CAPTULO 1 POTESTAD TRIBUTARIA 1.1 POTESTAD TRIBUTARIA.

Para Sergio Francisco de la Garza, el poder tributario es la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas. En este sentido, cuando !acemos alusin a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberan"a del Estado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder p#blico, $ que se agota en su propio ejercicio. En relacin con ello, el art"culo %& de la 'onstitucin Federal, establece que las facultades que no e(isten e(presamente concedidas a la federacin se entiende que los Estados se las !an reservado para su ejercicio, de a!" se desprende que la federacin tiene un campo e(clusivo, por lo que solamente ella, a trav)s de sus rganos, puede actuar en este mbito, dando lugar a lo que conocemos como facultades e(clusivas. El ejercicio de la potestad tributaria debe ajustarse a los lineamientos se*alados por la 'onstitucin, tanto por lo que se refiere al establecimiento de los tributos como para la actuacin de la autoridad en la aplicacin de la le$, restriccin a la que identificamos como el l"mite a la potestad tributaria del Estado. +El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos orgnicos de la 'onstitucin, sino que tambi)n debe respetar las garant"as del gobernado, pues de no ser as", el contribu$ente podr promover el juicio de
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F,-.'/S'0 1E 2- G-,3-. Sergio. 1erec!o Financiero 4e(icano. Ed. Porr#a. 4)(ico, Pg. 56.

amparo, para dejar sin eficacia un tributo nacido en contra del orden establecido por la 'onstitucin7.% -unque el Ejecutivo es preponderantemente el encargado de llevar a cabo las disposiciones legales, en materia fiscal, el 2egislativo tiene una participacin determinante seg#n lo dispone el art"culo 86 fraccin 9// de la 'onstitucin Pol"tica de los Estados :nidos 4e(icanos, como lo veremos ms adelante. 1.2 CONTRIBUCIONES. -!ora !ablaremos de las prestaciones econmicas que dentro de la relacin jur"dico;tributaria, los ciudadanos estn obligados a aportar al Estado con el objeto de sufragar los gastos p#blicos. Podemos definir a la contribucin como< +El ingreso proporcional $ equitativo que obtienen de los contribu$entes, la Federacin, los Estados $ 4unicipios, de conformidad a las le$es tributarias aplicables, con la finalidad de sufragar los gastos p#blicos. Se causan conforme se realizan las situaciones jur"dicas o de !ec!o, previstas en las le$es fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran, pero le sern aplicables las normas sobre procedimiento que se e(pidan con posterioridad< la determinacin del importe corresponde a los contribu$entes, salvo disposicin e(presa en contrario< deben entregarse al fisco en la fec!a o dentro del plazo que al efecto se*alen las disposiciones respectivas7. 3 Para -dolfo -rrioja 9izca"no, +constitu$e esencialmente la manifestacin econmica de la relacin jur"dico;tributaria, representada por el derec!o de cobro a favor del Fisco $ la correlativa obligacin de pago a cargo del contribu$ente7. 4
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!ttp=>>???.4i@ecnologico.com, 6A de marzo de %AAB. %=AA p.m. 2CPE3 2CPE3 Dos) /sauro. 1/''/0.-,/0, '0.@-E2E, -14/./S@,-@/90 F F/S'-2 , Ed. 'E.G-GE 2earning, %AAB, p. G8 4 -,,/0D- 9/3'-H.0 -dolfo. 1E,E'I0 F/S'-2. @!emis, d)cima novena edicin, 4)(ico, %AA8, p. %8

