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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin Abierta y a Distancia. Huancayo.

Impresin Digital SOLUCIONES GRFICAS S.A.C. Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

on el presente texto que consta de ocho fascculos queremos sensibilizar a los futuros profesionales de la Carrera Profesional de Derecho para que, conscientes del rol histrico que les toca vivir en esta compleja sociedad, asuman el papel que les corresponde en defensa del medio ambiente, previa informacin de nuestra realidad econmica, social y cultural. Parece reiterativo decir que somos un pas de inmensas riquezas y de grandes posibilidades; sin embargo somos un pas pobre, rodeado de ingentes recursos naturales, histricos y culturales, permitiendo que manos extraas depreden o se lleven nuestras riquezas. La defensa de nuestro medio ambiente empieza con el conocimiento y la valoracin de nuestros recursos naturales, y contina con la accin valiente y decidida encaminada a defender, con leyes bien ponderadas, los derechos de los seres vivos, especialmente del hombre, que depende de la naturaleza para subsistir. Los hombres somos an desconocidos para nosotros mismos. La ignorancia acerca de nuestra conducta merece ponerse de relieve. Los efectos de nuestras actitudes comienzan a poner en serio peligro la supervivencia real de nuestra especie y de toda la vida sobre la tierra. Con nuestras conquistas cientficas y tecnolgicas estamos logrando un dominio de nuestro entorno que no tiene precedentes; pero estas conquistas se nos van rpidamente de las manos. Las consecuencias de nuestra irresponsabilidad asumen proporciones crticas. Con nuestra imprudencia agotamos los limitados recursos naturales, incluidos el oxgeno y el nitrgeno de nuestra atmsfera; la polucin del aire, la contaminacin del suelo y del agua amenazan gravemente nuestra salud y nuestras reservas alimentaras. Se est depredando la naturaleza a extremos insostenibles. El clima est alterado por el calentamiento de la tierra; se hace uso indiscriminado de productos qumicos en la industria extractiva minera y en la agricultura. La exaccin de nuestros recursos naturales es alarmante y es necesaria la implementacin de leyes que eviten un mayor desastre ecolgico.

CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA

INDICE GENERAL
UNIDAD TEMTICAN O1 FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS FINANCIERAS, Y LA INTERMEDIACIN FINANCIERA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. El sistema financiero Las entidades de crdito como instituciones financieras Regulacin y supervisin de la actividad bancaria Clasificacin de las entidades de crdito La Intermediacin Financiera Indirecta En El Per: Evolucin Reciente Empresa Bancaria Legislacin Bancaria En El Per 9 9 10 11 12 13 13 17

UNIDAD TEMTICAN O2 CARACTERSTICAS DEL PLAN DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA. Y EL ALCANCE GENERAL PARA INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA Plan De Cuentas Para Instituciones de Intermediacin Financiera Objetivos Del Plan Contable de Empresas Financieras. Sistema De Codificacin Y Denominacin Nomenclatura De Cuentas Para Las Empresas Del Sistema Financiero Y Entidades Relacionadas 5. Dinmica Del Plan de Cuenta para Empresas Financieras UNIDAD TEMTICAN O3 El BALANCE GENERAL , EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS EN LAS INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA Presentacin De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros Publicacin De Estados Financieros Informacin Complementaria. Cierre Del Ejercicio Econmico Aprobacin De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Econmico Y Memoria Anual 6. Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobacin De Saldos 7. Notas A Los Estados Financieros 8. Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobacin De Saldos UNIDAD TEMTICAN O4 OPERACIONES PATRIMONIALES, PASIVAS OPERACIONES ACTIVAS, Y OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL Operaciones Bancarias Contabilidad De Empresas Financieras Funcin Contable En Los Bancos Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Per Aplicacin Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera 6. Operaciones De Comercio Exterior: 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4.

25 25 25 26 27 31

123 123 124 125 125 125 125 126 129

139 139 140 142 143 144 151

UNIDAD TEMTICAN O5 ANLISIS DE BALANCES PARA LA CALIFICCIN DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Sistema uniforme de Calificacin de Instituciones financieras Mtodo De Evaluacin Camels Informacin A Considerar En El Programa De Supervisin 'Off-Site' Anlisis Financiero De Reportes Sobre El Desempeo De Bancos Uniformes (Ubpr) Anlisis De Prstamos Y Arrendamientos Liquidez Capitalizacin Tasas De Crecimiento

161 161 161 166 167 170 170 171 171

UNIDAD TEMTICAN O6 OPERACIONES DE LAS COMPAAS ASEGURADORES. CUENTAS DE ORDEN. SANCIONES Y MULTAS 1. 2. 3. Empresas de seguros Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador Legislacin De Las Empresas Del Sistema De Seguros, ,Inspeccin, Supervisin Y Sanciones

173 173 177 177

UNIDAD TEMTICAN O7 PRODUCTOS FINANCIEROS Y PRINCIPALES RIESGOS FINANCIEROS 1. 2. Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin 195 195 197

FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS FIN ANCIERAS, Y LA INTERMEDIACIN FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de: Identificar el Sistema Financiero Reconocer Las entidades de crdito como instituciones financieras Diferenciar la Regulacin y supervisin de la actividad bancaria Establecer la Clasificacin de las entidades de crdito Identificar La Intermediacin Financiera Indirecta En El Per: Evolucin Reciente Definir la Empresa Bancaria Establecer la Legislacin Bancaria En El Per

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El sistema financiero

Los diferentes agentes que forman parte de un sistema econmico toman decisiones sobre produccin, consumo y ahorro, cuya dimensin temporal no tiene por qu coincidir necesariamente con la disponibilidad de recursos para llevarlas a cabo. En ocasiones, estos agentes econmicos se autofinancian, es decir, generan los recursos necesarios para llevar a cabo sus inversiones; pero este tipo de hechos no siempre se produce ante la existencia de unidades econmicas que transitoriamente se encuentran en posiciones excedentarias o deficitarias de recursos, es decir, afrontan desajustes entre sus corrientes de cobros y pagos. Esta situacin pone de manifiesto la necesidad de intercambiarlos, actuando como demandantes o como oferentes, al objeto de que sus decisiones lleguen a buen fin, y aquellas unidades con necesidades de financiacin, derivadas de la carencia de medios de pago en determinados momentos, han de endeudarse, pidiendo recursos a aquellas otras, ahorradoras, que ingresan ms de lo que gastan. No obstante, es posible que los deseos entre ahorradores e inversores no coincidan porque las caractersticas de liquidez, seguridad y rentabilidad que ofrecen los activos emitidos por los inversores no se ajusten a las preferencias de los ahorradores, no pudindose efectuar, en consecuencia, este tipo de financiacin directa. Surge as la figura del intermediario financiero que tiene como misin fundamental la de proporcionar a los demandantes de fondos aquellos recursos que necesitan, en tanto que a los ahorradores suministra activos en funcin de cuales sean sus deseos o preferencias, al transformar los activos o ttulos primarios que adquieren de los demandantes de recursos y adaptarlos a sus gustos en forma de activos indirectos. Los agentes econmicos al prestar o tomar prestados recursos a lo largo del tiempo dan lugar al nacimiento de las relaciones financieras, utilizando la economa real los instrumentos de la economa financiera que deben facilitar, fundamentalmente, tanto el intercambio de bienes y servicios como la financiacin de la actividad econmica, y para cuyo perfeccionamiento es necesaria la consolidacin de un sistema eficaz de instrumentos y de instituciones financieras. El nivel de desarrollo alcanzado por el sistema financiero de un pas est en funcin del grado de autofinanciacin, pues en la medida en que sea menor, dada una cifra de ahorro total, mayor ser la participacin de la suma de la intermediacin financiera y de la contratacin directa de ttulos en la 9

inversin. Por otro lado, la importancia relativa de los intermediarios financieros ser mayor, en tanto q ue la colocacin directa de ttulos de deuda entre los oferentes de fondos sea menor. Finalmente, la creacin de medios de pago (ceteris paribus) y la participacin de los bancos en la oferta monetaria ser mayor, en la medida en que las entidades bancarias sean ms importantes que el resto de intermediarios financieros. El intercambio de los activos financieros entre las instituciones tiene lugar en los mercados financieros, si bien su existencia no es condicin necesaria para que ste se produzca. Instrumentos e intermediarios financieros, junto con los mercados en los que tienen lugar los intercambios de los activos financieros, constituyen lo que denominamos sistema financiero, cuyo estudio se refiere al anlisis de aquellas vas o canales por los que pasa el ahorro para su conversin en inversin, desde las unidades de gasto con supervit hasta las unidades de inversin deficitarias. Todo sistema financiero debe lograr la consecucin de tres objetivos, y el grado o medida en que stos se alcancen constituye el reflejo de su eficacia: 1.2.El fomento del ahorro privado, como fuente bsica de los recursos de que se ha de nutrir su funcionamiento, facilitando que se mantenga con las mayores garantas posibles. Una asignacin eficaz de los recursos financieros escasos, es decir, que todas las necesidades sean satisfechas ptimamente, y los activos sean adquiridos por los mejores ahorradores posibles; todo ello adecuando perfiles tanto en plazos como en costes, para poder alcanzar un cmulo del capital existente en una economa de la forma ms eficaz posible. Actuar con la flexibilidad suficiente para que instituciones, instrumentos y mercados se adapten a los cambios precisos y obtener los dos primeros objetivos, contribuyendo al logro de la estabilidad monetaria y financiera y permitiendo el desarrollo de la poltica monetaria. Las entidades de crdito como instituciones financieras

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2.-

Los intermediarios financieros son aquellas instituciones que actan en un sistema financiero como mediadores, poniendo en contacto a los prestamistas y prestatarios ltimos de una economa, siendo ste el eje central de su actividad y la justificacin de su existencia, por lo que siempre estarn en condiciones de recibir los fondos que en ellos se vayan a depositar a los tipos de inters establecidos. Adems, estas instituciones tambin se dedican a la prestacin de servicios al resto de los agentes econmicos, producindose as un doble enlace entre las empresas o instituciones financieras y las que no lo son. E stas instituciones son simples mediadoras en el sentido de que operan asumiendo riesgo, puesto que en el ejercicio de su actividad han de generar un valor econmico y un beneficio que compense los riesgos a los que estn expuestas o que han asumido. Desde un punto de vista institucional, en el sistema financiero Peruano podemos establecer en la actualidad tres actividad diferenciadas, a saber, rea crediticia, rea de valores y rea de seguro Podemos establecer diferencias entre estos tres sistemas basndonos tanto en el tipo de empresas que principalmente acta en cada uno, como en la distinta naturaleza de las principales operaciones que realizan. En nuestra actualidad econmica podemos afirmar que las entidades de crdito representan el bloque bsico y principal del sistema financiero debido a la importancia de sus magnitudes patrimoniales, la forma jurdico-econmica en la que se desenvuelven, el peso de su presencia en la evolucin histrica de los sistemas econmicos modernos y la indudable preponderancia e influencia que mantienen en los mercados financieros. Las entidades de crdito desempean una serie de tareas cruciales; su solvencia y su eficacia se han llegado a considerar como un bien pblico que hay que proteger debido a que sus desajustes afectan decisivamente al buen funcionamiento de los mercados financieros y reales. Sin embargo, las entidades de crdito son propensas a desarreglos. En primer lugar, su negocio es el riesgo (riesgo de solvencia, riesgo de liquidez, riesgo de inters, riesgo de cambio) y si se equivocan, este riesgo que ha sido asumido, puede convertirse en una crisis bancaria. En segundo lugar, estas entidades, por su relativa concentracin, pueden asumir funciones cuasimonopolsticas en los mercados en perjuicio de su clientela. En consecuencia y a pesar de que suponga una reduccin de sus libertades tanto de actuacin como de organizacin, es conveniente corregir sendos tipos de desajustes.

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La banca se define como una institucin que se dedica, principalmente, a recibir dinero de terceros en forma de depsito irregular, al objeto de prestarlo, por su cuenta y riesgo, en aquellas condiciones de seguridad y remuneracin que razonablemente permitan esperar que ser posible la devolucin de los depsitos y el pago del inters pactado con los depositantes, juntamente con la generacin de un beneficio para los suministradores del capital de riesgo, que constituye la base de garanta para la captacin de dichos depsitos. Al lado de esta actividad principal, la banca realiza actividades propias de la comisin mercantil, proporcionando a su clientela una extensa gama de servicios diversos, con riesgo o sin l, por los que percibe una remuneracin llamada precisamente comisin; entendindose por depsitos irregulares aquellos en los que el que recibe los mismos puede hacer frente a su obligacin de devolverlos, no con la misma cosa recibida, pero s en la misma cantidad y calidad. De la anterior definicin destacamos, en primer lugar, que la actividad principal de Las entidades bancarias es la inversin de los depsitos realizados por el pblico, y que hay que reintegrar, asumiendo los posibles riesgos, con el fin de obtener un beneficio que permita la remuneracin del inters pactado con el depositario y de la asuncin del riesgo. Y como segundo aspecto relevante, podemos mencionar la existencia de una actividad secundaria en la banca consistente en la prestacin de una serie de servicios accesorios, que pueden implicar o no riesgo, por los que se va a obtener tambin un ingreso denominado comisin. 3.- Regulacin y supervisin de la actividad bancaria Las entidades de crdito se caracterizan y diferencian de la generalidad de empresas enclavadas en otros sectores econmicos, siendo distinta no slo la naturaleza de sus operaciones, sino tambin su propia estructura financiera y operativa. Adems, son uno de los sectores claves de la economa, pues gran parte del ahorro, la inversin y la financiacin en trminos amplios se canaliza a travs de ella, por lo que su regulacin en todos los pases viene siendo objeto de una mayor atencin para que su correcto funcionamiento redunde en beneficio de la actividad econmica general. Las instituciones bancarias estn sujetas a unas medidas casi exhaustivas de regulacin y control de forma permanente por parte de las correspondientes autoridades financieras. Mediante la labor de supervisin y regulacin de la que, en general, son objeto las instituciones y actividades desarrolladas en cualquier sistema financiero, se persigue la consecucin de bsicamente dos objetivos: 1.La estabilidad del sistema financiero que pasa, fundamentalmente, por asegurar el buen funcionamiento regular de sus distintos mercados, as como por la vigilancia de la solvencia de las entidades participantes en el sistema. 2.La proteccin a los consumidores de los servicios financieros, especialmente a aquellos que se encuentran en una posicin de desventaja por falta de los conocimientos necesarios o de los recursos adecuados para poder actuar con las garantas suficientes. En este punto creemos conveniente precisar que regulacin y supervisin son dos conceptos distintos, ejecutadas por rganos, en principio, tambin diferentes. La regulacin consiste en la elaboracin de las normas que han de cumplir o por las que se han de regir las actividades desarrolladas por las entidades y los mercados de un sistema financiero, pudindose justificar por la complejidad del sistema financiero y por su importancia para la economa en general. Los organismos encargados de la regulacin son todos aquellos entes con competencia para emitir normas de carcter general, ms los rganos supervisores que normalmente han adquirido la potestad normativa por delegacin expresa de alguna de las instituciones con capacidad normativa. El organismo regulador bancario es la Superintendencia de Banca y Seguro. La supervisin o control del sistema financiero consiste en la vigilancia del cumplimiento de estas normas. El organismo supervisor de las entidades bancarias es la Superintendencia de Banca y Seguro. Podemos justificar la actividad supervisora ejercida sobre las entidades de crdito desde un punto de vista macroeconmico y desde un punto de vista microeconmico: 1.Desde una perspectiva macroeconmica, al tener las entidades de crdito un papel preponderante como intermediadoras en el sistema financiero, se hace necesario su control con el fin de alcanzar su estabilidad y para evitar situaciones con efectos perjudiciales en el sistema y, por ende, en la economa en general. 2.Desde un punto de vista microeconmico se persigue fundamentalmente la proteccin del inversor o depositante, situado en una posicin de desventaja frente a la entidad. En concreto, la funcin supervisora que ejerce la Superintendencia de Banca y Seguro sobre estas entidades no se debe considerar tanto el ejercicio de un derecho o de unas facultades discrecionales, 11

como el cumplimiento de una ineludible obligacin que le permita hacer frente a su trascendental responsabilidad, con el fin de conseguir una estabilidad en el sistema financiero, al ser las entidades de crdito aquellas que tienen una mayor importancia relativa en el mismo dentro del conjunto de instituciones que lo integran. 4. Clasificacin de las entidades de crdito

4.1.- Entidades de crdito oficiales Las instituciones oficiales estn integradas por el Banco de la Nacion) El Banco Central de Reserva lleva a cabo adems de la supervisin y control del resto de entidades de crdito, otras funciones como: a. Apoyar la poltica general econmica del gobierno. b. Definir y ejecutar la poltica monetaria. c. Promover el buen funcionamiento del sistema de pagos. d. Emitir los billetes de curso legal e. Poseer y g estionar las reservas de divisas y metales preciosos no transferidas al BCR 4.2.- Entidades de crdito privadas Las entidades de crdito privadas se pueden clasificar en entidades de depsitos y establecimientos financieros de crdito. 4.2.1.- Entidades de depsito Bancos, cajas de ahorro y cooperativas de crdito son entidades de crdito que se diferencian por sus objetivos sociales. La banca, pieza clave del sistema crediticio, en la medida en que las economas se lentamente, dando paso a otros intermediarios financieros; sin, por este motivo, dejar de seguir siendo la entidad financiera y crediticia ms importante. Las cooperativas de crdito se definen como las sociedades constituidas con arreglo a la presente Ley, cuyo objeto social es servir a las necesidades financieras de sus socios y de terceros. El nmero de sus socios es ilimitado, y alcanza la responsabilidad de los mismos por las deudas sociales, slo por el valor de sus aportaciones. Pueden realizar las mismas operaciones activas, pasivas y de servicios que estn permitidas a bancos y cajas de ahorro. 4.2.2.- Establecimientos financieros de crdito (EFC) Se define como entidades de crdito cuya actividad principal consista en el ejercicio de una o varias de estas actividades: 1. Las de prstamo y crdito, incluyendo crdito al consumo, crdito hipotecario y la financiacin de transacciones internacionales. 2. Las de factoring con o sin recurso, y las actividades complementarias de la misma, tales como las de investigacin y clasificacin de la clientela, contabilizacin de deudores y, en general, cualquier otra actividad que tienda a favorecer la administracin, evaluacin, seguridad y financiacin de los crditos nacidos en el trfico mercantil nacional e internacional, que les sean cedidos. 3. Las de arrendamiento financiero, con inclusin de las siguientes actividades complementarias: Actividades de mantenimiento y conservacin de los bienes cedidos. Concesin de financiacin conectada a una operacin de arrendamiento financiero, actual o futura. IIntermediacin y gestin de operaciones de arrendamiento financiero. Actividades de arrendamiento no financiero que podrn completar o no con una operacin de compra. Asesoramiento e informes comerciales. 4. La emisin y gestin de tarjetas de crdito. 5. La comisin de avales y garantas y suscripcin de compromisos similares. 6. Adems pueden llevar a cabo otras tareas accesorias a stas, como realizacin de otras actividades necesarias para un mejor desempeo de la actividad principal, de manera que se permiten operaciones de activo, diferentes a las anteriores, siempre y cuando sean imprescindibles para la actividad principal.

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5.

La Intermediacin Financiera Indirecta En El Per: Evolucin Reciente

El singular periodo de crecimiento econmico al que asistimos desde hace ms de seis aos atrs, ha trado como consecuencia la expansin del crdito y dems servicios financieros en el pas, producto del incremento en los niveles de consumo, inversin, comercio exterior, etc. La intermediacin financiera en nuestro pas se encuentra en niveles an muy bajos (en torno al 22% del PBI) en comparacin a pases como Chile (60%) o Uruguay (36%); sin embargo, se puede apreciar que el crdito bancario ha experimentado un crecimiento de 74% entre el ao 2003 y junio de 2007, al pasar de los US$ 10 869 millones a los US$ 18,741 millones. A pesar de que los crditos comerciales representaron el componente ms importante dentro de los crditos totales (casi el 64%), y de que los crditos a microempresas tan solo representan el 5% del total, se observa un crecimiento mucho ms acelerado de los crditos a microempresas, ya que stas aumentaron en 163% durante el mismo periodo. Por otro lado, en cuanto al desempeo de las instituciones microfinancieras no bancarias, tales como las Cajas Rurales, Cajas Municipales, y EDPYMES, se observa que, en conjunto, expandieron su oferta crediticia en 150%, al pasar de los US$ 269 millones en 2003 a los US$ 1 710 millones en junio de 2007. Dentro de este rubro, el crdito a las microempresas representa el componente ms importante (54% aprox.) Lo anterior nos lleva a concluir que el crecimiento de la intermediacin financiera no solo se estara concentrando en colocaciones, sino que se estara expandiendo hacia sectores de menores recursos, que tradicionalmente estaban excluidos del crdito financiero. No obstante, esta expansin en cobertura contina siendo muy baja, sobretodo en los departamentos ms pobres del pas, tales como: Huancavelica, Ayacucho, Amazonas, Apurimac, Huanuco, Pasco y Loreto . Frente a esto, se debe buscar nuevas estrategias de asistencia financiera para estas zonas del pas. 5.1. Tipos de intermediarios Financieros en el Per

El papel de los intermediarios financieros consiste, de un lado reunir los ahorros de los agentes excedentarios, ofrecindole oportunidades de rentabilizar sus recursos financieros, mejores a las que por si mismos podran obtener; de otro, en ofrecer a los prestatarios recursos financieros con mejores condiciones de precio, plazo, etc. De las que podran obtener por si mismos. Los Tipos de intermediario en el Per son: Bancos Financieras Cajas Municipales de Ahorro y Crdito Cajas Rurales de Ahorro y Crdito EDPYMEs Cooperativas de Ahorro y Crdito Empresas de Arrendamiento Financiero Empresas Afianzadoras y de Garanta 6. 6.1. Empresa Bancaria Definicin de la empresa bancaria

J. Garrigues define a la banca, como una empresa mercantil que tiene por objeto la mediacin en las operaciones sobre dinero y ttulos. Se define al comerciante bancario "Ejercen el comercio de banca, las personas naturales o jurdicas que con habitualidad y animo de lucro reciben del publico, en forma de deposito irregular o en otras anlogas, fondos que aplican por cuenta propia a operaciones activas de crdito y a otras inversiones con arreglo a las leyes y usos 13

mercantiles, prestando, ademas, por regla general, a su clientela, servicios de giro, transferencia, custodia, mediacin y otras en relacin con los propios de la comisin mercantil". 6.2. Funciones de un banco

Nos encontramos por lo tanto con dos grandes funciones que tienen los bancos: 1. Captacin del ahorro. 2. Encauzamiento de la inversin. El instrumento bsico con que operan los bancos lo constituye el crdito bancario, que permite poner en manos de los inversores los recursos ahorrados captados por el banco, siendo ademas ser capaces de crear dinero mediante el proceso de generar depsitos derivados. Otra funcin importante de los bancos la constituye la denominada intermediacin financiera, administracin de capitales, valores, etc. 6.3. La Gestin del negocio bancario

Cuando la banca efecta operaciones activas, es decir, realiza inversiones de sus recursos surgen las siguientes preguntas: a. b. c. Que beneficio obtendr con la inversin efectuada ?, o lo que es lo mismo, la rentabilidad que obtiene de su negocio. Obtendr la restitucin de los recursos invertidos?, es decir, la seguridad que invierte los recursos. Estarn disponibles los recursos de acuerdo con las exigencias de devolucin de los depsitos ?, es decir, la liquidez para reintegrar los depsitos.

El mayor o menor plazo concedido a las operaciones de activo afecta a la liquidez, las garantas exigidas repercuten sobre la seguridad y el mayor o menor tipo de inters acta sobre la rentabilidad. Por lo tanto, dado que la problemtica fundamental del negocio bancario gira sobre estos tres pilares bsicos, es decir, armonizar adecuadamente los objetivos de rentabilidad, seguridad y liquidez, vamos a analizar cada uno de estos conceptos. 6.3.1. Rentabilidad

Concebido el negocio bancario, como una actividad encaminada a la obtencin de lucro, el objetivo rentabilidad puede considerarse como el primer objetivo, siendo la liquidez y la seguridad dos condicionantes del primero.Teniendo en cuenta las caractersticas del negocio bancario basadas en la confianza y que supone que la financiacin de las inversiones, provienen de recursos ajenos conduce a la siguiente afirmacin: " El tipo de inters de las operaciones activas tiene que ser mayor que el tipo de inters de las operaciones pasivas". Como conclusin final, con el objetivo rentabilidad, se persigue la obtencin de un beneficio mediante la adecuada inversin en activos rentables, y suficiente para cubrir el coste de capital y la consecucin de un remanente en volumen conveniente, y que ser imprescindible que : 6.3.2. Determinantes de la rentabilidad bancaria

O.Fanjul y F.Maravall, mediante la tcnica del anlisis discriminante identifican las variables mas representativas para diferenciar bancos y cajas de acuerdo con los criterios de rentabilidad. Los resultados obtenidos fueron los siguientes: a. Variables de estructura. 1.- Tamao relativo: medido por la cuota de mercado de cada entidad sobre el total de depsitos. 14

2.- Valor medio de los depsitos por oficina. 3.- Tamao medio de los depsitos. 4.- Valor medio de los depsitos por empleado. 5.- Numero medio de depsitos por oficina. b. Variables de cartera. 1.- Estructura de los depsitos : % cuentas corrites / total depot. 2. Estructura de activo: % crditos / Total Activos. C.- Variables de precio 1.- Coste medio de personal 2.- Coste medio de pasivo 3.- Rendimiento medio del activo D.- Variables de funcionamiento 1.- Ratio costes financieros / productos ejercicio 2.- Ratio costes financieros / costes por operaciones. 3.- Ratio costes por operaciones / productos ejercicio 4.- Ratio gastos generales y de personal / acreedores. e. Variables Discriminadoras 6.3.2. Seguridad El objetivo seguridad pretende que los recursos invertidos se recuperen. Las inversiones bancarias suponen para el banco el riesgo de que al vencimiento la entidad no recupere la inversin efectuada, por lo que los bancos han de vigilar muy de cerca esta problemtica, ya que de lo contrario pueden poner en desequilibrio la entidad con el consiguiente efecto negativo en el publico y dems instituciones. Por esta razn el banco debe de analizar profundamente cada una de las operaciones que realiza para eliminar en lo posible el riesgo. Los factores que afectan a la seguridad son los siguientes: Beneficiario del crdito Fin a que se destina el crdito Garantas que respaldan el crdito Forma instrumental del crdito Momento coyuntural que se concede el crdito 6.3.3. Liquidez Segn Sayers, la liquidez bancaria esta determinada por "la capacidad de satisfacer demandas de efectivo a cambio de depsitos". La liquidez se establece como la resultante de la liquidabilidad del activo y la exigibilidad del pasivo, es decir, el grado de disponibilidad de los recursos invertidos ha de ser el adecuado a las exigencias de devolucin de los depsitos. Ha de tenerse en cuenta que los activos bancarios presentan distinto grado de liquidabilidad. De aqu el que se distingan activos lquidos de "primera linea" y de "segunda linea". La problemtica de la liquidez se configura como la armonizacin de los distintos grados de liquidabilidad de los activos y de exigibilidad de los pasivos bancarios. En la liquidez bancaria, tambin tiene una notable influencia la poltica monetaria practicada por el banco de Espaa en cuanto a la regulacin de la liquidez se refiere. La configuracin de los depsitos bancarios afecta de forma notable a la liquidez bancaria, ya que, por ejemplo, los depsitos a plazo fijo presentan una mayor estabilidad que los depsitos 6.4. la Organizacin Bancaria Cada organizacin Bancaria adopta una manera en particular su propia organizacin. Cuando observamos los organigramas nos podemos dar una idea de cmo esta organizada una empresa. Por lo general estn organizados en las siguiente jerarquia Junta de Accionistas2.3) Directorio 15

Gerencia General Gerencias Generales Adjuntas Gerencias Centrales Gerencias Sub Gerencias Jefaturas de Departamentos Jefaturas de Secciones Jefaturas de Unidades Las empresas financieras, adems de la Oficina Principal puede contar con Sucursales y Agencias. Las Sucursales operan en igual forma que la Oficina Principal y las Agencias tienen funciones limitadas o especficas Organigrama de Agrobanco

Organizacin del Banco de Materiales

ESTRUCTURA ORGANICA DEL BANMAT comprende los siguientes rganos: 1. ORGANOS DE DIRECCION. 1.1. Directorio 1.2. Presidencia del Directorio 1.3. Gerencia General 2. ORGANO DE CONTROL. 2.1. rgano de Control Institucional. 2.1.1. Departamento de Auditoria de Gestin 2.1.2. Departamento de Auditoria Financiera 3. ORGANO DE ASESORIA. 3.1. Gerencia Legal 3.1.1. Departamento de Asuntos Judiciales 16

3.1.2. Departamento de Asesora Legal 3.2. Departamento de Imagen Institucional 4. ORGANOS DE APOYO. 4.1. Gerencia de Informtica y Planeamiento 4.1.1. Departamento de Informtica 4.1.2. Departamento de Planeamiento 4.2. Gerencia de Administracin y Finanzas. 4.2.1. Departamento de Logstica 4.2.2. Departamento de Recursos Humanos 4.2.3. Departamento de Contabilidad y Finanzas 4.2.4. Departamento de Operaciones 4.2.5. Sucursales 5. ORGANOS DE LINEA. 5.1. Gerencia de Inversiones y Colocaciones 5.1.1. Departamento de Inversiones y Colocaciones 5.1.2. Departamento de Riesgos 5.2. Gerencia de Recuperaciones 5.2.1. Departamento de Recuperaciones 5.2.2. Departamento de Control y Ejecucin de Garantas 5.3. Gerencia Tcnica 5.3.1. Departamento de Evaluacin de Proyectos y Licitaciones 5.3.2. Departamento de Supervisin de Proyectos 5.3.3. Departamento de Liquidacin de Proyectos 5.4. Gerencia de Proyectos Especiales 5.4.1 Departamento de Desarrollo y Participacin Social 5.4.2 Departamento de Ingeniera 7. Legislacin Bancaria En El Peru

A) Parte General 1. La legislacin bancaria peruana. La regulacin bancaria peruana est contenida en el texto concordado de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley 26702) Los sujetos que realizan en Per actividad bancaria o de intermediacin financiera. Los sujetos que realizan actividad bancaria en el Per son los siguientes: Empresa Bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del pblico en depsito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de otras fuentes de financiacin en conceder crditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado. Las empresas bancarias pueden realizar todas las operaciones sealadas en el artculo 221 de la Ley de Bancos, excepto las indicadas en los numerales 16 y 42, para lo cual debern contar con autorizacin de la Superintendencia, con opinin previa del Banco Central. Empresa Financiera: es aquella que capta recursos del pblico y cuya especialidad consiste en facilitar las colocaciones de primeras emisiones de valores, operar con valores mobiliarios y brindar asesora de carcter financiero. Las empresas financieras pueden realizar las operaciones sealadas en los numerales 3b, 6, 15, 23, 28 y 29 del artculo 221 de la Ley de Bancos y todas las sealadas en el mdulo 2 del artculo 290 de dicha ley. Para la ampliacin de sus operaciones, debern cumplir con los requisitos establecidos en este ltimo artculo. Caja Rural de Ahorro y Crdito: es aquella que capta recursos del pblico y cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a la mediana, pequea y micro empresa del mbito rural. Las cajas rurales de ahorro y crdito, pueden realizar las operaciones sealadas en los incisos 2, 3 b), 6, 8, 9, 11, 12, 15, 23, 25, 28, 29 y 39 del artculo 221 de la Ley de Bancos.

2.

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Las dems operaciones sealadas en el artculo 221 de dicha ley tambin podrn ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos establecidos en el artculo 290 de la misma. Caja Municipal de Ahorro y Crdito: es aquella que capta recursos del pblico y cuya especialidad consiste en realizar operaciones de financiamiento, preferentemente a las pequeas y microempresas. Las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito pueden realizar las operaciones autorizadas por sus leyes especiales. Adicionalmente podrn realizar las operaciones sealadas en los numerales 23, 29 y 39 del artculo 221 de la Ley de Bancos. Para acceder a las dems operaciones sealadas en el artculo 221, les es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 290 de la misma ley. Caja Municipal de Crdito Popular: es aquella especializada en otorgar crdito pignoraticio al pblico en general, encontrndose tambin facultada para efectuar operaciones activas y pasivas con los respectivos Concejos Provinciales y Distritales y con las empresas municipales dependientes de los primeros, as como para brindar servicios bancarios a dichos concejos yempresas. Las Cajas Municipales de Crdito Popular pueden realizar las operaciones a que se refiere el numeral 5 del artculo 282 de la ley de Bancos. Adicionalmente pueden realizar las operaciones sealadas en los numerales 23, 29 y 39 del artculo 221 de la misma ley. Para acceder a las dems operaciones sealadas en el artculo 221, les es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 290. Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa, EDPYME: es aqulla cuya especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a los empresarios de la pequea y microempresa. Las EDPYMES pueden realizar las operaciones sealadas en los incisos 3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del artculo 221 y en el numeral iii del inciso 14 del artculo 275 de la Ley de Bancos. Las dems operaciones sealadas en el artculo 221 tambin podrn ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos contenidos en el artculo 290. Empresa de Arrendamiento Financiero: cuya especialidad consiste en la adquisicin de bienes muebles e inmuebles, los que sern cedidos en uso a una persona natural o jurdica, a cambio del pago de una renta peridica y con la opcin de comprar dichos bienes por un valor predeterminado. Empresa de Factoring, cuya especialidad consiste en la adquisicin de facturas conformadas, ttulos valores y en general cualquier valor mobiliario representativo de deuda. Empresa Afianzadora y de Garantas, cuya especialidad consiste en otorgar afianzamientos para garantizar a personas naturales o jurdicas ante otras empresas del sistema financiero o ante empresas del extranjero, en operaciones vinculadas con el comercio exterior. Empresa de Servicios Fiduciarios, cuya especialidad consiste en actuar como fiduciario en la administracin de patrimonios autnomos fiduciarios, o en el cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier naturaleza. Cooperativas de Ahorro y Crdito pueden operar con recursos del pblico, entendindose por tal a las personas ajenas a sus accionistas, si adoptan la forma jurdica de sociedades cooperativas con acciones. Sus caractersticas son las siguientes: 1. El capital social de estas sociedades cooperativas se encuentra representado por acciones sociales, regidas por la presente ley y por el rgimen de sociedades annimas de la Ley General de Sociedades; 2. Se encuentran obligadas a constituir la reserva legal a que se refiere el artculo 67 de la presente ley, sin que les corresponda constituir reserva cooperativa alguna; 3. La administracin de estas sociedades cooperativas se rige por las normas de la Ley General de Sociedades, rgimen de sociedades annimas; 4. Las cooperativas pueden realizar las operaciones sealadas en los numerales 2, 3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del artculo 221 y en el numeral iii del inciso 14 del artculo 275 de la presente ley. Las dems operaciones sealadas en el artculo 221 tambin podrn ser realizadas por estas empresas cuando cumplan los requisitos contenidos en el artculo 290; 5. Sern de aplicacin a estas sociedades las normas contenidas en la presente ley; y se encuentran sujetas a la supervisin directa de la Superintendencia. 6. No se rigen por la Ley General de Cooperativas, texto nico ordenado aprobado por decreto supremo 074-90-TR. 18

1. Requisitos y procedimientos para la instalacin de una entidad bancaria o de intermediacin financiera en el Per Las empresas deben constituirse bajo la forma de sociedad annima, salvo aqullas cuya naturaleza no lo permita. Para iniciar sus operaciones, sus organizadores deben recabar previamente de la Superintendencia, las autorizaciones de organizacin y funcionamiento, cindose al procedimiento que dicte la misma con carcter general. En la denominacin social de las empresas debe incluirse especfica referencia a la actividad para que se las constituye, aun cuando para ello se utilice apcopes, siglas o idioma extranjero. Les es prohibido utilizar la palabra central, as como cualquier otra denominacin que confunda su naturaleza. En la denominacin social es obligatorio se consigne expresamente la expresin que refleje la naturaleza de la empresa, segn corresponda. No es necesario que figure el trmino sociedad annima o la abreviatura correspondiente. Para el funcionamiento de las empresas y sus subsidiarias, se requiere que el capital social, aportado en efectivo, alcance las siguientes cantidades mnimas: A. Empresas de Operaciones Mltiples: 1. Empresa Bancaria : S/. 14 914 000,00 2. Empresa Financiera : S/. 7 500 000,00 3. Caja Municipal de Ahorro y Crdito: S/. 678 000,00 4. Caja Municipal de Crdito Popular: S/. 4 000 000,00 5. Entidad de Desarrollo a la Pequea y Micro Empresa - EDPYME: S/. 678 000,00 6. Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a captar recursos del pblico: S/. 678 000,00 7. Caja Rural de Ahorro y Crdito: S/. 678 000,00 B. Empresas Especializadas: 1. Empresa de Capitalizacin Inmobiliaria: S/. 7 500 000,00 2. Empresa de Arrendamiento Financiero: S/. 2 440 000,00 3. Empresa de Factoring: S/. 1 356 000,00 4. Empresa Afianzadora y de Garantas: S/. 1 356 000,00 5. Empresa de Servicios Fiduciarios: S/. 1 356 000,00 C. Bancos de Inversin: S/. 14 914 000,00 D. Empresas de Seguros: 1. Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida): S/. 2712 000,00 2. Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales y de vida): S/. 3 728 000,00 3. Empresa de Seguros y de Reaseguros: S/. 9 491 000,00 4. Empresa de Reaseguros: S/. 5 763 000,00 Fuente: Ley N 26702 Ley de Bancos. Seccin Primera, Titulo I, Captulo I 2. El Organismo de Supervisin Bancaria en el Per El organismo encargado de la supervisin bancaria en el Per es la Superintendencia de Banca Seguros y AFP. La Superintendencia es una institucin de derecho pblico cuya autonoma funcional est reconocida por la Constitucin Poltica del Per. Sus objetivos, funciones y atribuciones estn establecidos en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (Ley 26702) 5. El Secreto Bancario en el Per. Est prohibido a las empresas del sistema financiero, as como a sus directores y trabajadores, suministrar cualquier informacin sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autorizacin escrita de stos o se trate de los supuestos consignados en los artculos 142 y 143 de la ley 26702. Tambin se encuentran obligados a observar el secreto bancario: 1. El Superintendente y los trabajadores de la Superintendencia, salvo que se trate de la informacin respecto a los titulares de cuentas corrientes cerradas por el giro de cheques sin provisin de fondos. 2. Los directores y trabajadores del Banco Central de Reserva del Per. 19

Los directores y trabajadores de las sociedades de auditora y de las empresas clasificadoras de riesgo. No rige esta norma tratndose de los movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, a que se refiere la Seccin Quinta de esta Ley, en cuyo caso la empresa est obligada a comunicar acerca de tales movimientos a la Unidad de Inteligencia Financiera. No incurren en responsabilidad legal, la empresa y/o sus trabajadores que, en cumplimiento de la obligacin contenida en el presente artculo, hagan de conocimiento de la Unidad de Inteligencia Financiera, movimientos o transacciones sospechosas que, por su naturaleza, puedan ocultar operaciones de lavado de dinero o de activos. La autoridad correspondiente inicia las investigaciones necesarias y, en ningn caso, dicha comunicacin puede ser fundamento para la interposicin de acciones civiles, penales e indemnizatorias contra la empresa y/o sus funcionarios. Tampoco incurren en responsabilidad quienes se abstengan de proporcionar informacin sujeta al secreto bancario a personas distintas a las referidas en el artculo 143 de la ley 26702. Las autoridades que persistan en requerirla quedan incursas en el delito de abuso de autoridad tipificado en el artculo 376 del Cdigo Penal. Sin perjuicio de la responsabilidad penal que seala el artculo 165 del Cdigo Penal, la infraccin a las disposiciones de este captulo se considera falta grave para efectos laborales y, cuando ello fuere del caso, se sanciona con multa. El secreto bancario no impide el suministro de informacin de carcter global, particularmente en los siguientes casos: 1. Cuando sea proporcionada por la Superintendencia al Banco Central y a las empresas del sistema financiero para: Usos estadsticos. La formulacin de la poltica monetaria y su seguimiento. 2. Cuando se suministre a bancos e instituciones financieras del exterior con los que se mantenga corresponsala o que estn interesados en establecer una relacin de esa naturaleza. 3. Cuando la soliciten las sociedades de auditora a que se refiere el numeral 1 del artculo 134 o firmas especializadas en la clasificacin de riesgo. 4. Cuando lo requieran personas interesadas en la adquisicin de no menos del treinta por ciento (30%) del capital accionario de la empresa. No constituye violacin del secreto bancario, la divulgacin de informacin sobre las sumas recibidas de los distintos clientes para fines de liquidacin de la empresa. El secreto bancario no rige cuando la informacin sea requerida por: 1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con especfica referencia a un proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa a quien se contrae la solicitud. 2. El Fiscal de la Nacin, en los casos de presuncin de enriquecimiento ilcitode funcionarios y servidores pblicos o de quienes administren o hayan administrado recursos del Estado o de organismos a los que ste otorga soporte econmico. 3. El Fiscal de la Nacin o el gobierno de un pas con el que se tenga celebrado convenio para combatir, reprimir y sancionar el trfico ilcito de drogas o el terrorismo, o en general, tratndose de movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, con referencia a transacciones financieras y operaciones bancarias ejecutadas por personas presuntamente implicadas en esas actividades delictivas o que se encuentren sometidas a investigacin bajo sospecha de alcanzarles responsabilidad en ellas. 4. El Presidente de una Comisin Investigadora del Poder Legislativo, con acuerdo de la Comisin de que se trate y en relacin con hechos que comprometan el inters pblico. 5. El Superintendente, en el ejercicio de sus funciones de supervisin. En los casos de los numerales 2, 3 y 4, el pedido de informacin se canaliza a travs de la Superintendencia. Quienes accedan a informacin secreta en virtud de lo dispuesto en el presente artculo, estn obligados a mantenerla con dicho carcter en tanto sta no resulte incompatible con el inters pblico.

3.

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B) PARTE ESPECIAL. La ley 26702, en el Captulo III, Subcaptulos I, II y III ( Artculos 221 y ss) regula los siguientes negocios jurdicos: Contrato de cuenta corriente bancaria Depsito de Ahorros Contrato de prenda global y flotante Emisin de instrumentos financieros Fideicomiso Comisiones de confianza Por su parte, el contrato de leasing o arrendamiento financiero est regulado por el Decreto Legislativo 299 y sus modificativas. C) NORMATIVA REGLAMENTARIA. La normativa reglamentaria puede consultarse en el sitio WEB de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP

El nivel de desarrollo alcanzado por el sistema financiero de un pas est en funcin del grado de autofinanciacin, pues en la medida en que sea menor, dada una cifra de ahorro total, mayor ser la participacin de la suma de la intermediacin financiera y de la contratacin directa de ttulos en la inversin. Por otro lado, la importancia relativa de los intermediarios financieros ser mayor, en tanto q ue la colocacin directa de ttulos de deuda entre los oferentes de fondos sea menor. Finalmente, la creacin de medios de pago (ceteris paribus) y la participacin de los bancos en la oferta monetaria ser mayor, en la medida en que las entidades bancarias sean ms importantes que el resto de intermediarios financieros. El intercambio de los activos financieros entre las instituciones tiene lugar en los mercados financieros, si bien su existencia no es condicin necesaria para que ste se produzca. Instrumentos e intermediarios financieros, junto con los mercados en los que tienen lugar los intercambios de los activos financieros, constituyen lo que denominamos sistema financiero, cuyo estudio se refiere al anlisis de aquellas vas o canales por los que pasa el ahorro para su conversin en inversin, desde las unidades de gasto con supervit hasta las unidades de inversin deficitarias. Todo sistema financiero debe lograr la consecucin de tres objetivos, y el grado o medida en que stos se alcancen constituye el reflejo de su eficacia: 1. El fomento del ahorro privado, como fuente bsica de los recursos de que se ha de nutrir su funcionamiento, facilitando que se mantenga con las mayores garantas posibles. 2. Una asignacin eficaz de los recursos financieros escasos, es decir, que todas las necesidades sean satisfechas ptimamente, y los activos sean adquiridos por los mejores ahorradores posibles; todo ello adecuando perfiles tanto en plazos como en costes, para poder alcanzar un cmulo del capital existente en una economa de la forma ms eficaz posible. 3. Actuar con la flexibilidad suficiente para que instituciones, instrumentos y mercados se adapten a los cambios precisos y obtener los dos primeros objetivos, contribuyendo al logro de la estabilidad monetaria y financiera y permitiendo el desarrollo de la poltica monetaria. Los intermediarios financieros son aquellas instituciones que actan en un sistema financiero como mediadores, poniendo en contacto a los prestamistas y prestatarios ltimos de una economa, siendo ste el eje central de su actividad y la justificacin de su existencia, por lo que siempre estarn en condiciones de recibir los fondos que en ellos se vayan a depositar a los tipos de inters establecidos. Adems, estas instituciones tambin se dedican a la prestacin de servicios al resto de los agentes econmicos, producindose as un doble enlace entre las empresas o instituciones financieras y las que no lo son. E stas instituciones son simples mediadoras en el sentido de que operan asumiendo riesgo, puesto que en el ejercicio de su actividad han de generar un valor econmico y un beneficio que compense los riesgos a los que estn expuestas o que han asumido.

