UNIVERSIDAD AUTNOMA DE CHIHUAHUA FACULTAD DE CIENCIAS QUMICAS

Depreciacin
Ana Isabel Casas Hidalgo 235906 Rubn Canales Callejas 230615 Marco Antonio Merino Rodarte 235991 Jos Ral Domnguez Prez 235909

Ingeniera Econmica Ing. Narciso Torres

Depreciacin
Las

compaas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles (equipo, computadoras, vehculos, edificios, etc.) mediante un proceso llamado depreciacin, tambin conocido como recuperacin de capital. El monto de depreciacin del activo no representa un flujo de efectivo real.

 Este

proceso explica la prdida de valor de un activo debido a su antigedad, uso o desgaste y obsolescencia. La depreciacin reduce el impuesto sobre la renta (ISR) mediante la relacin:

Impuestos = (Ingreso Deducciones)(Tasa de Impuestos)

Terminologa de Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin

en libros Depreciacin para efecto de impuestos Costo inicial o Base no ajustada (B) Valor en libros (VL) Periodo de recuperacin (n) Valor de Mercado

Terminologa de Depreciacin
Valor

de Salvamento (S) Tasa de Deprecacin o tasa de recuperacin (dt) Propiedad Personal Propiedad Inmobiliaria

Modelos de Depreciacin
Lnea

Recta (LR) Saldo Decreciente (SD) Suma de los Dgitos Anuales (SDA)

Depreciacin en Lnea Recta (LR)

El

valor en libros disminuye linealmente con el tiempo. 1 =

tasa de depreciacin es la misma cada ao del periodo de recuperacin.

La

 La

depreciacin LR anual se determina:

= =

dt como la tasa de depreciacin para un ao en especifico t. Como el modelo LR tiene la misma tasa todos los aos:
1 = =

Puesto

que el activo se deprecia por la misma cuanta cada ao, el valor en libros (VL), ser: =

Ejemplo
Si

un activo tiene un costo inicial de $50,000 con un valor estimado de salvamento de $10,000 despus de 5 aos, a) Calcule la depreciacin anual, y b) determine y represente grficamente el valor en libros del activo despus de cada ao, utilizando el modelo de depreciacin en lnea recta.

Solucin
B

= 50,000 S = 10,000 n = 5 aos Dt = ?? VL = ??

= =

50,00010,000 5

= $8,000

 =
1 = 50,000 1 8.000 = $42,000 5 = 50,000 5 8,000 = $10,000 =

Type equation here.

Figura No.1 Valor en libros de un activo depreciado, utilizando el modelo en lnea recta.

Depreciacin de Saldo Decreciente (SD) y de Saldo Doble Decreciente

Se

aplica como el depreciacin en libros. conoce como el porcentaje uniforme o fijo.

mtodo

de

Se

mtodo

de

Acelera

la reduccin del valor del activo .

 La

tasa de depreciacin anual mxima : 2 = *saldo decreciente doble (SDD)

Otro

porcentaje ampliamente utilizado en SD es 150% de la tasa LR:

1.5 =

 La

depreciacin para el ao t es la tasa fija d, multiplicada por el valor en libros al final del ao anterior. = 1

La

tasa de depreciacin real para cada ao t, relativa al costo inicial B, es:

= 1

 Si

el VLt-1 no se conoce, la depreciacin en el ao t se calcula usando B y d, de la ecuacin anterior.

= 1
1

El

valor en libros en el ao t se determina en una de dos formas:

utilizando la tasa d y el costo inicial B restando el cargo de depreciacin actual anterior valor en libros.

 Las

ecuaciones son: = 1

= 1
El

valor en libros en el mtodo SD nunca llega a cero

El valor de salvamento implcito despus de n aos es la cantidad VLn, es decir,

= = = 1

Si se estima un valor de salvamento para el activo, este valor Sestimado no se emplea en los mtodos SD o SDD para calcular la depreciacin anual. <

Es correcto dejar de cargar posteriores depreciaciones cuando el valor en libros est en o por debajo del valor de salvamento estimado.

 Si

no se establece el porcentaje fijo d, es posible determinar una tasa fija implcita usando el valor Sestimado, si S > 0. El rango para d es 0 < d < 2/n. =1

1

Ejemplo

Un dispositivo para prueba de fibras pticas ser depreciado con el mtodo SDD. El dispositivo tiene un costo inicial de $25 000 y un valor de salvamento estimado de $2 500 despus de 12 aos. A) Calcule su depreciacin y su valor en libros para los aos 1 y 4. Escriba las funciones de Excel para mostrar las depreciacin para los aos 1 y 4. b) Calcule el valor del salvamento implcito despus de 12 aos.

