A DISCUSSO SOBRE A INCLUSO DA DISCIPLINA DE CONTABILIDADE AMBIENTAL NO CURRCULO DOS CURSOS DE CINCIAS CONTBEIS
Chrlei Aline Weizenmann
Trabalho de Concluso apresentado ao Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais da Faculdade de Cincias Econmicas da UFRGS Universidade Federal do Rio Grande do Sul
Orientador: Prof. Msc Mario Guilherme Rebollo
Porto Alegre 2011 / 01 2
A DISCUSSO SOBRE A INCLUSO DA DISCIPLINA DE CONTABILIDADE AMBIENTAL NO CURRCULO DOS CURSOS DE CINCIAS CONTBEIS Chrlei Aline Weizenmann*
Resumo: O presente artigo objetiva descrever a relevncia da incluso da disciplina de Contabilidade Ambiental nos cursos de ensino superior de Cincias Contbeis. Entre outros aspectos a Constituio Federal Brasileira de 1988 e outros textos legais brasileiros tratam que educao ambiental deve ser promovida em todos os nveis de ensino. Tambm, desenvolvimento sustentvel e questes ambientais atualmente esto inseridos nas estratgias e gesto das organizaes. Desenvolvimento sustentvel passou a ser campo de atuao das mais diversas atividades profissionais. No desenvolvimento do trabalho, os procedimentos metodolgicos consistiram de pesquisa bibliogrfica de materiais de apoio, artigos publicados em peridicos destinados rea contbil e literaturas que abordam o tema meio ambiente, educao ambiental, legislao ambiental e o ensino da contabilidade ambiental. Ainda, atravs do acesso aos sites das instituies gachas classificadas como universidades pelo Ministrio da Educao e Cultura (MEC), procedeu-se a anlise da estrutura curricular destas, a fim de verificar quantas oferecem a disciplina de Contabilidade Ambiental para os graduandos em Cincias Contbeis. Constatou-se que no Rio Grande do Sul poucos cursos superiores de contabilidade possuem a disciplina de Contabilidade Ambiental como disciplina obrigatria na grade curricular. Este dado pode ser analisado como baixo considerando que os graduandos e coordenadores dos cursos de Cincias Contbeis inferem que a disciplina e a temtica ambiental so de suma importncia para a formao dos novos profissionais, assim sendo imprescindvel a insero da disciplina de Contabilidade Ambiental no currculo dos cursos de graduao de Cincias Contbeis, sendo tambm essencial para as empresas no que tange a uniformizao e padronizao de seus relatrios e demonstrativos contbeis sobre suas relaes com o meio ambiente. Palavras-chave: Contabilidade Ambiental. Curso de Cincias Contbeis. Currculo. Educao Ambiental. * Graduanda do Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul (chirlei.aline@gmail.com) 3
1 INTRODUO
A discusso acerca da Contabilidade Ambiental evidencia a crescente e positiva preocupao dos mais diversos segmentos em relao questo ambiental, ao desenvolvimento sustentvel e a contabilizao dos recursos naturais utilizados nos processos de produo e os resduos oriundos desses processos. As crescentes exigncias levam as empresas a observarem as legislaes ambientais e outras disposies legais referentes ao tema ambiental de forma a se qualificarem formalmente para padres de qualidade de seus processos industriais e de produtos (Rebollo, 2001). O desenvolvimento sustentvel tornou-se um grande diferencial na estratgia de posicionamento das empresas, em especial para aquelas que so obrigadas a divulgar todas suas aes aos stakeholders (Alves, Borba, e Rover, 2006) o que significa que no apenas uma questo momentnea, mas sim uma necessidade percebida pelas empresas devido grande preocupao das pessoas com o meio em que vivem. As empresas passaram a assumir inmeras responsabilidades sociais relacionadas s comunidades em que atuam, dentre elas cita-se a responsabilidade com o meio ambiente (Fahl e Manhani, 2006). A ateno dispensada pelas organizaes s questes ambientais gera a valorizao dos produtos e das empresas que tm aes que visam melhoria do ambiente em que atuam. Gonalves e Heliodoro (2006, p.18) mencionam que a aplicao de polticas ambientais que preconizam um conjunto de planos de aco em matria de ambiente tem revelado vantagens para as empresas verdes. Com isso, as entidades empresariais comearam a perceber a necessidade de divulgarem suas aes positivas em relao ao desenvolvimento sustentvel. Leonardo (2003, p.29) afirma que a divulgao de indicadores de desempenho ambiental permite que as organizaes demonstrem sociedade quais so os fatos econmicos e financeiros de natureza ambiental que afetam o seu estado patrimonial e o resultado de suas atividades. Demonstrativos elaborados por uma contabilidade ambiental bem estruturada so uma poderosa ferramenta de auxlio na percepo das consequncias ambientais (Longaray e Porton, 2007, p.35). Conforme salientam Gonalves e Heliodoro (2006, p. 18)
Contabilidade que compete a divulgao de informao sobre os custos e os benefcios econmicos e estratgicos da adpo de polticas ambientais. Perante as 4
limitaes da Contabilidade Financeira Contabilidade Ambiental que compete tratar todos os fenmenos que resultam da influncia ambiental da empresa.
Por consequncia, a responsabilidade ambiental tambm passou a ser foco de preocupao e anlise dos Contadores (Fahl e Manhani, 2006) o que faz com que se torne essencial a insero da contabilidade ambiental no currculo do curso de Cincias Contbeis, pois conforme enfatiza Calixto (2006, p.66) tendo em vista que a percepo de que s por meio da evoluo de conceitos, discusso em sala de aula e do aprendizado terico e prtico, a contabilidade dar um grande salto de qualidade. A insero de questes ambientais no currculo dos cursos superiores tratada como questo essencial para a mudana de cultura e atitudes em relao ao meio ambiente antes mesmo de o tema comear a ganhar relevncia no Brasil a partir dos anos 90, mais especificamente com a Conferncia de Cpula da Terra, conferncia das Naes Unidas sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento, realizada na cidade do Rio de Janeiro em 1992, tambm conhecida por ECO 92. A Constituio Federal Brasileira de 1988 prev que a educao ambiental deve ser promovida em todos os nveis de ensino. A partir dela, outras legislaes, cdigos, artigos foram desenvolvidos sobre o tema. Neste contexto, que se faz necessrio que as instituies de ensino superior da rea contbil insiram em sua grade curricular o ensino da Contabilidade Ambiental. Segundo Fahl e Manhani (2006, p. 26)
o planejamento profissional o alicerce da mudana e os pilares so a adequao do ensino da Contabilidade nova realidade e o salto qualitativo na formao do profissional atravs da adoo de disciplinas mais voltadas realidade do mercado e com a introduo de metodologias de ensino mais diversificadas e eficazes.
