Aspecto Tributario No Domiciliados

Aspectos Tributarios en operaciones con No Domiciliados
Dr. David Bravo Sheen
Rentas de fuente peruana

Los sujetos no domiciliados, as como sus sucursales y otros establecimientos permanentes (EP) tributan exclusivamente sobre sus rentas de fuente peruana. El concepto de renta de fuente peruana se encuentra definido en la Ley del Impuesto a la Renta. La renta ser de fuente peruana independientemente de la procedencia del pago, salvo que este ltimo sea uno de los criterios para su calificacin (v.g. colocacin de capitales y regalas). En algunas casos, a pesar que la renta obtenida es de fuente
peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en el

Per (v.g. cuando mediante un CDI se atribuye jurisdiccin tributaria al Estado de Residencia y el proveedor no tiene EP en el Per).

El sujeto no domiciliado tributa en el Per va retencin en la fuente sobre su renta bruta o como domiciliado sobre su renta neta (cuando tiene EP en el pas). Son rentas de fuente peruana:
a) Rentas cuya fuente se encuentra ubicada en el pas: ingresos obtenidos por la explotacin de predios situados en el pas, o generados por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional, o provenientes del trabajo personal que se lleve a cabo en territorio nacional, as como los dividendos distribuidos por una sociedad domiciliada en el pas.
b) Ingresos provenientes de derechos, situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas

c) Ingresos obtenidos por la explotacin de intangibles o capitales colocados en el pas, utilizados en el pas, o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas (caso de las regalas, intereses, comisiones y primas por colocacin de capitales). d) Ingresos por servicios utilizados en el pas (asistencia tcnica), o utilizados, consumidos o empleados en el pas (servicios digitales), independientemente del lugar de prestacin (en el exterior, en el pas, o parcialmente en el pas).

RTF N 15378-3-2010; 06554-3-2008 Conforme al criterio expuesto por este Tribunal en Resoluciones como la N 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de fuente peruana, a las derivadas de
servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o

desarrollados en el Per (NR salvo asistencia tcnica y servicios digitales), y en consecuencia los ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta

de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas.

Informe N 135-2009-SUNAT/2B0000
1. No califican como rentas de fuente peruana las retribuciones obtenidas por los operadores de satlites geoestacionarios no domiciliados en el pas por la provisin del servicio de capacidad satelital (recibir, procesar, amplificar y retrasmitir seales) a empresas de telecomunicaciones domiciliadas en el Per.
2. Al existir una utilizacin econmica en el pas del cable submarino,

corresponde considerar como rentas de fuente peruana a la totalidad de los ingresos obtenidos por el operador por la explotacin de dicha infraestructura y
no nicamente a la parte de ellos que correspondera a su localizacin en el territorio

del Per.

El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas

del exterior que una empresa no domiciliada en el pas realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una empresa domiciliada no
genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.

Informe N 229-2005-SUNAT/2B0000 Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad annima constituida en el pas, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusin por absorcin), dicha reorganizacin supone
la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana.
Asistencia Tcnica
Definicin General: Inciso c) artculo 4-A Rgto. LIR
Todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por
el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante

la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la
aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo

anterior.
Asistencia Tcnica
No constituye Asistencia Tcnica: Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. Los servicios de marketing y publicidad, supervisin de
importaciones.
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares, as como las actividades que se desarrollen a fin de suministrar informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica (En este caso nos encontramos ante el pago de regalas por concepto de Know How).
Asistencia Tcnica
Doctrina Extranjera:
La Asistencia Tcnica comprende una amplia variedad de prestaciones de servicios de aplicacin de tecnologa, dentro de un proceso empresarial (estudio y asesoramiento tcnico, ingeniera, proyectos, training tcnico, etc.), diferencindose del uso de la tecnologa que genera el pago de cnones (regalas). No pertenecen a dicho marco de prestaciones aquellas que quepa incardinar en la "gestin" y "direccin" empresarial (como los "servicios de apoyo a la gestin"), al carecer del componente "tcnico. Se trata de prestaciones de servicios, de obligaciones de hacer, no de una cesin de un bien tangible o intangible. Los ingresos por Asistencia Tcnica constituyen rentas activas, derivadas de prestaciones de servicios, de obligaciones de "hacer", no de "ceder" o de " dar.
Nstor Carmona Fernndez. La Fiscalidad de los cnones en el Impuesto sobre la renta de No Residentes. Revista ICE Nuevas Tendencias en Economa y Fiscalidad Internacional. Septiembre-Octubre 2005 N 825.
Asistencia Tcnica
Doctrina Nacional:
Los servicios de asistencia tcnica se diferencian de los servicios comunes u ordinarios o servicios de resultado en que estos ltimos tienen por finalidad generar un resultado especfico para el usuario, sin que ello suponga traslado de conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido prestado... (MUOZ SALGADO) La asistencia tcnica no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar la transmisin o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema o asunto tcnico, cientfico, profesional u otro, especfico, sin ensear el cmo se realiza tal o cual actividad (LA TORRE OSTERLING) no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes tcnicas, brinde un servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems, transmita al usuario un conocimiento no patentable que este ltimo emplear en el desarrollo de su proceso de produccin, comercializacin o servicios (MORRIS GUERINONI)
Asistencia Tcnica
Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000 La realizacin de actividades en el exterior con el objeto de ubicar en l compradores para los productos de empresas domiciliadas en el pas no califica como un servicio de asistencia tcnica, por lo que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen rentas de fuente peruana. Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000 El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento LIR, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente () a efecto que un servicio califique como asistencia tcnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin con el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Es decir, sin la prestacin de dicho servicio el usuario no se encontrara en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el servicio como de asistencia tcnica.
Asistencia Tcnica
Carta N 133-2008-SUNAT/200000 No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica
demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo.

