UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMN

DIRECCIN DE PLANIFICACIN ACADMICA

PROGRAMA DE TITULACIN DE ALUMNOS ANTIGUOS NO GRADUADOS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CARRERA DE CONTADURA PBLICA
IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS
EN LA EMPRESA ASERRADERO FABOLMA
TRABAJO DIRIGIDO INTERDISCIPLINARIO
PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE
LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA
POSTULANTES: ALVARADO HONOR LIZETH JENNY
GONZALES PAZ FERNANDO
TORREZ SOTO RONALDT
TUTOR: LIC. ORLANDO CHOQUEPALPA
COCHABAMBA BOLIVIA
2013
ECO21TD017
INDICE
FICHA DOCUMENTAL
INTRODUCCIN
CAPTULO I
ANTECEDENTES GENERALES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL
ASERRADERO FABOLMA
1.1. DIAGNSTICO DE LA SITUACION ACTUAL .............................................. 1
1.1.1.Antecedentes generales .................................................................................... 1
1.1.2.Localizacin...................................................................................................... 1
1.1.3.Marco legal de la empresa ................................................................................. 1
1.1.4.Tratamiento impositivo....................................................................................... 3
1.1.5.Objetivos de la empresa .................................................................................... 3
1.1.6.Estructura organizacional ................................................................................... 4
1.1.7.Recursos que posee la empresa......................................................................... 5
1.1.8.Comercializacin y poltica de ventas.................................................................. 7
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................... 7
1.2.1. Identificacin del problema................................................................................... 7
1.2.2. Formulacin del problema.................................................................................... 8
1.3. OBJETIVOS ................................................................................................... 8
1.3.1. Objetivo General .................................................................................................. 8
1.3.2. Objetivos Especficos........................................................................................... 9
1.4. JUSTIFICACIN ............................................................................................ 9
1.5. DISEO DE LA INVESTIGACIN............................................................... 10
1.5.1. Poblacin y Muestra........................................................................................... 10
1.5.2. Mtodos ............................................................................................................. 10
1.5.3. Tcnicas ............................................................................................................ 11
CAPITULO II
MARCO TERICO
2.1. DEFINICIONES DE COSTO......................................................................... 12
2.2. DEFINICIONES SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS ............................ 12
2.3. LOS ELEMENTOS DEL COSTO ................................................................. 13
2.3.1.Materiales Directos........................................................................................ 14
2.3.2.Mano de obra directa..................................................................................... 14
2.3.3.Costos indirectos de fabricacin (CIF)........................................................... 14
2.4. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS ........................................................... 15
2.4.1. Clasificacin con relacin a la produccin.......................................................... 15
2.4.2. Clasificacin con relacin al volumen.-............................................................... 15
2.4.3. Clasificacin segn la funcin que cumplen....................................................... 16
2.4.4. Clasificacin segn su grado de variabilidad...................................................... 17
2.4.5. Clasificacin segn su asignacin...................................................................... 18
2.4.6. Clasificacin segn su comportamiento ............................................................. 18
2.5. CLASIFICACION DE UN SISTEMA DE COSTOS....................................... 18
2.6. TEORAS ECONMICAS DEL COSTO DE PRODUCCIN....................... 19
2.6.1. Componentes del costo Total............................................................................. 19
2.7. COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN............................................ 22
2.7.1. Importancia del Control por rdenes de Produccin.......................................... 23
2.7.2. Caractersticas del sistema de costos por rdenes de produccin ..................... 23
2.7.3. Ventajas del Sistema de Costos por rdenes de Produccin............................. 24
2.8. LOS ESTADOS FINANCIEROS .................................................................. 24
2.8.1. Balance General ................................................................................................ 25
2.8.2. Estado de Resultados ........................................................................................ 26
2.8.3. Estado de Evolucin Patrimonial ........................................................................ 26
2.8.4. Estado de Flujo de Fondos ................................................................................ 26
CAPTULO III
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS PROPUESTO
3.1. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE...................... 29
3.2. PROCEDIMIENTOS DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO................ 30
3.3. PLAN DE CUENTAS.................................................................................... 30
3.3.1. Principios ms importantes del plan de cuentas................................................. 31
3.3.2. Los objetivos del plan de cuentas ...................................................................... 31
3.3.3. Sistema de codificacin y plan de cuentas propuesto ........................................ 31
3.4. MANUAL DE CUENTAS.............................................................................. 40
3.4.1. Manual de cuentas para la Empresa Industrial Aserradero FABOMAL .............. 40
3.5. SISTEMA DE COSTO DE PRODUCCIN................................................... 48
3.6. CONSIDERACIONES INICIALES PARA EL DISEO................................ 50
3.6.1. Identificacin del objeto de costos...................................................................... 51
3.6.2. Materiales .......................................................................................................... 51
3.6.3. Hoja de Costos .................................................................................................. 52
3.6.4. Orden de compra ............................................................................................... 52
3.6.5. Informe de Recepcin o Ingreso a Almacenes................................................... 52
3.6.6. Sistema de control perpetuo de inventarios........................................................ 52
3.6.7. Mtodo de valuacin Promedio peridico........................................................... 53
3.6.8. Orden de produccin.......................................................................................... 53
3.6.9. Hoja de costos por rdenes de produccin. ....................................................... 53
3.6.10. Mano de obra..................................................................................................... 53
3.9. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIN ....................................................... 55
3.10. DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA.............................................. 55
3.11. ASIENTOS TIPOS DE COSTO.................................................................... 56
3.12. DISEO DE FORMULARIOS Y COMPROBANTES DE CONTABILIDAD A
SER APLICADOS................................................................................................. 58
CAPTULO IV
APLICACIN PRCTICA
4.1. SIMULACIN PRCTICA............................................................................. 72
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES............................................... 128
REFERENCIA BIBLIOGRAFIA......................................................................... 130
ANEXOS
FICHA RESUMEN
CODIGO :
GRADO:
TIPO DE TRABAJO:
FACULTAD:
CARRERA:
TITULO DEL
TRABAJO:
AUTORES:
TUTOR:
ECO21TD017
LICENCIATURA
TRABAJO DIRIGIDO INTERDISCIPLINARIO
CIENCIAS ECONMICAS
CONTADURIA PBLICA
IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS EN
LA EMPRESA ASERRADERO FABOLMA
ALVARADO HONOR LIZETH JENNY
GONZALES PAZ FERNANDO
TORREZ SOTO RONALDT
LIC. ORLANDO CHOQUEPALPA
RESUMEN:
El presente trabajo tiene como objetivo la implementacin de un Sistema de Costos en
la Empresa Aserradero FABOLMA, el mismo permita optimizar costos y busque
proyecciones a lograr liderazgo y competitividad en el mercado nacional y que
coadyuve en la obtencin de la informacin en forma oportuna y confiable para la toma
de decisiones y la maximizacin de utilidades en la empresa, nuestra propuesta de
sistema de costos se basa en el anlisis de los tres elementos del costo materiales,
mano de obra y costos indirectos. Para lograr un adecuado control de estos tres
elementos se propone el uso de notas y comprobantes cuyo registro es el respaldo
para un correcto registro de la contabilidad de la empresa.
Este trabajo propone un sistema de costos por rdenes de produccin en donde los
costos indirectos se acumulan en una cuenta de orden a lo largo del mes para
finalmente ser absorbido por la cuenta produccin en proceso, los costos de cada
orden de produccin estn desarrollados o desglosados en sus tres elementos
identificando claramente a que orden se est asignando los montos de la mano de
obra y los materiales directos, sin embargo para los costos indirectos se realizara un
prorrateo entre el total de los costos indirectos y las ordenes de produccin elaboradas
en dicho periodo.
Este trabajo enfoca aspectos generales relacionados con la funcin de la contabilidad
financiera el control y contabilizacin de costos, estudio desarrollado en cinco
captulos, el primer captulo, corresponde a los antecedentes de la empresa,
planteamiento del problema, los objetivos y la justificacin, en el segundo captulo se
expone el marco terico, el tercer captulo la propuesta de un sistema de costos en la
que se establece los objetivos e importancia del sistema contable y de costos de
produccin, el cuarto captulo es la propuesta en s, la misma agrupa un ejercicio
prctico, en el quinto captulo se encuentra las conclusiones y recomendaciones.
Palabras claves: Costos, Materia Prima, Mano de obra, Costo Indirecto, Sistema y
Control.
i
INTRODUCCIN
El progreso de todo pas se encuentra ligado a una cadena de actividades productivas
desarrolladas por una serie de empresas que se encuentran organizadamente
constituidas, ya sean stas manufactureras, comerciales, de servicios o industriales, han
aportado al crecimiento de las cifras econmicas del pas; por lo tanto la existencia de
dichas empresas son importantes y necesarias para obtener beneficios que generen el
engrandecimiento de una nacin. En el transcurso del tiempo se ha observado el
desenvolvimiento y la aparicin de nuevas industrias en las que surgen como parte del
gran grupo aquellas que se encargan de la transformacin de la madera, un bien
renovable utilizado como materia prima para elaborar productos terminados que
satisfacen necesidades de la sociedad en general.
Sin embargo tras el surgimiento, algunas empresas han olvidado el valor del papel que
desempea la contabilidad y es as que stas empresas se han caracterizado por la
ausencia de planes; programas; polticas administrativas, contables, financieras y
econmicas, as como la falta de estrategias de mercado, competencia, comercializacin
entre otras, careciendo de procedimientos en las diferentes reas que facilite y ayude al
personal para un adecuado manejo y desarrollo de sus operaciones.
La contabilidad de costos es una parte especializada de la contabilidad general, la
manipulacin de los costos de produccin es vital en una empresa industrial para la
determinacin del costo unitario de los productos fabricados, constituyndose como un
subsistema dentro del sistema contable general. El control de la produccin a travs de
las rdenes de produccin es trascendental porque facilita la planificacin adecuada al
inicio de la produccin, controlar que el costo se encuentre dentro de los parmetros de
negociacin, planificar con oportunidad las entregas, y evaluar al final de cada orden los
resultados obtenidos.
Por lo expuesto anteriormente se presenta el tema denominado: Implementacin de un
Sistema de Costos en la Empresa Aserradero FABOLMA, el mismo que pretende llenar
el vaco existente de informacin financiera que facilite la toma de decisiones, por lo tanto,
este trabajo enfoca aspectos generales relacionados con la funcin de la contabilidad
financiera y el control y contabilizacin de costos, estudio desarrollado en cinco captulos,
as:
ii
El primer captulo, corresponde a los antecedentes de la empresa, planteamiento del
problema, los objetivos generales y especficos y la justificacin del porque se elabor el
presente trabajo.
En el segundo captulo se expone el marco terico el cual nos muestra las definiciones y
conceptos relacionados con el diseo de un sistema de costos en la empresa aserradero
Fabolma
El tercer captulo se presenta de manera terica la propuesta de un sistema de costos en
la que se establece los objetivos e importancia del sistema contable y de costos de
produccin as como de sus procedimientos.
El cuarto captulo es la propuesta en s, la misma agrupa un ejercicio prctico partiendo
de saldos iniciales, registro de las transacciones tpicas del negocio en los comprobantes
elaborados para el efecto, as como de la transferencia al libro diario de cada una de
estas transacciones y a partir de ellos hacer la presentacin de los estados financieros,
previo la elaboracin y exposicin del estado de sumas y saldos.
En el quinto captulo se encuentra las conclusiones y recomendaciones puestas a
consideracin y que tiene como finalidad la mejor marcha de la empresa.
1
CAPTULO I
ANTECEDENTES GENERALES DE LA EMPRESA INDUSTRIAL
ASERRADERO FABOLMA
1.1. DIAGNSTICO DE LA SITUACION ACTUAL
1.1.1. Antecedentes generales
La empresa industrial Aserradero FABOLMA, sigla que lleva el significado de FAMILIA
BOLIVIANA MADERERA, fue creada el 9 de marzo del ao 1999, como empresa
unipersonal, por iniciativa de una familia cochabambina para satisfacer la creciente
demanda existente en el mercado maderero.
Inicio sus actividades con la venta de madera procesada, actualmente est dedicada a la
produccin y venta de maderas en general, con la mejor calidad y dirigidas principalmente
al comercio en el sector de: construccin, barracas, carpintera y otros, cuenta con una
extensa gama de maquinarias e instrumentos que impulsan el proceso productivo y que
han logrado que la empresa se convierta en una de las principales empresas de este
rubro.
1.1.2. Localizacin
La comercializacin de su producto fue enfocada al mercado regional, vendiendo desde el
inicio el total de su produccin a precios muy competitivos y calidad superior a la existente
en el mercado. Por la alta demanda de productos de calidad de madera slida y
queriendo aprovechar al mximo el recurso, como una estrategia ms de comercializacin
la empresa industrial Aserradero Fabolma ubica de forma definitiva sus instalaciones con
la finalidad de contar con reas amplias que permitan desarrollar los procesos productivos
en forma eficiente; instalndose en la Av. Blanco Galindo Km. 11 sobre una superficie de
4.639 m2. , zona que permite la libre transitabilidad de transporte pesado para la provisin
de materia prima, localizacin que permiti garantizar la produccin continua, con calidad
constante y volmenes importantes.
1.1.3. Marco legal de la empresa
a) Registros e Inscripciones
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA es una empresa unipersonal perteneciente
al seor Maximiliano Huanca Rodrguez tiene padrn municipal y licencia de
2
funcionamiento otorgado por la alcalda municipal del Gobierno Municipal de Quillacollo,
est regulada por el cdigo de Comercio que en su alcance del artculo 6 dice:
Art. 6o. (ACTOS Y OPERACIONES DE COMERCIO) Son actos y operaciones de
comercio, entre otros: La actividad industrial dedicada a la fabricacin de bienes mediante
la transformacin de materias primas, adquiridas o de propia produccin. (CDIGO
COMERCIO, DL 14379 de 1977 modificado por DL 15184 de 1997)
Debiendo de esta manera cumplir con todas las formalidades de registro segn se
establece en el cdigo de Comercio que en su captulo II dice:
ARTCULO 25.- (OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES)
1) Matricularse en el Registro de Comercio (FUNDEMPRESA).
2) Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre los
cuales la Ley exige esa formalidad;
3) Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesacin de pagos por las
obligaciones contradas, en los plazos sealados por Ley;
4) Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma sealada por Ley;
5) Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por ley;
6) Conservar sus libros, documentos y dems papeles relacionados con sus negocios por
el tiempo que seala la Ley. (CDIGO COMERCIO, DL 14379 de 1977 modificado por
DL 15184 de 1997)
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA en la actualidad no con un sistema de
contabilidad adecuado a la actividad que desarrolla aunque el Cdigo de Comercio en su
captulo IV en el tema de contabilidad establece que:
ARTCULO 36. - (OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD).
Todo comerciante est en la obligacin de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaleza, importancia y organizacin de la empresa, sobre una base uniforme que
permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin clara de todos y cada
uno de los actos y operaciones sujetos a contabilizacin, debiendo adems conservar en
buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden. (CDIGO
COMERCIO, DL 14379 de 1977 modificado por DL 15184 de 1997)
3
Art. 37.- (CLASES DE LIBROS). El comerciante debe llevar, obligatoriamente, los
siguientes libros: Diario, Mayor y de Inventario y Balances, salvo que por ley se exijan
especficamente otros libros. (CDIGO COMERCIO, DL 14379 de 1977 modificado por
DL 15184 de 1997)
1.1.4. Tratamiento impositivo
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA est inscrita en el servicio de impuestos
nacionales como actividad industrial con el NIT 3753840017, tiene como periodo fiscal
desde el 1 de abril hasta el 31 de marzo, la empresa est afectada por los impuestos
IVA, RC-IVA, IT, IUE. Dichos impuestos se explican a continuacin:
Impuesto al Valor agregado (I.V.A.)
Segn el artculo 1,2 y 3 de la ley 843 la empresa es sujeto pasivo por las ventas de sus
productos en todo el territorio nacional. Tiene la obligacin de llevar libros de Compra
Venta IVA, la alcuota es del 13% sobre el precio de lo vendido.
Impuesto a las Transacciones (I.T.)
La empresa es sujeto de este impuesto por el ejercicio en el territorio nacional del
comercio e industria, su alcuota es del 3% sobre sus ventas.
Impuesto a las Utilidades de las Empresas (I.U.E.)
La empresa es sujeto de este impuesto por estar comprendida en el mbito de aplicacin
de la ley 843 donde se considera sujetos pasivos de este impuesto a las empresas
unipersonales que coordinan factores de produccin en la realizacin de actividades
econmicas lucrativas. La alcuota es del 25% sobre la renta, beneficio o ganancia
obtenida resultante de los estados financieros en el periodo fiscal establecido para dicho
rubro.
Rgimen Complementario al Valor Agregado de Retencin (R.C.I.V.A.).-
Acta como agente de retencin de este impuesto por los ingresos de las personas
naturales que prestan sus servicios en la empresa. La alcuota es del 13% sobre los
ingresos netos (sueldos y salarios) de sus dependientes.
1.1.5. Objetivos de la empresa
Los objetivos son definidos por cada empresa y describen los resultados que se espera
alcanzar en un perodo determinado.
4
Comercializar madera de alta calidad, y fabricar muebles de madera con buenos
terminados, en el tiempo requerido y a un costo razonable satisfaciendo las
necesidades del cliente y permitiendo liderar el mercado local.
Comercializar y procesar maderas para el sector de la construccin y elaboracin de
muebles de calidad para el hogar.
Buscar proveedores que ofrezcan las mejores condiciones de calidad en la materia
prima y condiciones de mercadeo adecuadas.
Contratar personal altamente capacitado y motivado para obtener los mejores
productos terminados.
Fabricar muebles bajo pedido con maderas tratadas de alta calidad con acabados
nicos acorde a las necesidades del cliente.
Satisfacer las necesidades y expectativas de nuestros clientes a travs de una
atencin personalizada y con productos a bajos precios.
Mantener el prestigio que se ha conseguido con el paso del tiempo a travs de brindar
al cliente calidad en el producto y en el servicio.
1.1.6. Estructura organizacional
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA cuenta actualmente con un nmero reducido
de personal, integrado por 12 personas nueve de los cuales trabajan en el departamento
de produccin y tres en el rea administrativa Esta empresa est dirigida por su
propietario con niveles administrativos bsicos, no se utilizan todas las herramientas que
existen como ser manuales de funciones, procedimientos, produccin, ventas, de
polticas, donde se establecen la responsabilidad que tiene cada integrante, la tarea que
debe seguir, el flujo de informacin, se fijen parmetros de control esto especialmente en
ventas, se vea el modo de motivar al personal, se diseen estrategias de
comercializacin.
5
Figura N 3.1: ESTRUCTURA ORGNICA
Fuente: Empresa Aserradero Fabolma.
1.1.7. Recursos que posee la empresa
Se entienden por recursos todos aquellos elementos que se requieren para llevar a cabo
la accin en la planeacin de las empresas, los recursos se clasifican de la siguiente
manera:
Recurso fsico
Recursos Financieros
Recurso Humanos
a) Recursos Fsicos
Los recursos fsicos son los medios materiales que dispone la empresa para llevar a cabo
sus actividades diarias.
Aserradero y Mueblera Nacional cuenta con los siguientes recursos fsicos:
Terreno
6
Edificios
Vehculo
Maquinaria y equipo
Muebles y enseres
Equipo de cmputo
Equipo de oficina
Planta de produccin
b) Recursos Financieros
Son los recursos de carcter econmico y monetario, que la empresa necesita para el
desarrollo de sus actividades.
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA cuenta con varios medios de financiamiento,
estos son:
Capital propio
Proveedores
Prstamos Bancarios
Prstamos Hipotecarios
c) Recursos Humanos
El recurso humano es el conjunto de personas que prestan su trabajo en la empresa por
lo tanto es el activo ms preciado y valioso, por lo que tiene derecho a la dignidad,
respeto, reconocimiento, a la capacitacin apropiada, a la supervisin y a la remuneracin
justa .
El recurso humano de la Empresa Industrial Aserradero FABOLMA est conformado de
la siguiente manera:
Gerente
Secretaria/ Cajera
Jefe de Ventas
Jefe de produccin
7
Bodeguero
Operarios
1.1.8. Comercializacin y poltica de ventas
La caracterstica de comercializacin de los productos elaborados por la Empresa
Industrial Aserradero FABOLMA se realiza de forma directa al cliente mediante las
instalaciones ubicadas en la Av. Blanco Galindo donde se encuentran en exposicin los
diferentes productos madereros que ofrece a la venta la empresa, as tambin ofrece sus
productos a travs de internet en su pgina web. Las ventas por lo general son al contado
evitando de esta manera el riesgo de incobrables, esta estrategia de ventas permite
reducir al mnimo las prdidas en ventas malas al no trabajar a crdito.
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA realiza la comercializacin de: Vigas,
Tablas, Listones, Horcones, Lea, Aserrn
Dichos productos cumplen con las necesidades y exigencias solicitadas por los clientes
los tipos de madera que comercializa la empresa se clasifican en:
- Maderas duras (Almendrillo, Verdolago)
- Maderas semiduras (Palo Romn, Palo Mara, Laurel, Jorori, Charque,
Mondadiente, Aliso, Sujo, etc.)
- Maderas suaves
El aserradero presta servicios adicionales como ser:
- Molduras: Se refiere a la moldura que se le da al contorno de una pieza de madera
previamente cortada y con dimensiones determinadas en cuanto al ancho, largo y
espesor.
- Cepillado: Es la contextura fina que se le otorga a cualquier pieza de madera, una
vez pasada la pieza por una maquina cepilladora.
1.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.2.1. Identificacin del problema
La falta de un adecuado sistema de contabilidad y de costos en la empresa industrial
Aserradero FABOLMA, ha causado dificultades en el desarrollo de la empresa, por no
disponer de procedimientos especficos para el tratamiento de la informacin contable,
8
imposibilitando la obtencin de informes financieros oportunos y razonables lo que impide
la toma de decisiones adecuadas y a tiempo.
La Empresa forma parte de las empresas familiares que no cuenta con un proceso de
contabilidad que permita el registro de sus operaciones, se lleva de forma simple y
manual un libro de ingresos y gastos as como una tarjeta de control de existencias
(Krdex) para la lnea de productos con las que trabajan.
As mismo, de acuerdo a la investigacin preliminar realizada en la Empresa Industrial
Aserradero FABOLMA y de acuerdo a las entrevistas realizadas al personal
administrativo, se ha podido constatar los problemas existentes dentro la empresa, el cual
se detalla a continuacin:
El sistema de contabilidad y costos aplicado en la empresa no suministra una
informacin numrica de la realidad econmica, del valor de las propiedades que
posee la misma, del monto de las obligaciones que debe cubrir ni de la suma de los
importes a cobrar a la finalizacin de la gestin.
El actual sistema de costos dentro la empresa es obsoleto, por lo cual no se conoce
con exactitud el costo unitario, y este dificulta la comercializacin de los productos.
El no contar con un sistema de costos adecuado, perjudica a la empresa, ya que esta
no puede competir dentro el mercado nacional y local.
El no disponer de mecanismos adecuados dentro el sistema, crea la dificultad para la
empresa, la cual ocasiona que no exista una oportuna planificacin y un adecuado
control presupuestario de costos y gastos.
1.2.2. Formulacin del problema
La carencia de un sistema de costos en la Empresa Industrial Aserradero FABOLMA
impide la toma de decisiones administrativas y financieras de forma oportuna y real a la
gerencia y ejecutivos de la empresa?
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo General
Implementar de un Sistema de Costos en la Empresa Aserradero FABOLMA, el mismo
que permita optimizar costos y busque proyecciones a lograr liderazgo y competitividad en
9
el mercado nacional y que coadyuve en la obtencin de la informacin en forma oportuna
y confiable para la toma de decisiones y la maximizacin de utilidades en la empresa
1.3.2. Objetivos Especficos
Analizar y diagnosticar la situacin actual de la Empresa Industrial Aserradero
FABOLMA, con el fin de observar deficiencias existentes en el control contable de su
actividad.
Definir la incidencia de una adecuada normatividad contable, a fin de que las
operaciones que se llevan a cabo en la empresa maderera se efecten bajo el marco
legal interno y externo de manera oportuna, veraz y confiable para contribuir a la
optimizacin de los recursos que dispone.
