O. Ing 40000

GASTOS G. Adm G.Ventas G.Financ. 500

40000

700

12800

El IGV por pagar sera de S/ 4 248. Si en caso hubiera salido negativo, entonces el pago sera 0 (cero), ya que tendramos crdito fiscal, un saldo a favor de la empresa para el siguiente mes.

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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa (+) (-) (+) (-) Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) Participacin 10 % -2025 18225 (-) Impuesto a la renta 30 % -5467,50 12757,50 20250 -50,00 700 40000 -12800 27200 -1900,00 -5700,00 19600

(-) (-) (-)

Utilidad/Prdida del ejercicio

EJERCICIO 2 A continuacin se explica cmo desarrollar un caso del Libro Diario considerando el IGV. El 02 de Enero del ao 2012, se constituye la empresa " CASTELLARIS S.AC.", que se dedicar a la compra y venta de motores elctricos .Los socios aportan lo siguiente: Efectivo: 5.000, Vehculos 40.000. F echa L IBR OD IAR IO D EBE H AB ER 02-Ene Capital Social 45,000 I.M.E 40,000 Efectivo y equivalente de efectivo 5,000 02- Enero, se recibe un prstamo del banco por 15.000 y es abonado a la cuenta de la empresa. F echa L IBR OD IAR IO D EBE H AB ER 02-Ene Efectivo y equivalente de efectivo 15,000 Obligaciones financieras 15,000 12- Enero, compra 30 motores elctricos para la venta c/u 2.000 + IGV, 30 % se paga con cheque del BCP y el saldo en letras con el 3 % de inters. F echa L IBR OD IAR IO D EBE H AB ER 12-Ene Mercadera 60,000 Tributos x pagar 10,800 Efectivo y equivalente de efectivo 21,240 Cuentas x pagar comerciales 51,046.80 Gasto Financiero 1,486.80
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VV IGV Total

60000 10800 70800

+ 21240 49560 Efec CxP

1486.8 Inters

51046.8 Deuda Total

15- Enero, se compra al contado un mueble de escritorio para la oficina del Gerente por un total de S/. 2.380 L IBRO DIARIO DEB E H ABER I.M.E 2,016.95 Tributos x pagar 363.05 Efectivo y equivalente de efectivo 2,380 VV IGV Total 2016.95 + (Se divide los S/ 2,380 entre 1.18) 363.05 2380.00

25- Enero, vende 20 motores por 3.600 c / u + IGV, 50 % en efectivo y el saldo en letras con el 4% de inters. L IBRO DIARIO VENTAS Tributos x pagar Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas x cobrar Ingreso Financiero V.V IGV Total 72000 12960 84960 + 42480 Efectivo 42480 1699.2 CxC Inters sobre el saldo L IBRO DIARIO Costo de ventas Mercadera DEB E 40,000 44179.2 Deuda ms inters H ABER 40,000 DEB E H ABER 72,000 12,960

42,480.00 44,179.20 1,699.20

Para hallar el costo de la mercadera, debemos recordar que estamos vendiendo 20 motores, pero se compraron (adquirieron) a S/ 2,000 cada uno el da 12 de enero. (20 motores x S/ 2,000 = 40,000) 27- Enero, paga con cheque, los servicios de agua, luz y telfono por S/. 595 incluido IGV. (60% gasto administrativo y 40% de ventas)

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L IBRO DIARIO G.Administrativo G.Ventas Tributos x pagar Efectivo y equivalente de efectivo

DEB E 302.54 201.69 90.76

H ABER

595

V.V IGV Total

504.24 + 90.76 595.00

G.V 40% G.A 60% 201.69 302.54 Includo IGV

Debemos tener cuidado, ya que los porcentajes del G.A y el G.V es sobre el valor de venta y NO sobre el total. 31- Enero, paga sueldos a la administracin por un total de S/, 1.600 y sueldos de los vendedores por S/. 1.260 L IBRO DIARIO DEB E H ABER G.Administrativo 1,600 G.Ventas 1,260 Efectivo y equivalente de efectivo 2,860 31- Enero, se paga la primera cuota al banco por S/. 1.000 ms S/. 50 por intereses. L IBRO DIARIO DEB E H ABER Obligaciones financieras 1,000 Gasto Financiero 50 Efectivo y equivalente de efectivo 1,050

Actividades-casos y ejercicios
Registrar las siguientes operaciones tanto en el Libro Diario Simplificado como en el Libro Diario: 1) La empresa La Polerita SAC. , Se dedicara a la compra y venta de polos e inicia sus operaciones el 01.04.2008, mediante el aporte en efectivo de sus socios conformado un capital de S/. 30 000 y un vehculo valorizado en S/ 60 000 Durante el mes de abril del 2008 realiza las siguientes operaciones: 1. Se compra Muebles y Equipos al crdito por S/. 4 000 ms IGV. 2. Compra 2 000 polos a S/. 20 c/u ms IGV., 50% lo paga con cheque y 50% al crdito. El proveedor les cobra un inters del 1.5%. 3. Vende 750 polos a S/. 50 c/u. ms IGV, 60% lo cobrar en letras y el 40 % al contado. Por dicho financiamiento le cobra al cliente un inters del 2%. 4. Paga la deuda por la compra de Muebles y Equipos. 5. El BCP le abon un prstamo por S/. 6 000, el mismo que es depositado en la cuenta corriente.
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6. 7. 8. 9.

Compra una computadora por 2, 500 incluido IGV en efectivo se paga alquiler del local en efectivo por S/.300. Se paga los servicios de agua, luz y telfono por un total de S/. 800. Se paga sueldos en efectivo por S/.1 800.

2) Se constituye la empresa STAR WARS SA dedicada a la comercializacin de conservas de pescado enlatado. Los socios aportan: Alejandro Daz S/. 12,000 que es depositado en la cta. cte., Ana Glvez 2000 conservas cada una a S/ 12 y Rodolfo Balden un automvil para la empresa valorizado en S/ 48,000. Las operaciones del primes mes es como sigue: Vende 1500 latas de conserva a un supermercado con una ganancia de S/ 6 por lata ms IGV, 40% al contado y el saldo en letras con inters del 5%. Paga el alquiler de la tienda comercial, 6 meses por adelantado por S/ 3,540 (Incluye IGV). Compra 500 latas ms, por un precio total de S/ 7,080 pagando el 40% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 6% de intereses. Paga servicios diversos por un monto total de S/ 944 La planilla de sueldos es de S/ 5,000 y la comisin de los vendedores es del 1% de las ventas. Queda pendiente de pago. Se cobra el 50% de la deuda al cliente. Se hizo una inspeccin al almacn y se encontraron varias latas aplastadas por lo que se estima que perdieron valor 50 de ellas. La depreciacin es el 10% anual, y contabilizar el devengo del alquiler. Sesin 24-Prctica Calificada 02

Mdulo 5- Efecto de las provisiones y ajustes en los Estados Financieros-Libro Diario Simplificado (Caso Integral) y Libro Diario-Caso integral considerando ajustes, Mayor, Balance de Comprobacin y Estado de Resultados
Logro del mdulo: Identifica, determina y registra el efecto de las provisiones respecto de las cuentas incobrables; la desvalorizacin de existencias, depreciacin de activo fijo, determina el impuesto a pagar o el crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y calcula el Impuesto a la Renta y saldo a regularizar. Sesiones 25 y 26

Provisiones y ajustes contables

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Una provisin es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo (cierta o incierta), de que puedan incurrir en prdidas previsibles, en montos que pueden estar o no determinadas. El ajuste regulariza las cuentas en el caso que fuera necesario hacerlo para que muestren su saldo real al final del perodo. Entre las principales provisiones tenemos: Estimacin de cuentas de Cobranza dudosa Las empresas por lo general tienen ventas al crdito, donde se le otorga al cliente un tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perder recursos futuros. Al finalizar cada perodo, se debe estimar la parte que posiblemente no se va a poder recuperar de las cuentas incobrables. Las provisiones del ejercicio corresponden a gastos que se deben mostrar en el estado de ganancias y prdidas. La cuenta provisin para cuentas de cobranza dudosa tambin se presenta en el balance disminuyendo las cuentas por cobrar. No forman parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o que exista una prrroga. Para efectos tributarios se debe cumplir con los siguientes requisitos: Demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que existe probabilidad de que no pague su obligacin (quiebra, cierre del negocio, u otras circunstancias). Se realizan anlisis de los crditos que se han concedido y que no se han podido cobrar, adems de tenerse la documentacin que evidencia de que se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefnicas, visitas, envo de cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican como ttulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado ms de doce meses (1 ao) desde la fecha de vencimiento de la obligacin. Debe estar la provisin al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y balances de manera detallada, y segn el monto adeudado (parcial o total). Desvalorizacin de existencias Existe una estimacin por desvalorizacin de existencias, que protegen al inventario para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa. La disminucin del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por obsolescencia, desuso, deterioro, disminucin del valor de mercado, por daos fsicos, prdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea inferior al costo de adquisicin. Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las provisiones necesarios, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realizacin. Las provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y justificable. Mermas Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos tributarios, se deber elaborar un informe donde se detalle, la metodologa, y las pruebas que se hicieron para
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determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe adems estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado. Ejemplos de mermas: - En el proceso comercial: Por la prdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la prdida de galones o litros por la evaporacin de productos qumicos voltiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrs, etc.) en el transporte o almacenamiento. - En el proceso productivo: La prdida de tela en la elaboracin de ropa. O la prdida de frutas por la descomposicin o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje. Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varan dependiendo del volumen de produccin. Desmedro Los bienes fsicos, han sufrido un deterioro o prdida de manera definitiva (pierde propiedades, carcter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnologa, cuestin de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o destruirlos, originndose una prdida. Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable. Un ejemplo prctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lcteos, tienen mercaderas por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deber registrar los siguientes asientos: Para que pueda ser aceptada la deduccin tributaria, se debe de presentar un acta ante notario pblico o juez de paz, donde se indica la destruccin de las existencias. Se debe comunicar adems a la SUNAT, 6 das antes de la destruccin como mnimo para que pueda enviar a un veedor. Con el castigo de la cuenta de mercaderas, se les da de baja a ellas. Depreciacin y agotamiento de los activos fijos Depreciacin La depreciacin es la prdida del valor histrico que tiene un bien por el uso (agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con excepcin de un terreno, ya que la mayora de veces sucede lo contrario. Para poder depreciar un activo fijo, debemos estimar su vida til, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciacin se hace de manera sistemtica y bajo un mtodo reconocido que tenga un sustento tcnico, o como en la mayora de los casos, siguiendo los mtodos y los porcentajes aceptados por la administracin tributaria: Mtodo de la lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien. En el tema tributario, la SUNAT permite montos mximos de depreciacin: 1. Edificaciones 5% 2. Ganado de trabajo y reproduccin; 25% redes de pesca. 3. Vehculos de transporte terrestre 20% (excepto ferrocarriles); hornos en general.
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4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 5. Equipos de procesamiento de datos. 6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 7. Otros bienes del activo fijo

