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Contenido
INFORME ESPECIAL ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA Gastos deducibles del Impuesto a la Renta .................................................................................... Aspectos Tributarios de la Distribucin de Utilidades ......................................................................... La Imputacin del Pago de la Deuda Tributaria ............................................................................. I-1 I-5 I-11 Software es regala o activo intangible? ............................................................................................ I-15 ANLISIS JURISPRUDENCIAL La transferencia de goodwill y patentes efectuada como consecuencia del traspaso de empresas no est gravada con el IGV ............................................................................................... I-17 PROCEDIMIENT O TRIBUT ARIO Registro de Imprentas ........................................................................................................................... I-19 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO JURISPRUDENCIA AL DA .................................................................................................................................................................. I-21 PREGUNT AS Y RESPUEST AS .................................................................................................................................................................. I-21 PREGUNTAS RESPUESTAS INDICADORES TRIBUT ARIOS .................................................................................................................................................................. I-22 TRIBUTARIOS

Gastos deducibles del Impuesto a la Renta

Informe Tributario
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Los gastos deben cumplir ciertos requisitos para que sean deducibles. Estos requisitos, que se encuentran en la Ley del Impuesto a la Renta y en su Reglamento, pueden ser de carcter general o tambin de carcter especfico, siendo que su incumplimiento puede generar serias contingencias tributarias.

La regla bsica del sistema de deducciones del Impuesto a la Renta:

El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de capital, en tanto que la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. De dicho dispositivo podemos extraer el conocido principio de causalidad, por el cual, segn el criterio establecido por el Tribunal fiscal en la RTF N 1596-3-2003, todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla, considerando para tal efecto los criterios de razonabilidad y proporcionabilidad, as como el modus operandi de la empresa.

Requisitos especficos de los gastos: Luego de verificados los requisitos generales de los gastos, debe evaluarse los requisitos legales y reglamentarios especficos para que un gasto determinado sea deducible a efectos del Impuesto a la renta. Por razones de espacio, revisaremos los requisitos especficos de los gastos deducibles ms consultados: Gastos representacin: Como sabemos, de conformidad con el literal q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de representacin sern deducibles siempre que no excedan el 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT. Para efectos del clculo de dicho lmite, el numeral 2 del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta precisa que al monto de los ingresos brutos debe restarse las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares. Es decir, para efectos prcticos, el lmite cuantitativo se efectuar sobre los ingresos netos. Debe subrayarse que por mandato del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, proceder la deduccin en la medida que se demuestre su relacin de causalidad con las rentas gravadas. As pues, es importante que la empresa sustente la relacin existente entre el gasto con la generacin o el mantenimiento de la renta, por ejemplo, a travs de las respectivas renovaciones de contratos por parte de los clientes, el sostenimiento de la facturacin con stos, rebajas en el precio de venta por parte de los proveedores, etc.

Adems, los gastos de representacin deben ser propios del giro del negocio. Para tal efecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta considera gastos de representacin a los siguientes conceptos: Los efectuados por la empresa con la finalidad de ser representadas fuera de sus locales. Los gastos que destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado. Los obsequios y agasajos a clientes. Gastos de viaje: El inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos tambin son deducibles, en la medida que los mismos sean indispensables de acuerdo con la actividad gravada. La norma distingue entre gastos de transporte y gastos por concepto de viticos. A su vez, este ltimo concepto comprende el alojamiento, la alimentacin y movilidad. El legislador ha querido dejar bien en claro que dichos gastos no pueden ser de carcter superfluo, sino que, deben corresponder a viajes necesarios para el giro del negocio, pues, adems de utilizar el calificativo de indispensabilidad, la norma agrega que debe acreditarse la necesidad del viaje con la respectiva correspondencia y con los pasajes. Segn el Informe N 046-2007-SUNAT/ 2B0000, los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aqueActualidad Empresarial

Requisitos generales de los gastos:

Los requisitos generales que deben cumplir los gastos son los siguientes: No deben estar referidos al costo. Deben estar sustentados en comprobantes de pago cuando corresponda. El proveedor debe estar habido. El gasto debe pagarse a travs de medios de pago, cuando corresponda. Debe cumplir con el principio del devengado. El gasto debe corresponder a una operacin real y fehaciente. La operacin debe ser a valor de mercado.
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Transporte: Boletos de viaje 002-568 y 256-259, por S/.600.00 Alojamiento: Factura N 002-156 por S/. 500.00 Alimentacin: Boletas de ventas por consumo de alimentos N 003-151; 003-453 y 002-163, por la suma de S/. 3000.00 Movilidad: Declaracin jurada, por la suma de S/. 500.00 Se consulta qu monto es reparable para efectos del Impuesto a la renta: Respuesta: Los gastos de transporte, por la suma de S/. 600.00 son deducibles, en tanto que estn sustentados en comprobantes de pago. El lmite legal permitido por viticos ser de S/. 1 112.40.00, conforme al detalle siguiente:
Concepto Das 29 y 30 de setiembre: S/. 270.00 x 2 Das 1 y 2 de octubre: S/. 286.20 x 2 Lmite legal Monto 540.00 572.40 S/.1112.40

llos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta, en cambio, los gastos de movilidad a que se refiere el mencionado inciso son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro. Ahora bien, el lmite cuantitativo previsto por el acpite legal antes mencionado se refiere slo a los viticos, los mismos que no puede superar el doble del monto que por dicho concepto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. En este sentido, a fin de establecer los lmites a los gastos de viaje debe tenerse en cuenta las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 181-86-EF para el caso de viajes nacionales y el Decreto Supremo N 047-2002-PCM para el caso de viajes al extranjero.
Lmite diario mximo permitido por viticos en viajes nacionales: Fechas Del 01-01-07 al 30-09-07 Del 01-10-07 al 31-12-07 S/. 286.20 S/. 270.00 Lm. diario mx. permit: 2 x 27% RMV

concepto de movilidad de los trabajadores, en tanto que sean necesarios para el cabal desempeo de las funciones y siempre que no constituya ventaja patrimonial para el operario. El gasto previsto por este concepto no podr exceder por cada trabajador el importe diario correspondiente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital y el mismo puede sustentarse a travs de comprobantes de pago o tambin mediante una planilla suscrita por el trabajador usuario del servicio. Segn el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha Planilla podr incluir los gastos de uno o ms das si se trata de los gastos de un solo trabajador. Por el contrario, la Planilla incluir los gastos de un solo da si los mismos corresponden a ms de un trabajador. Adems, la mencionada Planilla de movilidad debe estar suscrita por el o los trabajadores usuarios del gasto y a la vez debe reunir unos requisitos mnimos establecidos en el numeral 4) del literal v) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Por ltimo, en nuestra opinin, no debe confundirse la movilidad como gasto de viaje al interior del pas, la cual slo puede sustentarse en comprobantes de pago, con los gastos de movilidad, los cuales pueden sustentarse con la planilla de movilidad. Prdidas extraordinarias: Segn el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por parte de sus dependientes o terceros. Para tal efecto, la norma en cuestin exige como requisito de la deducibilidad del gasto que se haya demostrado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Al respecto debe acotarse segn lo resuelto por el Tribunal Fiscal mediante RTF N 55092-2002, 0016-5-2004 y 7045-4-2007, entre otras, la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho delictivo. Adicionalmente, mediante RTF N 1272-4-2002, el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que las prdidas de robo son deducibles recin en el ejercicio fiscal en que se acredite la inutilidad de seguir con la accin judicial. Consulta: La empresa Caminos del Inca SRL sufri un asalto en su sede en Piura, sufriendo la prdida extraordinaria de S/. 20,000.00. Se consulta cmo sustentar dicha prdida, habida cuenta que, por la misma naN. 153 Primera Quincena - Marzo 2008

Ahora bien, el monto contabilizado por concepto de viticos es de S/. 4 000.00; conforme al detalle siguiente:
Concepto Alojamiento Alimentacin: Movilidad: Monto contabilizado Monto 500.00 3000.00 500.00 4000.00