Proponer el diseo de formularios necesarios para la empresa maderera con el
propsito de que se mantenga y lleve un adecuado registro contable sujeto a las
reales necesidades de sus actividades.
Identificar los costos de produccin referente a materiales, mano de obra y gastos de
fabricacin de la empresa maderera para controlar cada uno de ellos, a fin de que el
empresario pueda determinar su correcta utilizacin y aprovechamiento, realizando un
anlisis minucioso de los costos especficos incurridos en el Proceso de Produccin,
para poder establecer de manera clara, concreta y precisa el valor de producir el bien
final, contabilizando en asientos de diario las transacciones relacionadas con las
actividades de produccin.
Proponer un caso prctico utilizando datos reales bajo el uso de costos establecidos
con anterioridad y registrndolos en los formularios y dems documentacin contable
necesaria propuesta para la empresa industrial maderera.
1.4. JUSTIFICACIN
El sistema de contabilidad de costos que busca implantar el presente proyecto, permitir
controlar la manipulacin de los costos de produccin favoreciendo a la industria
maderera, obtener con mayor claridad el costo unitario de los productos fabricados.
A la vez el sistema de costos por rdenes de produccin permitir trabajar por grupos a
travs de una orden de produccin. Dichos grupos se acumulan para cada orden de
produccin por separado y la obtencin de los costos es una simple divisin de los costos
totales de cada orden por el nmero de unidades producidas en cada orden. El sistema es
10
apto por lo que la empresa trabaja bajo orden de produccin especfica. Razones por las
cuales se propone la implantacin de un Sistema de Contabilidad por rdenes de
Produccin, el mismo facilitar la obtencin exacta de costos incurridos ya sean estos
directos o indirectos de materiales de produccin, mano de obra y los respectivos Costos
indirectos de fabricacin.
A travs de este proyecto se busca obtener un modelo de operaciones y sistema de
contabilidad de costos que engranen con la empresa para que sea trabajado y sobre todo
utilizado en:
Aumentar la produccin dentro la empresa.
Mejorar el control de operaciones y de costos y procesos contables.
Lograr obtener la informacin del sistema de costos y as la empresa pueda optar por
nuevos planes de inversin
Lograr una competitividad dentro del mercado nacional e internacional.
Producir productos de primera calidad a precios que se adecuen a la economa del
pas.
Que la obtencin de la informacin del sistema de costos sirva de base para el cambio
de polticas dentro del sistema presupuestario de la empresa.
Obtener el costo de produccin preciso de nuestro producto para competir en mercado
local.
1.5. DISEO DE LA INVESTIGACIN
1.5.1. Poblacin y Muestra
Nuestra poblacin de estudio ser toda la Empresa Industrial Aserradero FABOLMA y
nuestra muestra de estudio ser el rea de produccin de la misma empresa.
1.5.2. Mtodos
El mtodo de investigacin elegido para este trabajo es el mtodo de investigacin
general realizando el anlisis y sntesis de todos los elementos del costo del rea de
produccin de la Empresa Industrial Aserradero FABOLMA.
11
1.5.3. Tcnicas
Para lograr el estudio y diagnstico de la empresa la tcnica de investigacin a usar en
primera instancia ser la de cuestionarios sobre la Empresa Industrial Aserradero
FABOLMA (poblacin) y el rea de produccin (muestra), luego usaremos la tcnica del
anlisis documentado para el estudio del rea de produccin y as obtener la informacin
sobre las caractersticas de produccin propias de la empresa para poder luego proponer
un sistema de costos adecuado a dichas caractersticas y necesidades
12
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. DEFINICIONES DE COSTO
La determinacin de un concepto claro de Costo nos ayudara a disear el sistema que
propondremos para la Empresa Industrial Aserradero FABOLMA es de primordial
importancia distinguir muy claramente lo que es gasto y lo que es costo, para una
apropiacin correcta en los registros de la empresa a continuacin mencionaremos
algunos conceptos de Costo que nos proporcionan algunos autores especialistas en la
materia.
Costos, representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o
servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de
ingresos. (VILLARROEL; 2000:1)
Costo, es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en l, una serie de
gastos, Costo es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un
objetivo. Es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado de la
empresa. (FUNES; 2001:12)
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la
reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios. (Extrado el 10 enero de 2013) de http://www.gestiopolis.com/canales/financiera
2.2. DEFINICIONES SOBRE CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la
cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras
relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y distribuir un artculo o un servicio.
(FUNES; 2001:7)
La Contabilidad de Costos es el proceso de identificar, medir, analizar, resumir, calcular e
interpretar la informacin necesaria para planificar y controlar, tomar decisiones
gerenciales y costear el producto (ANTEZANA; 2000:1)
La contabilidad de costos consiste en el registro de los cargos devengados en los
distintos sectores -reas o actividades- de la empresa y que, aplicando el principio de la
partida doble, contabiliza las transferencias entre los diferentes departamentos o
13
actividades, utilizando las cuentas respectivas de la contabilidad general para la
exposicin (Extrado el 15 enero de 2013) dehttp://www.gestiopolis.com/canales/financiera
La contabilidad de costos se relaciona con la informacin de costos para uso interno de
la gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulacin de objetivos y
programas de operacin en la comparacin del desempeo real con el esperado y en la
presentacin de informes. (Extrado el 15 enero de 2013) dehttp://www.gestiopolis.com/canales/financiera//
La Contabilidad de Costos ha sido definida como la parte especializada de la contabilidad
general de una empresa industrial la cual busca el control, anlisis e interpretacin de
todas las partidas de costos necesarios para fabricar y/o producir, distribuir y vender la
produccin de una empresa. Es el arte o la tcnica empleada para recoger, registrar y
reportar la informacin relacionada con los costos y basados en dicha informacin, tomar
decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y control de los mismos".
La Contabilidad de Costos la define, como la "ciencia de registrar y presentar las
operaciones mercantiles relativas a la produccin de mercancas y servicios, por medio de
la cual esos registros se convierten posteriormente en un mtodo de medida y en un
control de operaciones. Esto implica anlisis y sntesis de las operaciones de los costos
en forma tal que es posible determinar el costo total de la produccin de una mercanca
en un trabajo o servicio". (Extrado el 15 de enero de 2013) de
www.ceidis.ula.ve/cursos/economia/costosII
En resumen la contabilidad de costos para nosotros se define como la rama de la
contabilidad general, que permite a la administracin conocer y evaluar todos los
desembolsos de dinero incurridos en el proceso productivo de un bien o servicio con la
finalidad de determinar el costo unitario de los mismos. Donde los elementos principales
que intervienen son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos
de fabricacin.
2.3. LOS ELEMENTOS DEL COSTO
El costo est compuesto por tres elementos claramente diferenciados entre si cada
elemento est compuesto por costos de la misma naturaleza, estos son materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
14
2.3.1. Materiales Directos
Materiales son todos aquellos artculos en su estado natural o transformado que son los
elementos utilizados para la fabricacin de un artculo nuevo, estos materiales son
perfectamente medibles en su aplicacin en los productos terminados y por esta razn
son cargables a la misma es el primer elemento del costo de produccin.
Materiales Directos se llama as a los elementos que fueron sometidos a uno o varios
procesos de transformacin por otra empresa, los cuales sern sometidos a otros
procesos de transformacin hasta convertirlos en un producto acabado apto para
satisfacer las necesidades humanas. (FUNES; 2008:II.1)
Son los principales recursos materiales que se usan en la produccin; estos se
transforman en bienes terminados con la aplicacin de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricacin, pueden identificarse en la fabricacin de un producto terminado
fcilmente y representan el principal costo en la elaboracin de un producto.
Los costos de materiales directos son los que pueden ser identificados en cada unidad de
produccin. En algunos casos, los costos de materiales directos son los que pueden ser
atribuidos a un departamento o proceso especfico.
2.3.2. Mano de obra directa
Es el elemento del costo que refleja el esfuerzo humano aplicado al proceso de
transformacin de la materia prima. (ANTEZANA; 2000:1)
Es el esfuerzo fsico o mental empleados para la elaboracin de un producto.
Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado
que puede asociarse con este con facilidad y que tiene gran costo en la elaboracin.
Los costos de mano de obra directa se refieren a los salarios pagados a los trabajadores
por la labor realizada en una unidad de produccin determinada o en algunos casos
efectuada en un departamento especfico. (Extrado el 15 de enero de 2011) de
http://www.buenastareas.com/ensayos/
2.3.3. Costos indirectos de fabricacin (CIF)
Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra
indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener
el costo del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el
mismo.
15
El tercer elemento segn el mismo autor, agrupa todos, los costos de carga fabril o
costos indirectos de fabricacin, algunas veces denominados gastos generales de
fabricacin, y que se definen como los costos no directos de la fbrica que no pueden ser
atribuidos al proceso de produccin, o en algunos casos a departamentos o procesos
especficos. (Extrado el 15 de enero de 2013) de http://www.buenastareas.com/
Los costos indirectos son los elementos del costo que no se cargan directamente a
unidades de producto, su aplicacin al costo del producto debe ser en base a prorrateos.
(ANTEZANA; 2000:3)
- Materiales Indirectos: Son los que estn involucrados en la elaboracin de un
producto, pero tienen una relevancia relativa frente a los directos.
- Mano de Obra Indirecta: Es aquella que no tiene un costo significativo en el
momento de la produccin del producto.
2.4. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
La clasificacin de los costos es muy diversa y obedece a los diferentes criterios
considerados por los autores del rea, se conceptualizan segn al origen, a su relacin
con la produccin, a su relacin con el volumen de la produccin y a la unidad de la
empresa que utiliza la erogacin a decir de Polimeni y Fabozzi (1995:35) y es como
sigue:
2.4.1. Clasificacin con relacin a la produccin
a) Costos primos.- Los Costos primos son los materiales directos y la mano de obra
directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin.
b) Los costos de conversin.- Los costos de conversin son los relacionados con la
transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de
conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
2.4.2. Clasificacin con relacin al volumen.-
Los costos varan de acuerdo con los cambios en el volumen de produccin.
a) Costos variables.- Son aquellos en donde el costo total cambia en proporcin
directa a los cambios en el volumen de produccin mientras el costo unitario
permanece constante.
b) Costos fijos.- Que son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante
16
en un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la
produccin.
2.4.3. Clasificacin segn la funcin que cumplen
a) Costo de Produccin.- Son los que permiten obtener determinados bienes a
partir de otros, mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:
- Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el proceso
productivo
- Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.
- Depreciaciones del equipo productivo.
- Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso productivo.
- Costo de envases y embalajes.
- Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.
b) Costo de Comercializacin.- Es el costo que posibilita el proceso de venta de los
bienes o servicios a los clientes. Por ejemplo
- Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.
- Comisiones sobre ventas.
- Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.
- Seguros por el transporte de mercadera.
- Promocin y Publicidad.
- Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.
c) Costo de Administracin.- Son aquellos costos necesarios para la gestin del
negocio. Por ejemplo:
- Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa y general de la
empresa
- Honorarios pagados por servicios profesionales.
- Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.
- Alquiler de oficina.
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- Papelera e insumos propios de la administracin
d) Costo de financiacin.- Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados
al negocio. Por ejemplo:
- Intereses pagados por prstamos.
- Impuestos derivados de las transacciones financieras.
2.4.4. Clasificacin segn su grado de variabilidad
Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y control
de operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos, segn los niveles
de actividad.
a) Costos Fijos.- Son aquellos costos cuyo importe permanece constante,
independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar
como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no
la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben
ser solventados por la empresa. Por ejemplo:
- Alquileres
- Amortizaciones o depreciaciones
- Seguros
- Impuestos fijos
- Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
- Sueldos y cargas sociales, etc.
b) Costos Variables.- Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de
acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por
"producir" o "vender". Por ejemplo:
- Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
- Materias Primas directas.
- Materiales e Insumos directos.
- Impuestos especficos.
- Envases, Embalajes y etiquetas.
18
- Comisiones sobre ventas.
2.4.5. Clasificacin segn su asignacin
a) Costos Directos.- Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad
de produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.
b) Costos Indirectos.- Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un
producto o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades
productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los casos los
costos indirectos son costos fijos.
2.4.6.Clasificacin segn su comportamiento
a) Costo Variable Unitario.- Es el costo que se asigna directamente a cada unidad
de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados
para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad de mano de
obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas,
etc.
b) Costo Variable Total.- Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable
unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo
determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. Para el
anlisis de los costos variables, se parte de los valores unitarios para llegar a los
valores totales, en los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos
fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios.
c) Costo Fijo Total.- Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
d) Costo Fijo Unitario.- Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos
fabricados o servicios brindados.
e) Costo Total.- Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo, se puede expresar
en Valores Unitarios o en Valores Totales.
2.5. CLASIFICACION DE UN SISTEMA DE COSTOS
Tenemos una tendencia de clasificacin de costos que son los siguientes:
- Por la Acumulacin de costos en el periodo.
- Por la Naturaleza del Proceso de Produccin.
- Por el Momento en que se determinan respecto al proceso productivo.
19
- Por el Costeo del Producto.
De acuerdo a la forma de produccin se clasifica en:
a) Sistema de Costos por rdenes de Trabajo.- Nos permiten acumular
separadamente los costos materiales, labor directa y costos indirectos de
produccin.
b) Sistema de Costos por Procesos.- Se emplea en las industrias cuya produccin
es continua, existiendo uno o varios procesos para la transformacin del material.
(POLIMENI Y FABOZZI; 1995:40)
2.6. TEORAS ECONMICAS DEL COSTO DE PRODUCCIN
La determinacin del costo de produccin y total del producto, bien o servicio y la
clasificacin de los recursos econmicos, elementos o componentes del mismo han
originado dos teoras econmicas, para las cuales es importante considerar las siguientes
definiciones (AGUIRRE; 2004:33):
2.6.1. Componentes del costo Total
En el anlisis general de la rentabilidad de un producto o servicio, o del desempeo de
una actividad para efectuar una adecuada toma de decisiones, el costo total de un
producto, de un servicio o de una actividad est conformado por el valor razonable de las
siguientes clases de recursos econmicos:
Costos directos, variables u operativos de produccin.
Costos indirectos de produccin.
Gastos directos de distribucin, ventas y comercializacin.
Costos y gastos de las actividades o procesos de apoyo administrativas.
a) Costos Directos, variables u operativos de produccin
Corresponden a todos aquellos recursos utilizados en produccin que se pueden
identificar en forma especfica con una forma econmica factible o unidad de
costeo.
Tal identificacin depende de la unidad de costeo como puede ser un producto o
servicio, un proceso una actividad, un centro de costos, un nivel o una rea de
responsabilidad.
20
Como costos directos se encuentran los materiales utilizados en la elaboracin de un
producto, la mano de obra directa o de las personas- profesionales u operarios que
laboran o son asignados o son asignados a la elaboracin de los productos, la
prestacin de servicios o para desempear una actividad, y los costos ocasionados e
identificados por el uso de la maquinaria y equipos requeridos en el objeto econmico
o unidad de costeo.
b) Costos Indirectos de produccin
Son aquellos recursos econmicos relacionados y causados durante un periodo
por el proceso productivo que no se pueden identificar o asignar de una manera
razonable o en forma especfica con los productos elaborados, los servicios
prestados, las actividades, los centros de costos, o las reas de responsabilidad.
La aplicacin o asignacin de estos costos indirectos en los productos o servicios,
se puede efectuar dependiendo bsicamente de la capacidad de produccin o de
las actividades desarrolladas por los centros o reas de apoyo productivas en cada
uno de los productos o servicios.
Como costos indirectos se tienen el arriendo o la depreciacin, los seguros, el
mantenimiento y las reparaciones de las edificaciones, la nmina de jefes,
supervisores, capataces y administradores de las dependencias operativas, los
costos de servicios pblicos, vigilancia, aseo y cafetera, entre otros.
c) Gastos directos de distribucin, ventas y comercializacin
Dentro de los recursos o conceptos econmicos clasificados contablemente como
gastos generales de una empresa administrativos, financieros, de
comercializacin, de ventas, de distribucin y mercadeo se presentan algunos que
corresponden y se identifican plenamente con ciertos productos elaborados y
vendidos o servicios prestados; estos gastos como pueden ser los de publicidad,
mercadeo, comercializacin y ventas constituyen los denominados costos directos
de distribucin del producto o servicio.
Estos costos se causan desde el momento que los productos servicios son
terminados por el rea operativa hasta cuando se recibe el pago por el valor
facturado, siendo identificados plenamente con el bien econmico, objeto de la
operacin.
Costos y gastos de las actividades o procesos de apoyo administrativas
21
Corresponden a todos aquellos recursos causados u originados por las
dependencias administrativas o no operativas y que no pueden ser identificados o
asignados de una manera razonable a los definidos como bienes econmicos,
productos, bienes o servicios.
La asignacin de estos recursos a los productos o servicios se puede efectuar
aplicando la misma metodologa indicada para los costos indirectos de produccin,
esto es, por capacidad de produccin o por actividades desarrolladas. Con base
en estas definiciones, las denominadas teoras econmicas del costo a considerar,
en la definicin de un sistema de costeo, son:
Teora del costeo por absorcin o tradicional; contempla que la determinacin del
costo de produccin de bienes, servicios o actividades est compuesto nicamente
por los costos directos u operativos y los costos indirectos de los procesos, centros
de costos o reas de responsabilidad productivas.
De acuerdo con esta teora los costos de produccin directos e indirectos afectan
las utilidades del periodo dependiendo nicamente de la cantidad de bienes o
productos producidos o vendidos, o servicios prestados y facturados durante el
periodo.
Teora del costeo directo, variable o marginal; considera inicialmente que el costo
de produccin de bienes o servicios solo debe asumir los costos directos causados
en la produccin de los mismos, y adicionalmente contempla que el costo de
ventas del bien o del servicio debe incorporar todos los gastos directos de
distribucin, comercializacin, mercado y/o ventas plenamente identificados, para
as determinar el costo total directo del bien econmico el cual permite obtener un
margen de rentabilidad ms razonable por producto o servicio que el calculado
bajo la teora del costeo por absorcin.
Bajo condiciones de desarrollo normal de una empresa, esto es, que el volumen
de produccin es superior a la cantidad de unidades vendidas y los saldos de
unidades al finalizar el periodo contable son tambin mayores a los saldos
inciales, esta teora econmica origina menores utilidades, por cuanto los costos
indirectos de produccin causados en el periodo afectan en su totalidad los
resultados del mismo, sin importar la cantidad de unidades producidas y vendidas
o servicios prestados y facturados, como si se presenta en la teora del costeo de
absorcin.
22
2.7. COSTEO POR RDENES DE PRODUCCIN
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de
bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que
se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de produccin para obtener como
resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el
sector comercial.
El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o ms bajo, pero de buena
calidad al del producto de la competencia, desde el punto de vista contable, costo es la
suma de valores, cuantificables en dinero que representan el consumo de los factores de
la produccin Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Fabricacin desembolsados para lograr el objetivo de obtener un producto terminado.
El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al
costo de producir cada unidad de fabricacin. Al obtener estos datos la gerencia y
personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas
organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de
costos al decidir las acciones que proporcionaran rendimientos ptimos para la empresa.
El control de los costos de produccin permite al propietario obtener informacin
necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por ejemplo: usando material
sustituto, proponiendo un nuevo diseo del producto sin disminuir la calidad, pero si la
cantidad de material empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la
mano de obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para aumentar la
produccin o reemplazar maquinaria obsoleta, controlando adecuadamente las compras y
salidas de materiales y suministros para reducir desperdicios.
El sistema de costeo por rdenes de produccin es aplicable a aquellas empresas
manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las empresas
que normalmente utilizan el sistema de costeo por rdenes de produccin son:
constructoras, productoras, muebleras, imprentas, cartoneras, plsticos, maquila,
zapatera, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las
rdenes que se someten a proceso a travs de numeracin asignada a cada una de ellas
y controlar el costo primo Materiales Directos y Mano de Obra Directa por medio de
remisiones de bodega al departamento de produccin y boleta de trabajo para cada orden
de produccin.
23
2.7.1. Importancia del Control por rdenes de Produccin
El control de la produccin a travs de las rdenes de Produccin es importante pues
facilita la planificacin adecuada del inicio de la produccin, el control del costo dentro de
los parmetros de negociacin, planificar con oportunidad las entregas y evaluar al final
de cada orden los resultados obtenidos observando el mejoramiento o no de los costos
unitarios.
2.7.2. Caractersticas del sistema de costos por rdenes de produccin
Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido
Se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo
de produccin.
Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo
de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye
la produccin.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado
nmero de unidades, o a un precio de venta acordado.
Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la
produccin.
La unidad de costeo es la orden.
Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de
tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.)
El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de
venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
similares.
La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que
comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin
y emisin de la orden de fabricacin.
24
Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se
simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
2.7.3. Ventajas del Sistema de Costos por rdenes de Produccin
El inventario fsico de los artculos fabricados y vendidos permite lograr costos
unitarios y la fijacin de precios de ventas.
Costos de cada departamento, centros o secciones.
Informar acerca del lugar donde se origin el costo.
Controlar la funcin de produccin y distribucin mediante el presupuesto
Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son.
Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o produccin en el futuro.
Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto
se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o
presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipacin.
2.8. LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del desempeo financiero de una entidad. Son informes que utilizan las
instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til
para la administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios. Segn Kennedy y Mc Mullen (1971: 6) expresan
que los estados financieros son llamados estados globales o estados de propsitos
generales, puesto que muestran la posicin financiera y los resultados de las operaciones
de todo el negocio al final del periodo contable anual o por un periodo ms corto.
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o
cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o perodo
determinado. Es decir, son aquellos documentos que muestran la situacin econmica de
una empresa, la capacidad de pago o bien el resultado de operaciones obtenidas en un
periodo o ejercicio pasado, presente y futuro. Estados financieros que presenta a pesos
25
constantes los recursos generados o utilidades en la operacin, los principales cambios
ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e
inversiones temporales a travs de un periodo determinado. La expresin pesos
constantes, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo
ejercicio reportado tratndose de estados financieros comparativos. (Extrado el 26 de
septiembre de 2012) de http://www.es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros
As mismo Funes (2008:XII.1) seala que los Estados Financieros son los documentos
contables que se formulan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (P.C.G.A.) y las normas contables, con el objeto de suministrar informacin en
forma peridica o eventual al propietario o socios. Administradores, acreedores, fisco y
pblico en general, acerca de la situacin financiera, resultado econmico a que se ha
llegado en una empresa, como consecuencia de operaciones realizadas en el transcurso
de un periodo; entre los principales informes contables o estados financieros bsicos y
complementarios se tiene los siguientes:
- Posicin Financiera (Balance General).
- Estado de Resultados.
- Estado de Flujo de Efectivo.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
- Notas a los Estados Financieros.
A continuacin se detallan la naturaleza de cada uno de los principales estados
financieros:
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPAL SECUNDARIO ESTTICOS DINMICOS
Balance General X X
Estado de Resultados X X
Estado del Flujo de Efectivo X X
Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto
X X
Notas a los Estados Financieros X
FUENTE: ELABORACIN PROPIA
2.8.1. Balance General
Es el principal, porque en l se reflejan las cuentas reales o de balance, expresando en
detalle los valores que poseen como derechos y aquellas deudas a cargo de la empresa,
o sea, obligaciones que con terceras personas y para con el propietario, accionistas o
26
socios; es decir, este estado nos refleja la situacin financiera de la entidad a una
determinada fecha. Es esttico porque la situacin que presenta es a un momento
determinado.
2.8.2. Estado de Resultados
El estado de resultados se considera tambin como principal, porque muestra las cuentas
nominales o diferenciales, expresando el importe y detalle de las operaciones de ventas o
ingresos y los egresos representados por el costo de mercadera o productos vendidos,
los costos de operacin y otros costos extraordinarios. Es dinmico porque representa los
resultados obtenidos en un determinado periodo.
2.8.3. Estado de Evolucin Patrimonial
El estado de evolucin patrimonial nos muestra las modificaciones ocurridas en el
ejercicio, en las cuentas que componen el Patrimonio Neto.