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Desde un punto de vista institucional, en el sistema financiero Peruano podemos establecer en la actualidad tres actividad diferenciadas, a saber, rea crediticia, rea de valores y rea de seguro Podemos establecer diferencias entre estos tres sistemas basndonos tanto en el tipo de empresas que principalmente acta en cada uno, como en la distinta naturaleza de las principales operaciones que realizan. Los Tipos de intermediario en el Per son: Bancos Financieras Cajas Municipales de Ahorro y Crdito Cajas Rurales de Ahorro y Crdito EDPYMEs Cooperativas de Ahorro y Crdito Empresas de Arrendamiento Financiero Empresas Afianzadoras y de Garanta La Banca es la empresa mercantil que tiene por objeto la mediacin en las operaciones sobre dinero y ttulos.. El instrumento bsico con que operan los bancos lo constituye el crdito bancario, que permite poner en manos de los inversores los recursos ahorrados captados por el banco, siendo ademas ser capaces de crear dinero mediante el proceso de generar depsitos derivados. Otra funcin importante de los bancos la constituye la denominada intermediacin financiera, administracin de capitales, valores, etc. En la gestion bancaria el mayor o menor plazo concedido a las operaciones de activo afecta a la liquidez, las garantas exigidas repercuten sobre la seguridad y el mayor o menor tipo de inters acta sobre la rentabilidad. Por lo tanto, la problemtica fundamental del negocio bancario gira sobre estos tres pilares bsicos, es decir, armonizar adecuadamente los objetivos de rentabilidad, seguridad y liquidez La regulacin bancaria peruana est contenida en el texto concordado de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley 26702 El organismo encargado de la supervisin bancaria en el Per es la Superintendencia de Banca Seguros y AFP. La Superintendencia es una institucin de derecho pblico cuya autonoma funcional est reconocida por la Constitucin Poltica del Per.

Realice el anlisis y comentario de la Ley de Bancos Presente el organigrama de una Entidad Financiera y comente sobre su organizacin Formular un cuadro de las Entidades Financiera en la Ciudad de Huancayo y sus principales actividades y funciones.

. 1. Alfredo C. Rodrguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. 2. Jorge Prez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. 3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Per, 1,989. 4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Per

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PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICA N 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. 5. 6. :______________ .______________

Defina el Sistema Financiero Comente sobre las empresas de intermediacin financiera Defina la Empresa Bancaria Describa la Organizacin Bancaria Comente sobre la Gestin de la Empresa Bancaria Interprete la legislacin Bancaria en el Per

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CARACTERSTICAS DEL PLAN DE CUENTAS Y EL ALCANCE GENERAL PARA INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA.

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de: Definir Plan De Cuentas Para Instituciones de Intermediacin Financiera Identificar los Objetivos Del Plan Contable de Empresas Financieras. Describir el Sistema De Codificacin Y Denominacin Establecer la Nomenclatura De Cuentas Para Las Empresas Del Sistema Financiero Y Entidades Relacionadas Discriminar la Dinmica Del Plan de Cuenta para Empresas Financieras

1. Plan De Cuentas Para Instituciones De Intermediacin Financiera El Plan de cuentas para Instituciones Financieras, adems de permitir satisfacer las necesidades de informacin de la Entidad Financiera, facilita la evaluacin y control de la misma por parte de los entes oficiales de supervisin, como es el caso de la Superintendencia de Banca y Seguros Su estructura se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, considerando, a su vez, los usos y costumbres que la Contabilidad aplica en nuestro medio, cuenta, adems, con la opinin del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

2.

Objetivos Del Plan Contable Para Ias Empresas Financieras.

La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prcticas contables prudentes de uso nacional e internacional. El Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero tiene como principales objetivos: a. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el Sistema Financiero del pas, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como con las normas dispuestas por esta Superintendencia. b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situacin econmicofinanciera y los resultados de la gestin de dichas empresas. c. Permitir que la informacin financiera constituya un instrumento til para el anlisis y el autocontrol; as como para la toma de decisiones por parte de la administracin, direccin y propietarios de las empresas, para el pblico usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas. d. Contar con una base de datos homognea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.

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ALCANCES Del Plan Contable Para Ias Empresas Financieras. a. El Plan Contable Para Ias Empresas Financieras y las disposiciones en l contenidas, debern ser aplicados por todas las empresas que estn autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, de conformidad con la Ley General. b. El Plan Contable para las Empresas Financieras es aplicado para el registro contable de las operaciones permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro Empresa EDPYMEs, Cooperativas de Ahorro y Crdito Autorizadas a Captar Recursos del Pblico, Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, Empresas Administradoras Hipotecarias, Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Servicios Fiduciarios, al Fondo de Garanta para Prstamos a la Pequea Industria FOGAPI, Banco de la Nacin, Banco Agropecuario, Corporacin Financiera de Desarrollo - COFIDE, Fondo MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas cuando su aplicacin sea requerida por la Superintendencia . c. Las cuentas contenidas en el Plan Contable Para Ias Empresas Financieras no implican de por s autorizacin para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar slo las operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes. d. Las empresas podrn abrir nuevas cuentas analticas sin la autorizacin previa de la Superintendencia, siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de perfeccionar sus controles contables; sin embargo, queda establecido que para fines de remisin electrnica de datos a esta Superintendencia, deber efectuarse nica y exclusivamente dentro de los niveles predeterminados en el Catlogo de Cuentas; aunque sto no obsta que si posteriormente este Organismo requiriera crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente hubieren efectuado la apertura de las mismas, deber procederse, bajo responsabilidad del Contador General y del Gerente del rea, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el ms breve plazo. e. Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los cdigos y denominaciones de las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicar lo establecido en el literal J de este Captulo. 3. Sistema De Codificacin Y Denominacin

a. La codificacin y denominacin de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas y cuentas analticas previstas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual, han sido estructuradas sobre la base de un sistema que contempla los siguientes niveles: Clase : Se identifica con el primer dgito Rubro : Se identifica con los dos primeros dgitos Cuenta : Se identifica con los cuatro primeros dgitos Subcuenta : Se identifica con los seis primeros dgitos Cuenta analtica : Se identifica con los ocho primeros dgitos Subcuenta analtica : Se identifica con los diez primeros dgitos. Ejemplo: 5 Ingresos 51 Ingresos financieros 5104 Intereses por cartera de crditos 5104.01 Intereses por cartera de crditos vigentes 5104.01.01 Intereses por crditos comerciales 5104.01.01.01 Intereses por avances en cuenta corriente contratados b. El sistema de codificacin establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dgito para ser utilizado como integrador y para diferenciar las operaciones por monedas, reajustables y con ajustes por inflacin, teniendo en consideracin los cdigos siguientes: Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, moneda extranjera, reajustables y ajustadas por inflacin. Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional. Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera, (incluye aquellas operaciones en moneda nacional indexadas al tipo de cambio). Tres (3): Para las operaciones reajustables con valor de actualizacin constante VAC. 26

Para las operaciones con ajustes por inflacin. Para la utilizacin del tercer dgito en el Balance de Comprobacin de Saldos, se tendr en cuenta lo dispuesto en este numeral. c. Las clases definidas en el Plan de Cuentas son las siguientes: Clase : 1 Activo Clase : 2 Pasivo Clase : 3 Patrimonio Clase : 4 Gastos Clase : 5 Ingresos Clase : 6 Resultados Clase : 7 Contingentes Clase : 8 Cuentas de Orden Clase : 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementacin por cada empresa) De acuerdo a la estructura al Presente Plan de Cuentas, las empresas podrn adoptar la clase 9 para establecer eventuales controles de sus costos y/o presupuestos. 4. Nomenclatura De Cuentas Para Las Relacionadas Empresas Del Sistema Financiero Y Entidades

Seis

(6):

Para la presentacin del balance de comprobacin de saldos a la Superintendencia de Banca y Seguros, el registro de las operaciones desarrolladas con empresas del sistema financiero y empresas de servicios complementarios y conexos nacionales, as como con las empresas de seguros del pas, se efectuar con el agregado de los cdigos pertenecientes a cada tipo de empresa y/o a cada empresa segn corresponda, de acuerdo con las tablas adjuntas, los que sern consignados en los terminales de las subcuentas, cuentas analticas o cuentas de mayor denominacin correspondiente, las mismas que se sealan a continuacin: 1103.01 Bancos 1103.02 Financieras 1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES 1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 1103.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 1108.03 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del Pas 1201.01 Bancos 1201.02 Financieras 1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES 1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 1201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 1208.01 Bancos 1208.02 Financieras 1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES 1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 1208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 1401.01.16.01 Crditos No Subordinados 1401.01.16.02 Crditos Subordinados 1404.01.16.01 Crditos No Subordinados 1404.01.16.02 Crditos Subordinados 1405.01.16.01 Crditos No Subordinados 1405.01.16.02 Crditos Subordinados 1406.01.16.01 Crditos No Subordinados 1406.01.16.02 Crditos Subordinados 27

2201.01 Bancos 2201.02 Financieras 2201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 2201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 2201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES 2201.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 2201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 2208.01 Bancos 2208.02 Financieras 2208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 2208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 2208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro empresa EDPYMES 2208.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 2208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 2301.01.01 Depsitos sujetos al Decreto Legislativo N 940 y sus modificatorias 2301.01.09 Otros 2302.01 Depsitos de Ahorro de Empresas del Sistema Financiero del Pas 2303.01 Depsitos a Plazo de Empresas del Sistema Financiero del Pas 2308.01.01 Depsitos a la vista pas 2308.02.01 Depsitos de ahorro pas 2308.03.01 Depsitos a plazo pas 2403.01 Avances en cuenta corriente 2403.02.01 No Subordinados 2403.02.02 Subordinados Porcin Computable 2403.02.03 Subordinados Porcin No Computable 2403.03.01 No Subordinados 2403.03.02 Subordinados Porcin Computable 2403.03.03 Subordinados Porcin No Computable 2403.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero 2408.03 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones con Empresas del Sistema Financiero del Pas 2603.02.01 No Subordinados 2603.02.02 Subordinados Porcin Computable 2603.02.03 Subordinados Porcin No Computable 2603.03.01 No Subordinados 2603.03.02 Subordinados Porcin Computable 2603.03.03 Subordinados Porcin No Computable 2603.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero 2608.03 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones con Empresas del Sistema Financiero del Pas 4102.01 Bancos 4102.02 Financieras 4102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 4102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 4102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES 4102.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 4102.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 4103.01.01 Intereses por depsitos a la vista de empresas del sistema financiero del pas 4103.02.01 Intereses por depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero del pas 4103.03.01 Intereses por depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del pas 4104.03.01 Intereses por avances en cuenta corriente 4104.03.02 Intereses por prstamos ordinarios 4104.03.03 Intereses por prstamos especiales 4104.03.04 Intereses por bienes recibidos en arrendamiento financiero 5101.03.01 Bancos 5101.03.02 Financieras 28

5101.03.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 5101.03.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 5101.03.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES 5101.03.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 5101.03.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 5102.01 Bancos 5102.02 Financieras 5102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito 5102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito 5102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES 5102.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito 5102.09 Otras Empresas del Sistema Financiero 5104.01.01.16 Intereses por crditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros del pas A las subcuentas referidas a Otras Empresas del Sistema Financiero deben efectuarse agregados con los cdigos correspondientes a las tablas de Empresas de Arrendamiento Financiero (07) y Empresas de Servicios Fiduciarios (13). Cdigos y denominaciones de las Empresas del Sistema Financiero, Empresas de servicios complementarias y conexos, as como con las empresas de seguros: Cdigo Bancos: 01 01 Banco Central de Reserva del Per 02 Banco de la Nacin 03 Banco de Crdito del Per 04 Banco Internacional del Per INTERBANK 05 Banco Scotiabank S.A. 06 Banco Continental 08 Banco de Comercio 09 Banco Financiero del Per 16 Citibank N.A., Sucursal en el Per del 21 Banco Interamericano de Finanzas S.A.E.M.A 24 Banco del Trabajo 28 Corporacin Financiera de Desarrollo S.A. COFIDE 29 Mibanco Banco de la Microempresa MIBANCO 31 Banco Agropecuario-AGROBANCO 32 HSBC Bank Per S.A. 33 Banco Falabella Per S.A. 99 Bancos en Liquidacin Cdigo 03 07 08 99 Cdigo 01 02 03 04 05 06 07 Financieras : 02

Solucin Financiera de Crdito del Per Financiera TFC S.A. Financiera Cordillera S.A. Financieras en Liquidacin Cajas Municipales de Ahorro y Crdito: 03 Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Sullana Caja Municipal de Crdito Popular de Lima Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Piura Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Arequipa Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Huancayo Caja Municipal de Ahorro y Crdito Cusco Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Maynas 29

08 09 10 11 12 13 97 98 99 Cdigo 01 03 04 05 06 07 08 09 10 12 14 15 99 Cdigo 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 99 Cdigo Cdigo 01 04 05 08 10 11 99

Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Ica Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Paita Caja Municipal de Ahorro y Crdito del Santa Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Trujillo Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Tacna Caja Municipal de Ahorro y Crdito de Pisco Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito Cajas Municipales de Ahorro y Crdito en Liquidacin Cajas Rurales de Ahorro y Crdito: 04 Caja Rural de Ahorro y Crdito Del Sur S.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito Quillabamba S.A.A. - Credinka Caja Rural de Ahorro y Crdito de la Regin San Martn Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Libertadores Ayacucho Caja Rural de Ahorro y Crdito Seor de Luren Caja Rural de Ahorro y Crdito Chavn S.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito Nor Per S.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito Cajamarca Caja Rural de Ahorro y Crdito Profinanzas S.A.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito Sipn S.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito PRYMERA S.A. Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Andes S.A. Cajas Rurales de Ahorro y Crdito en Liquidacin EDPYMEs: 05

Edyficar S.A. Proempresa S.A. Crdito de Alcance Regional Tacna S.A-EDPYME CREAR Tacna Crdito de Alcance Regional Arequipa S.A.- EDPYME CREAR Arequipa Nueva Visin S.A. Confianza S.A. Raiz S.A. Edpyme Crditos de Alcance Regional Cusco S.A.- EDPYME CREAR Cusco Edpyme Solidaridad S.A. Credivisin S.A. Crdito de Alcance Regional Trujillo S.A. EDPYME CREAR Trujillo Efectiva S.A. Alternativa S.A. Pro Negocios S.A. Micasita S.A. Edpymes en liquidacin Cooperativas de Ahorro y Crdito: 06 Empresas de Arrendamiento Financiero: 07 Wiese Sudameris Leasing S.A. Citileasing Amrica Leasing S.A. Crdito Leasing S.A.- Credileasing S.A. Leasing Total S.A. Mitsui-Masa Leasing S.A. Leasing en Liquidacin

30

Cdigo 01

Empresas Afianzadoras y de Garanta: 08 Fondo de garanta para Prstamos a la Pequea Industria FOGAPI

Cdigo 01 02 03 99 Cdigo 01 04 05 09 11 12 13 15 16 17 18 20 21 99

Almacenes Generales de Depsito: 09 Almacenera del Per S.A. ALMA-PERU Depsitos S.A. Ca. Almacenera S.A. CASA Almacenes en Liquidacin Empresas de Seguros: 10

Rmac Internacional Ca. De Seguros y Reaseguros Pacfico Peruano Suiza Ca. de Seguros y Reaseguros La Positiva Compaa de Seguros Secrex Ca de Seguros de Crditos y Garantas Generali Per Ca. de Seguros y Reaseguros Mapfre Per Compaa de Seguros y Reaseguros El Pacfico Vida Ca. De Seguros y Reaseguros Interseguro Ca. de Seguros S.A. Mapfre Per Vida Compaa de Seguros Ace Seguros Invita Seguros de Vida La Positiva Vida Seguros y Reaseguros S.A. Cardif del Per S.A. Compaa de Seguros Seguros en Liquidacin Sociedades Titulizadoras: 11 Citicorp Sociedad Titulizadora S.A. Credittulos Sociedad Titulizadora S.A. Continental Sociedad Titulizadora S.A. Wiese Sudameris Sociedad Titulizadora S.A. Interttulos Sociedad Titulizadora S.A. Grupo Coril Sociedad Titulizadora S.A. TRUST Sociedad Titulizadora S.A. Empresas de Servicios de Canje: 12 Cmara de Compensacin Electrnica S.A. Empresas de Servicios Fiduciarios: 13 La Fiduciaria S.A.

Cdigo 01 03 04 05 06 07 08 Cdigo 01 Cdigo 01

Cdigo Fondos: 14 01 Fondo MIVIVIENDA S.A

5. DINMICA DE CUENTAS CLASE : 1 ACTIVO

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los crditos concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, 31

las inversiones en valores y ttulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por adelantado. Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, crditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorizacin de inversiones, depreciacin acumulada para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables. Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se debern ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Para efectos de presentacin en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminucin de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminucin de las respectivas cuentas del pasivo, deber registrarse con abono o cargo, segn corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio. RUBRO : 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per y los depsitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del pas y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos. Tambin comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, as como el disponible restringido. Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se registrarn en subcuentas y cuentas analticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido. CUENTA : 1101 CAJA

DESCRIPCIN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas nacionales, emitidas y acuadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva del Per, as como las existencias de oro y plata acuadas y en barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinas autorizadas. Su saldo deudor deber estar constituido exclusivamente por billetes y monedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro y plata acuadas o en barras, que se registrarn al precio de adquisicin, de cotizacin nacional o internacional o aquel que fije la Superintendencia de Banca y Seguros. No debern incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105 Canje u 1106 Efectos de cobro inmediato. El efectivo en trnsito o que se encuentre en poder de empresas transportadoras de caudales deber registrarse en la subcuenta 1101.09 Efectivo en trnsito, debidamente respaldado y sustentado con la documentacin pertinente. Debern efectuarse verificaciones peridicas de las existencias de efectivo mediante arqueo, cuyo acto deber constar en las actas de arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse debern ser contabilizadas, segn corresponda, en las subcuentas 1908.02 Faltantes de caja 2902.01 Sobrantes de caja.

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DINMICA DBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. Por las adquisiciones de oro o plata acuados y en barras. Por las transferencias internas de efectivo recibidas. Por la asignacin de fondos fijos. Por los sobrantes de caja. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera y de oro y plata. CRDITOS: plata. CUENTA Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. Por los retiros de oro o plata acuados y en barras. Por las transferencias internas de efectivo efectuadas. Por los faltantes de caja. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera y de oro y

1102

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER

DESCRIPCIN: Registra el importe de los depsitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines especficos, cuenta de depsitos por mandato legal, tal como para rgimen de vigilancia, sanciones por exceso de lmite legal, etc., los depsitos overnight de moneda extranjera y otras cuentas, en moneda nacional y extranjera, que mantiene la empresa en el Banco Central de Reserva del Per. Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En ningn caso el saldo de la cuenta deber ser acreedor. Los saldos debern conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos por el Banco Central de Reserva del Per, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar por la empresa y presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya regularizacin corresponda al Banco Central de Reserva del Per. Las partidas pendientes de regularizacin que excedan treinta (30) das calendario, sin contar con la justificacin pertinente, debern ser castigadas segn corresponda. Ver dinmica en la cuenta 1104. CUENTA PAS : 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los depsitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del pas, as como las operaciones propias de corresponsala. Se abrirn las cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizar el cdigo y denominacin establecidos en el Captulo I del presente Manual. Ver dinmica en la cuenta 1104. CUENTA EXTERIOR : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL

DESCRIPCIN: Esta cuenta registra el importe de los depsitos en moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa en bancos del exterior. Incluye, cuando corresponda, los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

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En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, se registrar el importe de los depsitos que mantiene la empresa con su oficina matriz, sucursales y subsidiarias de ella en el exterior. Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, lo siguiente: Los depsitos a plazo representados por valores, debern registrarse en las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrar en el activo. Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o avances en cuenta corriente, se mostrarn en el Pasivo del Balance General. En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores y acreedores, se deber mostrar en el Balance General: en el Activo el saldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto. No debern considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado interfinanciero nacional, los mismos que debern ser contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios. Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin inmediata debern ser registradas el mismo da en que se realizan, debiendo estar reconfirmadas por la documentacin correspondiente. Los saldos de las cuentas bancarias debern ser objeto de conciliacin con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, as como las partidas pendientes de correspondencia debern ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) das calendario para operaciones en el pas y de cuarenta y cinco (45) das calendario para operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con la justificacin correspondiente debern ser reclasificadas, segn corresponda: DINMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DBITOS: Por los depsitos efectuados en efectivo o su equivalente. Por las transferencias de fondos recibidas. Por las notas de abono recibidas. Por la capitalizacin de intereses en los depsitos de ahorro. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por los cheques girados. Por la emisin de giros y/o transferencias al exterior. Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente. Por las notas de cargo recibidas. Por las transferencias de fondos efectuadas. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1105 CANJE

DESCRIPCIN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aqullas. Su saldo estar conformado por la diferencia de los cheques a cargo de empresas autorizadas de la plaza local, remitidos y recibidos de la Cmara de Compensacin, as como los cheques por enviarse a la Cmara de Compensacin que han sido recibidos por operaciones realizadas fuera de horario y 34

das calendario de funcionamiento de la Cmara de Compensacin, cuya regularizacin se efectuar con cargo o abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Per, o de acuerdo en otro mecanismo dispuesto, segn sea saldo favorable o desfavorable. No se registrarn los cheques provenientes de operaciones interbancarias, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105.04 Interbancarios. Su saldo estar representado por los cheques a cargo de empresas autorizadas con oficinas fuera de la plaza local, ya sea que se hayan originado en la propia oficina o contra la misma, recibidos por la empresa en el desarrollo de sus operaciones. DINMICA DBITOS: - Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin. Por los cheques rechazados. Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias. Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin provenientes de operaciones interbancarias. Por el saldo en contra en la Cmara de Compensacin. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cmara de Compensacin. Por la nota de cargo de recepcin de cheques por parte de las oficinas. Por los cheques enviados a la Cmara de Compensacin, rechazados por no ser conformes. Por los cheques recibidos de la Cmara de Compensacin provenientes de operaciones interbancarias. Por el saldo a favor en la Cmara de Compensacin. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIN: Registra el importe de los cheques, giros, rdenes de pago u otros valores de cobro inmediato, recibidos por la empresa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del pas o instituciones financieras del exterior, cuya conversin a efectivo se produce a su sola presentacin. Esta cuenta ser de aplicacin para las empresas que no accedan a la Cmara de Compensacin. DINMICA DBITOS: -

Por los cheques y giros recibidos para su efectivizacin. Por las rdenes de pago recibidas para su efectivizacin. Por los documentos sobre el exterior recibidos para su efectivizacin. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la efectivizacin de los cheques y giros. Por la efectivizacin de las rdenes de pago. Por los cheques depositados en bancos. Por el cobro de los documentos sobre el exterior. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

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DESCRIPCIN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender sus gastos menores, as como los depsitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposicin imperativa de restriccin. DINMICA DBITOS: - Por la dotacin de fondos fijos. Por la reposicin de fondos fijos a la liquidacin de los gastos. Por la imposicin de fondos en garanta. Por los depsitos restringidos. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por la liquidacin de los gastos de fondos fijos. Por la liberacin de fondos en garanta. Por la liberacin de los depsitos sujetos a restriccin. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA

1108

RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per, por empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido.

DINMICA DBITOS: -

Por los rendimientos devengados y no cobrados. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carcter transitorio por plazos menores de treinta (30) das calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales pertinentes. Si el plazo estipulado se excediera, deber procederse a efectuar la reclasificacin del caso, en el rubro 14 Crditos. Su saldo deudor estar constituido por la sumatoria de los montos cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depsitos correspondientes. Previamente a la cesin de fondos, deber acordarse con precisin el monto, inters, plazo de vigencia, medios de comunicacin inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes sern trasmitidos para que surtan efecto y los cdigos o claves a emplearse.

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Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin inmediatos, debern ser registradas el mismo da que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentacin pertinente. Las concertadas a travs de notas, debern registrarse el da de la recepcin de stas. CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS Ver descripcin del rubro 12

DESCRIPCIN:

Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizarn el cdigo y denominacin establecidos en el Captulo I del presente Manual. DINMICA DBITOS: - Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por la devolucin de los fondos cedidos. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : INTERBANCARIOS 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS

DESCRIPCIN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a otras empresas del sistema financiero.

Se abrirn cuentas analticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto se utilizarn el cdigo y denominacin establecidas en el Captulo I del presente Manual. DINMICA DBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: -

Por los rendimientos devengados cobrados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

1.1 Modificado por la Resol. SBS N 29-2005 del 12. 01.2005 RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: En esta cuenta las empresas del sistema financiero registrarn la tenencia de inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, as como en commodities, de acuerdo con la intencin inicial de la adquisicin y de las caractersticas propias de estas inversiones. Los valores adquiridos debern ser registrados dentro de una de las siguientes categoras: Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) (cuentas 1301 y 1302), Inversiones Negociables Disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). La inversin en commodities debe registrarse en la cuenta 1306.

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Asimismo, aquellas inversiones en participacin accionaria adquiridas sin la intencin de negociarlas se registrarn en la cuenta 17 Inversiones Permanentes. El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a Vencimiento debe estar sustentado con la existencia fsica de los ttulos valores o certificados de custodia correspondientes, as como otras formas autorizadas por la legislacin vigente. En todos los casos, el registro contable inicial se efectuar al costo de adquisicin, sin considerar los gastos de adquisicin tales como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias. Tratndose de valores representativos de deuda, en el caso que el costo de adquisicin incorpore intereses devengados pendientes de pago por parte del emisor, stos sern separados y registrados en la cuenta correspondiente de rendimientos devengados de inversiones. 1.2 La valuacin de estas inversiones se efectuarn de acuerdo con criterios establecidos por normas vigentes sobre la materia, con el fin de constituir provisiones por fluctuacin de valores en el caso de inversiones disponibles para la venta, de reconocer la ganancia o prdida por dicha fluctuacin en el caso de inversiones negociables para intermediacin financiera (trading) y en commodities o de reconocer provisiones por cambios en el riesgo crediticio, en el caso de una inversin a vencimiento. Las provisiones que se constituyan debern registrarse en la cuenta 1309 (Provisin para inversiones negociables y a vencimiento), con cargo a las cuentas 4301 3802.02, segn corresponda. Para una adecuada presentacin en el Balance General, los saldos de las cuentas 1303, 1304, 1305 y 1306 se mostrarn deducidos de la cuenta 1309 y de las acciones en tesorera. Dichas acciones se deducirn tambin del rubro capital social por el monto correspondiente al valor nominal, y del capital adicional por la prima o descuento. 2 Tratndose de las acciones en tesorera, el tratamiento contable ser el mismo que para las inversiones negociables disponibles para la venta en valores representativos de capital. Sin embargo, por la venta de dichas acciones no se reconocer ganancia ni prdida en el estado de ganancias y prdidas, debiendo registrarse en la cuenta 3204 Ganancia o Prdida en Acciones en Tesorera. 2 Se considerar inversin vigente a aquella que no corresponda a una inversin vencida ni a una reestructurada. Para estos fines se entender como inversin vencida a aquella inversin que no ha sido pagada en el plazo convenido y como inversin reestructurada a aquella inversin en instrumentos emitidos por empresas que se encuentren en procesos de reestructuracin, de concurso ordinario o preventivo, conforme a la Ley General del Sistema Concursal, aprobado por la Ley N 27809. 2.1 CUENTA: 1301 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIN FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de capital, segn lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Slo se considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volmenes de negociacin permitan considerarlos como lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses. 3 No podrn considerarse en esta categora los valores cuya disponibilidad est restringida como es el caso de valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros. La valorizacin de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta se actualizarn diariamente al valor de mercado del da. Para efectos de llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se reconocer una ganancia por fluctuacin de valores mediante un crdito en la subcuenta 5109.11 Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital. Por el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor 38

contable, se reconocer una prdida por fluctuacin de valores mediante un dbito en la sub-cuenta 4109.11 Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital. Ver dinmica en la cuenta 1306. CUENTA: 1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERME-DIACIN FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de deuda, segn lo dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intencin de negociarlos y generar beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Slo se considerarn en estas cuentas los valores mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volmenes de negociacin permitan considerarlos como lquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrn permanecer en estas cuentas por un plazo mayor a seis meses. 4 No podrn considerarse en esta categora los valores cuya disponibilidad est restringida como es el caso de valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros. La valorizacin de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta se actualizar diariamente al valor de mercado del da. Para efectos de llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se reconocer una ganancia por fluctuacin de valores mediante un crdito en la subcuenta 5109.12 Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda. Por el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor contable, se reconocer una prdida por fluctuacin de valores, mediante un dbito en la sub-cuenta 4109.12 Valorizacin de Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda. CUENTA : 1303 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL 5 DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores representativos de capital, segn lo dispuesto por esta Superintendencia que no se encuentren comprendidas en las cuentas Inversiones para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301). 6 La valuacin de las inversiones contenidas en esta cuenta, exceptuando las correspondientes a la capitalizacin de acreencias, se efectuar bajo el mtodo de costo o mercado, el menor. Sin embargo, en aquellos casos en que estas inversiones no registren cotizacin de una fuente de informacin vlida durante los dos meses anteriores a la fecha en que dicha informacin sea requerida y cuyo valor de mercado no pueda ser determinado, debern ser valuadas bajo el mtodo de costo o valor patrimonial, el menor. 7 La inversin en prstamos de valores asignados a esta categora debern ser registrados en la subcuenta 1303.12 Prstamos de valores, manteniendo la categora de inversin del valor. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS REESTRUCTURADAS (DEC. LEY N 26116, DEC. LEG. N 845 Y LEY N 27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA N 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA N 059-2000: 8 En las subcuentas 1303.13 Empresas reestructuradas (Dec. Ley N 26116, Dec. Leg. N 845 y Ley N 27146), 1303.14 Empresas saneadas (Decreto de Urgencia N 064-99), 1303.15 Empresas Decreto de Urgencia N 059-2000 y 1303.16 Empresas otros Acuerdos Reestructuracin, se registrarn el equivalente al valor patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el patrimonio neto de las empresas reestructuradas, saneadas, las que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de Urgencia N 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuracin, segn corresponda. Si el valor patrimonial recibido por la inversin es mayor al valor bruto de los crditos, se podr registrar un ingreso diferido por la diferencia en la subcuenta 2901.06 Capitalizacin de

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Acreencias, el cual se reconocer como ingresos al momento de la transferencia de las inversiones. Caso contrario, se registrar inmediatamente una prdida por la diferencia. Estas inversiones se contabilizarn bajo el mtodo de participacin patrimonial.

Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, se registrarn en las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, los mismos que sern transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al final del ejercicio anual. Se requerir provisiones a criterio de esta Superintendencia cuando el valor patrimonial de la empresa no refleja el verdadero valor, registrndose dichas provisiones en las cuentas analticas 1309.03.13, 1309.03.14, 1309.03.15 y 1309.03.16, segn corresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadas carezcan de sustento del valor razonable de las acciones recibidas, debern constituir una provisin para inversiones del 100% del monto capitalizado.

Ver dinmica en la cuenta 1306. CUENTA : 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran los valores representativos de deuda, segn lo dispuesto por esta Superintendencia, que no se encuentren en las cuentas Inversiones para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). 12 La valuacin de este tipo de inversiones se efectuar bajo el mtodo de costo o mercado, el menor. En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la par, debern actualizar mensualmente el valor contable de los instrumentos representativos de deuda disponibles para la venta mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a travs de las sub-cuentas 4109.13 o 5109.13, respectivamente. La inversin en prstamos de valores asignados a esta categora debern ser registrados en la subcuenta 1304.12 Prstamos de valores, manteniendo la categora de inversin del valor. En la subcuenta 1304.12, se registra la inversin que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una rentabilidad pactada. Una operacin de prstamo de valores se contabilizar como la entrega o prstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de devolucin a un plazo y tasa pactados. La contraparte que entrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un compromiso de devolucin se denomina prestatario. Ver dinmica en la cuenta 1306. CUENTA : 1305 INVERSIONES FINANCIERAS A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: La cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos por la empresa con la intencin de mantenerlos a vencimiento. Las inversiones que la empresa planifique mantener por un perodo indeterminado no podrn ser incluidas en esta cuenta. Las empresas podrn registrar sus inversiones en esta cuenta siempre que cuenten con pasivos o coberturas de tasa de inters que mitiguen el riesgo de tasas de inters del balance, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia. 40

Para que un valor mobiliario representativo de deuda pueda ser clasificado dentro de esta categora, deber cumplir con los requisitos que establezca esta Superintendencia. El registro contable de las inversiones a vencimiento se efectuar al costo de adquisicin, el que ser ajustado afectando provisiones slo por disminuciones en la capacidad crediticia del emisor de manera individual, reflejadas en descensos en su clasificacin de riesgo del valor, segn las disposiciones que para esos fines determine esta Superintendencia. En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la par, debern actualizar mensualmente y hasta el vencimiento o transferencia del ttulo el valor contable de los instrumentos representativos de deuda mantenidos a vencimiento, mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a travs de las sub-cuentas 5109.14 4109.14, respectivamente hasta llegar al valor nominal del valor. La inversin en prstamos de valores asignados a esta categora debern ser registrados en la cuenta 1305.12 Prstamos de valores, manteniendo la categora de inversin del valor. Ver dinmica en la cuenta 1306. CUENTA : 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES

DESCRIPCIN: En esta cuenta, se registran las inversiones en commodities, segn lo dispuesto por esta Superintendencia. Cualquiera sea el commodity, su tratamiento contable ser equivalente al de una Inversin para Intermediacin Financiera (Trading). DINMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 1306

DBITOS: - Por el costo de adquisicin de instrumentos representativos de deuda y representativos de capital emitidos por entidades del pas y del exterior. - Por el costo de adquisicin de los commodities - Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302). - Por las transferencias internas de valores y ttulos cuando se levante la restriccin, en caso de haber estado reportados o haber sido transferidos. - Por el reconocimiento gradual del descuento pagado, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento - Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda. 15 - Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual. 15.1 CRDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores, ttulos y commodities. - Por la disminucin del valor de mercado de las Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302). Por las transferencias internas de valores y ttulos cedidos en garanta o cuando se limita su disponibilidad, en caso de estar reportados o ser transferidos. - Por el reconocimiento gradual de la prima pagada, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento. - Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

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- Por la transferencia del saldo de las cuentas analticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual CUENTA: 1308 VENCIMIENTO RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de las inversiones en valores y ttulos que mantiene la empresa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento, siempre que stos se encuentren vigentes, caso contrario, se registrarn en la cuenta 8104.06. 17 DINMICA DBITOS: Por los rendimientos devengados de valores y ttulos y otros documentos negociables mantenidos por la empresa. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. Por la valorizacin de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas 21 . Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual 21 .

CRDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. Por la valorizacin de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas 21. Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, segn corresponda, al final del ejercicio anual 21. CUENTA : VENCIMIENTO) 21.1 1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones que se efectan para cubrir las posibles prdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia. Las provisiones correspondientes a las inversiones que se registren por la realizacin de operaciones de reporte y pactos de recompra que representan un prstamo garantizado, cuando la empresa sea reportante o adquirente, debern tener en cuenta el riesgo de la contraparte. Estas provisiones debern constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado por la Resolucin SBS N 808-2003 y sus modificatorias. 21.1 Las inversiones consideradas en las cuentas 1301 Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital, 1302 Inversiones Negociables para Intermediacin Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda y 1306 Inversiones en Commodities no requieren provisiones, debido a su actualizacin diaria a valor de mercado. DINMICA DBITOS: - Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas. Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

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CRDITOS: Por la constitucin de la provisin determinada debido al menor valor de las inversiones con respecto a los criterios establecidos sobre la materia. 25.1 Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda. RUBRO : 14 CRDITOS 26

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crdito proveniente de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo; as como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalizacin mobiliaria. 26.1 Los crditos para fines contables se agrupan por situacin de la deuda en: vigentes, reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de crditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS. El traslado de crditos a las cuentas: 1403 Crditos reestructurados, 1404 Crditos refinanciados, 1405 Crditos vencidos y 1406 Crditos en cobranza judicial, se sujetar a lo dispuesto en este Manual y a los lineamientos que sobre el particular, determine la SBS. Tambien comprende devengados de los crditos vigentes, los mismos que se abonarn en la respectiva cuenta de resultados, mientras que los rendimientos de los crditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos crditos que se encuentren clasificados en las categoras de dudoso o prdida, se registrarn en las respectivas cuentas de orden, extornndose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismo momento en que se reclasifica el crdito, debiendo llevarse a resultados slo cuando estos sean cobrados 27. Similar tratamiento se seguir con el mayor valor del crdito por la aplicacin del ndice de reajuste. Los intereses y comisiones de los crditos en la modalidad de cuentas corrientes y otras modalidades, as como tambin los crditos reestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legales o contractuales especficos se capitalicen, se deben registrar en las cuentas correspondientes del presente rubro, efectundose por ellos tambin la provisin correspondiente. Los saldos de los crditos aprobados pendientes de desembolso, se deben registrar en las subcuentas 7105 Lneas de crditos no utilizadas y crditos concedidos no desembolsados y 7205 Responsabilidad por crditos otorgados no desembolsados, segn corresponda. Para una adecuada presentacin de los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrar deducido por el saldo de la cuenta 1409 (Provisiones para crditos). Las provisiones para los crditos se constituirn de acuerdo con normas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. El tratamiento que se describe para este rubro deber formar parte de las polticas establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio. CUENTA : 1401 CRDITOS VIGENTES 28

DESCRIPCIN : En esta cuenta se registran los crditos otorgados a los clientes del pas y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al da, de acuerdo con lo pactado. En esta cuenta tambin se registran los saldos deudores por sobregiros en cuenta corriente, que son reclasificados de las cuentas analticas que conforman la subcuenta 2101.01 Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a travs de un contrato de lnea de crdito deben registrarse en la cuenta analtica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de crditos vencidos, a partir del trigsimo primer da (31) calendario de otorgado el sobregiro, eliminndose del rubro de ingresos de ser el caso, los rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre la materia. La transferencia del monto total de los crditos no pagados a las cuentas analticas correspondientes de la cuenta 1405 Crditos vencidos, deber realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento: Crditos comerciales: Despus de quince (15) das calendario de su vencimiento; Crditos microempresas: Despus de treinta (30) das calendario de su vencimiento; 43

Crditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de arrendamiento financiero y contratos de capitalizacin inmobiliaria: Se considerar como vencido slo la porcin no amortizada despus de los treinta (30) das calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la deuda despus de los noventa (90) das calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).28.1

CUENTA

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CRDITOS REESTRUCTURADOS 36

DESCRIPCIN : En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramacin de pagos aprobada en el proceso de reestructuracin, de concurso ordinario o preventivo, segn sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley N 27809. Los deudores con crditos reestructurados debern ser clasificados segn las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los importes de los crditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince (15) das calendario de su vencimiento cuando se trate de crditos comerciales, y a los treinta (30) das cuando se trate de crditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analtica respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el monto total de la deuda. Tratndose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalizacin inmobiliaria, se considerar vencida slo la porcin no amortizada se considerar vencida despus de treinta (30) das calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerar vencido todo el crdito despus de los noventa (90) das calendario de incumplimiento. 36.1 Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente. Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuracin de deudas debern registrarse en la cuenta analtica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, segn corresponda. En caso que los crditos reestructurados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos registrados en la cuenta 1403 ser reclasificado a la cuenta 1401, segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en este Manual para crditos vigentes, y el saldo de la cuenta analtica 2901.01.03 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta analtica 2901.01.01. 91 Modificada por las Resoluciones SBS N 663-2000 del 27.09.2000, N 803-2000 del 06.11.2000, 032-2002 del 11.01.2002, y 1343-2003 del 24.09.2003. 36.1 Modificada por la Resol. SBS N 257-2005 del 10.02.2005 Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del saldo de la cuenta 1403, las cuentas analticas 2901.01.03 y 2901.04.03. En estas cuentas analticas se registrarn los crditos reestructurados, sealados en los Decretos Supremos N 088-2000-EF y N 089-2000-EF y D. Urgencia N 059-2000, segn corresponda, y de los sealados en el numeral 2.2.3 del Captulo IV del Reglamento para la Clasificacin y Evaluacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias. CUENTA : 1404 CRDITOS REFINANCIADOS 41

DESCRIPCIN : En esta cuenta se registran los crditos o financiamientos directos, en sus distintas modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.

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Tambin se considerar un crdito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos de novacin, conforme con lo establecido en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. No se considerarn crditos refinanciados a los crditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la modalidad o con las caractersticas de lneas de crdito revolvente debidamente aprobados por el directorio, comit ejecutivo y/o comit de crditos (segn corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas lneas correspondan a nuevos financiamientos. Los deudores con crditos refinanciados debern ser clasificados segn las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los importes de los crditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince (15) das calendario de su vencimiento, cuando se trate de crditos comerciales y a los treinta (30) das cuando se trate de crditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta analtica respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el monto total de la deuda. Tratndose de los crditos de consumo, hipotecario para vivienda, de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalizacin inmobiliaria, se considerar vencida slo la porcin no amortizada despus de treinta (30) das calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerar vencido todo el crdito despus de los noventa (90) das calendario de incumplimiento.41.1 Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deber reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente. Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciacin de deudas, debern registrarse en la cuenta analtica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, segn corresponda. En caso que los crditos refinanciados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los crditos registrados en la cuenta 1404 ser reclasificado a la cuenta 1401, segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en este Manual para crditos vigentes, y el saldo de la cuenta analtica 2901.01.04 por dichos crditos ser reclasificado a la cuenta analtica 2901.01.01. Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del saldo de la cuenta 1404, las cuentas analticas 2901.01.04 y 2901.04.04. En estas cuentas analticas se registrarn los crditos refinanciados bajo cualquier modalidad y circunstancia, sealados en los Decretos Supremos N 088-2000-EF y N 089-2000-EF y D. Urgencia N 059-2000, segn corresponda, y los sealados en el numeral 2.1.3 del Captulo IV del Reglamento para la Clasificacin y Evaluacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias 45. CUENTA : 1405 CRDITOS VENCIDOS 47

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital de los crditos que no han sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los crditos originados por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crdito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa. El plazo para considerar la totalidad del crdito como vencido es despus de transcurrido quince (15) das calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para crditos comerciales y de treinta (30) das calendario para crditos a microempresas. 45

Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerar como crdito vencido a partir del trigsimo primer da (31) calendario de otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crdito, se considerar como crdito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crdito. En el caso de crditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de arrendamiento financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideracin de crdito vencido: despus de los treinta (30) das calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerar vencida slo la porcin no pagada; mientras que despus de los noventa (90) das calendario de vencido, se considerar la totalidad de la deuda insoluta. Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes de aquellos crditos en que la empresa del sistema financiero ha cancelado por cuenta del deudor, sin que exista la correspondiente provisin de fondos, tales como cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Estos montos tienen naturaleza contable diferente a los crditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas. Los crditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales de cobro, deben transferirse a la cuenta 1406 Crditos en cobranza judicial. Aquellos crditos que por su menor cuanta no hayan sido objeto de recuperacin por la va judicial, no obstante estar clasificados como prdida e ntegramente provisionados con caractersticas probadas de irrecuperabilidad, podrn ser castigados con cargo a su respectiva provisin, de acuerdo a las polticas establecidas por la Gerencia y esta Superintendencia La demanda de cobranza por la va judicial deber iniciarse dentro del plazo de noventa (90) das calendario de haberse registrado como crdito vencido. Las razones tcnicas y legales para registrar crditos vencidos por mayor tiempo del plazo sealado, sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas a la Superintendencia de Banca y Seguros, conjuntamente con la informacin mensual. Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las subcuentas y cuentas analticas de las cuentas 1401 Crditos vigentes y 1404 Crditos refinanciados. CUENTA : 1406 CRDITOS EN COBRANZA JUDICIAL56

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital de los crditos a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperacin. Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las subcuentas y cuentas analticas de las cuentas 1401 Crditos vigentes, 1403 Crditos reestructurados, 1404 Crditos refinanciados y 1405 Crditos vencidos. Igual que en el tratamiento de los crditos vencidos, los rendimientos devengados (intereses y comisiones generados por la consecucin de estos crditos), se registrarn en las respectivas cuentas de orden. DINMICA : Aplicable a las cuentas 1401, 1403, 1404, 1405 y 1406 63

DBITOS: Por los desembolsos de los crditos, en sus distintas modalidades, incluyendo los crditos reestructurados y refinanciados aprobados por las distintas instancias de la administracin de la empresa. Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso de los prstamos contratados en esos trminos. Por la capitalizacin de los reajustes de aquellos crditos otorgados bajo el sistema de operaciones de capitales reajustables. Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.

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Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situacin de recuperacin de los crditos y aprobados por las distintas instancias de la administracin de la empresa. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 1609 Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria. 63.1 CRDITOS: - Por las amortizaciones de los crditos en sus distintas modalidades. Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo con la situacin de recuperabilidad de los crditos. Por los crditos castigados con cargo a la provisin respectiva. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA 64 : 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRDITOS VIGENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los crditos directos vigentes, as como los rendimientos de los crditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los rendimientos correspondientes a los crditos en cobranza judicial y los rendimientos castigados tambin se registrarn en las respectivas cuentas de orden. DINMICA DBITOS: Por los rendimientos devengados por los crditos vigentes. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: Por el importe de los rendimientos devengados cobrados. Por la reversin y transferencias de rendimientos devengados por crditos vigentes, cuando los crditos se transfieren a crditos vencidos, reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1409 (PROVISIONES PARA CRDITOS) 65

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones genricas y especficas por crditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarn las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia. Las provisiones debern constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los crditos que la originan. En las cuentas analticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y 1409.04.04 se registrarn las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los crditos refinanciados y reestructurados, segn correspondan, y el valor en libros neto de provisiones. DINMICA DBITOS: - Por la reversin producto de la cancelacin del crdito.