En el caso de viajes al interior del pas se requiere el sustento slo con los respectivos comprobantes de pago. Los gastos por concepto de viticos en el caso de viajes al exterior deben sustentarse de la siguiente manera: El alojamiento, con los documentos emitidos en el exterior, siempre que renan los requisitos previstos en el tercer prrafo del artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta. La alimentacin y la movilidad, tambin con los documentos precisados en el artculo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta, o, en todo caso, con una declaracin jurada, la cual no debe exceder el 30% del lmite legal previsto por la norma tributaria por concepto de viticos. El Reglamento precisa que slo puede emplearse una sola de las formas previstas para sustentar ambos conceptos por persona en cada viaje. Consulta: La empresa fabricante de vinlicos guila Azul SAC envi al gerente ventas a las ciudades de Cuzco y Arequipa, a fin de supervisar el desarrollo de las actividades empresariales en dichas localidades. La comisin de servicios dur del 29 de setiembre al 2 de octubre. A su retorno, el trabajador present la siguiente rendicin de cuentas:

De dicha suma contabilizada, corresponde reparar en primer trmino los S/. 500.00 sustentados en una declaracin jurada, pues el inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos de viajes al interior del pas deben sustentarse en comprobantes de pago. Adicionalmente, del monto sustentado en comprobantes de pago corresponde reparar el exceso sobre el lmite legal permitido. Por lo mismo, el monto reparable ser de S/2 887.60, conforme al detalle siguiente:
Concepto Monto contabilizado Reparo por gastos no sustentado en CDP (A) Saldo parcial Lmite legal Reparo por exceso del lm. legal (B) Suma total reparada: A + B Monto 4000.00 (500.00) 3500.00 (1112.40) 2387.60 2887.60

Gastos de movilidad El inciso a.1) de la Ley del impuesto a la renta se refiere especficamente a la movilidad como condicin de trabajo. As pues, se permite deducir los gastos por

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turaleza del acto delictivo no es posible identificar al responsables del hecho. Respuesta: En el caso planteado, corresponde sustentar la prdida con el parte policial y/o correspondiente auto de archivamiento provisional de la Fiscala, no siendo suficiente la denuncia policial. Depreciaciones: Los artculos 38 al 43 de la Ley del Impuesto a la Renta permiten aplicar la depreciacin de los bienes afectados a la produccin de los bienes gravados. Estas disposiciones deben concordarse con el artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, respecto del cual podemos extraer algunos lineamientos bsicos que deben tenerse en cuenta: En ningn caso puede hacerse incidir en un ejercicio gravable las depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. En ningn caso se admitir la rectificacin de de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado dicho ejercicio, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin de los ejercicios futuros. La depreciacin aceptada tributariamente no debe exceder el porcentaje mximo establecido por el Reglamento para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo aplicado por el contribuyente. La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a solicitud del interesado y siempre que se demuestre fehacientemente, en atencin a la naturaleza y caractersticas de explotacin, que la vida til del bien es distinta a la sealada en el Reglamento. La depreciacin se computa a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generacin de rentas. Respecto de las depreciaciones puede mencionarse el Informe N 066-2006SUNAT/2B0000, por el cual la Administracin Tributaria seala que resulta vlida la depreciacin de bienes del activo fijo que debido a razones propias de la actividad productora no son utilizados constante y permanentemente, sino nicamente durante los meses en que se realizan operaciones propias del giro del negocio. El mencionado Informe indica adems que no existe impedimento para que, dentro de un ejercicio en curso, el contribuyente pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tope mximo establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el tipo de bien. Consulta: La empresa Miraflores Merengue SAC es arrendataria financiera de un vehculo
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desde julio de 2006, pero por un error contable no aplic la respectiva depreciacin en dicho ejercicio. Se consulta si es posible aplicar la depreciacin omitida en el ejercicio 2007 y si adems, es posible efectuar una depreciacin acelerada del bien. El contrato de leasing tiene una duracin de tres aos, el bien se utilizar para el giro del negocio y la opcin de compra se ejercer al final del contrato. Respuesta: En el caso planteado no es posible hacer incidir en el ejercicio 2007 la depreciacin no aplicada en el ejercicio 2006. Lo que s se puede hacer es modificar la depreciacin para el ejercicio 2007, aplicando una tasa de 33.33% de conformidad con la duracin del contrato, ello en aplicacin del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. Mermas y desmedros: La Ley del Impuesto a la renta permite en el inciso f) del artculo 37 la deduccin de las mermas y desmedros. Respecto de las primeras, el contribuyente deber acreditarlas, a solicitud de SUNAT, mediante un Informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o, en todo caso, por el organismo tcnico competente, el mismo que contenga la metodologa y las pruebas efectuadas. En cuanto a los desmedros, la destruccin de las existencias debe efectuarse ante Notario, previa comunicacin a SUNAT con seis das hbiles anteriores a la diligencia de destruccin de dichos bienes. Consulta: La Administracin Tributaria efecta un reparo por la suma de S/. 32, 500 a la empresa avcola "El Gallo Claudio SAC", por haber contabilizado dicha suma como merma. El contribuyente alega que es de conocimiento pblico el alta tasa de mortalidad de aves, lo cual le obliga a contabilizar esa suma estimada como una merma. Se consulta si es procedente dicho reparo. Respuesta: Conforme a lo establecido en el literal c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, a solicitud de la Administracin, el contribuyente debe sustentar la deduccin por mermas con un Informe tcnico emitido por un profesional independiente, que contenga la metodologa y las pruebas realizadas. En este sentido, de no haberse exhibido el mencionado Informe a solicitud de la Administracin, el gasto es reparable. Provisin y castigo de deudas incobrables: El inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones por dicho concepto son tanto se