2.8.4. Estado de Flujo de Fondos
El estado de flujos de efectivo est incluido en los estados financieros bsicos que deben
preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de
cada pas. Este provee informacin importante para los administradores del negocio y
surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento
determinado, como tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones
en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
Todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen, necesitan de
informacin financiera confiable, una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de
Efectivo, el cual muestra los flujos de efectivo del perodo, es decir, las entradas y salidas
de efectivo por actividades de operacin, inversin y financiamiento, lo que servir a la
gerencia de las empresas para la toma de decisiones.
Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos, el APB 191 (Accounting Principals Board /
Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado financiero que
presentaba informacin sobre los activos lquidos y pasivos corrientes de la empresa, era
el "Estado de Cambios en la Situacin Financiera" o de "Origen y Aplicacin de Fondos",
pero al cabo de los aos se fueron desarrollando una serie de problemas en la
preparacin de este estado financiero que no estaban acorde con las disposiciones
contenidas en el APB 19, como por ejemplo, haban deficiencias de comparabilidad entre
diferentes versiones del estado, debido que el APB 19 defina los fondos como "efectivo",
27
"efectivo e inversiones temporales", "activos de realizacin rpida", o como "capital de
trabajo".
Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que permita para la
presentacin de dicho estado financiero. Por lo anterior en esta misma fecha surge el
FASB 95 (Financial Accounting Standards Board / Consejo de Principios de Contabilidad
Financiera) reemplazando al APB N 19.
Dicho FASB 95 requera que una empresa presente un Estado de Flujos de Efectivo en
lugar de un Estado de Cambios en la Situacin Financiera como parte integral de los
estados financieros bsicos; tambin requiere que transacciones de inversin y
financiamiento que no utilizan efectivo, se presenten por separado.
En el ao de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7) Estado de
Flujos de Efectivo cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1 de enero del mismo
ao, a raz de esto, en la Cuarta Convencin Nacional de Contadores Pblicos se emite
en el pas la Norma de Contabilidad Financiera # 22 (NCF 22)El Estado de Flujos de
Efectivo, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1997 ms no ha sido de total
cumplimiento.
Se la define como el estado financiero que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operacin, inversin y financiacin, un Estado de Flujos de Efectivo es de
tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes
actividades de una empresa durante un perodo contable, en una forma que concilie los
saldos de efectivo inicial y final.
Segn FASB-95, emitido en el ao 1995 el Estado de Flujos de Efectivo especifica el
importe de efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus
actividades:
a. De Operacin,
b. De Inversin,
c. De Financiamiento.
Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y
las otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. En este estado se incluye una
conciliacin de los saldos al final del ejercicio y sus equivalentes.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son
fcilmente cambiables por sumas de efectivo ciertas, y estn tan cerca del vencimiento
28
que es insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de
inters.
A lo expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la poltica que emplea para
determinar cules partidas clasifican como equivalentes al efectivo.
Cualquier cambio de esta poltica se trata como un cambio de principio de contabilidad y
se efecta modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios anteriores
que se presentan para la comparacin.
29
CAPITULO III
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS PROPUESTO
El sistema de contabilidad de costos por rdenes de produccin diseado para la
Empresa Industrial Aserradero FABOLMA deber estar enmarcado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, as mismo, dentro las normas polticas y
procedimientos contables, adems deber referirse a disposiciones legales vigentes en
nuestro pas.
La implementacin del sistema proporciona informacin correcta y oportuna el cual
permitir medir en trminos financieros los resultados obtenidos al cabo de un ejercicio
contable, as como la situacin financiera patrimonial de la empresa para la adopcin de
decisiones y acciones necesarias para alcanzar los fines y metas, planes, programas al
inicio de cada gestin.
El Sistema de Contabilidad propuesto permitir registrar las operaciones Econmicas y
Financieras de la empresa en trminos cuantitativos, permitiendo obtener una informacin
til e imprescindible, con el fin de emitir los estados financieros para luego poder
analizarlos e interpretarlos por medio de los diferentes procedimientos existentes y as dar
a conocer la realidad de la Situacin Econmica y Financiera de la empresa, lo que le
permitir, al propietario tomar decisiones en forma oportuna.
3.1. OBJETIVOS E IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO
El Sistema Contable propuesto tiene como objetivo principal proporcionar informacin
exacta, oportuna y confiable, para poder dar a conocer el pasado, presente y futuro de la
empresa. Este sistema estar basado en un conjunto de normas, principios y
procedimientos que permitirn, a la empresa, registrar, en forma ordenada, completa y
detallada, todas las transacciones y operaciones realizadas en una gestin.
El sistema propuesto proporcionar informacin oportuna de los Estados Financieros
donde justificar todo el esfuerzo empleado en el proceso de produccin en el interior de
la fbrica, facilitando el control y supervisin de las operaciones que realiza la empresa y
as poder obtener los niveles ms elevados de eficiencia, presentando de manera clara
todos los datos que conciernen a las condiciones reales en cada seccin de trabajo de la
empresa.
30
3.2. PROCEDIMIENTOS DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO
Actualmente se hace necesario el diseo de un sistema contable en Empresa Industrial
Aserradero FABOLMA, es as que dentro de las necesidades de este negocio es
necesario partir bajo la modalidad de concentracin de cuentas, plan de cuentas, que
sern manejadas en orden cronolgico y basado en el catlogo de cuentas.
La Empresa Industrial Aserradero FABOLMA se centrar en el plan de cuentas de valor
nico en el desarrollo de sus actividades, cuyo principal objetivo es el de conocer el costo
de produccin y el de ventas, siendo la informacin de entrada la adquisicin de la
materia prima y el proceso por el cual transcurre hasta el producto final.
Es de esta manera que a continuacin presentamos los procedimientos para la aplicacin
del sistema contable y de costos propuesto, el cual, para su aplicacin se recurrir a
aplicar el sistema computarizado Delta sistema diseado y elaborado por el Ing. Elmer
Prez.
- Se reunir toda la documentacin que sustente todas las transacciones que realiz la
empresa ordenndolos en forma cronolgica.
- Se proceder a registrar dichas operaciones en los diferentes libros que se habilitarn.
- Luego de registrar en los diferentes libros se extractar la informacin para poder
elaborar los Estados Financieros, los cuales mostrarn la realidad econmica y
financiera de la empresa.
- Una vez elaborados los Estados Financieros se proceder a realizar un anlisis de los
mismos para poder determinar la real situacin de la empresa.
3.3. PLAN DE CUENTAS
El plan de cuentas, denominado tambin catlogo de cuentas, es uno de los principales
instrumentos organizativos del sistema contable, determina el orden de las cuentas y
facilita la elaboracin de estados contables. La clasificacin del plan de cuentas a
proponerse es el sistema numrico decimal por ser prctico, por la flexibilidad y agilidad
con que opera en cuanto a la localizacin, creacin y modificacin de cuentas, en funcin
a las necesidades de la empresa.
El plan de cuentas fue elaborado de acuerdo al tipo de actividad que desarrolla la
empresa el mismo no es estimativo, siendo flexible para ir adecundose, las cuentas
ordenadamente, segn las necesidades y el crecimiento del negocio. El manual es un
31
listado de todas las cuentas que conforman los estados financieros, los componentes se
muestran codificados y agrupados de conformidad a la estructura adoptada.
3.3.1. Principios ms importantes del plan de cuentas
- En la clasificacin se proceder de lo general a lo particular.
- El orden de las cuentas deben ser el mismo que refleja los estados financieros.
- Los rubros o los ttulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificacin.
- Deben prever una futura expansin de la empresa.
3.3.2. Los objetivos del plan de cuentas
Entre los objetivos del plan de cuentas tenemos:
- Facilitar la codificacin de las cuentas.
- Agrupar operaciones homogneas y facilita su contabilizacin.
- Facilitar la elaboracin de estados financieros.
- Servir de gua y control de todas las operaciones contables.
3.3.3. Sistema de codificacin y plan de cuentas propuesto
El plan de cuentas, denominado tambin catlogo de cuentas, es uno de los principales
instrumentos organizativos del sistema contable, determina el orden de las cuentas y
facilita la elaboracin de estados contables, as mismo, establece la clasificacin,
distribucin, y agrupacin de las cuentas, segn la naturaleza de los elementos que la
integran y de operaciones que se realizan o vayan a realizarse, agrupando las cuentas
por afinidades contables en grupos que permitan una fcil verificacin econmica del ente
o empresa en un momento dado .
La clasificacin del plan de cuentas a proponerse es el sistema numrico decimal por ser
prctico, por la flexibilidad y agilidad con que opera en cuanto a la localizacin, creacin
y modificacin de cuentas, en funcin a las necesidades de la empresa. Para una mejor
comprensin del sistema de codificacin adoptado, se presenta el siguiente Ej.
32
CODIGO CLASIFICACION CONCEPTO
1
11
111
111.01
111.01.01
RUBRO
GRUPO
SUB GRUPO
CUENTA
SUB CU ENTA
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO DISPONIBLE
CAJA
Caja Moneda Nacional
Grficamente se tiene:
Este instrumento organizativo hace descripcin de los rubros, grupos, subgrupos,
cuentas y sub cuentas. Para su descripcin estos componentes se definen de la
siguiente forma:
RUBRO: Se refiere a la identificacin general de cuentas determinada por
su naturaleza, Ej.: si son activos o pasivos, de ingresos, de
egresos.
GRUPO: Identifica la naturaleza de la cuenta consignada en un determinado
rubro Ej.: si estn dentro de activos, el disponible, exigible y
realizable.
SUB GRUPO: Es la clasificacin dentro un grupo de cuentas Ej.: dentro el activo
disponible, se tienen los sub grupos de caja y bancos.
CUENTA: Es el nombre que se le asigna a la columna en la que se consigna el
detalle individualizado de las instituciones, personas o asignaciones
econmicas que corresponde a un determinado sub grupo.
1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.01.01
Caja M/N
CAJA
ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO
33
a) Clasificacin de rubros
1 Cuentas de activo (derechos)
2 Cuentas de pasivo (obligaciones)
3 Patrimonio
4 Cuentas de ingreso
5 Cuentas de egreso
6 Cuentas de costo
7 Cuentas de orden
b) Plan de cuentas propuesto
Cdigo Nombre de la Cuenta Nivel Ref.
1 Activo 1 Rubro
11 Activo Corriente 2 Grupo
111 Activo Disponible 3 Sub Grupo
111.01 Caja 4 Cuenta
111.01.01 Caja Moneda Nacional 5 Sub Cuenta
111.01.02 Caja Moneda Extranjera 5 Sub Cuenta
111.02 Fondos Fijos 4 Cuenta
111.02.01 Caja Chica 5 Sub Cuenta
111.02.02 NN Encargado de Compras 5 Sub Cuenta
111.02.03 NN Auxiliar Administrativo 5 Sub Cuenta
111.03 Bancos 4 Cuenta
111.03.01 Banco Nacional de Bolivia Cta. Cte. M/N 5 Sub Cuenta
111.03.03 Banco Nacional de Bolivia Cta. Cte. M/E 5 Sub Cuenta
111.03.04 Banco NN Caja de Ahorro M/N 5 Sub Cuenta
111.03.05 Banco NN Caja de Ahorro M/E 5 Sub Cuenta
112 Activo Exigible 3 Sub Grupo
112.01 Documentos Por Cobrar 4 Cuenta
112.01.01 NN-------------------- 5 Sub Cuenta
112.02 Cuentas por Cobrar Clientes 4 Cuenta
112.02.01 Clientes Locales 5 Sub Cuenta
112.02.02 Clientes Del Interior 5 Sub Cuenta
112.03 Previsin para Cuentas Incobrables 4 Cuenta
112.03.01 Previsin Incobrables Clientes Locales 5 Sub Cuenta
112.03.02 Previsin Incobrables Clientes Interior 5 Sub Cuenta
112.04 Entregas con Cargo a Rendicin de Cuentas 4 Cuenta
112.04.01 NN-------------------- 5 Sub Cuenta
34
112.05 Anticipos al Personal 4 Cuenta
112.05.01 Anticipo de Sueldos 5 Sub Cuenta
112.06 Anticipo a Proveedores 4 Cuenta
112.06.01 NN-------------------- 5 Sub Cuenta
112.11 Crdito Fiscal IVA 4 Cuenta
112.2 Cuentas por Cobrar al Personal 4 Cuenta
112.2.01 Prstamos al Personal 5 Sub Cuenta
113 Activo Realizable 3 Sub Grupo
113.01 Inventario de Materia Prima 4 Cuenta
113.01.01 Madera Semi Dura 5 Sub Cuenta
113.01.02 Madera Dura 5 Sub Cuenta
113.01.03 Madera Suave 5 Sub Cuenta
113.02 Inventario de Productos en Proceso 4 Cuenta
113.02.01 Vigas 5 Sub Cuenta
113.02.02 Tablas 5 Sub Cuenta
113.02.03 Listones 5 Sub Cuenta
113.03 Almacn de Productos Terminados 4 Cuenta
113.03.01 Vigas 5 Sub Cuenta
113.03.02 Tablas 5 Sub Cuenta
113.03.03 Listones 5 Sub Cuenta
113.04 Almacn de Materiales y Suministros 4 Cuenta
113.04.01 Combustible y Lubricantes 5 Sub Cuenta
113.04.02 Repuestos y Accesorios 5 Sub Cuenta
113.04.03 Suministros de Oficina 5 Sub Cuenta
113.04.04 Material de Limpieza 5 Sub Cuenta
113.04.05 Material e Implementos para el Personal 5 Sub Cuenta
12 Activo No Corriente 2 Grupo
121 Activo Fijo Tangible 3 Sub Grupo
121.01 Terrenos 4 Cuenta
121.01.01 Terrenos 5 Sub Cuenta
121.02 Edificios 4 Cuenta
121.02.01 Edificios 5 Sub Cuenta
121.02.02 Depreciacin Acumulada Edificio 5 Sub Cuenta
121.03 Maquinaria y Equipo 4 Cuenta
121.03.01 Maquinaria y Equipo 5 Sub Cuenta
121.03.02 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo 5 Sub Cuenta
121.04 Equipos e Instalaciones 4 Cuenta
121.04.01 Equipos e Instalaciones 5 Sub Cuenta
121.04.02 Depreciacin Acumulada Equipos e Instalaciones 5 Sub Cuenta
121.05 Muebles y Enseres 4 Cuenta
121.05.01 Muebles y Enseres 5 Sub Cuenta
35
121.05.02 Depreciacin Acumulada Muebles y Enceres 5 Sub Cuenta
121.06 Vehculos 4 Cuenta
121.06.01 Vehculos 5 Sub Cuenta
121.06.02 Depreciacin Acumulada Vehculos 5 Sub Cuenta
121.07 Equipo de Computacin 4 Cuenta
121.07.01 Equipo de Computacin 5 Sub Cuenta
121.07.02 Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin 5 Sub Cuenta
121.08 Herramientas 4 Cuenta
121.08.01 Herramientas 5 Sub Cuenta
121.08.02 Depreciacin Acumulada Herramientas 5 Sub Cuenta
13 Otros Activos 2 Grupo
131 Inversiones 3 Sub Grupo
131.01 Inversiones Telefnicas 4 Cuenta
131.01.01 Inversiones Telefnicas Comteco 5 Sub Cuenta
132 Gastos Pagados por Anticipado 3 Sub Grupo
132.01 Alquileres Pagados por Anticipado 4 Cuenta
132.02 Seguros Pagados por Anticipado 4 Cuenta
132.03 Intereses Pagados por Anticipado 4 Cuenta
2 Pasivo 1 Rubro
21 Pasivo Corriente 2 Grupo
211 Cuentas por Pagar a Corto Plazo 3 Sub Grupo
211.01 Proveedores 4 Cuenta
211.02 Documentos por Pagar 4 Cuenta
211.03 Servicios por Pagar 4 Cuenta
211.03.01 ELFEC 5 Sub Cuenta
211.03.02 COMTECO 5 Sub Cuenta
211.03.03 SEMAPA 5 Sub Cuenta
211.03.04 Telefona Mvil 5 Sub Cuenta
211.04 Anticipo a Clientes 4 Cuenta
211.05 Prstamos Bancarios por Pagar 4 Cuenta
211.06 Intereses por Pagar 4 Cuenta
212 Obligaciones con el Personal 3 Sub Grupo
212.01 Sueldos y Salarios por Pagar 4 Cuenta
212.02 Prima Anual por Pagar 4 Cuenta
213 Obligaciones Sociales y Fiscales 3 Sub Grupo
213.01 Aportes Laborales por Pagar 4 Cuenta
213.01.01 Jubilacin A.F.P.s 5 Sub Cuenta
213.01.02 Comisin A.F.P.s 5 Sub Cuenta
213.01.03 Riesgo Laboral A.F.P.s 5 Sub Cuenta
213.01.04 Aporte Solidario 5 Sub Cuenta
213.01.05 Otros Descuentos Y Retenciones 5 Sub Cuenta
36
213.02 Aportes Patronales por Pagar 4 Cuenta
213.02.01 Riesgo Profesional A.F.P.s 5 Sub Cuenta
213.02.02 Caja Nacional de Salud 5 Sub Cuenta
213.02.03 INFOCAL 5 Sub Cuenta
213.02.04 PNSV 5 Sub Cuenta
213.02.05 Aporte Solidario 5 Sub Cuenta
213.03 Beneficios Sociales por Pagar 4 Cuenta
213.03.01 Subsidios 5 Sub Cuenta
213.03.02 Indemnizaciones 5 Sub Cuenta
213.03.03 Desahucios 5 Sub Cuenta
213.03.04 Vacaciones 5 Sub Cuenta
213.04 Impuestos Por Pagar 4 Cuenta
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 5 Sub Cuenta
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 5 Sub Cuenta
213.04.03 Impuesto a la Utilidad de las Empresas 5 Sub Cuenta
213.04.04 Impuesto a los Vehculos Automotores 5 Sub Cuenta
213.04.05 Impuesto a los Inmuebles 5 Sub Cuenta
213.04.06 Tasas y Patentes 5 Sub Cuenta
213.05 Impuestos Retenidos por Pagar 4 Cuenta
213.05.01 RC - IVA Planillas 5 Sub Cuenta
213.05.02 Retencin I.U.E. Servicios 5 Sub Cuenta
213.05.03 Retencin I.U.E. Bienes 5 Sub Cuenta
213.05.04 Retencin I.T. Servicios 5 Sub Cuenta
213.05.05 Retencin I.T. Bienes 5 Sub Cuenta
215 Provisiones y Otros 3 Sub Grupo
215.01 Provisin para Aguinaldos 4 Cuenta
215.02 Otros Acreedores 4 Cuenta
22 Pasivo No Corriente 2 Grupo
221 Obligaciones a Largo Plazo 3 Sub Grupo
221.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo 4 Cuenta
221.02 Documentos Por Pagar a Largo Plazo 4 Cuenta
222 Previsiones 3 Sub Grupo
222.01 Previsin para Beneficios Sociales 4 Cuenta
222.02 Previsin para Deudores Incobrables 4 Cuenta
223 Ingresos Recibidos por Anticipado 3 Sub Grupo
223.01 Anticipo de Clientes 4 Cuenta
3 Patrimonio 1 Rubro
31 Patrimonio 2 Grupo
311 Capital Reservas y Resultados 3 Sub Grupo
311.01 Capital 4 Cuenta
311.02 Ajuste de Capital 4 Cuenta
37
311.03 Ajuste de Reservas Patrimoniales 4 Cuenta
311.04 Reserva Legal 4 Cuenta
311.05 Resultados Acumulados 4 Cuenta
311.06 Resultados de la Gestin 4 Cuenta
311.07 Ajustes de Capital 4 Cuenta
4 Ingresos 1 Rubro
41 Ingresos Ordinarios 2 Grupo
411 Ingresos Operacionales 3 Sub Grupo
411.01 Ventas 4 Cuenta
411.01.01 Venta de Vigas 5 Sub Cuenta
411.01.02 Venta de Tablas 5 Sub Cuenta
411.01.03 Venta de Listones 5 Sub Cuenta
411.01.04 Venta de Aserrn 5 Sub Cuenta
411.01.05 Venta de Cscara 5 Sub Cuenta
411.01.06 Venta de Lea 5 Sub Cuenta
42 Ingreso Extraordinarios 3 Grupo
421 Ingresos no Operacionales 4 Sub Grupo
421.01 Intereses Ganados 5 Cuenta
421.02 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes AITB 5 Cuenta
421.03 Recargos en Ventas 4 Cuenta
421.04 Descuentos y Rebajas en Compras 4 Cuenta
421.05 Prdidas y Ganancias 4 Cuenta
5 Costos y Gastos 1 Rubro
51 Costos y Gastos 2 Grupo
511 Costo de Produccin de lo Vendido 3 Sub Grupo
511.01 Costo de Produccin de lo Vendido 4 Cuenta
511.01.01 Tablas 5 Sub Cuenta
511.01.02 Vigas 5 Sub Cuenta
511.01.03 Listones 5 Sub Cuenta
512 Gastos de Operacin 3 Sub Grupo
512.01 Gastos de Administracin 4 Cuenta
512.01.01 Suministros de Oficina Utilizados 5 Sub Cuenta
512.01.02 Carburantes y Lubricantes 5 Sub Cuenta
512.01.03 Repuestos 5 Sub Cuenta
512.01.04 Energa Elctrica 5 Sub Cuenta
512.01.05 Servicio de Agua 5 Sub Cuenta
512.01.06 Servicio de Gas 5 Sub Cuenta
512.01.07 Servicio Telefnico COMTECO 5 Sub Cuenta
512.01.08 Servicio Telefona Mvil 5 Sub Cuenta
512.01.09 Servicio de Mantenimiento 5 Sub Cuenta
512.01.10 Servicio de Limpieza 5 Sub Cuenta
38
512.01.11 Honorarios Profesionales 5 Sub Cuenta
512.01.12 Sueldos y Salarios 5 Sub Cuenta
512.01.13 Aportes Patronales 5 Sub Cuenta
512.01.14 Beneficios Sociales 5 Sub Cuenta
512.01.15 Aguinaldos 5 Sub Cuenta
512.01.16 Otros Beneficios al Personal 5 Sub Cuenta
512.01.17 Capacitacin del Personal 5 Sub Cuenta
512.01.18 Refrigerios al Personal 5 Sub Cuenta
512.01.19 Atencin y Representacin 5 Sub Cuenta
512.01.20 Depreciacin Edificio 5 Sub Cuenta
512.01.21 Depreciacin Maquinaria en General 5 Sub Cuenta
512.01.22 Depreciacin Equipos e Instalaciones 5 Sub Cuenta
512.01.23 Depreciacin Muebles y Enseres 5 Sub Cuenta
512.01.24 Depreciacin Vehculos 5 Sub Cuenta
512.01.25 Depreciacin Equipo de Computacin 5 Sub Cuenta
512.01.26 Depreciacin de Herramientas 5 Sub Cuenta
512.01.27 Auditora y Consultora 5 Sub Cuenta
512.01.28 Alquileres 5 Sub Cuenta
512.01.29 Seguros 5 Sub Cuenta
512.01.30 Gastos en Aseo y Limpieza 5 Sub Cuenta
512.01.31 Viticos 5 Sub Cuenta
512.01.32 Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles 5 Sub Cuenta
512.01.33 Impuesto a la Propiedad Vehculos Automotores 5 Sub Cuenta
512.01.34 Tributos Municipales 5 Sub Cuenta
512.01.35 Gastos Tributarios 5 Sub Cuenta
512.01.36 Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas 5 Sub Cuenta
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 5 Sub Cuenta
512.01.38 Diferencias por Redondeos 5 Sub Cuenta
512.02 Gastos de Comercializacin 4 Cuenta
512.02.01 Suministros de Oficina Utilizados 5 Sub Cuenta
512.02.02 Carburantes y Lubricantes 5 Sub Cuenta
512.02.03 Repuestos 5 Sub Cuenta
512.02.04 Energa Elctrica 5 Sub Cuenta
512.02.05 Servicio de Agua 5 Sub Cuenta
512.02.06 Servicio de Gas 5 Sub Cuenta
512.02.07 Servicio Telefnico COMTECO 5 Sub Cuenta
512.02.08 Servicio Telefona Mvil 5 Sub Cuenta
512.02.09 Servicio de Mantenimiento 5 Sub Cuenta
512.02.10 Servicio de Limpieza 5 Sub Cuenta
512.02.11 Honorarios Profesionales 5 Sub Cuenta
512.02.12 Sueldos y Salarios 5 Sub Cuenta
39
512.02.13 Aportes Patronales 5 Sub Cuenta
512.02.14 Beneficios Sociales 5 Sub Cuenta
512.02.15 Aguinaldos 5 Sub Cuenta
512.02.16 Otros Beneficios al Personal 5 Sub Cuenta
512.02.17 Capacitacin del Personal 5 Sub Cuenta
512.02.18 Refrigerios al Personal 5 Sub Cuenta
512.02.19 Atencin y Representacin 5 Sub Cuenta
512.02.20 Depreciacin Edificio 5 Sub Cuenta
512.02.22 Depreciacin Equipos e Instalaciones 5 Sub Cuenta
512.02.23 Depreciacin Muebles y enceres 5 Sub Cuenta
512.02.24 Depreciacin Vehculos 5 Sub Cuenta
512.02.25 Depreciacin Equipo De Computacin 5 Sub Cuenta
512.02.28 Alquileres 5 Sub Cuenta
512.02.29 Seguros 5 Sub Cuenta
512.02.31 Viticos 5 Sub Cuenta
512.02.39 Publicidad y Propaganda 5 Sub Cuenta
512.03 Gastos Financieros 4 Cuenta
512.03.01 Gastos en Trmites y Legalizaciones 5 Sub Cuenta
512.03.02 Intereses 5 Sub Cuenta
512.03.03 Comisiones Bancarias 5 Sub Cuenta
512.03.04 Formularios Bancarios 5 Sub Cuenta
512.03.05 Seguros Bancarios 5 Sub Cuenta
512.03.06 Otros Gastos Financieros 5 Sub Cuenta
512.04 Gastos de Produccin 4 Cuenta
512.04.01 Suministros de Oficina Utilizados 5 Sub Cuenta
512.04.02 Carburantes y Lubricantes 5 Sub Cuenta
512.04.03 Repuestos 5 Sub Cuenta
512.04.04 Energa Elctrica 5 Sub Cuenta
512.04.05 Servicio de Agua 5 Sub Cuenta
512.04.06 Servicio de Gas 5 Sub Cuenta
512.04.07 Servicio Telefnico COMTECO 5 Sub Cuenta
512.04.08 Servicio Telefona Mvil 5 Sub Cuenta
512.04.09 Servicio de Mantenimiento 5 Sub Cuenta
512.04.10 Servicio de Limpieza 5 Sub Cuenta
512.04.11 Honorarios Profesionales 5 Sub Cuenta
512.04.12 Capacitacin del Personal 5 Sub Cuenta
512.04.13 Refrigerios al Personal 5 Sub Cuenta
512.04.14 Atencin y Representacin 5 Sub Cuenta
512.04.15 Depreciacin Edificio 5 Sub Cuenta
512.04.16 Depreciacin Maquinaria en General 5 Sub Cuenta
512.04.17 Depreciacin Equipos e Instalaciones 5 Sub Cuenta
40
512.04.18 Depreciacin Muebles y enceres 5 Sub Cuenta
512.04.19 Depreciacin Vehculos 5 Sub Cuenta
512.04.20 Depreciacin Equipo De Computacin 5 Sub Cuenta
512.04.21 Depreciacin de Herramientas 5 Sub Cuenta
512.04.45 Ropa de Trabajo 5 Sub Cuenta
6 Cuentas Transitorias 1 Rubro
61 Cuentas Transitorias 2 Grupo
611 Cuentas Transitorias 3 Sub Grupo
611.01 Produccin en Proceso 4 Cuenta
611.01.01 Materiales Directos 5 Sub Cuenta
611.01.02 Trabajo Directo 5 Sub Cuenta
611.01.03 Costos Indirectos 5 Sub Cuenta
611.01.04 Produccin Reingresada 5 Sub Cuenta
611.02 Costo del Trabajo por Aplicar 4 Cuenta
611.02.01 Sueldos y Salarios 5 Sub Cuenta
611.02.02 Aportes Patronales 5 Sub Cuenta
611.02.03 Beneficios Sociales 5 Sub Cuenta
611.03 Costos Indirectos 4 Cuenta
611.03.01 Materiales Indirectos 5 Sub Cuenta
611.03.02 Trabajo Indirecto 5 Sub Cuenta
611.03.03 Otros Costos Indirectos 5 Sub Cuenta
3.4. MANUAL DE CUENTAS
El manual de procedimiento contable, es el instrumento organizativo que otorga
funcionalidad al plan de cuentas, imparte instrucciones precisas, claras sobre su manejo,
facilitando su correcta interpretacin de las operaciones registradas. Por su importancia y
contenido cumple con los siguientes objetivos:
a) Proporcionar informacin sobre el concepto de cada cuenta, explicando dbito,
crditos y control interno.