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Por la aplicacin de los saldos de las provisiones acumuladas correspondientes a los saldos de los crditos castigados o retirados del activo. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la constitucin de provisiones conforme con lo dispuesto en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de provisiones. Por la constitucin de provisiones por riesgo cambiario crediticio. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 15 CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones devengadas por la prestacin de servicios. Tambin comprende los rendimientos devengados generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad. Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de este rubro se mostrar deducido de la cuenta 1509 (Provisiones para cuentas por cobrar). TRATAMIENTO PARA LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Para el registro contable de los contratos de instrumentos financieros derivados sobre moneda extranjera, tasas de inters, valores representativos de capital y deuda y otros, se deber tener en cuenta lo siguiente: 1. Las operaciones con instrumentos financieros derivados comprenden el intercambio entre dos o ms activos financieros subyacentes, y estn sujetos a las fluctuaciones en el precio de estos activos y en las tasas de inters que los afectan. Los contratos forward y swap se registrarn inicialmente en las cuentas que correspondan a los rubros contingentes y de orden deudoras y acreedoras (7106 y 7206 para los instrumentos financieros derivados de moneda extranjera, valores representativos de capital y deuda y otros, 83 y 8409 para los instrumentos financieros derivados de tasas de inters, respectivamente), por el valor spot de la fecha de inicio precisada en el contrato. El registro se har por contrato. Para fines de presentacin a la fecha de balance, los saldos se actualizarn al tipo de cambio que determine esta Superintendencia. Los contratos de opciones, aparte del registro en los rubros contingentes y de orden correspondientes por el valor spot de la fecha de inicio, se registrarn inicialmente por el valor de la prima de la opcin en las cuentas 1502 y 1503, para opciones compradas, especulativas y de cobertura respectivamente, y 2502 para las opciones vendidas. Las ganancias o prdidas sobre las posiciones de los contratos indicados anteriormente se determinarn sobre la base de la valorizacin de stos, de acuerdo a las variaciones de sus respectivos activos subyacentes. Estas ganancias o prdidas se reconocern por contrato y no de manera agregada. Asimismo, debern ser consistentes con las valorizaciones reportadas en el Anexo 8, Posiciones en Instrumentos Financieros Derivados por Cuenta Propia. La ganancia o prdida correspondiente al mes de reporte deber ser igual a la diferencia entre el valor de mercado reportado a fin de mes en el Anexo 8 y el valor de mercado reportado a fin del mes anterior en el mismo Anexo. Los contratos de cobertura (hedges) son aquellos tomados con el objeto de protegerse contra riesgos de variaciones de precio, tasas de inters, tipos de cambio, etc, cuando se identifica especficamente los instrumentos activos y pasivos -montos, plazos y tasas de inters 48

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correspondientes-, siempre y cuando exista una clara correlacin entre el valor del instrumento de cobertura y el instrumento cubierto y la exposicin a riesgo se vea disminuida como consecuencia de la operacin de cobertura. La cobertura es dada por un instrumento financiero derivado a un activo o pasivo registrado dentro del balance o viceversa, por un activo o pasivo registrado dentro del balance a un instrumento financiero derivado. Un instrumento financiero derivado no puede cubrir a otro instrumento financiero derivado. La venta de opciones no puede considerarse como una operacin de cobertura y, por tanto, las opciones vendidas debern considerarse como especulativas en todos los casos. El exceso neto de un contrato de cobertura se considerar como un contrato especulativo. Si alguno de los instrumentos activos y pasivos sujetos a cobertura se liquidara antes de vencimiento, entonces el producto financiero derivado, inicialmente de cobertura, ser registrado a partir de esa fecha como uno con fines especulativos. Instrumentos financieros derivados especulativos: Se determinar el valor actual del contrato, valorizndolo a las tasas de inters spot y al valor spot del activo subyacente de la fecha correspondiente. Dicho valor actual representa el beneficio o costo de liquidar el contrato antes del vencimiento en el mercado secundario. Instrumentos financieros derivados de cobertura: De existir una ganancia inicial por margen de negocio, cuando el valor de venta sea mayor al valor de mercado o el valor de compra sea menor al valor de mercado, sta se devengar al mismo plazo que el activo o pasivo cubierto. Para todas las operaciones forward y swap, se devengar la diferencia entre el precio spot a la fecha del contrato y el precio forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada. Adems, se realizar una valorizacin equivalente a la valorizacin que est recibiendo el activo subyacente.

Para las operaciones de opciones, se devengar la prima de compra durante el plazo de duracin de la opcin cuando sta est out of the money. Se reconocern ganancias o prdidas en la misma proporcin que el activo o pasivo coberturado cuando la opcin se encuentre in the money. I. Instrumentos Financieros Derivados de moneda extranjera A. Forwards y Swaps de moneda extranjera 1. Instrumentos financieros derivados especulativos: a) Si la fluctuacin resultante de la valorizacin por tipo de cambio y tasas de inters es una ganancia, se debitar en la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonar a la cuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante de la valorizacin por tipo de cambio y tasas de inters fuera prdida, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos y se abonar a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos. 2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura: a) La cantidad pactada de moneda extranjera se descontar con la tasa en moneda extranjera utilizada para concretar la operacin. Luego, se actualizar esta posicin en moneda extranjera al tipo de cambio spot de la fecha correspondiente, tal como se efecta con los rubros del activo y pasivo en moneda extranjera. Para efectos del registro contable de las fluctuaciones que provengan de la diferencia de cambio, se adoptar igual tratamiento contable que los literales a) y b) del numeral 1 Instrumentos Financieros Derivados especulativos, afectando las cuentas 1502 y 5108.03 cuando se trate de una ganancia, y afectando las cuentas 2502 y 4108.03 cuando se trate de una prdida. b) Se devengar la diferencia entre el tipo de cambio spot de la fecha del contrato y el tipo de cambio forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada en moneda extranjera.

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1304 Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa (prdida), se abonar a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. 1305 Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa (ganancia), se debitar a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. B. Opciones de moneda extranjera 1. Instrumentos financieros derivados especulativos: a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opcin, se debitar la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opcin comprada, y 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos en el valor de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subanaltica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata de una opcin vendida. 2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura: a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opcin comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengar durante el perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminucin en el valor de mercado de la opcin se cargar o abonar, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a la cuenta 1503 en la misma proporcin que las ganancias o prdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5108.03 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La prdida se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4108.03 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. II. Instrumentos Financieros Derivados de tasas de inters A. Fras y Swaps de tasas de inters 1. Instrumentos financieros derivados especulativos: a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en las tasas de inters, se debitar la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos de las tasas de inters, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos. 2. Instrumentos financieros derivados de cobertura:

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a) La diferencia entre las tasas de inters que sern empleadas en la siguiente fecha de intercambio se devengar desde el momento en que se conozcan dichas tasas hasta la fecha de intercambio. b) Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa, se abonar en la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se debitar en la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. c) Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa, se debitar a la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de cobertura y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. B. Opciones de tasas de inters 1. Instrumentos financieros derivados especulativos a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opcin, se debitar la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata de una opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos en el valor de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata de una opcin vendida. 2. Instrumentos financieros derivados de cobertura a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opcin comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengar durante el perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminucin en el valor de mercado de la opcin se cargar o abonar, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a la cuenta 1503 en la misma proporcin que las ganancias o prdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La ganancia se abonar a la cuenta analtica y subanaltica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La prdida se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. III. Instrumentos Financieros Derivados de ttulos valores representativos de capital y deuda A. Forwards y Swaps 1. Instrumentos financieros derivados especulativos a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en el valor representativo de capital y deuda subyacente, se debitar la subcuenta y cuenta analtica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuacin de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos en el valor representativo de capital y deuda subyacente, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuacin de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar a la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos. 2. Instrumentos financieros derivados de cobertura

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a) La diferencia entre el precio spot de la fecha de inicio precisada en el contrato y el precio forward pactado se devengar durante el periodo de vigencia del contrato. Las prdidas se registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17. Las ganancias se registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17. b) Se reconocern ganancias o prdidas en funcin del tratamiento contable del activo subyacente que est siendo cubierto. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1301 Inversiones Negociable para Intermediacin Financiera (Trading), se seguir el mismo tratamiento que un producto financiero derivado especulativo. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1303 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta, se reconocern ganancias en la misma proporcin en que se reconozca una provisin por fluctuacin de valores. Las prdidas se registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. Las ganancias se registrarn en la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. Igual tratamiento se seguir para los valores representativos de deuda registrados en las cuentas 1302 y 1304. B. Opciones de valores representativos de capital y deuda 1. Instrumentos financieros derivados especulativos a) Si la fluctuacin resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opcin, se debitar la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata de una opcin vendida, y se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos. b) Si la fluctuacin resultante es una prdida por movimientos en el valor de la opcin, se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuacin de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonar la subcuenta y analtica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opcin comprada, y 2502, si se trata de una opcin vendida. 2. Instrumentos financieros derivados de cobertura a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opcin comprada, registrado en la cuenta 1503, se devengar durante el perodo de vigencia del contrato. Se abonar la subcuenta y analtica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitar la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda a la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminucin en el valor de mercado de la opcin se cargar o abonar, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analtica correspondiente a la cuenta 1503. Se reconocern ganancias o prdidas en funcin del tratamiento contable del activo subyacente que est siendo cubierto. Si se trata de una inversin registrada como Inversin Negociable para Intermediacin Financiera (Trading), se seguir el mismo tratamiento que un producto financiero derivado especulativo. Si se trata de una inversin registrada como Inversin Negociable Disponible para la Venta, se reconocern ganancias en la misma proporcin en que se reconozca una provisin por fluctuacin de valores. La ganancia se abonar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La prdida se debitar a la cuenta analtica y subcuenta analtica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. CUENTA : 1502 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS 67.4 DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las operaciones con instrumentos financieros derivados especulativos, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps, opciones y otros. Tambin se registra la prima pagada por la compra de opciones

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con fines especulativos. Estos instrumentos deben tener previa autorizacin por parte de esta Superintendencia. Asimismo, se registrarn en esta cuenta los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 67.4 De ser el caso, previa autorizacin de esta Superintendencia, se registrarn en esta cuenta operaciones en modalidades diferentes a las nombradas. DINMICA DBITOS - Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los instrumentos financieros derivados. Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones con fines especulativos. Por la transferencia con fines de liquidacin. Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 67.7 CRDITOS: - Por la cancelacin de operaciones con instrumentos financieros derivados. Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los instrumentos financieros derivados. Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 67.7 - Por la cancelacin de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. CUENTA : 1503 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes devengados provenientes del diferencial de tasas de inters pactadas a trmino en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este diferencial es un ingreso para la empresa. Tambin se registra la prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura. Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto a instrumentos financieros derivados. DINMICA DBITOS: Por el devengo de la diferencia entre el precio spot de la fecha del contrato y el precio forward pactado al final del contrato. Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura. Por el reconocimiento de ganancias en opciones in the money que se contraponen con prdidas en el instrumento cubierto. CRDITOS: Por el devengo de la prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura. Por la cancelacin de operaciones a futuro. 1610 Por el reconocimiento de prdidas en opciones in the money, que se contraponen con ganancias del instrumento cubierto. 53

67.8 Incorporado la subcuenta, cuentas y subcuentas analticas por la Resol. SBS N 981-2005 del 27.06.2005. CUENTA : 1504 SERVICIOS Y FIDEICOMISO CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar de las ventas a plazo o prestacin de servicios, diferentes a los del giro propio. As tambin se registran las cuentas por cobrar que se generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso. En la cuenta analtica 1504.04.01 Fideicomiso en garanta, se registrar el derecho del fideicomitente de que el bien entregado en fideicomiso o el saldo despus de su realizacin en caso de incumplimiento de la obligacin garantizada, retorne a su activo. El registro se realizar por un monto equivalente a los bienes transferidos en fideicomiso en garanta, hasta el trmino del contrato del fideicomiso o, segn corresponda, de acuerdo al acto constitutivo. En la cuenta analtica 1504.04.02 el fideicomitente registrar los derechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos de titulizacin CUENTA : 1506 COMISIONES POR COBRAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las comisiones por cobrar, generadas en crditos, contingentes, custodias, cobranzas, encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa, as como otros conceptos diferentes a los servicios mencionados. Ver dinmica en la cuenta 1507. CUENTA : 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS En esta cuenta se registran los derechos por cobrar, no contemplados

DESCRIPCIN: en anteriores partidas.

DINMICA Aplicable a las cuentas: 1504, 1505, 1506 y 1507 DBITOS: Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios. Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente, a la celebracin del fideicomiso. Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta de terceros. Por el importe de las comisiones por cobrar. Por el importe de los reclamos a terceros. 5104 Por el importe de los anticipos al personal. 5105 Por el importe por cobrar de cuentas diversas. 5106 Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienes y servicios. Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta de terceros. Por el importe cobrado por reclamos a terceros. Por el importe de las comisiones cobradas. 2901 Por el importe cobrado de cuentas diversas. Por la culminacin del contrato de fideicomiso, o por la ejecucin de la garanta entregada en fideicomiso. Por la disminucin de los derechos por cobrar originados por los fideicomisos en titulizacin. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

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CUENTA COBRAR

1508

RENDIMIENTOS

DEVENGADOS

DE

CUENTAS

POR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los rendimientos generados por las cuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios y fideicomisos, por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los rendimientos no percibidos en su oportunidad sern castigados y registrados en la subcuenta 8103.03 Cuentas por cobrar castigadas. DINMICA DBITOS: -

Por los intereses devengados. Por las comisiones devengadas. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por la cobranza de los rendimientos por intereses, comisiones y otros. Por el castigo de los rendimientos. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren de dudosa recuperabilidad. En la cuenta analtica 1509.04.01 el fideicomitente registrar las provisiones de acuerdo a la naturaleza de los bienes transferidos al patrimonio fideicometido. El fideicomitente registrar en la subcuenta analtica 1509.04.01.01 las provisiones correspondientes a colocaciones, bienes adjudicados o recuperados, inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenga normatividad especfica emitida por esta Superintendencia. En la subcuenta analtica 1509.04.01.09 el fideicomitente registrar aquellas provisiones diferentes a las sealadas en el prrafo anterior. Las provisiones que se registran en las cuentas analticas 1509.07.04, 1509.07.05 y 1509.07.07, debern constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. 69 DINMICA DBITOS: Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se les ha constituido provisiones. Por la reversin de provisiones por cuentas por cobrar en fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto. Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables. Por la reversin de las provisiones que resulten excesivas o indebidas. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: Por la constitucin de las provisiones para cuentas de dudosa recuperabilidad. Por la constitucin de las provisiones por cuentas por cobrar por fideicomiso, de acuerdo a las normas vigentes al respecto. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

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RUBRO : 16 ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

BIENES

REALIZABLES,

RECIBIDOS

EN

PAGO,

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensacin de derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta. Para una adecuada presentacin en los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrar deducido por el saldo de la cuenta 1609 (Provisiones para desvalorizacin de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y bienes fuera de uso). CUENTA : 1601 BIENES REALIZABLES 70

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes adquiridos, para su venta bajo cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes comprados con destino especfico de otorgarse en arrendamiento financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino especfico de otorgarse en contratos de capitalizacin inmobiliaria. Dichos bienes se debern registrar a su costo de adquisicin y de construccin, segn corresponda. El costo de adquisicin de estos bienes deber incluir el precio neto facturado por el proveedor, los fletes, seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacn o propiedad de la empresa. En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de capitalizacin inmobiliaria, esta cuenta se abonar con cargo a la cuenta de crdito respectiva; procedindose a efectuar la contabilizacin del arrendamiento financiero o del contrato de capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analticas 1401.01.11 Arrendamiento Financiero y 1401.01.12 Lease-Back, 1401.01.07 Capitalizacin Inmobiliaria, segn corresponda. Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran colocados debern ser registrados al valor de costo o valor de mercado, el menor. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de realizacin. Los bienes destinados a contratos de capitalizacin inmobiliaria que no fueran colocados estarn sujetos a la depreciacin respectiva. Asimismo, por tales bienes deber efectuarse una provisin adicional por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de realizacin. Los bienes recuperados o restituidos por resolucin de contrato debern ser incorporados en el activo de la empresa arrendadora o de la ECI, segn corresponda, a partir de la posesin fsica. Los referidos bienes deben ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realizacin, el menor. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado o restituido, la diferencia se reconocer como una prdida siempre que no existan probabilidades de recuperacin. Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la opcin de compra se registrarn al valor residual o valor neto de realizacin, el menor. Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarn de acuerdo con lo dispuesto por la Ley General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes restituidos estarn sujetos a la depreciacin respectiva. Asimismo, por tales bienes deber efectuarse una provisin adicional por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de realizacin. 70 Modificado por la Resol. SBS N 1343-2003 del 24 .09.2003. Posteriormente modificada por la Resol. SBS N 257-2005 y Resol. SBS N 1535-2005 de l 6.10.2005. . En caso se produzca una recolocacin de bienes recuperados mediante un contrato de arrendamiento financiero, dicha operacin ser contabilizada como una operacin de arrendamiento financiero, debindose registrar en las cuentas analticas correspondientes en el rubro 14 Crditos el valor bruto de la colocacin, abonndose la cuenta analtica 1601.01.02 Bienes Recuperados, y la diferencia entre el valor bruto de la colocacin y el monto de la cuenta 1601.01.02 se registrar en la subcuenta 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados. Dicho importe se reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. Producida dicha recolocacin, las 56

provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. En caso se produzca una recolocacin de bienes restituidos mediante un nuevo contrato de capitalizacin inmobiliaria, dicha operacin ser contabilizada como un contrato de capitalizacin inmobiliaria, debindose registrar en las cuentas analticas correspondientes en el rubro 14 Crditos el valor de la colocacin, abonndose la cuenta analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos. Producida dicha recolocacin, las depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609.01 debern reasignarse o extornarse. Tratndose de una venta financiada de bienes recuperados, el monto financiado deber registrarse en la cuenta analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, con abono a la cuenta analtica 1601.01.02. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien, deber ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de bienes. Dicho importe se reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al contado y a travs de un pago dinerario, dicho importe podr reconocerse como un ingreso del perodo. Producida la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. En caso de producirse en la recolocacin o venta de bienes una prdida, se reconocer inmediatamente dicha prdida. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansin y/o inversin, los bienes realizables sern transferidos a las cuentas correspondientes del activo fijo, previa autorizacin de esta Superintendencia y conforme a las disposiciones que este rgano de control haya establecido al respecto. Ver dinmica en la cuenta 1603. 70.1 Incorporada por la Resol. SBS N 257-2005 de l 10.02.2005 : 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS 71

CUENTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles, recibidos en pago o adjudicados en restitucin de los saldos insolutos de crditos y en compensacin de derechos y otras acreencias de la empresa, de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia. El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producir en la fecha del contrato de la dacin en pago, o en el momento de la adjudicacin judicial o extrajudicial. Los bienes recibidos en pago y adjudicados debern ser registrados de acuerdo a lo pactado segn contrato de dacin en pago o el valor de adjudicacin judicial o extrajudicial. En ningn caso, el valor del bien adjudicado deber ser mayor al valor total de la deuda que se cancela. Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas distintas a las originadas por contratos de capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deber constituirse la provisin establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas originadas por contratos de capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se encontrarn sujetos a la depreciacin correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a provisin por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienes inmuebles o muebles, respectivamente). Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados, el monto financiado deber registrarse en la cuenta analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien, deber ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de bienes. Dicho importe se 57

reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al contado y a travs de un pago dinerario, dicho importe podr reconocerse como un ingreso del perodo. Producida, la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y adjudicados registrados en la subcuenta 1609.02 (Provisin para bienes recibidos en pago y adjudicados) debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. En caso de producirse en la recolocacin o venta de bienes una prdida, se reconocer inmediatamente dicha prdida. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansin y/o inversin, su saldo deber transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa autorizacin de esta Superintendencia y conforme sta lo precise. CUENTA : 1603 BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados a la venta. Para las valuaciones de estos bienes, se aplicarn los mismos criterios utilizados en el rubro 18 Inmuebles, mobiliario y equipo DINMICA Aplicable a las cuentas: 1601, 1602 y 1603

DBITOS: - Por el costo de adquisicin y ejecucin de los bienes realizables. Por el valor de incorporacin de los bienes recibidos en pago y adjudicados. Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes realizables. Por el valor neto de los bienes retirados de uso. CRDITOS: - Por el costo de los bienes retirados o transferidos . Por el valor contabilizado al venderse el bien. 2902 Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la empresa. CUENTA : 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO) DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la depreciacin correspondiente, as como la provisin constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorizacin de los bienes realizables, bienes recibidos en pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por merma o disminucin de precio, por uso, por obsolescencia, por desmedro o por la reduccin de su valor de mercado. 72.2 Incluye la provisin para los bienes realizables y recibidos en pago y adjudicados, de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas complementarias. DINMICA DBITOS: - Por la reversin de las provisiones acumuladas excesivas o indebidas. Por la reduccin de la depreciacin y de la provisin acumulada cuando se produce una baja o el bien es transferido para uso de la empresa. Por la depreciacin y la provisin acumulada cuando se produce la venta de los bienes, teniendo en cuenta lo dispuesto en la normativa vigente.

CRDITOS: Por la correspondientes al perodo. RUBRO 58 : 17 constitucin de las depreciaciones y de las provisiones

INVERSIONES PERMANENTES 73

DESCRIPCIN: Comprende los valores representativos de capital adquiridos por la empresa con el fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculacin con otras empresas o instituciones. Asimismo, se registrar la participacin en asociacin en participacin y otros contratos asociativos. El registro contable inicial se efectuar al costo de adquisicin, sin considerar los gastos de adquisicin, tales como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias. 73.1 Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las entidades sobre las que se ejerce el control o vinculacin se registrarn aplicando el mtodo de participacin patrimonial. Las ganancias se reconocern transitoriamente, en la cuenta 1708 Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes con abono a la cuenta 5106 Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes; mientras que las prdidas se cargarn en la subcuenta 4109.04 Prdidas de Inversiones por Participacin Patrimonial, con abono a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, segn corresponda. Asimismo, producto del registro bajo el mtodo de participacin patrimonial, se registrar el goodwill o badwill producido en la compra de las inversiones, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Las empresas deben identificar el goodwill o badwill mediante cuentas a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del rubro 17, y la amortizacin se aplicar segn las disposiciones para los gastos amortizables sealadas en la descripcin de la cuenta 1904 y se registrar en las subcuentas 4109.03 o 5109.03, segn corresponda. Las provisiones requeridas por esta Superintendencia se cargarn en la cuenta analtica 4109.04 Prdidas de Inversiones por Participacin Patrimonial, con abono a la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes) Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, se mostrar deducido de la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes). CUENTA : 1701 PERSONAS JURIDICAS DEL PAS INVERSIONES POR PARTICIPACIN PATRIMONIAL EN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las inversiones en subsidiarias y en otras personas jurdicas del pas con carcter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros por servicios. Ver dinmica en cuenta 1705. CUENTA : 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIN PATRIMONIAL EN PERSONAS JURIDICAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las inversiones en subsidiarias y en otras personas jurdicas del exterior, con carcter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios, as como las inversiones en otras personas jurdicas. Ver dinmica en cuenta 1705. CUENTA : 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN Y OTROS CONTRATOS ASOCIATIVOS

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DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y ttulos adquiridos en el pas y/o en el exterior, o la participacin, con arreglo contractual, en sindicacin o en reunin con otras empresas. Ver dinmica en cuenta 1705. CUENTA : 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito. Ver dinmica en cuenta 1705. CUENTA : 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el capital asignado a sucursales del exterior para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y servicios. . DINMICA Aplicable a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705 DBITOS: - Por el costo de adquisicin de los valores y ttulos y otros documentos emitidos por entidades del pas y del exterior. Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa en las asociaciones en participacin. Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito. Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otras personas jurdicas. Por las transferencias internas de valores y ttulos o cuando se levante la restriccin. Por la utilidad por inversiones en participacin patrimonial. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: Por el importe de la venta de los valores y ttulos. Por la liquidacin de la participacin de la entidad en la Asociacin en Participacin. Por las transferencias internas por la imposicin de valores y ttulos cedidos en garanta o cuando se limita su disponibilidad. Por las prdidas por inversiones en participacin patrimonial. Por los dividendos por inversiones en participacin patrimonial. CUENTA : RESTRINGIDA 1707 INVERSIONES PERMANENTES DE DISPONIBILIDAD

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y ttulos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral, judicial o cualquier disposicin imperativa. DINMICA DBITOS: - Por las transferencias internas por la imposicin de valores y ttulos cedidos en garanta. Por los importes de valores y ttulos cuando se limita su disponibilidad. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 73.3 CRDITOS: 60

Por la liberacin de los valores y ttulos cedidos en garanta. Por la liberacin de valores y ttulos sujetos a otras restricciones. 2904 Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : PERMANENTES 1708 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados por las inversiones permanentes por participacin patrimonial en personas jurdicas del pas y exterior, por las inversiones en asociaciones en participacin y otros contratos asociativos y por aportes especiales que mantiene la empresa, con la finalidad de establecer control y participacin permanente. DINMICA DBITOS: - Por los dividendos declarados por inversiones en valores, ttulos y otros documentos mantenidos por la empresa. Por los rendimientos devengados por inversiones en valores, ttulos y otros documentos mantenidos por la empresa. CRDITOS: - Por los dividendos cobrados. Por la transferencia a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1707. CUENTA : 1709 (PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registrar las provisiones requeridas a satisfaccin de este Organismo de Control. Asimismo, cuando esta Superintendencia considere que el valor patrimonial no refleja el valor razonable de la empresa, podr exigir la constitucin de provisiones(1). DINMICA DBITOS: - Por la reversin de las provisiones excesivas o indebidas. Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta. CRDITOS: RUBRO

Por la constitucin de provisiones74. : 18 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO 75

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como caracterstica una vida til relativamente larga, no son objeto de operaciones habituales de transferencia y estn sujetas a depreciaciones, excepto los terrenos. El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para ponerlos en condiciones de ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones de agentes y otros similares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de las mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes. Los bienes recibidos en arrendamiento financiero sern registrados en esta cuenta y estarn sujetos a depreciacin. La amortizacin de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarn en las cuentas correspondientes del pasivo. Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalizacin inmobiliaria se contabilizarn en las cuentas respectivas de este rubro slo para efectos de control, as como tributarios de ser el caso, y en su correspondiente por el contra 61

En ningn caso podrn activarse las reparaciones, refacciones y otros gastos de conservacin que no modifiquen substancialmente la forma y condiciones de uso de los bienes. Se excluyen los bienes con vida til inferior a un ao y de valor monetario de menor significacin, los cuales se imputarn directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de orden. Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de este rubro deber mostrarse deducido de la cuenta 1809 (Depreciacin acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo). CUENTA : 1801 TERRENOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de los diferentes inmuebles de la empresa que se destinan para el desarrollo de sus actividades. Los terrenos no estn sujetos a depreciacin, salvo desvalorizacin por causas naturales. Ver dinmica en cuenta 1808. CUENTA : 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios e instalaciones que se destinan para el desarrollo de las actividades de la empresa. El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones, deber registrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos. Ver dinmica en cuenta 1808. CUENTA : 1803 MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que son utilizados en las operaciones que realiza la empresa. Ver dinmica en cuenta 1808. CUENTA : 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIN INMOBILIARIA 75.1 DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por la empresa en arrendamiento financiero o en capitalizacin inmobiliaria, para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades. 75.1 Ver dinmica en cuenta 1808. 75.1 Modificado mediante Resol. SBS N 257-2005 de l 10.02.2005 CUENTA : 1806 OBRAS EN EJECUCIN Y BIENES POR RECIBIR 75.2

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obras en ejecucin, sea en proceso de construccin, de acondicionamiento o equipamiento de los bienes inmuebles de la empresa, siempre que se disponga del certificado de obra correspondiente. Tambin se incluyen los adelantos de fondos a proveedores por los bienes a recibir dentro del plazo normal de entrega. Los adelantos de fondos que no estn amparados en certificados de obra o dentro del plazo normal de entrega, se registrarn en la subcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores.

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Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega se reclasificarn en la subcuenta 1507.01 Reclamos a terceros. Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian. Una vez terminadas las obras, los bienes a ser destinados a futuros contratos de capitalizacin inmobiliaria sern transferidos a la cuenta analtica 1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria sern cargados a la cuenta 2504.09. CUENTA : ALQUILADAS 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS EN PROPIEDADES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de las instalaciones y mejoras en propiedades recibidas en alquiler por la empresa, que se destinan para el desarrollo de sus actividades bajo plazos contractuales no menores a 5 aos. Tales instalaciones y mejoras debern ser substanciales, caso contrario, debern ser registradas como gastos del ejercicio. La amortizacin de estas partidas se realizar en el perodo de duracin del contrato de alquiler original. CUENTA : 1808 BIENES CEDIDOS CAPITALIZACIN INMOBILIARIA 75.3 EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalizacin inmobiliaria. 75.3 Para efectos de presentacin del Balance General, el saldo de esta cuenta se presentar deducido por el saldo de la cuenta 2907 Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero. DINMICA 1808 DBITOS: financiero. Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806, 1807 y

Por el costo de adquisicin y construccin de los bienes. Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes. Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadas en alquiler. Por el costo de contabilizacin de los bienes tomados o cedidos en arrendamiento

CRDITOS: - Por el costo de los bienes retirados del uso. Por la transferencia a las cuentas correspondientes por el valor contabilizado al finalizar las obras. Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados en arrendamiento financiero al concluir el contrato. CUENTA : 1809 MOBILIARIO Y EQUIPO) (DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES,

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de la depreciacin acumulada de los bienes incluidos en este rubro. RUBRO : 19 OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran costos aplicables a perodos futuros tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crdito fiscal, gastos amortizables, operaciones en trmite de naturaleza transitoria cuya formalizacin, 63

regularizacin o liquidacin se efectuar prximamente, as como la cuenta de control de transacciones entre oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos. Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria debern ser objeto de regularizacin permanente, transfirindolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Las partidas pendientes de regularizacin que excedan el plazo de treinta (30) das calendario, sin contar con la justificacin correspondiente, debern castigarse. CUENTA : 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados que se devengarn mensualmente o en fecha posterior al cierre del ejercicio y los gastos y cargas activados que sern absorbidos en el ejercicio o ejercicios siguientes. DINMICA DBITOS: Por el importe de los gastos pagados por anticipado. Por el importe de los gastos que se difieren. Por el reconocimiento de la prima Por los aumentos en la actualizacin de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera. 75.7 CRDITOS: - Por la liquidacin de los gastos pagados por anticipado o las cargas diferidas con cargo a las cuentas correspondientes de gastos. 2911 Por la disminucin en la actualizacin de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera. CUENTA : 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS POR ANTICIPADO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra los intereses y comisiones financieras pagados por anticipado, por las diferentes formas de financiamiento obtenidas.

DINMICA DBITOS: -

Por los importes de los intereses y comisiones pagados por anticipado. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: Por la liquidacin de los intereses y comisiones pagados por anticipado con cargo a las cuentas de gastos correspondientes. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA RENTA

1903

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados por la empresa, los mismos que sern aplicados al cierre del perodo contable o del ejercicio. CUENTA : 1904 GASTOS AMORTIZABLES

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DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados con ingresos atribuibles a gestiones futuras, como los gastos inherentes a la constitucin, organizacin e instalacin de la empresa antes del inicio de sus operaciones. Tambin se incluyen los gastos por servicios prestados por empresas o profesionales independientes para reorganizaciones administrativas y adquisicin de sistemas-software, siempre que como consecuencia de ellos se mejore substancialmente la performance operativa de la empresa y se adecen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta Superintendencia en su defecto, a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, sobre la materia. Asimismo, en esta cuenta se registrarn otros gastos amortizables, incluyendo el goodwill, cuyo tratamiento se realizar al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, y las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas en funcionamiento, los gastos incurridos en el desarrollo interno de sistemas, los gastos de emisin de acciones posteriores a la constitucin, ni los gastos de publicidad, promocin y mercadeo, los que debern debitarse directamente a resultados del ejercicio. Los Gastos Amortizables se amortizan en no ms de cinco (05) aos, aplicndose el mtodo de amortizacin respectivo, de manera uniforme. Los gastos originados desde la iniciacin de la empresa se comenzarn a amortizar a partir del mes siguiente del inicio de operaciones. Los gastos de reorganizaciones administrativas se comenzarn a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta en marcha. Si el proyecto dura ms de seis meses, se deben agrupar los gastos por perodos no superiores al mencionado plazo y amortizar los mismos a partir de los seis meses en que se incurri en el primer gasto. La adquisicin de software se debe amortizar a partir del mes siguiente al que se origin el gasto. Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas que correspondan. Las tasas de amortizacin que se adopten, no podrn ser modificadas sin la previa autorizacin de la Superintendencia de Banca y Seguros. DINMICA DBITOS: amortizables. Por el importe de los gastos de organizacin e instalacin. Por el importe de gastos de reorganizacin administrativa. Por el importe de gastos de software adquirido. Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia. Por el importe de otros gastos amortizables Por la aplicacin de la amortizacin acumulada a la cancelacin de los gastos Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por el registro de las amortizaciones. Por el traslado de los gastos amortizables a resultados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1906 CRDITO FISCAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el crdito fiscal otorgado a favor de la empresa al amparo de dispositivos legales vigentes, los mismos que sern aplicados de acuerdo con las normas legales correspondientes. CUENTA : 1907 BIENES DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes tales como, obras de arte, colecciones de monedas y joyas, bibliotecas, derechos que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales. 65

DINMICA DBITOS: - Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos. Por las transferencias internas por la imposicin de bienes cedidos en garanta. CRDITOS: - Por la liquidacin de los bienes diversos. Por la liberacin de los bienes cedidos en garanta. Por la liberacin de bienes sujetos a otras restricciones. CUENTA : 1908 OPERACIONES EN TRMITE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza transitoria que no pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de regularizacin y/o liquidacin. Por su carcter temporal, el saldo de esta cuenta deber ser analizado y depurado a fin de que la permanencia de las partidas que la conforman no exceda de treinta (30) das calendario optando por su castigo cuando corresponda. DINMICA DBITOS: - Por las partidas pendientes de regularizacin. Por las operaciones pendientes de liquidar. CRDITOS: - Por la aplicacin de las partidas a las cuentas correspondientes. Por la regularizacin de las diferencias y documentos. Por la regularizacin de las operaciones a su liquidacin.

CUENTA

1909

OFICINA

PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones entre oficinas del pas y del exterior de la misma empresa, operaciones que deben compensarse, de manera que los saldos en los estados financieros queden en cero. Los saldos de las cuentas debern conciliarse con las notas y estados correspondientes y las partidas que resulten pendientes debern regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) das calendario. Las notas contables debern corresponderse el mismo da de su recepcin y las operaciones concertadas a travs de medios de comunicacin inmediata sern registradas el da en que se produzca dicha comunicacin, la misma que deber ser confirmada con la documentacin pertinente. DINMICA DBITOS: - Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas. Por los intereses y comisiones devengados por prstamos y servicios a otras oficinas. CRDITOS: - Por la cancelacin de las partidas contabilizadas en estas subcuentas. CLASE : 2 PASIVO

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DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraidas por la empresa por operaciones normales del negocio derivadas de la captacin de recursos del pblico en sus diversas modalidades, adeudos por crditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos, as como las obligaciones con el Estado, con el personal y provisiones diversas. Comprende los rubros: obligaciones con el pblico, fondos interbancarios, depsitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y obligaciones financieras a corto plazo, cuentas por pagar, adeudos y obligaciones financieras a largo plazo, provisiones, valores, ttulos y obligaciones en circulacin y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas analticas correspondientes para registrar los pasivos en forma desagregada. Se deber tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el Banco Central de Reserva del Per. Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se debern ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, en la forma establecida en el Captulo I del presente Manual. Para efectos de presentacin en el Balance General, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminucin de los saldos de las respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminucin de las respectivas cuentas del activo, debern registrarse con cargo o abono, segn corresponda, a la cuenta de gastos o ingresos por diferencia de cambio. RUBRO : 21 OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones derivadas de la captacin de recursos del pblico mediante las diferentes modalidades y los depsitos recibidos en la prestacin de servicios bancarios diversos, los fondos captados de las entidades del sector pblico, as como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. En el tratamiento de estas cuentas, deber observarse las disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depsitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa. Las obligaciones con el pblico en las distintas modalidades y sus correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) aos, excepto cuentas corrientes, se registrarn en la subcuenta 2107.01 Depsitos inmovilizados, hasta su cancelacin o transferencia al Fondo de Seguro de Depsito. Los depsitos recibidos de otras instituciones financieras del pas y del exterior se registran en el rubro 23 Depsitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales. Las condiciones de toda operacin que se realice con el pblico sern previamente pactadas y contarn con la aceptacin expresa de ambas partes. CUENTA : 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el pblico a la vista en la modalidad de depsitos en cuenta corriente y otras obligaciones por parte de las empresas autorizadas del sistema financiero. DINMICA: DBITOS: - Por el pago de cheques por cuenta del titular. Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente, gastos de protesto, portes, valor de los talonarios de cheques y otros gastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares.

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Por los dbitos efectuados a las cuentas corrientes por concepto de cancelacin de prstamos, intereses y comisiones, as como el pago de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones recibidas de los titulares. Por las transferencias ordenadas por los titulares. Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes por mandato judicial. Por el importe de los cheques de gerencia y rdenes de pago cancelados a su presentacin. Por el importe de los giros y transferencias canceladas. Por el importe de los depsitos, valores y ttulos vencidos, pagados o cancelados. Por el importe de la liquidacin de las cobranzas efectuadas. Por el importe de la devolucin de los depsitos. Por la aplicacin de los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de confianza. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por los depsitos recibidos. Por los giros y transferencias recibidas para las cuentas corrientes. Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones, segn instrucciones recibidas de sus titulares. Por la certificacin de cheques con cargo a las cuentas corrientes respectivas, de acuerdo con las instrucciones del titular. Por el importe de las rdenes de pago expedidas a favor de terceros. Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidos por pagar, segn avisos. Por el importe de los valores, ttulos y obligaciones subordinadas vencidos pendientes de pago. Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes. Por el importe de los depsitos retenidos por la empresa y que se encuentran a disposicin de terceros. Por el importe de los recursos recibidos por depsitos judiciales y administrativos. Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de Depsitos. Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de confianza. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el pblico en la modalidad de ahorro, por parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia. Se consideran como depsitos de ahorro inactivos, aquellos que no hayan tenido movimiento durante un perodo mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al mnimo establecido por la empresa. DINAMICA DBITOS: Por el importe de los retiros y/o cancelacin de los ahorros. Por el importe de las transferencias. Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por el titular. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: Por el importe de los depsitos de ahorro efectuados por el titular o en su representacin. Por el importe de las transferencias. Por los importes abonados por concepto de intereses. 68

CUENTA

Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. : 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el pblico en la modalidad de plazo fijo, por parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : DINMICA DBITOS: Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de los depsitos. Por el importe de las transferencias. Por el importe de los dbitos en las cuentas, previa aceptacin de los titulares. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los importes de los depsitos recibidos en sus distintas modalidades. Por los importes de las transferencias Por los abonos por concepto de intereses. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA TRIBUTOS : 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDA-DORAS DE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias con instituciones recaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otras instituciones del Estado; las retenciones que efecta a sus clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta del Banco de la Nacin y otros debidamente autorizados. DINMICA DBITOS: Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en las cuentas correspondientes de las instituciones recaudadoras. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: Por los importes de los tributos por cuenta propia. Por los importes de los tributos retenidos Por los importes de los tributos recaudados. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. OBLIGACIONES RELACIONADAS CON INVERSIONES

CUENTA : 2105 NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por ventas en corto, operaciones de reporte, pactos de recompra, prstamos burstiles y otros que establezca esta Superintendencia. DINMICA DBITOS: Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de las obligaciones por operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de recompra y por prstamos burstiles. Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en corto y de prstamos burstiles por parte del prestatario. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 69

CRDITOS: - Por los importes de los financiamientos y obligaciones obtenidos mediante operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de recompra y por prstamos burstiles. Por el reconocimiento de prdidas por operaciones de ventas en corto y de prstamos burstiles por parte del prestatario. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la compensacin por tiempo de servicios, jubilacin y otros beneficios sociales de los trabajadores, cuyo pago y liquidacin o transferencia debe efectuarse de manera inmediata. DINMICA DBITOS: - Por los importes de la cancelacin de las obligaciones por beneficios sociales. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: CUENTA

Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. : 2107 OBLIGACIONES CON EL PBLICO RESTRINGIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el pblico de carcter restringido. Incluye los depsitos inmovilizados, fondos con retencin judicial y administrativa y los depsitos en garanta en favor de la empresa. Igualmente se deber registrar en esta cuenta los intereses de los valores en circulacin que no han sido cobrados dentro del plazo citado anteriormente. Tales imposiciones seguirn generando intereses hasta la extincin de la obligacin. DINMICA DBITOS: -

Por la liberacin de los depsitos sujetos a restriccin. Por las transferencias de los depsitos sujetos a restriccin. Por la devolucin del importe que se encontraba restringido. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los depsitos que se restringen en su uso. Por los depsitos constituidos en garanta. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones y gastos que se encuentran pendientes de pago, devengados por las captaciones del pblico a la vista, de ahorros, a plazo, por obligaciones por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de prstamo burstil y las obligaciones restringidas. Las imposiciones del pblico seguirn generando intereses hasta la extincin de la obligacin. DINMICA 70

DBITOS: - Por la cancelacin de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de reporte, del adquiriente en operaciones de pactos de recompra y del prestatario por operaciones de prstamos burstiles. Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en las cuentas correspondientes. Por los importes correspondientes de gastos cancelados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: - Por el reconocimiento de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de reporte, del transferente en pactos de recompra y del prestatario en prstamos burstiles. Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes de pago. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 22 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas del sistema financiero nacional, con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crdito se considerar a aquellas autorizadas a captar recursos del pblico. Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta (30) das calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulacin pertinentes. No deber incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo antes establecido, y aquellos recibidos de bancos del exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo. CUENTA : 2201 FONDOS INTERBANCARIOS Ver descripcin del rubro 22 Fondos Interbancarios. 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: CUENTA :

DESCRIPCIN: Registran los gastos financieros, tales como intereses y comisiones, devengados por los fondos interbancarios que se encuentran pendientes de pago. DINMICA DBITOS: Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208

Por las amortizaciones y cancelacin de las obligaciones por crditos recibidos. Por la cancelacin de los sobregiros. Por las notas de abono recibidas. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS: - Por los importes de fondos por los financiamientos y crditos contratados. Por las notas de cargo recibidas.

RUBRO : 23 DEPSITOS DE EMPRESAS FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DEL

SISTEMA

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DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones de la empresa por los depsitos a la vista, en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del pas y del exterior, as como de organismos financieros internacionales. Slo debe incluir los depsitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero. Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediacin que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo. CUENTA : 2301 DEPSITOS A LA VISTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista por depsitos de empresas del sistema financiero del pas y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como de organismos financieros internacionales. Ver dinmica en la cuenta 2308. CUENTA : 2302 DEPSITOS DE AHORRO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depsitos de ahorro de empresas del sistema financiero del pas y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como de organismos financieros internacionales. CUENTA : 2303 DEPSITOS A PLAZO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depsitos a plazo de empresas del sistema financiero del pas y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como de organismos financieros internacionales. CUENTA : 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros por pagar tales como intereses y comisiones, devengados por los depsitos de las empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras del exterior, la oficina matriz, sucursales y subsidiarias; as como de los organismos financieros internacionales. DINMICA Aplicable a las cuentas: 2301, 2302, 2303 y 2308

DBITOS: Por la devolucin de los fondos recibidos al trmino de las condiciones preestablecidas o pactados. Por los intereses y otros cargos pagados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: -

Por los fondos recibidos de las empresas del sistema financiero. Por los intereses y comisiones devengados por pagar. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : CORTO PLAZO 72

24

ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones de la empresa por la obtencin de recursos y financiamientos de hasta un ao de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Per, la Corporacin Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nacin, las empresas del sistema financiero del pas, las instituciones financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, as como con organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de crditos directos y administracin de lneas de crdito, para ser aplicados a fines especficos. Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin inmediata, debern ser registradas el mismo da que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente; las efectuadas telefnicamente o por fax, sern reconfirmadas por la documentacin debida y las concertadas a travs de notas de cargo o abono, debern ser registradas el da de la recepcin de las mismas. No deber considerarse en este rubro los fondos comprados en el mercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez, los mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos Interbancarios. Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero del pas y del exterior, para la canalizacin de recursos monetarios, deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar los instrumentos de deuda involucrados. Si ello se produjera, se deber solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal transferencia, indicando el tenedor final de la misma, para su consideracin como obligacin sujeta a encaje de ser el caso, de acuerdo a las regulaciones sobre la materia. CUENTA : 2401 DE RESERVA DEL PER ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto plazo con el Banco Central de Reserva del Per, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. Ver dinmica en la cuenta 2407. CUENTA : 2402 ADEUDOS FINANCIERADE DESARROLLO Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con la Corporacin Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2403 SISTEMA FINANCIERO DEL PAS ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con las empresas del sistema financiero del pas incluyendo el Banco de la Nacin, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2404 ADEUDOS FINANCIERAS DEL EXTERIOR Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del exterior que realizan intermediacin financiera, similares a las empresas del sistema financiero del pas, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : INTERNACIONALES 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS

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DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con organismos internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo diferentes a los adeudos con instituciones financieras del pas, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo distintas a los adeudos con instituciones financieras del exterior, por recursos y financiamientos obtenidos, bajo diferentes modalidades contractuales. DINMICA Aplicable a las cuentas: 2401, 2402, 2403, 2404, 2405, 2406 y 2407

DBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de los financiamientos ordinarios obtenidos del pas o del exterior. Por los importes de la cancelacin de los sobregiros. Por los importes de las notas de abono recibidas. Por el importe de las transferencias. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITO: Por los importes de los financiamientos y crditos ordinarios contratados recibidos. Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes que la empresa mantiene en bancos. Por los importes de las notas de cargo recibidas. Por el importe de las transferencias. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA: 2408 GASTOS POR FINANCIERAS A CORTO PLAZO PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales como intereses y comisiones devengados por los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del pas y del exterior y con organismos internacionales. DINMICA DBITOS: Por los importes pagados o cancelados por concepto de intereses, comisiones y otros. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS: Por los importes de los gastos financieros devengados por los financiamientos y crditos contratados. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 25 CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan obligaciones provenientes de operaciones con productos financieros derivados; cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de Seguro de Depsito y aportes a la Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y 74

Crdito. Tambin incluye los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este rubro. CUENTA : 2502 CUENTAS POR PAGAR POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS 76.5 DIFERENCIAL DE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y tasas de inters, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps y opciones. Tambin se registra la prima pagada por la venta de opciones. Asimismo, se registrarn en esta cuenta los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 76.5 Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar de instrumentos financieros derivados.

