DEDUCCION POR GASTOS LABORALES - Los acuerdos entre trabajadores y em !eadores sobre a"os #ue no const$tuyen sa!ar$o se e%c!

uyen de !a base ara !$#u$dar a ortes & PAGOS 'UE NO CONSTITU(EN SALARIO POR ACUERDO O CON)ENCION - No *acen arte de !a !$#u$dac$+n de !os a ortes ara,$sca!es La Administracin no objet la idoneidad de las mencionadas pruebas pero mantuvo el rechazo de los pagos salriales y para ello argument que de acuerdo con la interpretacin plasmada en la sentencia de 12 de febrero de 199 ! "#p$%&'1! reiterada en la sentencia abril ( de 199& "#p$ &) % *$ +$ ,elio -mez Leyva! . los convenios contractuales no son oponibles al fisco! toda vez que la naturaleza salarial est dada por la ley y no pueden quienes celebran un contrato individual de trabajo variar tal naturaleza.$ /i bien es cierto! sobre el alcance de la disposicin transcrita! seg0n la cual no constituyen salario los beneficios o au#ilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente! cuando las partes as1 lo hayan dispuesto e#presamente! fue reiterada la jurisprudencia de esta /eccin! en el sentido de considerarlos inoponibles al fisco2 tambi3n lo es! que el criterio e#puesto fue rectificado en la sentencia de de julio de 2442! "#p$12(&& *$+$ Ligia Lpez ,1az! en aplicacin de la interpretacin propuesta por el legislador al e#pedir la Ley && de 199)! en la cual dispuso5 .A67$ 1($8 +or efecto de lo dispuesto en el art1culo 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo! modificado por el art1culo 1% de la Ley %4 de 1994! se entiende que los acuerdos entre empleadores y trabajadores sobre los pagos que no constituyen salario y los pagos por au#ilio de transporte no hacen parte de la base para liquidar los aportes con destino al /ervicio :acional de Aprendizaje! /":A$$$; "s as1 como la /ala concluy en la citada sentencia5 .$$$la interpretacin propuesta por el legislador al art1culo 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo modific el criterio de la 9orporacin antes e#puesto! al se<alar e#presamente que los acuerdos entre empleadores y trabajadores sobre pagos que no constituyen salario! permiten e#cluirlos de la base para liquidar los aportes;$ =ajo el anterior criterio! que se reitera en esta oportunidad! asiste razn al 7ribunal cuando decide! con fundamento en las pruebas aportadas al proceso! reconocer la deduccin de los pagos laborales en la suma pretendida por la actora >?1 4$221$444$@ al encontrarse demostrado que sobre pagos efectuados por concepto de au#ilio de movilizacin! au#ilio de alimentacin! au#ilio de medios de transporte! primas e#tralegales de navidad e incentivos por cumplimiento! se acord en los respectivos contratos de trabajo que no constituyen salario y por tanto no hacen parte de la liquidacin de los aportes parafiscales$ ,ecisin que se confirma en la presente instancia$ SANCION POR INE-ACTITUD - Im rocedenc$a de !a "enerada en !os "astos rec*a.ados or $ncum !$m$ento de ,orma!$dades o de,$c$enc$as robator$as 6especto de la sancin que se genera en la adicin de ingresos >?($)(2$444 que corresponden a facturas canceladas y ?2$2%'$444 a intereses presuntos por prestamos a socios@ y el rechazo de las deducciones por concepto de amortizacin de gastos de adecuacin de oficina >?11$1()$12'@! la /ala considera que asiste razn al 7ribunal en cuanto encuentra improcedente la sancin generada en los gastos rechazados! pues no se ha desconocido la realidad de los mismos! sino que se aduce su improcedencia por incumplimiento de las formalidades que permiten su amortizacin$ ,e igual forma! en lo que se refiere a la sancin que se genera en la adicin de ingresos con base en las facturas canceladas >?($)(2$444@! la cual fue confirmada por deficiencias probatorias! tal como se infiere de los actos acusados$