determine las cuentas a que corresponden. El mencionado dispositivo no reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas contradas por partes vinculadas, las deudas garantizadas por empresas del sistema financiero mediante derechos reales de garanta y las deudas que hayan sido renovadas o prorrogadas. Al respecto, mediante el Informe N 141-2005-SUNAT, la Administracin Tributaria ha expresado que las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca que, luego de la ejecucin de sta, no son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecucin, podrn calificar como deuda incobrable para fines de la deduccin prevista en el inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Respecto de la provisin por deudas incobrables, el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta establece que el carcter incobrable debe verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable, siendo adems que las deudas deben encontrarse vencidas, deben figurar al cierre de cada ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de manera discriminada y debe demostrarse el riesgo de incobrabilidad o la morosidad del deudor. A su vez, respecto del riesgo de incobrabilidad, debe acreditarse la existencia de dificultades financieras del deudor, mediante el anlisis peridico de los crditos o por otros medios. En cuanto a la morosidad del deudor, la misma debe acrediatrse mediante gestiones de cobranza, el protesto de documentos, el inicio de los procedimientos de cobranza o el incumplimiento de la obligacin por ms de doce meses. En lo que se refiere al castigo de las deudas incobrables, segn el inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se hayan ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda las 3 UIT. Consulta: La empresa Ventas al crdito SAC tiene por giro la venta de otros productos al por mayor y menor, al contado y al crdito. En este sentido, tiene contabilizada una provisin de deudas incobrables, por la suma total de S/. 700 000.00. Se consulta si procede efectuar el castigo de dichas cuentas, habida cuenta que el monto exigible de cada deudor moroso no supera los S/.2 000.00 Respuesta: S es posible efectuar el castigo de las deudas incobrables, pues las mismas estn provisionadas y el monto de cada deudor no supera las 3 UIT.
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dente de observancia obligatoria que las remuneraciones vacacionales son deducibles como gasto de conformidad con el literal v) del mencionado artculo. Consulta: La empresa Somos lo mximo SAC consulta si puede deducir como gasto en el ejercicio 2007 los recibos por honorarios 156-568, 256-889 y 365-778, los cuales estn emitidos con fecha del ejercicio 2008, pero en cuya glosa se lee que corresponde a servicios de 2007. Respuesta: En el caso planteado, debe tenerse en cuenta que, segn el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la renta, no son deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En este sentido, el numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en caso de rentas de cuarta categora, el recibo por honorarios debe emitirse en la fecha de percepcin de la retribucin y por el monto de la misma. Siendo esto as, un comprobante de pago con fecha de emisin distinta a la fecha de pago no puede sustentar vlidamente un gasto. Remuneraciones de los socios y de sus familiares: Los lmites previstos en los literales n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta se refieren exclusivamente al caso del titular de una EIRL, accionista, participacionista y en general, socios o accionistas de las personas jurdicas, as como al caso del cnyuge, concubino y parientes hasta el cuarto grado de consaguinidad y segundo de afinidad, en tanto que los mismos perciban una remuneracin por parte de la empresa. Cuando nos encontremos en este supuesto es que debemos aplicar la regla de valor de mercado contenida en el artculo 19A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta; empero, si no fuese ese el caso, debemos recurrir a la regla general de valor de mercado contenida en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la renta. Ahora bien, el literal b) del artculo 19 -A establece que, en los supuestos previstos en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta se considera valor de mercado a los siguientes importes: La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa (numeral 1.1). En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa (numeral 1.2). En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa (numeral 1.3). De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa (numeral 1.4). De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5 (numeral 1.5). Es muy importante tener en cuanta que, conforme lo previsto en el artculo 19-A del Reglamento, el exceso de valor de mercado no ser deducible para efectos del clculo de la renta de tercera categora y ser considerado dividendo para su perceptor. Los gastos deducibles y el Sistema de detracciones: Segn el numeral 2) de la primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940, antes de su derogatoria por la Ley 29173, los sujetos obligados a efectuar la detraccin podan deducir los gastos en cumplimiento del criterio del devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la renta; sin embargo, dicha deduccin no se consideraba vlida en caso de haberse incumplido el depsito de la detraccin con anterioridad a cualquier notificacin de SUNAT respecto de las operaciones involucradas en el Sistema de detracciones, an cuando se hubiese acreditado la veracidad de stas. En este sentido, somos de la opinin que por aplicacin inmediata de la Ley 29173, resulta vlida la deduccin de gastos devengados en el ejercicio 2007 an cuando no se efecte el respectivo depsito de la detraccin, pues, la posible notificacin de SUNAT recin se efectuar a partir de 2008, siendo que a partir del 01-01-08, fecha de entrada en vigencia de Ley 29173, la Administracin tributaria slo puede condicionar la utilizacin del crdito fiscal.