DINMICA DBITOS: - Por la cancelacin de operaciones de instrumentos financieros derivados. Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los instrumentos financieros derivados. Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 76.8 2913 Por la cancelacin de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 76.8 CRDITOS: - Por los ajustes producto de la fluctuacin en el valor de los instrumentos financieros derivados. Por el registro de la prima pagada por la venta de opciones. Por la transferencia con fines de liquidacin. Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.76.8 CUENTA : 2503 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes devengados provenientes del diferencial de tasas de inters pactadas a trmino en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este diferencial es un gasto para la empresa. Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados. DINMICA DBITOS: - Por la cancelacin de operaciones de instrumentos financieros derivados. CRDITOS:

75

- Por el devengado de la diferencia entre el precio spot de la fecha del contrato y el precio forward pactado CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los establecimientos comerciales que han presentado al cobro notas por consumos con tarjetas de crdito emitidas por la empresa que an no han sido pagadas, los importes por pagar originados por los seguros cobrados por cuenta de prestatarios, retenciones para declaratoria de fbrica, garantas por alquileres y suscripciones de acciones. Incluye tambin cuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los contratos de bienes recibidos en arrendamiento financiero, as como las obligaciones de las ECI por contratos de capitalizacin inmobiliaria celebrados sobre bienes en construccin y los intereses por pagar acordados por la capitalizacin individual de los clientes. CUENTA POR PAGAR : 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por la distribucin acordada de utilidades entre los accionistas o asociados de la empresa; as como las participaciones y remuneraciones a directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales pertinentes, que se encuentran pendientes de pago. CUENTA : 2506 PROVEEDORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto a terceros por la compra de bienes y servicios recibidos. CUENTA : 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS Y APORTE A LA FEDERACIN PERUANA DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto al Fondo de Seguro de Depsitos y aportes a la Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito. DINMICA 76.11 Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507

DBITOS: Por los pagos efectuados en cancelacin total o parcial de las acreencias Por el importe de pagos por participacin en las utilidades por bonos. Por el importe de las devoluciones por compras a los proveedores. Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas. Por el importe de los pagos de primas y aportes. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 2914 Por la transferencia de los bienes en construccin sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria, al finalizar las obras 76.8 CRDITOS : Por los importes por pagar a los establecimientos comerciales por consumos con Tarjetas de Crdito. Por los importes por pagar por dividendos, participaciones y remuneraciones. Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos de los proveedores. Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuenta de terceros. Por los importes de las suscripciones de acciones. Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depsitos y aportes a la Federacin Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito. 2915 Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 2916 Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalizacin inmobiliaria celebrados. 76.8 76.11 Modificado por la Resol. SBS N 257-2005 del 10.02.2005 76

CUENTA

2508

GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes de pago provenientes de las obligaciones que tiene la empresa por las operaciones diversas registradas en este rubro. DINMICA DBITOS : - Por los importes de los gastos pagados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : Por los importes de los gastos devengados del rubro pendientes de pago. - Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIN: Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un ao, contratados con la Corporacin Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nacin, las empresas del Sistema Financiero del Pas, las instituciones financieras del exterior y organismos financieros internacionales, bajo la modalidad de crditos directos y lneas de crdito. Las transacciones concretadas a travs de medios de comunicacin va transmisin electrnica, debern ser registradas el mismo da que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentacin pertinente. Las transacciones efectuadas telefnicamente o por fax sern reconfirmadas por la documentacin debida y las concertadas a travs de notas de cargo o abono, debern ser registradas el da de la recepcin de las mismas. CUENTA : 2602 ADEUDOS FINANCIERA DE DESARROLLO Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a largo plazo, con la Corporacin Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas modalidades. CUENTA : 2603 FINANCIERO DEL PAS ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un ao, con las empresas del sistema financiero del pas, incluyendo el Banco de la Nacin, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2604 ADEUDOS FINANCIERAS DEL EXTERIOR Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un ao con instituciones del exterior, similares a las empresas del sistema financiero del pas, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2605 ADEUDOS FINANCIEROS INTERNACIONALES Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un ao con organismos financieros internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. 77

CUENTA

2606

OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del pas a plazos mayores a un ao, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. Ver dinmica en la cuenta 2607. CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR.

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del exterior a plazos mayores a un ao, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2602, 2603, 2604, 2605, 2606 y 2607.

DBITOS : Por los importes de las amortizaciones y cancelacin de los financiamientos y crditos obtenidos del pas o del exterior. Por los importes de las notas de abono recibidas. Por el importe de las transferencias. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : Por los importes de los financiamientos y crditos contratados recibidos. Por los importes de las notas de cargo recibidas. Por el importe de las transferencias. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar por adeudos y otras obligaciones a largo plazo. DINMICA: DBITOS : -

Por los importes pagados o cancelados por intereses, comisiones y otros. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS : Por los importes de los gastos financieros devengados por los financiamientos y crditos contratados. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 27 PROVISIONES

DESCRIPCIN : Comprende las provisiones para contingencias que la empresa constituye afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago o liquidacin se efectuar en el ejercicio o ejercicios siguientes. Asimismo incluye las provisiones para riesgo pas, las provisiones por desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo sealado en el Reglamento de las ECI y otras provisiones de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia. 77 Cuando los fondos provisionados tengan el carcter de exigibles, debern registrase en las cuentas correspondientes de los rubros de obligaciones.

78

CUENTA

2701

PROVISIONES PARA CRDITOS CONTINGENTES 78

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para cubrir posibles prdidas originadas por crditos contingentes, tales como fianza, aval, carta de crdito, etc., en cumplimiento de las normas de evaluacin y clasificacin de crditos. Cuando un deudor por un crdito contingente incumpla con su obligacin y la empresa honre la misma, se genera un crdito por liquidar que deber ser reclasificado en la cuenta analtica 1401.01.21 Crditos por liquidar. Igualmente, la provisin para crditos contingentes que se haya constituido hasta esa fecha deber ser reclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409 (Provisiones para crditos). CUENTA : 2702 OTRAS PROVISIONES 79

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las provisiones para las posibles prdidas o eventuales obligaciones que puedan originarse por el manejo de diferentes riesgos en la empresa, de acuerdo con las polticas establecidas por la empresa y con las normas que sobre el particular disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. Incluye las provisiones para litigios, demandas, acotaciones, para mecanismos de cobertura por fideicomisos, riego pas, desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo sealado en el Reglamento de las ECI y contingencias diversas. 2702.07 Provisin por bienes adjudicados y recuperados 80.1 En esta subcuenta se registrar inicialmente la provisin de los bienes adjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados, y que no han sido revertidas contra resultados del ejercicio, conforme con el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones. Posteriormente, la reversin de las provisiones se realizar con abono a las cuentas de gastos 4304 6401.09.03, segn corresponda. Asimismo, se registra el exceso de provisiones constituidas por los bienes adjudicados o recuperados. DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702 DBITOS : - Por la aplicacin de las provisiones. Por la disminucin de las provisiones. Por la transferencia de provisiones. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : RUBRO

Por la constitucin de las provisiones para crditos contingentes. Por la constitucin de las provisiones para litigios y demandas. Por la constitucin de las provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos : 28 VALORES, TTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIN

DESCRIPCIN: Comprende las obligaciones contradas por la empresa mediante la emisin de valores y ttulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagars y cdulas colocados en el mercado, los cuales, de conformidad con la legislacin correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su vencimiento o convertibles. Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de pago. CUENTA : 2801 BONOS COMUNES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por los bonos emitidos por la empresa que han sido colocados y que se encuentran en circulacin, diferentes a los bonos subordinados, convertibles en acciones y de arrendamiento financiero, sujetas a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan.

79

CUENTA:

2802

BONOS SUBORDINADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los instrumentos de deuda representados por bonos emitidos por la empresa que han sido colocados y se encuentran en circulacin y su prelacin, en caso de liquidacin de la empresa, est subordinada al pago de los dems pasivos. Estos bonos pueden ser computables como parte del patrimonio efectivo de la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes. En la subcuenta 2802.01 Bonos subordinados - D.L. 770, se registrarn los bonos emitidos de conformidad con el Decreto Legislativo No.770. Con respecto a los bonos computables para cubrir riesgo crediticio y riesgos de mercado se tomar en cuenta las disposiciones que sobre el particular dicte la Superintendencia de Banca y Seguros. CUENTA : 2803 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bonos convertibles en acciones o en otros ttulos representativos de capital de la empresa, segn la forma jurdica de su constitucin, en tanto no se produzca su vencimiento y por ende pasen a conformar el capital de conformidad con lo establecido por las normas vigentes. CUENTA : 2804 BONOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los instrumentos representativos de obligaciones por bonos de arrendamiento financiero emitidos por la empresa, de acuerdo a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones sern colocadas bajo la modalidad de crditos en arrendamiento financiero CUENTA : 2805 INSTRUMENTOS HIPOTECARIOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por instrumentos hipotecarios emitidos por la empresa, de acuerdo con las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones se destinarn al otorgamiento de crditos hipotecarios. CUENTA : 2806 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran otras obligaciones subordinadas contradas por la empresa, distintas a los bonos subordinados, que han sido colocadas y se encuentran en circulacin,. CUENTA : 2807 OTROS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por otros instrumentos de deuda emitidos por la empresa, que a su vencimiento son redimibles, obligando a que se pague a su tenedor a fecha determinada o a su vencimiento, de acuerdo a las condiciones establecidas contractualmente, de conformidad con las normas legales que las autorizan. DINMICA: Aplicable a las cuentas: 2801, 2802, 2803, 2804, 2805, 2806 y 2807.

DBITOS : Por la cancelacin o amortizacin de los valores, ttulos y obligaciones emitidas a su vencimiento o por sorteo. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : 80

Por el importe de los valores, ttulos y obligaciones colocados. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2808 GASTOS OBLIGACIONES EN CIRCULACIN

POR

PAGAR

POR

VALORES,

TTULOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos devengados que se encuentran pendientes de pago, tales como intereses y comisiones por los valores, ttulos y obligaciones emitidos por la empresa. DINMICA DBITOS : - Por los importes de los gastos al ser pagados o capitalizados. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : - Por el importe de los gastos cuando se devengan. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 29 OTROS PASIVOS 82

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos diferidos cuya realizacin se efectuar en el ejercicio o ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja, bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en capitalizacin inmobiliaria y operaciones en trmite. Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularizacin permanente transfirindolas a las cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de regularizacin que excedan el plazo de treinta (30) das calendario, sin contar con la justificacin correspondiente, debern reclasificarse. Para la presentacin en el Balance General, los saldos de las subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y Comisiones, 2901.02 Ingresos por Intereses y Comisiones Cobrados por Anticipado, 2901.04 Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados y 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y recuperados, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente. Las cuentas cuya naturaleza es de control, debern mostrarse deducida de la respectiva contracuenta en el activo. CUENTA : 2901 INGRESOS DIFERIDOS 82.1

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran aquellos ingresos que la empresa perciba por anticipado, antes de que realmente hayan sido devengados, los ingresos no devengados de las operaciones de arrendamiento financiero, as como las ganancias o ingresos diferidos producto de capitalizacin de acreencias, transferencia y adquisicin de cartera, venta de bienes adjudicados y recuperados, entre otros. En caso los crditos reestructurados y refinanciados pasen a situacin de vencidos o en cobranza judicial, de acuerdo a las disposiciones contenidas en este Manual, los saldos de las cuentas analticas 2901.01.03 y 2901.01.04 por dichos crditos sern reclasificados a la cuenta analtica 2901.01.05 o 2901.01.06, segn corresponda; y en general, los ingresos diferidos por los crditos sern reclasificados a las cuentas analticas correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo a la situacin contable del crdito. DINMICA DBITOS : -

Por el reconocimiento de los ingresos aplicables al ejercicio. Por el costo correspondiente a ingresos por venta de bienes o servicios. 81

CRDITOS : CUENTA

Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

Por los intereses y comisiones diferidos por crditos refinanciados. Por los ingresos no devengados que corresponde diferir. Por los ingresos por ventas diferidas. Por las porciones de los costos aplicables al ejercicio por ventas diferidas. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. : 2902 SOBRANTES DE CAJA En esta cuenta se registran los excedentes en efectivo que se

DESCRIPCIN: encuentren en caja. DINMICA DBITOS : -

Por los importes de las regularizaciones por los sobrantes de caja. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

CRDITOS : - Por los importes de los excedentes de efectivo en caja. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 2903 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran el impuesto a la renta diferido y participaciones por realizar o por pagar, por efecto de las diferencias temporales, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 12 - Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta. Para efectos de presentacin en el balance general, si el saldo neto fuera acreedor se reportar en el pasivo; mientras si el saldo neto fuera deudor se reclasificar en el activo, segn corresponda. DINMICA DBITOS : Por la aplicacin del perodo contable que corresponde. Por el impuesto y las participaciones pagadas sobre las partidas temporales. . CRDITOS : - Por la estimacin del impuesto diferido y las participaciones sobre las partidas temporales. Por la aplicacin del perodo contable que corresponde. CUENTA 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIN INMOBILIARIA 90.3 DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran el costo y la depreciacin de aquellos activos otorgados en arrendamiento financiero y en capitalizacin inmobiliaria. La dinmica de esta contracuenta es en sentido contrario a la dinmica de la cuenta del activo 1808 y las subcuentas correspondientes. Para efectos de presentacin de los estados financieros, el saldo de esta cuenta debe deducirse del saldo de la cuenta del activo. DINMICA DBITOS : 82

Por la depreciacin correspondiente al ejercicio con abono a las subcuentas CRDITOS : Por el importe de los bienes cedidos en arrendamientos financiero y capitalizacin Inmobiliaria con cargo a las cuentas analticas que correspondan del rubro 14 Crditos. Por el importe de los activos al ser retirados. CUENTA : 2908 OPERACIONES EN TRMITE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza acreedora y transitoria, que por razones operativas internas o por las caractersticas de la operacin, no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas. Las partidas registradas en estas cuentas deben ser regularizadas diariamente, mediante su imputacin a las cuentas en las que corresponde su registro. DINMICA DBITOS : - Por la regularizacin de las partidas y operaciones en trmite. Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. CRDITOS : CUENTA

Por las partidas y operaciones acreedoras en trmite cuando se originan. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. : 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza acreedora entre oficinas de la misma empresa, cuyos saldos se presentan en los estados financieros por oficinas, debiendo compensarse de manera que los saldos en los estados financieros consolidados queden en cero. DINMICA DBITOS : subcuentas. CRDITOS : CLASE :

Por la cancelacin

y regularizacin de las partidas contabilizadas en estas

Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.

Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas. Por los intereses y comisiones devengados por prstamos y servicios a otras oficinas. Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera. 3 PATRIMONIO

DESCRIPCIN: Representa la participacin de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo. Comprende la acumulacin de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades y excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas; as como el capital adicional que incluye las donaciones, primas de emisin y capital en trmite; las reservas; los ajustes al patrimonio o revaluacin; resultados acumulados y resultados del ejercicio. Tambin comprende el valor de los certificados de aportacin pagados por los socios de las Cooperativas de Ahorro y Crdito, incluyendo los que se originen por capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad con las disposiciones legales correspondientes.

83

En las cuentas analticas correspondientes se registrar el capital pagado segn la naturaleza de los aportes o capitalizaciones. La capitalizacin de las revaluaciones permitidas por ley se registrar como revaluacin especial. RUBRO : 31 CAPITAL SOCIAL

DESCRIPCIN: pendientes de pago.

Comprende el capital pagado, el capital suscrito y las suscripciones

El capital pagado constituye la acumulacin de los aportes de los accionistas, incluyendo las reinversiones de utilidades, capitalizacin de reservas y otras, representado por acciones nominativas debidamente suscritas. CUENTA : 3101 CAPITAL PAGADO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el porcentaje de las acciones suscritas y pagadas y las que se originan por la capitalizacin de utilidades, de reservas, obligaciones y reexpresin por inflacin, de conformidad con las disposiciones legales correspondientes. Asimismo, se registra el capital asignado a las sucursales de las empresas del sistema financiero del exterior. El capital pagado deber estar inscrito en Registros Pblicos, no pudiendo ser inferior al mnimo legal fijado por ley y disposiciones especficas. DINMICA DBITOS : CRDITOS : CUENTA: Por la reduccin del capital debidamente autorizado.

Por el importe del capital inicial y aportes posteriores. Por la capitalizacin de utilidades. Por el importe de la reexpresin por inflacin. Por el importe de la capitalizacin de reservas. Por el importe de la capitalizacin de obligaciones. 3102 CAPITAL SUSCRITO En esta cuenta se registra el capital suscrito cuyo saldo representa el monto

DESCRIPCIN: pendiente de pago.

No se considera dentro del Patrimonio Efectivo, ni para el clculo de los lmites, ni otros efectos legales. CUENTA : 3103 (SUSCRIPCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE PAGO)

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el derecho que tiene la empresa frente a los suscriptores de acciones de capital de exigir el pago del mismo. SUBCUENTA: 3103.01 DINMICA DBITOS : CRDITOS : Por los importes de las suscripciones de acciones. Por los pagos efectuados del capital suscrito. (Suscripciones de capital pendientes de pago)

84

RUBRO

32

CAPITAL ADICIONAL 91

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran las donaciones y otros aportes similares a favor de la empresa, realizados en efectivo o en especie, as como las primas de emisin. Asimismo, se registrarn las ganancias o prdidas por la venta de las acciones en tesorera. CUENTA : 3201 DONACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las donaciones y otros aportes similares a favor de la empresa. Cuando se trata de donaciones destinadas especficamente a cubrir gastos, stas se registran como ingresos extraordinarios. CUENTA : 3202 PRIMAS DE EMISIN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los importes recibidos por encima del valor nominal de las acciones emitidas, al ser colocadas sobre la par. Ver dinmica en la cuenta 3203. CUENTA : 3203 CAPITAL EN TRMITE

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los aportes pagados por los accionistas mientras se encuentra en trmite la formalizacin del aumento del capital social. CUENTA : 3204 GANANCIAS O PRDIDAS POR ACCIONES EN TESORERA 92

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las ganancias o prdidas por la venta de las acciones en tesorera. DINMICA Aplicables a las cuentas 3201, 3202, 3203 Y 3204

DBITOS : Por las capitalizaciones o distribuciones de las primas de emisin. 1313 Por las capitalizaciones de los aportes de capital. 1314 Por las prdidas en acciones en tesorera. 92 CRDITOS : - Por los importes de las donaciones recibidas. Por los importes de las primas recibidas. 1315 Por los importes recibidos destinados a incrementos de capital en trmite. 1316 Por las ganancias en acciones en tesorera. 92 RUBRO : 33 RESERVAS

DESCRIPCIN: Comprende tanto las reservas legales como las voluntarias, provenientes de los aportes en efectivo, de la detraccin de las utilidades, de la revaluacin o reexpresin por inflacin, u otra constitucin que apruebe esta Superintendencia. CUENTA : 3301 RESERVA LEGAL 93

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades destinadas a la constitucin de la reserva legal, de conformidad con lo establecido por las disposiciones legales, incluyendo la reexpresin por inflacin. Asimismo, se registran otras modalidades de constitucin, conforme la legislacin aplicable sobre la materia. CUENTA : 3302 RESERVAS LEGALES ESPECIALES

85

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades destinadas a la constitucin de las reservas especficas, conforme a lo establecido por dispositivos legales. CUENTA : 3303 RESERVAS FACULTATIVAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades, u otra modalidad de constitucin destinadas a construir las reservas facultativas aprobadas por acuerdo de la junta de accionistas o junta de administracin, de conformidad con lo establecido en los estatutos. Tratndose de una constitucin diferente a la detraccin de utilidades sta deber ser autorizada por esta Superintendencia. DINMICA Aplicable a las cuentas 3301, 3302 y 3303

DBITOS: - Por la aplicacin de las reservas para cubrir prdidas acumuladas. Por la aplicacin de reservas para liberacin de prendas. Por la aplicacin de reservas para su capitalizacin. Por las transferencias de las reservas. CRDITOS: Por la constitucin de la reserva legal mediante detracciones de las utilidades por mandato expreso de la Ley General. Por la constitucin de la reserva legal especial mediante detracciones de las utilidades destinadas a la liberacin de prendas. Por la constitucin de la reserva voluntaria. RUBRO : 36 AJUSTES AL PATRIMONIO

DESCRIPCIN: Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, como los incrementos por revaluaciones conforme a las normas respectivas. CUENTA EMPRESAS : 3601 ACCIONES LIBERADAS POR PARTICIPACIN EN OTRAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra las acciones liberadas recibidas producto de la capitalizacin de excedentes de revaluacin de activos en otras empresas, en las que la institucin financiera es accionista. DINMICA DBITOS: acumuladas. Por los importes capitalizados y/o aplicados a la compensacin de prdidas

CRDITOS: Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras empresas, provenientes del ajuste patrimonial por revaluacin de activos. CUENTA : 3602 REVALUACIONES ESPECIALES AUTORIZADAS POR SBS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las cuentas del activo, producto de las revaluaciones especiales, debidamente autorizadas por la Superintendencia, que luego podrn ser transferidas a capital y reservas, de ser el caso. DINMICA: DBITOS: CRDITOS: 86 Por los importes capitalizados o aplicados. Por los importes de las revaluaciones autorizadas por la SBS.

RUBRO

38

RESULTADOS

ACUMULADOS

DESCRIPCIN: Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas y/o las prdidas acumuladas. Asimismo, se registrarn las provisiones por las prdidas por fluctuacin de valor de la cartera de inversiones disponibles para la venta, conforme el Reglamento de Clasificacin, Valorizacin y Provisiones de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. Tambin comprende las provisiones por desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria. Los resultados del ejercicio slo podrn ser transferidos a las cuentas respectivas de este rubro al inicio del ejercicio siguiente.93.1 Para que las prdidas acumuladas sean compensadas por las utilidades acumuladas, debe existir el respectivo acuerdo adoptado por los accionistas o socios.

DESCRIPCIN: acuerdo de capitalizacin. CUENTA : 3802

En esta cuenta se registran las utilidades acumuladas con y sin (PRDIDA ACUMULADA) 93.2 93.3

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las prdidas acumuladas que no se hayan absorbido o cubierto. Asimismo, se registran las provisiones por las prdidas por fluctuacin de valor de la cartera de inversiones disponibles para la venta, conforme el Reglamento de Clasificacin, Valorizacin y Provisiones de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. Tambin comprende las provisiones por desvalorizacin de bienes colocados en capitalizacin inmobiliaria segn lo dispuesto en el Reglamento de las ECI. DINMICA 93.3 93.4 Aplicable a las cuentas 3801 y 3802

DBITOS: - Por la aplicacin de las utilidades acumuladas.. CRDITOS: RUBRO

Por las utilidades del ejercicio anterior transferidas en el ejercicio. : 39 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

DESCRIPCIN: Comprende el resultado obtenido por la empresa al final del perodo contable o ejercicio, que surge del Estado de Ganancias y Prdidas. CUENTA : 3901 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO En esta cuenta se registra la utilidad neta del ejercicio antes de su

DESCRIPCIN: distribucin. DINMICA

Aplicable a las cuentas 3901 y 3902

DBITOS: - Por la prdida del ejercicio que surge del Estado de Ganancias y Prdidas. Por la transferencia de la utilidad del ejercicio a resultados acumulados. CRDITOS: CLASE :

Por la transferencia de la prdida del ejercicio a resultados acumulados. Por la utilidad del ejercicio que surge del Estado de Ganancias y Prdidas. 4 GASTOS

87

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios financieros, las provisiones para desvalorizacin, las provisiones para incobrabilidad, la depreciacin de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciacin de inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos de administracin y el costo de ventas; los mismos que se registrarn a medida que se realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago. Las provisiones se registran peridicamente, de conformidad con la estimacin de las prdidas previsibles. RUBRO : 41 GASTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el perodo, tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la captacin de recursos del pblico en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las instituciones financieras del pas y del exterior, por la emisin de valores y ttulos, as como por otras cuentas por pagar. Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos financieros interoficinas, los cuales deben quedar saldados para la presentacin de los estados financieros. CUENTA : 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PBLICO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por los recursos del pblico captados en sus distintas modalidades. Incluye los intereses originados por las obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos. En la subcuenta 4101.05 se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o prestatario, segn corresponda, deber pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o prstamos burstiles que realice. 4101.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento En las subcuentas se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o prestatario, segn corresponda, deber pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o prstamos burstiles que realice. Ver dinmica en la cuenta 4107. CUENTA : 4102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero por fondos interbancarios recibidos. CUENTA : 4103 INTERESES POR DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el perodo por concepto de intereses originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero del pas y exterior y organismos financieros internacionales, por recursos captados en sus distintas modalidades. CUENTA : 4104 INTERESES POR ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el perodo, por concepto de intereses y otros cargos originados por los adeudos y otras obligaciones financieras. Ver dinmica en la cuenta 4107. 88

CUENTA

4105

INTERESES DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses de cuentas por pagar. CUENTA : CIRCULACIN 4106 INTERESES POR VALORES, TTULOS Y OBLIGACIONES EN

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en el perodo, por concepto de intereses de valores, ttulos emitidos y obligaciones financieras colocadas por la empresa. Ver dinmica en la cuenta 4107. CUENTA : FINANCIERAS DESCRIPCIN: financieras. DINMICA 4107 COMISIONES Y OTROS CARGOS POR OBLIGACIONES

En esta cuenta se registran los gastos derivados de las obligaciones

Aplicable a las cuentas 4101, 4102, 4103, 4104, 4105,4106 y 4107

DBITOS: - Por los importes de intereses por obligaciones con el pblico, fondos interbancarios, depsitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales as como por adeudos y obligaciones con empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales. Por los importes de intereses devengados por valores y ttulos en circulacin. Por los importes de comisiones por obligaciones financieras. CRDITOS: - Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo contable. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. CUENTA : 4108 DIFERENCIA DE CAMBIO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las prdidas netas devengadas en el perodo por operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y resultados de nivelacin de cambio de los saldos de moneda extranjera. Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se registrarn en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, segn corresponda) y se afectarn en esta cuenta cuando se trate de una prdida por diferencial cambiario. Son aplicables a las subcuentas 4108.02 y 4108.03, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuestos en la descripcin del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados. Ver dinmica en la cuenta 4109. CUENTA: 4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS 94

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los otros gastos financieros provenientes de los reajustes por indexacin de los depsitos, rendimiento aleatorio, resultado en la compraventa de valores, prdidas por inversiones en participacin patrimonial, primas para el Fondo de Seguro de Depsito, gastos por lneas de crdito, cargos por arrendamiento financiero, prdida por 89

desvalorizacin de inversiones negociables para intermediacin financiera y de inversiones en commodities, prdida en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de inters, prdidas por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, gastos por valuacin de garantas y otros cargos financieros. Asimismo, se considerar en la subcuenta 4109.03 la amortizacin del goodwill de las inversiones permanentes, cuyo perodo de amortizacin ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 gastos amortizables. Incluye las cuentas que registran los gastos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de gastos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, slo presentar saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de ingresos reconocidos entre oficinas, de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero. Son aplicables a las subcuentas 4109.11, 4109.12, 4109.13, 4109.14 y 4109.15 los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento. Son aplicables a las subcuentas 4109.16 y 4109.17, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados. DINMICA Aplicable a las cuentas 4108 y 4109

DBITOS Por la prdida de cambio habida en las operaciones spot de moneda extranjera. Por la prdida de cambio proveniente de la nivelacin de los saldos de las cuentas en moneda extranjera. Por los importes de los ajustes por indexacin de depsitos y obligaciones sujetas a reajuste. Por la prdida bruta habida en la venta de valores. Por las prdidas de inversiones en participacin patrimonial. Por los importes de cargos financieros por bienes recibidos en arrendamiento financiero. Por los importes de las primas para el Fondo de Seguro de Depsitos. Por prdidas por desvalorizacin de inversiones temporales para intermediacin (trading) en valores representativos de capital y de deuda. Por prdidas por desvalorizacin de inversiones en commodities. Por amortizacin de la prima de capital de las inversiones negociables disponibles para la venta en valores representativos de deuda y de las inversiones financieras a vencimiento compradas sobre la par. Por las prdidas en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de inters. Por los importes de otros gastos financieros incurridos en el perodo. Por los gastos financieros interoficinas. CRDITOS: RUBRO

Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo contable. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. : 42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediacin y servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el pas y el exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el perodo, prescindiendo de su fecha y forma de pago. CUENTA : 4201 GASTOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

90

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por operaciones contingentes incurridos por la empresa. Ver dinmica en la cuenta 4202. CUENTA : 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos por servicios financieros diversos incurridos por la empresa. DINMICA Aplicable a las cuentas 4201 y 4202 DBITOS: empresa. CRDITOS: Operacin.

Por el importe de los gastos financieros pagados o devengados a cargo de la

Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo contable. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de

RUBRO : 43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN, PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD Y DEPRECIACIONES DE BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS 97 DESCRIPCIN: Comprende cargos por provisiones para desvalorizacin de inversiones en valores y ttulos, incobrabilidad de crditos y cuentas por cobrar, desvalorizacin de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo pas y contingencias; as como los cargos por depreciaciones de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalizacin inmobiliaria. CUENTA : 4301 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN DE INVERSIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por desvalorizacin de las inversiones de la empresa. Las provisiones globales que las empresas realicen por la valuacin de la cartera de inversiones negociables disponibles para la venta no afectarn los resultados del ejercicio, sino que sern registradas en la cuenta de prdida acumulada hasta que se produzca la venta de los valores. 98 Para efecto de presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas, el saldo de esta cuenta se mostrar neto de los ingresos y gastos de ejercicios anteriores, correspondientes a las subcuentas 6401.04 Ingresos por Disminucin de Provisiones y 6501.02 Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones, incobrabilidad y castigos. Ver dinmica en la cuenta 4305. CUENTA : 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRDITOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por las provisiones genricas y especficas por crditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarn las provisiones por riesgo cambiario crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia. En las cuentas analticas 4302.01.04, 4302.02.04, 4302.03.04 y 4302.04.04 se registrarn las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los crditos refinanciados y reestructurados, segn correspondan, y el valor en libros neto de provisiones. 100.1

91

En las subcuentas analticas denominadas como CPP se registrar el componente fijo o variable segn corresponda, de los crditos clasificados en categora Con Problemas Potenciales, de acuerdo con los criterios dispuestos por la Resolucin SBS N 572-97 del 20 de agosto de 1997 y sus respectivas modificatorias 101. Ver dinmica en la cuenta 4305. CUENTA COBRAR : 4303 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por incobrabilidad de cuentas por cobrar. En la cuenta analtica 4303.01.01, el fideicomitente registrar las provisiones correspondientes a los bienes transferidos al patrimonio fideicometido. En la subcuenta analtica 4303.01.01.01 se registrarn las provisiones de acuerdo a requerimientos de esta Superintendencia, y para las cuales se cuente con normatividad especfica emitida. Asimismo en la subcuenta analtica 4303.01.01.09, el fideicomitente registrar aquellas provisiones que no se encuentren normadas de manera especfica por esta Superintendencia. Ver dinmica en la cuenta 4305. CUENTA : 4304 PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO BIENES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos para depreciaciones y provisiones por desvalorizacin de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, as como bienes fuera de uso. Ver dinmica en la cuenta 4305. CUENTA : 4305 PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y OTRAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos de provisiones para contingencias y riesgo pas 103. DINMICA 105 Aplicable a las cuentas: 4301, 4302, 4303, 4304, y 4305

DBITOS: - Por el cargo de la provisin para desvalorizacin de inversiones. CREDITOS: -

Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. Por la disminucin de provisiones 103 44 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MOBILIARIO EQUIPO Y

RUBRO : AMORTIZACIONES

DESCRIPCIN: Comprende los cargos por depreciacin y desvalorizacin por obsolescencia y desmedro de inmuebles, mobiliario y equipo, as como las amortizaciones de los gastos, determinados por la empresa al cierre de cada perodo contable. CUENTA : 4401 DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por la depreciacin y desvalorizacin de inmuebles, mobiliario y equipo, que se acumulan durante el ejercicio contable. Ver dinmica en la cuenta 4403. 105.1 Modificado por la Resol. SBS N 257-2005 del 10.02.2005 92

CUENTA

4403

AMORTIZACIN DE GASTOS AMORTIZABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los cargos por las amortizaciones para los gastos que se mantienen en el activo en las cuentas gastos amortizables, al cierre de cada perodo contable. DINMICA Aplicable para las cuentas 4401 y 4403

DBITOS: - Por los importes de los cargos por la depreciacin de inmuebles, mobiliario y equipo. Por los importes de los cargos por la desvalorizacin de inmuebles, mobiliario y equipo. Por los importes de los cargos a la amortizacin de gastos. CRDITOS: . RUBRO

Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. : 45 GASTOS DE ADMINISTRACIN

DESCRIPCIN: Comprende los gastos de personal, de directorio, por servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestin incurridos, que se registran sobre una base acumulativa. CUENTA : 4501 GASTOS DE PERSONAL

DESCRIPCIN: En las cuentas se registrarn los gastos generados por concepto de remuneraciones y las contribuciones por leyes sociales y otros incurridos a favor del personal. Ver dinmica en la cuenta 4503. CUENTA : 4502 GASTOS DE DIRECTORIO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por concepto de remuneraciones y otras erogaciones asignadas al directorio. Ver dinmica en la cuenta 4503. CUENTA : 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por servicios recibidos de terceros por la empresa. DINMICA Aplicable a las cuentas: 4501, 4502 y 4503

DBITOS: - Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal y por el importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa, que recaen sobre dichas remuneraciones. Por las estimaciones de gastos devengados en el perodo contable. Por el importe de las remuneraciones y otros gastos a favor del directorio. Por el importe de los gastos por los distintos servicios recibidos. CRDITOS: CUENTA

Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo contable. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. : 4504 TRIBUTOS

93

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos generados por concepto de impuestos, contribuciones y tasas a favor de diferentes instituciones, de conformidad a disposiciones legales. No se incluye en esta cuenta el Impuesto a la Renta que se registra en el rubro 65 Impuesto a la Renta. DBITOS : CRDITOS: -

Por el importe de los tributos devengados y/o pagados.

Por las transferencias, extornos y ajustes propios del perodo contable. Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. : 49 COSTO DE VENTA Representa el costo de los bienes y/o servicios que la empresa

RUBRO

DESCRIPCIN: transfiere a ttulo oneroso. CUENTAS : DE SERVICIOS 4901

COSTO DE VENTAS DE BIENESY 4902

COSTO DE VENTAS

DESCRIPCIN: En las cuentas se registran el costo total o la porcin que corresponda aplicable al ejercicio, de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a ttulo oneroso. DINMICA DBITOS: - Por el costo neto de los bienes y/o servicios vendidos al contado. Por la porcin del costo de los bienes y/o servicios aplicables al ejercicio en el caso de las ventas a plazo. CRDITOS: - Por el costo de los bienes devueltos, por la anulacin de la venta. Por el costo de los servicios por su anulacin. Por el importe de las provisiones acumuladas de los bienes vendidos. Por los ajustes y por el saldo de las cuentas del perodo contable al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. CLASE : 5 INGRESOS

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el perodo, provenientes de las operaciones de intermediacin y actividades conexas que las empresas estn autorizadas a desarrollar por ley. Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa en las fechas pactadas, debern ser transferidos a las cuentas de control correspondientes. Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros. Tambin comprende las cuentas de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables. RUBRO : 51 INGRESOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos por concepto de intereses provenientes de fondos disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, crditos, cuentas por cobrar, inversiones permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas para el control de los ingresos interoficinas.

94

CUENTA

5101

INTERESES POR DISPONIBLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por los fondos mantenidos en el Banco Central de Reserva del Per, en empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras del exterior, por los fondos considerados de disponibilidad restringida que integran el rubro disponible, y por los depsitos overnight en moneda extranjera en el Banco Central de Reserva del Per. Ver dinmica en la cuenta 5109 . CUENTA : 5102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses y otros rendimientos, originados por los fondos interbancarios cedidos. Ver dinmica en la cuenta 5109. CUENTA : VENCIMIENTO 5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses y otros rendimientos originados por las Inversiones Negociables y a Vencimiento. Como consecuencia, entre otros, se registrar el monto de los intereses devengados que el reportante, adquiriente o prestamista, segn corresponda, deber cobrar por la inversin en operaciones de reporte, en pactos de recompra o prstamos burstiles que realice. Ver dinmica en la cuenta 5109. CUENTA : 5104 INTERESES POR CRDITOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses, originados por los crditos. Ver dinmica en la cuenta 5109. CUENTA : 5105 INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses y otras cuentas por cobrar, as como los ingresos por comisiones por los servicios prestados a clientes. CUENTA : 5106 PARTICIPACIONES GANADAS POR INVERSIONES PERMANENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por concepto de participaciones originados por las inversiones permanentes. Ver dinmica en la cuenta 5109. CUENTA : FINANCIERAS 5107 COMISIONES POR CRDITOS Y OTRAS OPERACIONES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por concepto de comisiones, originados por las operaciones interbancarias, crditos, contingentes y otras operaciones de intermediacin. CUENTA : 5108 DIFERENCIA DE CAMBIO 95

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el perodo por operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y resultados de nivelacin de cambio de los saldos de moneda extranjera. Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados producto de las variaciones del tipo de cambio se registrarn en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502 y 2503, segn corresponda) y se afectarn en esta cuenta cuando se trate de una ganancia por diferencial cambiario. Son aplicables a las subcuentas 5108.02 y 5108.03, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados. Asimismo, se deber tener en cuenta lo dispuesto en el Captulo I Disposiciones Generales, literal C, numerales 6 y 7. Ver dinmica en la cuenta 5109. CUENTA : 5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS 114

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos producto de los reajustes por indexacin, las operaciones en moneda extranjera y moneda nacional, respectivamente, resultados en la compraventa de valores, opciones de compra en arrendamiento financiero, ganancias por valorizacin de inversiones temporales para intermediacin financiera (trading) y de inversin en commodities, ganancia en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de inters, ganancia por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, amortizacin de descuentos de capital de inversiones disponibles para la venta y de inversiones financieras a vencimiento, amortizacin de intereses, ganancias por operaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento y otros ingresos financieros. Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrar la amortizacin del badwill de las inversiones permanentes, cuyo perodo de amortizacin ser conforme a lo sealado en la cuenta 1904 gastos amortizables. Incluye los ingresos financieros devengados en el perodo por concepto de intereses, comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de ingresos financieros por saldos entre oficinas de la empresa, slo presentar saldo en los estados financieros elaborados individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de gastos reconocidos entre oficinas de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero. Son aplicables a las subcuentas 5109.11, 5109.12, 5109.13 y 5109.14 los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento. Son aplicables a las subcuentas 5109.16 y 5109.17, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripcin del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados DINMICA Aplicable a las cuentas 5101, 5102, 5103, 5104, 5105, 5106, 5107, 5108 y 5109

DBITOS: - Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes. Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. CRDITOS: 96

Por la ganancia de cambio habida en las operaciones spot de moneda extranjera Por la ganancia de cambio proveniente de la nivelacin de los saldos de las cuentas en moneda extranjera. Por los intereses, comisiones y otros rendimientos financieros devengados, cobrados y ganados por fondos disponibles, operaciones interbancarias, inversiones en valores, crditos y cuentas por cobrar. Por ganancias por valorizacin de inversiones temporales para intermediacin (trading) en valores representativos de capital y de deuda. Por ganancias por valorizacin de inversiones en commodities. Por amortizacin del descuento de capital de las inversiones negociables disponibles para la venta de renta fija y de las inversiones financieras a vencimiento compradas bajo la par. Por las ganancias en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado de las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de inters. Por el devengo de ganancias en contratos relacionados con inversiones financieras y a vencimiento. Por la ganancias debidas a la disminucin de las obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento Por los ingresos financieros interoficinas. Los dividendos declarados y otros ingresos financieros devengados o cobrados por inversiones en valores y participaciones e ingresos financieros diversos. RUBRO : 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el perodo por operaciones realizadas con terceros. CUENTA : 5201 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo, por servicios de operaciones contingentes prestados por la empresa a favor de sus clientes. CUENTA : 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo por servicios financieros diversos, prestados por la empresa a favor de sus clientes. Ver dinmica en la cuenta 5203. CUENTA : 5203 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el perodo

DESCRIPCIN: por arrendamiento de bienes. DINMICA

Aplicable a las cuentas 5201, 5202 y 5203

DBITOS: Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes. Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6101 Resultado de Operacin. CRDITOS: Por las comisiones ganadas por servicios contingentes y diversos, incluyendo alquileres cuando se devengan o se cobran. RUBRO : 57 VENTAS

97

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por las ventas de bienes y servicios realizadas por la empresa, los cuales se registran a medida que se realizan. CUENTA : 5701 BIENES En esta cuenta se registran las ventas de bienes. 5702 SERVICIOS En esta cuenta se registran las ventas de servicios Aplicable a las cuentas 5701 y 5702

DESCRIPCIN: CUENTA :

DESCRIPCIN: DINMICA

DBITOS: Por el saldo de las cuentas al cierre del perodo o ejercicio y ajustes que corresponden con abono a la cuenta 6101 Resultado de operacin. CRDITOS: - Por el monto bruto de las facturas por ventas de bienes y servicios. - Por las transferencias de las porciones de crditos aplicables al ejercicio en el caso de ventas a plazo de bienes y servicios. RUBRO : 59 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas transitorias en las cuales se efectuarn los cargos de los saldos de las cuentas correspondientes de gastos, las que a su vez sern compensadas, permitiendo la aplicacin de stos segn corresponda su utilizacin, para los controles de costos y/o presupuestos. CUENTAS : 5901 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas de gastos en la forma referida en la descripcin del rubro. DINMICA DBITOS: de la clase 9 CRDITOS: CLASE :

Por el saldo acumulado al cierre del ejercicio con la contrapartida correspondiente

Por los importes correspondientes imputables a las cuentas de la clase 9. 6 CUENTAS DE RESULTADO

DESCRIPCIN: Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediacin financiera y por actividades complementarias desarrolladas por la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes. Incluye el resultado de operacin, el resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta y el resultado neto del ejercicio. RUBRO : 61 RESULTADO DE OPERACIN

DESCRIPCIN: Representa los saldos deudores y acreedores procedentes de las cuentas de las clases 4 Gastos y 5 Ingresos. 98

CUENTA

6101

RESULTADO DE OPERACIN En esta cuenta se registran los saldos referidos en la descripcin del

DESCRIPCIN: rubro. DINMICA

DBITOS: - Por los saldos deudores, al cierre del ejercicio, que se registran en las cuentas de la clase 4 Gastos. Por la ganancia de operacin que resulte al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. CRDITOS: Por los saldos acreedores, al cierre del ejercicio, que se registran en las cuentas de la clase 5 Ingresos. Por la prdida de operacin que resulte al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. RUBRO : 62 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos que renen la caracterstica de ser atpicos generados por operaciones distintas a las que realiza habitualmente la empresa- y excepcionales, tales como la compra-venta de cartera creditica, la venta de bienes CUENTA : 6201 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos generados por operaciones tales como la compra-venta de cartera crediticia, de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia, la venta de bienes recibidos en pago y adjudicados, bienes fuera de uso y otros ingresos extraordinarios. En la cuenta analtica se registrar el ingreso obtenido en la venta de los bienes adjudicados y recuperados, as como el reconocimiento del devengamiento de los ingresos diferidos en caso que se haya producido la venta financiada. 117.2 DINMICA DBITOS: Por las acumulaciones del perodo contable, incluyendo los ajustes correspondientes al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. CRDITOS: Por los ingresos netos por concepto de ganancias en la compra-venta de cartera crediticia, venta de bienes recibidos en pago y adjudicados, fuera de uso y otros ingresos extraordinarios. RUBRO : 63 GASTOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIN: Comprende los costos relacionados con los ingresos registrados en el rubro 62 Ingresos extraordinarios; los gastos atpicos y excepcionales producidos, tales como las sanciones administrativas y fiscales, prdidas por compra-venta de cartera, siniestros, robos, asaltos y fraudes, as como los costos en la venta de bienes y otros.

99

Incluye las cuentas para registrar los cargos por la desvalorizacin de bienes fuera de uso. CUENTA : 6301 GASTOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIN: rubro.