PRESTA/OS A SOCIOS O ACCIONISTAS - Presunc$+n de rend$m$ento m0n$mo anua!1 !a ,acu!tad de determ$nar $ntereses rea!es se da cuando sean su er$ores a !os resunt$2os & INTERESES PRESUNTI)OS POR PRESTA/OS - La om$s$+n de $n"resos *ace rocedente !a sanc$+n or $ne%act$tud "n relacin con la sancin que se origina por la adicin de los ingresos por concepto de intereses! en aplicacin de la presuncin de derecho que consagra el art1culo % del "statuto 7ributario! sostiene la actora que tal presuncin no implica que la Administracin no tenga la facultad de establecer los intereses reales$ Al respecto debe precisarse que si bien es cierto la presuncin a que se refiere el mencionado art1culo %! no limita la facultad de que dispone la Administracin para determinar los rendimientos reales! est previsto en la misma norma que dicha facultad ser ejercida .cuando 3stos fueren superiores;$ Luego si lo intereses adicionados como ingresos se encuentran dentro de los l1mites que se<ala la norma! y no hay elementos probatorios que permitan a la Administracin determinar un valor superior al que resulta de aplicar la presuncin! procede validamente la adicin de ingresos propuesta$ "n consecuencia! como la omisin de ingresos es una conducta que tipifica el art1culo )&( del "statuto 7ributario como sancionable! contrario a lo estimado por el a quo! procede sobre los ingresos adicionados por concepto de intereses generados en prestamos a socios! la sancin de ine#actitud impuesta en los actos acusados$ INCONGRUENCIA DE LA SENTENCIA - E2$dente a! dec!arar nu!$dad tota! y no arc$a! ante ace tac$+n de "!osas e $m u"nac$+n arc$a! de !os actos acusados "n cuanto a la incongruencia de la sentencia apelada! que advierte la demandada en sus alegatos de conclusin! la /ala observa que en efecto! no procede la nulidad total de los actos acusados! como lo decidi el a quo! dado que en la demanda se aceptan las glosas relativas a la adicin de ingresos y el rechazo de deducciones! y no todas las modificaciones propuestas por la Administracin a la liquidacin privada son objeto de impugnacin! tal como se observa en los antecedentes rese<ados$ ,e manera que slo procede la nulidad parcial de los actos demandados! en cuanto al desconocimiento de la deduccin por pagos laborales y la sancin por ine#actitud que se genera sobre la adicin de ingresos y las deducciones a que se hizo referencia en el punto anterior! pero debe reconocerse su legalidad en las dems modificaciones propuestas a la liquidacin privada$ +or ello! se revocar la sentencia apelada para en su lugar acceder a la nulidad parcial de los actos impugnados y declarar el restablecimiento del derecho que corresponde seg0n el saldo a favor aqu1 determinado$ CONSE3O DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO AD/INISTRATI)O SECCION CUARTA Consejera onente1 LIGIA LOPE4 DIA4 =ogot! ,$9$! siete >(@ de junio de dos mil seis >244)@ E-TRACTO 3URISPRUDENCIAL 5 NUE)A LEGISLACI6N7
En relacin con la sancin que se origina por la adicin de los ingresos por concepto de intereses, en aplicacin de la presuncin de derecho que consagra el artculo 35 del Estatuto Tributario,