una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario
Asistencia Tcnica
Carta N 133-2008-SUNAT/200000 As, por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora prestado por
un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a
favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sera Asistencia Tcnica toda vez que no se estaramos frente a un
conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial

para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario. En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la realizacin de la actividad del usuario.
Asistencia Tcnica
El texto original del DS N 086-2004-EF inclua dentro del concepto de Asistencia Tcnica la Asesora y consultora, entendiendo por tal, entre otros, el asesoramiento e instrucciones suministradas por tcnicos y profesionales, el suministro de servicios tcnicos para la administracin y gestin de empresas....
La Exposicin de Motivos de la norma modificatoria (Decreto Supremo

N 134-2004-EF) seala que con la redaccin anterior se estara incluyendo cualquier tipo de asesoramiento e instrucciones suministradas por tcnicos y profesionales; generando efectos no deseados en la interpretacin obligatoria de asistencia tcnica pues con esa extensin en la redaccin cualquier servicio profesional calificara como asistencia tcnica cuando esta no ha sido la intencin del legislador.
Asistencia Tcnica
Informe N 220-2009-SUNAT/200000
Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que presta servicios de arquitectura ntegramente fuera del pas no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales servicios califiquen como servicios digitales o de asistencia tcnica y sean utilizados econmicamente, usados o consumidos en el pas, en cuyo caso corresponder que la entidad que pague o acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.
Asistencia Tcnica
en cualquier caso califican como Asistencia Tcnica :
1. Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y

puesta en marcha de mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de mquinas y equipos; la realizacin de pruebas y ensayos, control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura; 2. Investigacin y desarrollo de proyectos: la elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorio; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras; 3. Asesora financiera: que puede comprender: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la

distribucin colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
Asistencia Tcnica
Oficio N 540-2007-SUNAT/200000: La frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta implica que se considerarn como asistencia tcnica los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso. Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000: (...) una de las caractersticas que debe tener un servicio para que califique como asistencia tcnica es
que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos

especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya calificado, adems, como tales a los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, asesora y consultora financiera y, el adiestramiento de personas para la aplicacin de dichos conocimientos especializados.
Asistencia Tcnica
Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000 El servicio prestado por un no domiciliado consistente en la realizacin
de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo

cual se efecta ntegramente en el exterior) que implica la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; configurara uno de asistencia tcnica, bajo el concepto "servicio de ingeniera.
Asistencia Tcnica
Informe N 112-2009-SUNAT/2B0000 Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, califican como asistencia tcnica (como servicio de ingeniera)
y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento

que la reparacin de partes, piezas o instrumentos implica necesariamente la reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos,
partes o piezas son parte).
Asistencia Tcnica
RTF N 06158-1-2009 (Voto Discrepante)
El servicio de investigacin de mercados consisti en otorgarle a la

recurrente los lineamientos para la aplicacin de la toma de muestra, la que fue remitida a la empresa no domiciliada para su revisin y
anlisis, encargndose de la revisin final y formulacin de las

conclusiones del cuestionario, de lo que se concluye que la no domiciliada suministr los procedimientos, habilidades y tcnicas para un estudio de investigacin de mercado, constituyendo una asistencia tcnica
Asistencia Tcnica
Informe 186-2010-SUNAT/2B0000 1. El servicio de consultora prestado ntegramente en el exterior por una
persona natural no domiciliada en el Per, como parte del ejercicio

individual de una profesin y que no ha sido provisto a travs de correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin, no genera una renta de
fuente peruana.
Sin embargo, la renta obtenida por el servicio de consultora antes mencionado ser de fuente peruana si, adems de ser utilizado econmicamente en el pas, cumple con todas las caractersticas establecidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para ser considerado asistencia tcnica. De ser el caso, la renta obtenida deber tributar, va retencin, con la tasa 30% aplicada sobre el 80% de los importes pagados o acreditados.
Servicios Digitales
Desde 01.01.2004 al 31.12.2006
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
A partir del 01.01.2007 (Decreto Legislativo 970)
y los servicios a travs de intranet?
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
Principio de Legalidad Interpretacin Histrica
Servicios Digitales
RTF N 07468-9-2011
Si bien intranet e internet emplean la misma tecnologa TCP/IP, se trata de conceptos distintos, siendo que la principal diferencia radica
en que la intranet es una red privada en la que slo ciertos usuarios

pueden tener acceso a la informacin, mientras que la internet es una red global en la que cualquier usuario puede acceder a la informacin brindada en un determinado web site, por lo tanto no poda considerarse que a norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 comprendiera dentro de los denominados servicios digitales prestados a travs de internet a aquellos prestados mediante el uso de la intranet.
Servicios Digitales
La Ley N 28932 deleg al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en
materia tributaria por un plazo de noventa (90) das calendario, con el

objeto de: i. Ampliar la base tributaria;
ii.
Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema

Tributario Nacional; y,
iii.
Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el
clima de inversin.
El Decreto Legislativo 970 cre una nueva hiptesis de incidencia, no tuvo carcter interpretativo sino innovativo, por lo que devendra en ilegal por exceder la norma autoritativa.
Servicios Digitales
Primer prrafo del inciso b) del artculo 4-A sustituido por
el artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF (16.10.2007)
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los

protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada.
Servicios Digitales
En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una prestacin de hacer que realiza una persona para otra.
En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red.
En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El trmino "acceso" significa conexin al Internet u otra red o sistema.
Tambin puede entenderse como conectarse a un site.
Servicios Digitales
En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe requerir una mnima intervencin humana. En tal sentido, conforme a la acepcin del trmino, automtico es "dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en parte por s solo. Vale decir, debe ser esencialmente automatizado.
Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que implica que slo es viable si existe desarrollo bsico de herramientas informticas.
De acuerdo con la definicin reglamentaria todos estos elementos deben darse en forma conjunta.
Servicios Digitales
El servicio digital es una modalidad de producto digital propio del comercio electrnico que no tiene verificacin tangible, por lo que corresponde al legislador atribuir el lugar donde se entender producido el consumo.
No califica como servicio digital la adquisicin de bienes digitales descargables va download (libros, msica, videos, pelculas, fotografas, software).
Tampoco califica como servicio digital la venta de bienes tangibles adquiridos a travs de Internet pero distribuidos y entregados a travs de medios tradicionales.
Servicios Digitales
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Mantenimiento de software Soporte tcnico al cliente en red Almacenamiento de informacin Aplicacin de hospedaje Provisin de servicios de aplicacin Almacenamiento de pginas de Internet Acceso electrnico a servicios de consultora (consultores, abogados, etc.) Publicidad Subastas en lnea
10. Reparto de informacin

