ESCUELA ACADMICO-PROFESIONAL CIENCIAS EMPRESARIALES

MONOGRAFA: DETRACCIONES

AUTORES: DE LA CRUZ MALAVER, Jannyna SIFUENTES MANAMU, Mariela VILLACREZ AMARINGO, Milca

ASESORES: RUESTAS MAURICIO, Rosa Maria PRINCIPE CONCHA, Betty

LNEA DE INVESTIGACIN DE LA ESCUELA: ANLISIS DE LA INFORMACIN ECONMICA Y FINANCIERA DE LOS NEGOCIOS PARA LA TOMA DE DECISIONES ESTRATGICAS DE LA GERENCIA MODERNA

LIMA, NOVIEMBRE DE 2013

El uso de las detracciones son la adaptacin de un sistema con vista a un solo lado, recaudacin. Alva

A nuestros padres y amigos, por su apoyo y motivacin en nuestras labores.

Expresamos nuestro agradecimiento a la Cpc. Rosa Maria Ruestas Mauricio y a la Prof. Betty Principe Concha por orientarnos en nuestro trabajo.

INDICE

Epgrafe Dedicatoria Agradecimiento Introduccin

2 3 4 7

CAPITULO 1 DETRACCIONES COMO SISTEMAS DE ADELANTO DEL IGV. 1.1.-sistema de detracciones. 1.1.1.-Sujetos al rgimen 1.1.2.-Pagos efectuados con el sistema. 1.2.-Operaciones sujetas al sistema. 1.2.1.-Venta de bienes. 1.2.2.-Prestacion de servicios y retiro de bienes. 1.3.-Formas de pago 1.3.1.-Via internet 1.3.2.-Via entidad bancaria CAPTULO 2 2.1.-Bienes a ser a controlados en el traslado. 2.1.1.-Ventas grabadas con el IGV.
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9 10 12 13 16 16 17 17 17

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2.1.2.-Retiro considerado como IGV. 2.2.-Bienes a ser controlados en el trasllado.

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CAPTULO 3 SERVICIOS CONTROLADOS POR EL USO DEL CREDITO FISCAL 3.1.-Aspecto General 3.1.1.-Usuario 3.1.2.-Prestador de servicios 3.2.-Transacciones de moneda extranjera. 3.2.1.-Aspecto generales 3.2.2.-Caso prctico 25 27 28 30 30 30

INTRODUCCION

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), Es un sistema cuyo uso ha venido aplicndose desde el ao 2002, la cual ha servido de gran importancia como mecanismo para el estado para as poder garantizar el pago del impuesto general a las ventas en sectores muy informales. Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la evasin tributaria, provoc la preocupacin en ste, originando la creacin de los Sistema de Pagos Adelantados del Impuesto General a las Ventas (Detracciones) En el Per, el sistema de detraccin, denominada SPOT, involucra aspectos tributarios provenientes de ineficiencias en la realizacin de actividades comerciales y con el fin de impedir el intento de eludir impuestos. Nuestro objeto de investigacin implica conocer los aspectos evolutivos del rgimen y su aplicacin en los diversos mbitos de nuestro pas. La presente monografa est dividida en 3 captulos: en el captulo I se presentan conceptos bsicos y la aplicacin del sistema de detracciones, el siguiente captulo refiere el anexo 1 y 2 y el captulo III muestra los aspectos generales del rgimen. En sntesis, a partir de la presente investigacin se orientar a la introspeccin sobre la influencia e importancia del El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Esperando que cumpla ese objetivo, se agradecer su grata atencin.

CAPITULO 1

1.1. Sistema de detracciones. El Per es uno de los pases de Latinoamrica que presenta mayores ndices de informalidad empresarial que trae como consecuencia un alto grado de evasin tributaria. Ante esta situacin el estado ha creado regmenes de pago adelantado del Impuesto General a las Ventas, a fin de asegurar la recaudacin de impuestos, ampliar la base tributaria y evitar la evasin que se produce en la comercializacin de determinados bienes y la prestacin de servicios.