sostiene la actora que tal presuncin no implica que la Administracin no tenga la facultad de establecer los intereses reales. Al respecto debe precisarse que si bien es cierto la presuncin a que se refiere el mencionado artculo 35, no limita la facultad de que dispone la Administracin para determinar los rendimientos reales, est previsto en la misma norma que dicha facultad ser e ercida ! cuando stos fueren superiores. "uego si lo intereses adicionados como ingresos se encuentran dentro de los lmites que se#ala la norma, $ no ha$ elementos probatorios que permitan a la Administracin determinar un valor superior al que resulta de aplicar la presuncin, procede validamente la adicin de ingresos propuesta. En consecuencia, como la omisin de ingresos es una conducta que tipifica el artculo %&' del Estatuto Tributario como sancionable, contrario a lo estimado por el a quo, procede sobre los ingresos adicionados por concepto de intereses generados en prestamos a socios, la sancin de ine(actitud impuesta en los actos acusados. En cuanto a la incongruencia de la sentencia apelada, que advierte la demandada en sus alegatos de conclusin, la )ala observa que en efecto, no procede la nulidad total de los actos acusados, como lo decidi el a quo, dado que en la demanda se aceptan las glosas relativas a la adicin de ingresos $ el recha*o de deducciones, $ no todas las modificaciones propuestas por la Administracin a la liquidacin privada son ob eto de impugnacin, tal como se observa en los antecedentes rese#ados. +e manera que slo procede la nulidad parcial de los actos demandados, en cuanto al desconocimiento de la deduccin por pagos laborales $ la sancin por ine(actitud que se genera sobre la adicin de ingresos $ las deducciones a que se hi*o referencia en el punto anterior, pero debe reconocerse su legalidad en las dems modificaciones propuestas a la liquidacin privada. ,or ello, se revocar la sentencia apelada para en su lugar acceder a la nulidad parcial de los actos impugnados $ declarar el restablecimiento del derecho que corresponde seg-n el saldo a favor aqu determinado.

Rad$cac$+n n8mero1 9:;;;-9<-9=-;;;-9;;9->?9??-;?@?A:<:B Actor1 I/PULSO TE/PORAL S7A7 Demandado1 DIRECCION DE I/PUESTOS ( ADUANAS NACIONALES

I/PUESTO-RENTA-?>>= CALLO /e decide el recurso de apelacin interpuesto por la ,ireccin de Ampuestos y Aduanas :acionales 8demandada8 contra la sentencia de 14 de diciembre de 244 del 7ribunal Administrativo de 9undinamarca! estimatoria de las s0plicas de la demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos administrativos de determinacin del impuesto de renta! a<o gravable 199($ ANTECEDENTES A*+BL/C 7"*+C6AL /$A$ present! el 21 de mayo de 199' declaracin del impuesto de renta! a<o gravable 199(! en la cual determin un saldo a favor de

?&%$9)4$444! cuya devolucin fue ordenada en 7A,A/ mediante 6esolucin 1%2 de ( de septiembre de 199'$ La Administracin de Ampuestos :acionales +ersonas Dur1dicas de =ogot! con base en la informacin y pruebas obtenidas mediante auto de verificacin y requerimiento ordinario! profiri el 6equerimiento "special 44) 24444442 9 de 14 de julio de 2444! en el cual propuso modificar la citada liquidacin privada! en los siguientes t3rminos5 Adicionar ingresos por servicios! honorarios y comisiones en ?19$1 )$444 y por intereses presuntos generados en pr3stamos a socios en ?2$() $(%'2 ,esconocer deducciones por salarios y prestaciones! en ?1$9) $(2)$&292 por intereses y dems gastos financieros ? $2)&$& )2 otras deducciones ?)%$2%1$ )12 sancionar por ine#actitud en ?1$1%4$ 1'$444$ 9on la respuesta al requerimiento especial la contribuyente corrigi su liquidacin privada! aceptando parcialmente las glosas propuestas y determin un saldo a favor de ?2%$' ($444$ *ediante Liquidacin Cficial de 6evisin 44)&24414444& de % de marzo de

2441 se modific la mencionada declaracin de correccin! as15 /e adicionan ingresos por servicios honorarios y comisiones en ?'$2' $444 y por intereses presuntos en ?2$2%'$4442 /e desconocen deducciones por pagos laborales en ?1 )$'1)$444 y ? $249$4442 y otras deducciones por ? )$(12$4442 se sanciona por ine#actitud en ?24$1()$444$ "l & de mayo de 2441 la sociedad present nuevamente declaracin de correccin$ All1 acept parcialmente las glosas propuestas en la liquidacin oficial y determin un saldo a favor de ?19$94($444 *ediante 6esolucin 44))244244441( de 2 de abril de 2442 se decidi el

recurso de reconsideracin y se modific la liquidacin de revisin! confirmando las glosas no aceptadas por la actora! fijando el impuesto a cargo en ?'9$(41$444 y un saldo a pagar de ?&&$&%'$444$