11. Acceso a una pgina de internet interactiva 12. Capacitacin interactiva 13. Portales en lnea para compraventa
Servicios Digitales
Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000 1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos en batch (procesamiento de informacin por tandas o lotes), y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
Servicios Digitales
Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000 3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las conclusiones anteriores tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Servicios Digitales
Diccionario Informtico (http://www.alegsa.com.ar) Batch processing.- Llevar a cabo una operacin particular de forma automtica en un grupo de archivos todos de una vez, en lugar de "manualmente" abrir, editar y guardar cada archivo por vez. Por ejemplo, un programa que convierta un grupo de imgenes de un formato a otra todas de una vez sera una utilidad de procesamiento batch.
Master Magazine (http://www.mastermagazine.info/termino/4018.php

Batch.- Se dice que un proceso es batch cuando se realiza de forma secuencial y automtica por el ordenador. En el entorno PC, este tipo de programas se identifica por la extensin bat.
Servicios Digitales
Existen 4 empresas involucradas: E1= E2= E3= E4= No Domiciliado. Segn informe Proveedor No Domiciliado. Segn informe tercera empresa Domiciliado. Segn informe cliente Domiciliado. Segn informe cuarta empresa
De acuerdo al informe E1 presta servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital a travs de E2 para que E2 ejecute la transaccin financiera en el exterior a favor de E4. E3 a su vez ha acordado prestar este tipo de servicio financiero en el exterior a E4. Para lo cual E3 subcontrata los servicios de E1 para materializar dicho servicio.
Regalas Regla General

Artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta Contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole, referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de

rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Regalas Know How

Doctrina Definicin de Know How
Association des Bureaux pour la Protection de la Propriet Industrielle ANBPPI: Conjunto no divulgado de informaciones tcnicas, patentables o no, que son necesarias para la reproduccin industrial, directamente y en las mismas condiciones, de un producto o de un procedimiento.
Consulta N 0020-02 del 14.01.2002 (Subdireccin General de Tributacin de no Residentes - Espaa): Conjunto de informaciones que preexisten a la prestacin del servicio y no son un resultado del mismo. Se diferencia as de la asistencia tcnica, puesto que en sta el prestador se compromete a desarrollar un trabajo cuyo resultado sirve a la empresa cliente.
Regalas Know How

OCDE:
En el contrato de Know How, una de las partes se obliga a comunicar

sus conocimientos y experiencias particulares, no revelados al pblico, a la otra parte de manera que pueda utilizarlos por su cuenta. El cedente
no tiene que intervenir en el uso que el cesionario haga de las frmulas cedidas y no
garantiza el resultado. En los contratos de know-how, generalmente el proveedor habr de hacer muy poco, de acuerdo con el contrato, adems de aportar la informacin disponible o reproducir el material existente. Por otra parte, un contrato de prestacin de servicios supondr, en la mayora de los casos, que el proveedor tiene un nivel mucho ms elevado de gasto para poder cumplir con sus obligaciones contractuales.
Regalas Licencia software

Artculo 16 Reglamento LIR
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras

(software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el primer prrafo del Artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de
las siguientes modalidades contractuales:

1. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa. 2. Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la
explotacin del mismo por parte del cesionario.

Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se entender configurada una enajenacin.

Derechos Patrimoniales (artculo 31 de la Ley sobre el Derecho de Autor) Lista enunciativa: La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento. La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio. La distribucin al pblico de la obra. La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la obra. La importacin al territorio nacional de copias de la obra.

OCDE: Los pagos efectuados para adquirir parcialmente los derechos de autor (sin que el autor cedente enajene ntegramente sus derechos de propiedad intelectual) constituyen una regala cuando el pago se efecta a cambio del derecho de utilizacin del programa que constituira, en ausencia de esta licencia, una violacin de la legislacin
relativa a los derechos de autor.

Como ejemplo de tales acuerdos, se pueden citar autorizaciones para reproducir y distribuir entre el pblico el software o de modificar y difundir entre el
pblico el programa. En dichas circunstancias, los pagos se realizan por la

explotacin de los derechos que, de otro modo, habran sido prerrogativa nica del titular del derecho de autor.

OCDE: En otros tipos de operaciones, los derechos de autor adquiridos se limitan a aquellos que son necesarios para permitir al usuario la utilizacin del programa, por ejemplo, cuando al cesionario se le conceden unos derechos limitados de reproduccin del programa. Los derechos transferidos en estos casos son inherentes a la propia naturaleza de los programas informticos, permitiendo al usuario copiar el programa, por ejemplo, en la unidad de almacenamiento de la computadora o con fines de seguridad. Los derechos referentes a estos actos de copia, cuando nicamente permiten la explotacin efectiva del programa por parte del usuario, no constituyen regala. Los pagos relativos a este tipo de operaciones son
considerados como rentas comerciales.

En la adquisicin de copias de software, la retribucin que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso personal de tales programas para computadoras no califica como regala. En la adquisicin de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribucin que se pague ser la contraprestacin a una enajenacin de bienes tratndose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso personal del software. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor
para ser utilizado desde un nmero determinado de computadoras, por

cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso, se est ante una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta.