El sistema de Pago de obligaciones tributarias (Sistema de detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el estado para garantizar el pago del impuesto general a las ventas en sectores con alto grado de informalidad. Segn Alva (2010) manifiesta que:
Este sistema Consiste bsicamente en la detraccin que efecta el comprador [] para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias []

Este Sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detraccin se apliquen no solamente para el pago del Impuesto General a las Ventas (incluyendo el IPM) si no para cualquier deuda tributaria por concepto de Tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta, incluyendo intereses, que constituyan ingresos del tesoro pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. As como tambin le permitir la cancelacin de los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo. Adems estos fondos tambin le servirn para el pago de costas y gastos en los que la SUNAT, hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. (prr.255). 9

Por otro lado, el sistema de detracciones se ha convertido en una herramienta til contra la informalidad, la cual ha permitido ampliar la base tributaria de contribuyentes y el incremento de recaudacin durante los ltimos aos, por ello ha tenido un efecto negativo en las empresas debido a los gastos de cumplimiento, personal, y financieros.

1.1.1. Sujetos al rgimen Segn SUNAT (2013) informa: Para los bienes del Anexo 1: -En la venta gravada con el IGV: I) El adquiriente. II El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. -En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. -En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. Para los bienes del Anexo 2: -En la venta gravada con el IGV: I) El adquiriente II) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. -En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.
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Para los servicios del Anexo 3: -El usuario del servicio -El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. Para la venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos: -El adquirente del bien inmueble cuando se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. -El proveedor del bien inmueble cuando: I) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario (boleta de venta). II) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. Segn el artculo 5 del Decreto Legislativo 940-2003, los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3. La SUNAT sealar los casos en que el proveedor de bienes podr efectuar el depsito por cuenta de sus adquirentes, as como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del momento que se establezca de conformidad con el artculo 7.

mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3.

transporte pblico o privado de bienes realizados por va terrestre, en el caso de las operaciones a que se refiere el inciso d) del artculo 3.

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La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el importe de la operacin por cuenta del proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato de construccin en una operacin sujeta al Sistema.

1.1.2. Pagos efectuados con el sistema. Deudas tributarias De acuerdo con el tema Alva aade que:
[] las deudas tributarias incluyen los tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del tesoro pblico, administrados y/o recaudados por la SUNATT, y los originados por las aportaciones a ESSALUD y la ONP (parr.52).

Costos y gastos Alva afirma lo siguiente:

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria. (parr.49).

Procedimientos de Cobranza Coactiva Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria para efectuar la cobranza de las obligaciones tributarias utilizando los mecanismos coercitivos legales, como con los embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la recuperacin total de sus obligaciones impagas.
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 .Aplicacin de sanciones no pecuniarias .Medidas cautelares previas

1.2. Operaciones sujetas al sistema Las operaciones que estn sujetos al SPOT Segn SUNAT (2013) son: 1. Para los bienes del Anexo: El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:

sin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

De Comprobantes de Pago.

2. Para los bienes del Anexo 2: El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:

I. Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

II. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las 58 plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
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III: Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

3. Para los servicios del Anexo 3:

El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:

I. Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

II. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago.

III. El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Debemos tener en cuenta que: A partir del 01.03.2006 (nacimiento de la obligacin tributaria), el sistema no se aplicar para los bienes y servicios contenidos en los Anexos N 2 y 3 cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles). Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos:

1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el Importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:

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artculo 3 de la Ley del IGV

cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: o El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas. o Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera

efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: os realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia

acia la Zona Primaria aduanera o Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin.

2. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:

el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV

3. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las Operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.

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Por consiguiente, Alva (2010) concluye que en las Operaciones sujetas al sistema:
Estn sujetos al sistema de detracciones los servicios en va terrenal que obtengan importes mayores a S/.400.00.Por consiguiente, Cuando se subcontrate la realizacin total o parcial del servicios ,al realizar la determinacin de los porcentajes de detraccin, los servicios de movimiento conjuntamente aadidos en el comprobante de pago estarn acogidas al rgimen. Por ltimo, este no considera todo lo referente a servicios de transporte de bienes realizado por va frrea. (prr.77).

1.2.1. Venta de bienes Los bienes sujetos al sistema considerado en el anexo N2 de la Resolucin de superintendencia N183-2004/SUNAT son los siguientes: 1.2.2. Prestacin de servicios y retiro de bienes. Los servicios sujetos al sistema considerado en el anexo N2 de la Resolucin de superintendencia N183-2004/SUNAT son los siguientes:

Bienes / Servicios
Azucar

TasaAnexo
10% I I II II II II II II II II II

Observaciones
Azcar de caa Alcohol etlico, cualquier grado de alcohol volumtrico. Pescados, crustceos moluscos.