b) Constituir una gua tcnica para el registro de operaciones.
c) Describir el movimiento y procedimiento de control interno de cuentas.
3.4.1. Manual de cuentas para la Empresa Industrial Aserradero FABOMAL
41
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Caja Moneda
Nacional
Caja Moneda
Extranjera
Contabiliza todas
las entradas y
salidas en moneda
nacional o
extranjera.
Por las
cobranzas al
contado.
Por el cobro
de las
cuentas por
cobrar.
Por el cobro
de
documentos
por cobrar.
Por la
actualizacin
al final de
cada gestin
por el efecto
de la
inflacin, las
cuentas
expresadas
en moneda
extranjera
Por el pago al
contado a los
proveedores.
Por el pago de
alguna cuenta
por pagar.
Saldo normal es
deudor y
representa la
existencia de
disponibilidades
de la empresa en
moneda
nacional.
Banco Moneda
Nacional
Banco Moneda
Extranjera
Contabiliza todas
las entradas y
salidas en moneda
nacional o
moneda
extranjera.
Por todo
deposito
realizado ya
sea en
efectivo o
cheque, por
notas abono
efectuadas
por el Banco,
ajustes.
Por la
actualizacin
al final de
cada gestin
por el efecto
-Por los
importes de
los cheques
girados contra
la cuenta
corriente,
notas de cargo
efectuados por
el Banco.
Su saldo normal
es deudor
representa la
disponibilidad
inmediata en
moneda nacional
o extranjera,
depositados en
cuentas
corrientes en los
diferentes
bancos.
42
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
de la
inflacin, las
cuentas
expresadas
en moneda
extranjera
ACTIVO EXIGIBLE
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Cuentas por
cobrar clientes
Se contabiliza
cuando se realiza
ventas a simple
crdito a los
clientes habituales
de la empresa con
un lmite de
deuda.
Por ventas a
crdito con
simple
compromiso
verbal de
pago, de
acuerdo a las
facturas,
notas de
dbito, por
ajustes.
Por los pagos
parciales o
totales de las
deudas, por
notas de
crditos,
descuentos y
bonificaciones
concedidas a
clientes.
Su saldo normal
es deudor y
representa los
importes por
cobrar a clientes
por concepto de
venta de
servicios, con
compromiso
verbal de pago.
Crdito Fiscal
IVA
Se contabiliza por
toda compra de
bienes y servicios.
Por la
alcuota del
IVA que en la
actualidad es
del 13 %
calculado
sobre el valor
total de las
notas fiscales
por toda
compra de
bienes y
servicios.
Por la
compensacin
con el dbito
fiscal al
momento de
efectuar la
liquidacin
mensual del
impuesto al
valor
agregado.
Su saldo es
deudor y
representa el
saldo a favor del
contribuyente por
concepto del
IVA.
Representa un
pago anticipado
de este
impuesto.
ACTIVO REALIZABLE
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Inventarios Se contabiliza por
el ingreso y salida
de materiales.
Por la compra
de materiales.
Cuando se
retira
materiales para
la produccin,
Saldo deudor o
cero.
43
siempre y
cuando se use
el mtodo
perpetuo para
registro de las
operaciones.
ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVO FIJO
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Terrenos Registra los
terrenos en
propiedad de la
empresa que
estn utilizadas en
las actividades
netamente
realizadas por la
institucin.
Por el costo de
la adquisicin
del terreno.
Actualizaciones
de acuerdo a
disposiciones
legales
vigentes.
Por revalu.
Por la venta
parcial o total
del terreno.
Saldo normal es
deudor o cero.
Edificios,
Muebles y
Enseres,
Maquinaria y
Equipo,
Vehculos,
Equipos de
Computacin,
Herramientas
Registra bienes
tangibles de la
empresa que se
utiliza en la
actividad de la
empresa, que
tenga una vida til
estimada superior
a un ao y que no
estn destinados a
la venta.
Por el costo de
la compra del
bien o en
construccin,
incluir todos
los gastos
incurridos con
motivo de la
compra.
Por el
incremento
producto de la
actualizacin
de acuerdo a lo
establecido en
la Norma # 3,
al final de la
gestin.
Por las
enajenaciones
y en general
por la baja de
inventarios,
determinada
por cualquier
causa.
Su saldo es
deudor y
representa el
valor
contabilizado.
44
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Cuentas por
Pagar
Registra y controla
el conjunto de
partidas referidas
a obligaciones a
pagar adquiridas
por la empresa
contra terceras
personas con
compromiso
verbal de pago a
corto plazo.
Por el pago
parcial o total
de la deuda.
Por toda
compra a
crdito.
Por
actualizaciones
cuando es con
mantenimiento
de valor o en
moneda
extranjera.
Su saldo es
acreedor y
representa las
deudas
contradas por la
empresa con los
proveedores por
la adquisicin de
materiales con
solo
compromiso
verbal de pago.
Sueldos y
Salarios por
Pagar
Registra y controla
el conjunto de
partidas referidas
a obligaciones a
pagar adquiridas
por la institucin
con los
trabajadores, a
objeto de sus
servicios
prestados.
Por el lquido
pagable de
la planilla de
haberes.
Por el pago
parcial o total
de los haberes.
Su saldo es
acreedor y
representa los
sueldos y
salarios
pendientes de
pago.
Impuestos por
Pagar
Se contabiliza las
deudas fiscales
por impuestos.
Por el
importe
adeudado a
la direccin
de impuestos
internos u
otros
organismos.
Por el pago de
impuestos.
Su saldo es
acreedor y
representa las
deudas fiscales
por concepto de
impuestos.
Aportes y
Retenciones por
Pagar
Se contabiliza por
el valor de las
deudas, por
concepto de
aportes patronales
y aportes
laborales.
Por todo
pago parcial
o total de las
mismas.
En base al
cuadro de
aportes
patronales y
las retenciones
realizadas en
la planilla de
haberes.
Su saldo es
acreedor.
45
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Provisin
Aguinaldos
Se contabiliza la
provisin para el
correspondiente
pago de
aguinaldos de
navidad, en
funcin a la
planilla de
Haberes.
Por los
valores
estimados en
forma
mensual.
Por el pago
parcial o total.
Su saldo es
acreedor y
representa la
provisin para
pagos por
concepto de
aguinaldos en
funcin a la
planilla de
haberes.
Previsin para
Indemnizaciones
Se contabiliza por
el importe
acumulado por el
clculo estimado
de Beneficios
Sociales.
Por los
pagos
efectuados al
personal por
retiro
voluntarios o
retiro
forzoso.
Por la
previsin
mensual para
el pago de
indemnizacin.
Su saldo es
acreedor y
representa el
importe
acumulado por
el clculo
estimado de
beneficios
sociales.
PATRIMONIO
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Capital Social Se registra el
capital invertido en
la institucin. As
como tambin las
variaciones que
sufre el mismo.
Por
reduccin del
mismo.
Por el capital
inicial.
Por
capitalizacion
es.
Su saldo es
acreedor y
representa el
capital social
escriturado.
Reserva para
Revalu
Tcnico
Se contabiliza por
la reserva
generada por
revalorizaciones
tcnicas
efectuadas de
acuerdo a
disposiciones en
vigencia.
Por las
capitalizacion
es o por la
absorcin de
quebrantos.
Por la
diferencia de
ms en
revalo
tcnicos con
relacional
ajuste de los
activos fijos
que hubieran
resultado de
aplicarse el
mtodo
basado en la
El importe de
esta cuenta no
podr ser
distribuido como
dividendos en
efectivo y solo se
podr aplicar al
incremento del
patrimonio.
46
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
variacin de
la cotizacin
del dlar.
Ajuste de
Capital
Contabiliza la
actualizacin del
capital al cierre de
gestin de acuerdo
a la Norma 3
Por la
compensaci
n con los
resultados
negativos.
Por la
capitalizacin
del capital
por mutuo
acuerdo de
los socios
(Norma # 3)
Por el
incremento
por la
actualizacin
que sufre el
capital al final
de cada
gestin por el
efecto de la
inflacin.
Su saldo es
acreedor o cero y
representa el
incremento que
sufre el capital al
final de la gestin
por el efecto de
la inflacin
Ajuste de
Reservas
Patrimoniales
Constituye el
registro de la
actualizacin de
las reservas
patrimoniales
segn la norma
N3, las reservas
patrimoniales se
re-expresa por
cuentas separadas
y en funcin a la
variacin de las
UFVs
Por la
compensaci
n con los
resultados
negativos.
Por la
capitalizacin
debido al
mutuo
acuerdo de
los socios.
(Norma # 3)
Por el
incremento
por la
actualizacin
que sufre el
patrimonio al
final de cada
gestin por el
efecto de la
inflacin.
Su saldo es
acreedor o cero y
representa el
incremento que
sufre el
patrimonio al final
de la gestin por
el efecto de la
inflacin
Resultados
Acumulados
Contabiliza las
utilidades de
gestiones pasadas.
Por
redistribucin
de las
utilidades en
la institucin.
Por el
traspaso de la
utilidad de la
gestin
despus de la
vigencia del
periodo.
Su saldo es
acreedor o cero.
Utilidad de la
Gestin
Contabiliza la
utilidad o la perdida
de la gestin.
Por la
prdida de la
gestin.
Por la utilidad
de la
institucin.
Su saldo es
acreedor o cero.
47
INGRESOS
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Ingreso por
Ventas
Por el ingreso de
la venta.
Por el
producto
vendido a los
clientes.
Por devolucin
de ingresos.
Saldo normal
acreedor a cero.
Otros
Ingresos
Contabiliza todos
los ingresos que
no son de
actividad normal
de la empresa.
Por el cierre
de la gestin.
Por ingresos
extraordinarios
como venta de
activos fijos y
otros.
Su saldo es
deudor o cero.
GASTOS
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Gastos de
administracin
Contabiliza el
precio de costo
de las
erogaciones
efectuadas por
el departamento
de
administracin.
Del importe de
las
erogaciones
efectuadas por
la empresa,
tendientes a
lograr los
objetivos para
los que fue
creada, es
decir todos los
gastos
efectuados por
el
departamento
de
administracin.
Del importe de
su saldo para
saldarla con
carga a la de
cuanta de
perdas y
ganancias.
Su saldo es
deudor.
Gastos de
Comercializaci
n
Contabiliza
todas las
erogaciones
realizadas
tendientes a
desarrollar el
buen
funcionamiento
del
departamento
de
Del importe de
las
derogaciones
efectuadas por
la empresa,
tendientes a
incrementar y
desarrollar el
volumen de las
ventas.
Del importe de
su saldo para
saldarlo con
cargo a la
cuenta de
prdidas y
ganancias.
Su saldo es
deudor.
48
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
comercializaci
n.
Gastos
Financieros
Contabiliza
todas las
erogaciones
dirigidas al
financiamiento
de la empresa.
Del importe de
los intereses
pagados.
Del importe de
los descuentos
concedidos.
Del importe de
las comisiones
y situaciones
que cobre el
banco.
Del importe de
los gastos
financieros
que se hayan
devengado.
Del importe de
su saldo para
saldarla, con
cargo a la
cuenta de
prdidas y
ganancias.
Su saldo es
deudor y
representa el
precio de costo
de las
erogaciones
efectuadas por la
empresa al
conseguir
financiamiento
para poder llevar
a cabo sus
actividades de
una manera
normal.
COSTOS
Cuenta Contabiliza Debita Abona Saldo
Costos
Indirectos
Esta cuenta est
compuesta por la
energa elctrica,
agua,
depreciacin de
activos fijos, y
sueldos y salarios
Indirectos.
Por consumo
de energa
elctrica,
agua potable,
depreciacin
de activos
fijos, sueldos
y salarios
Indirectos,
gastos de
lavandera,
limpieza y
alimentacin.
Por el prorrateo
de los mismos
en los
diferentes
centros de
costo.
Su saldo es
deudor o cero.
3.5. SISTEMA DE COSTO DE PRODUCCIN
El Sistema de Costos por rdenes de produccin se caracteriza porque los
productos son fabricados de acuerdo al pedido por el cliente, y permiten acumular
49
separadamente los tres elementos del costo que son: Costos de los Materiales,
Labor Directa y Costos Indirectos de Produccin.
Este sistema propuesto es un conjunto de mtodos empleados en el control de las
operaciones productivas, con la caracterstica de que los artculos producidos son
variados entre s, la produccin es flexible y est influido por los cambios de moda el
gusto del cliente, etc.
Este sistema permitir controlar en forma analtica e individual los costos por cada pedido,
en orden de trabajo o en las hojas de costo diseadas segn las necesidades de
informacin de la empresa, es decir permitir acumular superadamente los tres elementos
del costo para cada orden de trabajo de acuerdo a especificaciones del pedido del cliente.
Este Sistema de Costos permitir conocer cunto le represent fabricar un producto en
trminos monetarios, para que en funcin a ello pueda establecer un precio de su
producto en forma racional. Adems el sistema propuesto podr detectar reas que
permitan la reduccin de costos, puesto que lograr realizar un anlisis de los costos y
rendimientos acerca de la actividad que desarrolla la empresa proporcionando
informacin detallada y objetiva, sobre diferentes alternativas que la empresa pueda
ofrecer y de esta manera se puedan cambiar estrategias y tomar decisiones con total
seguridad.
Este mtodo tiene el objetivo de detallar el uso de los materiales, la labor directa y lo
gastos indirecto de produccin, consiguiendo que el capital de trabajo con el que cuenta la
empresa obtenga una rotacin dinmica. (Figura 1)
50
Figura 1. Flujograma Sistema de Costo por rdenes de Trabajo
Fuente: Elaboracin propia
3.6. CONSIDERACIONES INICIALES PARA EL DISEO
Es preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como:
Caractersticas de Produccin
Materiales Mano de Obra
Costos Indirectos
Requisiciones
Resumen
adquisiciones
Boleta de
Trabajo
Resumen de
Boleta
Costos
Indirectos
Aplicados
Costos
indirectos
reales:
materiales
indirectos, mano
de obra
indirecta y otros
indirectos
Enfrentar los
costos y
aplicados
Sobre o
subaplicacin de
costos indirectos
Inventario de
productos
terminados
Inventario Final
de productos en
procesos
Materia
Prima
Mano de
Obra
Costos
Indirectos
Costo Unitario
de Produccin
HOJA DE COSTO
51
Tipo de Informacin Requerida.
Momento de Requerimiento de la Informacin y Necesidades de Control.
Estructura Orgnica de la Empresa.
Los sistemas de costeo por rdenes o ya sea otro de los sistemas de costeo pueden
acumular y registrar los costos por centros, de acuerdo a las dimensiones, complejidad
del proceso productivo y necesidades de control de la empresa, en los cuales se debe
agrupar los costos de materiales, mano de obra directa y costos indirectos incurridos.
Para que el sistema de contabilidad de costos funcione eficientemente es preciso que su
estructura cumpla con los objetivos trazados.
Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se adapte a las
caractersticas y requerimientos de la empresa, se ha cumplido con la:
3.6.1. Identificacin del objeto de costos
- Diseo de mtodos para la asignacin o identificacin de los costos Incurridos por
cada objeto de costos
- Denominacin de cada una de las cuentas control y registros auxiliares de acuerdo al
sistema de costeo seleccionado.
- Diseo de formas e informes rutinarios (Identificando cada centro de costos
diseando una hoja por cada orden)
3.6.2. Materiales
Dentro del rea del Aserradero, los materiales directos son los elementos bsicos que se
transforman en productos terminados, en este caso la madera en bruto es considerada
como material directo de la produccin, que a travs del uso de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin se convierte en duela lista
para entablados, barrederas entre otros.
Los formularios para este primer elemento han sido diseados de acuerdo a las
necesidades de la empresa y dentro de este tendremos:
- Hoja de Costos
- Orden de Requisicin
52
- Orden de Produccin
- Krdex
3.6.3. Hoja de Costos
Documento que contiene el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los
costos indirectos para una orden especfica de trabajo.
Servir para acumular en sta todos los elementos del costo empleados hasta la
obtencin del producto terminado en las cantidades solicitadas, procedindose a la
obtencin del costo unitario mediante la divisin del total de costos empleados para el
nmero de unidades producidas en cada Orden.
Su importancia radica en proporcionar informacin que permita visualizar los resultados
obtenidos en forma objetiva, siendo recomendable la realizacin de una hoja de costos
por cada orden de produccin emitida.
Se emitir en forma inmediata al pedido efectuado por el cliente emplendolo hasta la
entrega del producto terminado a almacenes.
3.6.4. Orden de compra
Una vez que se ha determinado las necesidades de los materiales y materia prima,
servir para que el responsable de las compras solicite de su base de proveedores
existentes calificados o a travs de la bsqueda de nuevos las respectivas pro- formas,
luego de lo cual seleccionar aquella que otorgue mejores condiciones de calidad, precio,
transportacin y forma de pago, a travs del siguiente documento
3.6.5. Informe de Recepcin o Ingreso a Almacenes
Una vez realizada la compra respectiva de los materiales aprobados en la Orden de
Compra y cuando llega el material a las instalaciones de la planta de produccin, se debe
emitir un ingreso a bodega. Este documento ser emitido cuantas veces como ingresos
de materiales se realice.
3.6.6. Sistema de control perpetuo de inventarios
Con ste mtodo existir un control fsico de entradas, salidas y saldos (en almacenes) y
un control fsico-valorado (un departamento contable) de cada uno de los rubros de las
existencias en materiales, es decir contablemente se tendr un control permanente de
entradas, salidas y saldos de materiales.
53
3.6.7. Mtodo de valuacin Promedio peridico
Se denomina precio promedio peridico cuando el precio promedio se obtiene en forma
semanal, quincenal, mensual, etc., mediante este mtodo el encargado de almacenes
podr realizar un clculo a travs de sustitucin del costo total disponible entre las
existencias.
3.6.8. Orden de produccin
Es una orden que autoriza y da curso a la produccin de un nmero especfico de
unidades de un producto, se conoce tambin con el nombre de orden de trabajo de
construccin, de preparacin o de servicio.
Esta orden se encontrar preimpresa y pre-enumerada y en ella se indicar el artculo o
servicio deseado con todas las especificaciones necesarias a fin de que el departamento
respectivo cuente con la autorizacin correspondiente para proceder a su manufactura o
prestacin de servicios.
Las rdenes de produccin sern expedidas por el Jefe de Produccin en coordinacin
con el departamento de ventas.
3.6.9. Hoja de costos por rdenes de produccin.
La hoja de costos por rdenes de produccin resume los costos de los materiales
directos utilizados, la remuneracin pagada por concepto de la labor directa empleada y
los costos indirectos de produccin para cada orden de produccin procesada.
3.6.10. Mano de obra
En Aserradero FABOLMA la mano de obra est constituida por el valor del trabajo directo
e indirecto realizado por los operarios. Este elemento tiene como finalidad dentro de la
empresa transformar la materia prima en un producto terminado.
Se utilizar la tarjeta de tiempo con el que se podr verificar la forma en que el empleado
ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de
obra directa. Servir para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de
las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta informacin tambin ser til
para determinar las ganancias de cada empleado, y cargar los gastos a las cuentas,
departamentos y/o trabajos.
Para el departamento de contabilidad de costos ofrecer informacin en cuanto a las
causas del tiempo ocioso.