No califica como regala la contraprestacin pagada por parte de una

empresa integrante de un grupo empresarial a cambio de la adquisicin de una copia de un software para su uso o a cambio de la adquisicin de modo definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales sobre un software.
Asimismo, tampoco califica como regala el precio pagado a dicha empresa por las dems empresas integrantes del mismo grupo por la adquisicin de una alcuota de la titularidad del derecho previamente adquirido.
Concurrencia de servicios
OCDE:
En la prctica de los negocios se encuentran contratos que cubren a la vez knowhow, servicios de asistencia tcnica, financiamiento, entre otros. Un ejemplo, de
este tipo de contratos es el Franshising, mediante el cual el cedente o franquiciador

comunica al cesionario o franquiciado sus conocimientos y experiencias y le suministra adems una asistencia tcnica variada, acompaada en ciertos casos de ayudas financieras y entregas de mercancas. En estos casos conviene descomponer, con la
ayuda de las indicaciones contenidas en el contrato o con una distribucin razonable, la retribucin
total estipulada en funcin de las diversas prestaciones a las cuales se aplica y someter cada una de las partes de la retribucin, as determinada, al rgimen fiscal que le corresponda. Cuando, sin embargo, una de las prestaciones convenidas constituye el objeto principal del contrato y las otras prestaciones previstas no tienen ms que un carcter accesorio y ms bien prescindible, entonces el tratamiento aplicable a la parte principal se debera generalmente aplicar a la suma total de la retribucin.
Concurrencia de servicios
Mtodo 1: Discriminacin En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas deber discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada (Ultimo Prrafo artculo 4-A Rgto. LIR). Mtodo 2: Accesoriedad Si por la naturaleza de la operacin no pudieran discriminarse los servicios, se otorgar el tratamiento que corresponda a la parte esencial y predominante de la transaccin (Ultimo Prrafo artculo 4-A Rgto. LIR).
Actividades Internacionales
CONCEPTO
Primas de seguros Alquiler de aeronaves Alquiler de naves Servicios de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero Transporte areo Fletamento o transporte martimo Agencias internacionales de noticias Distribucin de pelculas cinematogrficas, o para televisin, "video tape", radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos RENTA NETA 7% 60% 80% 5% 1% 2% 10% 20% TASA 30% 10% 10% 30% 30% 30% 30% 30% TASA EFECTIVA 2,1% 6% 8% 1,5% 0,3% 0,6% 3% 6%
Suministro de contenedores
Sobreestada de contenedores Cesin de derechos de transmisin televisiva de eventos en vivo realizados en el extranjero
15%
80% 20%
30%
30% 30%
4,5%
24% 6%
Actividades prestadas en su mayora parte en el pas y parte en el exterior respecto de las cuales se presume una renta neta de fuente peruana
Informe N 072-2006-SUNAT/2B0000 Las presunciones establecidas en el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para la determinacin del importe de la renta neta de fuente peruana estn referidas a actividades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el extranjero; y que por ende generan rentas de fuente peruana y extranjera a la vez, por lo tanto no son aplicables respecto de los contratos de fletamento de buque armado o equipado y de
fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado

(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de cabotaje* en el Per. *Cabotaje: Trfico martimo en las costas de un pas determinado. Navegacin o trfico que hacen los buques entre los puertos de su nacin sin perder de vista la costa
Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo por

concepto de cargo por cambio de fecha del vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo, cargo por cambio de itinerario, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de itinerario, cargo por cambio de clase de vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los pasajes areos a los destinos que sealen los clientes, handling o trmite documentario se encuentran dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no as los ingresos por cargo por reembolso de pasajes y cargo adicional a fin de efectivizar el
reembolso del boleto areo (en tanto el servicio no se lleva a cabo).
Retencin a Sujetos No Domiciliados

RTF Nros. 05015-2-2003, 06942-1-2002, 00274-3-2009, 128648-2010 Si bien el artculo 76 de la LIR dispone que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, servicios, cesin en uso u otros de naturaleza similar, facturadas por no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si pagan o no las regalas o
servicios a los no domiciliados; dicho importe a pagar constituye solo un abono,

tal como lo seala el citado artculo, por cuanto la prestacin objeto del mismo no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el artculo 28 del Cdigo Tributario, ni implica el pago de una retencin.

Retencin por asistencia tcnica prestadas por empresas no domiciliadas
a partir del 1 de enero de 2005 (Ley N 28442):
Artculo 56 Ley del Impuesto a la Renta
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la

asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.

Artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta:
()
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: Treinta por ciento (30%).

RTF N 00898-4-2008
Los Incoterms del grupo C, tales como CFR (coste y flete) y CIF (coste,
seguro y flete), exigen que el vendedor contrate el transporte en las condiciones acostumbradas y a sus expensas, Por lo tanto, debe hacerse contar necesariamente, tras el respectivo trmino C, el punto hasta el que ha de pagar los costes del Transporte. De lo expuesto, se puede anotar que al haberse consignado en las precitadas facturas emitidas a la recurrente por las empresas no domiciliadas los Incoterms CFR Callao-Per y CIF-
Ilo-Per,
eran
dichas
empresas
(en
calidad
de
vendedoras)
las
encargadas de contratar los servicios de transporte internacional de los bienes importados por la recurrente, por lo que esta ltima no califica como
usuaria directa de dichos servicios.

RTF N 00898-4-2008 () En consecuencia no se encontraba obligada a efectuar retencin al respecto con relacin a dicho impuesto, toda vez que los importes que sta abon a las empresas no domiciliadas constituan el precio de los bienes por las compraventas internacionales que efectu y no el pago por servicios de transportes que stas le hubieren prestado. () En el caso que una empresa no domiciliada que brinda el servicio de transporte internacional, cuente con un agente o represente en el pas y
sea a travs de ste que se contrate sus servicios, ser dicho representante
quien deber efectuar el pago del impuesto correspondiente, por lo que el usuario del servicio no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.

Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.-
Tratndose Contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados
para la provisin de bienes desde el extranjero o la realizacin de

servicios a prestarse ntegramente en el exterior o la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas por la Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecer con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar su importe.