A partir do exposto, o trabalho objetiva descrever qual a relevncia dispensada pelas instituies de ensino superior dos cursos de Cincias Contbeis incluso da disciplina de Contabilidade Ambiental em suas grades curriculares. A pesquisa bibliogrfica desenvolvida a partir de material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos. Com ela possvel obter diferentes vises de diferentes autores, o que ajuda muito no enriquecimento da pesquisa (Gil, 2008). No intuito de alcanar o objetivo acima proposto, realizou-se uma pesquisa bibliogrfica em peridicos nacionais destinados a assuntos contbeis, em livros sobre temas 5
referentes educao ambiental, contabilidade ambiental, como tambm a sites de rgos governamentais responsveis pela elaborao de leis ambientais.
2 CONSCIENTIZAO AMBIENTAL
Discusses, manifestaes e aes sobre a temtica ambiental, mais precisamente sobre o desenvolvimento sustentvel, tornaram-se constantes a partir da segunda metade do sculo XX, face ao crescente interesse verificado em todo o mundo pelo assunto (Rebollo, 2004). O interesse pode ser atribudo evoluo de um histrico de problemas ambientais gerados ao longo dos anos, pela operao de processos industriais, que geravam degradao da qualidade ambiental tanto em sua operao diria quanto no caso de acidentes ambientais (Seiffert, 2009). Os quatro eventos a seguir elencados materializam, os dois primeiros mundialmente e os ltimos mais intensamente no Brasil, a preocupao do homem para a melhoria do controle ambiental nos ecossistemas urbanos que desencadearam no amadurecimento dos conceitos de desenvolvimento sustentvel e educao ambiental (Seiffert, 2009), fazendo com que as questes ambientais sejam fonte de discusses nas mais diversas atividades profissionais, inclusive na contbil, o que vem a ser o foco principal do trabalho aqui proposto. Conforme Ferreira et al. (2008, p. 1)
no pode o contador ignorar o problema ambiental sendo a cincia contbil o elo da informao entre a empresa e a comunidade. A contabilidade vem auxiliar as empresas no apenas em relao legislao ambiental, mas principalmente auxiliar as empresas que esto inseridas no novo mercado em um sistema de informao contbil.
2.1 CONFERNCIA DAS NAES UNIDAS SOBRE O MEIO AMBIENTE
Dois anos depois de ocorrido o primeiro encontro internacional sobre a temtica ambiental, denominado de Clube de Roma, em 1972, aconteceu a 1 Conferncia Mundial 6
sobre o Meio Ambiente das Naes Unidas, na Sucia, contando com a participao de 113 pases (Seiffert, 2009). De acordo com Seiffert (2009), os pases defendiam um programa internacional voltado para a conservao dos recursos naturais e genticos do planeta, culminando na Declarao sobre o Ambiente Humano e na criao do Programa das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente (PNUMA).
2.2 RELATRIO NOSSO FUTURO COMUM - DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL
O Relatrio Nosso Futuro Comum (Our Common Future), tambm conhecido como Relatrio de Brundtland, apresentado na Assembleia Geral da ONU em 1987, foi responsvel por disseminar mundialmente o conceito de desenvolvimento sustentvel como sendo aquele que atende s necessidades do presente sem comprometer a possibilidade de as geraes futuras atenderem as suas prprias necessidades (Rebollo, 2004). O conceito acima citado foi incorporado integralmente no artigo 14, item XIX, do Cdigo Estadual do Meio Ambiente do Rio Grande do Sul, o qual cita que desenvolvimento sustentvel: desenvolvimento que satisfaz as necessidades presentes, sem comprometer a capacidade das geraes futuras de suprir as suas prprias necessidades (Rebollo, 2004).
2.3 CONFERNCIA DE CPULA DA TERRA RIO 92
A Conferncia das Naes Unidas sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento, realizada na cidade do Rio de Janeiro, em 1992, teve por objetivo elaborar estratgias para interromper e reverter efeitos da degradao ambiental e promover o desenvolvimento sustentvel (Rebollo, 2004). Ainda conforme Rebollo (2001), a Rio 92 resultou em vrios documentos para a fixao e divulgao do conceito de desenvolvimento sustentvel, entre os quais: - Declarao do Rio de Janeiro sobre o Meio Ambiente e Desenvolvimento Sustentvel tambm denominada Carta; - Declarao sobre as Florestas; 7
- Conveno sobre a Diversidade Biolgica; - Conveno sobre mudanas climticas; - Agenda 21.
2.4 PROTOCOLO VERDE
O Protocolo Verde pode ser considerado um dos passos importantes ocorridos no Brasil para a concretizao do que foi definido na Agenda 21: colocar em prtica programas para minimizar o processo de degradao ambiental. Em 1995, o governo federal, por meio de ministrios e bancos oficiais brasileiros, firmou o chamado Protocolo Verde, incorporando a varivel ambiental na gesto e concesso de crdito oficial e benefcios fiscais no intuito de implementar mecanismos que evitem a utilizao destes benefcios em atividades que sejam prejudiciais ao meio ambiente. (Rebollo, 2001). Segundo Rebollo (2001), os bancos oficiais brasileiros participantes do Protocolo Verde, dentre os quais o Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal, reconhecem que podem cumprir um papel indispensvel na busca de um desenvolvimento sustentvel e de uma contnua melhoria no bem-estar da sociedade e da qualidade do meio ambiente atravs da Carta de Princpios para o Desenvolvimento Sustentvel.