54
3.7. FLUJOGRAMA DEL PROCESO DE LOS CENTROS DE PRODUCCIN
PARA LA OBTENCIN DEL PRODUCTO TERMINADO
Un flujograma, son las actividades secuenciales de un proceso representadas
grficamente mediante la utilizacin de smbolos. A continuacin, como ejemplo,
presentamos el flujograma para la produccin de tablas en la empresa Aserradero
Fabolma.
Figura 2. Flujograma del Proceso de los Centros de Produccin
ORDEN REPONSABLE ACTIVIDAD SIMBOLO
1 Almacenes
Entrega materia prima al
centro de produccin.
2
Operario Centro de
Produccin
PELADO
Cantea la materia prima
con el objetivo de
enderezar la tronca.
3
Operario Centro de
Produccin
LAMINADO
Asierra para cortar en la
medida.
4
Operario Centro de
Produccin
DESORRILLADO
Pasa a la cepilladora cuatro
veces con la finalidad de
dejar los lados y las caras
bien definidos en medida
5
Operario Centro de
Produccin
DESPUNTADO
Procede a la Tup para
conseguir el diseo de la
moldura de la barredera.
6 Almacenes
Se procede a ubicar en las
respectivas estanteras
para su presentacin, en
caso de pedido se entrega
directamente al cliente.
Fuente: Elaboracin propia
55
ORDEN DE PRODUCCIN: N 1
PRODUCTO LISTONES
CANTIDAD 500
ELEMENTO DEL COSTO
CENTRO DE COSTO
TOTAL
PELADO LAMINADO DESORRILLADO DESPUNTADO
Materia Prima 870.00 870.00
Mano de Obra Directa 453.50 453.50 453.50 453.50 1,814.00
Costos Indirectos 277.50 277.50 388.50 166.50 1,110.00
COSTO TOTAL 1,601.00 731.00 842.00 620.00 3,794.00
Costo Unitario 7.59
Margen de
Utilidad
2.66
Precio de Venta 12.07
3.8. DETERMINACIN DEL COSTO INDIRECTO REAL
Son los gastos incurridos en el periodo de produccin de un determinado artculo el
mismo que se controlar mediante la cuenta "Costos Indirectos Reales" donde se debitar
por los costos histricos y se acreditar por la valuacin de la produccin, el saldo se
traspasar a la cuenta Variacin en Costos Indirectos de Produccin, el cual se
determinar una vez terminada la produccin.
3.9. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIN
El Costo de Produccin es el total de los costos de materia prima, sueldos y salarios
directos y gastos indirectos de produccin, que es nada ms que un costo bsico que
permite analizar lo que ha costado producir un determinado artculo, ste no constituye el
costo definitivo de los productos que vende la empresa, es decir que solo representa, en
trminos generales, toda la inversin requerida para producir.
3.10. DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA.
Toda actividad productiva o comercial tiene un objetivo, la obtencin de una ganancia,
que generalmente se prev una vez determinada el costo unitario de produccin de un
artculo: deben incluirse los costos de operacin (Gastos de Administracin, Distribucin y
Financiamiento) agregndole un porcentaje de utilidad deseada segn la oferta y
demanda imperante en el mercado.
56
3.11. ASIENTOS TIPOS DE COSTO
Ingreso al almacn de materiales de Materiales Directos e Indirectos
Asiento Tipo 1 Compra de materia prima
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Almacn de Materia Prima 870
Materia Prima 870
Crdito Fiscal IVA 130
a) Proveedores 1.000
Empresa XXXX.
Asiento Tipo 2
Consumo de Materiales Directos e Indirectos
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Produccin en Proceso 870
O.P.Nro. XY
MateriaPrima A 870
a) Almacn de Materia Prima 870
Materia Prima A 870
Asiento Tipo 3
Registro de Sueldos y Salarios
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Costo del Trabajo por Aplicar 1.814
Sueldos y Salarios 1.359
Aportes Patronales 455
Costos Indirectos 6.002
Trabajo Indirecto 6.002
Gastos de Administracin 6.668
Sueldos y Salarios 5.000
Aportes Patronales 1.668
a) Sueldos y Salarios por Pagar 9.479
Aportes Laborales por Pagar 1.380
Aportes Patronales por Pagar 1.815
Provisin para Aguinaldos 905
Previsin para Beneficios Sociales 905
57
Asiento Tipo 4
Aplicacin de los Costos de Obra de Mano a produccin
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Produccin en Proceso 1.814
O.P. Nro. XY
Sueldos y Salarios 1.359
Aportes Patronales 455
a) Costo del Trabajo por Aplicar 1.814
Sueldos y Salarios 1.359
Aportes Patronales 455
Asientos Tipo 5
Aplicacin de los Costos Indirectos de Produccin
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Gastos de Produccin 1.110
Servicios y otros 990
Depreciacin del Activo Fijo 120
a) Servicios por Pagar 990
Depreciacin del ActivoFijo 120
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Costos Indirectos 1.110
Otros Costos Indirectos 1.110
a) Gastos de Produccin 1.110
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Produccin en Proceso 1.110
O.P. Nro. XY
Costos Indirectos 1.110
a) Costos Indirectos 1.110
Asientos Tipo 6
Traspaso de la produccin terminada a almacn
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Almacn de Productos Terminados 3.794
ProductoA 3.794
a) Produccin en Proceso 3.794
O.P. Nro. XY
Materia Prima A 870
Mano de Obra Directa 1.814
Costos Indirectos 1.110
58
Asiento Tipo 7
Por la venta de la produccin terminada
---------------- AD---------------- Parcial Debe Haber
Caja Moneda Nacional 8.938
Costo de Produccin de lo Vendido 3.794
Impuestos a las Transacciones 268
a) Ventas 7.776
IVA Crdito Fiscal 1.162
Impuesto a las Transacciones por Pagar 268
Almacn deProductos Terminados 3.794
3.12. DISEO DE FORMULARIOS Y COMPROBANTES DE CONTABILIDAD A
SER APLICADOS
Todas las empresas requieren justificar sus transacciones y dejar evidencia del trabajo
efectuado. La mayora de las transacciones deben ser plasmadas en formularios pre
impresos y pre numerados.
La implantacin de formularios permite dejar constancia de la operacin realizada en el
que se identificar quien es el funcionario responsable. Los formatos propuestos para la
empresa aserradero Fabolma cubren las reas de: compras e Inventarios, produccin,
rea de personal as tambin el rea de distribucin
Los formatos que a continuacin se detallan son los que se utilizarn en el rea de costos
y tambin en rea de contabilidad:
59
Formulario N 1
Orden de Produccin
Empresa Industrial Aserradero FABOLMA
ORDEN DE PRODUCCIN N
Da Mes Ao Cliente
AL JEFE DE PRODUCCIN
Srvase Ud. Proceder a la
elaboracin de los artculos que se
clasifican a continuacin
Producto Tipo Presentacin Cant. Observaciones
ORDEN DE PRODUCCIN (Descripcin)
Nmero: Es donde se registrar un nmero correlativo de acuerdo a la orden de
Produccin
Producto: Se registrar el nombre del artculo solicitado
Tipo: Es la numeracin o cdigo del artculo
Presentacin: Es un detalle del modelo el cual se producir
Cantidad: Se registrar la cantidad solicitado por el cliente
Fecha: Se registrar la fecha en que se solicita la produccin
Firma: Se registrar la firma del jefe del departamento de produccin
Objetivos: El objetivo de este documento es el realizar un control de las salidas de
los artculos, verificando la cantidad entregada el modelo, para evitar
problemas con el cliente
60
Formulario N 2
Hoja de Costos por Orden de Produccin
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN
Producto: Cantidad:
OP N: Lote N:
Fecha de
Inicio:
Fecha de
Conclusin:
MATERIAL DIRECTO TRABAJO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS
Material Cantid Total Nombre
Horas
Trabajadas
Total Descripcin
Importe
Costo
Indirecto
Costo Material Directo Incurrido Bs
Costo de Trabajo Directo Aplicado Bs
COSTO DIRECTO
Bs
Costos Indirecto Incurridos Bs
COSTO DE PRODUCCIN
Bs
Cantidad Producida Pzas.
COSTO UNITARIO Bs
61
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN (Descripcin)
N Orden de Produccin: Se registrar el nmero de la orden de produccin
Artculo: Se detallar el artculo que se ha producido.
Cantidad: Se registrar la cantidad que se ha producido
Cliente: Se registrar el nombre completo del cliente que solicito el
pedido.
Fecha de Inicio: La fecha que se dio inicio con la produccin
Fecha de Conclusin: La fecha que se realiza la entrega del pedido
Costo de Material Directo: Se registrar la cantidad del material utilizado
Costo del Trabajo Directo: Se registrar la cantidad de la labor directa que se emplea
en la produccin
Costos Indirectos: Se registrar el prorrateo de los costos indirectos aplicados
en producir
Resumen de Costos: Se realizar un resumen de todos los costos efectuados
para la produccin, para as poder hallar el costo unitario de
produccin, la cantidad producida, y el precio de venta.
Objetivos: El objetivo de este documento es el de poder dar a conocer
todos los costos efectuados para poder dar a conocer el
costo unitario de produccin, y el precio unitario de venta
62
Formulario N 3
Kardex De Existencia Fsico-Valorado
FICHA DECONTROL FISICO VALORADO
ITEM: Madera Semi Dura U.M.: Pie
Fecha Detalle Ref.
Cantidad Fsica
Costo
Unitario
Costos
Entrada Salida Saldo Debito Crdito Saldo
TOTALES
KARDEX DE EXISTENCIA FSICO VALORADO (Descripcin)
Artculo: Se registra el producto elaborado
Unidad: Se registrara las diferentes medidas que se elaboran
Cdigo: Se registrar el cdigo o numeracin del artculo
Fecha: Se registra la fecha de las entradas y salidas de los productos
Detalle: Se detallara la salida de los artculos
Fsico: Se registrar las salidas, entradas y el saldo de la produccin fsica
Valorado: Se registrara las entradas, salidas y saldo en cantidades monetarias
Objetivo: El objetivo de este documento es el de llevar un control del inventario de
productos.
63
Formulario N 4
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante:
Cochabamba: de de
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
CONCEPTO:
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
64
COMPROBANTE DE DIARIO (Descripcin)
Nmero: Registra el nmero correlativo de cada comprobante
Fecha: Se registra el da, mes y ao en que se realiza la operacin
Cdigo: Corresponde a la codificacin del plan de cuentas
Parcial: Ser llenado con los importes que intervienen en la transaccin
Debe: Sern llenados con todos los cargos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Haber: Sern llenados con todos los abonos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Concepto: El motivo por el cual se efecta la transaccin
Firmas: Se registran las firmas del gerente propietario y de contabilidad.
Observaciones: Llevar la documentacin correlativa y tendr un original y copia y los
respectivos documentos de respaldos
Objetivo: Es el de registrar en forma cronolgica todas las operaciones
realizadas ya sea externa o Internamente.
65
Formulario N 5
COMPROBANTE DE EGRESO
N Comprobante: 00001
Cochabamba: de de
Cancelado a:
La cantidad de:
Efectivo: Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
CONCEPTO:
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
66
COMPROBANTE DE EGRESO (Descripcin)
Nmero: Registra el nmero correlativo de cada comprobante
Fecha: Se registra el da, mes y ao en que se realiza la operacin
Cancelado a: Se registra el nombre de la persona ya sea natural y/o jurdica al que
se cancela
La Cantidad de: Es donde se registra en forma literal el monto que se cancela
Cdigo: Corresponde a la codificacin del plan de cuentas
Parcial: Se registrar los importes de las cuentas auxiliares que se efectan en
la transaccin
Debe: Sern llenados con todos los cargos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Haber: Sern llenados con todos los abonos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Concepto: Se registra el motivo del egreso por el cual es efectuada la transaccin
Firmas: Se registran las firmas del gerente propietario y de contabilidad.
Observaciones: Llevar la documentacin correlativa y tendr un original y copia y los
respectivos documentos de respaldos
Objetivo: Es el de registrar en forma cronolgica todas las operaciones
realizadas.
67
Formulario N 6
COMPROBANTE DE INGRESO
N Comprobante: 00001
Cochabamba: de de
Recibido de a:
La cantidad de:
Efectivo: Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
CONCEPTO:
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
68
COMPROBANTE DE EGRESO (Descripcin)
Nmero: Registra el nmero correlativo de cada comprobante
Fecha: Se registra el da, mes y ao en que se realiza la operacin
Recibido de: Se registra el nombre de la persona ya sea natural y/o jurdica del que
se perciben y/o reciben los pagos.
La Cantidad de: Es donde se registra en forma literal el monto que se recibe
Cdigo: Corresponde a la codificacin del plan de cuentas
Parcial: Se registrar los importes de las cuentas auxiliares que se efectan en
la transaccin
Debe: Sern llenados con todos los cargos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Haber: Sern llenados con todos los abonos de las cuentas que se utilizan en
la transaccin.
Concepto: Se registra el motivo del egreso por el cual es efectuada la transaccin
Firmas: Se registran las firmas de los responsables de la transaccin
financiera.
Observaciones: Llevar la documentacin correlativa y tendr un original y copia y los
respectivos documentos de respaldos
Objetivo: Es el de registrar en forma cronolgica todas las operaciones
relacionados a los ingresos que la unidad econmica percibe.
69
Formulario N 7
LIBRO MAYOR GENERAL
Fecha (Nombre de la Cuenta) Cmpbte Debe Haber
Total Bs.
Saldo Bs.
LIBRO MAYOR (Descripcin)
Nombre de la Cuenta: Es donde se detallara el nombre de la cuenta.
Fecha: Es donde se registrara la fecha en la cual se realiz la
transaccin
Detalle: Es donde se detallar el motivo por el cual se registra todos los
cargos o abonos a la respectiva cuenta.
Comprobante N Se registrar el nmero del comprobante del cual se recaba la
informacin.
Debe: Se registra todos los cargos efectuados a la cuenta.
Haber: Se registrar los abonos efectuados a la cuenta
Saldo: Es para poder registrar la diferencia que exista entre los
cargos y abonos efectuados
70
Formulario N 8
Tarjeta de Asistencia
TARJETA DE ASISTENCIA
SECTOR:
NOMBRE:
PERIODO:
DIA MAANA TARDE EXTRA N
HORAS ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA
TOTAL HORAS NORMALES:
TOTAL HORAS EXTRAS:
TARJETA DE ASISTENCIA (Descripcin)
Nmero: Se registra el nmero o cdigo del trabajador
Sector: Se registra el proceso donde desarrolla su trabajo
Nombre: Se registra el nombre completo de cada trabajador
Periodo: Se registra el mes y el ao al cual corresponde
Dia: Comprende el da que corresponde.
Maana Tarde: Posee dos columnas entrada y salida en el cual se registra mediante
un reloj marcador
Extra: Registra el total de horas extras que trabajan
Objetivo: Controla la asistencia del personal a su fuente de trabajo
71
Formulario N 9
Tarjeta de Tiempo
TARJETA DE TIEMPO
Nombre:.Cdigo:...
Mes: Cargo:Salario Bs..
N
O.P.
FECHA PELADO LAMINADO DESORILLADO DESPUNTADO TOTALES
HN HE HN HE HN HE HN HE HN HE
TOTAL:
HN= HORAS NORMALES
HE= HORAS EXTRAS
TARJETA DE ASISTENCIA (Descripcin)
Nombre: Se registra el nombre completo de cada trabajador
Cdigo: Se registra el nmero o cdigo del trabajador
Mes: Se registra el mes el cual corresponde
Fecha: Comprende el da que corresponde
Horas Normales: Registra el total de horas normales
Horas Extras: Registra el total de horas extras
Objetivo: Controla el tiempo que emplea cada operario en cada orden de
produccin para poder elaborar los cuadros de prorrateo de la mano
de obra.
72
CAPTULO IV
APLICACIN PRCTICA
4.1. SIMULACIN PRCTICA
Con la finalidad de demostrar de manera prctica lo sealado hasta ahora, se tomar
como punto de partida un Balance Inicial al 01 de Diciembre de 2012, en el que se
aadir algunas transacciones realizadas durante el mes de Diciembre de 2012. El cual
permitir establecer la base para la realizacin de los ajustes necesarios.
Las transacciones y ajustes mencionadas son detalladas a continuacin:
1. El 01 de Diciembre de 2012 se registra el Balance Inicial.
2. El 01 de Diciembre de 2012 se procede a la compra de equipos para el personal de la
empresa de la Ferretera Campero segn Orden de Compra Nro. 2 por un valor de Bs.
10.100.- monto que es cancelado al contado con cheque de Banco Nacional.
3. El 01 de Diciembre de 2012 se hace el encargo a la empresa Confecciones el Buen
Gusto para la provisin de ropa de trabajo para el personal de la empresa segn
orden de compra N 3, el cual es cancelado al contado con cheque de Banco
Nacional.
4. El 03 de Diciembre de 2012 se procede a la compra de calzados de trabajo para la
provisin al personal de la empresa, los mismos fueron adquiridos de la Fbrica de
calzados Tomy, monto que fue cancelado al contado con cheque de Banco Nacional.
5. El 05 de Diciembre de 2012 se procede a la compra de materia prima necesarios para
el inicio de la produccin por un valor total de Bs. 69.608,21 segn orden de compra
Nro. 1 el cual fue cancelado en un 30% con cheque de Banco Nacional de Bolivia y el
saldo a simple crdito a 30 das plazo.
6. El 05 de Diciembre de 2012 se emite la orden de produccin Nro. 1, de la Alcalda de
Tiquipaya para la produccin de tablas, vigas y listones para lo cual se solicita a
almacenes la provisin de la materia prima respectiva.
7. El 09 de Diciembre de 2012 se cancela en efectivo la suma de Bs. 3000.- segn
factura por concepto de honorarios profesionales al Abogado de la empresa por la
redaccin de contratos con el personal de la empresa.
73
8. El 15 de Diciembre de 2012 se emite la orden de produccin Nro. 2, de la
Constructora Arnez para la produccin de tablas y listones para lo cual se solicita a
almacenes la provisin de la materia prima respectiva.
9. El 25 de Diciembre de 2012 se emite la orden de produccin Nro. 3, del Sr. Hernn
Gallardo para la produccin de tablas, vigas y listones para lo cual se solicita a
almacenes la provisin de la materia prima respectiva.
10. En fecha 30 de Diciembre de 2012 se efecta registro del ingreso a almacn de
Productos Terminados, es decir, las OP N 001, 002 y 003.
11. En fecha 30 de Diciembre de 2012 se registra la entrega de la Orden de Produccin
N 1 de la Alcalda de Tiquipaya, segn nota de remisin N. 1
12. En fecha 30 de Diciembre de 2012 se registra la entrega de la Orden de Produccin
N 2 de la Constructora Arnez, segn nota de remisin N. 2
13. En fecha 30 de Diciembre de 2012 se registra la entrega de la Orden de Produccin
N 3 del Sr. Hernn Gallardo, segn nota de remisin N. 3
14. El 30 de Diciembre de 2012, se registra la venta de aserrn a la empresa ALG por Bs.
30.000.-, segn nota de remisin N 4.
15. En esa misma fecha, se procede a la venta de cascara y lea a Chicharroneria Da.
Pola por Bs. 1.450.- segn nota de remisin N 5
16. El 31 de Diciembre de 2012 se registra la planilla de sueldos y cargas sociales
correspondiente al mes de diciembre.
17. El 31 de Diciembre de 2012 se efecta la provisin de los servicios bsicos que
corresponden al mes de diciembre, y es como sigue:
ELFEC S.A. 2.000.-
COMTECO 1.900.-
SEMAPA 1.600.-
18. El 31 de Diciembre de 2012, se realiza el registro de la actualizacin y depreciacin
del activo fijo, para lo cual se elabora la planilla respetiva.
19. Al 31 de diciembre de 2012 se efecta los asientos de ajuste correspondiente.
20. Al 31 de Diciembre de 2012, se efectan los Estados de Costo de Produccin de lo
Vendido, Estado de Resultados y Balance General al 30 de Abril de 2012.
74
BALANCE INICIAL
(Al 01 de diciembre de 2012)
1 Activo 2 Pasivo
11 Activo Corriente 899,186.12 21 Pasivo Corriente 70,000.00
111 Activo Disponible 800,000.00 211 Cuentas por Pagar a Corto Plazo 70,000.00
111.01 Caja 50,000.00 211.01 Proveedores 70,000.00
111.03 Bancos 750,000.00
22 Pasivo No Corriente 150,000.00
112 Activo Exigible 25,000.00 221 Obligaciones a Largo Plazo 150,000.00
112.02 Cuentas por Cobrar Clientes 25,000.00 221.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo 150,000.00
113 Activo Realizable 74,186.12 3 Patrimonio
113.01 AImacn de Materia Prima 74,186.12 Patrimonio 1,983,056.12
113.03 Almacn de Productos Terminados 0.00 Capital Reservas y Resultados 1,983,056.12
311.01 Capital 1,983,056.12
12 Activo No Corriente 1,303,870.00
121 Activo Fijo Tangible 1,262,110.00
121.01 Terrenos 315,000.00
121.02 Edificios 420,000.00
121.03 Maquinaria y Equipo 407,200.00
121.04 Equipos e Instalaciones 7,323.00
121.05 Muebles y Enseres 20,100.00
121.06 Vehculos 66,120.00
121.07 Equipo de Computacin 24,360.00
121.08 Herramientas 2,007.00
13 Otros Activos
131 Inversiones 41,760.00
131.01 Inversiones Telefnicas 41,760.00
TOTAL ACTIVOS 2,203,056.12 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2,203,056.12
75
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00001
Cochabamba: 1 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 50,000.00
111.03 Bancos 750,000.00
112.01 Cuentas por Cobrar Clientes 25,000.00
113.01 Almacn de Materia Prima 74,186.12
113.03 Almacn de Productos Terminados 0.00
121.01 Terrenos 315,000.00
121.02 Edificios 420,000.00
121.03 Maquinaria y Equipo 407,200.00
121.04 Equipos e Instalaciones 7,323.00
121.05 Muebles y Enseres 20,100.00
121.06 Vehculos 66,120.00
121.07 Equipo de Computacin 24,360.00
121.08 Herramientas 2,007.00
131.01 Inversiones Telefnicas 41,760.00
211.01 a) Proveedores 70,000.00
221.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo 150,000.00
311.01 Capital 1,983,056.12
2,203,056.12 2,203,056.12
CONCEPTO: Registro del Balance con el que se inici las actividades 01 de diciembre 2012
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
76
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00002
Cochabamba: 5 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.01 Almacn de Materia Prima 60,559.14
113.01.01 Madera Semi Dura 30,600.21
113.01.02 Madera Dura 14,851.97
113.01.03 Madera Suave 15,106.96
112.11 Crdito Fiscal IVA 9,049.07
211.01 a) Proveedores 69,608.21
EMPRESA LA FLORESTA S.A. 69,608.21
69,608.21 69,608.21
CONCEPTO: Registro de la compra de materiales segn orden de compra N 00001
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
77
ORDEN DE COMPRA
N Comprobante: 00001
FECHA: mircoles, 05 de diciembre de 2012
SEORES: EMPRESA LA FLORESTA S.A.
Srvase proveernos los siguientes materiales hasta la fecha indicada lunes, 10 de diciembre de 2012
Cdigo Tipo de Madera
Especificaciones
Tcnicas
Cant. Unid
Precio
Unitario
Total Precio
Facturado
001 Semi Dura 18000 Pie 1.95 35,172.65
002 Dura 5500 Pie 3.10 17,071.23
003 Suave 12000 Pie 1.45 17,364.33
TOTAL 69,608.21
Condiciones de Pago
Pago al Contado: 20,882.46 Bs.
Saldo: 48,725.75 Bs.
Crdito a: 30 Das de Plazo y a una tasa de Inters del: 0.0%
VoBo Proveedor Adjudicado
Departamento de Compras Fecha:
Original: Proveedor
1ra Copia: Almacn
2da Copia: Departamento de Produccin
3ra Copia: Contabilidad
78
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00003
Cochabamba: 1 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.04 Almacn de Materiales y Suministros 8,787.00
113.04.05 Material e Implementos para el Personal
Casco 4,350.00
Lentes de seguridad 3,132.00
Guantes de cuero 1,305.00
112.11 Crdito Fiscal IVA 1,313.00
211.01 a) Proveedores
FERRETERIA CAMPERO S.R.L. 10,100.00 10,100.00
10,100.00 10,100.00
CONCEPTO: Registro de la compra de materiales segn orden de compra N 00002
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
79
ORDEN DE COMPRA
N Comprobante: 00002
FECHA: sbado, 01 de diciembre de 2012
SEORES: FERRETERIA CAMPERO S.R.L.