20%

25% 10% 10%

Agotamiento Es el trmino contable que se utiliza para la explotacin de los recursos naturales, presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van imputando el costo del material explotado. El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante estudios tcnicos, segn el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, segn estudios de suelo y por expertos que hacen una estimacin. Para determinar el agotamiento de cada ao, se debe determinar el factor de agotamiento, para poder saber cunto va a disminuir cada ao el activo. El clculo es similar al de la depreciacin acumulada segn las unidades producidas. Amortizacin En el caso de los intangibles la prdida de su valor se registrar en la Amortizacin acumulada. Un intangible es un activo identificable, con carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico, que tiene un tiempo prudencial de vida til. Entre los principales, tenemos la plusvala, los derechos de autor, las patentes, las marcas de fbrica, y las franquicias. Su registro es similar a la depreciacin acumulada Cargas diferidas Una carga diferida se refiere a una parte de los gastos o ingresos que fueron pagados anteriormente y que an no se han devengado, sino que se ejecutar posteriormente. Su absorcin, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo. Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste ms comunes en toda empresa. Es una partida que se pag y se registr con anterioridad a su uso o consumo. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio econmico, es decir, al 31 de diciembre ya se habr devengado 2 meses (desde Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deber reconocer el gasto por este tiempo, y por ello har un asiento de ajuste.

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Caso Estimacin de Cobranza Dudosa Por acuerdo de Directorio, la gerencia financiera de la empresa "SIGUE ADELANTE ", preocupada por la alta tasa de morosidad de sus clientes decide provisionar al 31 de Diciembre del 2010 sus cuentas morosas segn el siguiente detalle: Vencidas en manos de abogados 340,000 (70% de incobrabilidad) Ms de 90 das de vencida 180,000 9% Vencida del 31 a 90 das 60,000 7% Vencidas del 1 a 30 das 20,000 3% Por vencer 50,000 1% Cul es el efecto de los incobrables en los Estados Financieros? Solucin: CUENTAS POR COBRAR SALDOS DEL BALANCE S/.
Vencidas en manos de abogados Ms de 90 das de vencida Vencida del 31 a 90 das Vencidas del 1 a 30 das Por vencer Totales 340,000.00 180,000.00 60,000.00 20,000.00 50,000.00 650,000.00 70% 9% 7% 3% 1% PROVISIN S/, 238,000.00 16,200.00 4,200.00 600.00 500.00 259,500.00

BALANCE GENERAL ACTIVO ACTIVO CTE. Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales (-) Estimacin cuentas cobranza dudosa TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Activos fijos

S/. 100,000.00 650,000.00 -259,500.00 490,500.00

PASIVO PASIVO CTE. Cuentas por pagar comerciales

S/. 300,000.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO

300,000.00

200,000.00

Capital social Utilidad del ejercicio

350,000.00 40,500.00 390,500.00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

200,000.00

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

690,500.00

690,500.00

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ESTADO RESULTADO S/. Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administracin Gastos de ventas Prov. incobrables Total gastos operativos Utilidad operativa 1,200,000.00 - 400,000.00 800,000.00 -100,000.00 -400,000.00 -259,500.00 759,500.00 40,500.00

Actividades-casos y ejercicios
Existencias 1) Al 30 de abril se determin que el 5% del las cajas que quedaron en almacn se haban malogrado. Segn balance el valor de las cajas es por S/. 30 000 Cmo afecta los resultados de la empresa? 2) Cul es la diferencia entre mermas y desmedros? 3) Presenta un caso prctico y procedimientos a seguir para el registro de las mermas y desmedros. Depreciacin acumulada 1) La empresa XXL adquiere los siguientes activos fijos en el ao 2011. Calcular la depreciacin al 31 de Diciembre 2011. Activo Escritorios 1 PC 1 Vehculo 1 Terreno Fecha 1-ago 30-sep 30-abr 1-nov Monto 5200 3800 30000 12000 Vida til 10 aos 2 aos 4 aos

2) La Empresa ABC, SAC, adquiere una mquina por S/.340 000. Estimndose una vida til de 10 aos. 1.1 Cul es el valor neto del activo en el segundo ao? 1.2 Cunto es la depreciacin acumulada al cabo del tercer ao? 1.3 Cul ser el asiento de ajuste por la depreciacin acumulada al segundo ao, utilizando el mtodo de lnea recta
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Cargas diferidas a) El 01 de abril del 2010 se contrata un seguro por S/. 12,000 por un ao. El pago se realiza con una cuota inicial de S/. 6, 000 y seis letras mensuales de S/. 1,000. Cunto ser el saldo de la cuenta cargas diferidas del Balance General al 01/04/10 y al 31/12/10. b) Dentro de la cuenta gastos diversos se incluyen las siguientes primas de seguro: Fecha Vencimiento 15/06/2004 15/06/2005 31/07/2004 31/07/2005 Monto 15000 12000

Seguro contra incendio Seguro contra robo Efectos en los EEFF

Segn Balance General el saldo de las cuentas por cobrar comerciales es por S/. 90 000, existencias S/. 260 000 y la composicin de los activos fijos es como sigue: Activo Equipos Vehculos Muebles Fecha Adquisicin 30.06.10 01.08.10 31.03.10 Costo S/. 50 000 S/. 120 000 S/. 30 000 Vida til 4 aos 5 aos 10 aos

Existen indicios razonables, que el 25% de las facturas por cobrar sera incobrable. Segn informe tcnico una parte de la mercadera ha perdido valor en un 10%. En el ao las ventas fueron por S/. 800 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 40% y los gastos operativos S/. 120 000. No se ha registrado la depreciacin de los activos fijos Presenta los nuevos saldos del Balance General al 31 de Diciembre del ao 2009 Cunto es la utilidad o prdida sin tener en cuenta los ajustes? Cunto es la utilidad incorporando los ajustes? Sesiones 27, 28, 29 y 30 Libro Diario Simplificado y Libro Diario aplicando IGV, intereses, provisiones y ajustes. EJERCICIO 1 La empresa LA FAVOTITA SAC se constituye el 02 de mayo de 2010, con el aporte de los socios Pablo Gmez con S/ 25 000 en efectivo, Juan Lara con S/ 5000 en equipos y Mario Ros con 1000 Kg. de Azcar S/ 2.20 cada Kilo. Las operaciones de todo el mes de mayo fueron las siguientes: 1) Adquiere mercaderas, 2000 Kg. De Azcar a S/ 2.20 cada Kg., cancelando el 60% al contado el saldo a 45 das. El proveedor nos cobrar un inters del 2% por el crdito. 2) Compra una computadora por S/ 2800, cancela con Cheque. 3) Vende mercaderas, 1500 Kg. a S/ 3.40 cobrando al contado el 80%, el saldo a 15 das. 4) Adquiere una franquicia por S/ 9000 cancelado con cheque
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5) Cancela el Alquiler de la oficina administrativa por un ao adelantado por S/ 12 000 ( S/ 1 000 cada mes) 6) Vende 1200Kg a S/ 3.40 al contado 7) La planilla asciende a S/ 2500 cancelado con cheque 8) Cancela con cheque el alquiler del local de venta por S/ 1500 9) Se paga la comisin de los vendedores que fue del 5% de las ventas 10) La depreciacin de los equipos es del 10% anual y la amortizacin es del 20%. Elaborar el Libro diario simplificado y el Estado de Resultados al 31 de Mayo del 2010 Solucin:
ACT IVO PAS IVO PAT R IMONIO

CONCE PT O 0 Aporte de socios 1 Compra mercadera 2 Compra computadora 3Ventam erca dera 4 Adquiere franquicia 5 Paga alquiler adelant. 6 Venta mercadera 7 Pago de planilla 8 Alquiler local 9 Comisin vendedores 10 Depreciacin 10b Amortizacin Resultado del ejercicio T OT AL

Cuenta sX S erv. Inm uebl C uenta s Prdida E fect y Cobrar Contrat. x e, Ma qy D eprec. Am ortizac . xPa g a r C a pita l del E quiv. E fec com er. E nticipa do equipo Acum . Inta um com erc. S ocia l E jercicio xistenc .a ng . Ac 25000 -2640 -2800 4 0 8 0 -9000 -12000 4080 -2500 -1500 -459 -65 -150 2 2 6 1 1 0 2 0 6 6 0 1 2 0 0 0 7 8 0 0 -6 5 9 0 0 0 -1 5 0 1 7 9 5 .2 -1 4 6 9 .2 3 2 2 0 0 -1 4 6 9 .2 -2 6 4 0 12000 1 0 2 0 -3 3 0 0 9000 2200 4400 2800 5000 1795.2 32200

CONCE PT O 1 Compra mercadera 3 Venta mercadera 6 Venta mercadera 7 Pago de planilla 8 Alquiler local 9 Comisin vendedores 10 Depreciacin 10b Amortizacin T OT AL

INGR ES OS Venta s

Costo V.

