Algunas consideraciones a tener en cuenta en los Procedimientos Tributarios ante la Administracin Tributaria

Autor: Gustavo Tarazona Ospina Co-autor: Equipo de AE Tributaristas & Corporativos SAC I. Introduccin En el trmite de los procedimientos (contenciosos, no contenciosos y de cobranza coactiva ante la Administraci n Tributaria (tanto S!"AT como los Gobiernos #ocales$, e%isten al&unos vacios le&ales que 'an sido solucionados por el Tribunal (iscal mediante sus pronunciamientos, estableciendo criterios que tanto los contribuyentes como la Administraci n debern tener en cuenta a )in de evitar una vulneraci n de los derec'os del deudor tributario* A continuaci n, 'aremos una breve descripci n de al&unos de los criterios que debern tenerse en cuenta+ II. Criterios a tener en cuenta 1. Reserva tributaria Con)orme el art,culo -./ del Te%to 0nico Ordenado del C di&o Tributario, tendr carcter de in)ormaci n reservada, y 1nicamente podr ser utilizada por la Administraci n Tributaria, para sus )ines propios, la cuant,a y la )uente de las rentas, los &astos, la base imponible o, cualquier otro dato relativos a ellos , cuando est2n contenidos en las declaraciones e in)ormaciones que obten&a por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as, como la tramitaci n de las denuncias a que se re)iere el Art,culo 345/ del citado c di&o* Asimismo, el numeral 3 del cuarto prra)o de re)erido art,culo dispone que no puede incluirse dentro de la reserva tributaria la publicaci n que realice la Administraci n de los contribuyentes y6o responsables, sus representantes le&ales, as, como los tributos determinados por los citados contribuyentes y6o responsables, de los montos pa&ados, las deudas tributarias materia de )raccionamiento y6o aplazamiento, la deuda e%i&ible coactivamente y, que la publicaci n podr incluir el nombre comercial del contribuyente y6o responsable si lo tuviera* En el caso materia de comentario, un contribuyente interpuso una que7a ante el Tribunal (iscal contra la Superintendencia "acional de Administraci n Tributaria (en adelante, S!"AT$ toda vez que dic'a instituci n proporcion in)ormaci n a un tercero no vinculado a dic'o contribuyente, relacionada al Comprobante de 8n)ormaci n re&istrada, E%tracto Tributario de los periodos de diciembre de 5993 a 7unio de 5995 y el :;T <53 =8G> ? @enta AensualB de abril a 7unio de 5995, sin contar con la solicitud del interesado y6o poder de autorizaci n de parte del representante le&al de la empresa, con)orme a lo establecido en el Te%to 0nico de :rocedimientos Administrativos vi&ente en dic'a )ec'a* #a @esoluci n de Tribunal (iscal "o* CC<-D5D599. consider que, si bien es cierto los datos contenidos en el Comprobante de 8n)ormaci n @e&istrada y el E%tracto de los periodos de diciembre de 5993 a 7unio de 5995 no pueden incluirse dentro de la reserva tributaria, los datos contenidos en el :;T <53 =8G>D@enta AensualB tienen carcter de in)ormaci n reservada en tanto que )ormulario tiene consi&nados entre otros datos, los &astos y la base imponible de los contribuyentes* En tal caso, si la Administraci n Tributaria procede a brindar este tipo de in)ormaci n a terceros a7enos a un contribuyente, sin nin&una autorizaci n emitida con)orme a lo dispuesto en el Te%to 0nico de :rocedimientos Administrativos de dic'a instituci n, se con)i&urar la violaci n a la reserva tributaria de dic'o contribuyente, por lo que un que7a ser procedente* En tal caso, el )uncionario que brinde dic'a in)ormaci n podr ser sancionado con la suspensi n o destituci n, con)orme al 1ltimo prra)o del art,culo 3-< del C di&o Tributario* 2. Calificacin de escritos de contribuyentes or la Administracin Tributaria En el presente caso un contribuyente procedi a presentar un recurso de reclamaci n contra una Orden de :a&o &irada para el cobro del ya desaparecido =Anticipo Adicional del 8mpuesto a la @entaB* Sin embar&o la Administraci n Tributaria procedi a cali)icar el recurso de reclamaci n como un =escrito variosB* El contribuyente consider que con dic'o accionar la Administraci n Tributaria vulner su derec'o de de)ensa* Al respecto, el Tribunal (iscal en su @esoluci n "/ --<5D5D599E consider que en los casos en que un recurso impu&natorio sea cali)icado por la Administraci n Tributaria como un =escrito simpleB (no &enerando el inicio de un procedimiento$ se producir una situaci n de inde)ensi n 'acia el administrado, toda vez que carecer,a de una v,a espec,)ica para el cuestionamiento de la actuaci n de la Administraci n*