DE/ANDA

La actora solicit la nulidad de las liquidacin oficial de revisin y de la resolucin que la modific$ A t1tulo de restablecimiento pidi confirmar la liquidacin privada contenida en la declaracin de correccin presentada el & de mayo de 24412 o en subsidio! modificar la liquidacin oficial de acuerdo a lo que aparezca probado en el proceso$ Eundamento de las pretensiones5 Gastos laborales ,espu3s de la segunda correccin a la declaracin de renta! la suma discutida por concepto de gastos laborales se fij en ?1 9$221$444! sobre la cual la Administracin insiste en que no es admisible porque todo pago habitual constituye salario y forma parte de la base de los aportes parafiscales! conforme a los art1culos 12( y 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo$ Adems se apoya la decisin administrativa en las sentencias del 9onsejo de "stado de ( de abril de 199& "#p$ &) % *$+$ ,elio -mez Leyva y de 2 de octubre de 1992 *$+$ -uillermo 9hah1n Lizcano$ La cifra mencionada comprende los pagos por concepto de movilizacin, auxilio de alimentacin, auxilio de medios de transporte, primas extralegales de navidad y por incentivos de cumplimiento, conforme lo certifica el 6evisor Eiscal! conceptos que por acuerdo entre el empleador y los trabajadores no constituyen salario! seg0n la clusula s3ptima de los contratos de trabajo! con apoyo en el art1culo 1( de la Ley && de 199)$ "n consecuencia! tales pagos no hacen parte de la base para liquidar los aportes parafiscales$

Adicin de Ingresos 9omprende las partidas de ?($)(2$444! por la cancelacin de deudas perdidas demostradas mediante las respectivas facturas incobrables! que la Administracin consider insuficientes! por encontrar incumplidos los requisitos de los art1culos 1&% y 1&) del "statuto 7ributario2 y de ?2$2%'$444 que corresponde a los intereses calculados en aplicacin del art1culo % del "statuto 7ributario! disposicin los intereses reales$ /i bien es cierto la cancelacin de las facturas incobrables representan un menor ingreso real para la empresa y puede haber discrepancia de criterios respecto de la aplicacin de la mencionada presuncin de derecho! en ninguno de los dos casos se justifica la sancin por ine#actitud impuesta! pues no se configuran los elementos del art1culo )&( del "statuto 7ributario$ Amortizacin de gastos de adecuacin de oficina La diferente forma de ver el gasto! que para Administracin corresponde a reparaciones locativas y para la sociedad a inversin amortizable! sustent el rechazo de ?11$1()$444$ La relacin certificada por 6evisor Eiscal de los beneficiarios de los pagos y la naturaleza de los bienes adquiridos! por lo menos demuestra la realidad del gasto! por lo que no se justifica la sancin de ine#actitud$ ,e todas formas en ninguna de las situaciones anotadas procede la sancin por ine#actitud! porque la contabilidad de la actora permiti a la Administracin establecer las bases gravables y dems elementos para determinar el gravamen2 y si no se acepta lo anterior! debe reconocerse que se present una diferencia de criterios sobre el derecho aplicable$ OPOSICI6N La demandada se opuso a las pretensiones de la demanda! con base en los siguientes razonamientos5 que si bien consagra una presuncin de derecho! no implica que la Administracin no tenga la facultad de establecer

,e acuerdo con lo previsto en el art1culo 12( del 9digo /ustantivo del 7rabajo! 11& y 14' del "statuto 7ributario! constituye salario toda remuneracin que reciba el trabajador como remuneracin por los servicios prestados! y para que proceda la deduccin por salarios debe acreditarse el pago de los aportes parafiscales! de no hacerlo! la sancin es el desconocimiento de los pagos laborales$ La Administracin consider que los pagos realizados por la actora! bajo el concepto de pagos laborales! constitu1an salario y por ende base de liquidacin de los aportes! dado que los acuerdos particulares no tienen la virtualidad de modificar las leyes e#istentes$ +rocede la sancin por ine#actitud impuesta! en cuanto es consecuencia de la negativa de la contribuyente de dar aplicacin a la ley! omitiendo ingresos y desfigurando los valores declarados$