Srvase proveernos los siguientes materiales hasta la fecha indicada lunes, 03 de diciembre de 2012
Cdigo Nombre del Artculo
Especificaciones
Tcnicas
Cantid Unid
Precio
Unitario
Total Precio
Facturado
Casco Color verde 20 Pza. 250.00 5,000.00
Lentes de seguridad Vidrios claros 20 Pza. 180.00 3,600.00
Guantes de cuero 20 Pza. 75.00 1,500.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
TOTAL 10,100.00
Condiciones de Pago
Pago al Contado: 10,100.00 Bs.
Saldo: 0.00 Bs.
Crdito a: 0 Das de Plazo y a una tasa de Inters del: 0.0%
VoBo Proveedor Adjudicado
Departamento de Compras Fecha:
Original: Proveedor
1ra Copia: Almacn
2da Copia: Departamento de Produccin
3ra Copia: Contabilidad
80
COMPROBANTE DE EGRESO
N Comprobante: 00002
Cochabamba: 3 de Diciembre de 2012
Cancelado a: FERRETERIA CAMPERO S.R.L.
La cantidad de: Diez Mil cien 00/100 Bolivianos -----------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Efectivo: Cheque: Cheque BNBs N 00002
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
211.01 Proveedores 10,100.00
FERRETERIA CAMPERO S.R.L. 10,100.00
111.03 a) Bancos 10,100.00
111.03.01 Banco Nacional de Bolivia Cta. Cte.M/N 10,100.00
10,100.00 10,100.00
CONCEPTO: Registro del pago de la orden de compra N 00002 que ingresas el 9 de diciembre de 2012
segn Cheque Banco Nacional de Bolivia N 00002
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
81
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00004
Cochabamba: 1 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.04 Almacn de Materiales y Suministros 12,180.00
113.04.05 Material e Implementos para el Personal
Ropa de trabajo completo 12,180.00
112.11 Crdito Fiscal IVA 1,820.00
211.01 a) Proveedores 14,000.00
211.01.01 Proveedores Locales 14,000.00
CONFECCIONES EL BUEN GUSTO
14,000.00 14,000.00
CONCEPTO: Registro de la compra de materiales segn orden de compra N 00002
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
82
ORDEN DE COMPRA
N Comprobante: 00003
FECHA: sbado, 01 de diciembre de 2012
SEORES: CONFECCIONES EL BUEN GUSTO
Srvase proveernos los siguientes materiales hasta la fecha
indicada
jueves, 20 de diciembre de
2012
Cdigo Nombre del Artculo
Especificaciones
Tcnicas
Cantid
Uni
d
Precio
Unitario
Total Precio
Facturado
Ropa de trabajo completo 100% algodn 40 Pza. 350.00000 14,000.00
TOTAL 14,000.00
Condiciones de Pago
Pago al Contado: 14,000.00 Bs.
Saldo: 0.00 Bs.
Crdito a: 90 Das de Plazo y a una tasa de Inters del: 0.0%
VoBo Proveedor Adjudicado
Departamento de Compras Fecha:
Original: Proveedor
1ra Copia: Almacn
2da Copia: Departamento de Produccin
3ra Copia: Contabilidad
83
COMPROBANTE DE EGRESO
N Comprobante: 00002
Cochabamba: 20 de Diciembre de 2012
Cancelado a: CONFECCIONES EL BUEN GUSTO
La cantidad de: Catorce mil 00/100 Bolivianos ------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Efectivo: Cheque: Cheque BNB N 00002
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
211.01 Proveedores 14,000.00
211.01.01 Proveedores Locales 14,000.00
CONFECCIONES EL BUEN GUSTO
111.03 a) Bancos 14,000.00
111.03.01 Banco Nacional de Bolivia Cta. Cte. M/N 14,000.00
14,000.00 14,000.00
CONCEPTO: Registro del pago de la orden de compra N 00003 de fecha 01/12/2012 segn cheque
Banco Nacional de Bolivia N 00003
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
84
COMPROBANTE DE EGRESO
N Comprobante: 00002
Cochabamba: 3 de Diciembre de 2012
Cancelado a: FABRICA DE CALZADOS TOMY
La cantidad de: Trece Mil quinientos sesenta 00/100 Bolivianos -----------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Efectivo: Cheque: Cheque BNB N 00002
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.04 Almacn de Materiales y Suministros 11,797.20
113.04.05 Material e Implementos para el Personal 11,797.20
FABRICA DE CALZADOS TOMY
112.11 Crdito Fiscal IVA 1,762.80
111.03 a) Bancos 13,560.00
111.03.01 Banco Nacional de Bolivia Cta. Cte. M/N 13,560.00
13,560.00 13,560.00
CONCEPTO: Registro del pago de la orden de compra N 00004 de fecha 01/12/2012, segn cheque
de Banco Nacional de Bolivia N 00004
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
85
ORDEN DE COMPRA
N Comprobante: 00004
FECHA: sbado, 01 de diciembre de 2012
SEORES: FABRICA DE CALZADOS TOMY
Srvase proveernos los siguientes materiales hasta la fecha
indicada
lunes, 03 de diciembre de
2012
Cdigo Nombre del Artculo
Especificaciones
Tcnicas
Cantid
Uni
d
Precio
Unitario
Total Precio
Facturado
Botines de cuero c/casquillo de acero 40 Pzas 339.00000 13,560.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
TOTAL 13,560.00
Condiciones de Pago
Pago al Contado: 13,560.00 Bs.
Saldo: 0.00 Bs.
Crdito a: 0 Das de Plazo y a una tasa de Inters del: 0.0%
VoBo Proveedor Adjudicado
Departamento de Compras Fecha:
Original: Proveedor
1ra Copia: Almacn
2da Copia: Departamento de Produccin
3ra Copia: Contabilidad
86
COMPROBANTE DE EGRESO
N Comprobante: 00003
Cochabamba: 9 de Diciembre de 2012
Cancelado a: Lic. Juan Carlos Saavedra
La cantidad de: Un Mil doscientos 00/100 Bolivianos ----------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Efectivo: Un Mil Doscientos 00/100 Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
512.01 Gastos de Administracin 2,610.00
512.01.11 Honorarios Profesionales 2,610.00
112.11 Crdito Fiscal IVA 390.00
111.01 a) Caja 3,000.00
111.01.01 Caja Moneda Nacional
3,000.00 3,000.00
CONCEPTO: Pago de Honorarios profesionales al abogado de la empresa por asesoramiento
legal para el buen funcionamiento de la empresa.
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
87
CONCENTRACIN DE SALIDA DE MATERIA PRIMA
(Del 01 de Diciembre 2012 al 31 de Diciembre de 2012)
ITEM Detalle
Precio
Unitario
OP N 001 OP N 002 OP N 003 Totales
Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor
001 Madera Semi Dura 1.70001 5,000 8,500.06 6000 10,200.07 3000 5,100.03 14,000 23,800.16
002 Madera Dura 2.70036 2,000 5,400.72 0.00 1000 2,700.36 3,000 8,101.07
003 Madera Suave 1.25891 6,000 7,553.48 4000 5,035.65 3000 3,776.74 13,000 16,365.88
Totales 21,454.26 15,235.72 11,577.13 48,267.11
VoBo VoBo
Auxiliar de Costos Jefe de Almacn
88
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00004
Cochabamba: 5 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.01 Produccin en Proceso 21,454.26
OP N 001
611.01.01 Materiales Directos 21,454.26
113.01 a) Inventario de Materia Prima 21,454.26
Madera Semi Dura 8,500.06
Madera Dura 5,400.72
Madera Suave 7,553.48
21,454.26 21,454.26
CONCEPTO: Registro de la salida de material directo para la produccin de la OP N 001
de los productos: tablas, vigas y listones
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
89
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00005
Cochabamba: 15 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.01 Produccin en Proceso 15,235.72
OP N 002
611.01.01 Materiales Directos 15,235.72
113.01 a) Inventario de Materia Prima 15,235.72
Madera Semi Dura 10,200.07
Madera Suave 5,035.65
15,235.72 15,235.72
CONCEPTO: Registro de la salida de material directo para la produccin de la OP N 002
de los productos, tablas y listones
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
90
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00006
Cochabamba: 25 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.01 Produccin en Proceso 11,577.13
OP N 003
611.01.01 Materiales Directos
113.01 a) Inventario de Materia Prima 11,577.13
Madera Semi Dura 5,100.03
Madera Dura 2,700.36
Madera Suave 3,776.74
11,577.13 11,577.13
CONCEPTO: Registro de la salida de material directo para la produccin de la OP N 003
de los porductos, Listones, tablas y vigas
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
91
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
(Del 01 de Diciembre 31 de Diciembre de 2012)
N Nombre Cargo
Fechade
Ingreso
Jornal
Hora
HorasNormales Salarios
Bono de
Antigued
Total Ganado
Descuentos
Total
Descuento
LiquidoPagable
Hrs
Trab
Hrs
Domi
Total
Hrs
Basico Domini Total
AFPs
12,21%
Aporte
Solidario
0,5%
RC-IVA Anticipo
ADMINISTRACIN
1 Javier Guzman GerenteGeneral 02-mar-09 5,000.00 0.00 5,000.00 610.50 25.00 0.00 0.00 635.50 4,364.50
2 MiltonCopa Administracion 02-mar-09 4,000.00 0.00 4,000.00 488.40 20.00 0.00 0.00 508.40 3,491.60
3 Rene Ramos Contador 02-mar-09 4,000.00 0.00 4,000.00 488.40 20.00 0.00 0.00 508.40 3,491.60
4 YusmilaYucra Limpieza 02-mar-09 1,000.00 0.00 1,000.00 122.10 5.00 0.00 0.00 127.10 872.90
SUBTOTAL 14,000.00 0.00 14,000.00 1,709.40 70.00 0.00 0.00 1,779.40 12,220.60
SUPERVISIN
5 Wilfredo Salazar Jefe deProduccin 02-mar-09 4,500.00 0.00 4,500.00 549.45 22.50 0.00 0.00 571.95 3,928.05
6 Luis Flores Almacenero 02-mar-09 2,500.00 0.00 2,500.00 305.25 12.50 0.00 0.00 317.75 2,182.25
7 AlfredoSandoval Supervisor dePlanta 02-mar-09 3,000.00 0.00 3,000.00 366.30 15.00 0.00 0.00 381.30 2,618.70
SUBTOTAL 10,000.00 0.00 10,000.00 1,221.00 50.00 0.00 0.00 1,271.00 8,729.00
PRODUCCIN
8 RicardoAguirre Operario 02-mar-09 12.03 113 0 113 1,359.22 0.00 1,359.22 0.00 1,359.22 165.96 6.80 0.00 0.00 172.76 1,186.46
9 MateoRamos Operario 02-mar-09 12.03 113 0 113 1,359.22 0.00 1,359.22 0.00 1,359.22 165.96 6.80 0.00 0.00 172.76 1,186.46
10 JuanManuel Perez Operario 02-mar-09 12.03 113 0 113 1,359.22 0.00 1,359.22 0.00 1,359.22 165.96 6.80 0.00 0.00 172.76 1,186.46
11 JulioCesar Valdivieso Ayudante 02-mar-09 8.66 113 0 113 978.64 0.00 978.64 0.00 978.64 119.49 4.89 0.00 0.00 124.38 854.25
12 RubenMontecinos Ayudante 02-mar-09 8.66 113 0 113 978.64 0.00 978.64 0.00 978.64 119.49 4.89 0.00 0.00 124.38 854.25
13 Ivan Llanos Ayudante 02-mar-09 8.66 113 0 113 978.64 0.00 978.64 0.00 978.64 119.49 4.89 0.00 0.00 124.38 854.25
SUBTOTAL 7,013.57 0.00 7,013.57 856.36 35.07 0.00 0.00 891.42 6,122.14
TOTALES 14,027.15 0.00 31,013.57 1,712.71 155.07 0.00 0.00 1,782.84 27,071.74
92
PLANILLA DE APORTES PATRONALESY CARGAS SOCIALES
(Del 01 de Diciembreal 31 de Diciembre de 2012)
N Nombre Cargo
Total
Ganado
C.N.S. 10% P.N.S.V. 2%
A.F.Ps
1.71%
A.F.S. 3%
Provisin
Aguinald
Previsin
Indemniz
Total
ADMINISTRACIN
1 Javier Guzman Gerente General 5,000.00 500.00 100.00 85.50 150.00 416.50 416.50 1,668.50
2 Milton Copa Administracion 4,000.00 400.00 80.00 68.40 120.00 333.20 333.20 1,334.80
3 Rene Ramos Contador 4,000.00 400.00 80.00 68.40 120.00 333.20 333.20 1,334.80
4 Luis Flores Almacenero 2,500.00 250.00 50.00 42.75 75.00 208.25 208.25 834.25
5 Yusmila Yucra Limpieza 1,000.00 100.00 20.00 17.10 30.00 83.30 83.30 333.70
SUB TOTAL 16,500.00 1,550.00 310.00 265.05 465.00 1,291.15 1,291.15 5,172.35
COMERCIALIZACIN
6 Carmen Ortega Jefe Comercial 3,500.00 350.00 70.00 59.85 105.00 291.55 291.55 1,167.95
7 Laura Quuros Secretaria 2,000.00 200.00 40.00 34.20 60.00 166.60 166.60 667.40
SUB TOTAL 5,500.00 550.00 110.00 94.05 165.00 458.15 458.15 1,835.35
PRODUCCIN
8 Wilfredo Salazar Jefe de Produccin 4,500.00 450.00 90.00 76.95 135.00 374.85 374.85 1,501.65
9 Ricardo Aguirre Operario 1,359.22 135.92 27.18 23.24 40.78 113.22 113.22 453.57
10 Mateo Ramos Operario 1,359.22 135.92 27.18 23.24 40.78 113.22 113.22 453.57
11 JuanManuel Perez Operario 1,359.22 135.92 27.18 23.24 40.78 113.22 113.22 453.57
12 Julio Cesar Valdivieso Ayudante 978.64 97.86 19.57 16.73 29.36 81.52 81.52 326.57
13 Ruben Montecinos Ayudante 978.64 97.86 19.57 16.73 29.36 81.52 81.52 326.57
14 IvanLlanos Ayudante 978.64 97.86 19.57 16.73 29.36 81.52 81.52 326.57
SUB TOTAL 11,513.57 1,151.36 230.27 196.88 345.41 959.08 959.08 3,842.08
TOTALES 33,513.57 3,251.36 650.27 555.98 975.41 2,708.38 2,708.38 10,849.78
93
RESUMEN DE CONTROL TIEMPO DE ELABORACIN
DE CADA PRODUCTO
PRODUCTO: VIGAS UNID.: MIN.
N DE
ORDEN
CENTRO DE COSTO TOTAL
TIEMPO
REAL MIN.
TIEMPO EN
HORAS PELADO LAMINADO DESORILLADO DESPUNTADO
1 120 480 90 60 750.00000 12.50000
2 120 480 90 60 750.00000 12.50000
3 120 480 90 60 750.00000 12.50000
TOTAL 360 1440 270 180 2250.00000 37.50000
Operarios por
C.C.
1 2 2 1
PRODUCTO: TABLAS
N DE
ORDEN
CENTRO DE COSTO TOTAL
TIEMPO
REAL MIN.
TIEMPO EN
HORAS PELADO LAMINADO DESORILLADO DESPUNTADO
1 120 960 120 60 1260.0000 21.000000
2 0 0 0 0 0.0000 0.000000
3 120 960 120 60 1260.0000 21.000000
TOTAL 240 1920 240 120 2520.0000 42.000000
Operarios por
C.C.
1 2 2 1
PRODUCTO: LISTONES
N DE
ORDEN
CENTRO DE COSTO TOTAL
TIEMPO
REAL MIN.
TIEMPO EN
HORAS PELADO LAMINADO DESORILLADO DESPUNTADO
1 120 480 90 60 750.0000 12.5000
2 120 360 90 60 630.0000 10.5000
3 120 360 90 60 630.0000 10.5000
TOTAL 360 1200 270 180 2010.0000 33.5000
Operarios por
C.C.
1 2 2 1
94
PLANILLA DE CONCENTRACIN DEL TRABAJO DIRECTO
(Del 01 de Diciembre al 31 de Diciembre de 2009)
N Detalle
Jornal
Hora
OP N 001 OP N 002 OP N 003 Totales
Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor Cantidad Valor
PRODUCCIN
1 Ricardo Aguirre 12.03 46 553.31 23 276.66 44 529.25 113 1,359.22
2 Mateo Ramos 12.03 46 553.31 23 276.66 44 529.25 113 1,359.22
3 Juan Manuel Perez 12.03 46 553.31 23 276.66 44 529.25 113 1,359.22
4 Julio Cesar Valdivieso 8.66 46 398.38 23 199.19 44 381.06 113 978.64
5 Ruben Montecinos 8.66 46 398.38 23 199.19 44 381.06 113 978.64
6 Ivan Llanos 8.66 46 398.38 23 199.19 44 381.06 113 978.64
7 C.N.S. 10% 285.51 142.75 273.09 701.36
8 P.N.S.V. 2% 57.10 28.55 54.62 140.27
9 A.F.P's 1.71% 48.82 24.41 46.70 119.93
10 A.F.S. 3% 85.65 42.83 81.93 210.41
11 Provisin Aguinaldo 237.83 118.91 227.49 584.23
12 Previsin Indemnizacin 237.83 118.91 227.49 584.23
Totales 276 3,807.82 138 1,903.91 264 3,642.26 678 9,354.00
95
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00007
Cochabamba: 31 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.02 Costo del Trabajo por Aplicar 9,354.00
611.02.01 Sueldos y Salarios 7,013.57
611.02.02 Aportes Patronales 1,171.97
611.02.03 Beneficios Sociales 584.23
611.02.04 Aguinaldos 584.23
611.03 Costos Indirectos 13,337.00
611.03.02 Trabajo Indirecto 13,337.00
512.01 Gastos de Administracin 18,671.80
512.01.12 Sueldos y Salarios 14,000.00
512.01.13 Aportes Patronales 2,339.40
512.01.14 Beneficios Sociales 1,166.20
512.01.15 Aguinaldos 1,166.20
212.01 a) Sueldos y Salarios por Pagar 27,071.74
213.01 Retenciones Laborales por Pagar 3,941.82
213.02 Aportes Patronales por Pagar 5,182.37
215 Provisin para Aguinaldos 2,583.43
222 Previsin para Beneficios Sociales 2,583.43
41,362.80 41,362.80
CONCEPTO: Registro de la planilla de sueldos mes de Diciembre de 2012
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
96
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00008
Cochabamba: 30 de Abril de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.01 Produccin en Proceso 9,354.00
OP N 001
611.01.02 Trabajo Directo 3,807.82
OP N 002
611.01.02 Trabajo Directo 1,903.91
OP N 003
611.01.02 Trabajo Directo 3,642.26
611.02 a) Costo del Trabajo por Aplicar 9,354.00
611.02.01 Sueldos y Salarios 7,013.57
611.02.02 Aportes Patronales 1,171.97
611.02.03 Beneficios Sociales 584.23
611.02.04 Aguinaldos 584.23
9,354.00 9,354.00
CONCEPTO: Registro del Costo del Trabajo Directo en la Produccin de las OP N 001, OPN 002
y la OP N 003 del mes de diciembre
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
97
CUADRO DE DEPRECIACIN DEL ACTIVO FIJO
(Del 01 de Enero de 2012 al 31 de Diciembre de 2012)
N Descripcin
Fecha de
Activacin
Valor del Activo Fijo
Aos de
Vida til
Meses de Vida
til
Valor de la
Reexpresin
Depreciacin
Saldo del
Activo Fijo
1 Terrenos 1-ene-10 315,000.00 15,103.00 330,103.00
2 Edificios 1-ene-10 420,000.00 40 480 20,137.34 916.95 439,220.39
3 Maquinaria y Equipo 1-ene-10 407,200.00 5 60 19,523.63 7,112.06 419,611.57
4 Equipos e Instalaciones 1-ene-10 7,323.00 5 60 351.11 127.90 7,546.21
5 Muebles y Enceres 1-ene-10 20,100.00 10 120 963.72 175.53 20,888.18
6 Vehiculos 1-ene-10 66,120.00 5 60 3,170.19 1,154.84 68,135.36
7 Equipo de Computacin 1-ene-10 24,360.00 4 48 1,167.97 531.83 24,996.13
8 Herramientas 1-ene-10 2,007.00 4 48 96.23 43.82 2,059.41
TOTALES 1,262,110.00 60,513.18 10,062.93 1,312,560.25
UFV's 31-dic-11 1.718390 UFV's 31-dic-12 1.800780
98
DETALLE DE COSTOS INDIRECTOS
(Del 01 de diciembre al 31 de diciembre de 2012)
Trabajo Indirecto
N Descripcin Total Ganado Aportes Patronales
Total Costo
Trabajo Indire.