En esta cuenta se registran los costos y gastos referidos en la descripcin del

En la cuenta analtica 6301.09.03 se registrar la prdida obtenida en la venta o colocacin de los bienes adjudicados y recuperados, y en la cuenta analtica 6301.09.04 se registrar los gastos relacionados con el mantenimiento de los bienes adjudicados y recuperados como gastos de tasacin, energa, agua, seguridad y predios 6301.09.09 DINMICA DBITOS: empresa. Otros

Por el importe de los costos relacionados con los ingresos extraordinarios. Por las prdidas extraordinarias Por el importe de los gastos extraordinarios pagados o devengados a cargo de la

CRDITOS: - Por el importe de las depreciaciones extraordinarias. RUBRO : 64 INGRESOS DE

y amortizaciones acumuladas de partidas

EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIN: Comprende los ingresos originados por la correccin de errores u omisiones incurridas en ejercicios anteriores que se reconocen en el presente ejercicio, as como la disminucin de provisiones. 117. CUENTA : 6401 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra los ingresos de ejercicios anteriores derivados de errores u omisiones. Incluye la disminucin de las provisiones para inversiones negociables e inversiones permanentes, crditos, deudores por intermediacin, contingencias y compromisos. Las disminuciones de las provisiones para incobrabilidad de cartera se registrarn cuando se produzca la recuperacin del principal o cuando a criterio de la Superintendencia el monto de las provisiones resulte excesivo. DINMICA DBITOS: Por las anulaciones del perodo contable y ajustes correspondientes al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. CRDITOS: Por el importe de los ingresos de ejercicios anteriores que no fueron registrados en su oportunidad y la disminucin de provisiones. RUBRO : 65 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIN: Comprende los gastos originados en la correccin de errores u omisiones incurridas en ejercicios econmicos precedentes, los cuales se reconocen en el ejercicio. 100

CUENTA

6501

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIN: precedentes. DINMICA

En esta cuenta se registran los gastos que corresponden a ejercicios

DBITOS: - Por el importe de los gastos devengados y provisiones correspondientes a ejercicios anteriores. CRDITOS: Por ajustes en el perodo contable u ajustes correspondientes al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. RUBRO : 66 IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPA-CIONES E

DESCRIPCIN: Representa el resultado del ejercicio antes del Impuesto a la Renta y comprende los saldos deudores y acreedores de las cuentas que integran los rubros 61 Resultado de operacin, 62 Ingresos extraordinarios, 63 Gastos extraordinarios, 64 Ingresos de ejercicios anteriores y 65 Gastos de ejercicios anteriores. CUENTA : 6601 IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el resultado del ejercicio antes del impuesto sobre la renta en la forma referida en la descripcin del rubro. DINMICA DBITOS: - Por el importe de la prdida de operacin que resulte al cierre del perodo o ejercicio. Por los saldos de las cuentas que integran los rubros 63 Gastos extraordinarios y 65 Gastos de ejercicios anteriores. Por el saldo acreedor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6901 Resultado del ejercicio. CRDITOS: Por el importe de la ganancia de operacin que resulta al cierre del ejercicio. Por los saldos de las cuentas que integran los rubros 62 Ingresos extraordinarios y 64 Ingresos de ejercicios anteriores. Por el saldo deudor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6901 Resultado del ejercicio. RUBRO : 67 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA

DESCRIPCIN: Representa el monto de la utilidad que de acuerdo a Ley, la empresa debe destinar a sus trabajadores. CUENTA : 6701 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la participacin de los trabajadores en la utilidad de la empresa, segn dispositivos legales vigentes. DINMICA 101

DBITOS: - Por la transferencia al cierre del ejercicio, de la participacin de los trabajadores, con abono a la subcuenta 2505.02 Participaciones por pagar. CRDITOS: Por la distribucin de la utilidad a los trabajadores de acuerdo a Ley, con cargo a la cuenta 6901 Resultado del ejercicio. RUBRO : 68 IMPUESTO A LA RENTA 122.1

DESCRIPCIN: Comprende el impuesto a la renta calculado sobre la utilidad del ejercicio. Las empresas debern diferenciar las subdivisionarias a mayor detalle la parte del impuesto a la renta correspondiente al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido. CUENTA : 6801 IMPUESTO A LA RENTA En esta cuenta se registra el Impuesto a la Renta correspondiente al

DESCRIPCIN: perodo. DINMICA

DBITOS: - Por el total del impuesto a la renta al cierre del ejercicio con abono a la cuenta analtica 2104.01.01 Impuesto a la Renta. CRDITOS: - Por el Impuesto a la Renta, en el perodo contable o cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 6901 Resultado del ejercicio. RUBRO : 69 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

DESCRIPCIN: Representa el resultado neto de la empresa correspondiente a un perodo determinado o al cierre del ejercicio. Por su naturaleza, el saldo de esta cuenta se integra al Balance General, toda vez que forma parte de la estructura del patrimonio de la empresa. CUENTA : 6901 RESULTADO DEL EJERCICIO En esta cuenta se registra el resultado de la empresa. 122.2

DESCRIPCIN: DINMICA

DBITOS: Por el saldo deudor al cierre del perodo o ejercicio de la cuenta, 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. Por el importe de la distribucin legal de la renta Por el importe del Impuesto a la Renta. Por la transferencia del saldo acreedor de la cuenta, al cierre del perodo o ejercicio, a la cuenta patrimonial 3901 Utilidad neta del ejercicio. CRDITOS: - Por el saldo acreedor, al cierre del periodo, de la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta. Por la transferencia del saldo deudor de la cuenta, al cierre del perodo o ejercicio, con cargo a la cuenta patrimonial 3902 Prdida neta del ejercicio. 102

CLASE :

CONTINGENTES

DESCRIPCIN: Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en crditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; as como, aquellas operaciones en las que la obligacin de la empresa est condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la prdida de un activo o en la acumulacin de un pasivo. Comprende las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crdito emitidas y cartas de crdito confirmadas no negociadas; aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y aceptaciones de cartas de crdito confirmadas negociadas; lneas de crdito autorizadas y crditos concedidos no desembolsados; productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias. Para fines exclusivos del registro contable en las cuentas 7106 y 7206, un contrato a futuro de moneda extranjera pactado sobre dos monedas distintas a la moneda nacional se tratar como una compra o una venta dependiendo de la posicin (larga o corta, respectivamente) en la moneda en que est expresado el monto nominal pactado123. RUBRO : 71 CONTINGENTES DEUDORAS

DESCRIPCIN: Representa los derechos eventuales que tendra la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que stos han contrado, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro, se registran los avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crdito emitidas y cartas de crdito confirmadas no negociadas; aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y aceptaciones bancarias de cartas de crdito confirmadas negociadas; contrapartidas de las responsabilidades por lneas de crdito no utilizadas y crditos concedidos no desembolsados; contratos de productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias. CUENTA : 7101 AVALES OTORGADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes, por el otorgamiento de avales, los que se tornarn ciertos en caso de tener que asumir las obligaciones de stos. Ver dinmica en la cuenta 7104. CUENTA : 7102 CARTAS FIANZA OTORGADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes por el otorgamiento de cartas fianza, los que se tornarn ciertos en caso de tener que asumir las obligaciones garantizadas. CUENTA : 7103 CARTAS DE CRDITO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes (cuando se trate de una operacin de importacin) por las cartas de crditos emitidas y frente a los bancos emisores por las confirmaciones de cartas de crdito (cuando se trate de una operacin de exportacin), los que se tornarn ciertos en el momento de negociarse las mismas.

103

En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes por las cartas de crdito emitidas, con pago a la vista o diferido, los que se tornarn ciertos en el momento de negociarse las mismas. 7103.02 Derechos por cartas de crdito confirmadas no negociadas

En esta cuenta se registra los derechos eventuales que tiene la empresa frente a los bancos emisores por las confirmaciones de cartas de crdito, las cuales se tornarn ciertas en el momento de negociarse dichas cartas de crdito. Ver dinmica en la cuenta 7104. CUENTA : 7104 ACEPTACIONES BANCARIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos que tiene la empresa originados en el momento de la negociacin de la carta de crdito frente a su importador local (cuando se trate de una operacin de importacin) y del banco corresponsal (cuando se trate de una operacin de exportacin), as como las otras aceptaciones bancarias. Cuando la empresa descuenta (adquiere) su propia aceptacin, el saldo de esta cuenta y de la cuenta 7204 Responsabilidad por aceptaciones bancarias, son reducidos en el monto de la aceptacin descontada y sta debe ser registrada como un descuento en la subcuenta correspondiente del rubro 14 Crditos. DINMICA DBITOS: Aplicable a las cuentas: 7101, 7102, 7103 y 7104

Por los avales otorgados por la empresa. Por las cartas fianzas otorgadas por la empresa. Por las cartas de crdito emitidas por la empresa. Por las cartas de crdito confirmadas por la empresa. Por las aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y negociadas. Por las aceptaciones bancarias de cartas de crdito confirmadas y negociadas.

CRDITOS: - Por el cumplimiento y/o cancelacin de avales otorgados. Por el cumplimiento y/o cancelacin de cartas fianza otorgadas. Por la negociacin de las cartas de crdito emitidas. Por la negociacin de las cartas de crdito confirmadas. Por el cumplimiento y/o cancelacin de aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y negociadas. Por el cumplimiento y/o cancelacin de aceptaciones bancarias de cartas de crdito confirmadas y negociadas. CUENTA : 7105 LNEAS CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS DE CRDITO NO UTILIZADAS Y CRDITOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las correspondientes contrapartidas de las obligaciones eventuales que tiene la empresa frente a los beneficiarios de lneas de crdito autorizadas, por los montos no utilizados; as como por crditos concedidos no desembolsados que constituyen contingencias por la autorizacin que se otorga mediante contrato a los beneficiarios para la utilizacin de las lneas de crdito. DINMICA DBITOS: contrato. 104

Por el monto de la lnea de crdito autorizada en el momento de la suscripcin del

CRDITOS: - Por los importes utilizados de las lneas de crdito autorizados. Por la reversin de los importes de la lnea no utilizados al vencimiento del plazo contractual. Por el desembolso parcial o total del crdito. CUENTA : 7106 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos de los contratos de operaciones con instrumentos financieros derivados del tipo forward, swap y opciones de moneda extranjera, tasas de inters e instrumentos representativos de capital, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades indicadas en esta cuenta, en los cuales definen previamente la cantidad, precio, plazo y fecha futura. De ser el caso, previa aprobacin por la Superintendencia de Banca y Seguros, se registrarn en esta cuenta operaciones en modalidades diferentes a las nombradas. En estos contratos surgen derechos y obligaciones irrevocables para cada una de las partes contratantes, los cuales deben ser contabilizados de acuerdo a los criterios establecidos por esta Superintendencia en la dinmica del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados. Asimismo, se registrarn en esta cuenta los derechos por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.124.1 Tanto la cuenta 7106 como la cuenta 7206 se contabilizarn detalladas, puesto que todo instrumento financiero derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez, y es necesario llevar un control detallado de ambas posiciones y los riesgos a que estn sujetas. DINMICA DBITOS: Por los derechos por compras a futuro de moneda extranjera. Por los derechos por ventas a futuro de moneda extranjera. Por los derechos por compras de opciones de moneda extranjera. Por los derechos por ventas de opciones de moneda extranjera. Por los derechos de otros instrumentos financieros derivados. Por los derechos por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. CRDITOS: - Por la cancelacin de derechos por compras a futuro de moneda extranjera. Por cancelacin de derechos por ventas a futuro de moneda extranjera Por la cancelacin de derechos por compras de opciones de moneda extranjera. Por la cancelacin de derechos por ventas de opciones de moneda extranjera. Por la cancelacin de derechos de otros Instrumentos financieros derivados. CUENTA : 7108 CONTRATOS DE UNDERWRITING

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la contrapartida por las obligaciones eventuales que tiene la empresa con terceros, por haber celebrado contratos de underwriting, habindose fijado previamente las obligaciones y derechos de cada uno de los intervinientes. DINMICA DBITOS: 105

- Por el importe contratado por underwriting. CRDITOS: - Por la cancelacin de contratos de underwriting, efectuada por la empresa, antes o al vencimiento de los documentos. CUENTA : 7109 LITIGIOS, DEMANDAS PENDIENTES Y OTRAS CONTINGENGIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la contrapartida de la responsabilidad eventual con terceros por litigios y demandas contra la empresa. En esta cuenta tambin se registra la contrapartida de la obligacin eventual de la empresa con terceros, por otras contingencias, tales como: sindicacin de crditos, sindicacin de garantas, garantas de crditos especiales y promocionales, por acuerdos de participacin, compraventa de cartera, por titulizacin y por contratos de productos financieros derivados. En este ltimo caso, cuando la empresa se compromete a cubrir los importes que resulten de la operacin no cubierta por productos financieros derivados a cargo del ordenante. DINMICA: DBITOS: - Por la responsabilidad de la empresa por contingencias. CRDITOS: - Por la extincin de otras responsabilidades. RUBRO : 72 CONTINGENTES ACREEDORAS

DESCRIPCIN: Representa las responsabilidades eventuales que tiene la empresa frente a terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que stos han contrado, por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro se registran: los avales y cartas fianza otorgados; cartas de crdito emitidas y cartas de crdito confirmadas no negociadas; las aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y aceptaciones de cartas de crdito confirmadas y negociadas; lneas de crdito no utilizadas y crditos concedidos no desembolsados; productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias. CUENTA : 7201 RESPONSABILIDAD POR AVALES OTORGADOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las responsabilidades eventuales que tiene la empresa frente a terceros por el otorgamiento de avales a sus clientes, los que se tornarn ciertos en caso de tener que asumir las obligaciones de stos. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes. Ver dinmica en la cuenta 7204. CUENTA : 7202 RESPONSABILIDAD POR CARTAS FIANZA OTORGADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las responsabilidades eventuales que tiene la empresa frente a terceros por el otorgamiento de cartas fianza a sus clientes, las que se tornarn ciertas en caso de tener que asumir las obligaciones de stos. En el caso que la empresa otorgue cartas fianza para garantizar licitaciones pblicas, se contabilizar en esta cuenta. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes. 106

Ver dinmica en la cuenta 7204. CUENTA : 7203 RESPONSABILIDAD POR CARTAS DE CRDITO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa con sus clientes (cuando se trate de una operacin de exportacin) por las cartas de crditos confirmadas, as como frente a las instituciones emisoras o corresponsales del exterior por las cartas de crdito emitidas (cuando se trate de una operacin de importacin), las que se tornarn ciertas en el momento de negociarse.

Ver dinmica en la cuenta 7204. CUENTA RESPONSABILIDAD POR ACEPTACIONES BANCARIAS DESCRIPCIN : En esta cuenta se registran las obligaciones que asume la empresa originadas al momento de la negociacin de una carta de crdito frente al banco corresponsal del exportador (cuando se trate de operaciones de importacin), as como del exportador local (cuando se trate de operaciones de exportacin). Incluye otras aceptaciones bancarias provenientes de operaciones locales. DINMICA Aplicable a las cuentas: 7201, 7202, 7203 y 7204. : 7204

DBITOS : Por el cumplimiento y/o cancelacin de avales otorgados. Por el cumplimiento y/o cancelacin de cartas fianza otorgadas. Por la negociacin de las cartas de crdito emitidas. Por la negociacin de las cartas de crdito confirmadas. Por el cumplimiento y/o cancelacin de aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y negociadas. Por el cumplimiento y/o cancelacin de aceptaciones bancarias de cartas de crdito confirmadas y negociadas. CRDITOS: -

Por los avales otorgados por la empresa. Por las cartas fianza otorgadas por la empresa. Por las cartas de crdito emitidas por la empresa. Por las cartas de crdito confirmadas por la empresa. Por las aceptaciones bancarias de cartas de crdito emitidas y negociadas. Por las aceptaciones bancarias de cartas de crdito confirmadas y negociadas.

CUENTA : 7205 RESPONSABILIDAD POR LNEAS DE CRDITO NO UTILIZADAS Y CRDITOS CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa frente a los beneficiarios de lneas de crdito autorizadas, por los montos no utilizados; as como por crditos concedidos no desembolsados, que constituyen contingencias por la autorizacin que se otorga mediante contrato a los beneficiarios para la utilizacin de las lneas de crdito. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. DINMICA: DBITOS: -

Por los importes utilizados de las lneas de crdito autorizadas. Por la reversin de los importes de la lnea no utilizados al vencimiento del contrato. 107

Por el desembolso parcial o total del crdito.

CRDITOS: - Por el monto de la lnea de crdito autorizada en el momento de la suscripcin del contrato. Por el importe del pago total o parcial de los montos utilizados, hasta el monto de la lnea de crdito autorizada. Por el monto de los crditos otorgados pendientes de desembolso. CUENTA : DERIVADOS 124.5 7206 RESPONSABILIDAD POR INSTRUMENTOS FINAN-CIEROS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones de los contratos de operaciones con instrumentos financieros derivados. Asimismo, se registrarn en esta cuenta las obligaciones por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 124.5 Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable que se disponga en la descripcin de la cuenta 7106 Instrumentos Financieros Derivados. Tanto la cuenta 7106 como la cuenta 7206 se contabilizarn detalladas, puesto que todo instrumento financiero derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez, y es necesario llevar un control detallado de las posiciones largas y cortas, as como a los riesgos a que se encuentran sujetas. DINMICA DBITOS: - Por la liquidacin de acreencias por compras a futuro de moneda extranjera. Por la liquidacin de obligaciones por ventas a futuro de moneda extranjera Por la liquidacin de acreencias por compras de opciones de moneda extranjera. Por la liquidacin de obligaciones por ventas de opciones de moneda extranjera. CUENTA : 7208 RESPONSABILIDAD POR CONTRATOS DE UNDERWRITING

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa con terceros, por haber celebrado contratos de underwriting, mediante la suscripcin transitoria de las primeras emisiones de valores con garanta total o parcial de sus colocaciones. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. DINMICA DBITOS: Por la cancelacin de contratos de underwriting, efectuada por la empresa, antes del vencimiento de los documentos. CRDITOS: Por el importe contratado por underwriting. RESPONSABILIDAD POR LITIGIOS, DEMANDAS PENDIENTES Y

CUENTA : 7209 OTRAS CONTINGENCIAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la responsabilidad eventual con terceros por litigios y demandas contra la empresa. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. Asimismo, en esta cuenta se registra la obligacin eventual de la empresa con terceros por otras contingencias, tales como sindicacin de crditos, sindicacin de garantas, garanta de crditos 108

especiales y promocionales, acuerdos de participacin y venta de cartera, fideicomisos, instrumentos financieros derivados y otros. En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. DINMICA DBITOS: - Por la extincin de litigios y demandas. Por la extincin de otras responsabilidades. CRDITOS: CLASE

Por los litigios y demandas judiciales iniciadas contra la empresa. Por otras contingencias. : 8 CUENTAS DE ORDEN

DESCRIPCIN: Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para el control interno de la empresa, as como aquellas propias para la contabilizacin de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. A estas cuentas, tambin se les denomina cuentas de control o memorando. Las cuentas de orden estn conformadas por: Cuentas de orden deudoras que comprenden los valores y bienes propios entregados en custodia y en cobranza, cuentas incobrables castigadas, rendimientos de crditos e inversiones y rentas en suspenso, valores y bienes propios entregados en garanta, calificacin de los crditos y ponderacin por riesgo crediticio, utilizacin de fondos especiales y fondos en administracin y otras cuentas de orden deudoras. Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que integran el rubro 81 Cuentas de orden deudoras; y para registrar los saldos acreedores, se utilizan las cuentas que integran el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de orden deudoras. Cuentas de orden acreedoras que comprenden los valores y bienes recibidos en custodia, valores recibidos en cobranza pas y exterior, garantas recibidas por operaciones de crditos, garantas recibidas por servicios, valores y bienes recibidos por operaciones especiales, consignaciones recibidas, cartas de crdito avisadas y otras cuentas de orden acreedoras. Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que correspondan de los rubros 83 Contra cuenta de cuentas de orden acreedoras; y para registrar los saldos acreedores se utilizan las cuentas que integran el rubro 84 Cuentas de orden acreedoras. Cuentas de orden de fideicomisos y comisiones de confianza. Para registrar los activos y gastos de fideicomisos, las comisiones de confianza deudoras, y las cuentas por contra de las cuentas acreedoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas que corresponden al rubro 85 Fideicomisos y comisiones de confianza deudoras; y para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los fideicomisos, las comisiones de confianza acreedoras, y las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas del rubro 86 Fideicomisos y comisiones de confianza acreedoras. RUBRO : 81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas de registro deudoras que se destinan para el control interno contable de la empresa.

109

Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad de que cada una tenga una contrapartida, acreditndose a la cuenta genrica que corresponda del rubro 82 Contracuenta de cuentas de orden deudoras. CUENTA : 8101 VALORES Y BIENES PROPIOS EN CUSTODIA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que han sido entregados en custodia a terceros o a cargo de la propia empresa. DINMICA DBITOS: - Por el importe de los valores y bienes en custodia en otras empresas. Por el importe de los valores y bienes en custodia en la propia empresa. CRDITOS: - Por el retiro de valores y bienes propios en custodia. CUENTA : 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que la empresa maneja en sus propias oficinas o entregados a terceros para su cobranza. DINMICA DBITOS: -

Por el importe de los valores entregados a terceros para su cobranza. Por el importe de los valores entregados a su propia oficina para su cobranza.

CRDITOS: Por las notas de crdito por la liquidacin de las cobranzas o por la devolucin de los documentos. CUENTA : 8103 CUENTAS INCOBRABLES CASTIGADAS 126

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los derechos de la empresa que han sido castigados, independientemente del castigo tributario que se realice conforme las normas vigentes. Dichas deudas castigadas deben permanecer registradas en esta cuenta hasta que sean transferidas, condonadas o sean superados los motivos que dieron lugar a su castigo. 126.1 El procedimiento de castigo deber ser fijado dentro de las polticas de control interno de la empresa. El saldo del capital de los crditos que se castigan segn lo establecido en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, debe registrarse en la subcuenta 8103.02; mientras que los intereses y comisiones de dichos crditos castigados deben registrarse en la cuenta analtica 8103.04.02 y la cuenta analtica 8103.05.02, respectivamente. 126.1 En caso los deudores de crditos castigados sean refinanciados o reestructurados, segn los criterios del Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, dicha operacin refinanciada o reestructurada deber registrarse en las cuentas correspondientes de crditos refinanciados o reestructurados, con abono a las cuentas respectivas de ingresos diferidos de operaciones refinanciadas o reestructuradas. Simultneamente el monto de la deuda que se refinancia o reestructura (capital e intereses) deber extornarse de la cuenta 8103. DINMICA DBITOS: Por el importe de los derechos castigados. CRDITOS:

110

Por la cancelacin, refinanciacin, reestructuracin, transferencia, condonacin o cualquier otra modalidad de extincin de los derechos castigados 126.1 CUENTA : 8104 RENDIMIENTOS DE CRDITOS, INVERSIONES Y RENTAS EN SUSPENSO 126.2

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ingresos por concepto de intereses y comisiones en suspenso originadas por crditos refinanciados, reestructurados, vencidos y en cobranza judicial, por inversiones vencidas y reestructuradas; as como las comisiones por servicios bancarios en suspenso, las rentas y rendimientos diversos en suspenso. 126.2 DINMICA DBITOS: - Por el importe de los rendimientos devengados por crditos refinanciados, reestructurados, vencidos y en cobranza judicial. - Por el importe de las rentas y otros rendimientos en suspenso. CRDITOS: - Por la recuperacin de los rendimientos de crditos. Por la recuperacin de las rentas y rendimientos diversos.

CUENTA

8105

VALORES Y BIENES PROPIOS OTORGADOS EN GARANTA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios entregados por la empresa, en garanta por crditos obtenidos u otras operaciones, segn corresponda. DINMICA DBITOS: -

Por el importe de valores, bienes y documentos propios entregados en garanta. Por el importe de hipotecas cedidas en garanta. Por el importe de activos en respaldo de bonos hipotecarios Por el importe de otros activos otorgados en garanta

CRDITOS: - Por el retorno de los valores, bienes y documentos entregados en garanta. Por el retorno de las hipotecas cedidas en garanta. Por el retorno de activos en respaldo de bonos hipotecarios CUENTA : 8106 CALIFICACIN PONDERACIN POR RIESGO CREDITICIO DE ACTIVOS Y CONTINGENTES Y

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la clasificacin de crditos, segn los criterios establecidos por la Superintendencia de Banca y Seguros y la ponderacin por riesgo conforme a lo dispuesto por ley, as como sus provisiones respectivas. Asimismo, el fideicomitente registrar los derechos a su favor, clasificados de acuerdo a la ponderacin por riesgo que les corresponda, segn las normas de la materia. DINMICA DBITOS: -

Por la clasificacin de los crditos. Por la ponderacin por riesgo crediticio. Por la ponderacin por riesgo de las provisiones de los crditos. 111

CRDITOS: CUENTA

Por la ponderacin por riesgo de otros activos y sus provisiones. Por la reclasificacin de los deudores de los crditos, su cancelacin o castigo. Por la variacin en la ponderacin por riesgo de las provisiones de los crditos. Por la ponderacin por riesgo de otros activos y sus provisiones. : 8107 UTILIZACIN DE FONDOS ESPECIALES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran la utilizacin por la empresa de los fondos especiales obtenidos para capital de trabajo o fines especficos. DINMICA DBITOS: - Por la aplicacin de los crditos especiales. CRDITOS: - Por la reduccin de los fondos especiales a su amortizacin, devolucin o cancelacin. CUENTA : 8108 PATRIMONIO EFECTIVO UTILIZACIN DEL CAPITAL SOCIAL PARA CMPUTO DEL

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra para efectos de control, el Capital Social que ha sido asignado a cubrir los diferentes riesgos de la Empresa, de acuerdo a las normas legales vigentes. DINMICA DBITOS: CRDITOS: CUENTA

Por la aplicacin del capital social a los riesgos.

Por la reduccin y transferencia a otros riesgos. : 8109 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los bienes totalmente depreciados, bienes no depreciables, tiles de oficina, reclamos en trmite, lneas de crdito a favor de la empresa no utilizadas del pas y del exterior, valores emitidos, coberturas de seguros, ttulos valores en stock, crditos cedidos en venta, documentos descontados, valores y ttulos comprometidos en operaciones de reporte y pactos de recompra, remanentes y bienes transferidos en fideicomiso y comisiones de confianza, los crditos refinanciados y reestructurados reclasificados contablemente como crditos vigentes de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, lneas de crdito en tarjetas de crdito, los crditos refinanciados y reestructurados acogidos al Programa RFA clasificados como Normal bajo leyes especiales, y otras que por su naturaleza requieran el control de la empresa.128 DINMICA DBITOS: - Por las unidades de bienes totalmente depreciados fuera de uso, bienes de menor cuanta no depreciables y tiles de oficina. Por los reclamos en trmite. Por el monto de las lneas de crdito obtenidas. Por los valores emitidos. Por el importe de la cobertura de seguros contratados. Por el importe de los ttulos valores en stock. 112

Por el importe de los crditos cedidos en venta. Por el importe de los documentos descontados. Por las inversiones en empresas reestructuradas. Por las provisiones de inversiones en empresas reestructuradas. Por el importe de valores y ttulos de reporte. Por el importe de valores y ttulos con pacto de recompra. Por el importe de remanentes y bienes transferidos en fideicomiso. Por el importe de las comisiones de confianza. Por las inversiones en empresas saneadas Por las provisiones por cuentas por cobrar - fideicomisos 8110 Por el importe de otras cuentas deudoras 8111 Por el importe de los crditos condonados en el ejercicio corriente. 133.2 8112 Por el importe de las lneas de crdito otorgadas.133.3

CRDITOS: - Por la baja de activos fijos totalmente depreciados. Por el consumo de bienes de menor cuanta y tiles de oficina. Por la venta de los valores emitidos. Por la regularizacin de reclamos. Por la utilizacin de las lneas de crdito. Por la extincin de la pliza de seguros. Por el retiro de los valores en stock. Por la contrapartida de cartera vendida. Por la cancelacin de los documentos descontados. Por la disminucin de las inversiones en empresas reestructuradas. Por la disminucin de las provisiones de inversiones en empresas reestructuradas. Por la cancelacin de valores y ttulos de reporte. Por la cancelacin de valores y ttulos con pacto de recompra. Por la cancelacin o disminucin de los remanentes y bienes transferidos en fideicomiso. Por la cancelacin de las comisiones de confianza. Por la disminucin en inversiones en empresas saneadas. Por la disminucin de las provisiones por cuentas por cobrar fideicomisos. 8113 Por la cancelacin de otras cuentas deudoras 8114 Por el asiento de reversin al inicio del ejercicio, correspondiente al monto global de los crditos condonados en el ejercicio anterior.133.2 8115 Por la cancelacin parcial o total de la lnea de crdito, o por la disminucin de dichas lneas 133.3 RUBRO : 82 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIN: Comprende las contra cuentas de control deudoras, que se destinan para el abono de las partidas que se debitan en las cuentas de orden deudoras, las que se utilizan para el control interno contable de la empresa. RUBRO : 83 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

DESCRIPCIN: Comprende las contra cuentas de control acreedoras, que se destinan para el cargo de las partidas que se acreditan en las cuentas de orden acreedoras, las que se utilizan para el control interno contable de la empresa.. RUBRO : 84 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas de registro acreedoras que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa.

113

Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarn sin necesidad de que cada una tenga una contrapartida a la cuenta genrica que corresponda del rubro 83 Contracuenta de cuentas de orden acreedoras. CUENTA : 8401 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ttulos valores recibidos u otros documentos, as como los bienes en general recibidos de terceros por la empresa para su custodia y sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la misma, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa; percibiendo por esta labor una comisin y la reposicin de los gastos incurridos. DINMICA DBITOS: - Por la devolucin de los valores y bienes de terceros. Por la devolucin del dinero recibido en custodia del Banco Central de Reserva del Per. CRDITOS: - Por el importe de los valores y bienes recibidos de terceros. Por el monto del dinero recibido en custodia del Banco Central de Reserva del Per. CUENTA : 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAS 134

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por la empresa para su cobranza en el pas, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la empresa. De acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa, esta ltima cobrar por cuenta del interesado el valor del documento en la misma plaza u otra del pas, percibiendo por esta labor una comisin y la reposicin de los gastos incurridos. Efectuado el cobro, se abonar el efectivo percibido en la cuenta que el cliente instruya o en su defecto, en la cuenta 2101.14 Cobranzas por liquidar, para su posterior pago. CUENTA : 8403 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por la empresa para su cobranza en el exterior, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la empresa. De acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa, esta ltima cobrar por cuenta del interesado el valor del documento en el exterior, percibiendo por esta labor una comisin y la reposicin de los gastos incurridos. Efectuado el cobro, se abonar el efectivo percibido en la cuenta que el cliente instruya o en su defecto, en la subcuenta 2101.14 Cobranzas por liquidar, para su posterior pago. CUENTA : 8404 GARANTAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRDITO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra el valor de afectacin o el valor neto de realizacin, el menor, de los bienes inmuebles, valores, ttulos valores, mercaderas, maquinarias, avales, cartas fianza y otros documentos recibidos por la empresa de los clientes en garanta, conforme determine la SBS, por los crditos directos e indirectos otorgados, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa. Las garantas preferidas de muy rpida realizacin sern registradas en la subcuenta 8404.01, las garantas preferidas en la subcuenta 8404.02, las garantas preferidas autoliquidables en la subcuenta 8404.04 y las fianzas solidarias o avales que cuenten con responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o del sistema de seguros del pas o del exterior en la subcuenta 8404.05, debiendo corresponder estrictamente a las garantas referidas en el Reglamento para la 114

Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los fideicomisos en garanta de las cuentas analticas 8404.01.07 y 8404.02.14 correspondern a aquellos bienes expresamente indicados en las normas vigentes sobre la materia. Asimismo, en la subcuenta 8404.09 y 8404.10 se registrarn aquellas garantas que no tengan el carcter de preferidas. De otro lado, para efectos de provisiones, los bienes otorgados en arrendamiento financiero son considerados como garantas preferidas, en cumplimiento con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, por lo que dichos bienes se registrarn en la cuenta analtica 8404.02.19, debiendo discriminarse si se trata de bienes muebles o bienes inmuebles. Asimismo, para efectos de provisiones, los bienes otorgados en contratos de capitalizacin inmobiliaria son considerados como garantas preferidas, en cumplimiento del Reglamento de las ECI, por lo que dichos bienes se registrarn en la cuenta analtica 8404.02.20. En el caso de las inversiones negociables y a vencimiento, stas se valan de acuerdo con lo descrito en el rubro 13. DINMICA DBITOS: - Por el importe de las garantas devueltas, cuando se liberan por cobranza o cancelacin del crdito, o cuando son embargadas. CRDITOS: - Por el importe de lo valores recibidos, ttulos valores y/o bienes recibidos de clientes, en garanta de los crditos otorgados por la empresa. CUENTA : 8405 GARANTAS RECIBIDAS POR SERVICIOS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran el valor de afectacin de garantas recibidas por la empresa de los clientes por servicios otorgados, diferentes a las operaciones de financiamiento, de acuerdo con el convenio suscrito que se firma entre el cliente y la empresa. Son aplicables los procedimientos de avalo referente a la cuenta 8404 Garantas recibidas por operaciones de crdito. DINMICA: DBITOS: - Por el valor contabilizado cuando se liberan o son embargadas las garantas. CRDITOS: -

Por el valor de afectacin de los ttulos valores y bienes recibidos en garanta. 8406 VALORES Y BIENES RECIBIDOS POR OPERACIONES

CUENTA : ESPECIALES

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los valores y bienes de terceros, recibidos por la empresa destinados para su colocacin o para garantizar operaciones especiales. DBITOS: - Por el valor contabilizado cuando se liberan los fondos de amortizacin de letras hipotecarias y las dems garantas. Por la cobranza y/o devolucin de la cartera transferida - Valor Principal - DD.SS. N 114-98-EF o 099-99-EF. Por la reversin de las provisiones de la cartera transferida producto de la cobranza y/o resultante de la evaluacin y clasificacin de los crditos de la cartera transferida. CRDITOS:

115

Por el valor de los fondos, ttulos valores y bienes recibidos para operaciones especiales. Por el valor principal de la cartera transferida al MEF - DD.SS. N 114-98 y 099-99EF, pendiente de cobranza. Por el monto de las provisiones genricas y especficas de la cartera transferida. Por el incremento de las provisiones de la cartera transferida, resultante de la evaluacin y clasificacin de los crditos. CUENTA : 8407 CONSIGNACIONES RECIBIDAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los ttulos valores y bienes recibidos por la empresa para su venta o negociacin posterior. DINMICA: DBITOS: - Por el valor contabilizado cuando se devuelven los ttulos valores y bienes recibidos. CRDITOS: - Por el valor de los ttulos valores y bienes recibidos en consignacin.

CUENTA

8408

CARTAS DE CRDITO AVISADAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las cartas de crdito avisadas recibidas por la empresa para su notificacin al beneficiario que corresponda, conforme a las instrucciones contenidas, sin ninguna responsabilidad para la empresa. DINMICA: DBITOS: beneficiario. CRDITOS: CUENTA

Por el valor contabilizado de las cartas de crdito avisadas cuando se ha notificado al

Por el valor de la carta de crdito avisada recibidas. : 8409 OTRAS CUENTAS DE CONTROL ACREEDORAS

DESCRIPCIN: En esta cuenta se incluyen las subcuentas de registro destinadas al control interno de la empresa, a valor que correspondan, sobre los bienes vendidos por entregar, seguros contratados, cajas de seguridad, instrumentos financieros derivados de tasas de inters, valores en circulacin y deuda subordinada-encaje, rdenes de compra y venta de valores, commodities e instrumentos financieros derivados en funcin de los contratos realizados por cuenta de tercero, as como sobre la capitalizacin individual que los clientes efectan en los contratos de capitalizacin inmobiliaria. Asimismo, en esta cuenta el reportante o adquirente registra los valores objeto de las operaciones de reporte o los pactos de recompra que representan un prstamo garantizado. Tales valores se registrarn en funcin a su valor de mercado. 141.3 DINMICA: DBITOS : Por el valor contabilizado cuando se retiran del control los documentos, valores y bienes pertenecientes a terceros. 116

Por el valor contabilizado cuando vencen los contratos a futuro de tasas de inters. Por la disminucin de los valores en circulacin y deuda subordinada- Encaje. Por el monto de la capitalizacin individual aplicado al pago del precio al contado del inmueble en los contratos de capitalizacin inmobiliaria. Por el monto de la capitalizacin individual recuperado por los clientes mediante cesin de su posicin contractual en los contratos de capitalizacin inmobiliaria. CRDITOS : Por el valor que corresponda a los documentos, valores y bienes recibidos, as como las rdenes de compra y venta de valores, instrumentos financieros derivados y commodities por cuenta de terceros, que se controlan a travs de las correspondientes subcuentas. Por el valor nominal que corresponda al contrato a futuro de tasas de inters. Por el registro de los valores en circulacin y deuda subordinada- encaje, de acuerdo con la normatividad establecida por el Banco Central de Reserva del Per. Por los aportes a la capitalizacin individual que efectan los clientes en los contratos de capitalizacin inmobiliaria RUBRO : 85 FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORA

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas representativas de los activos y gastos correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa acta como fiduciaria, y las comisiones de confianza que la empresa reciba en calidad de comisionista. Asimismo, se registrarn las cuentas por contra por las cuentas de fideicomisos acreedoras. Se utilizan las cuentas 8501 y 8503 para registrar los activos y gastos de los fideicomisos respectivamente, para lo cual se crearn subcuentas y cuentas analticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y sus normas modificatorias y complementarias. CUENTA : 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan los activos del fideicomiso, en los cuales la empresa acta como fiduciaria. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del activo, en lo que corresponda.

CUENTA

8503

GASTOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos del fideicomiso discriminados segn las actividades desarrolladas en la administracin del patrimonio fideicometido. DINMICA CUENTA : : Similar al tratamiento de las cuentas de gastos, en lo que corresponda. 8508 COMISIONES DE CONFIANZA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las comisiones de confianza recibidas por la empresa en sus diversas modalidades, en calidad de comisionista. DINMICA: DBITOS: - Por el valor de las comisiones de confianza recibidas. CRDITOS: - Por la disminucin de la responsabilidad por las comisiones de confianza recibidas. Por la entrega de los bienes embargados por orden expresa del juez. 117

CUENTA

8509

FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra por las cuentas acreedoras de fideicomisos. Los saldos de las subcuentas 8509.01, 8509.02 y 8509.03 deber ser igual a las cuentas 8601, 8602 y 8603, respectivamente. RUBRO ACREEDORAS : 86 FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas representativas de los pasivos, patrimonio e ingresos correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa acta como fiduciaria, y las obligaciones que tiene la empresa, por las comisiones de confianza que deba realizar en calidad de comisionista. Asimismo, se registrarn las cuentas por contra de las cuentas de fideicomisos deudoras. Se utilizan las cuentas 8601, 8602 y 8603 para registrar el pasivo, patrimonio e ingresos de los fideicomisos respectivamente, para lo cual se crearn subcuentas y cuentas analticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84EFC/94.10 y sus normas modificatorias y complementarias. CUENTA : 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan los pasivos del fideicomiso, en los cuales la empresa acta como fiduciaria. DINMICA CUENTA : : Similar al tratamiento de las cuentas de pasivo, en lo que corresponda. 8602 PATRIMONIO DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas del patrimonio de los fideicomisos en las cuales la empresa acta como fiduciaria, as como los importes provenientes de los resultados del ejercicio y los resultados acumulados generados por los fideicomisos. Por tanto, los saldos de estas cuentas representan el monto del patrimonio autnomo de los fideicomisos. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de patrimonio, en lo que corresponda.

CUENTA

8603

INGRESOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran los ingresos del ejercicio provenientes de las actividades desarrolladas por la administracin del patrimonio fideicometido. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de ingresos, en lo que corresponda.

CUENTA

8608

COMISIONES DE CONFIANZA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registra la responsabilidad que tiene la empresa frente a terceros por las comisiones de confianza que deba realizar en calidad de comisionista. DBITOS: - Por la liberacin de la responsabilidad por las comisiones de confianza recibidas. CRDITOS: 118

Judicial. CUENTA

Por el valor de los bienes comprendidos en las comisiones de confianza recibidas. Por el valor de los bienes embargados recibidos por mandato expreso del Poder

8609

FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra por las cuentas deudoras de fideicomisos. Los saldos de las subcuentas 8609.01 y 8609.03 deber ser igual a las cuentas 8501 y 8503 respectivamente. RUBRO : 87 FIDEICOMISOS DEUDORES DONDE FIDEICOMITENTE Y FIDUCIARIO SIMULTNEAMENTE LEY N 28579 SE ACTA 142 COMO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas representativas de los activos y gastos correspondientes a los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. Asimismo, se registrarn las cuentas por contra de las cuentas de fideicomisos acreedoras en las cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. Se utilizan las cuentas 8701 y 8703 para registrar los activos y gastos de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579, respectivamente, para lo cual se crearn subcuentas y cuentas analticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y sus normas modificato rias y complementarias. Tratndose de fideicomisos conformados por crditos, inversiones, contingentes, bienes adjudicados o bienes recibidos en pago, el fiduciario podr emplear el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero vigente. 142 Incorporado el rubro, cuentas y subcuentas analticas por la Resol. SBS N 980-2006 del 04.08.2006 CUENTA : 8701 ACTIVOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan los activos de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del activo, en lo que corresponda.

CUENTA

8703

GASTOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579, discriminados segn l as actividades desarrolladas en la administracin del patrimonio fideicometido.

DINMICA CUENTA

: :

Similar al tratamiento de las cuentas de gastos, en lo que corresponda. 8709 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra de las cuentas acreedoras de los fideicomiso en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579.

119

Los saldos de las subcuentas 8709.01, 8709.02 y 8709.03 debern ser iguales a los saldos de las cuentas 8801, 8802 y 8803, respectivamente. RUBRO : 88 FIDEICOMISOS ACREEDORES DONDE SE FIDEICOMITENTE Y FIDUCIARIO SIMULTNEAMENTE LEY N 28579 143 ACTA COMO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas representativas de los pasivos, patrimonio e ingresos correspondientes a los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. Asimismo, se registrarn las cuentas por contra de las cuentas de fideicomisos deudoras en las cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. Se utilizan las cuentas 8801, 8802 y 8803 para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579, resp ectivamente, para lo cual se crearn subcuentas y cuentas analticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 y sus normas modificato rias y complementarias. Tratndose de fideicomisos conformados por crditos, inversiones, contingentes, bienes adjudicados o bienes recibidos en pago, el fiduciario podr emplear el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero vigente. CUENTA : 8801 PASIVOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que representan los pasivos de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del pasivo, en lo que corresponda.

CUENTA

8802

PATRIMONIO DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas del patrimonio de los fideicomisos en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579, as como los importes provenientes de los resultados del ejercicio y los resultados acumulados generados por dichos fideicomisos. Por tanto, los saldos de estas cuentas representan el monto del patrimonio autnomo de tales fideicomisos. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de patrimonio, en lo que corresponda.

CUENTA

8803

INGRESOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIN: Comprende las cuentas que registran los ingresos del ejercicio provenientes de las actividades desarrolladas por la administracin del patrimonio fideicometido. DINMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de ingresos, en lo que corresponda.

CUENTA

8809

FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los fideicomiso en los cuales la empresa acta como fideicomitente y fiduciaria simultneamente en aplicacin de lo dispuesto en la Ley N 28579.

120

Los saldos de las subcuentas 8809.01 y 8809.03 debern ser iguales a los saldos de las cuentas 8701 y 8703, respectivamente.

El Plan de cuentas para Instituciones Financieras, adems de permitir satisfacer las necesidades de informacin de la Entidad Financiera, facilita la evaluacin y control de la misma por parte de los entes oficiales de supervisin, como es el caso de la Superintendencia de Banca y Seguros Su estructura se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad, considerando, a su vez, los usos y costumbres que la Contabilidad que se aplica en nuestro medio, cuenta, adems, con la opinin del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prcticas contables prudentes de uso nacional e internacional. El Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero tiene como principales objetivos: a. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el Sistema Financiero del pas, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como con las normas dispuestas por esta Superintendencia. b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situacin econmicofinanciera y los resultados de la gestin de dichas empresas. c. Permitir que la informacin financiera constituya un instrumento til para el anlisis y el autocontrol; as como para la toma de decisiones por parte de la administracin, direccin y propietarios de las empresas, para el pblico usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas. d. Contar con una base de datos homognea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto. El Plan Contable para las Empresas Financieras es aplicado para el registro contable de las operaciones permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequea y Micro Empresa EDPYMEs, Cooperativas de Ahorro y Crdito Autorizadas a Captar Recursos del Pblico, Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, Empresas Administradoras Hipotecarias, Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Servicios Fiduciarios, al Fondo de Garanta para Prstamos a la Pequea Industria FOGAPI, Banco de la Nacin, Banco Agropecuario, Corporacin Financiera de Desarrollo - COFIDE, Fondo MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas cuando su aplicacin sea requerida por la Superintendencia .. . Las clases definidas en el Plan de Cuentas son las siguientes: Clase : 1 Activo Clase : 2 Pasivo Clase : 3 Patrimonio Clase : 4 Gastos Clase : 5 Ingresos Clase : 6 Resultados Clase : 7 Contingentes Clase : 8 Cuentas de Orden Clase : 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementacin por cada empresa) De acuerdo a la estructura al Presente Plan de Cuentas, las empresas podrn adoptar la clase 9 para establecer eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.

121

1.

Seleccione el Plan Contable de una Empresa Financiera y describa el contenido de las cuentas de Presupuesto y Costos

1. Alfredo C. Rodrguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. 2. Jorge Prez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. 3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Peru, 1,989. 4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Per

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. :______________ .______________

Defina el Plan Contable de Empresas Financieras En que se diferencia el plan Contable para Empresas Financieras y el Plan Contable General Revisado Cuales son los Objetivos del Plan Contable de empresas Financieras El plan Contable de empresas Financieras a que empresas se aplican Describa la conformacin de las cuentas del Plan de Cuentas segn las Clases En que consiste el Sistema de Codificacin y denominacin del plan contable de empresas Financieras Comente y describa la dinmica de las principales cuentas del Plan para Empresa Financieras.