Bienes / Servicios
Intermediacin Laboral y Tercerizacin Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles Mantenimiento y Reparacin

Tasa Anexo
12% 12% 9% III III III

Observaciones
Para tercerizacin - slo contratos de gerencia. Se adicion bienes inmuebles. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. Estiba o desestiba, movilizacion y/o tarja de bienes (661), con algunas excepciones Actividades jurdicas (7411), contables (7412), investigacin de mercados (7413), asesora empresarial (7414), arquitectura e ingeniera (7421), publicidad (7430), investigacin y seguridad (7492), limpieza de edificios, (7493), envase y empaque (7495). A los agentes mediadores de comercio, con algunas excepciones El prestador del servicio se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Cuando el servicio es prestado por va terrestre

Alcohol etlico 10% Recursos Hidrobiologicos(pesca) 9% Maz Amarillo Duro 7% Algodn 10% Residuos,subproductos 10% deshechos, recortes y Arena y Piedra 10% Bienes del inc.A) del 10% Apndice I-Ley IGV Caa de Azcar 10% Leche Cruda Entera 4% Aceite de Pescado 9% Harina de Pescado 9% Embarcaciones Pesqueras 9% Madera 9%

En rama 15% para los que renunciaron a la exoneracin del IGV. De acuerdo a las subpartidas nacionales.

Movimiento de Carga Otros servicios empreariales

12% 12%

III III

Siempre que el proveedor renuncie a la exoneracin del IGV.

Siempre que el proveedor renuncie a la exoneracin del IGV.

Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo

12% 12%

III III

Harina de Pescado y moluscos. II II II Madera en Bruto,flejes,aserrado desbastada,perfiladas

Servicio de transporte de personas

12%

III

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1.3. Formas de pago Se puede pagar de dos maneras: 1.3.1. Va internet A travs de SUNAT virtual: en esta modalidad el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada: para tal efecto deber acceder a La opcin SUNAT operaciones en lnea y seguir las indicaciones de acuerdo al instructivo de depsito de detracciones por internet. En este caso el depsito se acreditara mediante una constancia generada por SUNAT Operaciones en lneaparr17. 1.3.2. Va entidad bancaria Segn Alva (2010), por esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en la agencias del banco de la Nacin, por lo cual podr utilizar:
Formato pre impreso: en este caso se utilizara un (1) formato por cada depsito a realizar .dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del banco de la nacin. Medio magntico: de acuerdo con el instructivo de depsitos masivos de detracciones por internet y en el banco de a nacin publicado en SUNAT virtual siempre que se realice diez (10) o ms depsitos de acuerdo a lo siguiente. Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el banco de la nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquiriente del bien o usuario del servicio. Depsito efectuado a una cuenta abierta en el banco de la nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular. (parr .222)

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CAPITULO 2

ANEXO 1 Y ANEXO 2

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2 .1.Bienes a ser controlados en el traslado Operaciones sujetas al sistema por importes menores o iguales a 1/2 UIT por unidad de trasporte. Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia. Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera. Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin. El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios. El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin.

1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: La venta gravada con el IGV. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.

La pgina de la Sunat hace referencia lo siguiente: La Resolucin N 063-2012/SUNAT que incorpora a los dems servicios sujetos al SPOT se encuentra vigente desde el 2 de Abril de 2012 y ser aplicable aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

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2.1.1. VENTAS GRAVADAS CON EL IGV Contiene como operacin gravada con dicho impuesto a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, y sin embargo, tambin existen otras situaciones, que siendo en realidad segundas o terceras ventas, podran resultar gravadas con el IGV. La primera operacin de venta en la que un determinado inmueble est comprometido, Otro tema de inters es el relacionado al sujeto del impuesto en la hiptesis bajo anlisis, es decir, al denominado constructor del bien inmueble, definicin directamente relacionada con el hecho econmico incluido como afecto. Carlos BASSALLO RAMOS. Operaciones de ventas gravadas con el IGV cuando por la operacin se emita Pliza de adjudicacin con ocasin de remate Liquidacin de compra de acuerdo al Registro de comprobante de pago.

Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el pas de bienes muebles;

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. ALVA (2010) hace referencia lo siguiente:
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Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. (pp.45)

e) La importacin de bienes. El IGV no encarece en valor de un bien o servicio, desde el punto de vista tributario es un impuesto indirecto de los denominados "Impuesto Al Valor Agregado" ya que se ira incrementando en la medida que se incremente el valor en una cadena o ciclo comercialeconmico. As es un tributo que si bien se adiciona al valor de venta, a esta obligacin tributaria se le deducirn los crditos fiscales provenientes de las compras gravadas. No estn gravadas con el impuesto entre otras las siguientes operaciones: La exportacin de bienes, la exportacin de servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios estn consideradas en el Apndice V del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categora gravada con el Impuesto a la Renta. La importacin de: Bienes donados a entidades religiosas.
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Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos. Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas. 2.1.2. RETIRO CONSIDERADO COMO IGV De acuerdo a la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) el retiro es considerado como una venta de bien mueble, es decir una operacin gravada1. ALVA dice que se entiende por retiro: I) El retiro de bienes muebles que efecte el propietario, socio o titular

de la empresa, o la empresa misma para transferir a terceros; II) III) El autoconsumo Casos especiales tales como la extincin de la propiedad por

destruccin del bien (merma) o la imposibilidad de su consumo desmedro (pp 65) En las transferencias de propiedad de bienes a ttulo gratuito; el adquirente no realiza un sacrificio patrimonial (no existe la obligacin de pagar el precio). Ejemplo: Una sociedad annima-bodega tiene tres socios: Hugo, Paco y Luis. El socio Luis retira una caja de cerveza de la bodega, con motivo de la celebracin de su cumpleaos. Este retiro de bien se encuentra gravado con el IGV. El contribuyente es la empresa. Justificacin de la afectacin con IGV Concepto Una de las razones para gravar con IGV a las transferencias gratuitas tiene que ver con la distorsin del crdito fiscal, tal como se explica a continuacin: a. Actos propios Obsrvese que en el mundo del Derecho, la tcnica de impuesto contra Impuesto supone que la empresa compra mercadera (operacin propia) Y vende mercadera (operacin propia). El crdito fiscal se sustenta en el escenario donde la empresa realiza solamente operaciones propias (en sus compras y ventas).
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Una empresa tiene un determinado objeto social. Para llevar a cabo dicho objeto social, la compaa realiza operaciones gravadas con IGV. Estas operaciones califican como actos propios. 2 2.BIENES A SER CONTROLADOS EN EL TRASLADO Estos son algunos bienes que son controlados por el uso del crdito : Recursos hidrobiolgicos (9% y 15%) Maz amarillo duro (7%) Algodn en rama sin desmontar (15%) Caa de azcar (10%) Arena y piedra (10%) Residuos, subproductos, desechos y desperdicios (15%) Bienes del Apndice I de la Ley del IGV (10%) Aceite de pescado (9%) Harina, polvo y pellets de pescado (9%) Embarcaciones pesqueras (9%) Leche (4%) Madera (9%) Oro (12%) Pprika (12%) Esprragos (12%) Minerales metlicos no aurferos (12%) Intermediacin laboral y tercerizacin (12%) Arrendamiento de bienes (12%)

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CAPITULO 3 SERVICIOS CONTROLADOS POR EL USO DEL CRDITO FISCAL

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3.1 .ASPECTO GENERAL El crdito fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV) es una deduccin que admite la Sunat sobre el tributo que grav las adquisiciones de insumos, bienes de capital (maquinarias, etctera), servicios y contratos de construccin, as como por el pago de aranceles (impuesto por la importacin de un bien o por los servicios de una persona no domiciliada en el pas). En otras palabras, es la compensacin por el IGV que pagamos por nuestras compras frente al que cobramos en nuestras ventas. Por ejemplo, para elaborar un producto compramos insumos por S/.50, con un IGV de S./9 (18% de S/.50) y finalmente vendemos el bien final a S/.100 con un IGV de S/.18, a la Sunat debemos abonar por este tributo S/.9 (S/.18 menos S/.9).