RTF N 06872-3-2002: Cuando los servicios prestados por el no domiciliado no encuadran en ninguno de los supuestos previstos en el artculo 48 de la LIR y los servicios son prestados parte en el pas y parte en el exterior el impuesto debe aplicarse slo sobre la parte que retribuya los hechos gravados; es decir, por la renta de fuente peruana.
RTF N 629-1-2003: Si los tcnicos no domiciliados prestan sus servicios dentro el pas y stos remiten sus informes al exterior para que la Compaa no domiciliada les de su visto bueno antes de ser presentados, ello no evidencia que los servicios sean prestados parte en el Per y parte en el extranjero debe entenderse que los informes eran aquellos que el personal que conformaba el equipo (en Per) deba elaborar.

RTF N 12609-8-2011
Si bien es cierto resulta razonable considerar que existen servicios que

por su complejidad, y por la estructura y funcionamiento de un grupo econmico puedan contener prestaciones que se efectan tanto en el pas y en el extranjero, y que no resulta susceptible de demostrarse qu parte han sido ejecutados en uno u otro lugar, se tiene que en este caso, las pruebas que obran en el expediente no permiten acreditar en forma suficiente y razonable que la contraprestacin otorgada corresponde a la prestacin de servicios que se han desarrollado parte en el pas y parte en el exterior, como alega la contribuyente, por lo que el reparo planteado por la Administracin se encuentra arreglado a Ley.

Informe N 092-2007-SUNAT/2B0000 Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan rentas de cuarta categora de fuente peruana, que stas ltimas asumirn el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no enerva la obligacin que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.

En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado deber calcularse considerando dentro de la base imponible del tributo, el Impuesto asumido por el agente de retencin por cuenta de aqul.

Artculo 47 Ley del Impuesto a la Renta: El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser

aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.

RTF N 7645-4-2005; RTF N 00162-1-2008 (Observancia Obligatoria) El hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos que son de carcter personal de los sujetos no domiciliados y que stos no los hayan reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados.
Criterio aplicable a rentas de tercera categora (RTF N 00103-52009)

Inciso c) artculo 4-A del Reglamento de la LIR
La renta neta a considerar por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artculo 76 de la LIR, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
Nota: El inciso d) del artculo 76 de la LIR est referido a rentas de tercera categora.

Decreto Supremo N 090-2008-EF
La autoridad competente del Estado con el cual tenemos CDI y en cual reside el proveedor, deber emitir el Certificado de Residencia (v.g. en Ecuador y Colombia se denomina Certificado de Residencia Fiscal). El certificado debe consignar que el contribuyente es residente en dicho Estado y que se encuentra sujeto a impuestos en el mismo, por el perodo de tiempo que en l se seale.
Si el proveedor no domiciliado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retencin (lase fecha de pago), el agente de retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. Ahora bien, debe tenerse presente el artculo 76 de la LIR que se refiere al pago del monto equivalente a la retencin. En tal sentido se recomienda solicitar el certificado de residencia antes de la provisin contable para que el monto equivalente a la retencin abonada al fisco coincida con la retencin efectiva.

Tratndose
de
una
empresa
del
Estado
Chileno
que
tenga
un
establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades

en este pas, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio, mas no estarn sujetos a la retencin contemplada en el artculo 76 de la Ley del IR; debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto conforme a lo establecido en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Oficio N 2.890 (04.08.2005); Oficio N 3.397 (14.12.2007) Subdireccin Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII La constitucin en el pas de un establecimiento permanente debe ser entendida como la extensin de la actividad de la casa matriz extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina o sucursal en donde se desarrolla una actividad formal que asume la representacin total de la empresa extranjera, pudiendo cerrar negocios en los trminos que se le indique. En tal caso el establecimiento permanente queda sujeto a la obligacin de obtener RUT, presentar declaracin de inicio de actividades () declarar la renta efectiva de su actividad sobre la base de los resultados reales obtenidos de su gestin en Chile determinados mediante contabilidad completa, pagar impuestos de Primera Categora y Adicional del artculo 58 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y a las dems obligaciones e impuestos establecidos por la legislacin tributaria de nuestro pas.

Oficio N 2.890 (04.08.2005); Oficio N 3.397 (14.12.2007) Subdireccin Normativa Dpto. de Normas Internacionales SII En aquellos casos en que no se configure un establecimiento
permanente en Chile en los trminos que define el artculo 58 N 1 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, lo que podra ocurrir por ejemplo, cuando
la empresa enva personal que se limita a desarrollar la actividad que le ha sido encomendada, pero que no tiene poder para actuar en su representacin, la empresa queda sujeta al Impuesto Adicional de retencin contemplado en el artculo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Convenios para evitar la Doble Imposicin (CDI)

Constituyen tratados internacionales cuya funcin es colaborar en la eliminacin de los conflictos positivos de la tributacin, cuando no existen mecanismos en la legislacin interna o stos son insuficientes.
Estos conflictos son originados por el ejercicio de la soberana

tributaria de los distintos estados, lo que puede generar que el mismo tipo de renta de una misma persona se someta a imposicin en dos o
ms estados, por la aplicacin de distintos puntos de conexin.

Los CDI atribuyen jurisdiccin tributaria exclusiva (al Estado de Residencia o al Estado de la Fuente), o a ambos (jurisdiccin compartida). Establecen quin puede o debe gravar cierta renta (estableciendo ciertos lmites, por ej. tasas mximas) pero no el como (legislacin local).

Los CDI en base al MOCDE (Chile, Canada, Brasil, Mxico, Espaa) privilegian al estado de residencia, en tanto la OCDE es una organizacin compuesta por estados exportadores de capital. Cuando se le permite tambin al estado de la fuente someter a imposicin determinada renta, generalmente se le pone un lmite al gravamen. La Decisin 578, por el contrario privilegia al estado de la fuente (propio de pases importadores de capital) y atribuye jurisdiccin exclusiva a ste (vase excepcin en el artculo 14). Cuando una renta est regulada en forma expresa en un CDI (dividendos, intereses, regalas, ganancias de capital, rentas de empresas de transporte, trabajo dependiente e independiente, etc.) se aplicar el artculo del CDI que regule especficamente dicha renta. Tratndose de rentas empresariales no reguladas especficamente en un CDI, resultar de aplicacin el artculo pertinente al tratamiento de los beneficios empresariales.