122

EL BALANCE GENERAL, EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS EN LAS INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones de: Establecer la Presentacin De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros Reconocer la Publicacin De Estados Financieros Aplicar la Informacin Complementaria. Establecer el Cierre Del Ejercicio Econmico Establecer la Aprobacin De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Econmico Y Memoria Anual Discriminar las Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobacin De Saldos Establecer las Notas A Los Estados Financieros Reconocer los Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobacin De Saldos

1. Presentacin De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros a. Los estados financieros bsicos de las empresas del sistema financiero, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros y la informacin complementaria, debern remitirse a la Superintendencia en la forma, frecuencia y plazos sealados en el captulo II del presente Manual. Los estados financieros bsicos son: el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. b. Los estados financieros bsicos debern contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirn sus estados financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal. El Balance de Comprobacin de Saldos y la informacin complementaria a los estados financieros debern contener las firmas del Contador General y Gerente General. c. Las firmas debern estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus correspondientes cargos. Las mismas implican la declaracin de que la informacin contenida en los documentos que se firman ha sido extrada de los libros legales y auxiliares de la empresa y verificada en cuanto a su exactitud e integridad. d. Las empresas del sistema financiero presentarn mensualmente su Balance General y su Estado de Ganancias y Prdidas, as como los de cada una de las sucursales en el exterior. Adicionalmente, debern presentar trimestralmente los estados financieros consolidados, de acuerdo a lo dispuesto por esta Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad. e. Tambin debern presentar, en forma individual, los estados financieros de cada una de sus subsidiarias. f. Los estados financieros a ser presentados a la Superintendencia, correspondientes al 31 de marzo, 30 de junio y 30 de setiembre, debern ser aprobados por el Directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas de su revisin y anlisis. Los correspondientes al 31 de diciembre debern ser aprobados por la Asamblea General de Accionistas o Socios de la empresa. En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a la Superintendencia. g. Frecuencia y plazos de presentacin de estados financieros 123

Los estados financieros que las empresas del sistema financiero presenten a la Superintendencia de Banca y Seguros debern ceirse a la frecuencia y plazos siguientes: PLAZO DE ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PRDIDAS FLUJOS DE EFECTIVO CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS FORMA/FRECUENCIA PRESENTACION A / mensual B / mensual C / anual D / semestral 15 das calendario siguientes 15 das calendario siguientes 15 das calendario siguientes 15 das calendario siguientes

F / mensual

15 das calendario siguientes

Los estados financieros de cierre del ejercicio se remitirn dentro del perodo descrito anteriormente. Adicionalmente, los estados financieros auditados y aprobados por Junta General de Accionistas rgano equivalente, debern remitirse dentro del plazo establecido para la presentacin del informe de auditores externos. Los estados financieros consolidados se remitirn en la forma y los plazos que determine esta Superintendencia, y lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Publicacin De Estados Financieros Las empresas debern publicar, de manera conjunta, su Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas y el Anexo B del Reporte N 2 Activos y C rditos Contingentes Ponderados por Riesgo correspondientes a perodos trimestrales en el Diario Oficial; a falta de este ltimo, la publicacin deber efectuarse en el diario de la localidad en que se encuentre situada su oficina principal y en un diario de amplia circulacin nacional. Dicha publicacin, debe realizarse guardando las proporciones adecuadas y en la misma fecha y pgina del diario respectivo. Las formas de publicacin del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas debern corresponder a la Forma A y Forma B, respectivamente, establecidas en el Captulo II del Manual de Contabilidad, debiendo contener slo los saldos totales ajustados. Los estados financieros correspondientes al cierre del ejercicio, adems, debern ser presentados comparativamente con los del ejercicio anterior. La publicacin de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuar dentro de los siete (7) das tiles de su presentacin a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen sido objetados por sta. Considerando que los Estados Financieros al 31 de diciembre de cada ao (cuarto trimestre) son aprobados por la Junta General de Accionistas, la publicacin de los mismos, as como la del Anexo B del Reporte N 2 Activos y Crditos Contingentes Ponderados por Riesgo, se efectuarn dentro de los siete (7) das tiles de realizada dicha Junta General. Las empresas debern remitir a la Superintendencia las publicaciones efectuadas, dentro de los diez (10) das tiles posteriores a su difusin. Tratndose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artculos 291 y 292 d e la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702 y sus modificatori as, para efectos de la referida publicacin, stas debern cumplir con los requerimientos establecidos para la presentacin de estados financieros a esta Superintendencia, conforme lo indicado en los numerales 2 y 4 del literal E del Captulo I de este Manual de Contabilidad. Con relacin a los estados financieros anuales, stos quedarn supeditados a la aprobacin del rgano supremo de la sociedad que debe constar en acta y estar a disposicin de esta Superintendencia cuando lo requiera. Dichos estados financieros debern corresponder a los auditados conforme el Reglamento de Auditora Externa. 124

3. Informacin Complementaria Las empresas debern preparar informacin complementaria a los estados financieros bsicos con referencia a los diferentes rubros y cuentas, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes, determine la Superintendencia. 4. Cierre Del Ejercicio Econmico Las empresas debern cerrar su gestin econmica-contable al 31 de diciembre de cada ao, salvo que la Superintendencia, en algn caso especfico, determine tratamiento alternativo diferente. Aprobacin De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Econmico Y Memoria AnuaL Al cierre del ejercicio econmico el Directorio debe formular los estados financieros y la memoria, debiendo tener en cuenta lo siguiente: a. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la debida antelacin para ser sometidos a la Junta General de Accionistas rgano equivalente, para su aprobacin y publicacin en la forma establecida en el Captulo II del presente Manual. b. La memoria deber contener los estados financieros de cierre del ejercicio, el informe de la Sociedad de Auditora Externa sobre los estados financieros de la empresa y cuando corresponda, incluyendo de ser el caso, el informe sobre los estados financieros consolidados elaborados de acuerdo con las normas dictadas por esta Superintendencia y/o lo dispuesto por las Normas Internacionales de Contabilidad. c. La memoria debe exponer claramente la situacin econmica y financiera de la empresa, incluyendo las proyecciones financieras de la misma, as como contener una evaluacin resumida de cada uno de los eventos ms importantes ocurridos en el perodo y hechos subsecuentes, de modo que permita al accionista tener una imagen clara de la gestin. d. La memoria debe estar a disposicin de los accionistas, junto con la documentacin sustentatoria pertinente, por lo menos diez (10) das tiles antes de la realizacin de la Junta General de Accionistas u rgano equivalente. Aprobada la memoria, el Directorio proceder a autorizar la divulgacin respectiva, la cual deber realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia. e. La memoria anual ser remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (30) das calendario posteriores a su aprobacin por la Junta General de Accionistas u rgano equivalente. 6. Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobacion De Saldos Los estados financieros de las empresas del sistema financiero debern presentarse a la Superintendencia de Banca y Seguros, conforme se establece en las formas incluidas en el presente Manual y normas adicionales que emita la Superintendencia. 5.

Descripcin

Formas

Balance General Estado de Ganancias y Prdidas Estado de Flujos de Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Balance de Comprobacin de Saldos 1.

A B C D F

El Balance de Comprobacin de Saldos de presentacin mensual, comprende los importes de los saldos en moneda nacional, moneda extranjera, capital reajustable, y el integrador, los mismos que debern incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas, con informacin de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catlogo de Cuentas del presente Manual.

125

2.

Las formas de los estados financieros se formularn a partir del Balance de Comprobacin de Saldos, los que conjuntamente con las notas e informacin complementaria, proporcionan la transparencia necesaria sobre la situacin econmica y financiera de las empresas del sistema financiero, permitiendo visualizar los rendimientos y costos de las mismas.

7. Notas A Los Estados Financieros Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados financieros trimestrales debern incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las polticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de la empresa. No obstante, los cambios en dichas polticas y prcticas ocurridos durante el ejercicio debern ser informados a la Superintendencia en la oportunidad que se produzcan. Asimismo, dentro de la informacin financiera mensual presentada a la Superintendencia, se deber incluir aquellas notas especficas, que permitan clarificar objetivamente determinadas situaciones o hechos que requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud. A continuacin se presenta una relacin de informacin mnima que las empresas del sistema financiero deben incluir en las notas a sus estados financieros: 7.1. Datos Generales Sobre La Empresa En esta nota debe enunciarse el tipo de empresa que se trata, fecha de constitucin y principal actividad que desarrolla, as como la nmina de los directores y principales funcionarios de la empresa y otra informacin relevante que ayude a comprender el objeto social de la empresa y el contenido de los estados financieros. 7.2. Polticas Contables Las notas a los estados financieros deben revelar las polticas contables significativas que se han aplicado para la preparacin de los mismos y si han habido cambios importantes en las mismas, con respecto al ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos cambios y cuantificando los efectos que ellas produjeron. Adicionalmente, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del literal C del Captulo I, la empresa deber puntualizar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales mtodos y criterios aplicados en la preparacin de los estados financieros, para los siguientes aspectos: a. Valuacin de activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Debe sealarse los valores de cotizacin aplicados en la valuacin de los activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Igualmente debern revelarse los ndices de reajuste para activos y pasivos en moneda nacional, que tengan dicha condicin fijada contractualmente. Tambin se debe mencionar en qu oportunidad se reconocen las ganancias o prdidas por fluctuaciones en los precios de mercado. b. Inversiones en valores Se informar sobre las polticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate, el mtodo del registro y valuacin de las mismas, y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se trate de inversiones permanentes c. Determinacin de las provisiones para desvalorizacin de inversiones Se debern especificar los criterios para determinar la provisin para cubrir las posibles prdidas o disminucin de valor de las inversiones en valores y ttulos, en los casos que se requiera; as como de ser el caso, las polticas de transferencia a riesgo crediticio y /o el castigo respectivo. d. Determinacin de las provisiones para riesgos de incobrabilidad Se deben especificar las polticas adoptadas por la empresa para determinar la provisin para cubrir riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los crditos, as como, de las cuentas por cobrar. e. Valuacin de propiedades y el mtodo de depreciacin utilizado Deber indicarse el valor al que estn registrados los bienes muebles e inmuebles, sea al valor de adquisicin o construccin. En el caso de los inmuebles deber sealarse el procedimiento de la valuacin. Tambin debe informarse sobre el mtodo de registro de las reparaciones, ampliaciones y modificaciones que aumentan el valor de un bien o que prolonguen su vida til, el mtodo de depreciacin utilizado, indicando los valores sobre los cuales se calcula.

126

f.

g.

h.

i.

j.

k.

l. m.

n.

Contabilizacin de gastos amortizables y el mtodo de amortizacin utilizado Indicar las polticas adoptadas para la incorporacin en este rubro de los gastos amortizables, el mtodo y plazo de amortizacin, y, de ser el caso, la explicacin resumida de la generacin del goodwill, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad y las normas emitidas por la Superintendencia. Reconocimiento de gastos e ingresos Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e ingresos. Bienes realizables y adjudicados Se deben especificar las polticas contables y criterios para la determinacin de los bienes que conforman este rubro, y la venta de los mismos, as como la suficiencia de su provisin. Valores en circulacin Para los bonos y dems instrumentos emitidos, debe revelarse la poltica contable para la emisin, colocacin (descuento de ser el caso) y reconocimiento de los intereses. Impuesto a la Renta y participacin de los trabajadores Indicar el mtodo contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el clculo de la participacin de los trabajadores, de ser el caso. Aqu se incluir una breve explicacin de los efectos producidos en la entidad, por aplicacin de la NIC 12: Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta. Operaciones con instrumentos financieros derivados Indicar las modalidades de operaciones con instrumentos financieros derivados y otros de similar naturaleza. realizados por la empresa (forward, swap, opciones, etc.), las garantas o colaterales, as como la poltica de registro de los contratos y el efecto en el reconocimiento de resultados. Compensacin por tiempo de servicios Sealar la poltica adoptada para la correspondiente afectacin a resultados. Transferencia y adquisicin de cartera crediticia Se deber revelar los aspectos relacionados con la transferencia y adquisicin de cartera crediticia, as como el cumplimiento de lo dispuesto por las normas emitidas por esta Superintendencia sobre la materia. Operaciones de fideicomiso Se deber revelar los aspectos relacionados con operaciones de fideicomiso, cuando la empresa acte en calidad de fideicomitente, fiduciario o fideicomisario, as como el cumplimiento de lo dispuesto por las normas emitidas por esta Superintendencia sobre la materia.

7.3.

7.4.

7.5.

7.6.

Activos Sujetos A Restricciones Cuando la empresa posea activos cuyo derecho de propiedad se encuentre restringido, debe indicarlo, identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y la causa de la restriccin. Son ejemplos de estas restricciones, las acciones judiciales seguidas a la institucin, los bienes gravados en garanta de obligaciones de la empresa o que hayan sido embargados, etc. Composicin De Los Rubros De Los Estados Financieros En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente significativas, deben identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda, tasa de inters, plan de pagos, etc. En las subcuentas y cuentas analticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el 5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas ms significativas. Vencimiento De Activos Y Pasivos Deber revelarse el calce de activos y pasivos de la empresa, segn plazos de vencimiento, desagregados a nivel de rubros del Balance General y la correlacin con la liquidez de la empresa. Participaciones En Otras Instituciones Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la empresa tiene el control total o influencia en su administracin, deber revelarse para cada empresa emisora lo siguiente: 127

7.7.

7.8.

7.10.

7.11.

7.12.

7.13.

7.14.

Porcentaje de participacin en el capital y la cantidad y clase de acciones. Porcentaje de votos que se posee. Monto de las utilidades no distribuidas por la emisora a la empresa, o de prdidas no cubiertas. d. La cifra de las utilidades o prdidas del ejercicio que estn afectando el estado de ganancias y prdidas del ejercicio de la empresa. e. El importe de los dividendos recibidos de la empresa emisora durante el ejercicio. f. Hechos que a la fecha de informacin no se reflejen en sus estados financieros, pero que sin embargo, en el futuro podran deteriorar el patrimonio de la misma. g. Para aquellas sociedades en las cuales se tiene el control total, debe incluirse un resumen de la situacin y de los resultados de las mismas, que contenga como mnimo lo siguiente: i) El total de activos y pasivos. ii) El total del patrimonio neto. iii) El resultado bruto, operativo, extraordinario, de gestiones anteriores y neto. Patrimonio Se deber indicar el monto del capital social, revelndose el nmero y clase de acciones emitidas y el valor nominal de las mismas, indicando los privilegios y restricciones segn corresponda. De existir capital suscrito no pagado, debe mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago, as como todo aquello que signifique incremento o decremento de este capital social. Cuando existan acciones preferentes, debe indicarse los derechos que las mismas otorguen a sus titulares. En el caso de que existan restricciones para la distribucin de dividendos, provenientes de disposiciones legales o estatutarias, acuerdos de accionistas, contratos u otros convenios, normas de la Superintendencia de Banca y Seguros u otros organismos de control, se deben describir y cuantificar las restricciones existentes. Resultados Extraordinarios Y De Ejercicios Anteriores Deben explicarse las causas y los importes de los resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores que, por montos significativos, hayan sido reconocidos contablemente en el ejercicio actual, sealando adicionalmente los efectos que se producen con tal procedimiento. Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales pudieran resultar obligaciones y/o prdidas de activo para la empresa. En los casos de eventos que no han sido contabilizados por no haberse podido realizar una estimacin razonable de los montos involucrados o por otros motivos, deber describirse la situacin; y, en los casos de contingencias que puedan resultar en una ganancia para la empresa, slo se mencionarn cuando sea muy probable su ocurrencia. Revelacin De Tasas De Inters Cobradas Y Pagadas Debern revelarse las polticas y criterios adoptados para determinar las tasas de inters, y comisiones cobradas y pagadas; as como las variaciones existentes. Utilidad Por Accin Se debe exponer las utilidades por clase de accin, de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad aceptadas en el pas. Posicin En Moneda Extranjera Se debe informar a nivel de rubros los saldos por cada una de las monedas extranjeras con las cuales se opera; establecindose, por diferencia, la posicin neta en cada una de ellas; procediendo a efectuar el cuadre contable, con la indicacin de la posicin respectiva (Sobrecomprado Sobrevendido), indicando de ser el caso, el mtodo que se utiliza internamente para los controles de moneda extranjera. Lmites Legales Se deber informar acerca del cumplimiento de los lmites legales establecidos en las normas legales vigentes. Hechos Posteriores Al Cierre Se debe describir y cuantificar los eventos y/o transacciones posteriores al cierre del ejercicio, que afecten o puedan influir significativamente en la situacin patrimonial y financiera de la empresa.

a. b. c.

128

7.15.

Otras Revelaciones Importantes Se deben incluir todas las dems aclaraciones o explicaciones adicionales que se consideren necesarias o que sean requeridas por la NIC 30 Revelacin de Informacin en los Estados Financieros de Bancos Instituciones Financieras Similares, as como por los respectivos FASB, con la finalidad de lograr una adecuada interpretacin de los estados financieros. Son ejemplos de hechos esenciales que deben revelarse: a. Operaciones importantes discontinuadas, indicando la fecha en que ocurri el evento. b. Cambios en la propiedad accionaria cuyo monto y cantidad de acciones supere el 1 %, debiendo indicar los montos y cantidad de acciones. c. Reclasificacin de pasivos de regular significancia. d. Ganancias o prdidas por venta de activos fijos u otros activos, en subsidiarias, sucursales u oficinas en el exterior. e. Prdidas originadas por siniestros. f. Efectos de cambios en el valor de mercado sobre el valor en libros de las inversiones en ttulos valores. g. Efectos de contratos, tales como instrumentos financieros derivados, arrendamientos, publicidad, servicios, etc

8.

Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobacin De Saldos a. Para la elaboracin del Balance General - Forma A y Estado de Ganancias y Prdidas Forma B, se tomarn como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de Comprobacin de Saldos, teniendo presente las Normas de Agrupacin respectivas. Para aquellas sub cuentas y cuentas analticas que deben presentarse deducidas de los rubros principales, o deben ser reclasificadas, se precisa tal situacin, en la descripcin y dinmica correspondientes. b. Las indicadas formas A y B, debern ser generadas desde el propio Balance de Comprobacin de saldos del perodo. c. En el Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas mensuales se deber mostrar los saldos de los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el equivalente de moneda extranjera y total. Para fines de publicacin, los correspondientes a los trimestres de marzo, junio y setiembre deben contener slo los saldos totales ajustados; y, los correspondientes al cierre de ejercicio, adems, debern ser comparativos con los del ao anterior. 1. FORMA A.BALANCE GENERAL NOMBRE DE LA EMPRESA BALANCE GENERAL AL ................ (Expresado en miles de nuevos soles) M.N. Eq. a TOTAL M.E. HISTRICO

DISPONIBLE Caja Banco Central de Reserva del Per Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del Pas Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior Canje Otras Disponibilidades Rendimientos Devengados del Disponible FONDOS INTERBANCARIOS Fondos Interbancarios Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO Inversiones Negociables para la Intermediacin Financiera (Trading) en Valores representativos de Capital 129

Inversiones Negociables para la Intermediacin Financiera (Trading) en Valores representativos de Deuda Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda Inversiones Financieras a Vencimiento Inversiones en Commodities Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento - Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento.................... CARTERA DE CREDITOS Cartera de Crditos Vigentes Cartera de Crditos Reestructurados Cartera de Crditos Refinanciados Cartera de Crditos Vencidos Cartera de Crditos en Cobranza Judicial Rendimientos Devengados de Crditos Vigentes - Provisiones para Crditos ......................... CUENTAS POR COBRAR Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados Especulativos Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura Cuentas por Cobrar por Venta de Bienes y Servicios y Fideicomiso Otras Cuentas por Cobrar Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar - Provisiones para Cuentas por Cobrar .......................... BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO Bienes Realizables Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados Bienes Fuera de Uso - Provisiones y Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso........... INVERSIONES PERMANENTES Inversiones por Participacin Patrimonial en Personas Jurdicas del Pas y del Exterior Otras Inversiones Permanentes Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes - Provisiones para Inversiones Permanentes ....................... INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO - Depreciacin acumulada.............. IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS OTROS ACTIVOS - Amortizacin acumulada por Gastos Amortizables TOTAL DEL ACTIVO CONTINGENTES DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORAS Y CUENTAS POR CONTRA ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS PASIVO OBLIGACIONES CON EL PBLICO Obligaciones a la Vista Obligaciones por Cuentas de Ahorro Obligaciones por Cuentas a Plazo Otras Obligaciones Gastos por Pagar de Obligaciones con el Pblico FONDOS INTERBANCARIOS Fondos Interbancarios Gastos por pagar por Fondos Interbancarios DEPSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES 130

Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Depsitos a Plazo Gastos por Pagar por Depsitos de Empresas del Sistemas Financiero y Organismos Financieros Internacionales ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Adeudos y Obligaciones con el Banco Central de Reserva del Per Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del pas Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales Otros Adeudos y Obligaciones del pas y del exterior Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras CUENTAS POR PAGAR Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados Especulativo Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura Otras Cuentas por Pagar Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Adeudos y Obligaciones con empresas e instituciones financieras del pas Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales Otros Adeudos y Obligaciones del pas y del exterior Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras PROVISIONES Provisin para Crditos Contingentes Provisin para Otras Contingencias y Riesgo Pas VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION Bonos Comunes Bonos Subordinados Bonos Convertibles en Acciones Bonos de Arrendamiento Financiero Instrumentos Hipotecarios y otros Instrumentos Representativos de Deuda Otras Obligaciones Subordinadas Gastos por Pagar de Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS OTROS PASIVOS Otros Pasivos TOTAL DEL PASIVO: PATRIMONIO Capital Social Capital Adicional Reservas Ajustes al Patrimonio Resultados Acumulados Resultado Neto del Ejercicio TOTAL DEL PATRIMONIO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO CONTINGENTES ACREEDORAS Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas Responsabilidad por Cartas de Crdito Responsabilidad por Aceptaciones Bancarias Responsabilidad por Lneas de Crditos no Utilizadas y Crditos Concedidos no Desembolsados Responsabilidad por Contratos de Productos Financieros Derivados Responsabilidad por Contratos de Underwriting Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 131

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA ACREEDORAS Y CUENTAS DEUDORAS POR CONTRA DE FIDEICOMISOS

3. FORMA C

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS PERIODOS ......... (Expresado en miles de nuevos soles) HISTORICO

CONCILIACIN DEL RESULTADO NETO DE LA EMPRESA CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN: RESULTADO NETO DEL EJERCICIO AJUSTES AL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO Depreciacin y amortizacin del periodo Provisin para Cartera de Crditos Provisin para Inversiones Otras Provisiones (detallar) Prdida (ganancia) en Venta de Inversiones Prdida (ganancia) en Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Otros (detallar) CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO Aumento (disminucin) en Intereses, Comisiones y Otras Cuentas por Cobrar Aumento (disminucin) en Intereses, Comisiones y Otras Cuentas por Pagar Aumento (disminucin) en Otros Pasivos Aumento (disminucin) en Otros Activos A: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN Ingreso por Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipos Ingreso por Ventas de Otros Activos no Financieros (Adquisicin de Inmuebles, Mobiliario y Equipo) (Adquisicin de otros Activos no Financieros) B: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE, PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIN

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aumento (disminucin) neto de Depsitos y Obligaciones Aumento (disminucin) neto de Prstamos Provenientes de Bancos y Corresponsales Aumento (disminucin) Neto de Otros Pasivos Financieros Aumento (disminucin) Neto del Capital Social Disminucin (aumento) Neto en la cartera de crditos Disminucin (aumento) Neto de inversiones Disminucin (aumento) Neto de prstamos entre bancos y corresponsales Dividendos Recibidos (pagados) Disminucin (aumento) de Otros Activos Financieros

132

C:

AUMENTO (DISM.) DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE (A+B+C) SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO 4. FORMA D.ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS PERODOS ... (Expresado en miles de nuevos soles) Capital Capital ReservasAjuste alResultadosResultado Patrimonio Social Adicional PatrimonioAcumuladosNeto del Total

Ejerc

Saldos al ... Ajuste de ejercicios anteriores Aumento de capital Donaciones y Primas de Emisin Acciones liberadas recibidas Transferencia: .. Otros .. Capitalizacin: .................................. Dividendos declarados en efectivo Dividendos declarados en acciones Resultado del ejercicio Otros (especif.) Acciones en Tesorera Prdida por fluctuacin de valor de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta Provisin por Desvalorizacin de Bienes Colocados en Capitalizacin Inmobiliaria --------------------------Saldos al ... Ajuste de ejercicios anteriores Aumento de capital Donaciones y Primas de Emisin Acciones liberadas recibidas Transferencia: ................................... Capitalizacin: ................................... Dividendos declarados en efectivo Dividendos declarados en acciones Resultado del ejercicio Otros (especif.) 13 Acciones en Tesorera 14 Prdida por fluctuacin de valor de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta 15 Provisin por Desvalorizacin de Bienes Colocados en Capitalizacin Inmobiliaria

133

Forma B.- Estado de Ganancias y Prdidas INGRESOS FINANCIEROS 5100-5108+SA(5108.02+5108.03)-(4108.02+4108.03)+SA(5108.01+5108.04+5108.09)(4108.01+4108.04+4108.09) Intereses por Disponibles 5101 Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios 5102 + 5107.02 Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento 5103 Ingresos por Valorizacin de Inversiones Negociables y a Vencimiento 5109.11+5109.12+5109.13+5109.14+5109.15 Intereses y Comisiones por Cartera de Crditos 5104 + 5107.04 Ingresos de Cuentas por Cobrar 5105 + 5107.05 Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes 5106 Otras Comisiones 5107.09 Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados SA (5108.02 + 5108.03) - (4108.02 + 4108.03) Diferencia de Cambio de Operaciones Varias SA (5108.01+5108.04+5108.09) - (4108.01+4108.04+4108.09) Reajuste por indexacin 5109.01 Fluctuacin de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados 5109.16+5109.17 Compra-Venta de Valores 5109.03 Otros Ingresos Financieros 27.1 5109.08+5109.10+5109.18+5109.19 +5109.21 GASTOS FINANCIEROS 4100-4108+SD(4108.02+4108.03)-(5108.02+5108.03)+SD(4108.01+4108.04+4108.09)(5108.01+5108.04+5108.09) Intereses y Comisiones por Obligaciones con el Pblico 4101+ 4107.01 Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios 4102+ 4107.02 Prdida por valorizacin de Inversiones Negociables y a Vencimiento 4109.11+4109.12+4109.13+4109.14+4109.15 Intereses por Depsitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales 4103 Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del Pas 4104.01+4104.02+4104.03 Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac. 4104.04+ 4104.05 Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del Pas y del Exterior. 4104.06+ 4104.07 Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Pagar 4105+ 4107.06 Intereses por Valores, Ttulos y Obligaciones en Circulacin 4106 Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras 134

4107.03 + 4107.09 Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados SD(4108.02+4108.03) - (5108.02 + 5108.03) Diferencia de Cambio de Operaciones Varias SD(4108.01+4108.04+4108.09) - (5108.01+5108.04+5108.09) Reajuste por Indexacin 4109.01 Fluctuacin de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados 4109.16+4109.17 Compra-Venta de Valores y Prdidas por Participacin Patrimonial 4109.03+ 4109.04 Primas para el Fondo de Seguro de Depsitos 4109.05 Otros Gastos Financieros 27.1 4109.02+ 4109.07+ 4109.08+ 4109.09+ 4109.10+ 4109.18+ 4109.19+4109.21 MARGEN FINANCIERO BRUTO Ingresos Financieros menos Gastos Financieros Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones del Ejercicio 4301 Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones de Ejercicios Anteriores (6501.02.01-6401.04.01) Provisiones para Incobrabilidad de Crditos del Ejercicio 4302 Provisiones para Incobrabilidad de Crditos de Ejercicios Anteriores (6501.02.02+ 6501.02.03- 6401.04.02- 6401.04.03) MARGEN FINANCIERO NETO Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorizacin de Inversiones e Incobrabilidad de Crditos INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS (5200+ 5700) Ingresos por Operaciones Contingentes 5201 Ingresos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza 5202.04+ 5202.05 Ingresos Diversos 5202-( 5202.04+ 5202.05)+ 5203+5700 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS (4200+ 4900) Gastos por Operaciones Contingentes 4201 Gastos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza 4202.04+ 4202.05 Gastos Diversos 4202- ( 4202.04+ 4202.05)+ 4901+ 4902 MARGEN OPERACIONAL Margen Financiero Neto ms Ingresos por Servicios Financieros menos Gastos por Servicios Financieros GASTOS DE ADMINISTRACIN 4500 Gastos de Personal y Directorio 4501+ 4502 Gastos por Servicios Recibidos de Terceros 4503 Impuestos y Contribuciones 4504 MARGEN OPERACIONAL NETO 135

Margen Operacional menos Gastos de Administracin PROVISIONES, DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN 4303+4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)+4305+4401+4403 Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar 4303 Provisiones para Bienes fuera de Uso, Desvalorizacin y Depreciacin de Bienes en Capitalizacin Inmobiliaria, y Otros 28.1 4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01) Provisiones para Contingencias y Otras 4305 Depreciacin de Inmuebles, Mobiliario y Equipo 4401 Amortizacin de Gastos 4403 28.2 RESULTADO DE OPERACIN 28.2 OTROS INGRESOS Y GASTOS -4304.01.01.02-4304.02.01.01+6200 + (6400-6401.04) - 6300 - (6500-6501.02) 28.2 Ingresos Netos (Gastos Netos) por Recuperacin de Crditos -4304.01.01.02-4304.02.01.01+6201.04+6201.09.03-6301.09.036301.09.04+6401.07+6401.09.03 28.2 Ingresos Extraordinarios 6200-6201.04-6201.09.03 28.2 Ingresos de Ejercicios Anteriores 6400-6401.04-6401.07-6401.09.03 28.2 Gastos Extraordinarios 6300-6301.09.03-6301.09.04 Gastos de Ejercicios Anteriores 6500 6501.02 RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA 28.2 RENTA DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 6701 IMPUESTO A LA RENTA 6801 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO 6901

Los estados financieros bsicos de las empresas del sistema financiero, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros y la informacin complementaria, debern remitirse a la Superintendencia. Los estados financieros bsicos son: el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros bsicos debern contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirn sus estados financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal. El Balance de Comprobacin de Saldos y la informacin complementaria a los estados financieros debern contener las firmas del Contador General y Gerente General. Las empresas del sistema financiero presentarn mensualmente su Balance General y su Estado de Ganancias y Prdidas, as como los de cada una de las sucursales en el exterior. Adicionalmente, debern presentar trimestralmente los estados financieros consolidados, de acuerdo a lo dispuesto por esta Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin debern presentar, en forma individual, los estados financieros de cada una de sus subsidiarias.

136

Los estados financieros a ser presentados a la Superintendencia, correspondientes al 31 de marzo, 30 de junio y 30 de setiembre, debern ser aprobados por el Directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas de su revisin y anlisis. Los correspondientes al 31 de diciembre debern ser aprobados por la Asamblea General de Accionistas o Socios de la empresa. En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a la Superintendencia. s empresas debern publicar, de manera conjunta, su Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas y el Anexo B del Reporte N 2 Activos y C rditos Contingentes Ponderados por Riesgo correspondientes a perodos trimestrales en el Diario Oficial; a falta de este ltimo, la publicacin deber efectuarse en el diario de la localidad en que se encuentre situada su oficina principal y en un diario de amplia circulacin nacional. Dicha publicacin, debe realizarse guardando las proporciones adecuadas y en la misma fecha y pgina del diario respectivo. Las empresas debern preparar informacin complementaria a los estados financieros bsicos con referencia a los diferentes rubros y cuentas, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante anexos y reportes, determine la Superintendencia. Las empresas debern cerrar su gestin econmica-contable al 31 de diciembre de cada ao, salvo que la Superintendencia, en algn caso especfico, determine tratamiento alternativo diferente. Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados financieros trimestrales debern incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las polticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de la empresa. No obstante, los cambios en dichas polticas y prcticas ocurridos durante el ejercicio debern ser informados a la Superintendencia en la oportunidad que se produzcan. Asimismo, dentro de la informacin financiera mensual presentada a la Superintendencia, se deber incluir aquellas notas especficas, que permitan clarificar objetivamente determinadas situaciones o hechos que requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud

1.

Seleccione los Estados Financieros, Notas y Anexos publicado en la pagina web de una Empresa financiera y hague un comentario critico si estos estn formulados de conformidad a las directivas de la Superintendencia de Banca y Seguros.

1. 2. 3. 4.

Alfredo C. Rodrguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. Jorge Prez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Peru, 1,989. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

137

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. 5. 6. :______________ .______________

Defina las Estados Financieros de una Empresa Financiera Describa cada uno de los Estados Financieros de una Empresa Financiera Cuales son los trminos para la presentacin de los Estados Financiero de una Empresa Financiera y sus Sucursales Quienes deben formular y aprobar los Estados Financieros de una Empresa Financiera Describa y comente sobre las Notas a los Estados Financieros de una Empresa financiera Cuales son las partidas principales que componen los Estados Financieros de una Empresa Financiera

138

OPERACIONES PATRIMONIALES, PASIVAS, ACTIVAS, Y OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL


Indicadores de Logro Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones: Identificar las Operaciones Bancarias Establecer la Contabilidad De Empresas Financieras Reconocer la Funcin Contable En Los Bancos Identificar los Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Per Identificar Aplicacin Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera Establecer las Operaciones De Comercio Exterior 1. Operaciones Bancarias Las empresas bancarias para conseguir los objetivos sealados (Rentabilidad, seguridad y liquidez) realizan una serie de operaciones. La actividad de los mismos, tal como seala J. Garrigues, se centra en una serie orgnica de operaciones uniformes e interdependientes, regidas por normas jurdicas contractuales. Las operaciones bancarias pueden clasificarse as: a).- Operaciones relacionadas con la intervencin en el crdito. b).- Operaciones relacionadas con la intermediacin en los pagos c).- Operaciones relacionadas con la intermediacin de capital. Otra clasificacin puede establecerse de la siguiente manera: 1.- Operaciones activas o de riesgo puro. 2.- Operaciones de garanta o de riesgo condicionado 3.- Operaciones pasivas. 4.- operaciones de gestin o comisin. 5.- Servicios bancarios. 1.1 Operaciones Activas Constituyen las inversiones o la utilizacin de los recursos obtenidos a travs de las operaciones pasivas. Pueden establecerse tres tipos de operaciones: 1.1.- Descuentos de documentos de crdito. 1.2.- Crditos. 1.3.- Inversiones en valores por cuenta propia 1.2 Operacione Pasivas En este tipo de operaciones , los clientes entregan al banco dinero u otras cosas tangibles con fines de diversa naturaleza (inversiones especulativas, servicio de caja, etc. ). En las operaciones pasivas, los clientes son acreedores del banco respecto de lo entregado. Mediante las operaciones pasivas el banco contrae deudas que han de permitirle conceder crditos mediante operaciones activas. Las operaciones pasivas pueden clasificarse en: a.-Depsitos. ( A la vista, de ahorro, plazo, etc..) b- De movilizacin o refinanciacin (Pignoracin de valores, redescuento de efectos etc.) c.- Emisin de bonos, obligaciones etc. 1.3 Operaciones de Garanta Son aquellas en las que el banco asume riesgo , pero no de carcter inmediato, como ocurre en las operaciones de crdito, sino que por lo general, constituyen un compromiso, 139

garantizando la responsabilidad de un tercero que es cliente del banco. Para que sea efectivo el riesgo asumido por el banco, deben de producirse determinadas circunstancias, de aqu, que tambin se les denomine de "Riesgo Condicionado". Este tipo de operaciones se refiere a las siguientes: - Avales - Aceptaciones - Afianzamientos - Crdito simple y documentario, Cartas de crdito. 1.4 Operaciones de Gestin Son aquellas que, percibiendo una comisin, no supone ningn riesgo ni utilizacin de recursos del banco, ya que se trata simplemente de un servicio prestado por cuenta y orden de sus clientes.Al no existir anticipos de dinero, no da lugar al devengo de los intereses, sino solamente al cobro de una comisin por la gestin realizada. Este tipo de operaciones se pueden agrupar en: - Operaciones de cartera: Son las relacionadas con letras de cambio ( no descuento), recibos y otros documentos similares. - Operaciones de moneda extranjera. - Operaciones de situacin de fondos: Transferencias, giros etc. - Operaciones con valores: Suscripciones, canjes, conversiones Servicios bancarios a de servicios tales como: - Domiciliacin de efectos, recibos, impuestos, etc. - Informes comerciales - Asesoramientos - Servicios diversos ( reconocimiento de firmas etc. ).

1.5

2. Contabilidad De Empresas Financieras 2.1. Definicin de Contabilidad de Empresas Financieras Contabilidad de Empresas Financieras es el arte de registrar, clasificar y resumir, de una manera significativa y en trminos monetarios, operaciones y hechos que tiene, por lo menos en parte, un carcter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones. La Contabilidad de Empresas Financiera es la contabilidad aplicada a las empresas de crdito (financieras), que estn sujetas a normas y criterios que sirven de base para elaborar los estados financieros. Esta contabilidad tiene sus propias cuentas a diferencia de la contabilidad que se llevan en las empresas comerciales. En nuestro pas el sistema financiero est regulado por la Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. La facultad para desarrollar la contabilidad bancaria ha sido establecida por la Superintendencia de Banca y Seguros, la cual ha elaborado el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prcticas contables prudentes de uso nacional e internacional. 2.2 Normas Contables Generales las siguientes normas generales, cuya aplicacin debe observarse al registrar las operaciones que realicen las empresas del sistema financiero. 1. Preparacin de los estados financieros Los estados financieros se debern elaborar y exponer de acuerdo con el presente Manual y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de Amrica, emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB). 140

2.

3.

4.

5.

6.

Compensacin de saldos Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean stos deudores o acreedores, se expondrn separadamente sin compensar, salvo que para efectos de presentacin de estados financieros exista disposicin expresa al respecto. Reconocimiento de ingresos y gastos Para la asignacin de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el numeral 5 del presente literal y otros que establezca la Superintendencia mediante normas especficas), se aplicar el principio de devengado. Ajustes mensuales Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones se efecte por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones, depreciacin de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortizacin de partidas diferidas, desvalorizaciones, etc. Ingresos devengados no cobrados Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los crditos y cuentas por cobrar vencidas y en cobranza judicial sern contabilizados en las respectivas cuentas de orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal situacin. Este tratamiento tambin es aplicable a las operaciones refinanciadas y reestructuradas (excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones), as como, a los crditos de los deudores clasificados en Dudoso y Prdida. Dichos ingresos sern reconocidos como ganancias cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos ingresos devengados no cobrados, contabilizados como ganancias con anterioridad a la fecha de vencimiento, debern ser extornados. Valuacin de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden no expresados en moneda nacional Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, as como, los metales preciosos, se valuarn en moneda nacional aplicando, segn corresponda, el tipo de cambio contable establecido por esta Superintendencia, el ndice reajustable (VAC) establecido por el Banco Central de Reserva del Per o los precios del mercado internacional publicados al da anterior a la fecha de informacin. Para fines de presentacin, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la fecha de balance, se actualizarn al tipo de cambio contable establecido por la Superintendencia. Imputacin por Moneda Los activos y pasivos se discriminarn en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, segn se haya pactado la transaccin correspondiente, salvo expresa indicacin en contrario. Los ingresos y gastos del perodo debern clasificarse en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con reajuste, segn el origen de los activos y pasivos correspondientes. Aquellos que no provengan directamente de activos y pasivos, debern contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su pago. Los ingresos por comisiones de servicios de importacin y exportacin y por giros, transferencias y rdenes de pago en moneda extranjera, se informarn como moneda extranjera. Para efectos del control diario de la posicin de cambios, la empresa podr utilizar cuentas transitorias que debern ser cerradas el mismo da; no arrastrando saldo por ninguna circunstancia, o en su defecto, utilizar el posicionamiento con base en el ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectarn las respectivas cuentas de resultados, cuyas diferencias determinarn: Posicin Sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es mayor al pasivo en moneda extranjera. Posicin Sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es menor al pasivo en moneda extranjera. 141

7.

Posicin Nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igual al pasivo en moneda extranjera. 8. Asignacin de Costos La asignacin de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas especficas, se realizar de la siguiente forma: a. Los costos vinculados con ingresos especficos deben ser imputados al perodo en que stos son reconocidos contablemente; b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero s con perodos establecidos, deben ser imputados a stos; c. Los restantes costos debern ser cargados a los perodos en que son conocidos. 9. Prevalencia de la sustancia econmica sobre la forma jurdica Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia econmica, respecto de la forma jurdica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad 1. 10. Inversiones en participacin accionaria Para el registro de las inversiones en participacin accionaria debern tenerse en cuenta las siguientes consideraciones: a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control o vinculacin en otras empresas, contabilizar dichas inversiones bajo el mtodo de participacin patrimonial. b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la sealada en el literal anterior, contabilizar dichas inversiones bajo el mtodo de valor de mercado o, el mtodo de costo o mercado el menor, dependiendo de la intencin en el momento de su adquisicin, de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia. 11. Partidas Pendientes de Imputacin Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de imputacin en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organizacin administrativa interna o por naturaleza especial de la relacin con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudoras y en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las cuentas definitivas, como mximo, a los treinta (30) das calendario de la fecha de operacin. 12. Registro y Archivo de Documentacin Contable Las empresas del sistema financiero estn obligadas a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en los mismos, debern estar respaldadas con la documentacin sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia. Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual de Contabilidad. Las empresas debern preparar mensualmente archivos de los estados financieros bsicos y la documentacin que sustenten los mismos, incluyendo adems, el balance de comprobacin y los respectivos anlisis de cuentas. Una copia de estos deber permanecer en la empresa, a disposicin de la Superintendencia. 3. Funcin Contable En Los Bancos La funcin contable que se realiza en los bancos se clasifican en dos grupos: a) En razn de la organizacin estructural del banco (Matriz, Agencias, Sucursales, Areas, etc.) En este aspecto es: Descentralizada

142

Es decir la Oficina Principal y cada Sucursal es responsable del registro contable de las transacciones u operaciones que realice en su dependencia. Las Sucursales, asumen contablemente las operaciones de sus correspondientes Agencias. La informacin contable se integra hacia arriba: por ejemplo el Balance de Comprobacin de una Agencia se integra al Balance de Comprobacin de una Sucursal y la Oficina Principal integra los Balances de Comprobacin de todas las Sucursales. Desconcentrada Por que se procesa en cada rea en atencin a las caractersticas propias de cada transaccin. Es decir cada Area contabiilza sus propias operaciones, como Caja, Cuentas corrientes, Crditos, Cobranzas, etc. Al final del da las diferentes Areas elaboran su Resumen de Movimiento y la remiten a la oficina de Contabilidad para que formule el Balance General y la remita a la Gerencia General b) En razn del tipo de transaccin (ahorros, crditos, servicios financieros, etc.) en moneda nacional, extranjera o divisas se clasificar en:

Pasivas Se generan por transacciones con recursos propios(aportes de capital, reservas, etc) y ajenos (provenientes del pblico: cuentas corrientes, ahorros, depsitos a plazo,etc). Se relacionan con las cuentas del lado derecho del Balance General Activas Se dan cuando el banco trabaja los recursos que tiene: otorgando prstamos y obteniendo ingresos por intereses. Se relacionan con las cuentas del lado izquierdo del Balance General Conexas Son ingresos que obtiene el Banco al prestar servicios financieros: cartas fianza, compra-venta de moneda extranjera, crditos documentarios, etc. Por los que cobra una comisin Por Encargo Operaciones realizadas por encargo de terceros como cobranza de letras, recibos por servicios pblicos, impuestos, etc. 4. Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Per

4.1.

4.2.

La Superintendencia de Banca y Seguros, . La Superintendencia de Banca y Seguros es una institucin constitucionalmente autnoma y con personera de derecho pblico, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito de los sistemas financiero y de seguros. La Superintendencia ejerce en el mbito de sus atribuciones, el control y la supervisin de las empresas conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las dems personas naturales y jurdicas incorporadas por esta ley o por leyes especiales, de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda. La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgnica y disposiciones complementarias del Banco Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonoma, no incluyendo lo referente a la finalidad y funciones contenidas en los artculos 83 al 85 de la Constitucin Poltica del Per. CONASEV: Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, Se encarga de regular a empresas que se encuentran dentro de la Bolsa de Valores Banco Central De Reserva Del Peru: Le Corresponde la funcin de supervisin y control de la entidades de Crdito y Ahorros entre otras entidades

4.3.

143

5.

Aplicacin Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa Financiera

El Banco Amrica realiza las siguientes transacciones; efecta los Asientos Contables con el Plan Contable para entidades Financieras, Se recibe dinero para la apertura de cuenta a plazo, por los conceptos siguientes: Efectivo 300,000.00 Cheque de otro Banco 200,000.00 Cheque del Banco 500,000.00 1000,000.00 2. Se paga cheque de gerencia emitido por el Banco por S/. 6,000.00 3. Devolucin de Cheques a cargo del Banco. Se devuelve por intermedio de la Cmara de Compensacin, cheques no conformes recibidos a su cargo por S/. 5,000.00. Cancelacin de documentos descontados 4. Aceptante de Letra , paga con efectivo en la Sucursal B despus de tres das de la fecha de vencimiento con los siguientes recargos: Letra Vencida 6,000.00 Inters (mora) 40.00 Comisin (mora) 15.00 Portes 6.00 Impuesto (Supuesto) 3.00 6064.00. 5. Cobranza Judicial de Pagar Protestado Pagar por S/. 390,000.00 vencido y protestado es remitido al Departamento Legal para su cobranza judicial, segn la siguiente informacin Intereses y Comisin en suspenso Inters por cobrar 8,000.00 Comisiones por cobrar 300.00 Pagos efectuados por Cuentas de Terceros Notariales y Judiciales 500.00 Maquinaria Garanta Prendaria 600,000.00. 6. El Banco adquiere ttulos, temporales y permanentes, incluyendo intereses corridos a clientes por la suma de S/. 15500,000.00, segn detalle siguiente: Bonos de Inversin Publica (temporal) 9000,000.00 Mas interese por das corridos 300,000.00 12000,000.00 Bonos Tipos C de COFIDE (permanente) 5000,000.00 Total a Pagar. 17000,000.00. 7. Venta de Valores El Banco vende ttulos por S/. 3,500.00 (Caso anterior) incluidos servicios e impuesto por S/. 111,00, segn detalle siguiente: Ttulos vendidos por 3,500.00 Mas: Comisiones 35 Portes 22 Tributos 54 Importe total Forma de pago Ttulos Serv.e Imptos Total Efectivo 1,150.00 36 .1136.00 Cheques de Clientes del Banco 1,350.00 45 1,345.00 Cheques de otros Bancos 1,000.00 30.00 1,030.00. 8. Cedente solicita a la Oficina Principal antes de su vencimiento la devolucin de Letras entregadas en cobranza por S/. 40,500.00; la misma que fuentes remitidas a la Agencia A en su oportunidad para su cobranza Por la Liquidacin con el cedente, segn detalle: 144

9.

10.

11.

12.

13.

Documentos en cobranza, solicitados a la Agencia A 40,500.00 Falsa Comisin 1250.00 Portes 550.00 Impuesto Selectivo al Consumo 450.00. Devolucin de cheque no conforme Se devuelve a cliente con Nota de Cargo cheques no conformes que fueron abonados en su cuenta corriente. Cheques de otros Bancos 8,500.00 Portes 250.00 Impuesto Selectivo al Consumo 260.00 Liquidacin de intereses en Depsitos en Ahorros Se calculan interese, antes de su vencimiento por S/. 3,500.00 sobre depsitos de ahorros.. Se recibe instrucciones del cliente de liquidar sus cuenta a Plazo por S/. 2,500.00 ms los intereses ganados de S/. 600.00 en la siguiente forma: en cuenta corriente el capital y con cheque los intereses. Pago de Documentos de crdito con afectacin directa en cuenta corriente Cliente entrega al Banco Letras y Pagars a su cargo a los efectos de ser pacientes a su vencimiento afectando su cuentas corriente: En Cobranza Letras 550.00 Pagares 850.00 1,350.00 En Descuento Letras 1,050.00 Pagares 1,250.00 2,250.00 Mas Comisin 750.00 Portes 20.00 Impuesto 15.00 Total Remesa de Fondos mediante otro Banco.. La oficina de Lima da instrucciones al Banco de Reserva del Per para que transfiera de su cuenta corriente S/. 150,000.00 a la Sucursal B del Cuzco: Remesa 150,000.00 Comisin 250.00 Portes. 15.00 150,265.00 De Sucursal a Oficina Principal. Cliente de provincia solicita a Sucursal A afectar su cuenta corriente por la emisin de giro a Lima Giro 650.00 Comisin 4.00 Porte 4.00 Impuesto Selectivo al Consumo 3.00 661.00. Se ha instruido al Banco Central de Reserva para que proceda a ceder de nuestra Cuenta S/. 1100,000.00 al Banco de Lima en modalidad de Fondos Interbancarios, por un periodo de 15 das a la tasa del 22% mensual

14.