'omo afirma Serra ,ojas= +2a obligacin tributaria se integra tanto con los derec!os que corresponden a los entes p#blicos como con las obligaciones que corresponden a los contribu$entes7. 5 1.2.1 CLASIFICACIN. El 'digo Fiscal de la Federacin clasifica a las contribuciones en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras $ derec!os Jart. %K, a diferencia del 'digo Financiero del Estado de 4)(ico $ 4unicipios que en su art"culo 5, las define como= /mpuestos 1erec!os -portaciones de 4ejoras, $ -portaciones $ cuotas de Seguridad Social. - continuacin analizaremos de forma breve cada una de estas contribuciones en cuanto a sus elementos $ naturaleza jur"dica, con la finalidad de tener una visin ms clara de las caracter"sticas de cada una de ellas. 1.2.1.1. IMPUESTOS. El citado art"culo 5 del 'digo Financiero del Estado de 4)(ico $ 4unicipios, define a los impuestos como= +2os establecidos en este 'digo que deben pagar las personas f"sicas $ jur"dicas colectivas, que se encuentren en la situacin jur"dica o de !ec!o prevista por el mismo, $ que sean distintas a las se*aladas en las fracciones // $ /// de este art"culo7.

SE,,- ,0D-S -ndr)s. 1erec!o -dministrativo. Ed. Porr#a. 4)(ico %AA&. P. 8BA

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.o obstante lo anterior, el tratadista ,odr"guez 2obato ,a#l se*ala que= +El impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el estado conforme a la le$, con carcter obligatorio, a cargo de personas f"sicas $ morales para cubrir el gasto p#blico $ sin que !a$a para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato7.
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1e lo anterior podemos se*alar como caracter"sticas de este tipo de contribuciones las siguientes= . @odo impuesto implica una prestacin de dar o de !acer. En este sentido, al poseer el carcter jur"dico de prestacin, automticamente se genera entre el Estado $ el contribu$ente una relacin unilateral, esto es, un v"nculo jur"dico que faculta al fisco para e(igir la entrega de la prestacin correspondiente sin dar nada a cambio. El ciudadano que paga sus impuestos se beneficia con las obras que la -dministracin P#blica realiza, pero se trata de un beneficio indirecto $ compartido, pues dic!as obras benefician por igual a los que pagan sus impuestos en ma$or o menor medida, como a los que no cumplen con dic!a obligacin. %. 2a prestacin que todo impuesto implica puede ser cubierta en dinero, salvo en aquellos casos en los que las disposiciones legales aplicables establezcan que se !aga en especie, asimismo su destino es el gasto p#blico. 6. Para que e(ista un impuesto imprescindiblemente se requiere que siempre est)n previstos $ regulados por normas jur"dicas de carcter general.

&. 2os impuestos deben ser obligatorios, es decir, que su pago oportuno no puede quedar al arbitrio o a la buena voluntad de los
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,01,HG:E3 20E-@0 ,a#l. 1erec!o Fiscal, 0(ford, segunda edicin, 4)(ico, 555, p. G

contribu$entes. 2o anterior por as" obligar al sujeto pasivo la 'onstitucin Pol"tica de los Estados :nidos 4e(icanos J-rt. 6 Fracc. /9K L. Estn a cargo de personas f"sicas, morales o jur"dicas colectivas, cuando, como consecuencia de la actividad que realicen se coloquen dentro de cualquiera de las !iptesis normativas. :na vez que !emos definido las caracter"sticas de los impuestos, !ablaremos de los elementos que componen dic!a contribucin= aK bK cK Sujeto. 'omprende las personas que son consideradas obligadas al pago del impuesto. Objeto. 2a cosa, causa, finalidad, acto o motivo que da nacimiento a una obligacin tributaria. Base. Es la cuant"a respecto de la cual se determina la contribucin a cargo del sujeto pasivo de la relacin jur"dico;tributaria JEn t)rminos Generales la ganancia o utilidadK dK Tasa o Tar !a Es el tanto por ciento o tarifa que se aplica a la base del impuesto. 1.2.1.2. DEREC"OS. El 'digo Financiero del Estado de 4)(ico $ 4unicipios en el citado art"culo 5, los define como las contraprestaciones establecidas en ese 'digo, que deben pagar las personas f"sicas $ jur"dicas colectivas, por el uso o aprovec!amiento de los bienes del dominio p#blico de la Entidad, as" como por recibir servicios que presten el Estado, sus organismos $ 4unicipios en funciones de derec!o p#blico.