3 EDUCAO AMBIENTAL E LEGISLAO
A educao em todos os seus nveis - infantil, fundamental, mdio e superior - e para os mais diversos temas, aqui em questo o ambiental, , sem dvida, indispensvel para que novos conceitos sejam inseridos e assimilados pelos indivduos e para que a partir dos conhecimentos adquiridos uma nova cultura de desenvolvimento sustentvel seja formada. Ferreira (2009, p. 11) ressalta que
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Para que se possa compreender o significado sob o tema Meio Ambiente, necessrio que, alm de aspectos ecolgicos e econmicos, entendam-se tambm os aspectos sociais, culturais e educacionais que envolvem essa questo. A Educao Ambiental um fator to preponderante que, se o homem tivesse sido educado para cuidar da natureza, com responsabilidade e conhecimento, talvez este prprio livro no tivesse sido escrito.
Ao encontro do acima descrito, Seiffert (2009) tambm destaca a importncia da Educao Ambiental como instrumento para que o homem repense o seu modelo de crescimento econmico, buscando alinh-lo ao ideal do desenvolvimento sustentvel, citando que
A educao ambiental dever ser considerada como importante instrumento de gesto ambiental para a materializao da viso do desenvolvimento sustentvel. Apesar disso, os efeitos benficos de seu aprimoramento podero ser percebidos principalmente em horizontes de mdio e longo prazos. Entretanto sua aplicabilidade, de maneira efetiva, est condicionada implantao de polticas pblicas educacionais compatveis, que subsidiem uma mudana cultural, de modo a afetar holisticamente os hbitos e posturas de uma determinada sociedade.
Neste sentido, muitas so as legislaes e instrues para que o tema ambiental seja inserido na matriz curricular em todos os nveis de educao, dentre os quais se destaca a carta magna brasileira, a partir da qual todas as demais devem orientar-se. Cabe ressaltar que j em 1975, conforme estabelecia a Carta de Belgrado, gerada a partir de um Seminrio Internacional de Educao, qualquer ao de preservao ambiental, deve, primeiramente, passar por uma educao ambiental (Rebollo, 2001).
3.1 CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
A relevncia atribuda educao ambiental no Brasil significativa de modo que a Constituio Brasileira cita-a em pargrafo especfico no Captulo VI - Do Meio Ambiente, ressaltando ainda que dever de todos preserv-la
Art. 225. Todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida, impondo-se ao Poder Pblico e coletividade o dever de defend-lo e preserv- lo para as presentes e futuras geraes. 1 - Para assegurar a efetividade desse direito, incumbe ao Poder Pblico: 9
VI - promover a educao ambiental em todos os nveis de ensino e a conscientizao pblica para a preservao do meio ambiente;
Em decorrncia do que cita o artigo referido acima, outras legislaes foram criadas com o mesmo intuito: que a questo ambiental seja includa no currculo de todos os nveis educacionais.
3.2 POLTICA NACIONAL DE EDUCAO AMBIENTAL
A Lei N 9795/99 dispe sobre a educao ambiental e institui a Poltica Nacional de Educao Ambiental, definindo em seu primeiro artigo a educao ambiental como
os processos por meio dos quais o indivduo e a coletividade constroem valores sociais, conhecimentos, habilidades, atitudes e competncias voltadas para a conservao do meio ambiente, bem de uso comum do povo, essencial sadia qualidade de vida e sua sustentabilidade.
Seguindo o definido pela Constituio Federal em seu artigo 225, a Poltica Nacional de Educao Ambiental, em seu segundo artigo salienta que a educao ambiental deve ser fornecida em todos os nveis e modalidades do processo educativo. A Lei que dispe sobre a educao ambiental faz referncia direta Constituio Federal em seu terceiro artigo, inciso um, quando cita que o Poder Pblico est incumbido de nos termos dos arts. 205 e 225 da Constituio Federal, definir polticas pblicas que incorporem a dimenso ambiental, promover a educao ambiental em todos os nveis de ensino. O enfoque de educao ambiental tambm relacionado s atividades industriais, tratado no como um assunto isolado, restrito somente educao formal, s instituies de ensino, mas como descreve A Poltica Nacional de Educao Ambiental
Art. 4 So princpios bsicos da educao ambiental: I o enfoque humanista, holstico, democrtico e participativo; II a concepo do meio ambiente em sua totalidade, considerando a iterdependncia entre o meio natural, scio-econmico e o cultural, sob o enfoque da sustentabilidade; III o pluralismo de idias e concpes pedaggicas, na perspectiva da inter, multi e transdisciplinaridade; IV a vinculao entre a tica, a educao, o trabalho e as prticas sociais; V a garantia de continuidade e permanncia do processo educativo; 10
VI a permanente avaliao crtica do processo educativo; VII a abordagem articulada das questes ambientais locais, regionais, nacionais e globais; VIII o reconhecimento e respeito pluralidade e diversidade individual e cultural.