GAS T OS G. Adm G.Ventas G. F ina nc 35.2

ACTIVO

PASIVO PATRIM 1795.2 30730.8

5100 4080

3 3 0 0 2 6 4 0 2500 1500 459 65 150 2 7 1 5

3 2 5 2 6

3 2 5 2 6

9 1 8 0

5 9 4 0

1 9 5 9

3 5 .2 0

Cuando hacemos una compra, y no se paga la totalidad, muchas veces tanto los proveedores, o nosotros como empresas cobramos a los clientes un inters por el financiamiento. Esto para la empresa sera un gasto financiero porque lo est asumiendo. No debemos olvidar que debemos de sumarle ese inters a las cuentas por pagar comerciales porque es una deuda tambin.
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En este caso hay que tener cuidado en el enunciado de la venta ya que no nos dicen cul es el costo de venta. Para hallar el costo de venta, se debe de multiplicar la cantidad vendida x el precio al cul se compr. El precio de compra (unitario) lo podemos observar en el enunciado 1) donde dice que se compraron 2000 kg a S/ 2.20 cada kilogramo. La cantidad vendida est en el enunciado 3), se vendi 1500 kg. Entonces el costo de venta sera 1500*2.20=S/ 3,300, que es el reflejo de la disminucin de la mercadera. Un pago por adelantado o servicio contratado por anticipado, nos va afectar mes a mes ya que con el paso del tiempo, este servicio se va ir utilizando y se va convirtiendo en Gasto, y en este caso sera gasto administrativo por S/ 1000 (S/ 12000 / 12 = 1000 cada mes) porque ya pas un mes. La depreciacin nos indican que es del 10% anual para los equipos. Si observamos, tenemos dos equipos valorizados por un total de S/ 7,800. La depreciacin sera: 7800 * 0.10= 780, pero hay que tener cuidado porque es ANUAL. As que, como slo estamos trabajando un mes, lo debemos dividir entre 12: S/ 780/12= S/ 65. Este monto afecta a la depreciacin acumulada (ACTIVO) y se coloca negativo, y al gasto de depreciacin (Gasto administrativo). A este mtodo se le llama, mtodo de lnea recta porque cada ao se deprecia la misma cantidad. No debemos olvidar que una franquicia es un intangible y pierde valor (se amortiza). El procedimiento es similar al de la depreciacin. S/ 9000 *20% = 1800 cada ao, pero slo queremos 1 mes, as que lo dividimos entre 12. S/ 1800/12= 150. La comisin de los vendedores es el 5% de todas las ventas, es decir S/ 9 180 * 5% = 459 (y forma parte del gasto de ventas)
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros -35,20 9180 -5940 3240 -2715 -1959 -1434

(-) (-) (-)

(+) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) (-) Participacin Impuesto a la renta % % 0 0 -1469,2 -1469,20

Utilidad/Prdida del ejercic

Recordar que si nuestro Estado Financiero nos sale NEGATIVO (prdida), NO se deber sacar ni las participaciones ni el Impuesto a la Renta.
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Ejercicio 2 El 02 de Enero del ao 2007, se constituye la empresa " CASTELLARIS S.AC.", que se dedicar a la compra y venta de motores elctricos .Los socios aportan lo siguiente: Efectivo: 5.000, Vehculos 40.000. (Recordar que para el 2007, el IGV an era el 19%) 02- Enero, se recibe un prstamo del banco por 15.000 y es abonado a la cuenta de la empresa. 03- Enero, paga con cheque 6 meses de alquileres de la oficina administrativa por adelantado; S/ 1.000 cada mes 12- Enero, compra 30 motores elctricos para la venta c/u 2.000 + IGV, 30 % se paga con cheque del BCP y el saldo en letras con el 3 % de inters. 15- Enero, El gerente General solicita que le otorguen un prstamo por S/ 500 15- Enero, se compra al contado un mueble de escritorio para la oficina del Gerente por un total de S/. 2.380 25- Enero, vende 20 motores por 3.600 c / u + IGV, 50 % en efectivo y el saldo en letras con el 4% de inters. 26- Enero, gana en efectivo S/.500 por alquiler de taladro elctrico 27- Enero, paga con cheque, los servicios de agua, luz y telfono por S/. 595 incluido IGV. (60% gasto administrativo y 40% de ventas) 31- Enero, paga sueldos a la administracin por un total de S/, 1.600 y sueldos de los vendedores por S/. 1.260 31- Enero, se paga la primera cuota al banco por S/. 1.000 ms S/. 50 por intereses. La Depreciacin de los activos fijos 10% anual Hallar: Libro diario simplificado Liquidar el IGV Solucin:

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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos administrativos Gastos de ventas Utilidad operativa (+) Ingresos financieros (-) Gastos financieros 72000 -40000 32000 -3250,00 -1460,00 27290 1713,60 -1549,40 500

(-) (-) (-)

(+) Otros ingresos (-) Otros egresos Utilidad antes de Part. e impuestos (-) Participacin 10 %

27954,2

-2795,42 25158,78

(-)

Impuesto a la renta

30

-7547,63 17611,15

Utilidad/Prdida del ejercicio

Ejercicio 3 Elaborar el Libro Diario Simplificado de la siguiente empresa: La empresa Renzus SAC se dedicar a la compra y venta de Equipos de Sonido. El 01 de Julio se constituye la empresa y los socios aportan: S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, computadoras por S/. 5 000 y 10 equipos de sonido para la venta cada uno S/. 3 000. 01/07 Se paga un ao de alquiler con cheque. Segn contrato el alquiler mensual es por S/. 600. 03/07 Vende 6 equipos a S/. 4 500 cada uno, no incluye IGV, 30% en efectivo y saldo en letras con el 3% de inters. 05/07 Cobra en efectivo por adelantado la venta de 3 equipos por un total de S/. 15 000, incluido IGV. 31/07 Compra 20 equipos a S/. 3 600 cada uno, No incluye IGV. 40% en efectivo y saldo en letras con el 2% de inters. 15/08 Entrega los 3 equipos que haba cobrado por adelantado. 31/08 El 20% de las letras del da 3 de Julio no seran cobradas por problemas de insolvencia. 01/09 Compra Vehculo por S/. 20 000 al crdito. Incluido IGV 05/09 Vende 15 equipos a S/. 6 000 cada uno. No incluye IGV. 25% en efectivo y saldo en letras con el 4% de inters. 30/09 De los equipos que tenemos en Stock han perdido valor en un 20%. 31/10 Se compra muebles de oficina por S/. 2 000, incluido IGV. Se paga en efectivo 12/11 Paga en efectivo Publicidad S/. 2 000 y comisiones a un tercero por S/. 3 000. En ambos importes no est incluido el IGV. 15/11 Se provisiona la CTS por un valor de S/. 1 800 30/11 La planilla administrativa es por S/. 4 000 y est pendiente de pago. 28/12 se deposita la CTS y se paga los sueldos con cheque. 31/12 Se deveng los alquileres a la fecha. Tasa de depreciacin anual: Unidades de transporte 20%, Equipos 25% y muebles 10%.
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Ejercicio 4 Registrar en el Libro Diario las siguientes operaciones: El 01 de Julio se constituye la empresa El tecnolgico SAC dedicada a la venta de equipos refrigerantes y los socios aportan: S/. 60 000 depositado en la cuenta corriente, y 10 equipos para la venta cada uno S/. 5000. Las operaciones fueron lo siguiente: 01/07 Se paga medio ao de alquiler por adelantado con cheque. Segn contrato el alquiler mensual es por S/. 700 ms IGV. 17/07 Se Vende los 10 equipos al cliente PAGA YA SA, por S/. 9 500 cada uno, no incluye IGV, 70% en efectivo y saldo en letras con el 3% de inters. 08/08 Se importaron 15 equipos y se pag al contado por S/. 4 600 cada uno, ms IGV, pero adems se paga por el desaduanaje (impuesto de aduanas) y transporte por S/ 200 ( por cada equipo). El monto de los S/. 200 no incluye IGV 30/09 La empresa se entera que el cliente PAGA YA SA, presenta problemas de insolvencia y decide provisionar el 20% de la deuda. 01/10 Se compra computadoras al crdito por S/. 7 080, incluido IGV para el uso de la empresa. 14/10 Se solicita al banco un prstamo por S/ 12,000 para ser pagado en 10 cuotas mensuales. 28/10 Se provisiona el monto de la CTS que asciende a S/ 2,500 05/11 Se paga a los vendedores el 2% del total de las ventas del 17/07 15/11 Se deposita a los trabajadores la CTS 17/11 La empresa paga la primera cuota al banco ms intereses por S/ 1,400 30/11 La planilla administrativa es por S/. 14 000 y se pag slo el 50% y el resto queda pendiente de pago. 31/12 Se hizo el inventario de la mercadera y se detectan que se robaron 2 equipos. 31/12 Se deveng los alquileres a la fecha. Tasa de depreciacin anual: Equipos de cmputo 25%. Solucin: F EC H A CONCEP TO 1 EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO MERCADERIAS CAPITAL SOCIAL 01-Jul Por los aportes de los socios 2 SERVICIOS PAGADOS POR ADELANTADO TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO 01-Jul Por el pago del seguro por adelantado 3 VENTAS TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES INGRESOS FINANCIEROS 17-Jul Por la venta de 10 equipos DEBE 60,000.00 50,000.00 110,000.00 H ABER

