RESOLUO CFC N. 1.229/09 Aprova a NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna.

. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, RESOLVE: Art. 1. Aprovar a NBC TA 610 Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 610. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3

. Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1. de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo. Braslia, 27 de novembro de 2009. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 931

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 610 UTILIZAO DO TRABALHO DE AUDITORIA INTERNA

ndice INTRODUO Alcance Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente Data de vigncia OBJETIVO DEFINIES REQUISITOS Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos Documentao APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Alcance Objetivo da funo de auditoria interna Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos

Item

12 34 5 6 7 8 10 11 12 13

A1 A2 A3 A4 A5 A6

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.

Introduo
Alcance 1. Essa Norma trata da responsabilidade do auditor externo (doravante independente) em relao ao trabalho dos auditores internos, quando o auditor independente tiver determinado, em conformidade com a NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 23, que existe a probabilidade de que a funo de auditoria interna seja relevante para a auditoria (itens A1 e A2). Esta Norma no trata dos casos em que auditores internos atuam na assistncia direta do auditor independente na aplicao de procedimentos de auditoria.

2.

Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente 3. Os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes (ver item A3). Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade, como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente assume integral responsabilidade pela opinio de auditoria expressa e essa responsabilidade do auditor independente no reduzida pela utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.

4.

Data de vigncia 5. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Objetivo
6. Os objetivos do auditor independente, quando a entidade tiver a funo de auditoria interna que o auditor independente determinou como tendo a probabilidade de ser relevante para a auditoria, so: (a) determinar se e em que extenso utilizar um trabalho especfico dos auditores internos; e

(b) se utilizar um trabalho especfico da auditoria interna, determinar se aquele trabalho adequado para os fins da auditoria.

Definies
7. Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir tm os significados a eles atribudos abaixo: Funo de auditoria interna a atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como um servio para a entidade. Suas funes incluem, dentre outras: exame, avaliao e monitoramento da adequao e efetividade do controle interno. Auditores internos so as pessoas que executam as atividades da funo de auditoria interna. Os auditores internos podem fazer parte de um departamento de auditoria interna ou de uma funo equivalente.

Requisitos
Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos 8. O auditor independente deve determinar: (a) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria; e (b) em caso positivo, o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente. Para determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria, o auditor independente deve avaliar: (a) a objetividade da funo de auditoria interna; (b) a competncia tcnica dos auditores internos; (c) se provvel que o trabalho dos auditores internos seja realizado com o devido zelo profissional; e (d) se provvel que haja comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor independente (ver item A4). Para determinar o efeito planejado do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente, o auditor independente deve considerar: (a) a natureza e o alcance do trabalho especfico executado, ou a ser executado, pelos auditores internos; (b) os riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes para classes especficas de transaes, saldos contbeis e divulgaes; e

9.

10.

(c) o grau de subjetividade envolvido na avaliao da evidncia de auditoria coletada pelos auditores internos como suporte para as afirmaes relevantes (ver item A5). Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos 11. Para que o auditor independente possa utilizar um trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para determinar a sua adequao para atender aos seus objetivos como auditor independente (ver item A6). Para determinar a adequao de trabalhos especficos executados pelos auditores internos para os seus objetivos como auditor independente, este deve avaliar se: (a) o trabalho foi executado por auditores internos que tenham competncia e treinamento tcnicos adequados; (b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado e documentado; (c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para permitir que os auditores internos atinjam concluses razoveis; (d) as concluses so apropriadas nas circunstncias e quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so consistentes com os resultados do trabalho executado; e (e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.

12.

Documentao 13. Se o auditor independente usa um trabalho especfico dos auditores internos, ele deve incluir na documentao de auditoria as concluses atingidas relacionadas com a avaliao da adequao do trabalho dos auditores internos e os procedimentos de auditoria executados pelo auditor independente sobre aquele trabalho em conformidade com a NBC TA 230 Documentao de Auditoria, itens 8 a 11 e A6.

Aplicao e outros materiais explicativos

Alcance (ver item 1) A1. Conforme descrito na NBC TA 315, item A101, existe a probabilidade de que a funo de auditoria interna da entidade seja relevante para a auditoria se a natureza das responsabilidades e atividades da funo de auditoria interna estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidade e se o auditor espera utilizar o trabalho dos