Para este efecto, la Sunat cre el denominado Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o simplemente detracciones. Mediante este mecanismo, se exige a los usuarios de determinados bienes o servicios, deducir del pago que deben hacer a sus respectivos proveedores, un porcentaje especfico como abono del IGV, para que sea depositado en una cuenta corriente abierta en el Banco de la Nacin por el propio proveedor. El incumplimiento de esta obligacin no hacer el depsito del monto detrado origina que el adquirente o usuario no pueda hacer uso del crdito fiscal contenido en la factura de compra correspondiente. En condiciones normales el IGV contenido en una factura de compra, const ituye crdito fiscal del perodo en que dicha factura fue emitida y excepcionalmente, se permite su uso dentro de los 12 meses de su emisin, aun cuando no se efecte el pago de la misma al proveedor.

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Ahora bien, al abordar el tema del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) Alva (2010), manifiesta que:
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - SPOT (Sistema de Detracciones) es un mecanismo que garantiza el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. Este mecanismo consiste en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. (pp 42).

Para este fin basta su anotacin en el Registro de Compras y que el comprobante de pago cumpla con los requisitos establecidos en las normas reglamentarias pertinentes, adems del aspecto sustantivo, esto es, que la compra en referencia sea admitida como costo o gasto conforme a las disposiciones del impuesto a la renta y se destine a operaciones por las que deba pagarse el IGV. Sin embargo, tratndose de operaciones sujetas a las detracciones adems de las exigencias arriba anotadas se requiere que el adquirente o usuario haga la detraccin correspondiente y deposite el monto en la cuenta habilitada por el proveedor. En tanto ello no ocurra, no puede usar dicho crdito.

Debe tenerse presente que el depsito de la detraccin habilita al uso del crdito fiscal, siempre que la regularizacin se efecte dentro del periodo permitido para el registro del comprobante de pago 12 meses de lo contrario, es decir, si la detraccin se realiza pasado este plazo, se perdera el derecho a usar el crdito fiscal en referencia.

Para que pueda usarse el crdito fiscal, es necesario que el depsito de la detraccin se efecte en forma ntegra. No es vlido tomar la parte proporcional del crdito fiscal equivalente al monto depositado.
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Por ejemplo: si el monto a detraer es S/. 1000 y el adquirente o usuario solo detrae y deposita el 50% - S/.500- no podra hacer uso del 50% del crdito fiscal contenido en la factura de compra, sino que tendra que completar el pago de la detraccin, como condicin para usar dicho crdito. Esto ltimo ha sido precisado por SUNAT, segn informe que puede encontrarse en este enlace.

3.1.1. USUARIO

El ejercicio del Crdito Fiscal se encuentra supeditado a la acreditacin del depsito del importe detrado, ello constituye un requisito adicional a los establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detraccin

Alva (2010) segn lo ya escrito manifiesta que:

() dicha disposicin altera la tcnica del IGV toda vez que respecto de los sujetos que no cumplan con efectuar el depsito de la detraccin en la oportunidad prevista en la Ley, esta circunstancia no generar la prdida del derecho del Crdito Fiscal, sino su diferimiento al periodo en que se acredite el mencionado depsito. Para que se valide el ejercicio del derecho al Crdito Fiscal en los supuestos previstos por la 2da. DCTF de la Ley N 29215 es necesario que se cumpla con los requisitos que sta prev, as con los otros previstos en los artculos 18 y 19 de la LIGV, modificada por las leyes 29214 y 29215, y la Primera DF del TUO del Decreto Legislativo N 940.(pp 67).

Conforme ha sido precisado por la Resolucin de Superintendencia N

056-2006/SUNAT, el

servicio de arrendamiento o cesin en uso de muebles e inmuebles no incluye el servicio de hospedaje; sin embargo, la cesin en uso o arrendamiento de salas de exposicin y dems ambientes, estn sujetas al SPOT. La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados como consecuencia del ejercicio de sus derechos estatutarios por lo que pagan cotizaciones 27

mensuales no est sujeta a SPOT. El arrendamiento que dichas entidades realizan a cambio de una retribucin s est sujeto al SPOT.

3.1.2 .PRESTADOR DE SERVICIOS

Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados

b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.

Arrendamiento de bienes Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto que no califique como contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

3. Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.

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4. Movimiento de carga A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.

b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.

c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.

No estn incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior (*).