3.3 CDIGO ESTADUAL DO MEIO AMBIENTE DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL
A educao ambiental tambm tratada na Lei 11.520/2000 que institui o Cdigo Estadual do Meio Ambiente do Estado do Rio Grande do Sul. Em seu segundo artigo cita o acesso educao ambiental como direito do cidado para garantir um ambiente ecologicamente equilibrado que assegure a qualidade de vida. O artigo quinze cita a Educao Ambiental como instrumento da Poltica Estadual do Meio Ambiente. Influenciado certamente pela Constituio Brasileira e pela Lei que instituiu a Poltica Nacional de Educao Ambiental, o Cdigo Estadual do Meio Ambiente gacho tambm dispe de um captulo especfico que trata da educao ambiental. No captulo IV Da Educao Ambiental a questo tratada como segue
Art. 27 Compete ao Poder Pblico promover a educao ambiental em todos os nveis de sua atuao e a conscientizao da sociedade para a preservao, conservao e recuperao do meio, considerando: I a educao ambiental sob o ponto de vista interdisciplinar
As empresas, dentre as quais podem se destacar as gachas Metalrgica Gerdau S/A e Marcopolo S/A, cada vez mais procuram dar transparncia e publicidade as suas aes em relao s questes ambientais, seja pela necessidade do cumprimento da legislao contbil e ambiental ou pela preocupao da sustentabilidade e valorao de suas atividades, uma vez que as Bolsas de Valores j inseriram a varivel ambiental em seus indicadores de anlise de riscos. Por exemplo, o ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) da Bovespa, possui indicadores especficos referentes gesto ambiental da empresa e do seu compromisso de reduo de emisses de gases de efeito estufa. Estas empresas, alm de usufrurem dos benefcios acima citados, quando da ateno s questes ambientais na atividade da empresa, so incentivadas a cumprir a legislao ambiental estadual atravs do Captulo III Dos Estmulos e Incentivos, Artigo 22 11
Art. 22 O Poder Pblico fomentar a proteo do meio ambiente e a utilizao sustentvel dos recursos ambientais atravs da criao de linhas de crditos especiais de crdito no seu sistema financeiro, apoio financeiro, creditcio, tcnico e operacional, contemplando o financiamento do desenvolvimento da pesquisa ambiental, execuo de obras de saneamento, atividades que desenvolvam programas de educao ambiental, criao e manuteno de Unidades de Conservao, privilegiando tambm, na esfera pblica e privada: II a produo e produtos que no afetam o meio ambiente e a sade pblica; VII o incentivo utilizao de matria-prima reciclvel, tanto na produo agrcola, quanto na industrial;
3.4 CERTIFICADO DE RESPONSABILIDADE SOCIAL - RS
No mesmo ano em que se discutia e se planejava o Cdigo Estadual do Meio Ambiente do Estado do Rio Grande do Sul, a Assembleia Legislativa gacha criou em janeiro de 2000, a partir da Lei 11440/2000, o Certificado Responsabilidade Social RS, conferido anualmente, conforme o Art. 1, s empresas e demais entidades com sede no Rio Grande do Sul que apresentarem o seu Balano Social do exerccio imediatamente anterior. O Art. 2, em seu 1, ressalta que o Balano Social ser assinado por contador ou tcnico em Contabilidade devidamente habilitado ao exerccio profissional. Dessa forma, respalda a necessidade dos profissionais contbeis na qualificao e formao contnua sobre temas emergentes. O Certificado Responsabilidade Social RS elenca no Art. 4, pargrafo nico, os aspectos a serem considerados na escolha das instituies a serem agraciadas com o prmio. Dentre os aspectos, h o que faz referncia educao ambiental, corrobamdo com a importncia que a educao tem para a assimilao de novos conhecimentos. Cita o referido artigo
Art. 4 - Dentre as empresas certificadas, a Assemblia Legislativa eleger os projetos mais destacados, os quais agraciar com o Trofu Responsabilidade Social - Destaque RS. Pargrafo nico - Dentre os aspectos a serem considerados por ocasio da escolha, constaro: X - investimentos em meio ambiente - reflorestamento, despoluio, gastos com introduo de mtodos no-poluentes e outros gastos que visem conservao e melhoria do meio ambiente, inclusive com educao e conscientizao ambiental;
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4 RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL NAS QUESTES AMBIENTAIS
O profissional contbil deve estar atento aos efeitos que as legislaes ambientais e normas alusivas a ativos e passivos ambientais provocam nos demonstrativos contbeis e sua responsabilidade perante os fatos de que tem conhecimento (Rebollo, 2004 p. 13), uma vez que, a cada ano, surgem novas orientaes a serem observadas como o caso da Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Especfica Interao da Entidade com o Meio Ambiente, elaborada pelo Conselho Federal de Contabilidade e posta para audincia pblica em 2009. As questes ambientais podem vir a influenciar na continuidade das atividades desenvolvidas pela empresa, seja pela aplicao de multas ou pela suspenso das atividades quando da no observncia s normas e orientaes contidas nas legislaes ambientais. O profissional responsvel pela contabilidade da empresa deve estar atento a estas legislaes observando dessa forma um dos Princpios de Contabilidade: O Princpio da Continuidade. A Resoluo CFC N 774/94, que aprova o Apndice Resoluo CFC N 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, atualizado pela Resoluo CFC 1282/10, que passa a denominar Princpios de Contabilidade, faz referncia exigncia de proteo ambiental como causa de diminuio, interrupo ou suspenso das atividades. A referida resoluo em seu item 2.2.1 - Aspectos Conceituais, em seu segundo pargrafo, letra c, cita que
A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes: c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado;
A continuidade das atividades da empresa em relao proteo ambiental pode estar ameaada conforme prev a Lei 9605/98, que dispe sobre as sanes penais e administrativas derivadas de condutas e atividades lesivas ao meio ambiente. O artigo 8 13
descreve quais so as penas restritivas de direito e entre elas est a III - suspenso parcial ou total de atividades. Ainda no que tange continuidade das atividades da empresa, o Cdigo Estadual do Meio Ambiente do Estado do Rio Grande do Sul, em seu artigo 102, tambm prev a suspenso parcial ou total das atividades como punio as infraes s disposies desta Lei, seus regulamentos, s normas, critrios, parmetros e padres estabelecidos em decorrncia dela e das demais legislaes. O contador, com base nas legislaes acima referidas, no exerccio de sua atividade profissional, nos variados tipos de especialidades, pode ser penalizado, conforme expresso na Lei de Crimes Ambientais em seu art 2 (Rebollo, 2004, p. 13), o qual cita que
Quem, de qualquer forma, concorre para a prtica dos crimes previstos nesta Lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida da sua culpabilidade, bem como o diretor, o administrador, o membro de conselho e de rgo tcnico, o auditor, o gerente, o preposto ou mandatrio de pessoa jurdica, que, sabendo da conduta criminosa de outrem, deixar de impedir a sua prtica, quando podia agir para evit- la.