LA SENTENCIA APELADA "l 7ribunal anul los actos acusados y declar la firmeza de la declaracin de correccin presentada el & de mayo de 2441! con base en las siguientes consideraciones5 La accionante alleg como pruebas las nminas mensuales y la certificacin del 6evisor Eiscal! indicando que los pagos comprenden el listado adjunto! por concepto de .auxilio de movilizacin, auxilio de alimentacin, auxilio de medios de transporte, primas extralegales de navidad y por incentivos por cumplimiento ! los cuales no constituyen salario de conformidad con la clusula s3ptima del contrato de trabajo suscrito con cada uno de los empleados! y manifestando que en aplicacin del art1culo 1( de la Ley && de 199)! no estaba obligada a pagar sobre tales conceptos los aportes parafiscales$ Los pagos de que dan cuenta las mencionadas pruebas se efectuaron en forma habitual y fueron acordados en el contrato de trabajo como no constitutivos de salario! luego en aplicacin del art1culo 1( de la Ley &) de 199)! norma que interpreta el art1culo 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo! no hacen parte de la base de liquidacin de los aportes parafiscales! por lo que la partida correspondiente a gastos laborales! declarada por la actora en la suma de

?1 4$221$444! debe ser reconocida como deduccin! levantando igualmente la sancin de ine#actitud impuesta por su rechazo $ "n relacin con la adicin de ingresos por ?($)(2$( % >rengln &@ e intereses

sobre prestamos a socios ?2$2%'$4442 as1 como la deduccin del gasto de amortizacin por la adecuacin de oficinas ?11$1()$12'! no se configura la sancin por ine#actitud toda vez que ello obedeci a la falta de pruebas y a la diferencia de criterios$

APELACI6N La entidad demandada fundament el recurso de apelacin interpuesto! en los siguientes t3rminos5 ,e conformidad con el art1culo 1&( del 9digo /ustantivo del 7rabajo constituyen salario los pagos que reciba el trabajador como remuneracin por sus servicios y que se realicen de manera habitual$ La Ley 21 de 19'2 en su art1culo 1( estableci que la base para la liquidacin de los aportes parafiscales es la nmina mensual de salarios! la cual est constituida por los diferentes elementos integrantes del salario en los t3rminos de las normas laborales! cualquiera sea su denominacin$ +or su parte el art1culo 14' del "statuto 7ributario establece que los aportes parafiscales son requisito para la deduccin de salarios! para lo cual los recibos e#pedidos por las entidades recaudadoras constituyen la prueba! pues la sancin por no acreditar el pago de los aportes parafiscales es el desconocimiento de los gastos laborales$ La jurisprudencia del 9onsejo de "stado! sobre la validez de los pactos de e#clusin salarial! que se cita en los actos acusados! tiene plena vigencia y aplicacin al caso debatido! seg0n la cual se considera que ...los convenios contractuales no son oponibles al fisco, toda vez que la naturaleza salarial est dada por la ley y no pueden quienes celebran un contrato individual de trabajo variar tal naturaleza.

Se acoge el criterio expresado por la Seccin Cuarta del Consejo de Estado en la sentencia de 3 de julio de 2002, Exp.12744 M.P. igia pe! "#a!.

La sancin por ine#actitud fue impuesta conforme el art1culo )&( del "statuto 7ributario! al e#istir una evidente omisin de ingresos e informar la actora en su declaracin de renta del a<o 199( valores incompletos y equivocados$

ALEGATOS DE CONCLUSI6N La demandada advierte que las consideraciones de la sentencia apelada son contradictorias con el fallo! dado que el 7ribunal anula en su totalidad los actos acusados! no obstante reconocer que la demandante acept las glosas propuestas por concepto de adicin de ingresos y los rechazos de costos y deducciones$ /ostiene que no hay lugar a levantar la sancin por ine#actitud impuesta! pues no se configura la diferencia de criterios alegada por la actora! sino el desconocimiento del derecho aplicable$ La parte actora se<ala que la apelacin no contiene ning0n argumento que contradiga la aplicacin del art1culo 1( de la Ley && de 199)! que constituye el fundamento de la decisin del a quo respecto al reconocimiento de los pagos laborales2 y tampoco en relacin con la sancin por ine#actitud! por lo que solicita confirmar la sentencia apelada$ "l Ministerio !blico no rindi concepto$