4,200.00 756.00 4,956.00

95,000.00 17,100.00 78,470.00 34,638.90 1,008.90

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V.V I.G.V. Precio Efectivo Por cobrar Interes

(9,500 * 10)

95,000.00 + 17,100.00 112,100.00

70% 78,470.00 30% 3 3 ,6 30.0 0 3% 1,00 8.90

Al final debe cobrar la deuda ms el inte res, es decir 33,630 +1,008.90

C ONCEP TO 4 COSTO DE VENTAS MERCADERIAS 17-Jul Por el costo de 10 equipos * 5,000 c/u 5 MERCADERIAS TRIBUTOS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO 08-Ago Por la compra de 15 equipos Im portacion ( 15 * 4,600) Otros ( 15 * 200) V alor I.G.V. Precio 6 GASTOS DE VENTA ESTIMACION DE COBRANZ A DUDOSA 30-Sep Por el 20%de incobrable x Cobrar (Ver 17/07) Incobrable 34,638.90 6,927.78 69,000.00 + 3,000.00 72,000.00 + 12,960.00 84,960.00

F ECH A

DE BE 50,000.00

H ABE R

50,000.00

72,000.00 12,960.00 84,960.00

6,927.78 6,927.78

20%

7 INM. MAQUIN Y EQUIPOS TRIBUTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 01-Oct Por la compra de computadoras 8 EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO OBLIGACIONES FINANCIERAS 14-Oct Por el prestamo solicitado 9 GASTOS ADMINISTRATIVOS REMUNERACIONES POR PAGAR 28-Oct Por la provision de la CTS.

6,000.00 1,080.00 7,080.00

12,000.00 12,000.00

2,500.00 2,500.00

100

F EC H A

05-Nov

15-Nov

17-Nov

30-Nov

31-Dic

31-Dic

31-Dic

CONCEP TO 10 GASTOS DE VENTAS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de comisiones 11 REMUNERACIONES POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de las remuneraciones 12 OBLIGACIONES FINANCIERAS GASTOS FINANCIEROS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO Por el pago de la primera cuota 13 GASTOS ADMINISTRATIVOS EFECTIVO Y EQUIV. EFECTIVO REMUNERACIONES POR PAGAR Por la planilla 14 GASTOS ADMINISTRATIVOS DESVALORIZ ACION DE EXISTENCIAS Por la perdida de 2 equipos 4,800 c/u 15 GASTOS ADMINISTRATIVOS SERVICIOS PAGADOS POR ADELANTADO Por el gasto del alquiler 16 GASTOS ADMINISTRATIVOS DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacion del ao 2011

DEBE 1,900.00

H ABER

1,900.00

2,500.00 2,500.00

1,200.00 200.00 1,400.00

14,000.00 7,000.00 7,000.00

9,600.00 9,600.00

4,200.00 4,200.00

375.00 375.00

VALOR % MESES DEPREC. Computadoras 6,000.00 25% 3 375.00 Del 1ero. Octubre al 31 de diciembre pasaron 3 meses Ejercicio 5 Registrar el Libro Diario, Mayor, Balance de Comprobacin y elaborar Estado de resultados del siguiente caso: El 02 de Enero se constituye la empresa SI LA HAGO SAC y los socios aportaron: S/. 30 000 en efectivo, 50 Televisores para la venta a S/. 500 cada una y equipos para uso de la empresa por un valor de S/. 30 000 Realiza las siguientes operaciones:
101

02 de Enero- Paga en efectivo 3 meses de alquiler, S/. 800 cada mes. En el monto no est incluido el IGV 03 de Enero- Compra una camioneta por S/. 35 400, 25% en efectivo y saldo en letras. En el monto est incluido el IGV 07 de Enero- Vende 20 TV a S/. 944 cada una, incluido el IGV, 30% en efectivo y el saldo en letras. 09 de Enero- Compra 25 TV S/. 600 cada una, no incluye el IGV, 25% en efectivo y saldo en letras. De esta compra 5 televisores sern para uso de la empresa 20 de Enero- Adquiere un software por S/. 10 000, no incluye el IGV, el 50% lo paga con cheque y el saldo lo pagar dentro de 90 das. 22 de Enero- El consumo telefnico del rea de ventas es por S/. 472, incluido el IGV, lo pagar el prximo mes. 24 de Enero- Gana por el alquiler de equipos S/. 1180 en efectivo, incluido el IGV 25 de Enero- Otorga prstamo a su trabajador Gian Pierre Sinforoso S/. 1 000 en efectivo. 26 de Enero- Cobra y deposita en cuenta corriente el 60% de las letras del da 07 de enero. 27 de Enero- Emite nota de dbito por concepto de intereses por S/. 236 incluido el IGV y lo cobra en efectivo. 29 de Enero- Agasaja a los clientes y paga con tarjeta de crdito S/ 800. Monto no incluye el IGV. 30 de Enero- La planilla del mes es por S/ 3 000 (70% rea administrativa y el 30% rea de ventas). Solucin: Primero elaboraremos el Libro Diario, enunciado por enunciado:
FECHA 02-Ene LIBRO DIARIO 1 Efectivo y equivalentes de efectivo Mercaderas Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Capital 2 Servicios y otros contratados por anticipado Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo 3 Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 4 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Ventas Tributos por Pagar DEBE 30,000.00 25,000.00 30,000.00 85,000.00 2,400.00 432.00 2,832.00 30,000.00 5,400.00 8,850.00 26,550.00 5,664.00 13,216.00 16,000.00 2,880.00 HABER

03-Ene

07-Ene

102

4.1 Costo de Ventas Mercaderas FECHA 09-Ene LIBRO DIARIO 5 Inmuebles, Maquinarias y equipos (I.M.E) Mercaderas Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 6 Intangibles Tributos por Pagar Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Pagar Comerciales 7 Gastos de ventas Tributos por Pagar Cuentas por Pagar Comerciales 8 Efectivo y equivalentes de efectivo Tributos por Pagar Otros Ingresos 9 Cuentas por cobrar al personal Efectivo y equivalentes de efectivo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales 11 Efectivo y equivalentes de efectivo Ingresos Financieros Tributos por Pagar 12 Gastos de Ventas Tributos por Pagar Obligaciones Financieras 13 Gastos de Administracin Gastos de ventas Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000.00 10,000.00 DEBE 3,000.00 12,000.00 2,700.00 4,425.00 13,275.00 10,000.00 1,800.00 5,900.00 5,900.00 400.00 72.00 472.00 1,180.00 180.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 7,929.60 7,929.60 236.00 200.00 36.00 800.00 144.00 944.00 2,100.00 900.00 3,000.00 HABER

20-Ene

22-Ene

24-Ene

25-Ene

26-Ene

27-Ene

29-Ene

30-Ene

A pesar de que este ltimo enunciado no se ha mencionado en el ejercicio, debemos tener cuidado, ya que cuando finaliza el mes debemos registrar el uso del inmueble por el alquiler.

103

Pagamos por adelantado 3 meses, y al pasar un mes debemos disminuirlo en su equivalente. Es decir, como ya pas un mes, se disminuye un mes de alquiler (servicio pagado por adelantado) y ste se convierte en un gasto, debido a que ya fue utilizado. FECHA LIBRO DIARIO DEBE HABER 14 31-Ene Gastos de Administracin 800.00 Servicios y otros contratados por anticipado 800.00 Luego de que hicimos el registro de cada una de las transacciones, debemos Mayorizar. Esto significa que debemos sacar el saldo deudor o acreedor de cada una de las cuentas. Durante el periodo, por ejemplo ingres dinero en efectivo pero tambin disminuy, es por ello que debemos sacar al final del periodo cunto es el saldo de cada una de las cuentas utilizadas. Para ello, colocamos en Cuentas T, cada una de ellas, y colocamos tanto en el debe como en el haber segn hayan sido colocadas. Al costado de los montos se colocar un nmero, que se refiere a la referencia de asiento de donde sali la informacin. Mayorizacin:
1 4 8 10 11 Efectivo y equ. de efectivo 30,000.00 2,832.00 5,664.00 8,850.00 1,180.00 4,425.00 7,929.60 5,900.00 236.00 1,000.00 3,000.00 45,009.60 19,00 2.60 26,007.00 2 3 5 6 9 13 1 5 Mercaderas 25,000.00 10,000.00 12,000.00 37,000.00 27,000.00 10,000.00 63,000.00 4 1 3 5 I.M.E 30,000.00 30,000.00 3,000.00