5 CONTABILIDADE AMBIENTAL
notria a preocupao das empresas na busca da divulgao de suas atividades que visem ao desenvolvimento sustentvel, seja para atender os consumidores, cada vez mais exigentes em relao a produtos que no agridam o meio ambiente no qual esto inseridos, consumindo apenas produtos que possuem certificao ambiental, seja pelas exigncias legais na ampliao de seus negcios atravs da aquisio de financiamentos junto a rgos governamentais que possuem como requisito para liberao destes, a comprovao de aes que minimizem ou at anulem impactos ambientais decorrentes do processo produtivo. Neste contexto, Carneiro, De Luca e Oliveira (2008, p. 3) destacam que
A Contabilidade surge como ferramenta estratgica disposio da entidade para estabelecer um canal de comunicao com a sociedade, permitindo identificar e mensurar os eventos ambientais, processar e gerar informaes que subsidiem os usurios, servindo como parmetro para tomada de deciso necessria para o processo de gesto ambiental, o qual deve estar integrado ao sistema macro de gesto da empresa.
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Para que essa comunicao entre a empresa e seus interessados (consumidores, acionistas e governo) seja eficaz no que tange divulgao das polticas de gesto ambiental adotadas, faz-se necessrio que expresses referentes a estas sejam amplamente difundidas e seus conceitos compreendidos para aplicao correta, considerando que as organizaes j as utilizam quando da divulgao de seus relatrios anuais e em seus sites na apresentao de suas aes em relao ao desenvolvimento sustentvel. Conforme Ferreira et al. (2008, p.1) o contador deve ter pleno conhecimento das leis ambientais, seus termos e conceitos como forma de contribuir no processo de tomada de deciso, e buscar a interao da cincia contbil na evidenciao das variveis ambientais. Conforme j citado anteriormente, em 2009 foi posta para audincia pblica a NBC TE Interao da Entidade com o Meio Ambiente, a qual vem a contribuir e quem sabe suprir uma das deficincias citadas nos trabalhos a seguir mencionados: a falta de uniformidade na evidenciao das informaes ambientais. A norma menciona que
Contabilidade Ambiental tem o objetivo de identificar, mensurar, reconhecer e divulgar os aspectos econmico-financeiros inerentes aos eventos e s transaes relacionadas interao da entidade com o meio ambiente; est inserida no sistema contbil, no configurando como uma contabilidade parte.
Ferreira (2009, p. 59) frisa que Contabilidade Ambiental no se refere a uma nova contabilidade, mas a um conjunto de informaes que relatem adequadamente, em termos econmicos, as aes de uma entidade que modifiquem seu patrimnio. A norma aqui referida ainda define outros termos utilizados nas demonstraes contbeis, dentre os quais podem-se destacar os que seguem: - Ativo ambiental o recurso controlado pela entidade, cujos benefcios futuros esperados estejam diretamente associados com a proteo do meio ambiente, ou com a recuperao daquele j degradado. Incluem-se tambm as reas nativas mantidas para conservao - Passivo ambiental so obrigaes para com terceiros resultante de impactos causados ao meio ambiente. Pode se constituir na obrigao de recuperao de reas degradadas, indenizao de terceiros em funo dos efeitos de danos ambientais, obrigaes de criar meios de compensao para minimizar danos ambientais e, ainda, multas e penalidades semelhantes por infrao legislao ambiental. 15
- Custo ambiental so consumos de recursos incorridos e reconhecidos pela entidade, relacionados ao processo produtivo que tenham por objetivo mitigar e prevenir danos ambientais causados pelas atividades operacionais ou outros consumos vinculados produo. - Despesa ambiental so gastos gerais que tenham relao com o meio ambiente, realizados no perodo e que no estejam relacionados especificamente com o processo produtivo da entidade. - Receita ambiental, no sentido stricto, a proveniente dos servios de conservao de reas nativas. - Receita ambiental, no sentido lato, a proveniente de atividades que direta ou indiretamente se relacionem com a interao entidade e meio ambiente e resultem em entradas de caixa presente ou futura.
6 A DISCIPLINA DE CONTABILIDADE AMBIENTAL NO ENSINO SUPERIOR DE CINCIAS CONTBEIS
Apesar de passadas mais de duas dcadas da promulgao da Constituio Federal de 1988, que faz referncia insero da educao ambiental em todos os nveis educacionais, e das demais referncias s questes ambientais, como da responsabilidade do contador, da ausncia de padronizao e contabilizao dos ativos e passivos ambientais nas empresas brasileiras, anteriormente e posteriormente citadas, muitas instituies de ensino superior ainda no oferecem a disciplina de contabilidade ambiental aos graduandos de Cincias Contbeis, apesar de serem cientes de que a preocupao com o meio ambiente esteja ocupando espao significativo dentre as prioridades da sociedade atual. (Souza e Vanzo, 2008). A seguir sero apresentados artigos pesquisados em peridicos nacionais destinados rea contbil, os quais tm por foco principal descrever o conhecimento dos graduandos, coordenadores de cursos, profissionais contbeis sobre a Contabilidade Ambiental, inferindo sobre a relevncia dispensada por estes e pelas instituies de ensino superior incluso da disciplina de Contabilidade Ambiental no currculo da graduao dos cursos de Cincias 16
Contbeis, bem como a importncia da Contabilidade Ambiental para o gerenciamento das relaes das empresas com o meio ambiente.