CONSIDERACIONES DE LA SALA ,e acuerdo con los t3rminos del recurso de apelacin interpuesto por la demandada! corresponde decidir sobre la legalidad de los actos administrativos que modificaron la liquidacin privada del impuesto de renta a<o gravable 199(! presentada por la actora$ La controversia en la presente instancia versa sobre dos puntos a saber5 1$ "l rechazo de la deduccin por gastos laborales de ?1 4$221$444 que fue reconocida por el a quo, al encontrar probado que respecto de tales pagos la

sociedad Ampulso 7emporal /$A$ pact con sus empleados que no constituyen salario y por ende no son base de liquidacin de los aportes parafiscales2 y 2$ La sancin por ine#actitud impuesta con base en la adicin de ingresos y el rechazo de costos y deducciones! de los que se deriv un mayor impuesto a cargo! en los t3rminos propuestos en los actos acusados! que fue levantada en la sentencia apelada$ Deduccin de gastos laborales /eg0n se e#pone en los actos acusados y dems antecedentes administrativos! los pagos laborales cuestionados son habituales y corresponden a vacaciones y bonificaciones! por lo que se consideran salario! dado que no se cumple el presupuesto de la ocasionalidad o mera liberalidad a que se refiere el art1culo 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo cuando dispone5 "o constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participacin de utilidades,... La actora argument! tanto en sede administrativa como ante la jurisdiccin! que los pagos laborales de que se trata no constituyen salario y por ende no son base de liquidacin de los aportes parafiscales! porque en la clusula s3ptima de los contratos de trabajo suscritos con los empleados se estipul de manera e#presa por acuerdo entre el empleador y el trabajador! que tales pagos no constituyen salario! con apoyo en el art1culo 12' del 9digo /ustantivo de 7rabajo! subrogado por el art1culo 1% del la Ley %4 de 1994! que en lo pertinente dispone5 #ampoco $constituyen salario% las prestaciones sociales de que tratan los t&tulos '((( y (), ni los beneficios o auxilios *abituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes *ayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentacin, *abitacin o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones de servicios o de navidad. >subraya la /ala@ +ara comprobar su afirmacin la actora ane# fotocopia de uno de los contratos de trabajo suscrito con :ava *ojica Arene de 22 de septiembre de 199(2 relacin de los empleados beneficiarios de los pagos que no constituyen salario suscrita por 6evisor Eiscal! en la cual certifica que los pagos relacionados corresponden a auxilio de movilizacin, auxilio de alimentacin, auxilio de medios de transporte, primas extralegales de navidad y por incentivos por cumplimiento >fls$ 1 &2 a 1 %4 c$a$@$ La Administracin no objet la idoneidad de las mencionadas pruebas pero mantuvo el rechazo de los pagos salariales y para ello argument que de acuerdo con la interpretacin plasmada en la sentencia de 12 de febrero de 199 ! "#p$%&'1! reiterada en la sentencia abril ( de 199& "#p$ &) % *$ +$ ,elio -mez Leyva! los convenios contractuales no son oponibles al fisco, toda vez que la