Solucin
a)
B

2 2 = = = 0.1667 anual 12

= $25 000 S = $2 500 n = 12 aos

Ao 1
= (1 )1
11

1 = 0.1667 25 000 1 0.1667

= $4 167

= (1 )
1 = 25 000 1 0.1667
1

= $20 833

Ao 4
4 = 0.1667 25 000 1 0.1667 4 = 25 000 1 0.1667
4 4

= $2 411

= $12 054

b)

= = 1

= 25 000 1 0.1667

12

= $2 803

* Puesto que el S estimado = $2 500 es menor que $2 803, el activo no esta completamente depreciado cuando alcanza su 12vo ao de vida esperada.

Sistema Modificado Acelerado de Recuperacin de Costos (SMARC)

El

SMARC calcula los montos de depreciacin anual utilizando la relacin:

=

donde la tasa de depreciacin d, est dada en forma tabulada.

Las tasas SMARC de depreciaci n sobre propiedad personal (valores di) para n = 3, 5, 7, 10, 15 Y 20 se presentan en la tabla.

El valor en libros en el ao t se determina: = 1

o restando la depreciacin total durante los aos 1 hasta (t - 1) del costo inicial.
=
=

=
=1

El costo inicial B siempre se deprecia completamente, puesto que el SMARC supone que S = 0, aunque haya un salvamento positivo que sea realizable.

Ejemplo

Baseline, una franquicia a nivel nacional de servicios de ingeniera ambiental, ha adquirido nuevas estaciones de trabajo, y un software para elaboracin de modelos en 3D para sus 100 filiales a un costo de $4 000 por sitio. Se espera que el valor de salvamento estimado para cada sistema despus de 3 aos sea el 5% del costo inicial. El administrador de la franquicia en la oficina matriz de San Francisco desea comparar la depreciacin de un modelo SMARC de 3 aos (depreciacin impositiva) con la de un modelo SDD (depreciacin en libros). El administrador de la franquicia tiene curiosidad de conocer la depreciacin total durante los prximos 2 aos. a) Determine cual modelo ofrece la depreciacin total mayor despus de 2 aos. b) Calcule el valor en libros para cada modelo despus de 2 aos y al final del periodo de recuperacin.

Solucin
B

= $400 000 Sestimado = 0.05(400 000) = $20 000

= 1

 a)

Los valores de depreciacin acumulada de 2 aos de la tabla 16.3 son:

SMARC: 1 + 2 = $133 320 + $177 800 = $311 120

SDD: 1 + 2 = $266 667 + $88 889 = $355 556

La depreciacin SDD es mayor.

 b)

Despus de 2 aos, el valor en libros de SDD en $44 444 es 50% del valor en libros de SMARC de $88 880. Al final de la recuperacin (4 aos para SMARC debido a la convencin de mitad de ao incorporada, y 3 aos para SDD), el valor en libros SMARC es VL4 = 0 y el valor SDD es VL3 = $20 000.

Excel
La

figura presenta la solucin en hoja de clculo utilizando la funcin DDB, en la columna E, las tasas SMARC en la columna B, y la ecuacin de montos de depreciacin anual para SMARC en la columna C.

a)

Los valores de depreciacin acumulada a 2 aos son:

SMARC, sume las celdas C6 + C7: $133 320 + 177 800 = $311 120 SDD, sume las celdas E6 + E7: $266 667 + 88 889 = $355 556

b)

Los valores en libros despus de 2 aos son:

SMARC, celda D7: $88 880 SDD, celda F7: $44 444 Los valores en libros al final de los periodos de recuperacin estn en las celdas D9 y F8.

Determinacin del Periodo de Recuperacin del SMARC

El

gobierno americano exige que toda propiedad depreciable se clasifique dentro de una clase de propiedad para identificar el periodo de recuperacin permitido por su SMARC. Estas clases o categoras se especifican en la tabla siguiente.

La primera columna proporciona valores de n para el Sistema de Depreciacin General (SDG), que ofrecen la depreciacin ms rpida permitida. La segunda columna muestra los valores de n para el Sistema de Depreciacin Alternativa (SDA), el cual permite el uso de la depreciacin LR durante un periodo de recuperacin ms largo que el SDG. La convencin de mitad de ao se aplica y adems se ignora cualquier valor de salvamento.

Mtodos de Agotamiento

El agotamiento es similar a la depreciacin; pero es aplicable slo a los recursos naturales. Cuando se extraen los recursos, stos no pueden ser reemplazados o comprados de nuevo con la facilidad con la que se reemplaza una mquina. De tal manera que, el agotamiento se aplica a depsitos naturales extrados de minas, pozos, bosques y similares.
Existen dos mtodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el porcentual.

Agotamiento por Costos

Se basa en el nivel de actividad o uso del activo y no en el tiempo, como en el caso de la depreciacin. El factor de agotamiento por costos del ao t se denota como pt, y se calcula como de la siguiente manera: =

El cargo por agotamiento anual, se obtiene multiplicando pt por el uso o volumen del ao. El agotamiento por costo total no puede exceder el costo inicial del recurso.