Remuneraciones de los directores: Segn el literal m) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, las remuneraciones que corresponden a los directores de las sociedades annimas son deducibles hasta el 6% de la utilidad comercial. De conformidad con el inciso l) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta los perceptores de dichas retribuciones considerarn como rentas de cuarta categora tanto las que hubiesen resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones que sta les hubiere reconocido en exceso. Sobre este punto, podemos citar la RTF N 6887-4-2005, segn la cual, si el contribuyente obtuvo prdidas, entonces no resulta arreglada a ley la deduccin del gasto de dietas de directorio, al no haber tenido utilidad comercial que permita el clculo del tope del 6% de las utilidades. Consulta: La empresa Juntos lo podemos todo SRL consulta por el caso de del sub gerente, quien se encuentra bajo un contrato de trabajo y a la vez es miembro del directorio, por lo que percibe rentas de cuarta y quinta categora de la empresa. Especficamente, se consulta si la empresa debe considerar el lmite previsto en el literal m) o el previsto en el literal n) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta. Respuesta: Ambos lmites no son excluyentes, sino que se deben aplicar de manera concurrente. El lmite contenido en el literal m) se refiere a la suma total de remuneraciones del directorio; en cambio, el lmite previsto en el inciso n) est referido a la remuneracin percibida por cada trabajador que a su vez sea accionista de la empresa. Ahora, en el caso planteado, deber aplicarse el lmite previsto en el inciso m) para las sumas que corresponden al directorio en su conjunto y, a la vez, disposicin por inciso n) deber calcularse el valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas, para lo cual se sumarn las rentas de cuarta y quinta categora, ello en aplicacin del inciso f) del artculo 34 de la Ley del impuesto a la renta. Gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora: Respecto de los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora, las mismas podrn deducirse en el ejercicio en que corresponden, siempre que hayan sido pagadas dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio, conforme a la regulacin contenida en el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta. Sobre este punto, resulta importante mencionar la RTF N 7719-4-2005, el Tribunal Fiscal ha establecido mediante prece-

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : Abg. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln : Gastos deducibles del Impuesto a la Renta : Actualidad Empresarial, N. 154 - Primera Quincena de Marzo 2008

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