6.1 INFORMAO E CONTABILIDADE AMBIENTAL NAS EMPRESAS BRASILEIRAS
Rebollo (2001) apresentou consideraes sobre possibilidades e importncia da Contabilidade em divulgar informaes de impactos ambientais produzidos pelas empresas atravs dos demonstrativos contbeis anuais previstos na legislao societria, objetivando, tambm caracterizar a Contabilidade como um instrumento de controle e proteo do meio ambiente. O autor ressalta que devido cultura vigente, as organizaes brasileiras iro divulgar de maneira mais explcita e detalhada informaes sobre o meio ambiente e aes de gesto ambiental atravs dos demonstrativos contbeis anuais no caso de serem compulsoriamente obrigadas, atravs de dispositivo normativo. O estudo desenvolvido por Santos, Silva e Souza (2001) objetivou verificar qual o grau de desenvolvimento da Contabilidade Ambiental nas empresas brasileiras. As concluses obtidas foram de que a maior parte das empresas, principalmente os grandes grupos, est cada vez mais agindo de maneira responsvel com questes ligadas ao meio ambiente, seja pela exigncia do mercado, seja pela conscientizao da sociedade brasileira. No entanto, verificaram que a maioria das empresas ainda desconhece os benefcios da utilizao da Contabilidade Ambiental, sendo que apenas um quinto delas aplicam-na em sua gesto, alegando os seguintes motivos para no utilizao: incipincia do tema no Brasil, falta de pesquisas acadmicas e a no necessidade de aplic-la. Os autores concluem que fundamental a unio entre as empresas e universidades para que se aprofunde o desenvolvimento de pesquisas sobre Contabilidade Ambiental. Leonardo (2003) prope um modelo de demonstrativo contbil onde as contas ambientais, tanto no Balano Patrimonial como da Demonstrao do Resultado do Exerccio, apaream segregadas das demais, devidamente acompanhado de um conjunto de indicadores apresentados nas notas explicativas, propiciando sociedade avaliar o desempenho ambiental da organizao, uma vez que constatou que a contabilidade, da forma como est estruturada, no est disponibilizando as informaes de natureza ambiental aos usurios. 17
Alves, Borba e Rover (2006) desenvolveram um estudo a fim de identificar nas Demonstraes Contbeis e nas Demonstraes Adicionais (Balano Social e Demonstrao do Valor Adicionado) quais so as diferenas e semelhanas das prticas de evidenciao concernentes aos passivos ambientais. Os autores concluem que no h homogeneidade quanto formatao e apresentao das demonstraes adicionais e que as informaes ambientais publicadas nos Estados Unidos so mais amplas do que as publicadas no Brasil. Os resultados do estudo ainda indicam que, apesar das empresas estarem conscientes de que suas atividades geram consequncias ao meio ambiente, elas no esto quantificando seus passivos ambientais. Ao encontro do estudo e das concluses expostas por Alves, Borba e Rover (2006), Costa e Marion (2006) publicaram um artigo que teve por objetivo verificar a uniformidade das informaes ambientais entre os relatrios disponibilizados pelas empresas do setor de papel e celulose atravs do site da Bovespa e de seus sites oficiais. A concluso obtida foi que h grande dificuldade em analisar informaes ambientais, devido falta de uniformidade na estrutura dos relatrios disponibilizados pelas empresas. Alves, Borba e Rover (2006, p.32) mencionam que os pesquisadores da rea contbil precisam buscar novas maneiras para melhorar a qualidade das informaes contbeis, pois estaro agregando valor profisso e proporcionando melhoria s atividades empresariais. Analisar a questo dos recursos ambientais, na perspectiva da classificao econmica como capital natural e as suas formas de contabilizao, o objetivo do trabalho apresentado por Longaray e Porton (2007). Os autores constataram que, embora existam propostas para a adequada classificao do capital natural dentro dos instrumentos de poltica macroeconmica, ele ainda no considerado no Sistema Nacional de Contas. O trabalho tambm descreveu a proposta de balano ambiental, demonstrando a relevncia que assume a contabilidade ambiental no cenrio organizacional. O leque de informaes ambientais divulgadas pelas empresas petroqumicas brasileiras de capital aberto, listadas na Bovespa, insuficiente para compreender como essas organizaes identificam, mensuram e registram os fenmenos ambientais e quais as polticas de sustentabilidade ambiental praticadas pelas mesmas foi a concluso da pesquisa desenvolvida por Carneiro, De Luca e Oliveira (2008). A concluso partiu das seguintes evidncias: - h uma dissociao entre as informaes ambientais divulgadas e as demonstraes financeiras, ocasionando uma perda na utilidade da informao revelando que a Contabilidade Ambiental ainda no exerce todo o seu potencial nas empresas pesquisadas; 18
- h uma prevalncia de construes puramente declarativas, informaes qualitativas, desvinculadas de mensurao, quer em termos fsicos, quer em termos monetrios; - no h necessariamente um acrscimo de evidenciao de um exerccio para o outro.
6.2 CONHECIMENTO SOBRE QUESTES AMBIENTAIS
A percepo dos graduandos dos cursos de Cincias Contbeis sobre a influncia que a disciplina de Contabilidade Ambiental ou Social pode exercer em sua formao profissional, como futuros contadores, e em sua formao pessoal, como cidados, foi o objetivo do artigo apresentado por Souza e Vanzo (2007). A pesquisa foi realizada no primeiro semestre de 2007 com alunos do 4 ano do curso de graduao em Cincias Contbeis em duas instituies de ensino superior localizadas na cidade de So Paulo. Segundo os autores (2007, p. 14)
Os resultados obtidos na pesquisa evidenciaram a relevncia que os alunos atribuem s questes sociais e ambientais, e a considerao da disciplina Contabilidade Ambiental ou Social como um aprimoramento educacional, alm de um recurso para despertar a conscincia social e ambiental. A hiptese de que o ensino da Contabilidade Ambiental ou Social nos cursos de Cincias Contbeis, na percepo dos graduandos, pode exercer uma influncia positiva na respectiva formao profissional e pessoal, foi corroborada.