Para -dolfo -rrioja 9izca"no, +Son 1erec!os, las contraprestaciones establecidas por el Poder P#blico, conforme a la 2e$, en pago de un servicio p#blico particular divisible7. 7 Por otra parte Emilio 4argain 4anautou, sostiene que= +El Estado justifica la imposicin del pago de derec!os, e(presando que constitu$en el equivalente o importe de los servicios prestados por )l en forma particular $ que, dado que el inter)s p#blico en la prestacin de estos servicios no es en la misma intensidad que en tratndose de los servicios p#blicos generales, luego entonces el usuario debe soportar el costo del servicio7. 8 1e lo anterior, podemos concluir que la principal caracter"stica de los 1erec!os es que e(iste una bilateralidad $ contraprestacin, esto es, que cuando el contribu$ente paga los derec!os que le corresponden, recibe un servicio gubernamental que le proporciona ventajas particulares. 1.2.1.#. APORTACIONES DE ME$ORAS. Este tipo de contribuciones son a cargo de las personas f"sicas $ jur"dicas colectivas, que con independencia de la utilidad general, obtengan un beneficio diferencial particular derivado de la realizacin de obras p#blicas o de acciones de beneficio social, las que efect#en las personas a favor del Estado para la realizacin de obras de impacto vial regional, que directa o indirectamente les beneficien< as" como las derivadas de Servicios -mbientales, de acuerdo con lo dispuesto por el referido art"culo 5 fraccin /// del 'digo Financiero del Estado de 4)(ico $ 4unicipios. Para el tratadista -rrioja 9izca"no, +las 'ontribuciones Especiales o de 4ejoras, son las prestaciones que el Estado obtiene por la realizacin de servicios p#blicos generales e indivisibles, normalmente constituidos por obras de urbanizacin, gravando a los particulares, que se benefician de manera
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-,,/0D- 9/3'-H.0 -dolfo. op.cit. p.6&B 4-,G-/. 4-.-:@0: Emilio /ntroduccin al Estudio del 1erec!o @ributario. Ed. Porr#a. 4)(ico, %AAL. p. 6G

directa $ espec"fica con motivo de la realizacin de tales obras, $a sea sobre el incremento no ganado o plusval"a obtenida, o bien, mediante la recuperacin proporcional del costo de las obras o servicios de que se trate7. 9 E(isten dos tesis respecto de la creacin de este tipo de contribuciones, la +@eor"a del /ncremento no Ganado7, que es una figura jur"dico;tributaria destinada a gravar a los propietarios de bienes inmuebles cu$o valor aumenta como consecuencia de las obras de urbanizacin $ de los servicios p#blicos generales indivisibles que la autoridad administrativa presta en la zona colindante al lugar de ubicacin de dic!os inmuebles. Gravan #nica $ e(clusivamente el incremento no ganado, es decir, la plusval"a obtenida por los propietarios de inmuebles merced a la accin urbanizadora del Estado. Por otra parte se encuentra la +@esis de la ,ecuperacin del 'osto7, esta teor"a no se inclina por gravar dic!a plusval"a, sino por convertir a las contribuciones especiales o de mejoras en un instrumento al servicio del Fisco para lograr la recuperacin del costo de las obras $ servicios que beneficiaron a los causantes. 1erivado de lo anterior, podemos se*alar que las caracter"sticas de este tipo de contribuciones son= . 1ebe encontrarse fundado en una 2e$, %. El cobro debe ser general $ su pago obligatorio. Esto es, que todos los propietarios de los inmuebles localizados dentro del radio de afectacin o de beneficio de las obras de urbanizacin, estn obligadas sin e(cepcin, al pago de las contribuciones especiales que resulten a su cargo, en t)rminos de la 2e$ correspondiente. 6. 2as contribuciones especiales deben ser e(igibles !asta la terminacin de las correspondientes obras de urbanizacin $ su pago, debe efectuarse !acia el futuro. Este principio !ace alusin a un
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-,,/0D- 9/3'-H.0 -dolfo. 0p. cit. p. 6BL;6B8.