La aplicacin de los CDI es opcional? Un CDI no tiene por objeto aumentar las cargas tributarias. Un CDI no puede tener como efecto el agravar la situacin del contribuyente con respecto a la que tiene frente a la legislacin nacional (Principio de no agravacin: constituye una finalidad de los tratados de doble
imposicin limitar las pretensiones fiscales de los Estados titulares de las mismas o suprimirlas totalmente, no ampliarlas o crear nuevas. Esto hay que entenderlo en el sentido de que en un tratado de doble imposicin no pueden
establecerse nuevas pretensiones (BUHLER, Ottmar, Principios de Derecho
Internacional Tributario, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1968, pp.82-83)

Cuando los CDI no acierten a eliminar totalmente la doble imposicin internacional o cuando la carga fiscal global establecida por stos sean superiores a la derivada de aplicar la normativa interna, el contribuyente
puede optar por aplicar el rgimen fiscal general de los Estados signatarios como si no existiere el tratado (EVANS, Ronald, Rgimen Jurdico de la doble
tributacin Internacional, Ed. Mc Graw Hill, Colombia, p.50.)

El contribuyente tampoco podr combinar disposiciones del CDI con disposiciones de su derecho interno con el objeto de obtener ventajas contrarias a la finalidad de la clusula de no agravacin.
Servicios Independientes(1) y CDI

CHILE CANADA Sin Base Fija 10%(2) 10%(2) BRASIL 0% /24% (3) MEXICO 0% CAN 10%
Con Base Fija
(2)
24%
24%
24%
24%
24%
24%
24%
24%
Ms de 183 das
1. La expresin servicios personales independientes comprende especialmente a cientficos, tcnicos, literatos, educadores, mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y contadores. 2. La Base imponible es el 80% de la renta bruta (Artculo 74 LIR) 3. Entindase un lugar fijo donde se prestan los servicios como un bufete, despacho, consultorio, taller, entre otros. 4. Si la renta es pagada por un residente en Per
Servicios Independientes y CDI

Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 1.Si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios.
2.Si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un perodo que exceda de 183 das dentro de
un perodo cualquiera de doce meses estar sujeta a imposicin en el

Per sin el lmite antes mencionado.
Asistencia tcnica y servicio digital en los CDI

CHILE (1)
Sin Establecimiento Permanente Con Establecimiento Permanente 0% 30% (3)
CANADA (1)
0% 30% (3)
BRASIL (2)
15% 30% (3)
MEXICO
0% 30% (3)
EP: Lugar fijo de negocios: Sucursal, taller, oficina, fabrica, mina, pozo de petrleo o gas, cantera, obra o proyecto de construccin, instalacin y montaje, consultora mayor a 183 das en un periodo de doce meses. En el caso del CDI con Mxico se configura EP en el caso de la AT si tal actividad prosigue (en relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en el otro Estado durante un perodo o perodos que en total excedan de 90 das, dentro de un perodo cualquiera de 12 meses. (1) El Convenio no regula expresamente la AT ni SD por lo tanto se aplica su artculo 7 referido a beneficios empresariales. La renta se grava en el Estado de Residencia salvo que el servicio se preste a travs de un EP situado en el otro Estado. (2) Segn CDI con Brasil la AT y el SD reciben el tratamiento de las Regalas
(3) Sobre la renta neta (Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000)

Importante:
En la prctica internacional, algunos CDI incluyen a la asistencia

tcnica dentro del artculo correspondiente a las regalas.
As por ejemplo, en el caso del Convenio Per Brasil, se ha incluido

en el artculo 12 (Regalas), con arreglo a lo dispuesto en la legislacin interna a los servicios tcnicos, asistencia tcnica, servicios digitales y
empresariales incluidas las consultoras (Artculo 4 del Protocolo al

Convenio para evitar la Doble Imposicin).

Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 Se considera que existe un EP en el Per cuando: a) Una empresa de Chile y su filial peruana, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados en conjunto, superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses. b) Una empresa de Chile presta servicios en el Per subcontratada por su filial peruana, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses.

Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 c) Cuando una empresa de Chile presta servicios en el Per y, adems, subcontrata a su filial peruana, ambas dedicadas a las mismas actividades, para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin, conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de servicios de la filial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera de doce meses.

Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000 Para efectos del cmputo de los 183 das: 1.Debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario.
2.No resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se

encarguen de la realizacin de las actividades. 3.Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la
prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios

corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s.
Asistencia tcnica en la CAN

DIAN - Concepto 090657 (07.12.2005): El art. 14 de la Dec. 578 establece
que estas son gravables slo en el pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Es decir, que, independientemente de la ubicacin de la fuente, tratndose de los beneficios empresariales derivados de los servicios a que hace referencia el artculo 14, estos solo sern gravables en el pas en el cual se produzcan tales beneficios el mismo artculo 14 citado consagra una presuncin segn la cual, salvo prueba en contrario, el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el correspondiente gasto...cuando los servicios de que trata el art. 14 de la Dec. 578 son prestados desde Colombia a favor de usuarios localizados en otro pas miembro de la comunidad, se presenta una excepcin a la regla general de imposicin de acuerdo a la ubicacin de la fuente, pues el pas con derecho a gravar los
beneficios derivados de tales servicios no es el pas donde se lleva a cabo la actividad (Colombia),
sino el pas donde se obtienen los beneficios o rentas derivados de la misma, es decir, el pas donde est ubicado el cliente que paga por el servicio y registra el correspondiente gasto.
Asistencia tcnica en la CAN

DIAN - Concepto 065075 (14.09.2005): Es importante anotar
que tanto el artculo 13 como el artculo 14 de la Decisin 578 se refieren a rentas y no, simplemente, a ingresos percibidos por la prestacin de servicios, lo que supone una afectacin o depuracin de estos ltimos con los correspondientes costos y gastos, a efectos de obtener el tratamiento aqu sealado.
Servicios digitales en la CAN