Ejemplo

Temple-Inland Corporation ha negociado los derechos para cortar madera en una extensin de bosques de propiedad privada por $700 000. Se estima que pueden obtenerse 350 millones de pies de tabla de madera.
a) Determine la cuanta del agotamiento durante los 2 aos iniciales, si se cortan 15 y 22 millones de pies de tabla de madera. b) Despus de 2 aos, los pies de tabla recuperables totales se estiman en 450 millones desde el momento en que se compraron los derechos. Calcule el nuevo factor de agotamiento por costos durante el ao 3 y posteriores

Solucin

Costo inicial = $700 000 Capacidad de recurso = 350 millones de pies de tabla de madera

a)

700 000 = = $2 000 350 Ao 1 1 = 2 000 15 = $30 000

Ao 2

1 = 2 000 22 = $44 000

b) Despus de 2 aos se ha agotado un total de $74 000.
Un nuevo valor P, debe calcularse con base en la inversin restante, $700 000 - 74 000 = $626 000. Adems, con la nueva estimacin de 450 millones de pies de tabla, queda un total de 450 - 15 22 = 413 millones de pies de tabla. Para los aos t = 3, 4, ... , el factor de agotamiento por costos es ahora

626 000 = = $1 516 413

Agotamiento Porcentual

Es una consideracin especial dada para recursos naturales. Cada ao puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso, siempre que ste no exceda el 50% del ingreso gravable de la compaa. Anualmente la cantidad agotada se calcula como:
=

 Utilizando

el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin lmite. Los agotamientos porcentuales anuales para ciertos depsitos naturales se indican a continuacin para leyes impositivas estadounidenses. Dichos porcentajes llegan a cambiar de tiempo en tiempo

Ejemplo
Se

compr una mina de oro por $10 millones, que tiene un ingreso bruto anticipado de $5.0 millones anualmente durante los aos 1 a 5 y de $3.0 millones anuales despus del ao 5. Suponga que los cargos de agotamiento no exceden el 50% del impuesto gravable. Calcule las cantidades de agotamiento anual para la mina. Cunto tiempo tardar recuperar la inversin inicial a i = 0%?

Solucin
Se

aplica el 15% de agotamiento al oro. Las cantidades de agotamiento son:

Aos 1 a 5:

0.15 5 = $750 000 Aos de ah en adelante: 0.15 3 = $450 000

Un total de $3.75 millones se descuenta en 5 aos, y los restantes $6.25 millones se descuentan a $450 000 anuales. El nmero total de aos es:
$6.25 5+ = 18.9 ~ 19 $450 000

La inversin inicial podra ser completamente agotada en 19 aos.

Deprecacin en Mxico
En

nuestro pas la Ley del Impuesto sobre la Renta define los porcentajes de depreciacin para los activos de acuerdo a una clasificacin establecida en los artculos 40 y 41.

Artculo 40
Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: I. Tratndose de construcciones:
a)

b)

10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. 5% en los dems casos.

II. Tratndose de ferrocarriles:

a) b) c) d)

e)

3% para bombas de suministro de combustible a trenes. 5% para vas frreas. 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones. 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes. 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.

III. 10% para mobiliario y equipo de oficina. IV. 6% para embarcaciones. V. Tratndose de aviones: a) 25% para los dedicados a la Aerofumigacin agrcola. b) 10% para los dems.

VI. 25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques.

VII. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cmputo. VIII. 35% para dados, matrices y herramental. troqueles, moldes,

IX. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro fiscal.

X. Tratndose de comunicaciones telefnicas: a) 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica. b) 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda. c) 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. d) 25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica. e) 10% para los dems.

XI. Tratndose de comunicaciones satelitales: a) 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite, los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite. b) 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del satlite. XII. 100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables

XIII. 100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que dichas adaptaciones tengan como finalidad facilitar a las personas con capacidades diferentes a que se refiere el artculo 222 de esta Ley, el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente.

Artculo 41
Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el artculo anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes:
I.

5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el transporte martimo, fluvial y lacustre.

II.

6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la construccin de ferrocarriles y navos; en la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.

III.

IV.

V.

9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de plstico; en la impresin y publicacin grfica. 10% en el transporte elctrico.

VI.

VII.

11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de prendas para el vestido.
12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en el transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la fraccin II de este artculo.

VIII.

IX.

16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por telgrafos y por las estaciones de radio y televisin. 20% en restaurantes. 25% en la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca.

X. XI.

XII.

35% para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas.

XIII.

50% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria de la computacin.
100% en la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales respectivas.

XIV.

XV.

10% en otras actividades no especificadas en este artculo.

En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en este artculo, se aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en el ejercicio inmediato anterior