Lagioia et al. (2009) realizaram um estudo que teve por objetivo evidenciar o nvel de conhecimento dos profissionais de Contabilidade sobre as peculiaridades da Contabilidade Ambiental por meio da aplicao de questionrios com alunos de Ps-Graduao (lato sensu) do Departamento de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Pernambuco (UFPE). Os autores constataram (2009, p.138) o baixo grau de conhecimento dos contadores sobre a Contabilidade Ambiental, a ausncia de disciplinas ou correlatas e a falta de interesse dos profissionais em ler materiais sobre a disciplina ou participar de eventos relacionados rea. Diante dos resultados obtidos, necessrio que se faa uma reflexo, pois os alunos de hoje so os profissionais do futuro, e estes precisam estar preparados para exercer a profisso, pois a Contabilidade Ambiental est em ascenso, e a demanda por profissionais qualificados no mercado crescente (Lagioia et al. 2009). Carneiro et al. (2009) desenvolveram um estudo que objetivou verificar a atuao das instituies de ensino superior e dos docentes de Cincias Contbeis na cidade de Curitiba e 19
Regio Metropolitana no Estado do Paran, quanto disseminao do tema contabilidade ambiental, na viso do discente. Verificaram que, na viso do acadmico, tanto as IES, estas por no promoverem palestras ou inserirem em seus contedos trabalhados pela grade curricular o tema, como os docentes, estes pelo mdio ou baixo conhecimento sobre o assunto, no tm contribudo para a disseminao do conhecimento sobre a contabilidade ambiental. Os autores acima referidos (2009, p. 14) concluem que
de responsabilidade das IES promover o ensino da contabilidade ambiental, se no por meio da oferta de disciplina especfica em sua grade curricular, poderia optar pela disseminao do tema de outras formas como palestras e debates. Corresponde ao papel do docente, estar constantemente atualizado em face aos novos desafios apresentados cincia contbil, que por ser social aplicada, est em permanente evoluo.
6.3 INSERO DA DISCIPLINA DE CONTABILIDADE AMBIENTAL NA GRADUAO DOS CURSOS DE CINCIAS CONTBEIS
Um estudo de caso foi utilizado por Andrade, Barata e Rovere (2006) para demonstrar o quanto os cursos de Cincias Contbeis, oferecidos por instituies brasileiras com tradio nesta rea de conhecimento, colaboram ou poderiam colaborar para que seus alunos atuem como agentes do Desenvolvimento Sustentvel. O objetivo do estudo de caso foi identificar visualmente se os programas das disciplinas obrigatrias, eletivas ou complementares dos Cursos de Cincias Contbeis da Universidade do Estado de So Paulo (USP), Universidade do Estado do Rio de Janeiro (UERJ), Universidade Federal Fluminense (UFF) e da Universidade Federal do Rio de Janeiro (UFRJ) incluam pelo menos um aspecto ou faziam alguma referncia a qualquer dos conceitos que envolvem o Desenvolvimento Sustentvel. Os autores constataram que, em mdia, apenas 21% das disciplinas possuem abordagem com vis da Sustentabilidade, concluindo que as instituies assumem diretrizes sustentveis que parecem se concretizar apenas parcialmente nas salas de aula da graduao, em razo da falta de integrao entre as diversas reas de conhecimento. Andrade, Barata e Rovere (2006, p.12) salientam que
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as instituies de ensino superior poderiam promover a imediata reviso dos contedos programticos do Curso de Cincias Contbeis para identificar em todas as disciplinas seus pontos de convergncia com os conceitos do Desenvolvimento Sustentvel e oferecer ao corpo discente uma formao altura destes desafios.
Calixto (2006) trata especificamente da insero da disciplina de Contabilidade Ambiental nos cursos de graduao de Cincias Contbeis nas universidades brasileiras, sua importncia na viso dos coordenadores e as possveis dificuldades para sua incluso nos respectivos cursos. Apesar da disciplina de Contabilidade Ambiental ser considerada, pela maioria dos coordenadores dos cursos, importante na formao dos acadmicos, ela oferecida por um nmero reduzido de universidades, sendo a adaptao da matriz curricular no sentido de atender a uma srie de temas emergentes relevantes a maior dificuldade para incluir a disciplina nos cursos de cincias contbeis (Calixto, 2006). Ao encontro da constatao de Calixto (2006) sobre o nmero reduzido de universidades brasileiras que oferecem a disciplina de Contabilidade Ambiental aos graduandos dos cursos de Cincias Contbeis, verificou-se, atravs do acesso aos sites das instituies gachas classificadas como universidades pelo Ministrio da Educao e Cultura (MEC), por meio da visualisao da estrutura curricular destas, que poucas oferecem a disciplina de Contabilidade Ambiental como disciplina obrigatria para os graduandos em Cincias Contbeis. Constatou-se que, das catorze universidades gachas listadas no site do MEC, apenas trs apresentam a disciplina de Contabilidade Ambiental como obrigatria, considerando como nomenclatura para esta Contabilidade Socioambiental e Contabilidade Ambiental e Social, sendo elas: Universidade de Santa Cruz do Sul (UNISC), Universidade Federal de Santa Maria (UFSM) e Universidade Luterana do Brasil (ULBRA), fato constatado atravs da grade curricular das universidades disponvel nos respectivos links: - http://www.unisc.br/portal/upload/com_arquivo/ciaencias_contaabeis_104_2010_nu42.pdf -http://w3.ufsm.br/contabeis/2011/grade-curricular-2009.pdf -http://www.ulbra.br/ciencias-contabeis/files/matriz-curricular-ciencias-contabeis.pdf A disciplina de Contabilidade Ambiental est disponvel aos graduandos como eletiva ou optativa em trs universidades gachas, dentre elas a Universidade Federal do Rio Grande do Sul, que oferece a disciplina Contabilidade Ambiental e Social como eletiva aos discentes do curso de Cincias Contbeis a partir do 5 semestre, tendo como smula Balano Social; Demonstrao do Valor Adicionado. Ativo, Passivo e Resultado Ambiental. Mercado de carbono. Gesto de Ativos e Passivos Ambientais. Relatrios Ambientais. 21
O crescente interesse e conhecimento dos consumidores e empresrios sobre assuntos relativos ao desenvolvimento sustentvel, obriga as entidades formadoras de profissionais a se adpatarem s novas exigncias do mercado. Atento a isso, o Departamento de Cincias Contbeis da UFRGS, conforme relatado pelo professor orientador do presente artigo, j prope mudanas na smula da disciplina de Contabilidade Ambiental e Social inserindo novos temas a serem assimilados pelos graduandos do curso de Cincias Contbeis. A redao da nova smula proposta a seguinte Contabilidade e aspectos ambientais e sociais. Desenvolvimento sustentvel. Danos e passivos ambientais. Investimentos, gastos e custos ambientais. Tpicos de legislao ambiental. Responsabilidade social. Relatrio de sustentabilidade. Outras universidades gachas, assim como o curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul, tambm dispem em sua matriz curricular outras disciplinas eletivas que envolvem a temtica ambiental, como por exemplo: Economia e Meio Ambiente, Gesto Ambiental na Empresa, Tpicos Contemporneos de Contabilidade. Este foi um dos motivos relatados pelos coordenadores, expostos por Calixto (2006, p.73), que levam a maioria das universidades brasileiras a no oferecer a disciplina de Contabilidade Ambiental o fato de o contedo da disciplina j ser oferecido junto com outra disciplina, como tpicos especiais, tpicos contemporneos, ou balano social e ambiental, contabilidade social, gesto ambiental e responsabilidade social. Calixto (2006, p.67) afirma que
a contabilidade faz parte da estrutura gerencial das empresas e relevante que as habilidades do contador para identificao da evoluo da legislao ambiental, dos setores econmicos potencialmente poluidores, dos impactos ambientais e da evoluo de conceitos sobre ativos, passivos e gastos ambientais sejam adquiridas ao longo da carreira profissional contbil e que essa insero seja iniciada no curso de graduao.