BANCO DE LAS AMERICAS 1 LIBRO DIARIO DEBE 1 1101 CAJA 1101.01 Oficina Principal 300,000.00 145 HABER

1105 CANJE 1105.01 Local 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO 2103.03 Cuentas a plazo Por la apertura de cuenta a plazo 2 2101 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 2101.04 Cheques de gerencia 1101 CAJA 1101.01 Oficina Principal Por el pago de cheque de gerencia emitido por el Banco 3 1105 CANJE 1105.01 Local 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente Por la devolucin por intermedio de la Cmara de Compensacin de cheques no conformes 4 En la sucursal B 1101 CAJA 1101.02 Agencias 2908 OPERACIONES EN TRAMITE 2908.07 Operaciones por liquidar Por el pago en efectivo del aceptante de letra 4 En la Oficina Principal 2908 OPERACIONES EN TRAMITE 2908.07 Operaciones por liquidar 1401 CREDITOS VIGENTES 1401.01 Crditos Comerciales 1401.01.05 Descuentos 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos 5104 INTERESES POR CREDITOS 5104.01 Intereses por crditos vigentes 5104.01.01 Intereses por crditos comerciales 5104.01.01.05 Intereses por descuentos 5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5107.09 Otros 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros Por la recepcin de la liquidacin 4 2901 INGRESOS DIFERIDOS 2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado 5104 INTERESES POR CREDITOS 146

200,000.00 500,000.00 1,000,000.00

6,000.00 6,000.00

5,000.00 5,000.00

6,064.00 6,064.00

6,064.00 6,000.00

3.00 40.00

15.00 6.00

750.00

8402 83

1406

1405

4302

1409

1507 2101

8114

5104.01 Intereses por crditos vigentes 5104.01.01 Intereses por crditos comerciales 5104.01.01.05 Intereses por descuentos VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAIS 8402..02 Valores recibidos en cobranza agencia CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8411.01 Acreedoras por contra Por la regularizacin de la letra remitida a la sucursal 5 Registros previos en el rea de Crditos CREDITOS EN COBRANZA JUDICIAL 1406.01 Crditos Comerciales 1406.01.06 Prestamos CREDITOS VENCIDOS 1405.01 Crditos Comerciales 1405.01.06 Prestamos Por el traslado del crdito vencido a cobranza judicial 5 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CREDITOS 4302.01 Provisiones para crditos comerciales 4302.01.09 Otros PROVISIONES PARA CREDITOS COMERCIALES 1409.01 Provisiones para crditos comerciales Por la creacin de la provisin por cobranza dudosa 5 Registros en el rea Legal CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1507.09 Otros OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en cuenta corriente Por los gastos judiciales 5 RENDIMIENTOS DE CREDITOS, INVERSIONES Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.03 Rendimientos de crditos en cobranza judicial en suspenso

750.00

6,000.00

6,000.00

390,000.00

390,000.00

390,000.00

390,000.00

500.00 500.00

8,000.00

300.00 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Por los intereses y comisiones 6 1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIN . FINANCIERA (TRADING) EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1302.01 Valores y ttulos emitidos por Gobiernos 9,000,000.00 1302.01.01 Representativo de deuda pas 1302.01.01.01 Per 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1304.03 Valores y ttulos emitidos por Organismos 5,000,000.00 82

8,300.00

147

1508

2101

1101 1105 2101 2908

2908 1908 2104

5107

5202

2101 2104

5107

5202

8402 84

Financieros 1304.03.01 COFIDE RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR COBRAR 1508.150 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar 3,000,000.00 8.07 diversas OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en cuenta corriente Por la adquisicin de ttulos temporales y permanentes 7 CAJA 1101.01 Oficina Principal 1,186.00 CANJE 1105.01 Local 1,030.00 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 1,395.00 OPERACIONES EN TRAMITE 2908.07 Operaciones por liquidar Por la recepcin del dinero en venta de valores 7 OPERACIONES EN TRAMITE 2908.07 Operaciones por liquidar 3,611.00 OPERACIONES EN TRAMITE 1908.07 Operaciones por liquidar OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5107.09 Otros INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros Por la liquidacin definitiva en la venta de valores 8 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 2,250.00 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5107.09 Otros INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros Por la liquidacin con el cedente de la devolucin de letras entregadas en cobranza 8 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAIS 8402.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal 40,500.00 CONTRA CUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Por los documentos no cobrados en la devolucin

17,000,000.00

3,611.00

3,500.00

54.00

35.00 22.00

450.00

1,250.00 550.00

40,500.00

148

de letras 9 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 1105 CANJE 1105.01 Local 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros Por la devolucin de cheques no conformes 10 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 4101.02 intereses por obligaciones con el publico por cuentas de ahorro 2702 OTRAS PROVISIONES 2702.09 Otros Por el calculo de intereses sobre depsitos de ahorros antes de su vencimiento 10 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO 2103.03 Cuentas a plazo 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 2108.02 Gastos por pagar de obligaciones con el publico por cuenta de ahorro 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.04 Cheques de gerencia Por la liquidacin de cuenta a plazo 11 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.14 Cobranzas por Liquidar 2908 OPERACIONES EN TRAMITE 2908.07 Operaciones por liquidar 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 5202.13 Otros 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos Por la entrega del cliente al banco de letras y pagares a su cargo ser pacientes a su vencimiento afectando su cuenta corriente 12 Registros en la oficina principal 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones Pas 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

9,010.00 8,500.00

260.00 250.00

3,500.00

3,500.00

2,500.00

600.00

2,500.00 600.00

4,485.00 1,400.00 2,300.00 750.00 20.00

15.00

150,000.00

149

4202.08 Transferencias 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS 4503.01 Domiciliados 4503.01.29 Otros servicios 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU 1102.01 Cuenta ordinaria Por la transferencia de fondos del BCRP a la sucursal 12 Registros en la sucursal 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU 1102.01 Cuenta ordinaria 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones Pas Por la transferencia de fondos del BCRP a la sucursal 13 Registro en la sucursal 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.01 Depsitos en Cuenta Corriente 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.07 Giros por pagar 5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5107.09 Otros 5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS 5107.09 Otros 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS 2104.02 Tributos Retenidos Envo de giro a Lima - al afectar Cta. Cte y emitir giro 13 Registro en la principal 1105 Canje 1105.03 Provincias - Otras Oficinas del Banco 1101 Caja 1101.01 Oficina principal Por la presentacin del giro 13 Registro en la sucursal 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA 2101.07 Giros por pagar 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones Pas Al recibir la nota de abono de la sucursal por el giro 13 Registro en la principal 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS 1909.01 Operaciones Pas 1105 Canje 1105.03 Provincias - Otras Oficinas del Banco 150

250.00 15.00 150,265.00

150,000.00 150,000.00

661.00 650.00

4.00

4.00

3.00

650.00 650.00

650.00 650.00

650.00 650.00

1201 1102

1611 5102

1102 1201 1611

Al recibir la nota de abono de la sucursal por el giro 14 FONDOS INTERBANCARIOS 2102.01 Bancos BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU 1102.01 Por los fondos cedidos en venta de fondos interbancarios 14 INTERESES 1611.04 Fondos interbancarios INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS 5102.01 Bancos Por los intereses por cobrar en venta de fondos interbancarios 14 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU 1102.01 Cuenta ordinaria FONDOS INTERBANCARIOS 2102.01 Bancos INTERESES 1611.04 Fondos interbancarios Por la recepcin del fondo vencido el plazo en venta de fondos interbancarios

1,100,000.00 1,100,000.00

121,000.00 121,000.00

1,221,000.00 1,100,000.00 121,000.00

6.

Operaciones de comercio exterior:

Los medios de pago Internacionales surgen como forma de pago especfica para saldar deudas comerciales entre residentes de distintos pases, que por sus caractersticas tan particulares, en cuanto a distancia geogrfica, pluralidad de divisas, distintas regulaciones legales, variedad de coyunturas econmicas, etc., incitan a plantear novedosas formas de pago utilizadas de manera casi exclusiva en el comercio exterior, aunque no prescinde del empleo de otros medios de pago tradicionales del comercio interior. Los bancos se convierten en un elemento imprescindible para los comerciantes internacionales, no slo como intermediario en el pago o en la emisin de instrumentos, sino tambin, asumiendo funciones de agente negociador, gestionando el cobro, ejerciendo la labor de vigilancia otorgando validez y garanta a los documentos requeridos en la operacin y ejerciendo la actividad crediticia de financiacin tanto a la importacin como a la exportacin. Introduccin Las transacciones comerciales entre distintos pases, implican asumir mltiples riesgos, partiendo del grado de conocimiento o confianza entre comprador y vendedor, o los problemas de estabilidad poltica o econmica se puede exigir un medio de pago que conlleve una mayor o menor seguridad. La seguridad tanto para el exportador como para el importador depende, entre otros muchos factores, del compromiso adquirido por los bancos de ambas partes y las gestiones realizadas, que cuanto mayores sean, mayor coste soporta la operacin. Existe una reglamentacin internacional que dicta la Cmara de Comercio Internacional, que es una organizacin no gubernamental, que desde sus inicios en 1919 y constituida en Pars, ha evolucionado incesantemente revisando las prcticas comerciales internacionales y regulando todo lo relativo a la documentacin internacional y las obligaciones de las partes, con el objetivo de unificar y facilitar la interpretacin de los trminos comerciales de la pluralidad de pases intervinientes. Hay que destacar, entre sus principales contribuciones, las Reglas y Usos Uniformes Relativas a Crditos 151

Documentarios, las Reglas Uniformes Relativas a las Cobranzas (incluyen derechos y obligaciones de las remesas), Reglas uniformes para el arbitraje internacional, para garantas contractuales, etc. La Cmara de Comercio Internacional define, tambin, en su reglamento, una serie de clusulas determinadas, que quedan definidas en los contratos de compraventa, especificando los derechos y deberes del importador y del exportador. Son los denominados incoterms, que delimitan quien debe cargar la mercanca en los vehculos, quien paga los gastos de transporte, de licencias, de seguros, de impuestos, etc. La burocracia en la tramitacin de las operaciones internacionales, necesaria para dotar de seguridad a ambas partes, es uno de los puntos donde ms atencin deben prestar todos los intervinientes (Aduana, compaas de transporte, bancos, compaas de seguros, laboratorios, entes pblicos, agentes especializados, etc.), puesto que en general, servirn para que cobre el exportador y para que acceda y despache la mercanca el importador y dependen de los bancos que dan fe de que los documentos presentados estn correctamente emitidos y son los legal y contractualmente exigidos. La documentacin internacional engloba todos los documentos que hacen efectiva la transaccin comercial y distingue entre documentos comerciales y documentos financieros. Los documentos pueden ser enviados va directa del exportador al importador, y dependiendo de la necesidad y las circunstancias particulares del contrato, y sobre todo de la confianza que exista entre ambos, puede ser que el exportador mande los documentos representativos de la mercanca o del reconocimiento de la deuda antes de recibir el pago o bien, una vez que tenga en su poder los instrumentos de cobro, enve los documentos, y en definitiva, las mercancas, en este caso es el importador el que sufre el riesgo de la operacin al tener que desembolsar el importe antes de disponer del material. Esta modalidad de envo es la ms frecuente cuando el medio de pago es utilizado es simple, esto es, en el caso de los billetes, cheques, pagars, orden de pago simples y remesa simple. Si el envo de documentacin se tramita a travs de bancos, puede conceder simultaneidad en la operacin, puesto que los bancos no entregarn los documentos demostrativos de la propiedad de la mercanca al importador si ste, no se efecta el pago para el exportador, y aunque el riesgo evidentemente disminuye, cronolgicamente pueden existir desfases temporales, dependiendo del medio de transporte, de la profesionalidad del banco, del riesgo-pas o simplemente del medio de pago que aunque sea documentario la seguridad que ofrecen unos y otros es variable. Los medios de pago denominados documentarios por excelencia, son la orden de pago documentara, la remesa documentaria y el crdito documentario 6.1. Objetivos

a. Ofrecer una toma de contacto con la variada y compleja documentacin en que, de forma necesaria e imprescindible, se formalizan las relaciones comerciales internacionales. b. Conocer los medios de pago, en funcin de la seguridad que conllevan, ms utilizados en el intercambio comercial de la economa mundial. 6.2. Documentos comerciales

Los documentos comerciales son los representativos de los productos o servicios exportados. Los documentos comerciales por excelencia, son: contratos de compraventa internacional, carta de presentacin, orden de compra en firme (lo gestiona el importador), oferta en firme (formalizado por el exportador), facturas (consular, pro-forma, etc.). Otros documentos comerciales son los que hacen referencia al transporte de la mercanca, tales como el permiso de embarque, el conocimiento de embarque, el recibo de a bordo, pliza de fletamento, etc. Los documentos relativos al seguro de la mercanca, pueden ser plizas especficas o que cubran en caso de siniestro, o con caractersticas concretas. Documentos propios de los productos son los distintos certificados de origen, sanidad, peso, fabricacin, etc., lista de precios, lista de contenidos, licencias previas a la importacin, licencias arancelarias y dems documentos especficos de las mercancas que deban tramitar tanto el importador como el exportador. Las facturas y las distintas formas de extenderlas dependiendo del momento y de las especificaciones, es un documento indispensable en las transacciones internacionales. 152

a. Factura consular es el informe emitido por el consulado del pas del importador que se encuentra ubicado en el pas del exportador. Declara el importe y procedencia de la exportacin. b. Factura Pro-forma es una factura temporal, previa a la factura definitiva, y debe venir impreso, como tal, para identificarla. En ella, el vendedor o exportador especifica las condiciones de entrega de mercanca, los Incoterms y la forma de pago y el precio definitivo. Carece de vencimiento, puesto que si ste viniera reflejado, sera una Oferta en Firme. Este tipo de factura la emite el exportador cuando en el pas del importador se la exigen para tramitar los distintos permisos de importacin, o para que sirva de aceptacin de la Orden de Compra, o simplemente como medio de comprobacin de que los datos son correctos a la hora de abrir un crdito documentario. c. Factura comercial es la factura decisiva, la que emite finalmente el vendedor incluyendo las especificaciones de la mercanca, y dems condiciones acordadas con el comprador. La principal diferencia con la factura pro-forma es la puntualizacin de datos ciertos, tales como, por ejemplo, los relativos al embarque, nmero de vuelo, etc. Es necesaria para entregar en el despacho de importacin de la aduana, tambin pueden solicitarla otras instituciones, desde cualquiera de los bancos que intervienen en la operacin, hasta las Cmaras de Comercio. Debe llevar anexa una enumeracin del contenido de cada paquete enviado (lista de contenido o de empaque), indicando peso neto, peso bruto, descripcin del producto, cantidad, nmero de bultos. Otra documentacin, que puede contratar, tanto el importador como el exportador, dependiendo de las condiciones contractuales, es el contrato de transporte, en el que se especifican los requisitos del traslado de las mercancas, su origen y destino, el nmero de bultos y el contenido. Constituye un recibo de entrega y a su vez de retirada, en cualquiera de las modalidades seleccionadas, transporte martimo, areo, terrestre o combinaciones de estos. Este justificante demuestra que el exportador ha entregado los materiales al transportista, y ste los entregar al importador titular de la compra. Cuando el medio de transporte es terrestre (carretera o ferrocarril) o areo se habla de Carta de Porte que evidencia la existencia del contrato de transporte y cumple las funciones de recibo. Si el transporte se efecta a travs de distintos medios debiendo realizar transbordos, se trata del Conocimiento de Embarque de transporte combinado. Y cuando el traslado de la mercanca es martimo concurren diversos documentos como el Recibo de a Bordo que es un recibo eventual que confirma que la mercanca ha sido embarcada, la Lista de Embarque es la enumeracin exhaustiva de los paquetes y su contenido, el Conocimiento de Embarque certifica que se ha efectuado el embarque y se formaliza como un recibo de la mercanca, y la Pliza de Fletamento se constituye cuando se concierta un buque completo. Los certificados relativos a la mercanca, los emiten los organismos oficiales competentes, o en su defecto, el propio exportador, y en definitiva es quien lo tiene que tramitar, aunque, en general, los gastos corren por cuenta del importador, a excepcin de que la exigencia de presentarlos sea por parte de la Aduana de exportacin. El certificado de origen indica el pas donde ha sido elaborado, fabricado o transformado, que es un concepto distinto de la procedencia de la mercanca, ya que sta hace referencia al lugar concreto donde ha sido expedida o embarcada. Habitualmente lo acreditan las Cmaras de Comercio, organizaciones industriales u otro organismo gubernamental capacitado para firmarlo. Este certificado es solicitado para elaborar, en funcin del pas de origen, las tasas e impuestos correspondientes o los derechos de importacin, cuando la mercanca soporta diferencias arancelarias, o existe control de cupos, o cualquier otro requisito en estos trminos. Con el certificado de calidad queda confirmado que el producto cumple con el canon y la muestra de calidad acordado entre las partes y con las normas internacionales de calidad. No significa que posea la condicin de ptimo, simplemente se adecua a los requisitos negociados. Lo emite un laboratorio de carcter privado o un organismo oficial. El certificado de sanidad lo exigen ciertos pases como documento indispensable para conceder la entrada de la mercanca en el territorio, para uso y consumo humano, es decir, que la mercanca exportada cumple con la normativa legal internacional en cuanto al estado sanitario de sta. Debe ser expedido por la autoridad sanitaria competente. El certificado de peso que emite el transportista, el propio exportador o el organismo competente, enumera cada uno de los bultos, su peso unitario, el mtodo y el procedimiento de embalaje. Indistintamente, el importador o exportador, pueden convenir un contrato de seguro, que mejor se adapte a las relaciones comerciales de ambos, en el que asegurar, no slo, el transporte al pas de 153

destino desde el origen, sino tambin la estancias en las distintas aduanas o hasta la entrega al importador. Cabe la posibilidad de asegurar el valor especfico de las mercancas (pliza especfica) o en caso de accidente realizar una valoracin de las prdidas, tambin se puede asegurar por un tiempo determinado, o mientras dure el transporte, o de cobertura abierta, en las que la actividad de exportacin es peridica (pliza Cuando se habla de documentos financieros, se hace referencia a aquellos ttulos que permiten o bien financiacin, o bien el cobro en efectivo de la exportacin, medios de pago como letras de cambio, pagars, cheques, recibos, etc. flotante), u otras situaciones especiales. 6.3. Medios de pago

Los medios de pago ms utilizados en el comercio internacional son los billetes(dinero en efectivo), el cheque personal, cheque bancario, transferencia o bancaria u orden de pago simple, orden de pago documentaria, remesa simple, remesa documentaria y crdito documentario.

MEDIOS DE PAGO Cheque Pagar Orden de pago simple Remesa Simple Cheque Pagar Orden de pago simple Remesa Simple

NO SIMULTANEO

CONFIANZA MXIMA SEGURIDAD MNIMA El exportador confa plenamente en el importador puesto que enva las mercancas y documentos antes de disponer de los fondos. El importador enva los fondos despus de tener en su poder las mercancas y la documentacin El importador confa plenamente en el exportador ya que enva el medio de pago acordado antes de disponer de las mercancas El exportador recibe los fondos y despus enva las mercancas junto con los documentos.

Pago posterior Envo anterior

Pago anterior Envo posterior

MEDIOS DE PAGO

SIMULTANEO

CONFIANZA MNIMA SEGURIDAD MXIMA

La entrega de El importador tiene que cumplir el compromiso de pago para acceder a las documentos y el mercancas o a los documentos que le transfieren la propiedad de las Orden de pago cobro o aceptacin, mismas. documentaria se produce de forma paralela. Remesa El exportador tiene que entregar los documentos justificativos de que ha documentaria La simultaneidad enviado la mercanca, en los trminos convenidos, para poder cobrar la venta, Crdito documentario confiere seguridad a o para disponer de los documentos financieros aceptados por el importador. ambas partes. CHEQUE PERSONAL El cheque personal es un mandato puro y simple, de pago, a favor de una persona fsica o jurdica, emitido por el librador con cargo a los fondos que tiene depositados en una institucin bancaria, el librado. El librador es la persona que emite el cheque como pago a un tercero, el tenedor es la persona legitimada para cobrar el cheque, y el librado, que generalmente es un banco, es la entidad o persona, donde estn dispuestos los fondos que son propiedad del librador. Es un medio de pago que requiere elevada confianza entre ambas partes, as, dependiendo de sta, el exportador enva la mercanca con los documentos necesarios y el importador enva el cheque una vez recibidas o incluso antes, segn condiciones del contrato. 154

Para el importador representa un medio de pago muy cmodo y gil, no soporta costes bancarios y no supone salida de fondos hasta que el pago se hace efectivo por parte del banco pagador que carga en la cuenta del importador la cuanta del taln. El importador enva el cheque, generalmente una vez recibidas las mercancas en correcto estado, con lo que el nico riesgo que soporta es la posible diferencia de valoracin de la divisa del momento de emisin del ttulo al de cobro por parte del exportador, esta diferencia temporal se configura mientras recibe el exportador dicho taln, lo lleva a su banco para gestionar el cobro (banco negociador) y ste pide su conformidad al banco del importador (banco pagador) para que lo adeude en la cuenta de su cliente. El exportador encuentra ms inconvenientes que ventajas, tiene que esperar a recibir el cheque habiendo enviado las mercancas y una vez que lo tiene en su poder, para transformarlo en dinero efectivo tiene distintas posibilidades, una, que su banco tome el cheque en gestin de cobro y esperar la conformidad de los distintos bancos que intervienen en la operacin, con el riesgo de que la firma y emisin no sean conformes, de que mantenga el importador saldo suficiente o de que se extrave el cheque, o en otro caso asumir el coste que supone el descuento del documento, en ocasiones superior a otros medios de pago, y que el banco va a anticipar salvo buen fin, pues si el taln resulta devuelto por el importador, cargarn el importe en la cuenta del exportador. CHEQUE BANCARIO El importador solicita en su banco (banco emisor) la emisin de un cheque bancario contra s mismo (contra el banco emisor) o contra otro banco (banco librado), el obligado al pago al exportador, situado, normalmente, en el pas de ste. Como sucede con cualquier cheque bancario, la seguridad de cobro es superior a otros medios, puesto que librado y librador son bancos, con lo que el riesgo de impago queda reducido. El procedimiento es similar al cheque personal, el exportador manda las mercancas y los correspondientes documentos al importador y simultneamente, antes, o por lo general despus de recibirlas, enviar el cheque bancario. Para el importador supone un coste superior al anterior, si bien, es uno de los medios de pago ms econmicos de las distintas posibilidades de pago en el comercio exterior. El inconveniente que acarrea es que el banco emisor le carga en cuenta directamente el importe del cheque. En contraposicin con el cheque personal, el exportador obtiene mayores ventajas puesto que al reducir el riesgo de que no sea pagado y no tener que esperar a dar conformidad de la autenticidad de la firma y de la legitimidad del emisor, le reporta mayores posibilidades de negociacin. Al inconveniente de la probabilidad de prdida o robo, cabe aadir el riesgo pas y el riesgo de que el banco contra el que se libra el cheque se encuentre en dificultades financieras. ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIA De igual forma que la orden de pago simple, la documentaria es el mandato que da el importador (ordenante) a su banco para que abone, al exportador (beneficiario), una cantidad de dinero transferida desde el banco emisor a una sucursal suya, o a otra entidad bancaria (banco pagador) siempre y cuando, el exportador sea capaz de presentar, ante este banco, unos documentos precisos. En esta modalidad, se aade seguridad a la operacin debido a que el exportador podr disponer de fondos slo si entrega una serie de documentos necesarios que el importador considera imprescindibles como prueba de la correcta gestin y envo de la mercanca. Estos documentos no tienen definida limitacin alguna, en general se solicita la presentacin del documento de transporte o aquellos que acrediten la propiedad de la mercanca enviada. El importador queda a expensas del banco pagador que es quien corrobora que los papeles presentados son los exigidos como requisito para que se transfiera el importe en la cuenta del exportador, con la consiguiente posibilidad de que resulte estafado, teniendo en cuenta adems que la orden de pago documentaria no esta REMESA Es un medio de pago utilizado en el comercio internacional en el que toma la iniciativa del cobro el exportador, entregando documentos e instrucciones precisas a los bancos que intervienen en la operacin, para que lo hagan llegar al importador. La remesa se encuentra regulada por las Reglas Usos Uniformes Relativas a la Gestin de Cobro de Documentos publicadas por la Cmara de Comercio Internacional. Las remesas, tanto la simple como la documentaria, dependiendo del plazo de pago pueden ser para cobro, sera una remesa a la vista, o para aceptacin, en la que existe aplazamiento. La gestin de la aceptacin la puede llevar a cabo el exportador enviando directamente los documentos financieros al importador para que los restituya aceptados, o puede existir la gestin de 155

la aceptacin a travs de bancos, por la que si el efecto aceptado queda confiado en el banco del importador hasta vencimiento es la operacin llamada de aceptacin y cobro; si por el contrario, el efecto aceptado es devuelto al exportador, la aceptacin y devolucin, surgen dos remesas, la primera en la que se enva el documento para aceptar y el importador lo reenva, y la segunda cuando el exportador tiene que cobrarlo a vencimiento. Remesa simple El exportador (cedente) para llevar a cabo el cobro de la venta, entrega documentos financieros (letras de cambio, pagars, recibos, etc.) a su banco (banco remitente) junto con las instrucciones precisas, para que ste los remita al banco del importador (banco presentador) que se encargar de presentar los documentos y cobrar al importador (librado). Las mercancas se expiden desde el pas de origen independientemente de que existan documentos comerciales, puesto que no condicionan el pago o la aceptacin del documento financiero, con lo que el exportador carece de garantas adicionales. Por lo tanto, es indistinto que los documentos se manden directamente al importador o a travs de gestin bancaria. En este ltimo caso, si gestiona la aceptacin de los efectos, cabe la posibilidad de, o bien aceptacin y cobro, en el que el banco del pas del importador se queda con los documentos hasta vencimiento, o bien aceptacin y devolucin, en el que una vez aceptado el documento financiero, es devuelto al exportador para que espere a cobrarlo a vencimiento o lo descuente negocindolo en su banco. Es un mtodo poco empleado en las transacciones internacionales, puesto que requiere una confianza mxima entre las partes debido a que el exportador que remite los documentos queda expuesto a la buena fe del importador, ya que pierde el control fsico de la mercanca y su propiedad al desprenderse de los documentos comerciales. Remesa documentaria El exportador (cedente) enva la mercanca y entrega a su banco (banco remitente) los documentos financieros, si existen, y los comerciales, es decir, aquellos que permitirn al importador recoger sus productos como legtimo propietario, para que los remita al banco del importador (banco presentador), quien entregar a su cliente, el importador (librado) dichos documentos si, y slo si, paga (entrega contra pago), esto es, slo hay documentos comerciales, o acepta (entrega contra aceptacin), hay documentos comerciales y financieros, segn sean las condiciones estipuladas. Existen, por lo tanto, dos posibilidades en funcin del plazo disponible para pagar: Con pago a la vista (entrega contra pago): el exportador enva la mercanca y entrega los documentos comerciales a su banco, sin necesidad de que existan documentos financieros, si el importador no paga, el banco presentador no le entrega los documentos necesarios para acceder a la mercanca, por lo que sigue siendo propiedad del exportador. Con pago aplazado (entrega contra aceptacin): en este caso, es imprescindible que el exportador deposite en el banco remitente documentos comerciales y financieros, de este modo, el importador dispondr de los documentos comerciales si acepta los efectos financieros que le entrega el banco presentador y acceder a la mercanca. Una vez que el efecto es aceptado caben dos posibilidades, segn las instrucciones recibidas, la primera aceptar y devolver en la que el efecto aceptado se reenva al exportador a travs de los bancos, para que pueda descontarlo o esperar a vencimiento a cobrarlo, y la segunda aceptar y guardar en que el efecto queda confiado en el banco presentador, en el pas del importador hasta su cobro en efectivo a fecha de vencimiento, en que le remitirn por mediacin bancaria el importe. Queda evidenciada la simultaneidad de la operacin en la entrega de documentos acreditativos de la propiedad de los materiales y el cobro de los mismos, como diferencia primordial con la remesa simple, ahora bien, el coste es superior. Hay que destacar, la conveniencia para el exportador de la mediacin bancaria en el envo de documentos y no recurrir al envo directo al importador con el fin de evitar que ste se haga con la mercanca sino ha pagado o aceptado. El importador, por su parte, queda expuesto a la profesionalidad de los bancos que son los que declaran la veracidad de los documentos para el cumplimiento de las instrucciones. Crdito Documentario El importador (ordenante) solicita a su banco (banco emisor), la apertura de un crdito a favor del exportador (beneficiario). El banco emisor se compromete directamente o por medio de un banco corresponsal, a pagar, garantizar, aceptar o negociar (banco pagador) en el momento en que el exportador les presente los documentos comerciales indispensables para la retirada de la mercanca. 156

El crdito documentario representa un medio de pago satisfactorio para las partes implicadas, dotando de garanta y seguridad a la operacin. Se halla regulado por Reglas y Usos Uniformes Relativas a la Gestin de Cobro de Documentos emitidas por la Cmara de Comercio Internacional. La intervencin de las distintas entidades bancarias admite formas varias de llevar a cabo la operacin, sobre la base de las especificaciones del crdito documentario. El banco emisor, que es el elegido por el importador para abrir el crdito, es el primer obligado al pago, previa comprobacin de la documentacin entregada. Pueden existir bancos intermedios que participen en el proceso, el banco avisador o notificador es un corresponsal del banco emisor ubicado en el pas del exportador y que se limita a notificar la existencia de un crdito abierto a su favor, sin adquirir ningn compromiso de pago. Si por el contrario, el banco avisador asumiera compromiso de pago por peticin de su corresponsal (el banco emisor), se convierte en banco confirmador. El banco designado para establecer relacin directa con el exportador (dependiendo de los requisitos del crdito puede ser el mismo banco avisador/confirmador u otro) puede adoptar distintas funciones, como banco pagador, siguiendo la orden del banco emisor, una vez el exportador le presente los documentos requeridos, se compromete al pago en efectivo en las condiciones del crdito; como banco aceptador, se compromete al pago de forma documental, acepta en nombre propio un efecto al vencimiento; o como banco negociador, semejante a los anteriores salvo, que el banco descuenta un efecto pudiendo cobrar el exportador en efectivo, cargndole los intereses o no del descuento, dependiendo de las clusulas descritas en la operacin. El importador cuando solicita el crdito a su banco, va a ser objeto de un minucioso estudio, por lo que si se lo conceden, constituye una prueba clara de que su situacin econmico-financiera es apropiada, y con esta garanta de cobro puede obtener condiciones ms favorables en el contrato de compraventa con el exportador. Otra ventaja es la simultaneidad, puesto que nicamente pagar si los documentos son los exigidos, los necesarios para acceder a los productos y slo entonces le carga el banco emisor el importe en su cuenta. Aunque los bancos nicamente certifican el cumplimiento documental, no la mercanca, este inconveniente se puede subsanar solicitando un certificado de inspeccin emitido por un tercero independiente. Los crditos documentarios pueden efectuarse contra pago (a la vista o aplazado), contra aceptacin, o contra negociacin. As mismo, existen distintas modalidades dependiendo de las caractersticas especficas que requiera cada operacin. Al exportador le reporta mxima seguridad de cobro con la posibilidad de negociar el descuento pagando los intereses correspondientes y recibir anticipadamente el importe de la venta. Su seguridad, tambin radica en que mientras no le abonen el dinero, el importador no puede despachar las mercancas, por lo tanto, siguen siendo propiedad del exportador, an con los inconvenientes de encontrarse en un pas extranjero

Las empresas bancarias para conseguir los objetivos sealados (Rentabilidad, seguridad y liquidez) realizan una serie de operaciones que son registrados y Contabilizados por la Contabilidad La actividad de los mismos, tal como seala J. Garrigues, se centra en una serie orgnica de operaciones uniformes e interdependientes, regidas por normas jurdicas contractuales. Las operaciones bancarias pueden clasificarse as: a).- Operaciones relacionadas con la intervencin en el crdito. b).- Operaciones relacionadas con la intermediacin en los pagos c).- Operaciones relacionadas con la intermediacin de capital. Otra clasificacin puede establecerse de la siguiente manera: 1.- Operaciones activas o de riesgo puro. 2.- Operaciones de garanta o de riesgo condicionado 3.- Operaciones pasivas. 4.- operaciones de gestin o comisin. 5.- Servicios bancarios. 157

La Contabilidad de Empresas Financiera es la contabilidad aplicada a las empresas de crdito (financieras), que estn sujetas a normas y criterios que sirven de base para elaborar los estados financieros. Esta contabilidad tiene sus propias cuentas a diferencia de la contabilidad que se llevan en las empresas comerciales. En nuestro pas el sistema financiero est regulado por la Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. La facultad para desarrollar la contabilidad bancaria ha sido establecida por la Superintendencia de Banca y Seguros, la cual ha elaborado el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prcticas contables prudentes de uso nacional e internacional En las operaciones de Comercio Internacional Los bancos se convierten en un elemento imprescindible para los comerciantes internacionales, no slo como intermediario en el pago o en la emisin de instrumentos, sino tambin, asumiendo funciones de agente negociador, gestionando el cobro, ejerciendo la labor de vigilancia otorgando validez y garanta a los documentos requeridos en la operacin y ejerciendo la actividad crediticia de financiacin tanto a la importacin como a la exportacin Los medios de pago Internacionales surgen como forma de pago especfica para saldar deudas comerciales entre residentes de distintos pases, que por sus caractersticas tan particulares, en cuanto a distancia geogrfica, pluralidad de divisas, distintas regulaciones legales, variedad de coyunturas econmicas, etc., incitan a plantear novedosas formas de pago utilizadas de manera casi exclusiva en el comercio exterior, aunque no prescinde del empleo de otros medios de pago tradicionales del comercio interior

El Banco IBEROAMERICANO realiza las siguientes transacciones; efectuar los Asientos Contables con el Plan Contable para entidades Financieras,. 1. Se recibe dinero para ser depositado siguientes:: a) Efectivo b) Cheque de clientes del Banco c) Cheques otro Bancos en la cuenta corriente del Cliente por los concretos

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1,000.00 5,000.00 4,000.00 10,000.00 Se paga cheque a cargo del cliente del Banco por S/. 7,000.00 Cheques recibidos en la Cmara de Compensacin Se retira de la Cmara de Compensacin Cheques a nuestro cargo por los conceptos siguientes: a) Girados por clientes del Banco 30,300.00 b) Girados de Gerencia 17,400.00 47,700.00 Recepcin de documentos para el descuento La Oficina Principal recibe del cliente una Letra, por S/. 6,000.00 a noventa das para ser descontada. Letras a 90 das 6,000.00 Menos: Intereses 620.00 Comisin 26 Portes 6 Impuesto Selectivo al Consumo 4 Importe neto. Amortizacin de Pagar Cliente despus de transcurrido tres das de la fecha de vencimiento entrega S/. 120,000.00 en efectivo y cheque sobre cuenta corriente en otro Banco por el saldo, para amortizar pagar, segn detalle: Pagare original 3000,000.00

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Inters (Mora) 9,000.00 Comisin (mora) 17.00 Impuesto Selectivo al Consumo 4.00 Amortizaron (300,000.00) Nuevo pagar (30 das) 1900,000.00 Inters 750.00 Comisin 16.00 Portes 6.00 Impuesto Selectivo al Consumo 4.00. El Banco luego de aprobado su solicitud, redescuento letras descontadas a clientes en el Banco Central de Reserva del Per pro S/. 355,000.00 a 60 das, segn liquidacin en Nota de Contabilidad emitida por el Organo emisor: Redescuento de Letras 355,000.00 Menos: Intereses 24,600.00 Comisiones 1,600.00 Neto Compra de Valores. Cliente encarga al Banco le compren con afectacin a su cuenta corriente, los siguientes valores: Cdulas hipotecaria por 1,100.00 Bonos del Tesoro Pblico 1,600.00 Bonos tipo C COFIDE 1,600.00 4,300.00 Intereses por das Corridos 600.00 Monto pagado por el Banco 4,900.00 Servicios del Banco e impuesto: Impuesto Selectivo al Consumo 75.00 Comisiones 450.00 Portes 20.00. La oficia Principal remite para su cobranza por prxima fecha de vencimiento Letras por S/. 10,500.00 con la siguiente distribucin. Caja 5,100.00 Sucursales 3,300.00 Agencias 2,100.00 10,500.00. Apertura de Cuenta Corriente: Se recibe en la Oficina Principal dinero para proceder con la apertura de Cuenta Corriente por los conceptos siguientes: a) efectivo 25,000.00 b) Cheque de Gerencia del propio Banco 31,000.00 c) Cheque de Gerencia de otros Bancos 42,000.00 98,000.00 Apertura de Libreta de Ahorro La Oficina Principal recibe dinero en efectivo y en cheques para la apertura de Libretas de Ahorros de persona natural por S/. 28,500.00, por los conceptos siguientes: a. Efectivo 12,100.00 b. Cheque de Gerencia otros Bancos 9,100.00 c. Cheques de Clientes del propio Banco 7,300.00. La Ofician Principal recibe de cliente dinero en efectivo y cheques para la emisin de Certificacin de Depsitos de Fomento segn el siguiente detalle: Efectivo 350.00 Cheques de Clientes del Banco 650.00 Cheques de Otros Bancos 150.00. Recaudacin de Impuestos El rea de Caja de la Oficina Principal, recaudo por encargo del banco de la Nacin S/.s 5,500.00 pr concepto de Impuesto a la renta 159

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Por la liquidacin definitiva con el banco de la Nacin, segn detalle Impuesto recaudado 5,000.00 Menos Comisin 105.00 Portes 15.00 Neto a Pagar Remesa remitida a Sucursales y/o Agencias Oficina Principal remite dinero a Oficinas descentralizadas, segn siguiente detalle Sucursal A 5,000.00 Agencia B 2,000.00. De la Oficina Principal a Sucursal. Cliente de Oficina Principal entrega cheque de su Cta. Cte. Pro S/. 750.00 y S/. 350.00 en efectivo para emisin de giro a provincia. Giro 1,100.00 Mas Comisin 15.00 Portes 6.00 Impuesto 3.00 1,124..00

1. Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. 2. Jorge Perez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. 3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Peru, 1,989. 4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad :______________ .______________

1. Defina las operaciones de las Empresas Financieras 2. Describa la clasificacin de las operaciones de las Empresas Financieras 3. Comente sobre las Operaciones Activas, Pasivas y de servicios de las Empresas Financieras. 4. Defina la Contabilidad de Empresas Financieras 5. Cuales son las Normas Cantables Generales de la Contabilidad de Empresas Financiera 6. En que consiste la Funcin Contable en los Bancos 7. Cuales son los organismos que regulan el Sistema Financiero en el Per 8. Defina las operaciones de Comercio Exterior y la intermediacin financiera 9. Cuales son los objetivos de las operaciones de comercio exterior 10. Identifique los documentos comerciales de operaciones de comercio exteiror4 11. Cuales son los medios de pago en operaciones de comercio exterior 12. Describa y comente brevemente sobre las Herramientas y tcnicas para la Auditoria de Sistemas de Informacin

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ANLISIS DE BALANCES PARA LA CALIFICACIN DE INSTITUCIONES FINANCIERAS

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones: 1.

Identificar el Sistema uniforme de Calificacin de Instituciones financieras Establecer el Mtodo De Evaluacin Camels. Reconocer la Informacin A Considerar En El Programa De Supervisin 'Off-Site' Aplicar el Anlisis Financiero De Reportes Sobre El Desempeo De Bancos Uniformes (Ubpr) Establecer el Anlisis De Prstamos Y Arrendamientos Describir la Liquidez Identificar la Capitalizacin Discriminar las Tasas De Crecimiento

Sistema uniforme de Calificacin de Instituciones financieras

El sistema uniforme de Calificacin de instituciones financieras fue adoptado en 1979 y originalmente contaba con cinco reas de evaluacin: Adecuacin de capital, calidad de activos, manejo, utilidades y liquidez. Posteriormente se incluyo el rea de sensibilidad a los riesgos de mercado. Este sistema permite Analizar la solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situacin financiera de cada entidad ya que es realizado "in situ". Cada rea de evaluacin es calificada en una escala de uno a cinco en orden descendente, para otorgar la calificacin el supervisor toma en cuenta herramientas cuantitativas y cualitativas que dependern del tamao y naturaleza de cada institucin. La calificacin global de la entidad no es un promedio aritmtico de las reas sino que la misma se fundamenta en aspectos cualitativos. El informe consta de cuatro secciones. La primera describe el complejo sistema dual de Supervisin en donde una entidad puede ser fiscalizada hasta por cuatro rganos diferentes. La seccin segunda desarrolla el mtodo CAMElS de evaluacin en donde se mencionan los aspectos ms importantes que debe tomar en cuenta el supervisor en el momento de evaluar la institucin financiera. La seccin tercera enuncia la informacin que debe considerar el supervisor "of site" para darle seguimiento a la entidad supervisada y en caso de que lo amerite, adelantar la fecha de la nueva supervisin "on site". Finalmente, la seccin cuarta describe el mtodo de evaluacin cuantitativo (UBPR), el cual debe reportar la entidad al rgano supervisor correspondiente. En ste mtodo se agrupa las entidades en grupos paritarios con el fin de darle seguimiento a cada entidad en relacin con su grupo y a la vez determinar la evolucin del sistema financiero.

2. Mtodo De Evaluacin Camels Tanto la Reserva Federal como el FDIC, califican a las instituciones utilizando el mtodo CAMELS, el cual est dirigido a evaluar la adecuacin de capital, la calidad de los activos, la capacidad en el manejo, la calidad y el nivel de utilidades, la adecuacin de liquidez y la sensibilidad ante los riesgos de mercado. La calificacin global asignada se basa en una escala de 1 a 5, siendo 1 la calificacin ms alta, llegando gradualmente a 5. La calificacin que recibe cada entidad no deriva de un promedio aritmtico de las reas, en donde se toma en cuenta el desempeo de la ltima evaluacin, sino que la calificacin final se realiza con base a un exhausto anlisis cualitativo. 161

En la calificacin, no solo se toma en cuenta la buena condicin financiera que pueda tener la institucin, sino que tambin importa la habilidad que tenga la junta directiva para responder a los cambios(econmicos, de productos etc...), importa tambin el manejo interno que tenga la entidad para identificar, medir y controlar los diferentes riesgos que asume la entidad, y es por eso que la parte de manejo es un componente especial a la hora de otorgar la calificacin en cada rea. El mtodo CAMELS de evaluacin se realiza in-situ normalmente una vez al ao, en ciertos casos el rgano supervisor puede determinar que no es necesario realizarla en ese perodo pudiendo ampliar el plazo de evaluacin hasta 18 meses. En los casos que se han evidenciado reas o calificaciones globales de 4 o 5, el supervisor puede adelantar su visita de campo. El anlisis insitu es complementado con una evaluacin trimestral que se realiza a partir de los estados que remite la entidad como se desarrolla en el punto lV. 2.1. Areas que componen la calificacin 2.1.1. Adecuacin de capital: Es importante que la entidad mantenga un capital proporcionado a la naturaleza y extensin del riesgo que asuma la institucin y la habilidad de la administracin para identificar, medir y controlar esos riesgos. Para evaluar la adecuacin de capital, hay que tener en cuenta el tipo de crdito que se est otorgando, los montos y los procesos internos que tenga la entidad para otorgarlos. Los tipos y cuanta de los riesgos inherentes a la actividad de la institucin, puede determinar que sea necesario que la entidad mantenga un nivel de capital superior al mnimo requerido. La calificacin de la evaluacin de capital, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - Nivel y calidad del capital, analizando completamente la condicin financiera de la institucin. - La habilidad de la administracin para conseguir nuevo capital en caso de que se requiera. - La naturaleza, tendencia y volumen de los activos, y la adecuacin de provisiones para prdidas. - La composicin del Balance General, incluyendo la naturaleza y cantidad de los activos intangibles, la concentracin del riesgo y los riesgos que puedan estar asociados con actividades no tradicionales. - La exposicin de riesgo que pueda representar las actividades que se encuentran fuera de la hoja de balance. - La calidad y nivel de las utilidades y la poltica de dividendos. - Prospectos y planes de crecimiento de la entidad, as como la experiencia en el manejo de ste. - Acceso al mercado de capital y otras fuentes de financiamiento. 2.1.2. Calidad de activos: La evaluacin refleja la cantidad y el riesgo crediticio asociado con los prstamos y cartera de inversin, as como otras transacciones realizadas fuera de balance. La habilidad de la administracin para identificar, medir, monitorar y controlar los riesgos, tambin se reflejan en esta rea. La calidad de los activos debe considerar los sistemas de concesin de prstamos y los ndices de mora. La calificacin de la calidad de los activos financieros, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - En la suscripcin de estndares sanos para la administracin del crdito y en la identificacin del riesgo. - El nivel, la distribucin, severidad, problemas de intercambio y reestructura entre otros, de las transacciones de activos realizadas fuera de balance. - La adecuacin del otorgamiento de crdito para realizar las reservas. - El riesgo crediticio que surge de la reduccin de transacciones realizadas fuera de balance as como, derivados, cartas de crdito y lneas de crdito. - La diversificacin y calidad de los prstamos y los portafolios de inversin. - La existencia de concentracin de activos. - La poltica, procedimientos y prcticas para otorgar los prstamos. - Los adecuados controles internos y el manejo de los sistemas de informacin. - La naturaleza y volumen de la excepcin de la documentacin del crdito. 2.1.3. Manejo: La capacidad de la junta directiva para identificar, medir, dar seguimiento y controlar los riesgos de la entidad, asegurndose de que cumpla con las leyes y regulaciones que le sean aplicables. 162

Si bien los directores no estn envueltos en el da a da de la operacin, deben proveer una gua clara de polticas, procedimientos y prcticas apropiadas al nivel de riesgo que tome o tenga la entidad. Depende de la naturaleza y el alcance de las actividades de la institucin, pero es necesario que las prcticas contengan entre otros, los siguientes riesgos: crediticio, mercado, operacionales, de reputacin, legal y de liquidez. Tambin es importante la calificacin del personal que tenga la entidad y los controles internos que variaran segn el tamao o sofisticacin de la institucin. - La calificacin de la capacidad y desempeo de la junta directiva y los gerentes, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - El nivel y calidad del soporte que le dan a las actividades de la institucin la junta directiva y los gerentes. - La habilidad de la junta directiva y gerentes, en sus respectivos roles, para planear, para responder ante los cambios del negocio y que aumenten el riesgo y para iniciar nuevas actividades o desarrollar nuevos productos. - Adecuadas y apropiadas polticas internas para dirigir y controlar las operaciones de riesgo. - La oportunidad y certeza en el manejo de la informacin y los sistemas de control del riesgo apropiados para el tamao, complejidad y perfil de riesgo de la institucin. - Cumplimiento de las leyes y regulaciones. - Capacidad de respuesta a las recomendaciones del auditor y de las autoridades supervisoras. - Que tan concentrado esta la autoridad en la junta directiva o en la gerencia. 2.1.4. .Utilidades: Esta rea no solo refleja la cantidad de las utilidades ya que es muy importante la calidad y los factores que incidieron en las mismas. La cantidad de las utilidades puede ser afectada por un inadecuado manejo del riesgo crediticio, pudiendo afectar las provisiones, exponiendo las utilidades de la entidad a la volatilidad en las tasas de inters. Asimismo, pudo haber un evento extraordinario o efectos impositivos favorables que no reflejan la realidad de las utilidades. - La calificacin de las utilidades, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - El nivel de utilidades, incluyendo la tendencia y estabilidad de las mismas. - La habilidad de tener una poltica adecuada de utilidades retenidas. - La calidad y fuentes de las utilidades. - El nivel de gastos en relacin con la operacin. - Un adecuado sistema de presupuesto, pronstico y administracin de los sistemas de informacin en general. - Las adecuadas provisiones para mantener el otorgamiento de prstamos y la valoracin de nuevos otorgamientos. - La exposicin de las utilidades a riesgos de mercado como el de tasa de inters, tipo de cambio. 2.1.5. Liquidez: En esta rea se evala la posicin de liquidez de la entidad considerando el nivel de las fuentes de liquidez comparndolas con las necesidades, tomando en cuenta el tamao de la entidad, complejidad y perfil de riesgo. En general, las prcticas adoptadas deben asegurar el nivel de liquidez suficiente para cumplir con sus compromisos financieros de forma oportuna. Las prcticas deben reflejar la habilidad en el manejo por parte de la institucin para enfrentar cambios que puedan ocurrir en las condiciones de mercado que puedan afectar la liquidez de los activos. La calificacin de liquidez, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - El adecuado nivel de liquidez comparado con las necesidades presentes y futuras de la institucin. - Las disponibilidades de los activos para convertirlos en efectivo. - Acceso al mercado de dinero y otras fuentes de financiamiento. - El grado de volatilidad de las fuentes de recursos de corto plazo para poder financiar los activos de largo plazo. - La tendencia y estabilidad de los depsitos. - La habilidad gerencial para vender un grupo de activos en caso de que sea necesario.