13 14

Gastos de Administracin 2100 800 2900

Serv. pag x anticipado 2400 800 2400 16 00 800

14

2 3 5 6 7 12

Tributos por Pagar 432 2880 5400 180 2700 36 1800 72 144 10548 7452 3096

4 8 11

C. x Cobrar Com 13216 7929.60 13216 5286 7930

Ventas 10 16000 16000 4 4

Costo de Ventas 10000 10000

104

Capital 85,000.00 85,000.00

Intangibles 10000 10000

7 12 13

Gastos de ventas 400 800 900 2100

C. x Pagar Com. 26550 13275 5900 472 46197

3 5 6 7

C. x cobrar al personal 1000 1000

Ingresos Financieros 200 200

11

Otros Ingresos 1000 1000

Oblig. Financieras 944 944

12

Una vez que ya tenemos los saldos de cada una de las cuentas utilizados podemos hacer el balance de Comprobacin. En el balance de Comprobacin lo que hacemos es trasladar los montos segn las columnas indicadas:
C UENTA Efectivo y equ. de efectivo C. x Cobrar Com C. x Cobrar al personal Mercaderas Serv. pag x anticipado I.M.E Intangibles C. x Pagar Com. Tributos por Pag ar (*) Obligaciones Financieras Capital ventas Costo de Ventas G.Administrativo G.Ventas Otros Ingresos Ingresos Financieros S UMAS Debe Haber 45,009.60 26,007.00 13,216.00 7,929.60 1,000.00 37,000.00 10,000.00 2,400.00 63,000.00 800.00 10,000.00 46,197.00 10,548.00 3,096.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00 S AL DOS Deudor Acreedor 19,002.60 5,286.40 1,000.00 27,000.00 2,400.00 62,200.00 10,000.00 46,197.00 7,452.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00 INVENTARIO R ES UL TAD OS Activo Pasivo Prdidas Ganancias 19,002.60 5,286.40 1,000.00 27,000.00 2,400.00 62,200.00 10,000.00 46,197.00 7,452.00 944.00 85,000.00 16,000.00 10,000.00 2,900.00 2,100.00 1,000.00 200.00

197,173.60 197,173.60 149,341.00 149,341.00 134,341.00 132,141.00 15,000.00 17,200.00 2,200.00 2,200.00 134,341.00 134,341.00 17,200.00 17,200.00

105

Observemos que donde dice Sumas estamos colocando los montos totales que hemos obtenido de sumar los debe y los haber y lo hemos colocado segn la cuenta involucrada. La columna de Saldos se refiere al saldo o diferencia que hemos obtenido de la Mayorizacin. Observemos la cuenta Tributos por pagar (*), donde vemos que aparece en el saldo deudor. Sabemos que la cuenta Tributos por pagar es un pasivo y que aumenta por el haber. Cuando lo colocamos en el saldo deudor, estamos indicando que la cuenta est disminuyendo, es decir la empresa tiene un saldo a su favor (crdito fiscal). Los Saldos de las cuentas del Estado de Situacin Financiera (Balance General) se coloca en la columna de Inventarios, mientras que las cuentas que pertenecen al Estado de Resultados, se coloca en la columna Resultados. Una vez totalizado, podremos realizar el Estado de Resultados
Estado de Resultados S la Hago SAC Al 31 de Enero del 2012 Expresado en Nuevos Soles Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Admnistracin Gastos de Ventas Utilidad Operativa Ingresos Financieros Otros Ingresos UA. PARTICIPAC. E IR Participaciones 10% UA. IR Impuesto a la renta 30% UTILIDAD NETA

16,000.00
10,000.00

6,000.00
2,900.00 2,100.00

1,000.00 200.00 1,000.00 2,200.00

220.00

1,980.00
594.00 1,386.00

Observemos que la Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta de S/ 2,200 es igual al calculado en el balance de comprobacin, donde se ve claramente que se posee esta ganancia.

Actividades-casos y ejercicios
1) La empresa de comercializacin de aros EL PRESENTABLE inicia sus actividades el 01/10/09 con el aporte de S/ 40,000 (40% en efectivo, 10% en muebles y el resto en mercaderas: 50 unidades a 400 soles cada una).
106

Las operaciones del primes mes es como sigue: 1) Se compra 30 unidades a S/ 400 cada unidad, se paga el 40% al cash y por el saldo se acepta una letra a 30 das con el 10% de intereses. 2) Se contrae un prstamo bancario por S/ 12,000. El banco se cobra el inters por adelantado del 5% 3) Se vende 33 unidades a S/ 750 cada unidad .Se cobra el 60% al cash y por el saldo nos aceptan una letra con el 10% de intereses. 4) La depreciacin del activo fijo es del 20% 5) Se provisiona la letra en un 50% de la venta realizada. 6) La planilla del mes asciende a S/ 8,000 an no se paga 7) Se han malogrado 4 unidades 8) Se pag S/ 2,000 de la deuda con el banco

2)

Las operaciones del primes mes es como sigue: Se constituye la empresa y los socios aportan: Vctor Herrera S/. 32,000 en Cta. Cte., Jorge Mndez 200 colchones cada una a S/ 250 y Sonia Mendizbal un automvil valorizado en S/ 60,000. Vende 150 colchones a S/ 300 cada colchn, 60% al cash y el saldo en letras con inters del 10%. Paga sueldos por S/ 14,500 con cheque Se le presta al empleado Jos Soto S/ 2,000 Paga alquileres por adelantado por S/ 5,000 por 12 meses Compra 220 llantas por un importe total de S/ 52,800 pagando el 40% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 10% de intereses. Se contrae un prstamo bancario de S/ 25,000 cobrndose el banco el 10% de intereses por adelantado El 20% de las letras por cobrar sera incobrable La depreciacin es el 10% anual

3)

Se constituye la empresa EL RODANTE y los socios aportan: Sergio Flores S/. 12,000 en cta. cte., Pedro Garca 450 llantas cada una a S/ 110 y Beverly Chang un automvil valorizado en S/ 48,000. Las operaciones del primes mes es como sigue: Vende 150 llantas con una ganancia de S/ 20 por llanta, 40% al cash y el saldo en letras con inters del 5%. Paga sueldos por S/ 4,500 con cheque Paga seguro por adelantado S/ 3,000 por seis meses
107

Compra 150 llantas por un importe total de S/ 18,750 pagando el 30% al contado y por el saldo se acepta una letra con el 10% de intereses. Se contrae un prstamo bancario de S/ 11,000 cobrndose el banco el 10% de intereses por adelantado Paga servicios diversos por S/ 2,000 La depreciacin es el 10% anual El 40% de las cuentas por cobrar podra ser incobrable

Sesin 31 LA PLANILLA DE REMUNERACIONES LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS) Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus remuneraciones, adems de los aportes y descuentos que corresponden a ley. Existe un principio tico y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo primordial de toda empresa mercantil que es la maximizacin de sus utilidades se piensa en los ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial. JORNADA DE TRABAJO De acuerdo al artculo 25 de la constitucin poltica del Per, la jornada laboral sea hombres y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podr extender unilateralmente la jornada hasta dichos lmites, incrementando la remuneracin en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornales laborales mayores a 8 horas diarias sern considerados como horas extras o sobretiempos. PLANILLA DE PAGOS Ante la aparicin de la planilla electrnica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada en forma interna por cada empresa que as lo vea por conveniente. La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa sean estos obreros o empleados. 50 PLANILLA ELECTRONICA Se publicaron los dispositivos referentes al uso de la planilla electrnica quien reemplaza a la planilla de pagos y resulta mucho ms completa en vista de que en ella se brinda informacin laboral de personas que mantienen con la empresa una relacin laboral directa como extra laboral. PDT PLANILLA ELECTRONICA Es un medio que permite presentar y declarar toda la informacin sobre los trabajadores requerida por la SUNAT y el MINISTERIO DE TRABAJO. Fue diseada por la SUNAT a fin de que las
108

empresas registren todas la informacin laborar requerida, mediante formularios virtuales que deben ser presentados obligatoriamente a partir del febrero 2008 INFORMACION ADICIONAL El ingreso del trabajador est compuesto por: - Sueldos - Bonificaciones - Horas extras - Utilidades - Vacaciones - Gratificaciones - Subsidios - Etc. Cuando se elabora la planilla se debe tener en consideracin todos los descuentos al trabajador, que se efecten como: - AFP (Segn la tabla anexa, dependiendo de la AFP que se est afiliado) - ONP (13%) - Impuesto a la renta 5ta. Categora (En base a la proyeccin de sus ingresos en el ao, y teniendo como base la UIT del ao en mencin. UIT 2011 = S/ 3,600) - Descuentos judiciales por alimentos - Prstamos - Adelantos - Etc.
TASA DE APORTE, COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES AL MES DE MAYO DEL 2011

Tasa de aporte obligatorio al fondo de pensiones (%)

Prima de seguros (3) (%)

Comisin variable Remunerac. mxima (%) asegurable (S/.)