auditores internos para modificar a natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria a serem executados. A2. A realizao de procedimentos de acordo com esta Norma pode levar o auditor independente a rever a sua avaliao dos riscos de distoro relevante. Por consequncia, isso pode afetar a determinao do auditor independente, quanto relevncia da funo de auditoria interna para a auditoria. Da mesma forma, o auditor independente pode decidir no utilizar o trabalho dos auditores internos para no afetar a natureza, poca ou extenso dos seus procedimentos de auditoria. Nessas circunstncias, a aplicao desta Norma pelo auditor independente pode no ser mais necessria. Objetivo da funo de auditoria interna (ver item 3) A3. Os objetivos das funes de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos requerimentos da administrao e, quando aplicvel, dos responsveis pela governana. As atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir: Monitoramento do controle interno. A funo de auditoria interna pode receber responsabilidades especficas de reviso dos controles, monitoramento de sua operao e recomendao de melhorias nos mesmos. Exame das informaes contbeis e operacionais. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar os meios usados para identificar, mensurar, classificar e reportar informaes contbeis e operacionais e fazer indagaes especficas sobre itens individuais, incluindo o teste detalhado de transaes, saldos e procedimentos. Reviso das atividades operacionais. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. Reviso da conformidade com leis e regulamentos. A funo de auditoria interna pode ser responsvel por revisar a conformidade com leis, regulamentos e outros requerimentos externos e com polticas e normas da administrao e outros requerimentos internos. Gesto de risco. A funo de auditoria interna pode ajudar a organizao mediante a identificao e avaliao das exposies significativas a riscos e a contribuio para a melhoria da gesto de risco e dos sistemas de controle. Governana. A funo de auditoria interna pode avaliar o processo de governana quanto realizao de seus objetivos de tica e valores, administrao de desempenho e prestao de contas, comunicando informaes sobre risco e controle para as reas apropriadas da organizao, e da eficcia da comunicao entre as pessoas responsveis pela governana, os auditores internos e independentes e a administrao.

Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos Se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria (ver item 9) A4. Os fatores que podem afetar a determinao do auditor independente quanto a se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da auditoria incluem: Objetividade a situao da funo de auditoria interna na entidade e o efeito que essa situao tem na capacidade dos auditores internos de serem objetivos; se a funo de auditoria interna apresenta relatrios para os responsveis pela governana ou para um executivo com a autoridade apropriada e se os auditores internos tm acesso direto aos responsveis pela governana; se os auditores internos esto livres de qualquer responsabilidade conflitante; se os responsveis pela governana supervisionam de modo geral as decises de contratao de pessoas relacionadas com a funo de auditoria interna; se existem quaisquer limitaes ou restries estabelecidas para a funo de auditoria interna pela administrao ou pelos responsveis pela governana; se e em que extenso a administrao age de acordo com as recomendaes da funo de auditoria interna e como essa ao evidenciada; Competncia tcnica se os auditores internos so membros de rgos profissionais relevantes; se os auditores internos tm competncia e treinamento tcnico adequados como auditores internos; se existem polticas estabelecidas para a contratao e o treinamento de auditores internos; Zelo profissional se as atividades da funo de auditoria interna so planejadas, supervisionadas, revisadas e documentadas adequadamente; a existncia e a adequao de manuais de auditoria, ou de outros documentos semelhantes, de programas de trabalho e da documentao de auditoria interna.

Comunicao A comunicao entre o auditor independente e os auditores internos pode ser mais efetiva quando os auditores internos esto livres para se comunicar abertamente com os auditores independentes e: as reunies so realizadas em intervalos apropriados durante todo o perodo; o auditor independente informado sobre relatrios de auditoria interna relevantes e tem acesso a esses relatrios e informado sobre quaisquer assuntos significativos dos quais os auditores internos tomaram conhecimento nos casos em que esses assuntos podem afetar o trabalho do auditor independente; e o auditor independente informa os auditores internos sobre quaisquer assuntos significativos que possam afetar a funo de auditoria interna. Efeitos planejados do trabalho dos auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente (ver item 10) A5. Quando o trabalho dos auditores internos for um fator na determinao da natureza, poca ou extenso dos procedimentos do auditor independente pode ser til concordar antecipadamente quanto aos seguintes assuntos com os auditores internos: a poca desse trabalho; a extenso da cobertura da auditoria; a materialidade para fins das demonstraes contbeis como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes, saldos contbeis ou divulgaes) e a materialidade para execuo da auditoria; mtodos propostos para a seleo de itens; documentao do trabalho executado; e procedimentos de reviso e de relatrios. Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos (ver item11) A6. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados sobre um trabalho especfico dos auditores internos dependem da avaliao dos riscos de distoro relevante, da avaliao da funo de auditoria interna e da avaliao do trabalho especfico executado pelos auditores internos. Esses procedimentos de auditoria podem incluir: exame dos itens j examinados pelos auditores internos; exame de outros itens semelhantes; e observao dos procedimentos executados pelos auditores internos.