naturaleza salarial est dada por la ley y no pueden quienes celebran un contrato individual de trabajo variar tal naturaleza. /i bien es cierto! sobre el alcance de la disposicin transcrita! seg0n la cual no constituyen salario los beneficios o au#ilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente! cuando las partes as1 lo hayan dispuesto e#presamente! fue reiterada la jurisprudencia de esta /eccin! en el sentido de considerarlos inoponibles al fisco12 tambi3n lo es! que el criterio e#puesto fue rectificado en la sentencia de de 199)! en la cual dispuso5 .A67$ 1($8 +or efecto de lo dispuesto en el art1culo 12' del 9digo /ustantivo del 7rabajo! modificado por el art1culo 1% de la Ley %4 de 1994! se entiende que los acuerdos entre empleadores y trabajadores sobre los pagos que no constituyen salario y los pagos por au#ilio de transporte no hacen parte de la base para liquidar los aportes con destino al /ervicio :acional de Aprendizaje! /":A$$$; Es as0 como !a Sa!a conc!uy+ en !a c$tada sentenc$a1 D777!a $nter retac$+n ro uesta or e! !e"$s!ador a! art0cu!o ?9E de! C+d$"o Sustant$2o de! Trabajo mod$,$c+ e! cr$ter$o de la 9orporacin antes e#puesto! al se<alar e#presamente que los acuerdos entre empleadores y trabajadores sobre pagos que no constituyen salario! permiten e#cluirlos de la base para liquidar los aportes;$ =ajo el anterior criterio! que se reitera en esta oportunidad! asiste razn al 7ribunal cuando decide! con fundamento en las pruebas aportadas al proceso! reconocer la deduccin de los pagos laborales en la suma pretendida por la actora >?1 4$221$444$@ al encontrarse demostrado que sobre pagos efectuados por concepto de au#ilio de movilizacin! au#ilio de alimentacin! au#ilio de medios de transporte! primas e#tralegales de navidad e incentivos por cumplimiento! se acord en los respectivos contratos de trabajo que no constituyen salario y por tanto no hacen parte de la liquidacin de los aportes parafiscales$ ,ecisin que se confirma en la presente instancia$ Sancin por inexactitud "n la 6esolucin por la cual se decidi el recurso de reconsideracin se encontr improcedente la sancin por ine#actitud respecto del rechazo de la deduccin por pagos laborales! y es as1 como en el mismo acto administrativo! de la base sobre la cual se liquid inicialmente la sancin! se dedujo el valor que corresponde a dicho concepto$ +or ello! este punto no ha sido sometido a discusin en la v1a contenciosa! y tampoco hay lugar a pronunciamiento! como en forma errnea se
.

de julio de 2442! "#p$12(&& *$+$ Ligia Lpez ,1az!

en aplicacin de la interpretacin propuesta por el legislador al e#pedir la Ley &&

Sentencias de agosto 3 de 1$$0 Exp. 24$7 M.P. %uiller&o C'a'#n i!cano( a)ril 7 de 1$$4 Exp. 4*3+ M.P. "elio %&e! e,-a( a)ril 21 de 1$$+ Exp. +740 M.P. "elio %&e! e,-a( &a,o 17 de 1$$* Exp. 7434 M.P. "elio %&e! e,-a( octu)re + de 2001 Exp. 124*+ M.P. %er&.n /,ala.

hace en la sentencia apelada! al decir que se levanta la sancin por ine#actitud generada sobre ese concepto$ 6especto de la sancin que se genera en la adicin de ingresos >?($)(2$444 que corresponden a facturas canceladas y ?2$2%'$444 a intereses presuntos por prestamos a socios@ y el rechazo de las deducciones por concepto de amortizacin de gastos de adecuacin de oficina >?11$1()$12'@! la /ala considera que asiste razn al 7ribunal en cuanto encuentra improcedente la sancin generada en los gastos rechazados! pues no se ha desconocido la realidad de los mismos! sino que se aduce su improcedencia por incumplimiento de las formalidades que permiten su amortizacin$ ,e igual forma! en lo que se refiere a la sancin que se genera en la adicin de ingresos con base en las facturas canceladas >?($)(2$444@! la cual fue confirmada por deficiencias probatorias! tal como se infiere de los actos acusados$ "n relacin con la sancin que se origina por la adicin de los ingresos por concepto de intereses! en aplicacin de la presuncin de derecho que consagra el art1culo % del "statuto 7ributario! sostiene la actora que tal presuncin no implica que la Administracin no tenga la facultad de establecer los intereses reales$ Al respecto debe precisarse que si bien es cierto la presuncin a que se refiere el mencionado art1culo %! no limita la facultad de que dispone la Administracin para determinar los rendimientos reales! est previsto en la misma norma que dicha facultad ser ejercida .cuando +stos fueren superiores$ Luego si lo intereses adicionados como ingresos se encuentran dentro de los l1mites que se<ala la norma! y no hay elementos probatorios que permitan a la Administracin determinar un valor superior al que resulta de aplicar la presuncin! procede validamente la adicin de ingresos propuesta$ "n consecuencia! como la omisin de ingresos es una conducta que tipifica el art1culo )&( del "statuto 7ributario como sancionable! contrario a lo estimado por el a quo, procede sobre los ingresos adicionados por concepto de intereses generados en prestamos a socios! la sancin de ine#actitud impuesta en los actos acusados$ "n cuanto a la incongruencia de la sentencia apelada! que advierte la demandada en sus alegatos de conclusin! la /ala observa que en efecto! no procede la nulidad total de los actos acusados! como lo decidi el a quo! dado que en la demanda se aceptan las glosas relativas a la adicin de ingresos y el rechazo de deducciones! y no todas las modificaciones propuestas por la Administracin a la liquidacin privada son objeto de impugnacin! tal como se observa en los antecedentes rese<ados$