HORIZONTE INTEGRA PRIMA PROFUTURO

10% 10% 10% 10%

1.31% 1.24% 1.09% 1.26%

1.95% 1.80% 1.75% 2.30%

7585.67 7585.67 7585.67 7585.67 Fuente: SBS

(3 Porcentaje a descontar sobre la Remuneracin Bruta hasta el lmite determinado ) por la Remuneracin Mxima Asegurable. (Seguro de invalidez, sobrevivencia y sepelio, hasta un tope)

Las cargas a cargo del empleador son los siguientes: - ESSALUD: 9%

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Seguro mdico (dependiendo del convenio que se tenga). Algunas empresas contratan un seguro privado netamente, u otro llamado EPS (Entidad prestadora de salud) que utiliza parte de los aportes al Seguro Social ms un adicional. Este monto adicional puede ser asumido 100% por la empresa exclusivamente o segn convenio, donde se le descuente una parte al empleado. SCTR (Seguro complementario de riesgo de trabajo): Brinda proteccin a los trabajadores expuestos a actividades de riesgo determinados por ley. Seguro Vida Ley: Es un seguro de vida para el personal que tiene ms de 4 aos laborando en la empresa. SENATI (0.75%)

Tabla para el clculo del impuesto a la renta de Quinta Categora: Para hacer el clculo del impuesto por quinta categora, se debe: 1) Proyectar la remuneracin mensual (12 sueldos), es decir cunto se va a ganar en todo el ao, incluido las gratificaciones (2 al ao: Julio y diciembre) 2) Se adiciona adems las remuneraciones no proyectables, como utilidades, bonos, gratificaciones extraordinarias etc. 3) A la suma de todo stos montos se le deduce 7 UIT (recordar que para el ao 2011 la UIT = S/ 3,600). Al saldo se le llama: Renta Neta. 4) A la Renta Neta se le aplica la escala del impuesto para poder hacer el clculo, para obtener el impuesto anual. Hasta 27 UIT 15.00% (Mximo S/ 97,200) Ms de 27 UIT hasta 54 UIT 21.00% (De S/ 97,200 a S/ 194,400) Ms de 54 UIT 30.00% (Por el exceso de S/ 194,400) 5) A dicho impuesto se le deduce los crditos y saldos a favor del empleado. 6) El impuesto anual se fracciona (divide), segn lo establecido en la ley del IR, y vara segn el mes en que se est liquidando. Si se trabaja la planilla de: Enero a Marzo: Se divide entre 12 Abril: Entre 9 Mayo a Julio: Entre 8 Agosto: Entre 5 Septiembre a Noviembre: Entre 4 Diciembre: Se hace el clculo para efectuar la regularizacin, es decir, ver cunto realmente se debi descontar por todo el ao. Ejercicio 1 Recordar que para el ao 2013 la UIT es 3,700. Estos ejercicios han sido elaborados con un ejemplo de Mayo del 2011, pero el procedimiento es el mismo. La tabla del AFP cambia cada mes, y se puede buscar en el internet. Se tiene la siguiente informacin del mes de Mayo 2011: Trabajador: Sr. Tasilla Cargo: Gerente de Marketing Fecha de ingreso a la empresa: 01/03/11 Afiliado a AFP: Prima. Sueldo Bsico: S/ 13,000

110

Adems se sabe que al Sr. Tasilla se le otorg una bonificacin en el mes de abril de s/ 5,000 debido a que tuvo una excelente labor. Estuvo trabajando en otra empresa hasta el mes de abril del 2011, del cual se le liquid S/ 15,000 y no se le efectu retencin alguna de impuestos. Se sabe que entre los meses de Marzo y abril del 2011 la empresa le retuvo por impuestos S/ 4,200 Elaborar la planilla del empleado por el mes de Mayo del 2011. Cunto debera ser el costo de la planilla? Cul es el monto a descontarse por el AFP? Cul es el monto del descuento por 5ta.categora? Solucin:
PLANILLA DE Mayo 2011 NOMBRE DEL TRABAJADOR SR.TASILLA
Clculo (1)

SUELDO TEORICO S/. 13.000,00

BONO S/. 5.000,00

TOTAL SUELDO S/. 18.000,00

Descuentos AFP IR. 5ta. Categ. S/. S/. 1.610,18 1.965,13 (1) (2)

TOTAL S/. 3.575,31

NETO A PAGAR S/. 14.424,69

APORTACIONES ESSALUD % S/. 9 1.170,00

Calculo AFP Prima

SR.TASILLA Remuneracin afecta Fondo de Pensiones Com. Variable Seguro invalidez AFP del mes Remunerac. 13.000,00 10,00% 1,75% 1,09% Tasas Remuneracin Computable 13.000,00 1.300,00 227,50 82,68 (*) 1.610,18

7.585,67

(*) OJO: Slo sera este monto debido a que el tope es de S/ 7585,67

(S/ 7,585.67*1,09%= S/ 82.68)

Clculo (2)

IMPUESTO A LA RENTA 5ta CATEGORIA

SR.TASILLA Remunerac.proyectada Grat. Julio Grat. Diciembre Otra empresa Bono Deduccin 7 UIT Impto. a la Renta
Remuneracin Computable

13.000 13.000 13.000

Meses 8 2/6 1

S/. 104.000,00 De -mayo a Diciembre 10.833,33 Mayo y Junio 13.000,00 15.000,00

5.000,00

3.600 97.200 25.433

7 UIT 15% 21% 30%

Ret. Mar-abr Renta x pagar

147.833,33 (25.200,00) 122.633,33 14.580,00 5.341,00 19.921,00 (4.200,00) 15.721,00 1.965,13

Retencin del mes

15.721

Entre 8

111

COSTO DE LA PLANILLA SUELDOS APORTACIONES

18.000,00 1.170,00 19.170,00

Ejercicio 2 Se tiene la siguiente informacin del mes de Agosto 2010:

NOMBRE DEL TRABAJADOR CARGO FECHA DE INGRESO SUELDO BASICO S/. AFILIACIN

A.Castillas

Gerente

15.08.10

9.500,00 9.500,00

ONP

A pocos das de haber iniciado sus labores en la nueva empresa, el Sr. Castillas solicit un adelanto de sueldo por S/ 2,500 debido a una emergencia familiar, y segn acuerdo se le descontara de su sueldo a finales del mes. Adems se sabe que la liquidacin en la empresa anterior fue de S/ 21,000 y no se le efectu retencin alguna por concepto de IR 5ta. Categora. a) Cul es el costo de la planilla? b) Cul es el monto lquido que recibir el Sr. Castillas?, por qu es tan poco? Explique c) Hallar el clculo de IR 5ta. Categora Solucin:
PLANILLA DE AGOSTO 2010 NOMBRE DEL TRABAJADOR Sr. CASTILLAS SUELDO TEORICO S/. 9.500 Das Laborados 15 SUELDO MES S/. 4.750 Descuentos ONP Devoluc. S/. adelanto 617,50 2.500 NETO A PAGAR S/. 262,25

IR S/. 1.370,25

TOTAL S/. 4.487,75

IMPUESTO A LA RENTA 5ta CATEGORIA

Sr. Castillas Quincena agosto Rem.proyectada Grat. Diciembre Otra empresa Deduccin 7 UIT Impto. a la Renta
Remuneracin Computable

Meses 4 4,5 meses de 6

4.750 9.500 9.500

S/. 4.750,00 15 das de agosto 38.000,00 Septiembre a diciembre 7.125,00 4 meses y medio 21.000,00 70.875,00 (25.200,00) 45.675,00 6.851,25 6.851,25 6.851,25

3.600 Mx. S/ 97,200

7 BASE IMPONIBLE 15% 21% 30% impto anual

Renta x pagar

Retenc. del mes

6.851,25

Entre 5

1.370,25 112

a) El costo de la planilla sera:

COSTO DE LA PLANILLA

SUELDOS APORTACIONES

4.750,00 427,50 5.177,50

APORTACIONES ESSALUD % S/. 9 427,50 (9% * S/ 4,750)

b) El monto lquido que recibir en el mes de agosto el Sr. Castillas es S/ 262.25. Hay que tener en cuenta que el monto es nfimo, debido a que est devolviendo el adelanto de sueldo por S/ 2,500 que le dieron a inicios del mes. Adems slo ha trabajado 15 das, y en el anterior trabajo no le descontaron nada del IR 5ta categora sobre la liquidacin, y necesariamente en algn momento durante el transcurso del ao deber ir pagndose.

Actividades-casos y ejercicios
Ejercicio 1 La siguiente empresa le presenta la siguiente informacin del mes de MAYO 2011:
NOMBRE DEL TRABAJADOR CARGO FECHA DE INGRESO SUELDO BASICO S/. AFILIACIN

A.Masilla Lucy Daz

Ingeniero Abogada

15.04.09 01.02.11

8.500,00 6.000,00 14.500,00

ONP AFP INTEGRA

Calcular la planilla del mes de Mayo del 2011 si se sabe que: En el mes de abril se le pag al Sr. Masilla, utilidades por S/ 12,500 del periodo 2010. Se le descont en el mes S/ 700 por consumo de cafetera, y adems por los meses de enero a abril se le descont S/ 15,000 por concepto de impuesto a la renta 5ta. Categora. La Srta. Daz recibi un bono extraordinario de S/ 3,500. Por la liquidacin de su anterior trabajo recibi renta por S/ 5,000 y no se le efectu retencin alguna de impuestos. Por los meses de febrero, marzo y abril se le retuvo S/ 2,500 por concepto de impuesto 5ta. Categora. Ejercicio 2 Se tiene la siguiente informacin del mes de agosto 2010: Trabajador: Sr. Arruntegui Cargo: Gerente de Finanzas Fecha de ingreso a la empresa: 01/03/10, y su sueldo bsico inicial fue de S/ 10,000. El 01.06.10 se le aumenta el sueldo a S/ 12,000 por demostrar buen desempeo. Se le efectu retencin del IR 5ta. Categora de los meses de marzo a mayo por un monto de S/ 6,000. Afiliado a AFP: Integra Trabajador: Sr. Orcasas
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Cargo: Administrador Fecha de ingreso a la empresa: 02/01/07, y su sueldo bsico es de S/ 6,000. Se encuentra afiliado en la ONP. De Enero a Julio se le ha retenido por concepto de IR 5ta. Categora S/ 3,200 Se sabe que mensualmente se le descuenta al Sr. Orcasas por concepto de seguro mdico familiar y de vida, el importe de S/ 800. a) Calcular la planilla del mes de agosto del 2011 b) Cul es el importe neto a pagar de cada trabajador c) cunto se le descuenta por concepto de IR 5ta. Categora al Sr. Orcasas. d) Cul es el costo de la planilla