1 Wilfredo Salazar 4,500.00 1,501.65 6,001.65
2 Luis Flores 2,500.00 834.25 3,334.25
3 Alfredo Sandoval 3,000.00 1,001.10 4,001.10
4
5
10,000.00 3,337.00 13,337.00
Otros Costos Indirectos
N Descripcin Depreciacin Total Factura Costo Neto
1 Energa Elctrica 2,000.00 1,740.00
2 Servicio Telefnico 1,900.00 1,653.00
3 Servicio de Agua 1,600.00 1,392.00
4 Edificios 916.95 916.95
5 Maquinaria y Equipo 7,112.06 7,112.06
6 Equipos e Instalaciones 127.90 127.90
7 Muebles y Enceres 175.53 175.53
8 Vehiculos 1,154.84 1,154.84
9 Equipo de Computacin 531.83 531.83
10 Herramientas 43.82 43.82
10,062.93 5,500.00 14,847.93
BASES DE PRORRATEO
Periodo: ABRIL
N Descripcin Costo Neto Base de Prorrateo
1 Almacenes 3,334.25 N de Ordenes de Produccin
2 Supervicin 10,002.75 Horas Trabajo Directo por Orden de Produc.
3 Energa Elctrica 1,740.00 Kilowatts Hora Consumidas por rea
4 Servicio Telefnico 1,653.00 Minutos de llamadas por cada telfono
5 Servicio de Agua 1,392.00 Cubos de Agua Consumidos por rea
6 Edificios 916.95 Metros Cuadrados
7 Maquinaria y Equipo 7,112.06 Horas Maquina Consumida
8 Equipos e Instalaciones 127.90 Horas Maquina Consumida
9 Muebles y Enceres 175.53 Segn Valor de Muebles por rea
10 Vehiculos 1,154.84 Gasto de Comercializacin
11 Equipo de Computacin 531.83 Segn Valor de Equipos por rea
12 Herramientas 43.82 N de Ordenes de Produccin
99
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Almacenes N de Cedula: 1
Base de Prorrateo: N de Ordenes de Produccin
Factor: 1,111.4166667
Periodo
: Diciembre
N Asignacin Base de Prorrateo Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 1
1,111.4166667
1,111.42
2 Orden de Produccin N 002 1 1,111.42
3 Orden de Produccin N 003 1 1,111.42
3 3,334.25
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Supervisin N de Cedula: 3
Base de Prorrateo: Horas Trabajo Directo por Orden de Produccin
Factor: 88.5199115
Periodo
: Diciembre
N Asignacin Base de Prorrateo Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 46
88.5199115
4,071.92
2 Orden de Produccin N 002 23 2,035.96
3 Orden de Produccin N 003 44 3,894.88
113 10,002.75
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Energa Elctrica N de Cedula: 5
Base de Prorrateo: Kilowatts Hora Consumidas por rea
Factor: 1.4500000
Periodo: Abril
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 350
1.4500000
507.50
2 Orden de Produccin N 002 290 420.50
3 Orden de Produccin N 003 310 449.50
4 Administracin 110 159.50
5 Comercializacin 140 203.00
1,200 1,740.00
100
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Servicio Telefnico N de Cedula: 6
Base de Prorrateo: Minutos de llamadas por cada telfono
Factor: 0.6612000
Periodo: Abril
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 260
0.6612000
171.91
2 Orden de Produccin N 002 330 218.20
3 Orden de Produccin N 003 310 204.97
4 Administracin 670 443.00
5 Comercializacin 930 614.92
2,500 1,653.00
CEDULAS DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Servicio de Agua N de Cedula: 7
Base de Prorrateo: Cubos de Agua Consumidos por rea
Factor: 1.3920000
Periodo: Abril
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 90
1.3920000
125.28
2 Orden de Produccin N 002 330 459.36
3 Orden de Produccin N 003 520 723.84
4 Administracin 60 83.52
1,000 1,392.00
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Edificios N de Cedula: 8
Base de Prorrateo: Metros Cuadrados
Factor: 2.0839836
Periodo: Abril
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 100
2.0839836
208.40
2 Orden de Produccin N 002 100 208.40
3 Orden de Produccin N 003 100 208.40
4 Administracin 80 166.72
5 Comercializacin 60 125.04
440 916.95
101
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Maquinaria y Equipo N de Cedula: 9
Base de Prorrateo: Horas Maquina Consumida
Factor: 19.7557235
Periodo: Abril
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 115
19.7557235
2,271.91
2 Orden de Produccin N 002 120 2,370.69
3 Orden de Produccin N 003 125 2,469.47
360 7,112.06
CEDULAS DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Equipos e Instalaciones N de Cedula: 10
Base de Prorrateo: Horas Maquina Consumida
Factor: 0.3552828
Periodo: Diciembre
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 115
0.3552828
40.86
2 Orden de Produccin N 002 120 42.63
3 Orden de Produccin N 003 125 44.41
360 127.90
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Muebles y Enceres N de Cedula: 11
Base de Prorrateo: Segn Valor de Muebles por rea
Factor: 0.0087765
Periodo: Diciembre
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 2,600.00
0.0087765
22.82
2 Orden de Produccin N 002 2,300.00 20.19
3 Orden de Produccin N 003 2,200.00 19.31
4 Administracin 8,100.00 71.09
5 Comercializacin 4,800.00 42.13
20,000.00 175.53
102
CEDULA DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Vehculos N de Cedula: 12
Base de Prorrateo: Gasto de Comercializacin
Factor: 1,154.8365389
Periodo: Diciembre
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 0
1,154.8365389
0.00
2 Orden de Produccin N 002 0 0.00
3 Orden de Produccin N 003 0 0.00
4 Administracin 0 0.00
5 Comercializacin 1 1,154.84
1 1,154.84
CEDULAS DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Equipo de Computacin N de Cedula: 13
Base de Prorrateo: Segn Valor de Equipos por rea
Factor: 0.0709110
Periodo: Diciembre
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 0.00
0.0709110
0.00
2 Orden de Produccin N 002 0.00 0.00
3 Orden de Produccin N 003 0.00 0.00
4 Administracin 3,800.00 269.46
5 Comercializacin 3,700.00 262.37
7,500.00 531.83
CEDULAS DE PRORRATEO
Costo Indirecto: Herramientas N de Cedula: 14
Base de Prorrateo: N de Ordenes de Produccin
Factor: 14.6057480
Periodo: Diciembre
N Asignacin
Base de
Prorrateo
Factor Costo
1 Orden de Produccin N 001 1.00
14.6057480
14.61
2 Orden de Produccin N 002 1.00 14.61
3 Orden de Produccin N 003 1.00 14.61
3.00 43.82
103
CONCENTRACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
(Del 01 de Diciembre al 31 de Diciembre de 2012)
Detalle
OP N 001 OP N 002 OP N 003 Gastos Admi Gastos Come
Totales
Valor Valor Valor Valor Valor
Almacenes 1,111.42 1,111.42 1,111.42 0.00 0.00 3,334.25
Supervicin 4,071.92 2,035.96 3,894.88 0.00 0.00 10,002.75
Energa Elctrica 507.50 420.50 449.50 159.50 203.00 1,740.00
Servicio Telefnico 171.91 218.20 204.97 443.00 614.92 1,653.00
Servicio de Agua 125.28 459.36 723.84 83.52 0.00 1,392.00
Edificios 208.40 208.40 208.40 166.72 125.04 916.95
Maquinaria y Equipo 2,271.91 2,370.69 2,469.47 0.00 0.00 7,112.06
Equipos e Instalaciones 40.86 42.63 44.41 0.00 0.00 127.90
Muebles y Enceres 22.82 20.19 19.31 71.09 42.13 175.53
Vehiculos 0.00 0.00 0.00 0.00 1,154.84 1,154.84
Equipo de Computacin 0.00 0.00 0.00 269.46 262.37 531.83
Herramientas 14.61 14.61 14.61 0.00 0.00 43.82
Totales 8,546.61 6,901.94 9,140.79 1,193.29 2,402.29 28,184.93
104
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00009
Cochabamba: 31 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
512.04 Gastos de Produccin 14,847.93
512.04.04 Energa Elctrica 1,740.00
512.04.07 Servicio Telefnico COMTECO 1,653.00
512.04.05 Servicio de Agua 1,392.00
512.04.15 Depreciacin Edificio 916.95
512.04.16 Depreciacin Maquinaria en General 7,112.06
512.04.17 Depreciacin Equipos e Instalaciones 127.90
512.04.18 Depreciacin Muebles y enceres 175.53
512.04.19 Depreciacin Vehculos 1,154.84
512.04.20 Depreciacin Equipo De Computacin 531.83
512.04.21 Depreciacin de Herramientas 43.82
112.11 Crdito Fiscal IVA 715.00
211.03 a) Servicios por Pagar 5,500.00
211.03.01 ELFEC 2,000.00
211.03.02 COMTECO 1,900.00
211.03.03 SEMAPA 1,600.00
121.02.02 Depreciacin Acumulada Edificio 916.95
121.03.02 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo 7,112.06
121.04.02 Depreciacin Acumulada Equipos e Instalaciones 127.90
121.05.02 Depreciacin Acumulada Muebles y Enceres 175.53
121.06.02 Depreciacin Acumulada Vehculos 1,154.84
121.07.02 Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin 531.83
121.08.02 Depreciacin Acumulada Herramientas 43.82
15,562.93 15,562.93
CONCEPTO: Registro de los Gastos de Produccin del mes de Diciembre ELFEC, COMTECO, SEMAPA
Depreciacin de Activos Fijos
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
105
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00010
Cochabamba: 31 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.03 Costos Indirectos 14,847.93
611.03.03 Otros Costos Indirectos 14,847.93
512.04 a) Gastos de Produccin 14,847.93
512.04.04 Energa Elctrica 1,740.00
512.04.07 Servicio Telefnico COMTECO 1,653.00
512.04.05 Servicio de Agua 1,392.00
512.04.15 Depreciacin Edificio 916.95
512.04.16 Depreciacin Maquinaria en General 7,112.06
512.04.17 Depreciacin Equipos e Instalaciones 127.90
512.04.18 Depreciacin Muebles y enceres 175.53
512.04.19
Depreciacin
Vehculos 1,154.84
512.04.20 Depreciacin Equipo De Computacin 531.83
512.04.21 Depreciacin de Herramientas 43.82
14,847.93 14,847.93
CONCEPTO: Registro la transferencia de los Gastos de Produccin al Proceso productivo.
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
106
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00011
Cochabamba: 31 de Diciembre de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
611.01 Produccin en Proceso 24,589.35
611.01.03 Costos Indirectos
600.01.03.001 OP N 001 8,546.61
600.01.03.002 OP N 002 6,901.94
600.01.03.003 OP N 003 9,140.79
512.01 Gastos de Administracin 1,193.29
512.02 Gastos de Comercializacin 2,402.29
611.03 a) Costos Indirectos 28,184.93
611.03.03 Otros Costos Indirectos 28,184.93
28,184.93 28,184.93
CONCEPTO: Registro la transferencia de los Gastos de Produccin al Proceso productivo.
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
107
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN
Producto: VIGAS Cantidad: 500 Pzas.
OP N: 001 Lote N:
Fecha de Inicio: Fecha de Conclusin:
MATERIAL DIRECTO TRABAJO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS
Material Cantid Total Nombre
Horas
Trabajad
Total Descripcin
Importe Costo
Indirectos
Madera Semi Dura 5,000 8,500.06 Ricardo Aguirre 46 553.31 Almacenes 1,111.42
Madera Dura 2,000 5,400.72 Mateo Ramos 46 553.31 Supervisin 4,071.92
Madera Suave 6,000 7,553.48 Juan Manuel Prez 46 553.31 Energa Elctrica 507.50
0 0 0.00 Julio Cesar Valdivieso 46 398.38 Servicio Telefnico 171.91
0 0 0.00 Rubn Montecinos 46 398.38 Servicio de Agua 125.28
0 0 0.00 Ivn Llanos 46 398.38 Edificios 208.40
0 0 0.00 C.N.S. 10% 285.51 Maquinaria y Equipo 2,271.91
P.N.S.V. 2% 57.10 Equipos e Instalaciones 40.86
A.F.P's 1.71% 48.82 Muebles y Enceres 22.82
A.F.S. 3% 85.65 Vehculos 0.00
Provisin Aguinaldo 237.83 Equipo de Computacin 0.00
Previsin Indemnizacin 237.83 Herramientas 14.61
21,454.26 276 3,807.82 8,546.61
RESUMEN DE COSTOS
Costo Material Directo Incurrido 21,454.26 Bs
Costo de Trabajo Directo Aplicado 3,807.82 Bs
COSTO DIRECTO 25,262.08 Bs
Costos Indirecto Incurridos 8,546.61 Bs
COSTO DE PRODUCCIN 33,808.69 Bs
Cantidad Producida 500 Pzas.
COSTO UNITARIO 67.62 Bs
108
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN
Producto: TABLAS Cantidad: 650 Pzas.
OP N: 002 Lote N:
Fecha de Inicio: Fecha de Conclusin:
MATERIAL DIRECTO TRABAJO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS
Material Cantid Total Nombre
Horas
Trabajad
Total Descripcin
Importe Costo
Indirectos
Madera Semi Dura 6,000 10,200.07 Ricardo Aguirre 23 276.66 Almacenes 1,111.42
Madera Dura 0 0.00 Mateo Ramos 23 276.66 Supervisin 2,035.96
Madera Suave 4,000 5,035.65 Juan Manuel Prez 23 276.66 Energa Elctrica 420.50
Julio Cesar Valdivieso 23 199.19 Servicio Telefnico 218.20
Rubn Montecinos 23 199.19 Servicio de Agua 459.36
Ivn Llanos 23 199.19 Edificios 208.40
C.N.S. 10% 142.75 Maquinaria y Equipo 2,370.69
P.N.S.V. 2% 28.55 Equipos e Instalaciones 42.63
A.F.P's 1.71% 24.41 Muebles y Enceres 20.19
A.F.S. 3% 42.83 Vehculos 0.00
Provisin Aguinaldo 118.91 Equipo de Computacin 0.00
Previsin Indemnizacin 118.91 Herramientas 14.61
15,235.72 138 1,903.91 6,901.94
RESUMEN DE COSTOS
Costo Material Directo Incurrido 15,235.72 Bs
Costo de Trabajo Directo Aplicado 1,903.91 Bs
COSTO DIRECTO 17,139.63 Bs
Costos Indirecto Incurridos 6,901.94 Bs
COSTO DE PRODUCCIN 24,041.58 Bs
Cantidad Producida 650 Pzas.
COSTO UNITARIO 36.99 Bs
109
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIN
Producto: LISTONES Cantidad: 1500 Pzas.
OP N: 003 Lote N:
Fecha de Inicio: Fecha de Conclusin:
MATERIAL DIRECTO TRABAJO DIRECTO COSTOS INDIRECTOS
Material Cantid Total Nombre
Horas
Trabajad
Total Descripcin
Importe Costo
Indirecto
Madera Semi Dura 3,000 5,100.03 Ricardo Aguirre 44 529.25 Almacenes 1,111.42
Madera Dura 1,000 2,700.36 Mateo Ramos 44 529.25 Supervisin 3,894.88
Madera Suave 3,000 3,776.74 Juan Manuel Prez 44 529.25 Energa Elctrica 449.50
0.00 0 0.00 Julio Cesar Valdivieso 44 381.06 Servicio Telefnico 204.97
0.00 0 0.00 Rubn Montesinos 44 381.06 Servicio de Agua 723.84
0.00 0 0.00 Ivn Llanos 44 381.06 Edificios 208.40
0.00 0 0.00 C.N.S. 10% 273.09 Maquinaria y Equipo 2,469.47
P.N.S.V. 2% 54.62 Equipos e Instalaciones 44.41
A.F.P's 1.71% 46.70 Muebles y Enceres 19.31
A.F.S. 3% 81.93 Vehculos 0.00
Provisin Aguinaldo 227.49 Equipo de Computacin 0.00
Previsin Indemnizacin 227.49 Herramientas 14.61
11,577.13 264 3,642.26 9,140.79
RESUMEN DE COSTOS
Costo Material Directo Incurrido 11,577.13 Bs
Costo de Trabajo Directo Aplicado 3,642.26 Bs
COSTO DIRECTO 15,219.40 Bs
Costos Indirecto Incurridos 9,140.79 Bs
COSTO DE PRODUCCIN 24,360.19 Bs
Cantidad Producida 1500 Pzas.
COSTO UNITARIO 16.24 Bs
110
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00012
Cochabamba: 30 de Abril de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.03 Almacn de Productos Terminados 33,808.69
113.03.01 Vigas 33,808.69
611.01 a) Produccin en Proceso 33,808.69
611.01.01 Materiales Directos
600.01.001 OP N 001 21,454.26
611.01.02 Trabajo Directo
600.01.02.001 OP N 001 3,807.82
611.01.03 Costos Indirectos
600.03.03.001 OP N 001 8,546.61
33,808.69 33,808.69
CONCEPTO: Registro de la transferencia de la OP N 001 a Almacn de Productos Terminados
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
111
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00012
Cochabamba: 30 de Abril de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
113.03 Almacn de Productos Terminados 24,360.19
113.03.03 Listones 24,360.19
611.01 a) Produccin en Proceso 24,360.19
611.01.01 Materiales Directos
600.01.003 OP N 003 11,577.13
611.01.02 Trabajo Directo
600.01.02.003 OP N 003 3,642.26
611.01.03 Costos Indirectos
600.03.03.003 OP N 003 9,140.79
24,360.19 24,360.19
CONCEPTO: Registro de la transferencia de la OP N 003 a Almacn de Productos Terminados
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
112
DETERMINACIN DEL PRECIO DE VENTA
PRODUCTO: VIGAS CANTIDAD: 500
Detalle % Total Unitario
Costo de Produccin 33,808.69 Bs 67.62 Bs
Gastos de Administracin 15% 5,071.30 Bs 10.14 Bs
Gastos de Comercializacin 15% 5,071.30 Bs 10.14 Bs
Margen de Utilidad 70% 23,666.08 Bs 47.33 Bs
INGRESO NETO 84% 67,617.38 Bs 135.23 Bs
Dbito Fiscal IVA 14.94% 12,026.23 Bs 24.05 Bs
0.00 Bs 0.00 Bs
INGRESO FACTURADO 79,643.62 Bs 159.29 Bs
PRODUCTO: TABLAS CANTIDAD: 650
Detalle % Total Unitario
Costo de Produccin 24,041.58 Bs 36.99 Bs
Gastos de Administracin 15% 3,606.24 Bs 5.55 Bs
Gastos de Comercializacin 15% 3,606.24 Bs 5.55 Bs
Margen de Utilidad 70% 16,829.10 Bs 25.89 Bs
INGRESO NETO 84% 48,083.15 Bs 73.97 Bs
Dbito Fiscal IVA 14.94% 8,551.93 Bs 13.16 Bs
0% 0.00 Bs 0.00 Bs
INGRESO FACTURADO 56,635.08 Bs 87.13 Bs
PRODUCTO: LISTONES CANTIDAD: 1,500
Detalle % Total Unitario
Costo de Produccin 24,360.19 Bs 16.24 Bs
Gastos de Administracin 15% 3,654.03 Bs 2.44 Bs
Gastos de Comercializacin 15% 3,654.03 Bs 2.44 Bs
Margen de Utilidad 70% 17,052.13 Bs 11.37 Bs
INGRESO NETO 84% 48,720.38 Bs 32.48 Bs
Dbito Fiscal IVA 14.94% 8,665.27 Bs 5.78 Bs
0% 0.00 Bs 0.00 Bs
INGRESO FACTURADO 57,385.65 Bs 38.26 Bs
113
COMPROBANTE INGRESO
N Comprobante: 0001
Cochabamba: 30 de DICIEMBRE de 2012
Recibido de:
Alcalda de Tiquipaya
La Cantidad de: Setenta y nueve mil seiscientos cuarenta y tres 62/100 ---------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------
Efectivo Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 79,643.62
111.01.01 Caja Moneda Nacional 79,643.62
511.01 Costo de Produccin de lo Vendido 33,808.69
Vigas 33,808.69
512.01 Gastos de Administracin 2,389.31
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 2,389.31
411.01 a) Ventas 69,289.95
411.01.01 Venta de Vigas 69,289.95
213.04 Impuestos Por Pagar 12,742.98
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 10,353.67
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 2,389.31
113.03 Almacn de Productos Terminados 33,808.69
Vigas 33,808.69
115,841.62 115,841.62
CONCEPTO: Registro de entrega de la Orden de Trabajo N 1 de la Alcalda de Tiquipaya
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
114
NOTA DE REMISIN DE PRODUCTOS
N Comprobante: 000001
Nombre del Cliente: Alcalda de Tiquipaya
Fecha: 30-abr-12
N Orden de Trabajo: 1
N Artculo Cant Unid
Costo
Unitario
Precio
Unitario
Costo de
Venta
Total
Venta
Facturada
1 Vigas 500 Pzas. 67.62 159.29 33,808.69 79,643.62
TOTAL 33,808.69 79,643.62
VoBo Recibido Cliente
Almacn Fecha:
115
COMPROBANTE INGRESO
N Comprobante: 0002
Cochabamba: 30 de DICIEMBRE de 2012
Recibido de:
Constructora Arnez
La Cantidad de: Cincuenta y seis mil seiscientos treinta y cinco 08/100 ---------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------
Efectivo Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 56,635.08
111.01.01 Caja Moneda Nacional 56,635.08
511.01 Costo de Produccin de lo Vendido 24,041.58
Tablas 24,041.58
512.01 Gastos de Administracin 1,699.05
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 1,699.05
411.01 a) Ventas 49,272.52
411.01.02 Venta de Tablas 49,272.52
213.04 Impuestos Por Pagar 9,061.61
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 7,362.56
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 1,699.05
113.03 Almacn de Productos Terminados 24,041.58
Tablas 24,041.58
82,375.71 82,375.71
CONCEPTO: Registro de entrega de la Orden de Trabajo N 2 Constructora Arnez
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
116
NOTA DE REMISIN DE PRODUCTOS
N Comprobante: 000002
Nombre del Cliente: Constructora Arnez
Fecha:
N Orden de Trabajo: 2
N Artculo Cant Unid
Costo
Unitario
Precio
Unitario
Costo de
Venta
Total
Venta
Facturada
1 Tablas 650 Pzas. 36.99 87.13 24,041.58 56,635.08
TOTAL 24,041.58 56,635.08
VoBo Recibido Cliente
Almacn Fecha:
117
COMPROBANTE INGRESO
N Comprobante: 0003
Cochabamba: 30 de DICIEMBRE de 2012
Recibido de:
Sr. Hernn Gallardo
La Cantidad de: Cincuenta y seis mil seiscientos treinta y cinco 08/100 ---------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------
Efectivo Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 57,385.65
111.01.01 Caja Moneda Nacional 57,385.65
511.01 Costo de Produccin de lo Vendido 24,360.19
Listones 24,360.19
512.01 Gastos de Administracin 1,721.57
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 1,721.57
411.01 a) Ventas 49,925.51
411.01.03 Venta de Listones 49,925.51
213.04 Impuestos Por Pagar 9,181.70
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 7,460.13
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 1,721.57
113.03 Almacn de Productos Terminados 24,360.19
Listones 24,360.19
83,467.41 83,467.41
CONCEPTO: Registro de entrega de la Orden de Trabajo N 3 de Sr. Hernn Gallardo
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
118
NOTA DE REMISIN DE PRODUCTOS
N Comprobante: 000003
Nombre del Cliente: Sr. Hernn Gallardo
Fecha:
N Orden de
Trabajo: 3
N Artculo Cant Unid
Costo
Unitario
Precio
Unitario
Costo de
Venta
Total
Venta
Facturada
1 Listones 1500 Pie 16.24 38.26 24,360.19 57,385.65
TOTAL 24,360.19 57,385.65
VoBo Recibido Cliente
Almacn Fecha:
119
COMPROBANTE INGRESO
N Comprobante: 0004
Cochabamba: 30 de DICIEMBRE de 2012
Recibido de:
Granja Avcola "ALG"
La Cantidad de: Cincuenta y seis mil seiscientos treinta y cinco 08/100 ---------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------
Efectivo Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 30,000.00
111.01.01 Caja Moneda Nacional 30,000.00
512.01 Gastos de Administracin 900.00
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 900.00
411.01 a) Ventas 26,100.00
411.01.04 Venta de Aserrn 26,100.00
213.04 Impuestos Por Pagar 4,800.00
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 3,900.00
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 900.00
30,900.00 30,900.00
CONCEPTO: Venta de aserrn a la Granja Avcola "ALG", segn nota de remisin
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
120
NOTA DE REMISIN DE PRODUCTOS
N Comprobante: 000004
Nombre del Cliente: Granja Avcola "ALG"
Fecha: 25 de diciembre de 2012
N Orden de Trabajo:
N Artculo Cant Unid
Costo
Unitario
Precio
Unitario
Costo de
Venta
Total Venta
Facturada
1 Aserrn 2000 qq 0.00 15.00 0.00 30,000.00
TOTAL 0.00 30,000.00
VoBo Recibido Cliente
Almacn Fecha:
121
COMPROBANTE INGRESO
N Comprobante: 0005
Cochabamba: 30 de DICIEMBRE de 2012
Recibido de:
Chicharroneria "Doa Leo"
La Cantidad de: Un mil cuatrocientos noventa y tres 50/100 Bolivianos -----------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------
Efectivo Cheque:
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
111.01 Caja 1,450.00
111.01.01 Caja Moneda Nacional 1,450.00
512.01 Gastos de Administracin 43.50
512.01.37 Impuesto a las Transacciones 43.50
411.01 a) Ventas 1,261.50
411.01.05 Venta de Cscara 217.50
411.01.06 Venta de Lea 1,044.00
213.04 Impuestos Por Pagar 232.00
213.04.01 Dbito Fiscal IVA 188.50
213.04.02 Impuesto a las Transacciones 43.50
1,493.50 1,493.50
CONCEPTO: Registro de la Venta de cascara y lea a la Chicharroneria Da. Leo
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
122
NOTA DE REMISIN DE PRODUCTOS
N Comprobante: 000004
Nombre del Cliente: Chicharroneria "Doa Leo"
Fecha: 26 de diciembre de 2012
N Orden de Trabajo: 3
N Artculo Cant Unid
Costo
Unitario
Precio
Unitario
Costo de
Venta
Total
Venta
Facturada
1 Cascaras 50 qq 0.00 5.00 0.00 250.00
2 Lea 60 qq 0.00 20.00 0.00 1,200.00
TOTAL 0.00 1,450.00
VoBo Recibido Cliente
Almacn Fecha:
123
COMPROBANTE DIARIO
N Comprobante: 00015
Cochabamba: 30 de Abril de 2012
Cdigo Detalle Parcial Debe Haber
121.01 Terrenos 15,103.00
121.02 Edificios 20,137.34
121.03 Maquinaria y Equipo 19,523.63
121.04 Equipos e Instalaciones 351.11
121.05 Muebles y Enseres 963.72
121.06 Vehculos 3,170.19
121.07 Equipo de Computacin 1,167.97
121.08 Herramientas 96.23
512.01 Gastos de Administracin 6.01
512.06 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 95,079.69
401.08 a) Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 60,519.19
300.07 Ajuste de Capital 95,079.69
155,598.88 155,598.88
CONCEPTO: Registro por el Ajuste por Reexpresin de los Rubros No Monetarios con las UFV's y
las cuentas de Patrimonio.