Primera Posicin: Los servicios digitales se encuentran comprendidos
en el artculo 14 de la Decisin 578.
Segunda Posicin: La Decisin 578 no regula en forma expresa el

tratamiento de los servicios digitales por lo que no corresponde aplicar el artculo 14 de dicha Decisin, sino el artculo 6 de la misma, segn el cual los beneficios resultantes de las actividades empresariales slo sern gravables por el Pas Miembro donde stas se hubieren efectuado, salvo la existencia de un lugar fijo de negocios en el otro estado (oficina o lugar de administracin o direccin de negocios, fbrica, planta o taller industrial o de montaje, obra de construccin, lugar o instalacin donde se extraen o explotan recursos naturales, agencia o local de ventas; agencia o local de compras; un depsito, almacn, etc.)
Servicios digitales en la CAN

Pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina en el Proceso 125-IP-2010
Empresas de servicios profesionales: organizacin conformada por

uno o ms profesionales, los cuales ofrecen servicios profesionales con una finalidad lucrativa. Empresas de servicios tcnicos: aquellas que aplican conocimientos tecnolgicos por medio del ejercicio de un arte o una tcnica, lo que no implica transferencia de los citados conocimientos. Empresas de servicios de consultora: aquellas que se encuentran especializadas en un rea profesional especfica, y cuya funcin primordial es la asesora en dicha rea especfica.
Regalas en los CDI

CHILE
Cantidades pagadas por el uso, o el derecho de uso de derechos de autor, incluidas pelculas cinematogrficas o
CANADA
MEXICO BRASIL * **
pelculas,
cintas
de
otros
medios
y
de
reproduccin planos,
imagen o
sonido,
15%
15%
15%
15%
patentes, marcas, diseos o modelos, frmulas procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o

por el uso o derecho de uso, de equipos industriales, comerciales o cientficos o informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
(*) Incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera de dichos derechos o bienes que estn condicionados a la productividad, uso o posterior disposicin de los mismos. (**) Incluye servicios tcnicos, asistencia tcnica, servicios digitales y empresariales incluidas las consultoras.
Regalas en la CAN
Decisin 578 cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos tcnicos no patentados u otros conocimientos de similar naturaleza en el territorio de uno de los Pases Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de nuevas variedades vegetales previstos en la Dec. 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la Dec. 351 Las regalas sobre un bien intangible slo sern gravables en el Pas Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del bien intangible. 30%
Definicin
Potestad Fiscal
Alcuota
Artculo 18 Decisin 578

Artculo 18 Decisin 578.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros Ningn Pas Miembro aplicar a las personas domiciliadas en los otros Pases Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisin. Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000 En el marco de la Decisin 578, una persona natural extranjera domiciliada en un pas de la CAN que viene al Per aun cuando todava no califique como domiciliada en el Per, tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Per, desde el primer da de su permanencia en el mismo, considerando la deduccin anual de siete UIT establecida en el artculo 46 del TUO de la LIR y la escala progresiva acumulativa prevista en el artculo 53 del mismo TUO
Artculo 18 Decisin 578

En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una empresa peruana a favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se ubican fsicamente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin 578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa domiciliada en
Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarn ntegramente en

Bolivia en las mismas condiciones que la legislacin boliviana aplica a las personas jurdicas domiciliadas en Bolivia. Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la empresa peruana considerar como exoneradas las rentas de fuente boliviana antes sealadas.
Prestacin vs. Utilizacin

Prestacin de servicios en el pas
Utilizacin de servicios en el pas
Quin brinda el servicio?
Domiciliado
Quin es Contribuyente?
No Domiciliado
Prestador del servicio
Usuario
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras
Lo que ocurra primero
En la fecha en que se pague la retribucin.
En la utilizacin de servicios, es irrelevante si el servicio se ejecuta o no en el exterior lo importante es determinar si su empleo o consumo se efecta en el territorio nacional.
Primer acto de disposicin

RTF N 225-5-2000
El modo de establecer si un servicio es utilizado en el pas es en funcin del lugar donde el usuario - el que contrat el servicio - llevar a cabo el
primer acto de disposicin del mismo. En el presente caso, el primer acto de

disposicin del de servicio la se da en el del momento agente en de que, compras como (no consecuencia intermediacin
domiciliado), el recurrente adquiere la mercanca a su proveedor, y ello se da en el pas de origen de la mercanca, concluyndose la prestacin del servicio con el despacho en el puerto de origen.

RTF N 01697-1-2004 La recurrente coloc en el exterior sus productos textiles gracias a los
servicios prestados por agentes de venta extranjeros. En tal sentido, el

TF concluy que la obligacin de pagar la comisin pactada en base al valor FOB naci cuando el recurrente obtuvo un beneficio econmico, el mismo que se produce cuando se coloca con xito sus mercadera, hecho que ocurre en el exterior. Siendo esto as, el primer acto de disposicin del servicio tuvo lugar en el extranjero. Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000 Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.

RTF N 03849-2-2003 La certificacin de un producto a exportarse (caf orgnico) que garantiza el cumplimiento de ciertos estndares, representa un valor agregado al producto que se ve incrementado con la incorporacin dicha certificacin en su etiquetado, por lo que el consumo del servicio se efecta en el pas, independientemente que su destino sea el exterior. RTF N 8478-1-2004 El envo de muestras de mineral al exterior para su procesamiento se hizo con la finalidad de mejorar la revalorizacin de las acciones de la matriz en el exterior. Por lo tanto, el beneficio indirecto derivado de la mejor posicin de la corporacin en el mercado internacional no constituye un aprovechamiento econmico por parte de la subsidiaria en territorio nacional, dado que la regla del consumo o empleo en el territorio nacional, tiene la finalidad de atribuir la utilizacin de los servicios a un lugar determinado dentro o fuera del pas, pero no a ambos.