Sesin 32- Examen Final

ANEXO DE MODELOS DE EXAMEN PARCIAL Y EXAMEN FINAL (Referenciales-tomados en ciclos anteriores)

Examen Parcial 1
1) Si el activo corriente es S/. 30 000 y el Pasivo corriente 35 000, tiene la empresa capacidad para pagar sus deudas a corto plazo, si o no y porque ?(1 Punto) 2) Si el monto del patrimonio de una empresa es S/. 40 000 y el monto de su deuda total es S/. 50 000. Cunto es el monto del activo? (1 punto) 3) Menciona 2 caractersticas del RER(1 puntos) 4) Marca si la cuenta pertenece al Activo Corriente (AC), Activo no Corriente (ANC), Pasivo no Corriente (PNC), Patrimonio (PAT), Gasto (G) o Ganancia (I) (2 puntos) Cuenta Intereses Pagados Bonos por pagar a 3 aos Ventas Ingresos por alquiler de terrenos AC ANC PC PNC PAT G I

5) Si la empresa DIDOS SRL tiene los siguientes saldos en su Balance General: Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 15 000, Publicidad pagada por adelantado por 6 meses S/. 3 000, Inversiones Mobiliarias S/. 15 000, Acciones para negociar en el corto plazo S/. 5 000, Depreciacin Acumulada S/. 3 000, Capital S/. 20 000, Prstamo al socio para cobrarlo dentro de 18 meses S/. 4 000, Utilidades Acumuladas S/. 5 000, Reservas S/. 2 000, Franquicias S/. 4 000, obligaciones financieras a corto plazo S/. 8 000, Existencias S/. 15 000, Inmueble por S/. 50 000 y dinero en cuenta corriente S/. 2 000. (6 puntos)

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Construye el Balance General. Para que cuadre el Balance la diferencia es deuda bancaria a largo plazo Tiene capacidad para pagar sus deudas a corto plazo con bienes corrientes? fundamenta tu respuesta 6) Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuacin Contable) y el Estado de Ganancias y Prdidas. ( El activo, pasivo y patrimonio debe cuadrar incorporando las cuentas e importes correspondientes que vienen del Estado de Ganancias y Prdidas) (9 puntos) 1) Se constituye la empresa PACHIN SAC que se dedicar a la compra y venta de carteras. Los socios aportan: Federico Lindo S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, Zoila Baca una camioneta por S/ 50 000 y Larissa Riquelme aporta 800 carteras para la venta valorizadas cada una en S/. 30. 2) Vende 600 carteras a S/. 50 cada uno, 30% depositado en Cta. Cte. y el saldo en letras. 3) Pag y consumi publicidad por S/. 3 000 4) Compr 200 carteras a S/. 35 cada una, lo pagar en letras. 5) La planilla de administracin es por 2 000 y queda pendiente de pago 6) El banco nos aprob un prstamo por S/. 15 000, el dinero fue depositado en cuenta corriente previa y deduccin de intereses por S/. 800. 7) Gana en efectivo S/ 800 por el alquiler de camioneta 8) Cobra el 50% de las letras de la venta de carteras 9) Gan S/. 300 por intereses

Examen Parcial 2
1.- Cules son las categoras del Impuesto a la Renta? Explique brevemente. (2 puntos) 2.- Cul es la diferencia entre Costo de Ventas y Gastos de Ventas? Defina y de un ejemplo (2 puntos) 3.- Indique que ACTIVOS estn relacionados a las ventas? Explique (2 puntos) 4.-La empresa Los Carranza SA tiene en el banco S/.285,000 , un capital de S/. 92,000, activos fijos S/. 110,000, mercaderas en el almacn por S/. 55,000. Cunto tiene de pasivos la empresa? (2 puntos) 5.-Una empresa tiene los siguientes saldos en su Balance General: Caja por S/.50,000, Letras por Cobrar S/. 30 000, Muebles S/. 24 000, Depreciacin Acumulada S/. 4 000, Capital S/.40,000, Resultado S/. 14,000, Facturas por Pagar S/. 16,000, Sobregiro Bancario por /. 2,400, IGV por Pagar S/. 1,200 . Construye el Balance General, determinando los montos a Activos Corrientes y No Corrientes, Pasivos Corrientes y No Corrientes Determine el resultado de la empresa. Tiene capacidad para pagar sus deudas a corto plazo con sus activos corrientes? fundamenta tu respuesta (5 puntos) 6.-Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuacin Contable) y el Estado de Ganancias y Prdidas. (7 puntos) Se constituye la empresa y los socios aportan: S/. 300,000 depositado en la cuenta corriente, muebles por S/ 72,000 y mercaderas por 88,000 soles. Compra mercaderas por 80,000 soles con cheque. Paga gastos de publicidad por S/. 27,000 con cheque Los recibos de agua y luz de administracin es por 5,000 y queda pendiente de pago. Vendi por 108,000 soles con letras. El costo de ventas es de 58,000 soles Recibi del banco intereses por 3,000 soles
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Examen Parcial 3 1) Citar cuatro ( 4 ) caractersticas del Rgimen General de Renta ( 2 Puntos ) 2) Citar cuatro (4) ejemplos de gastos de administrativos ( 2 puntos ) 3) Marca si la cuenta pertenece al Activo Corriente (AC), Activo no Corriente (ANC), Pasivo Corriente (PC), Pasivo no Corriente (PNC), Patrimonio (PAT), Gasto (G) o Ingresos (I) (2 puntos) cuenta Intangible Sobregiro bancario Capital adicional Prstamo por pagar al banco en 72 meses Mercaderia Gastos de alquiler pagados por anticipados Ganancia de venta de activos fijos Donaciones efectuadas a entidades del estado ac anc pc pnc pat g i

4) Con los siguientes saldos elabora el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. ( 6 puntos)
CUENTAS Facturas por cobrar a proveedores en 6 meses Banco Crdito hipotecario por pagar al banco en 10 aos CTS por pagar en 45 das Cuentas por pagar a proveedores en 30 das Depreciacin de inmueble y maquinaria El capital social El costo de venta Existencias Ganancia de alquiler de vehculos Gasto de comisiones a vendedores Gasto de luz, agua y telfono Gasto por portes y comisiones bancarias Impuesto a la Renta por pagar en 30 das Inmueble, maquinaria y Equipo Letras por cobrar en 18 meses Pago adelantado de publicidad Resultados Acumulados Tributos por pagar en 24 meses Ventas SOLES 45,000.00 56,000.00 22,000.00 2,000.00 20,000.00 -50,000.00 80,000.00 198,000.00 21,000.00 3,000.00 15,000.00 5,000.00 2,000.00 1,500.00 150,000.00 10,000.00 10,000.00 36,000.00 47,500.00 250,000.00 116

5) La empresa Comercializando SAC muestra los siguientes saldos en su Balance General: MERCADERIAS PRESTAMO POR COBRAR A TRABAJADORES EN 6 MESES RESULTADOS DEL EJERCICIO DEPRECIACION ACUMULADA CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES EN 24 MESES ACTIVOS FIJOS CAJA BANCOS REMUNERACIONES POR PAGAR EN 2 MESES CAPITAL SOCIAL LETRAS POR COBRAR EN 36 MESES RESULTADOS ACUMULADOS TRIBUTOS POR PAGAR ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADOS
TOTAL 60,000.00 5,000.00 25,000.00 4,200.00 15,000.00 20,000.00 22,000.00 3,800.00 52,000.00 6,000.00 10,000.00 4,000.00 1,000.00 219,600.00

Construye el Balance General (3 puntos). 6) Con las siguientes operaciones, elabora el Libro Diario Simplificado (Ecuacin Contable) y el Estado de Ganancias y Prdidas. (5 puntos) Se constituye la empresa ABC SA que se dedicar a la compra y venta de carteras. Los socios aportan: Federico Lindo S/. 10 000 depositado en la cuenta corriente, Zoila Baca una camioneta por S/ 50 000 y Larissa Riquelme aporta 800 carteras para la venta valorizadas cada una en S/. 30. Vende 600 carteras a S/. 50 cada uno, 70% al contado y el saldo al crdito. Pag y consumi publicidad por S/. 3 000 El gasto de la planilla de administracin es por S/.2,000. Gan intereses financieros por S/ 800 y pago gastos de ITF por S/.200. Cobra el 50% de la venta al crdito.