Al cali)icarse los recursos impu&nativos presentados como solicitudes no contenciosas o =escritos variosB, sin que estos ten&an la posibilidad de cuestionar dic'a actuaci n en la v,a de la que7a, se restrin&ir,a los derec'os de los administrados para solicitar la suspensi n de los procedimientos de cobranza coactiva, toda vez que no se cumplir,a con los supuestos previstos en el art,culo 334 del C di&o Tributario* As, pues, procedi si&uiente+ a declarar )undada la que7a y estableci como criterio de observancia obli&atoria el

Procede discutir en la va de la queja la calificacin efectuada por la Administracin Tributaria respecto de los escritos presentados por los administrados, en tanto dicha actuacin de la Administracin puede representar una infraccin al procedimiento tributario. A partir de dicho criterio, si es que un contribuyente presentase un recurso impu natorio y por cualquier motivo la Administracin Tributaria procede a calificarlo como una solicitud no contenciosa, se tendr! la va de la queja para poder cuestionar dicha actuacin. !. Pronunciamiento del Tribunal "iscal en v#a de $ue%a& sobre la rescri cin de la accin de la Administracin Tributaria ara determinar la obligacin tributaria& as# como ara e'igir su ago y a licar sanciones En el presente caso un contribuyente interpuso una que7a contra el E7ecutor Coactivo de la Aunicipalidad ;istrital de Santia&o de Surco, por prose&uir indebidamente con un procedimiento de e7ecuci n coactiva no obstante que la acci n para el cobro de dic'a deuda se encontraba prescrita* Al respecto, el Tribunal (iscal en la @esoluci n "/ 334ED3D599< consider que dado que en nuestra le&islaci n la prescripci n puede ser deducida en cualquier estado del procedimiento administrativo (en el que tambi2n est incluido el procedimiento de cobranza coactiva$, y en atenci n de que el e7ecutor coactivo tiene por )unci n la e%i&ibilidad de la deuda tributaria a )in de iniciar un procedimiento de cobranza coactiva, dic'o )uncionario est )acultado para pronunciarse sobre la prescripci n de la e%i&ibilidad de la deuda tributaria que invoque un administrado en dic'o procedimiento* En caso el e7ecutor coactivo omita pronunciarse sobre la prescripci n deducida por el deudor tributario o denie&a el pedido del administrado, 2ste puede plantear una que7a ante el Tribunal (iscal para que se pronuncie sobre la )alta de e%i&ibilidad de la deuda en cobranza por 'aber prescrito las acciones de la administraci n* En tal sentido, procedi a declarar )undada la que7a y estableci como criterio de observancia obli&atoria el si&uiente+ Procede que el Tribunal "iscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin tributaria para determinar la obli acin tributaria, as como la accin para e#i ir su pa o y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobran$a coactiva. (. Presentacin del "ormulario 1)( * Reclamacin +s ecial En la @T( 3CEFDFD599., el Tribunal (iscal procedi a analizar la naturaleza 7ur,dica del (ormulario 34E, aprobado mediante @esoluci n de Superintendencia "/ 993D4C6S!"AT* Como sabemos, S!"AT dict la @esoluci n en re)erencia, en cuyo art,culo F se establece que los deudores tributarios debern presentar el (ormulario "G 34E ? Comunicaci n para la @evocaci n, Aodi)icaci n, Sustituci n, Complementaci n o Convalidaci n de los Actos Administrativos, con la )inalidad de comunicar a la Administraci n Tributaria la e%istencia de las causales detalladas en el art,culo 3 de la re)erida resoluci n, as, como las causales de anulabilidad a las que se re)iere el 1ltimo prra)o del art,culo 394 del C di&o Tributario* El Tribunal (iscal considera que en tanto la presentaci n del citado )ormulario tiene como prop sito contradecir un acto administrativo con el ob7eto que la Administraci n Tributaria analice y determine la procedencia del cobro que pretende, dic'a comunicaci n constituye un medio impu&nativo, cuya procedencia estar condicionada a la e%istencia de las causales previstas en la citada resoluci n de superintendencia y en caso el administrado no estuviera de acuerdo con lo resuelto por la S!"AT, tendr e%pedito su derec'o a interponer recurso de apelaci n* En tal sentido, si el administrado considera que se 'an presentado las causales contenidas en el art,culo 3 y 5 del art,culo 3 de la @esoluci n de Superintendencia "G 993D4C6S!"AT, o que conten&a al&una de las causales de anulabilidad, podr esco&er entre presentar el (ormulario 34E o interponer un recurso de reclamaci n de