RTF N 00423-3-2003
La comisin mercantil en la condicin de agente, prestada por la empresa no domiciliada no califica como utilizacin de servicios en el pas, debido a que el primer acto de disposicin del satlite PANAMSAT se produce nicamente en el espacio, originando como consecuencia que ste no sea consumido ni empleado en el territorio nacional, ms aun cuando la recurrente es responsable de utilizar sus instalaciones en tierra para bajar la seal del satlite.
VOTO DISCREPANTE.- Propone declarar nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo por el servicio de recepcin de seales de televisin y de si estos fueron utilizados dentro del pas, al efecto la Administracin debe verificar hacia qu reas geogrficas fueron retransmitidas dichas seales, es decir, si fueron retransmitidas a reas ubicadas dentro o fuera del territorio nacional a efecto de establecer dnde fue utilizado finalmente tal servicio.

Casacin N 1587-2008 (SDCS Corte Suprema de la Repblica) Dcimo Primero:La Sala revisora ha establecido que los servicios prestados, de recepcin y retransmisin de seales por satlite no se encuentran gravados, debido a que stos no han sido utilizados en el pas. Sin embargo este argumento no resulta vlido en virtud del contenido expreso del contrato, en el que se expresa que quien presta el servicio es M.R. Productions NV (empresa extranjera no domiciliada en el pas) y quien recepciona es PANTEL (empresa nacional domiciliada en el
pas); por lo tanto los servicios prestados son utilizados en el Per,

afirmacin que se corrobora con lo estipulado en la indicada clusula cuarta que seala: Es responsabilidad de PANTEL utilizar sus instalaciones en tierra para bajar hacia estas una seal de televisin
Nuevas modalidades de exportacin

Nuevo Apndice V de la Ley del IGV: A. Comercio transfronterizo B. Consumo en el territorio del pas C. Servicios prestados en el pas SFE SFE Devolucin IGV a PN no domiciliada D. Servicios prestados en el exterior Devolucin IGV a PN dom.

Requisitos Literal A* 1. Se presten a ttulo oneroso (demostrado con el CdP que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos)
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. 4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. * Servicios de consultora y asistencia tcnica, arrendamiento de bienes muebles, publicidad, procesamiento de datos, colocacin y de suministro de personal, comisiones por colocaciones de crdito, operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros, servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas, cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales, suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, asistencia telefnica, comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior.

Requisitos Literal B*
1. Se presten a ttulo oneroso (demostrado con el CdP que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos) 2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada *Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles, administracin de carteras de inversin en el pas, servicios complementarios al transporte de carga internacional en zona primaria (remolque, amarre o desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de rea de operaciones, movilizacin de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga, descarga o embarque de carga o de contenedores vacos, manipuleo de carga, estiba y desestiba, traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento, practicaje, apoyo a aeronaves en tierra (rampa), navegacin area en ruta, aterrizaje-despegue, estacionamiento de la aeronave, servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos, servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados.

Requisitos Literal C*
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. 2. El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas. 3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas, que se encuentre en el pas en el momento de la
prestacin y el consumo del servicio.

* Servicio de transporte pblico, servicios de expendio de comidas y bebidas, gua de turismo, servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana, espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.

Requisitos Literal D.
Los profesionales y tcnicos generadores de rentas de 4ta. Categ. domiciliadas en el pas, que adquieran bienes, servicios y contratos de construccin, por los cuales se les hubiera trasladado el IGV, para la prestacin de los servicios con presencia fsica en el exterior tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago. Se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en el exterior cuando el prestador del servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor
de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador de

servicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior.

Aspecto Tributario No Domiciliados

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Aspectos Tributarios en operaciones con No Domiciliados

Dr. David Bravo Sheen

Rentas de fuente peruana

peruana, el sujeto no domiciliado puede no estar sujeto a imposicin en el

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b) Ingresos provenientes de derechos, situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas

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servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben de ser prestados o

operadores de satlite (empresas no domiciliadas), no constituan renta

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2. Al existir una utilizacin econmica en el pas del cable submarino,

no nicamente a la parte de ellos que correspondera a su localizacin en el territorio

Rentas de fuente peruana

El servicio de elaboracin y entrega de informacin respecto a empresas

genera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional.

la enajenacin de las acciones y la generacin de rentas de fuente peruana.

el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante

aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo

demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo.

conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial

La Exposicin de Motivos de la norma modificatoria (Decreto Supremo

peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la Renta respectivo.

1. Servicios de ingeniera: la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y

promocin a nivel internacional de la venta de las mismas; asistencia para la

que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos

de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales (lo

y se encuentran gravados con dicho Impuesto (bajo el entendimiento

partes o piezas son parte).

El servicio de investigacin de mercados consisti en otorgarle a la

anlisis, encargndose de la revisin final y formulacin de las

persona natural no domiciliada en el Per, como parte del ejercicio

A partir del 01.01.2007 (Decreto Legislativo 970)

y los servicios a travs de intranet?

Principio de Legalidad Interpretacin Histrica

en que la intranet es una red privada en la que slo ciertos usuarios

materia tributaria por un plazo de noventa (90) das calendario, con el

Lograr mayor eficiencia, equidad y simplicidad en el Sistema

Dotar al pas de un Sistema Tributario predecible que favorezca el

el artculo 3 del D.S. N 159-2007-EF (16.10.2007)

usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los

Tambin puede entenderse como conectarse a un site.

10. Reparto de informacin

Master Magazine (http://www.mastermagazine.info/termino/4018.php

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relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de

Regalas Know How

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En el contrato de Know How, una de las partes se obliga a comunicar

Regalas Licencia software

La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras

las siguientes modalidades contractuales:

explotacin del mismo por parte del cesionario.

Regalas Licencia software

Regalas Licencia software

relativa a los derechos de autor.

pblico el programa. En dichas circunstancias, los pagos se realizan por la

Regalas Licencia software

considerados como rentas comerciales.

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para ser utilizado desde un nmero determinado de computadoras, por

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No califica como regala la contraprestacin pagada por parte de una

este tipo de contratos es el Franshising, mediante el cual el cedente o franquiciador