O trabalho elaborado por Fahl e Manhani (2006) tem como tema as perspectivas do profissional contbil e o ensino da contabilidade. Abordam que pelo fato de que muitas empresas passaram a assumir inmeras funes e responsabilidades relacionadas ao meio ambiente, por consequncia essas responsabilidades tambm passaram a ser foco de preocupao e anlise dos profissionais contbeis, sendo que estes precisam adaptar-se s mudanas. Fahl e Manhani (2006, p.25) ressaltam que
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A mudana no perfil do profissional da Contabilidade ter seu reflexo nas instiuies de ensino responsveis pela formao desses profissionais. A perspectiva da carreira contbil excelente, mas deve haver melhor planejamento profissional. As entidades educacionais, por sua vez, devem fornecer os subsdios para esse planejamento profissional.
A contabilidade ambiental um dos tpicos que retratam novas reas de preocupao do profissional contbil, que podem tambm ser chamadas de novos desafios da profisso (Fahl e Manhani, 2006, p. 28). Ainda conforme as autoras, as instituies de ensino e o mercado de trabalho devem melhorar a comunicao entre si, por meio da elaborao de um novo currculo que atenda s novas exigncias do mercado, o qual oferea disciplinas como a contabilidade ambiental (Fahl e Manhani, 2006, p.32).
7 CONCLUSO
O presente artigo objetivou descrever a relevncia dispensada pelas instituies de ensino superior de Cincias Contbeis incluso da disciplina de Contabilidade Ambiental na matriz curricular, bem como a importncia desta para o gerenciamento e divulgao das relaes das empresas com o meio ambiente. Para que esse objetivo pudesse ser atingindo, procurou-se primeiramente relatar os eventos ocorridos principalmente a partir dos anos 80 em relao discusso de alternativas para o desenvolvimento sustentvel e as iniciativas governamentais realizadas leis e cdigos com o intuito de inserir a educao ambiental em todos os nveis de ensino, como tambm impor condies s empresas para a utilizao dos recursos naturais em suas atividades. Verificou-se, por meio da visualizao dos currculos disponveis nos sites, que poucas instituies de ensino superior da rea de Cincias Contbeis do estado do Rio Grande do Sul tm a disciplina de Contabilidade Ambiental dentre as disciplinas obrigatrias na grade curricular, assim como tambm baixo o nmero de universidades brasileiras que a oferecem aos seus discentes, seja de maneira obrigatria, ou como disciplina optativa ou eletiva. Este um dos motivos constatados nos trabalhos relatados para a falta de padronizao e uniformizao dos relatrios e demontraes contbeis divulgadas pelas empresas referentes 23
as suas relaes com o meio ambiente e pelo pouco conhecimento dos profissionais contbeis sobre as peculariedades e terminologias relacionadas Contabilidade Ambiental. Os artigos examinados e referenciados no presente trabalho revelam que, apesar da disciplina de Contabilidade Ambiental e outras disciplinas que abordam assuntos relacionados a questes ambientais ainda no representarem uma parcela significativa nos currculos dos cursos de graduao de Cincias Contbeis, os graduandos e coordenadores destes inferem que a disciplina e a temtica ambiental so de suma importncia para a formao dos novos profissionais, assim sendo imprescindvel a insero da disciplina de Contabilidade Ambiental no currculo dos cursos de graduao de Cincias Contbeis. Por fim, cabe ressaltar que o presente trabalho teve como objetivo descrever consideraes sobre a disciplina de Contabilidade Ambiental nos cursos de Cincias Contbeis, basicamente a partir de reviso bibliogrfica.
ABSTRACT
This article intends to describe the importance of including the subject Environmental Account in the university course of Accountant. Between other aspects the Brazilian Federal Constitution of 1988 and other Brazilian legal texts says that the environmental education must be promoted in all levels of education. Also, sustainable development and environmental issues nowadays are inserted in the strategies and management of the organizations. Sustainable development became the performed field of various professional activities. In the article development, the methodological procedures consist in bibliography research of support materials, articles published in periodical about the accountant area and literatures that deal with the environmental issue, environmental education, environmental legislation and the environmental account education. Through the access to the web sites of the institutions from Rio Grande do Sul classified as universities by the Education and Culture Department, it was preceded an analysis of its syllabus structure, to verify how many of them offer the subject Environmental Account to students of Accountant. It was noticed that in Rio Grande do Sul few universities course of Accountant have the subject Environmental Account as a compulsory subject at the syllabus. This data can be analyzed as low considering that the students and Accountant courses coordinators infer that the subject and the environmental 24
theme are really important to the education of the new professionals, it is indispensable the subject Environmental Account in the syllabus of the Account courses, it is essential to the companies in the aspect of standardize and standardization of the reports and financial statements about the relationship with the environment. Keywords: Environmental Account. Account Course. Syllabus. Environmental Education.
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