acuerdo a lo establecido en el art,culo 3FC del C di&o Tributario* En cambio, si no se presentan dic'as causales, el deudor tributario tendr que interponer recurso de reclamaci n* Ha7o dic'o razonamiento, el Tribunal (iscal estableci el si&uiente criterio de observancia obli&atoria+ %l "ormulario &o. '() *omunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos, re ulado por la +esolucin de ,uperintendencia &- ../0(12,3&AT, es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro. Por tal ra$n, contra lo resuelto por la Administracin proceder! el recurso de apelacin respectivo. %n caso que lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el "ormulario &- '() no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada +esolucin, procede que la Administracin Tributaria le otor ue a dicha comunicacin el tr!mite de recurso de reclamacin, considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como tal en el "ormulario &- '() ;e dic'o criterio deben rescatarse dos ideas importantes+ a$ #a presentaci n del (ormulario 34E al tener la naturaleza de un medio impu&natorio y en la medida que 'aya sido presentada dentro del plazo establecido en el art,culo 3FC del C di&o Tributario, proceder la suspensi n y6o conclusi n del procedimiento de cobranza coactiva que pudiera 'aberse iniciado* b$ #a Administraci n Tributaria necesariamente deber darle el trmite de recurso de reclamaci n a la presentaci n del (ormulario 34E, aun cuando no se presenten los supuestos para la presentaci n del mismo* ,. Pronunciamiento del Tribunal "iscal sobre la valide- de notificacin de valores en cobran-a coactiva El Tribunal (iscal en la @esoluci n de Observancia Obli&atoria "G 3F-9D3D599<, estableci lo si&uiente+ 4Procede que el Tribunal "iscal en la va de queja se pronuncie sobre la valide$ de la notificacin de los valores y2o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobran$a coactiva. :ara lle&ar a dic'a conclusi n, considera que con)orme al art,culo 33. del C di&o Tributario, la deuda e%i&ible dar lu&ar a las acciones de coerci n para su cobranza, considerando como =deuda e%i&ibleB entre otros supuestos a+ a$ #a establecida mediante resoluci n de determinaci n o de multa noti)icada por la Administraci n y no reclamada dentro del plazo de ley, b$ #a establecida mediante resoluci n no apelada en el plazo de ley o por @esoluci n del Tribunal (iscal y, c$ #a que conste en Orden de :a&o noti)icada con)orme a ley* Asimismo, el inciso 3 del art,culo 33< del citado C di&o establece como una de las )acultades del e7ecutor coactivo la veri)icaci n de la e%i&ibilidad de la deuda tributaria a )in de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva* Esta )acultad incluye la veri)icaci n de la validez del acto de noti)icaci n del acto administrativo (3$ que contiene la deuda tributaria, a e)ecto de establecer si la deuda es e)ectivamente e%i&ible o si e%iste un recurso impu&nativo en trmite interpuesto dentro de los plazos de ley* En los casos que el e7ecutor coactivo no cumpla con e)ectuar la veri)icaci n que le compete y prosi&a con la cobranza coactiva de una deuda tributaria que no cumpla el requisito de la e%i&ibilidad, al no 'aber sido noti)icada vlidamente o que ten&a causales de suspensi n de o conclusi n de dic'o procedimiento, es derec'o del e7ecutado presentar un recurso de que7a ante el Tribunal (iscal, quien deber pronunciarse respecto de las actuaciones de la administraci n que a)ecten indebidamente al deudor tributario* Con ello se evita que el e7ecutado quede en una situaci n de inde)ensi n, evitando que se prosi&a la cobranza coactiva de una deuda no e%i&ible* III. A manera de conclusin Como vemos, a pesar de la aparente claridad de las normas que re&ulan los procedimientos tributarios, e%isten al&unas interpretaciones por parte de la Administraci n que podr,an con)i&urar la violaci n de los derec'os de los administrados* En estas breves l,neas, 'emos 'ec'o menci n de s lo al&unos pronunciamientos del Tribunal (iscal en los cuales 'a esbozado criterios que deben tenerse en cuenta en los procedimientos ante la Administraci n Tributaria* :or ello, recomendamos a los lectores de este art,culo que est2n atentos a los

pronunciamientos del Tribunal (iscal respecto a las que7as, en especial a las resoluciones que establecen criterios de observancia obli&atoria*

(3$ #as )ormas y los requisitos de la noti)icaci n se encuentran previstos en el art,culo 39E/ del C di&o Tributario*