,e manera que slo procede la nulidad parcial de los actos demandados! en cuanto al desconocimiento de la deduccin por pagos laborales y la sancin por ine#actitud que se genera sobre la adicin de ingresos y las deducciones a que se hizo referencia en el punto anterior! pero debe reconocerse su legalidad en las dems modificaciones propuestas a la liquidacin privada$ +or ello! se revocar la sentencia apelada para en su lugar acceder a la nulidad parcial de los actos impugnados y declarar el restablecimiento del derecho que corresponde seg0n el saldo a favor aqu1 determinado$ 9onforme a lo decidido se efect0a una nueva liquidacin de impuesto! la cual quedar as15 6enta L1quida gravable sGn$ 6es$6ec$ *enos deducciones por pagos laborales que se aceptan RENTA LF'UIDA GRA)ABLE 7otal impuesto a cargo > %H@ *enos retenciones *s sanciones I TOTAL SALDO A CA)OR I /ancin por correccin sGn liq$ priv$ /ancin por ine#actitud /obre adic$ ingr$ 7otal sanciones 2%)$2'9$444 1 4$221$444 ?9G7;GE7;;; &&$12&$444 ) $(91$444 '$2%4$444 H??7A?=7;;; )$9')$444 1$2)&$444 ?'$2%4$444

"n m3rito de lo e#puesto! el 9onsejo de "stado! /ala de lo 9ontencioso Administrativo! /eccin 9uarta! administrando justicia en nombre de la 6ep0blica y por autoridad de la ley$ CALLA RE)6CASE !a sentenc$a a e!ada7 En su !u"ar se d$s one1 DECLJRASE !a nu!$dad arc$a! de !a L$#u$dac$+n O,$c$a! de Re2$s$+n <;;GA9;;?;;;;A< de : de mar.o de 9;;? y de !a Reso!uc$+n <;;GG9;;9;;;;?= de 9< de abr$! de 9;;9K actos adm$n$strat$2os med$ante !os cua!es !a Adm$n$strac$+n de Im uestos Nac$ona!es Personas 3ur0d$cas de Bo"otL determ$n+ e! $m uesto de renta a car"o de I/PULSO TE/PORAL S7A7 or e! aMo "ra2ab!e ?>>=7 A t0tu!o de restab!ec$m$ento de! derec*o se DECLARA #ue e! sa!do a ,a2or de !a demandanteK #ue corres onde a su dec!arac$+n de renta de! aMo "ra2ab!e de ?>>=K es !a suma de ONCE /ILLONES CUATROCIENTOS DIESICIETE /IL PESOS @H??7A?=7;;;B /&cte7K con,orme !a !$#u$dac$+n $nserta en !a arte mot$2a de esta ro2$denc$a7

9piese! notif1quese! comun1quese y devu3lvase el e#pediente al 7ribunal de origen$ 90mplase$ Esta ro2$denc$a se estud$+ y a rob+ en !a ses$+n de !a ,ec*a7 LA-AA LN+"M ,LAM

JK97C6 D$ 6C*"6C ,LAM +6"/A,":7"

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