postulado lgico que resulta igualmente aplicable a cualquier criterio que se siga para la determinacin del monto de las contribuciones especiales, $a sea el del incremento no ganado o el de la recuperacin del costo de la obra. En ambos casos no es posible fijar en cantidad l"quida el importe de este tributo, sino !asta que se conozca el valor del incremento ganado o el valor de los trabajos de urbanizacin ejecutados. 1e otra suerte caer"a en el absurdo de establecer tributos no en funcin de ingresos, utilidades o rendimientos, sino atendiendo a simples estimaciones econmicas de los recaudadores, lo cual ser"a contrario a las ms elementales nociones de certeza $ certidumbre que deben caracterizar toda relacin jur"dico;tributaria. 1e acuerdo con el 4agistrado Iugo 'arrasco /riarte, +la naturaleza jur"dica de las contribuciones de mejoras, en el mbito federal, consiste en utilizarlas para que los sujetos beneficiados directamente por una obra p#blica participen para sufragar parte de su obra, por el beneficio que reciben, $ sus elementos son= aK Sujetos% Son las personas f"sicas o morales que se benefician en forma directa con las obras p#blicas federales de infraestructura !idrulica. bK Objeto% 'onsiste en gravar las mejoras por obras p#blicas de infraestructura !idrulica construidas por dependencias o en forma directa a personas f"sicas o morales. cK Base% 2a base de dic!as mejoras ser el valor recuperable de la obra p#blica federal determinada $ actualizada en los t)rminos de le$. dK Tasa% Es general $ asciende a 5AM del valor recuperable de la obra p#blica.7
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'-,,-S'0 /,/-,@E Iugo. 1erec!o Fiscal //, Ed. /:,E, ed. Se(ta, 4)(ico %AA8, p. 5

1.2.1.&. APORTACIONES ' CUOTAS DE SE(URIDAD SOCIAL. 2a disposicin legal referida las clasifica como las contribuciones que las instituciones p#blicas $ sus servidores p#blicos, respectivamente, estn obligados a cubrir en los t)rminos de la le$ en materia de seguridad social en el Estado. Por lo anterior, al !ablar de -portaciones de Seguridad Social, nos referimos a aportaciones econmicas que deben !acerse al Estado para que )ste cumpla con las obligaciones que en materia de bienestar social $ vivienda establece el art"culo %6 de la 'onstitucin a cargo de los patrones en beneficio de la clase trabajadora. 1.& IMPUESTOS AMBIENTALES. 2os tributos ambientales son aquellos impuestos, tasas $ contribuciones especiales o figuras que integran rasgos propios de diversas categor"as tributarias cu$a estructura establece un incentivo a la proteccin ambiental o bien compensa los da*os ocasionados al medio ambiente por los sujetos que soportan la carga tributaria. +2o que califica a una contribucin como ambiental es su finalidad $ no su !ec!o imponible, de a!" que no todo tributo llamado ambiental puede considerarse como tal, toda vez que lo que se pretende es incrementar el costo en el uso de un recurso, buscar que los agentes contaminantes paguen por la contaminacin o trata de acrecentar el precio ambiental de un uso, bien o una actividad por ello puede recaer sobre un agente contaminante, establecerse sobre un producto contaminante, gravar la propia emisin de contaminacin, !acer ms costoso el uso de un recurso ambientalN.

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,H0S G,-.-10S Gabriela. TRIBUTACIN AMBIENTAL% LA CONTRIBUCIN POR (ASTO. ISBN )*+,#2,&&11,). !ttp=>>???.bibliojuridica.org. %A de junio de %AAB. A= AA am.

2os tributos ambientales slo tienen sentido en el mbito de las conductas legalmente toleradas que se pretenden reducir a ciertos niveles del modo que resulte ms eficiente desde el punto de vista econmico. Por tanto, un tributo ambiental bien dise*ado producir cierta recaudacin $ puede utilizarse como recurso financiero local, no obstante no debemos perder de vista que los tributos ambientales no solo deben buscar obtener una recaudacin, sino evitar da*os en el medio ambiente, acompa*ada de sanciones suficientemente graves $ de los correspondientes controles administrativos. Sin embargo, no debe olvidarse que el aspecto fundamental de estos tributos radica en la proteccin del medio ambiente, a la que se subordina la obtencin de ingresos.