Examen Final 1
1) La empresa Si la Hago SAC inicio sus operaciones con el aporte de los socios por S/. 10,000 depositado en la cuenta corriente y Equipos valorizados en S/. 20 000. Durante el perodo compr mercaderas por (10 TV a S/ 800 cada uno), pagando el 80% con cheque y el saldo en letras y vendi 8 TV agregando un 40% de utilidad. La venta se cobr el 70% con cheque y el saldo quedo pendiente de cobro. Cmo ser el Balance General al final del perodo? (para simplificar el caso no se considera el IGV) (5 puntos) 2) Determina el IGV a Pagar o el crdito fiscal del mes: Compr mercaderas por S/. 3 570 incluido IGV, pag publicidad por S/. 2 800 no incluye IGV y Vendi Mercaderas por S/. 10 710 incluido IGV. Al inicio del mes tena un IGV a favor por S/. 600. (2 puntos)
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3) Los cheques girados y no cobrados aumentan o disminuyen el saldo de nuestra cuenta corriente? (1 punto) 4) La empresa realiza un desembolso por S/. 8 000 para repotenciar una mquina que incrementara nuestra productividad. se considera como gasto contable o incrementa el valor del activo? (1 punto) 5) Menciona 3 procedimientos de control interno para Caja y Bancos (2 puntos) 6) Segn Balance General el saldo de las cuentas por cobrar comerciales es por S/. 120 000, existencias S/. 280 000 y la composicin de los activos fijos es como sigue: Activo Equipos Vehculos Muebles Fecha Adquisicin 30.06.10 01.08.10 31.03.10 Costo S/. 80 000 S/. 120 000 S/. 30 000 Vida til y/o % 4 aos 20% anual 10 aos

Existen indicios razonables, que el 25% de las facturas por cobrar sera incobrable. Segn informe tcnico una parte de la mercadera ha perdido valor en un 20%. En el ao las ventas fueron por S/. 800 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 40%, gasto de publicidad S/. 60 000, sueldos de administracin S/. 40 000, comisiones 10% de las ventas, intereses bancarios S/. 4 000 y otros gastos administrativos S/. 30 000 Presenta los nuevos saldos de las cuentas de Balance General al 31 de Diciembre del ao 2010 Cunto es la utilidad o prdida neta sin tener en cuenta los ajustes? Cunto es la utilidad neta incorporando los ajustes? ( 4 puntos) 7) Las ventas del ao 2009 fueron por S/. 800 000, La Utilidad Neta del ao 2009 S/. 105 000, Impuesto a la Renta de ese mismo ao S/. 45 000 y Gastos de Administracin S/. 80 000, activo total S/. 30 000. Las ventas del mes de Diciembre del ao 2010 fueron por S/. 200 000. Determina el pago a cuenta del Impuesto a la renta del mes de Diciembre del 2010 en base al sistema de coeficiente. (2 puntos) 8) Elabora la Planilla de Sueldos: Pedro Salgado Blas Remuneracin Bruta Mensual S/. 1 700 Petty Cceres Angulo Remuneracin Bruta Mensual S/. 5 600 (3 puntos) Examen final 2 1. PARTE TERICA: Coloque la letra correcta en el casillero correspondiente. puntos) ( ) ( ) ( Pertenece a Servicios por anticipado El IGV 19% La determina la conciliacin bancaria
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(2

a. En compra y venta de mercaderas incluimos b. Se pago seguro de maquinas por un ao c. Prdida de mercaderas en la tienda

) d. Las diferencias en saldos bancarios ( ) Prov. Desvalorizacin de existencias

2. LIBRO BANCOS, ESTADO BANCARIO, CONCILIACIN BANCARIA La empresa Somos Triunfadores SAC, obtiene al mes de noviembre del 2010, el saldo deudor de S/.12,800 de la cta. cte. del Banco de Crdito, y el saldo segn el Estado Bancario es de S/.40,600, Las operaciones a conciliar son: N/ Abono del Banco por cobranza de clientes S/.20,500. Cheques girados por la empresa y no pagados por el Banco 18,500. N/ Cargo del Banco por gastos bancarios 800. Depsito realizado por la empresa no registrado en banco 10,400. Se solicita: 2.1 Realice la conciliacin bancaria puntos) Conciliacin Bancaria (3

3. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) La Empresa Somos Triunfadores SAC, al 31 de octubre del 2010, realiza la liquidacin del IGV: a. b. c. d. Saldo a favor por Venta de mercaderas, ms IGV por Compra de mercaderas, ms IGV por Gastos de publicidad, ms IGV por S/. 1,800. 45,400. 26,500. 10,200. (2 (1

Se solicita: 3.1 Realice la liquidacin de los ingresos y egresos del IGV. puntos) 3.2 Determine el impuesto a pagar o crdito fiscal a obtener. punto) LIQUIDACIN DEL IGV mes de

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4. CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA El saldos de la Cta. por Cobrar Comerciales de nuestros Estados Financieros es de S/. 350,500, y los siguientes clientes se encuentran en calidad morosos. CLCULOS El Mundo al Instante El Vuelo del Cndor S/. 25,800. antigedad 12 meses 35,000. antigedad 12 meses (1 (2

Se solicita : 4.1 Realice la provisin del 8% de las cuentas incobrables de nuestros clientes. puntos) 4.2. Realice la presentacin en los Estados Financieros puntos)

5. LA ECUACIN CONTABLE DIARIO SIMPLIFICADO La empresa comercial El Estimo Esfuerzo SAC comercializa artculos de limpieza, constituyndose el 01 de octubre del 2010, con los siguientes aportes: Dinero depositado en cuenta corriente S/.84,500. 3,000 und a S/.25.00 cada uno. Maquinarias y equipos S/.60,200. Las operaciones durante el mes de octubre: Da 02/10 - Se firma contrato: alquiler de local por un ao y se paga con cheque S/.4,500, ms IGV. Da 08/10 - Se compra 1,500 und a S/. 25. c/u., ms IGV, se cancela con cheque el 40% y el saldo con factura con el 6% de inters. Da 18/10 - Se vende 2,500 und. a S/. 40. c/u., ms IGV. Se cobra el 60% al contado (depositado en cuenta corriente) y el saldo en letras con el 8% de inters. Da 31/10 Existen indicios que no se cobrara la factura del da 06. Da 31/10 - La depreciacin de los activos fijos es del 10% anual.
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Se solicita: 5.1 Elabora el cuadro de Ecuacin contable 5.2 Elaborar el Estado de Ganancias y Prdidas. Examen final 3

(6 puntos) (3 puntos)

1) Determina el IGV a Pagar o el crdito fiscal del mes de Agosto de la empresa Coronado Company dedicada a la comercializacin de productos de consumo masivo: Compr mercaderas por S/. 5 000 incluido IGV, pag publicidad por S/. 1 800 incluido IGV y Vendi Mercaderas por S/. 15 000 incluido IGV. Al inicio del mes tena un IGV a favor por S/. 800 del mes anterior. (2 puntos) 2) Con la siguiente informacin elabora la conciliacin bancaria del mes de Julio de la empresa "Pollos Delivery Services S.R.L" Al 31 de Julio segn nuestro libro Bancos el saldo deudor es por S/. 50 000 y segn el Estado de cuenta bancario el saldo es acreedor por S/. 32 500. Realizando la conciliacin de ambos reportes se encontraron las siguientes diferencias: El Banco emiti nota de cargo por S/. 2 500 por portes y comisiones bancarias. Existen 2 cheques girados y no cobrados por un total de S/. 3 000 Depositamos 18 000 de cobros a clientes y no aparece en el estado de cuenta bancario.
puntos)

3) Elabora la Planilla de sueldos de los siguientes trabajadores de la empresa Maquinas y Herramientas SAC: Renato Castro Vidal (Gerente de Administracin) Remuneracin Bruta Mensual S/. 6 500 Alberto Prez Taman (Encargado de Compras) Remuneracin Bruta Mensual S/. 2 400 Claudia Ramrez Valverde (Auxiliar de Tesorera) Remuneracin Bruta Mensual S/. 1 200 (3 puntos) 4) Considerando todo lo cubierto en el curso de contabilidad, indica la importancia de este curso para tu desarrollo y vida profesional. (1 punto) 5) LA TRASCENDENTE es una empresa de giro comercial y presenta los siguientes saldos al 31 de Diciembre del ao 2009; cuentas por cobrar comerciales es por S/. 70 000, existencias S/. 110 000 y la composicin de los activos fijos es como sigue: Activo Valor de Valor Vida til Adquisic. Residual Equipos (oficina Ventas S/. 60 000 10 % 10 aos ) Vehculos (oficina S/. 140 000 10 % 5 aos Ventas ) Muebles ( oficina de S/. 25 000 15 % 10 aos administracin) Datos Adicionales: - Existen indicios razonables, que el 12% de las facturas por cobrar sera incobrable.
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Segn informe tcnico una parte de la mercadera ha perdido valor en 4%. En el ao 2009 las ventas fueron S/. 550 000, siendo el margen bruto sobre las ventas 45% y los gastos de administracin S/. 115 000. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta No considerar el impuesto a la renta ni la participacin de los trabajadores para el calculo de la utilidad

Se pide lo siguiente: a) Presentar los nuevos saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del ao 2009 b) Cunto es la utilidad o prdida del ao 2009 sin tener en cuenta los ajustes? c) Cunto es la utilidad del ao 2009 incluyendo los ajustes? (5 puntos) 6) El Centro Vacacional Zarapampa presenta los siguientes saldos de sus cuentas al 30 de junio del 2009 Ventas de enero a junio por S/. Sueldos del personal administrativo Gastos de mantenimiento piscina Gastos de luz, agua y cable Costo de Servicios Publicidad Impresa Pago servicio de vigilancia nocturna Publicidad paneles carretera panamericana sur Depreciacin de vehculos ( rea de administracin) 500,000 38,000 5,000 7,000 190,000 5,000 4,000 10,000 7,000

1. Preparar el estado de Ganancias y Prdidas del 01 al 30 de Junio del 2009 2. Determinar el impuesto a la Renta del Estado de Ganancias y Prdidas. 3. Determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta ( 2% del valor de venta ) 4. Regularizar el pago del impuesto a la Renta a la fecha. (5 puntos) 7) Las siguientes preguntas corresponden al control interno. Considera cada una por separado. a) La separacin de funciones es una consideracin importante para que un sistema de control interno sea efectivo. Por qu? b) El efectivo puede ser una partida con importe relativamente baja en los estados financieros. Sin embargo el control interno del efectivo es muy importante. Por qu es as? (2 puntos)

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