Se considera operadores de comercio exterior: 1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras 2. Compaas areas 3. Agentes de carga internacional
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4. Almacenes aduaneros 5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida 6. Agentes de aduana.

Alva (2010) describe unos puntos interesantes a continuacin:

Cuando el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad de la factura, sin descontar la detraccin deber efectuar la detraccin dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en la cual ha recibido el dinero. Un punto sustancial y controvertido en el SPOT est referido a las consecuencias que impone al comprador, al usuario del servicio o de forma subsidiaria al proveedor o prestador del servicio en caso dichos sujetos no efecten la detraccin. (pp 186).

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012

3.2 .TRANSACCIONES DE MONEDAS EXTRANJERAS

3.2.1. ASPECTOS GENERALES

Para efecto de los depsitos, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.

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Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.

Alva (2010) hace referencia al siguiente artculo:

La detraccin a que se refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado que diga la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se efecte la detraccin. Las transacciones en moneda extranjera tienen dos secciones. La primera seccin consiste en registrar las transacciones originales, y la segunda consiste en registrar cundo la compaa paga o recibe el dinero en una moneda extranjera. El tipo de cambio de la moneda extranjera le permitir al contador traducir esa moneda a su propia moneda. [.] el tipo de cambio resultar en una ganancia o prdida en la moneda extranjera. (pp.275).

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CONCLUSIONES I. las normas dictadas por la Administracin Tributaria para regular el rgimen SPOT o de detraccin de impuestos no resulta fcil de comprender para los contribuyentes, especialmente los medianos y pequeos, suscitndose dudas sobre qu servicios generan o no obligacin de detraccin, provocando incertidumbre y conflictos entre proveedores y usuarios.

II.

I. Este sistema ha logrado reducir el impuesto; pero debe ser perfeccionado a fin de darle solidez legal y reducir los costos financieros e ineficiencias que viene generando en la competitividad empresarial.

III.

V. El Sistema de detracciones es un acto administrativo de imposicin no relacionado con un derecho de crdito de parte del fisco y no se trata de una obligacin tributaria, pues sta nace de modo indudable con la realizacin del supuesto de hecho tributario. Por ello es una obligacin de carcter formal.

IV.

VI. La importancia del sistema de detracciones es que ayuda a evitar la evasin de impuestos .As tambin, es una herramienta til contra la informalidad, la cual ha permitido ampliar la base tributaria de contribuyentes y el incremento de recaudacin durante los ltimos aos.

V.

Mediante el sistema de detracciones, se busca obligar a los Proveedores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le depositar parte de lo que les debi pagar el adquirente del bien o servicio sujeto al sistema. Dicha cuenta corriente se convierte en una especie de fondo de garanta para que se paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los que est obligado el Proveedor (Vendedor).
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VI.

Con el Sistema de detracciones, se lesiona el derecho de propiedad, pues el Estado impide el libre uso del efectivo al servicio de la empresa y ms bien lo confisca en una cuenta del banco de la Nacin , congelando as una parte del capital de trabajo.

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BIBLIOGRAFIA

Alva.M. (2013). En qu supuestos se aplica la detraccin cuando se presta el servicio de mantenimiento o reparacin de bienes muebles Recuperado de http://blog.pucp.edu.pe/item/134670/en-que-supuestos-se-aplica-lacuando-se-presta-el-servicio-de-mantenimiento-o-reparacion-de-bienes-muebles

Ebookbrowse. ( 2012).Sistema de Detracciones del IGV. Recuperado d336055053 de http://ebookbrowsee.net/sistema-de-detracciones-del-igv-doc-

DePeru.com (2013). Las Detracciones del IGV. Recuperado de http://www.deperu.com/contabilidad/las-detracciones-del-igv-919

Ruiz de castilla, F. y, Robles, C (2010).Manual del sistema Tributario Peruano. (2da ed.).Lima: Pacifico Sunat(2013).Las detracciones. Recuperado de: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=71 3:ique-es-el-sistema-de-detracciones-del-igv&catid=111:informaciongeneral&Itemid=184t

Alva, M (2010), Detracciones, retenciones y percepciones. Lima: Instituto Pacfico.

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ANEXO

Leyenda: Como funciona el sistema de detracciones en la Sunat Fuente: Asesora Contable Muoz 29 de septiembre del 2012

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