Elaborado Por: VoBo Contabilidad VoBo Gerencia Administra.
Auxiliar Contador Gerente
124
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Al 31 de Diciembre de 2012
Detalle
Sumas Saldos
Debe Haber Debe Haber
Caja 275,114.35 3,000.00 272,114.35
Bancos 750,000.00 58,542.46 691,457.54
Inventario de Materia Prima 134,745.26 48,267.11 86,478.15
Almacn de Productos Terminados 82,210.46 82,210.46
Terrenos 330,103.00 0.00 330,103.00
Edificios 440,137.34 0.00 440,137.34
Maquinaria y Equipo 426,723.63 0.00 426,723.63
Equipos e Instalaciones 7,674.11 0.00 7,674.11
Muebles y Enseres 21,063.72 0.00 21,063.72
Vehculos 69,290.19 0.00 69,290.19
Equipo de Computacin 25,527.97 0.00 25,527.97
Herramientas 2,103.23 2,103.23
Inversiones Telefnicas 41,760.00 0.00 41,760.00
Prstamos Bancarios a Largo Plazo 0.00 150,000.00 150,000.00
Capital 0.00 1,983,056.12 1,983,056.12
Crdito Fiscal IVA 15,049.87 0.00 15,049.87
Proveedores 44,982.46 163,708.21 118,725.75
Gastos de Administracin 29,234.53 0.00 29,234.53
Produccin en Proceso 82,210.46 82,210.46
Costo del Trabajo por Aplicar 9,354.00 9,354.00
Costos Indirectos 28,184.93 28,184.93
Sueldos y Salarios por Pagar 0.00 27,071.74 27,071.74
Aportes Laborales por Pagar 0.00 3,941.82 3,941.82
Aportes Patronales por Pagar 0.00 5,182.37 5,182.37
Provisin para Aguinaldos 0.00 2,583.43 2,583.43
Previsin para Beneficios Sociales 0.00 2,583.43 2,583.43
Gastos de Produccin 14,847.93 14,847.93
Servicios por Pagar 0.00 5,500.00 5,500.00
Depreciacin Acumulada Edificio 0.00 916.95 916.95
Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo 0.00 7,112.06 7,112.06
Depreciacin Acumulada Equipos e Instalaciones 0.00 127.90 127.90
Depreciacin Acumulada Muebles y Enceres 0.00 175.53 175.53
Depreciacin Acumulada Vehculos 0.00 1,154.84 1,154.84
Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin 0.00 531.83 531.83
Depreciacin Acumulada Herramientas 43.82 43.82
Gastos de Comercializacin 2,402.29 0.00 2,402.29
Cuentas por Cobrar Clientes 25,000.00 0.00 25,000.00
Almacn de Materiales y Suministros 32,764.20 0.00 32,764.20
Costo de Produccin de lo Vendido 82,210.46 0.00 82,210.46
Ventas 0.00 195,849.48 195,849.48
Impuestos Por Pagar 0.00 36,018.30 36,018.30
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 95,079.69 60,519.19 34,560.51
Ajuste de Capital 0.00 95,079.69 95,079.69
TOTALES 3,067,774.07 3,067,774.07 2,635,655.07 2,635,655.07
125
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2012)
Materiales Directos 48,267.11
Inventario Inicial 74,186.12
Compras Netas 60,559.14
Material Disponible para Produccin 134,745.26
Inventario Final 86,478.15
Trabajo Directo 9,354.00
COSTO DIRECTO APLICADO EN EL PERIODO 57,621.11
(+) Costos Indirectos 24,589.35
COSTO DE PRODUCCIN INCURRIDO EN EL PERIODO 82,210.46
(+) Costo del Inventario Inicial de Produccin en Proceso 0.00
COSTO DE PRODUCCIN ACUMULADO 82,210.46
(-) Costo del Inventario Final de Produccin en Proceso 0.00
COSTO DE PRODUCCIN TERMINADO EN EL PERIODO 82,210.46
(+) Costo de Inventario Inicial de Productos Terminados 0.00
COSTO DE PRODUCCIN TERMINADO DISPONIBLES PARA LA VENTA 82,210.46
(-) Costo de Inventario Final de Productos Terminados 0.00
COSTO DE PRODUCCIN DE LO VENDIDO 82,210.46
Cochabamba, 31 de diciembre de 2012
CONTADOR GERENTE GENERAL
126
ESTADO DE RESULTADOS
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2012)
(Expresado en Bolivianos)
VENTAS NETAS 195,849.48
Ventas 195,849.48
(-) COSTO DEPRODUCCIN DE LO VENDIDO 82,210.46
Costo de Produccin de lo Vendido 82,210.46
UTILIDAD BRUTA SOBRE VENTAS 113,639.03
(-) GASTOS DE OPERACIN 31,636.82
Gastos Administrativos 29,234.53
Gastos de Comercializacin 2,402.29
Gastos Financieros 0.00
UTILIDAD DE OPERACIN 82,002.20
(+) Otros Ingresos 0.00
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
(-) Otros Gastos 34,560.51
RESULTADO DE LA GESTION 47,441.70
Cochabamba, 31 de diciembre de 2012
CONTADOR GERENTE GENERAL
127
BALANCE DE GENERAL
(Al 31 de Diciembre de 2012)
(Expresado en Bolivianos)
1 Activo 2 Pasivo
11 Activo Corriente 1,122,864.10 21 Pasivo Corriente 199,023.41
111 Activo Disponible 963,571.89 211 Cuentas por Pagar a Corto Plazo 199,023.41
111.01 Caja 272,114.35 211.01 Proveedores 118,725.75
111.03 Bancos 691,457.54 212.01 Sueldos y Salarios por Pagar 27,071.74
211.03 Servicios por Pagar 5,500.00
112 Activo Exigible 40,049.87 213.04 Impuestos Por Pagar 36,018.30
112.02 Cuentas por Cobrar Clientes 25,000.00 213.01 Aportes Laborales por Pagar 3,941.82
112.11 Crdito Fiscal IVA 15,049.87 213.02 Aportes Patronales por Pagar 5,182.37
215.01 Provisin para Aguinaldos 2,583.43
113 Activo Realizable 119,242.35
113.01 Inventario de Materia Prima 86,478.15 22 Pasivo No Corriente 152,583.43
113.02 Almacn de Productos Terminados 221 Obligaciones a Largo Plazo 152,583.43
113.04 Almacn de Materiales y Suministros 32,764.20 221.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo 150,000.00
222.01 Previsin para Beneficios Sociales 2,583.43
12 Activo No Corriente 1,354,320.25
121 Activo Fijo Tangible 1,312,560.25 3 Patrimonio
121.01 Terrenos 330,103.00
121.02 Edificios 440,137.34 31 Patrimonio 2,125,577.51
121.02.02 Depreciacin Acumulada Edificio -916.95 311 Capital Reservas y Resultados 2,125,577.51
121.03 Maquinaria y Equipo 426,723.63 311.01 Capital 1,983,056.12
121.03.02 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo -7,112.06 311.02 Ajuste de Capital 95,079.69
121.04 Equipos e Instalaciones 7,674.11 311.06 Resultados de la Gestin 47,441.70
121.04.02 Depreciacin Acumulada Equipos e Instalaciones -127.90
121.05 Muebles y Enseres 21,063.72
121.05.02 Depreciacin Acumulada Muebles y Enceres -175.53
121.06 Vehculos 69,290.19
121.06.02 Depreciacin Acumulada Vehculos -1,154.84
121.07 Equipo de Computacin 25,527.97
121.07.02 Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin -531.83
121.08 Herramientas 2,103.23
121.08.02 Depreciacin Acumulada Herramientas -43.82
13 Otros Activos
131 Inversiones 41,760.00
131.01 Inversiones Telefnicas 41,760.00
TOTAL ACTIVOS 2,477,184.35 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 2,477,184.35
128
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Una vez finalizada la investigacin referida a implementacin de un Sistema de Costos en
la empresa Aserradero FABOLMA, arroja una serie de resultados que permiten llegar a
las siguientes conclusiones (C) y recomendaciones (R).
C.1. La Empresa Aserradero FABOLMA, no cuenta con un sistema de registros de
costos adecuado que le permita la generacin de informacin correcta y oportuna de
los costos de produccin.
R.1. A partir de lo desarrollado en el presente trabajo, se sugerir a los ejecutivos de la
empresa Aserradero FABOLMA la implementacin de un Sistema de Contabilidad
con Costos por Ordenes de Produccin, el cual facilitar controlar la materia prima,
mano de obra, costos indirectos de fabricacin, estableciendo documentos y
formularios para el uso y control de los elementos del costo de produccin.
C.2. La determinacin del costo de produccin de forma emprica en la industria
maderera, no provee informacin correcta y confiable que sirva como herramienta a
la gerencia para la toma de decisiones a corto, mediano y largo plazo.
R.2. Implementar en la empresa Aserradero FABOLMA un modelo de sistema de costos
histricos por el mtodo rdenes especficas de produccin, que se acople a las
necesidades de la industria sujeto de estudio, cuyo objetivo es servir a la gerencia
como herramienta que facilite la toma de decisiones a corto, mediano y largo plazo.
C.3. El utilizar el mtodo de costos por rdenes especficas de produccin, permite
evidenciar el proceso productivo de forma completa cuantificando los costos, gastos
y ventas de la produccin terminada donde los elementos por naturaleza del sistema
son acumulables.
R.3. Disear el sistema de costos de produccin servir para obtener una correcta
cuantificacin de costos y gastos realizados en el proceso productivo para as
determinar correctamente el costo de venta del producto terminado.
C.4. El sistema de contabilidad de costos correctamente establecido no slo se limita a la
funcin contable, sino tambin a llevar el control de los elementos que conforman el
costo de produccin de una mejor manera, logrando la eficiencia y eficacia, que se
129
traduce en la reduccin de gastos y optimizacin de los recursos a nivel de
produccin, distribucin, administracin e inversin financiera.
R.4. Implementar un sistema de costos por el mtodo de rdenes especficas de costos
de acuerdo a la naturaleza de la empresa Aserradero FABOLMA, permitir llevar un
control exhaustivo de los tres elementos que integran el costo de produccin, con
ello se pretende el mximo aprovechamiento de los recursos.
C.5. La materia prima es el elemento del costo que ms incidencia tiene en el proceso
productivo, es por ello que se hace necesario contar con controles sobre su manejo,
que permitan verificar el adecuado resguardo y movimiento de la misma dentro de la
industria.
R.5. Aplicar reportes de control, desde el ingreso de la materia prima, requisicin de la
misma hasta la realizacin de la orden de trabajo, permitir un mayor control sobre
el resguardo y movimiento de la materia prima dentro la empresa Aserradero
FABOLMA.
C.6. La adecuada distribucin de los elementos del costo en un sistema de costos
histricos por el mtodo de rdenes especficas de produccin es la pauta para
establecer correctamente los costos finales de un producto y as obtener
informacin contable precisa, confiable y oportuna.
R.6. Ejecutar correctamente el sistema de costos por el mtodo de rdenes especficas
de produccin, permitir obtener datos ms confiables sobre los elementos del costo
de produccin y as obtener informacin contable precisa, confiable y oportuna.
130
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO; Ley N 249 Texto Ordenado Gaceta oficial de
Bolivia. La Paz, Bolivia: Poder Ejecutivo de Bolivia., 2004
FUNES Orellana Juan, Contabilidad de Costos; 2008. Editorial Sabidura; Cochabamba.
GIMNEZ Carlos, Costos para Empresarios; 1995. Ediciones Macchi; Madrid.
LEY DE REFORMA TRIBUTARIA; Ley N 843 Texto Ordenado Gaceta oficial de Bolivia.
La Paz, Bolivia: Poder Ejecutivo de Bolivia, 2004
LEY GENERAL DEL TRABAJO; Gaceta Oficial de Bolivia; La Paz, Bolivia: Poder
Ejecutivo de Bolivia, 1942
PALLE Hansen, Manual de Contabilidad; 1996. Ed.; Madrid.
POLIMENI, Fabozzi, Adelberg & Kole, Contabilidad de Costos 1995. 3ra Edicin.
VZQUEZ Juan, Carlos, Costos; 1995. Edit. Aguilar.
VILLARROEL Antezana Lenny Costos I y Costos II; 2000. Editorial Kipus.
PAGINA WEB
Concepto de Contabilidad de Costos: http://www.gerencie.com/definicion-de-costos.html
(Extrado el 10 de enero de 2013)
Definicin sobre contabilidad de costos:
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20costos.h
tml (Extrado el 10 de enero de 2013)
Clasificacin de los Costos:
http://ecampus.fca.unam.mx/ebook/imprimibles/contaduria/costos_1/Unidad_9.pdf
(Extrado el 10 de enero de 2013)
Clasificacin de los Costos: http://www.monografias.com/trabajos15/costos-
clasificacion/costos-clasificacion.shtml (Extrado el 10 de enero de 2013)
Los Sistemas de Costos: www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/CCostos.html (Extrado el
10 de enero de 2013)
ANEXO N 1
INSTALACIONES EMPRESA ASERRADERO FABOLMA
ANEXO N 2
LIBROS MAYORES
Fecha Caja Cmpbte Debe Haber
1-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 50,000.00
9-dic-12 Pago Honorarios Profesionales CE-5 3,000.00
Venta de aserrn CI-4 30,000.00
Venta de lea y cascara CI-5 1,450.00
30-dic-12 Entrega Orden Produccin N 1 CI-1 79,643.62
Entrega Orden Produccin N 2 CI-2 56,635.08
Entrega Orden Produccin N 3 CI-3 57,385.65
Total Bs. 0 275,114.35 3,000.00
Saldo Bs. 272,114.35
Fecha Bancos Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 750,000.00
4-dic-12 Pago a proveedor CE-1 20,882.46
9-dic-12 Pago a proveedor CE-2 10,100.00
Pago a proveedor CE-3 14,000.00
Pago a proveedor CE-4 13,560.00
Total Bs. 0 750,000.00 58,542.46
Saldo Bs. 691,457.54
Fecha Inventario de Materia Prima Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 74,186.12
4-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0001 CD-2 30,600.21
9-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0002 CD-2 14,851.97
10-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0003 CD-2 15,106.96
9-dic-12 Registro Salida de Material OP 001 CD-4 21,454.26
16-dic-12 Registro Salida de Material OP 002 CD-5 15,235.72
23-dic-12 Registro Salida de Material OP 003 CD-6 11,577.13
Total Bs. 0 134,745.26 48,267.11
Saldo Bs. 86,478.15
Fecha Almacn de Productos Terminados Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 0.00
Ingreso Orden de Produccin N 1 33,808.69
Ingreso Orden de Produccin N 2 24,041.58
Ingreso Orden de Produccin N 3 24,360.19
Despacho de OP N 1 33,808.69
Despacho de OP N 2 24,041.58
Despacho de OP N 3 24,360.19
Total Bs. 0 82,210.46 82,210.46
Saldo Bs.
Fecha Almacn de Materiales y Suministros Cmpbte Debe Haber
1-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 0.00
1-dic-12 Compra de equipamiento de personal CD-4 8,787.00
3-dic-12 Compra de equipamiento de personal CD-5 12,180.00
9-dic-12 Compra de equipamiento de personal CE-3 11,797.20
Total Bs. 0 32,764.20 0.00
Saldo Bs. 32,764.20
Fecha Terrenos Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 315,000.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 15,103.00
Total Bs. 0 330,103.00 0.00
Saldo Bs. 330,103.00
Fecha Edificios Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 420,000.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 20,137.34
Total Bs. 0 440,137.34 0.00
Saldo Bs. 440,137.34
Fecha Maquinaria y Equipo Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 407,200.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 19,523.63
Total Bs. 0 426,723.63 0.00
Saldo Bs. 426,723.63
Fecha Equipos e Instalaciones Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 7,323.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 351.11
Total Bs. 0 7,674.11 0.00
Saldo Bs. 7,674.11
Fecha Muebles y Enseres Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 20,100.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 963.72
Total Bs. 0 21,063.72 0.00
Saldo Bs. 21,063.72
Fecha Vehculos Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 66,120.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 3,170.19
Total Bs. 0 69,290.19 0.00
Saldo Bs. 69,290.19
Fecha Equipo de Computacin Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 24,360.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 1,167.97
Total Bs. 0 25,527.97 0.00
Saldo Bs. 25,527.97
Fecha Herramientas Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 2,007.00
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 96.23
Total Bs. 0 2,103.23 0.00
Saldo Bs. 2,103.23
Fecha Inversiones Telefnicas Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 41,760.00
Total Bs. 0 41,760.00 0.00
Saldo Bs. 41,760.00
Fecha Prstamos Bancarios a Largo Plazo Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 150,000.00
Total Bs. 0 0.00 150,000.00
Saldo Bs. 150,000.00
Fecha Capital Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 1,983,056.12
Total Bs. 0 0.00 1,983,056.12
Saldo Bs. 1,983,056.12
Fecha Crdito Fiscal IVA Cmpbte Debe Haber
4-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0001 CD-2 9,049.07
9-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0002 CD-3 1,313.00
10-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0003 CD-4 1,820.00
11-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0004 CE-2 1,762.80
9-dic-12 Pago Honorarios Profesionales CE-3 390.00
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin Marzo CD-9 715.00
Total Bs. 0 15,049.87 0.00
Saldo Bs. 15,049.87
Fecha Proveedores Cmpbte Debe Haber
2-dic-12 Registro del Balance Inicial CD-1 70,000.00
4-dic-12 Compra de Materiales Orden Compra 0001 CD-2 69,608.21
4-dic-12 Pago a la Floresta S.A. CE-1 20,882.46
9-dic-12 Ferretera Campero S.R.L. CD-3 10,100.00
9-dic-12 Pago de Campero S.R.L. CE-2 10,100.00
11-dic-12 Confecciones El Buen Gusto CD-4 14,000.00
15-dic-12 Confecciones El Buen Gusto 14,000.00
Total Bs. 0 44,982.46 163,708.21
Saldo Bs. 118,725.75
Fecha Gastos de Administracin Cmpbte Debe Haber
9-dic-12 Pago Honorarios Profesionales CE-5 2,610.00
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de Abril CD-8 18,671.80
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-12 1,193.29
30-dic-12 Impuesto a las transacciones CI-1 2,389.31
Impuesto a las transacciones CI-2 1,699.05
Impuesto a las transacciones CI-3 1,721.57
Impuesto a las transacciones CI-4 900.00
Impuesto a las transacciones CI-5 43.50
30-dic-12 Reimpresin de Cuentas con UFV's CD-17 6.01
Total Bs. 29,234.53 0.00
Saldo Bs. 29,234.53
Fecha Produccin en Proceso Cmpbte Debe Haber
9-dic-12 Registro Salida de Material OP 001 CD-5 21,454.26
16-dic-12 Registro Salida de Material OP 002 CD-6 15,235.72
23-dic-12 Registro Salida de Material OP 003 CD-7 11,577.13
30-dic-12 Registro del Trabajo Directo a Cuentas de Costo CD-9 9,354.00
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-12 24,589.35
30-dic-12 Transferencia de Produccin a Almacenes CD-13 33,808.69
30-dic-12 Transferencia de Produccin a Almacenes CD-14 24,041.58
30-dic-12 Transferencia de Produccin a Almacenes CD-16 24,360.19
Total Bs. 0 82,210.46 82,210.46
Saldo Bs.
Fecha Costo del Trabajo por Aplicar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-8 9,354.00
30-dic-12 Registro del Trabajo Directo a Cuentas de Costo CD-9 9,354.00
30-dic-12 Transferencia a Almacn de Produccin en Proceso CD-16 0.00
Total Bs. 0 9,354.00 9,354.00
Saldo Bs.
Fecha Costos Indirectos Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-7 13,337.00
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-11 14,847.93
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-12 28,184.93
Total Bs. 0 28,184.93 28,184.93
Saldo Bs.
Fecha Sueldos y Salarios por Pagar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de Diciembre CD-7 27,071.74
Total Bs. 0 0.00 27,071.74
Saldo Bs. 27,071.74
Fecha Aportes Laborales por Pagar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-7 3,941.82
Total Bs. 0 0.00 3,941.82
Saldo Bs. 3,941.82
Fecha Aportes Patronales por Pagar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-7 5,182.37
Total Bs. 0 0.00 5,182.37
Saldo Bs. 5,182.37
Fecha Provisin para Aguinaldos Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-7 2,583.43
Total Bs. 0 0.00 2,583.43
Saldo Bs. 2,583.43
Fecha Previsin para Beneficios Sociales Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de la Planilla de Sueldos de diciembre CD-7 2,583.43
Total Bs. 0 0.00 2,583.43
Saldo Bs. 2,583.43
Fecha Gastos de Produccin Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 14,847.93
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-10 14,847.93
30-dic-12 Transferencia a Almacn de Produccin en Proceso CD-13 0.00
Total Bs. 0 14,847.93 14,847.93
Saldo Bs.
Fecha Servicios por Pagar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 5,500.00
Total Bs. 0 0.00 5,500.00
Saldo Bs. 5,500.00
Fecha Depreciacin Acumulada Edificio Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 916.95
Total Bs. 0 0.00 916.95
Saldo Bs. 916.95
Fecha Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 7,112.06
Total Bs. 0 0.00 7,112.06
Saldo Bs. 7,112.06
Fecha Depreciacin Acumulada Equipos e Instalaciones Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 127.90
Total Bs. 0 0.00 127.90
Saldo Bs. 127.90
Fecha Depreciacin Acumulada Muebles y Enceres Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 175.53
Total Bs. 0 0.00 175.53
Saldo Bs. 175.53
Fecha Depreciacin Acumulada Vehculos Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 1,154.84
Total Bs. 0 0.00 1,154.84
Saldo Bs. 1,154.84
Fecha Depreciacin Acumulada Equipo de Computacin Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 531.83
Total Bs. 0 0.00 531.83
Saldo Bs. 531.83
Fecha Depreciacin Acumulada Herramientas Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Registro de los Gastos de Produccin diciembre CD-9 43.82
Total Bs. 0 0.00 43.82
Saldo Bs. 43.82
Fecha Gastos de Comercializacin Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Transferencia de los Gastos de Produccin CD-11 2,402.29
Total Bs. 0 2,402.29 0.00
Saldo Bs. 2,402.29
Fecha Cuentas por Cobrar Clientes Cmpbte Debe Haber
1-dic-12 Saldo al inicio de gestin CD-13 25,000.00
Total Bs. 0 25,000.00 0.00
Saldo Bs. 25,000.00
Fecha Costo de Produccin de lo Vendido Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Venta de Mercaderas CD-13 33,808.69
30-dic-12 Venta de Mercaderas CD-14 24,041.58
30-dic-12 Venta de Mercaderas CD-15 24,360.19
Total Bs. 0 82,210.46 0.00
Saldo Bs. 82,210.46
Fecha Ventas Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-1 69,289.95
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-2 49,272.52
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-3 49,925.51
Venta de sub-productos CI-4 26,100.00
Venta de sub-productos CI-5 1,261.50
Total Bs. 0 0.00 195,849.48
Saldo Bs. 195,849.48
Fecha Impuestos Por Pagar Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-1 12,742.98
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-2 9,061.61
30-dic-12 Venta de Mercaderas CI-3 9,181.70
Venta de sub-productos CI-4 4,800.00
Venta de sub-productos CI-5 232.00
Total Bs. 0 0.00 36,018.30
Saldo Bs. 36,018.30
Fecha Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 95,079.69
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 60,519.19
Total Bs. 0 95,079.69 60,519.19
Saldo Bs. 34,560.51
Fecha Ajuste de Capital Cmpbte Debe Haber
30-dic-12 Reexpresin de Cuentas con UFV's CD-14 95,079.69
Total Bs. 0 0.00 95,079.69
Saldo Bs. 95,079.69