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- La capacidad de administrar e identificar, medir, dar seguimiento y controlar la posicin de liquidez, as como el manejo de la informacin y los planes de contingencia. 2.1.6. Sensibilidad a los riesgos de mercado: Esta rea muestra el grado en que los cambios en la tasa de inters, tipo de cambio de la moneda extranjera, precios de los genricos o el cambio de precios en la accin pueden afectar la situacin financiera de la entidad. Al evaluar esta rea hay que tomar en consideracin la habilidad de la administracin para identificar, medir, dar seguimiento y controlar los riesgos de mercado tomando en cuenta la naturaleza y tamao de la institucin, as como la adecuacin de capital y las utilidades en relacin con esta exposicin. La calificacin exposicin a riesgos de mercado, esta basada, pero no limitada, a la evaluacin de los siguientes factores: - La sensibilidad de las utilidades de la entidad al cambio adverso en las tasas de inters, riesgo cambiario, precio de los genricos o cambio de precios del valor de la accin. - La habilidad de la administracin para identificar, medir, monitorear y controlar las exposiciones, dependiendo del tamao, naturaleza y complejidad del perfil de riesgo. - La naturaleza y complejidad de la exposicin al riesgo de mercado que surge de las operaciones comerciales extranjeras. - La naturaleza y complejidad de la exposicin al riesgo de tasa de inters que surge de las posiciones no comerciales. 2.2. Calificacin por rea. Cada rea recibe una calificacin en donde el supervisor toma en cuenta elementos cuantitativos y cualitativos as como la ltima calificacin que se le haba asignado. Calificacin Indica un fuerte nivel de capital en relacin al perfil de riesgo de la entidad. Las razones son muy superiores al promedios de los grupos similares. El capital se considera adecuado y esta en lnea con los promedios de otros grupos El volumen de activos de riesgo como la calidad de los mismos es contrario a su estructura de capital y las razones estn por debajo del promedio de grupos similares Indica un deficiente nivel de capital para el perfil de riesgo que esta asumiendo, la viabilidad de la institucin se ve amenazada. Puede ser necesario que los accionistas aporten capital. Nivel crtico de capital, la institucin requiere asistencia urgente de los accionistas u otras fuentes externas. El nivel de capital amenaza la viabilidad y solvencia de la institucin calidad de activos Excelente calidad de activos y administracin del crdito La calidad de los activos es satisfactoria, pero las debilidades deben llamar la atencin al supervisor. La calidad de activos o la administracin de crdito es menos satisfactoria. La entidad esta indicando un deterioro en la calidad de los activos e incrementando el riesgo, generalmente se necesita que la administracin mejore la administracin en el otorgamiento del crdito y el manejo del riesgo. La calidad de activos o prcticas de administracin de crdito son deficientes. El nivel de riesgo es significativo y puede llevar a la institucin a prdidas potenciales, comprometiendo la viabilidad de la institucin. Representa una crtica adecuacin de capital y administracin del crdito, y compromete de forma inmediata la viabilidad de la institucin. manejo/administracin Excelente desempeo en la administracin por parte de la junta directiva y la gerencia, teniendo un manejo bueno del riesgo segn el tamao, complejidad y perfil de riesgo de la entidad. Todos los riesgos significantes han sido identificados, medidos y controlados, asimismo, se ha constatado que la junta directiva tiene la habilidad de dirigir y responder ante potenciales problemas de administracin o riesgos. Buen desempeo en la administracin por parte de la junta directiva y la gerencia, teniendo un manejo bueno del riesgo segn el tamao, complejidad y perfil de riesgo de la entidad. Las debilidades que se han encontrado no comprometen a la institucin y estn siendo bien solventadas.

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La junta directiva y la gerencia necesitan mejorar las prcticas del manejo del riesgo ya que no son del todo satisfactorias, tomando en cuenta el tamao y perfil de riesgo de la entidad .El incumplimiento de una medida de supervisin formal o informal en reas en las que se espera que el banco cumpla inmediatamente denota esta clasificacin. La administracin es deficiente, siendo el desempeo en el manejo del riesgo inadecuado considerando la naturaleza, tamao y perfil de la institucin. Se han constatado problemas serios y la exposicin al riesgo es excesiva, requiriendo posiblemente remplazar o reforzar la junta directiva. administracin es deficiente, siendo el desempeo en el manejo del riesgo inadecuado considerando la naturaleza, tamao y perfil de la institucin. Se han constatado problemas serios y la exposicin al riesgo es excesiva, requiriendo posiblemente remplazar o reforzar la junta directiva. Se ha demostrado incompetencia en el manejo de la entidad. Las prcticas de administracin del riesgo son deficientes y la inadecuada identificacin, monitoreo y control de los riesgos comprometen la viabilidad de la institucin. Debe fortalecerse o sustituirse la administracin. utilidades El nivel de utilidades es excelente comparado con su grupo y es ms que suficiente para soportar cambios en la calidad de activos, crecimiento y otros factores que afecten la calidad de las utilidades. Las utilidades son satisfactorias, siendo estas suficientes para soportar cambios en la calidad de activos, crecimiento y otros factores que afecten la calidad de las utilidades, pero se observa un pequeo deterioro en las mismas. Las utilidades deben mejorar y que no soportan totalmente los cambios que puedan ocurrir en la calidad de activos u otros factores. Las ganancias estn por debajo del promedio de grupos similares. Las utilidades son deficientes para soportar los cambios. Utilidades insostenibles o intermitentes prdidas comparadas con periodos anteriores, estn erosionando negativamente el capital. El nivel de utilidades es crtico y deficiente, la institucin est experimentando prdidas en forma consistente, comprometiendo la viabilidad del capital. Tambin puede ser que la institucin este teniendo utilidades por debajo de los parmetros establecidos. Liquidez Indica una posicin fuerte en el nivel de liquidez y el manejo de la misma. La institucin tiene acceso suficiente a fuentes para anticipar necesidades y cumplir con los compromisos asumidos. Sugiere un nivel de liquidez satisfactorio, las debilidades son pequeas con relacin al tamao de la entidad. El nivel de capital necesita mejorar. Refleja falta de activos lquidos para hacer frente a sus necesidades en los trminos y plazos establecidos, evidenciando debilidades en el manejo. Un deficiente nivel de liquidez y un inadecuado manejo de la misma. Seguramente la entidad no puede obtener el volumen requerido de acuerdo a sus necesidades de liquidez de la institucin. Hay concentraciones en las fuentes de financiamiento o crditos en un sector particular. El nivel de liquidez es crtico y constituye una amenaza inminente a la viabilidad de la entidad. Se necesita asistencia financiera externa para cumplir con los compromisos asumidos. Sensibilidad a los riesgos de mercado Sugiere que la sensibilidad al riesgo de mercado est completamente controlada. La administracin del riesgo es fuerte para el tamao, sofisticacin y riesgo de mercado aceptado para esa institucin. La exposicin esta controlada y en menor medida las utilidades o la posicin de capital puede ser afectada. Existe la necesidad de mejorar los sistemas de control de los riesgos de mercado ya que las utilidades o la posicin de capital pueden verse afectadas. El control de los riesgos de mercado es deficiente y existe un alto potencial de que las utilidades o la posicin de capital sea afectada. El grado de riesgo asumido es mayor que el que puede soportar la entidad por su tamao y naturaleza. Indica un manejo crtico en el control de los riesgos de mercado poniendo en riesgo la viabilidad de la institucin.

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3. Informacin A Considerar En El Programa De Supervisin 'Off-Site' Una supervisin bancaria efectiva vincula continuamente la informacin de numerosas fuentes, tanto dentro como fuera del Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC). Una respuesta apropiada, a esto, depende de las circunstancias que giran alrededor del inicio de la accin supervisora, lo cual significa en primera instancia conocer a la entidad financiera y darle seguimiento a sus procedimientos. En algunas circunstancias, la informacin sirve como una 'alerta roja', que puede derivar en la necesidad de realizar un examen inmediato de la entidad. En situaciones menos severas, la informacin es retenida y descompuesta en diferentes partes dentro del proceso de programacin requerido para realizar futuros exmenes. Esto slo es posible si se obtiene informacin que pueda derivarse de ms de una fuente; a saber: Detalle de las fuentes en dnde se puede obtener informacin Detalle de la metodologa a utilizar y de la informacin a considerar al revisar cada fuente Del monitoreo y Anlisis de Gabinete " Reportes analticos comprensivos y reportes financieros provisionales Desarrollo de un sistema de monitoreo. Anlisis Financiero de reportes sobre el desempeo de bancos uniformes (UBPR) Prdida anual o en un perodo provisional. Crecimiento rpido en activos o depsitos. Cambio significativo en la composicin de los activos. Cambio significativo en la composicin de los pasivos. Uso de fondos provenientes del 'corretaje'. Dividendos excesivos en relacin con las ganancias. Excesivo comercio con bonos. Otras razones o nmeros que son inusuales o tienen cambios dramtico. De las noticias u otros hechos relevantes del banco Cambios en el control de la entidad. Uniones o fusiones de sociedades. Adquisicin o establecimiento de nuevas subsidiarias. Cambio de auditor externo. Un nuevo centro de utilidades. Una nueva institucin aseguradora. Afiliacin con entidades clasificadas como 3, 4 o 5 o compaas holding. Cancelacin de la cobertura del seguro de bonos. Grandes desfalcos. Revisin de los reportes auditados por un CPA: De las caractersticas del banco que deben ser conocidas Salarios excesivos. Fracaso en el pago de salarios competitivos. Compensacin a futuro por un desarrollo semejante al de los ingresos, al lumen de prstamos o al crecimiento de depsitos. Compromisos de los altos banqueros y/o directores. Litigios significativos contra la institucin o funcionarios de ella. Operaciones al margen de la ley o de las regulaciones. Malos manejos que hagan la entidad menos confiable. Administrar para s mismos. Administracin dominante. Administracin inexperta. Grandes negocios de los altos funcionarios en otras entidades del sistema. Negocios con firmas de conducta cuestionable tales como negociantes de nos. Del examen de otros bancos Despido de altos funcionarios por faltas a la tica profesional. Refinanciamiento de prstamos de mala calidad. Apropiarse de cuentas de los bancos corresponsales. Publicitar tasas de inters por encima del promedio del mercado.

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Bajar el precio y la calidad de los crditos para incrementar el mercado o rticipar con otros en el otorgamiento de prstamos. Grandes existencias de activos improductivos en la entidad que han sido dos en garanta como colaterales. Un aumento inusual en el nmero de afiliados con participacin en los prstamos o participacin en instituciones cerradas. Banqueros con prstamos vencidos en otras entidades. De otros reguladores bancarios " Apropiarse de cuentas de bancos corresponsales. Un aumento inusual en el nmero de afiliados con participacin en los prstamos o participacin en entidades cerradas. Grandes existencias de activos improductivos que han sido dados en garanta como colaterales. Afiliacin con entidades clasificadas como 3, 4 o 5 o compaas holding. Grandes desfalcos. Banqueros con prstamos vencidos en otras instituciones. Despido de altos funcionarios por faltas a la tica profesional. Clasificacin de prstamos en otras instituciones. De los medios de comunicacin Un nuevo ejecutivo principal (funcionario del ms alto nivel) o un nuevo jefe superior de prstamos. Publicidad adversa. Prdida anual o en un perodo provisional. Situacin econmica adversa. Grandes desfalcos. Grandes comisiones financieras obtenidas como garante de bancos que llevan o desarrollan mejores proyectos. Muerte o desaparicin de los principales banqueros. Anuncio sobre la creacin de un nuevo departamento por una mayor actividad. De los rumores / observaciones / otros Cambio del auditor externo. Alto o repentino cambio de la fuerza laboral. Litigios significativos contra la institucin o funcionarios de ella. Actividad inusual en los activos de la institucin (movimiento de precios hacia arriba o hacia abajo o un fuerte incremento en el volumen de comercio) Publicitar tasas de inters por encima del promedio del mercado. Cambios significativos en la composicin de los activos y de los pasivos. Existencia registrada de prstamos cuestionables. Instituciones que tratan con deudores de comportamiento cuestionable. Confidencialidad o anonimato de los avisos 4. Anlisis Financiero de reportes sobre el desempeo de bancos uniformes (UBPR)

4.1. Resumen El reporte de desempeo de bancos uniformes (UBPR), se dise para ser usado por los supervisores y gerentes de las entidades financieras en la evaluacin de las condiciones financieras de stas. Al analizar los datos contenidos en el UBPR los usuarios pueden obtener una fotografa global de la situacin de la entidad y descubrir condiciones que pudieran requerir otros anlisis e investigaciones. El UBPR no est diseado para reemplazar el examen "on-site" o la investigacin aunque s complementa los procedimientos utilizados. Adems funciona como un punto comn para el anlisis financiero entre el regulador y el banquero y puede ser usado como parte de los procedimientos internos propios de los bancos. El UPBR presenta tres tipos de datos para ser usados en el anlisis financiero de un banco, a saber: a) Los datos de la entidad; b) Datos sobre el grupo paritario; es decir, de entidades similares en tamao y ambiente econmico y c) el percentil del ranqueo. Un minucioso conocimiento de esos grupos de datos y sus interrelaciones y limitaciones es esencial para ordenar el uso efectivo del UBPR. Se debe considerar la tendencia en el tiempo del 167

banco y, la tendencia y los cambios en los promedios del grupo paritario, como una regla general para cualquier anlisis que compare al banco con su grupo paritario .2. Consideraciones analticas El uso efectivo del UPBR vincula consideraciones sobre el nivel y la tendencia de las razones individuales y la interrelacin entre razones relacionadas. Una sola razn, un percentil de ranqueo o una tendencia no es indicativo de la condicin de un banco. Cada entidad tiene una caracterstica propia de operacin que afecta la composicin de su balance y sus ingresos corrientes. Cuando una entidad se supone que est por encima o por debajo del promedio del grupo paritario, se hace necesario considerar una combinacin de las razones ofrecidas con otros indicadores, incluyendo otros UBPR con datos anteriores a la fecha del anlisis. Las diferencias en la composicin de los activos y los pasivos pueden ser tomadas en cuenta ms apropiadamente interpretando el orden de los percentiles de ranqueo y la variacin de las razones entre la entidad y los grupos paritarios. Con el percentil de ranqueo por ocupacin y los datos del grupo paritario utilizados como gua o punto de referencia, ms que como un estricto benchmarking; adems, conociendo las interrelaciones entre los balances de la entidad y su estado de ingresos, el anlisis puede concentrarse sobre otras reas de operacin que merezcan ponerles mayor atencin. 4.3. Mtodo de Revisin Las pginas introductorias del UBPR describen a las entidades financieras, a su grupo paritario y el nombre y direccin de su compaa 'holding', si es aplicable. El anlisis financiero comienza en el UBPR con una revisin del resumen de razones, el cual presenta el promedio de los activos e ingresos netos, razones de desempeo, datos sobre el manejo de activos y pasivos, razones de capital y razones de crecimiento de la entidad. Tambin muestra los percentiles de ranqueo y los promedios de los grupos paritarios. Una vez que el resumen de razones ha sido analizado, las utilidades de la entidad pueden ser analizadas utilizando un 'Arbol de decisiones'. El UBPR al ser una aproximacin intenta explorar como las razones son interrelacionadas y como una razn puede afectar otras razones, as le permite al analista esbozar cual es el origen o la causa de una caracterstica en particular sobre el desempeo del banco. Por ejemplo segregando en el 'rbol de decisiones', se facilita el anlisis e interpretacin de las razones de utilidades ganadas sobre activos o pago de pasivos y el volumen o mezcla de activos y pasivos semejantes. Ms que trazar separadamente cada componente de las utilidades, el analista puede revisar la pgina de ganancias en secuencia para analizar la tendencia e interrelacin de esos componentes, los cuales podran esbozar sus causas. Conjuntamente, el analista puede identificar condiciones que pueden ser causas de preocupacin y evidencia que requiera corroboracin de las condiciones notadas durante la revisin del resumen de razones. Este mtodo ayuda al analista a ordenar el pensamiento para realizar proyecciones y percibir el desarrollo completo de la entidad. Despus de completada la revisin del UBPR, el usuario podra tener una comprensin relativa sobre las condiciones financieras de la entidad, pudindose listar las causas que preocupan e indagar sobre la necesidad de garantas adicionales. 4.4. Grupos Paritarios, Estados Promedio y Distribucin de Reportes. El Reporte UBPR de Grupos Paritarios y el Reporte de Estados Promedio presentan las razones promedio para los grupos paritarios y los correspondientes estados financieros. Esos reportes son usados para analizar las condiciones y tendencias de esos grupos bancarios en la industria. Los promedios de los grupos no constituyen parmetros o valores ideales, tampoco un conjunto de promedios de los grupos necesariamente constituyen la estructura financiera tpica de las entidades en el grupo. Cada promedio reserva para s mismo una medida tpica o punto medio para la razn dentro del grupo. Similarmente, la distribucin de los reportes, muestra diversos valores de los percentiles para las razones del UBPR, las cuales son designadas para mostrar el rango de valores que componen un promedio conocido. Tales como, proveer un soporte adicional a los argumentos utilizados para el uso de los promedios que representan un punto medio y justificar que la mejor entidad podra caer por encima o por debajo de ste.

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4.5. De las Fuentes de datos del UBPR. Las fuentes de datos financieros de todas las entidades en el UBPR son: el Reporte de condiciones (Balance), Reporte de Ingresos (Estado de Resultados), publicaciones trimestrales para cada entidad o asegurado. Los reportes dependen de las caractersticas de las entidades. Los siguientes son los reportes tipo que son designados como referencia : . Cada UBPR presenta pginas con datos financieros de la entidad, organizados de la siguiente forma: 1. Resumen de razones. 2. Informacin de ingresos. 3. Informacin de la hoja de balance. 4.6. Resumen de razones Las principales razones relacionadas con las utilidades y la hoja de balance y otras informaciones complementarias presentadas en conjunto con el UBPR sirven como gua para proveer una sinopsis ms detallada de las condiciones del banco. Razones Descripcin 1. Promedio de activos. Promedio de activos del ao que termina en esa fecha, o bien de cuatro trimestres. 2. Ingresos netos. Ingresos reportados despus de impuestos, netos de ganancias o prdidas por seguros y netos de ingresos extraordinarios. 3. Nmero de entidades del grupo paritario. Total de entidades que conforman el grupo paritario 4. Utilidades y beneficios Como porcentaje del activo promedio 4.1. Gastos por intereses Total de gasto por intereses dividido por el activo promedio 4.2. Ingresos netos por intereses Total de ingresos ms los pluses por beneficios sobre ingresos exentos de impuestos menos total de gastos por intereses dividido por el activo promedio. 4.3. Ingresos por servicios no financieros (sin intereses) Ingresos derivados de servicios bancarios y de otras fuentes de activos productivos divididos por el activo promedio 4.4. Ingresos por honorarios Otros ingresos por honorarios por activo promedio 4.5. Gastos por servicios no financieros (sin intereses) Gastos por Salarios y beneficios a los trabajadores, gastos por alquileres y alquileres fijos y otros servicios dividido por el activo promedio. 4.6. Provisin para prdidas por prstamos o arrendamientos Provisin para prdidas por prstamos o arrendamientos dividido por el activo promedio 4.7. Ingresos de operacin antes de impuestos Ingresos netos de intereses ms ingresos por servicios menos gastos por servicios, la provisin por prdidas y provisin por asignacin de riesgo dividido por el activo promedio. 4.8. Ganancias realizadas Ganancias netas de prdidas por ventas, retiros o redenciones de seguros divididas por el activo promedio. 4.9. Ingresos netos de operacin antes de impuestos Ingresos netos de operacin ms ganancias o prdidas por seguros divididos por el activo promedio. 4.10. Ingresos netos de operacin Ingresos netos de operacin despus de impuestos incluyendo ganancias o prdidas por seguros, no incluyen ganancias o prdidas extraordinarias dividido por el activo promedio. 4.11. Ingresos netos de operacin ajustados

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Ingresos netos de operacin despus de impuestos incluyendo ganancias o prdidas por seguros ms la provisin para posibles prdidas por prstamos y arrendamientos menos las prdidas por prstamos y arrendamientos dividido por el activo promedio. 4.12. Ingresos netos ajustadosLa suma de los ingresos netos, la provisin para posibles prdidas por prstamos y por arrendamientos y todas las provisiones por impuestos menos prdidas por prstamos netos y arrendamientos, impuestos estatales y locales e ingresos exentos. Si la figura es negativa o cero los ingresos exentos de impuestos tambin son incluidos. Si la figura es positiva entonces la tas de impuesto federal es aplicada. El resultado neto ajustado se divide por el activo promedio. 4.13. Ingresos netos. Ingresos netos despus de ganancias o prdidas por seguros, ganancias o prdidas extraordinarias y aplicacin de impuestos se divide por el activo promedio. 4.14. Anlisis del margen Activo Productivo Promedio entre Activo Promedio 4.15. Intereses ganados en fondos productivos entre Activo promedio Intereses ganados en fondos productivos nacionales o extranjeros, fondos federales bajo contratos, notas de balance, otros pasivos por prstamos y notas y deuda subordinada a depsitos entre Activo Promedio 4.16. Ingresos por intereses entre activo promedio Ingresos por Intereses divididos por los activos promedio generadores del ingreso 4.17. Gastos por intereses entre activo promedio Gastos por Intereses divididos por los activos promedio generadores del ingreso 4.18. Ingresos por intereses netos entre promedio de los activos generadores de ingresos por intereses Total de ingresos por intereses menos total de gastos por intereses dividido por los activos promedio generadores del ingreso 5. Anlisis de Prstamos y Arrendamientos

5.1. Prdidas netas promedio entre el total de prstamos y arrendamientos Total de Prstamos y cargos por arrendamiento menos total de recuperaciones dividido por promedio del total de prstamos totales y arrendamientos 5.2. Cobertura para ganancias de prdidas netas por prstamos Ingresos netos de operacin antes de impuestos, ganancias o prdidas por seguros y ganancias o prdidas extraordinarias ms la provisin para posibles prdidas por prstamos y arrendamientos financieros dividido por los prstamos netos y prdidas por arrendamientos 5.3. Prstamos y arrendamientos descontados de las prdidas netas Balance final descontado de las posibles prdidas por prstamos y arrendamientos financieros recuperados dividido por los prstamos netos y las prdidas por arrendamiento. 5.4. Prstamos y arrendamiento descontados del total de prstamos y arrendamientos Balance final descontado de las posibles prdidas por prstamos y arrendamientos financieros dividido por los prstamos y arrendamientos recuperados 6. Liquidez 6.1. Dependencia del financiamiento neto no principal Financiamiento no principal menos inversiones de corto plazo divididos por activos de largo plazo 6.2. Prstamos netos y arrendamientos a activos Prstamos y arrendamientos financieros recuperables netos de ingresos no ganados y de coberturas para posibles prdidas por prstamos y arrendamientos financieros dividido por el total de activos

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7. Capitalizacin 7.1. Capital nivel 1 Capital nivel 1 dividido por el activo promedio ajustado 7.2. Dividendos en efectivo al promedio total de acciones de capital Total de dividendos declarados en efectivo dividido por el ingreso neto 7.3. Utilidades retenidas a promedio total de acciones de capital Ingreso neto menos dividendos declarados en efectivo dividido por el capital social promedio 8. Tasas de Crecimiento El crecimiento de las tasas en el UBPR son calculadas para un perodo de doce meses. El porcentaje es determinado por la sustraccin de las cuentas del balance contable del perodo correspondiente y del reporte del perodo anual previo y dividiendo el resultado por el balance del ao previo. Se despliegan el crecimiento de las siguientes tasas: Activos, Capital nivel 1, Prstamos y arrendamientos netos, inversiones de corto plazo, Financiamiento neto no principal

El sistema uniforme de Calificacin de instituciones financieras fue adoptado en 1979 y originalmente contaba con cinco reas de evaluacin: Adecuacin de capital, calidad de activos, manejo, utilidades y liquidez. Posteriormente se incluyo el rea de sensibilidad a los riesgos de mercado. Este sistema permite Analizaf la solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situacin financiera de cada entidad ya que es realizado "in situ".. El informe consta de cuatro secciones. La primera describe el complejo sistema dual de Supervisin en donde una entidad puede ser fiscalizada hasta por cuatro rganos diferentes. La seccin segunda desarrolla el mtodo CAMElS de evaluacin en donde se mencionan los aspectos ms importantes que debe tomar en cuenta el supervisor en el momento de evaluar la institucin financiera. La seccin tercera enuncia la informacin que debe considerar el supervisor "of site" para darle seguimiento a la entidad supervisada y en caso de que lo amerite, adelantar la fecha de la nueva supervisin "on site". Finalmente, la seccin cuarta describe el mtodo de evaluacin cuantitativo (UBPR), el cual debe reportar la entidad al rgano supervisor correspondiente. En ste mtodo se agrupa las entidades en grupos paritarios con el fin de darle seguimiento a cada entidad en relacin con su grupo y a la vez determinar la evolucin del sistema financiero. El reporte de desempeo de bancos uniformes (UBPR), se dise para ser usado por los supervisores y gerentes de las entidades financieras en la evaluacin de las condiciones financieras de stas. Al analizar los datos contenidos en el UBPR los usuarios pueden obtener una fotografa global de la situacin de la entidad y descubrir condiciones que pudieran requerir otros anlisis e investigaciones. El UBPR no est diseado para reemplazar el examen "on-site" o la investigacin aunque s complementa los procedimientos utilizados. Adems funciona como un punto comn para el anlisis financiero entre el regulador y el banquero y puede ser usado como parte de los procedimientos internos propios de los bancos. El UPBR presenta tres tipos de datos para ser usados en el anlisis financiero de un banco, a saber: a) Los datos de la entidad; b) Datos sobre el grupo paritario; es decir, de entidades similares en tamao y ambiente econmico y c) el percentil del ranqueo. Un minucioso conocimiento de esos grupos de datos y sus interrelaciones y limitaciones es esencial para ordenar el uso efectivo del UBPR. Se debe considerar la tendencia en el tiempo del banco y, la tendencia y los cambios en los promedios del grupo paritario, como una regla general para cualquier anlisis que compare al banco con su grupo paritario Las principales razones relacionadas con las utilidades y la hoja de balance y otras informaciones complementarias presentadas en conjunto con el UBPR sirven como gua para proveer una sinopsis ms detallada de las condiciones del banco .El anlisis financiero comienza en el UBPR con una revisin del resumen de razones, el cual presenta el promedio de los activos e ingresos netos, razones de desempeo, datos sobre el manejo 171

de activos y pasivos, razones de capital y razones de crecimiento de la entidad. Tambin muestra los percentiles de ranqueo y los promedios de los grupos paritarios. Una vez que el resumen de razones ha sido analizado, las utilidades de la entidad pueden ser analizadas utilizando un 'Arbol de decisiones'. El UBPR al ser una aproximacin intenta explorar como las razones son interrelacionadas y como una razn puede afectar otras razones, as le permite al analista esbozar cual es el origen o la causa de una caracterstica en particular sobre el desempeo del banco. Por ejemplo segregando en el 'rbol de decisiones', se facilita el anlisis e interpretacin de las razones de utilidades ganadas sobre activos o pago de pasivos y el volumen o mezcla de activos y pasivos semejantes. Ms que trazar separadamente cada componente de las utilidades, el analista puede revisar la pgina de ganancias en secuencia para analizar la tendencia e interrelacin de esos componentes, los cuales podran esbozar sus causas. Conjuntamente, el analista puede identificar condiciones que pueden ser causas de preocupacin y evidencia que requiera corroboracin de las condiciones notadas durante la revisin del resumen de razones. Este mtodo ayuda al analista a ordenar el pensamiento para realizar proyecciones y percibir el desarrollo completo de la entidad. Despus de completada la revisin del UBPR, el usuario podra tener una comprensin relativa sobre las condiciones financieras de la entidad, pudindose listar las causas que preocupan e indagar sobre la necesidad de garantas adicionales.

1. Seleccione los Estados Financieros de una Empresa Financiera en la pagina Web y evale la: Adecuacin de capital, calidad de activos, manejo, utilidades, liquidez. y sensibilidad de los riesgos de mercado y con los datos obtenidos Analizar la solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situacin financiera de la Empresa 5. Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. 6. Jorge Perez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. 7. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Peru, 1,989. 8. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Per

CONTABILIDAD DE EMPRESAS FINANCIERAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. :______________ .______________

Defina El sistema uniforme de Calificacin de instituciones financieras Describa y comente brevemente sobre las reas de evaluacin de instituciones financieras Describa la calificacin por reas Cual es la informacin que se considera en el Programa de Supervisin OFF-SITE En que consiste el Anlisis Financiero de reportes sobre el desempeo de Bancos Uniformes (UBPR) En que consiste el anlisis de Prstamos y Arrendamientos de unja Empresas Financiera Describa y comente sobre la Liquidez en una Empresa Financiera Como concibe la Capitalizacin en una Empresa Financiera.

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OPERACIONES DE LAS COMPAAS ASEGURADORES. CUENTAS DE ORDEN. SANCIONES Y MULTAS


Indicadores de Logro Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones: 1. Identificar las Empresas de seguros Establecer el Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador Aplicar la Legislacin De Las Empresas Del Sistema De Seguros, Inspeccin, Supervisin Y Sancione Empresas de seguros

Las empresas de seguros son aquellas que a cambio del pago de una prima otorgan una cobertura, dentro de ciertos lmites y por el tiempo determinado en el contrato, en favor de un asegurado, en caso que se produzca un siniestro que afecte su vida o patrimonio. Las compaas de seguros evalan su capacidad de asuncin de riesgos y en caso sta se vea superada se apoyan en empresas de reaseguros que son aquellas especializadas en distribuir entre otros aseguradores o reaseguradores los riesgos que exceden las capacidades tcnicas de las aseguradoras. 1.1 Organizacin de Empresas de Seguros De acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, modificada por las Leyes N 27008 y N 27102, en adelante Ley General, las empresas de seguros pueden organizarse como empresas de seguros de ramos de vida, ramos generales o ambos. Asimismo pueden constituirse como compaa de seguros y de reaseguros o solo de reaseguros, debiendo cumplir con los capitales mnimos requeridos y las normas sobre organizacin y funcionamiento de empresas supervisadas por la SBS. Las definiciones que la mencionada Ley General y las normas emitidas por la Superintendencia han establecido sobre ramos de vida y ramos generales son las siguientes: Ramos de vida: Comprenden los riesgos condicionados a la existencia y edad del asegurado cuando stos constituyen la cobertura principal de una pliza de seguros. En este rubro se incluyen los riesgos de accidentes y enfermedades que formen parte de plizas de seguros de vida siempre y cuando se trate de coberturas adicionales o complementarias. Ramos Generales: Los dems riesgos no comprendidos en la definicin anterior. Considerando que los ramos de vida y no vida (o generales) son distintos, la SBS ha establecido que las empresas mixtas remitan informacin separada por ramos vida y ramos generales con el objeto que las empresas administren adecuadamente los riesgos inherentes a cada ramo. La informacin separada se refiere al balance general, estado de ganancias y prdidas, requerimientos patrimoniales e inversiones.

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1.2. Intermediacin de seguros Las empresas de seguros pueden ofrecer sus productos directamente con su fuerza de ventas, la banca seguros o a travs de corredores de seguros (personas naturales y jurdicas). El personal que conforma la fuerza de ventas de las empresas de seguros debe encontrarse inscrito en un registro que debe llevar la propia empresa y debe capacitarse continuamente. Asimismo, la empresa deber informar peridicamente a la SBS sobre las variaciones que se produzcan en la fuerza de ventas. Por la bancaseguros las empresas de seguros, mediante la suscripcin de un contrato, podrn utilizar los establecimientos de las empresas del sistema financiero para promocionar y ofrecer sus productos a los clientes de dichas empresas. Solamente podrn ser objeto de tales contratos los seguros de venta masiva que no requiera condiciones especiales en relacin con las personas y bienes asegurados. Los corredores de seguros deben estar inscritos en el registro que lleva la SBS, cumpliendo los requisitos establecidos para la correspondiente inscripcin. Los corredores deben satisfacer por lo menos los siguientes requisitos: mantener su condicin de hbiles para el ejercicio de sus actividades, no estar sujetos a incompatibilidades establecidas en la Ley General, encontrarse al da en el pago de sus obligaciones y constituir la garanta establecida por la SBS bajo la forma fianza emitida por una empresa bancaria o de seguros o pliza de responsabilidad civil profesional. Se encuentran bajo la supervisin del mencionado organismo de control. Los corredores de seguros inscritos en el registro de la SBS, previa autorizacin de dicho organismo de control podrn ofrecer seguros del exterior cumpliendo con las exigencias establecidas como, que el producto o pliza a intermediarse no sea ofrecido por empresa nacional alguna, que exista clasificacin de riesgo como no vulnerable por lo menos de dos empresas clasificadoras de prestigio internacional y que sea de conocimiento de los asegurados que dichas empresas no se encuentran bajo la supervisin de la SBS por lo que no podrn invocarla para que defienda sus intereses en caso fueran conculcados. 1.3. Auxiliares de seguros Los peritos y ajustadores conforman los auxiliares del negocio de seguros. La funcin de los peritos fundamentalmente es examinar y calificar un bien de manera previa al aseguramiento, alertar sobre la posibilidad de que ocurra algn dao e investigar los daos y prdidas. Las funciones de los ajustadores de seguros son: estimar el valor de los objetos antes de la ocurrencia del siniestro, investigar las causas del siniestro, opinar si el siniestro se encuentra cubierto por la pliza, establecer el monto cubierto por la pliza, sealar el importe que corresponde indemnizar de acuerdo a las condiciones de la pliza y establecer el valor del salvamento de los restos siniestrados. Cabe agregar que el peritaje del ajustador no obliga a las partes. Los auxiliares de seguros deben estar inscritos en el registro correspondiente de la SBS. Para ello debern cumplir con los requisitos establecidos como contar con capacitacin profesional y estudios en la especialidad de seguros o tener experiencia tcnica en seguros de acuerdo con la normativa vigente. 1.4. Rgimen de pago de las primas y registro contable de las primas

La cobertura del seguro se inicia con la aceptacin de la solicitud del seguro por parte de la empresa de seguros y con el pago de la prima; dicho pago puede convenirse en forma fraccionada, o diferida cuando se pague en cuota nica, debiendo formalizarse el compromiso de pago por escrito. En el caso de las plizas de seguro renovadas automticamente por la inclusin de la clusula correspondiente, iniciarn su cobertura conjuntamente con dicha renovacin, entendindose que la cobertura se extiende en las mismas condiciones que la pactada originalmente. Caso contrario, las empresas debern, obtener una confirmacin escrita del contratante del seguro, de manera previa a la finalizacin el contrato. 174

El registro contable de la prima correspondiente al periodo contratado previsto en la pliza, debe coincidir con el inicio de la cobertura, no debiendo considerarse para tales efectos el estado de pago de la prima. En el caso de las renovaciones automticas, el registro deber efectuarse cuando stas ingresen a un sistema de emisin de plizas. En lo que se refiere a las primas de los seguros de accidentes y enfermedades, el registro deber ser concordante con la vigencia de la cobertura otorgada, en tanto la Superintendencia no disponga un tratamiento especfico. Los pagos fraccionados debern ser peridicos y consecutivos, no pudiendo el plazo para el pago de la ltima cuota de la prima exceder a la vigencia de la pliza. Los importes de dichos pagos fraccionados no sern inferiores a los que resulte de calcular a prorrata la prima pactada por el perodo de cobertura. El pago diferido en cuota nica, podr efectuarse hasta treinta (30) das de iniciada la vigencia de la pliza. En el caso de fraccionamiento de primas, se debe realizar un pago inicial dentro de los primeros treinta (30) das de vigencia del seguro el que no podr ser inferior a la proporcin correspondiente a treinta (30) das de cobertura calculados a prorrata sobre la prima pactada. Las dems cuotas se pagarn de conformidad con el compromiso de pago. El calendario de pago podr ser modificado previo acuerdo con el contratante del seguro, siempre que el plazo mximo de cancelacin del total de la prima sea anterior al vencimiento de la pliza de seguros. Mientras se encuentre vigente y al da en los pagos el nuevo convenio, la empresa de seguros no podr rechazar siniestros aduciendo falta de pago de primas. El incumplimiento en el pago del cronograma establecido en el Convenio de Pago origina la suspensin inmediata de la cobertura del seguro, siempre y cuando no se haya convenido un plazo adicional para el pago. La cobertura vuelve a tener efecto al momento en que el contratante pague la prima adeudada por el perodo en que aqulla se mantuvo en suspenso. Las empresas no sern responsables por los siniestros ocurridos durante el perodo en que la cobertura se encuentre en suspenso. En caso la cobertura del seguro se encuentre en suspenso por el incumplimiento en el pago de primas, las empresas podrn optar por la resolucin automtica de los contratos, no siendo responsables por los siniestros ocurridos en tales circunstancias. Las empresas debern compensar las primas pendientes de pago a cargo del contratante del seguro, correspondiente a la cobertura corrida, contra la indemnizacin debida al asegurado o beneficiario del seguro en caso de siniestro. En caso de siniestro total que deba ser indemnizado en virtud del contrato de seguro, la prima se entender totalmente devengada, debiendo la empresa imputarla al pago de la indemnizacin correspondiente. En caso exista un incumplimiento en el pago de la prima que se prolongue por ms de noventa (90) das, ya sea que se trate de una cuota fraccionada o de la cuota nica, las empresas debern provisionar la totalidad del monto pendiente de pago, an el plazo para dicho pago no se encuentre vencido, en caso no haya resuelto el contrato, deducido el Impuesto General a las Ventas. Algunos tipos de seguros con caractersticas especiales no les aplican las disposiciones mencionadas como los seguros de vida, de cauciones, los obligatorios, los relacionados con el Sistema Privado de Pensiones, entre otros. 1.5. Reaseguros El reaseguro es la transferencia de un porcentaje de las primas de una compaa aseguradora denominada cedente a otra compaa de seguros denominada reaseguradora. La reaseguradora obtiene de la compaa cedente una porcin de la prima por un porcentaje del riesgo que asume y acuerda pagar las prdidas de acuerdo con las consideraciones del contrato. Los reaseguros pueden ser clasificados en tratados y facultativos. Los tratados conocidos tambin como obligatorios o automticos, son aquellos en los cuales la empresa aseguradora tiene la obligacin de ceder el riesgo al reasegurador y ste tiene la obligacin de aceptarlo sobre la base de 175

las condiciones del contrato de reaseguro suscrito. Los facultativos son aquellos que se negocian individualmente con el reasegurador y ste tiene la facultad de aceptar o rechazar el riesgo. El reaseguro tambin puede ser clasificado en proporcional y no proporcional. El reaseguro proporcional es aqul basado en las primas recibidas por la empresa aseguradora y posteriormente reasegurado como una proporcin de ellas, por lo cual tambin se le conoce por reaseguro por primas. El reaseguro no proporcional es aquel que se cede sobre la base de la experiencia en siniestros o siniestralidad de la empresa de seguros, por lo que tambin se le conoce como reaseguro por siniestros. Si una prdida es incurrida por una pliza que ha sido reasegurada, los reaseguradores tendrn que pagar de acuerdo a su participacin en el negocio. Para que un contrato de reaseguro, independientemente de su forma, resulte vlido, debe cumplir con las tres condiciones siguientes: 1. Los trminos del contrato establecen, a cambio de un costo estimado razonable, un porcentaje de prdida a ser asumida por el reasegurador, en caso de siniestros. 2. Los trminos del contrato, incluyendo cualquier ajuste, no permiten prever por anticipado un margen de riesgo en favor o en contra, y despus de la aplicacin de cualquier ajuste adicional en el contrato, existe todava un razonable grado de variabilidad con respecto a los ltimos resultados o montos totales pagados. 3. Los trminos del contrato determinan un plazo razonable de reembolso de prdidas por el reasegurador. El plazo debe ser el usual del mercado. 1.6. Requerimientos patrimoniales Los requerimientos patrimoniales exigidos por la SBS a las empresas establecidas en el pas son: 1. Patrimonio Efectivo: es el patrimonio que debe soportar todas las operaciones de la empresa de seguros. Corresponde a un importe extra-contable que resulta de sumar o de restar del patrimonio contable, el importe de los diversos conceptos a que se refiere la Ley General. 2. Patrimonio de Solvencia: Representa el importe mayor que resulta al comparar el margen de solvencia con el capital mnimo. 3. Margen de Solvencia: representa el respaldo marginal que deben poseer las empresas de seguros, para hacer frente a posibles situaciones de siniestralidad futura tcnicamente no previstas y que se determina en funcin de parmetros establecidos por la Superintendencia. 4. Fondo de Garanta: representa el respaldo adicional que requieren las empresas para enfrentar riesgos distintos a los originados por sus operaciones de seguros, como es el riesgo de sus inversiones, entre otros. 5. Patrimonio para operaciones sujetas a riesgo crediticio: aquel patrimonio necesario para respaldar las operaciones sujetas a riesgo crediticio que la empresa de seguros est autorizada a efectuar como financiamiento de primas, crditos hipotecarios a los trabajadores, emisin de cartas fianza por obligaciones de dar, fideicomisos y comisiones de confianza. Se calcula sobre la base de los requerimientos establecidos para el sistema financiero. 1.7. Rgimen de inversiones elegibles Las empresas de seguros se encuentran sometidas a un rgimen de inversin mnima y obligatoria con la finalidad de cubrir sus obligaciones tcnicas. La legislacin peruana establece que las empresas de seguros deben respaldar sus reservas tcnicas, el patrimonio de solvencia y el fondo de garanta; estos tres conceptos comprenden las obligaciones tcnicas. Las inversiones que respaldan las obligaciones deben ser seguras, rentables y en lo posible ser congruentes con el plazo y condiciones ofrecidas en las plizas de seguros y cumplir con los requerimientos establecidos en la Ley General y en las normas de la SBS. Estn sujetas a diversificacin por: rubro de inversin, por emisor y por grupo econmico. Las inversiones en el exterior se limitan hasta los mximos establecidos por la Superintendencia.

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Este rgimen se ve complementado por las normas de clasificacin, valorizacin y establecimiento de provisiones de las inversiones financieras aprobadas por la SBS. 1.8. Plizas y tarifas Las empresas de seguros pueden ofrecer libremente sus plizas de seguros y cobrar las tarifas correspondientes sin requerir autorizacin previa de la SBS, sin embargo deben ser puestas en su conocimiento por lo menos 30 das tiles antes de su comercializacin con la finalidad que el organismo de control compruebe que las plizas contienen los requisitos mnimos de transparencia de informacin al asegurado como son: que el contenido se ajuste a las disposiciones legales que norman el contrato de seguros, las condiciones generales, particulares y especiales deben ser redactados en lenguaje sencillo, los amparos bsicos y las exclusiones deben figurar con caracteres destacados y debe incluirse el monto de la prima, entre otros. En lo que se refiere a la tarifa de los nuevos productos, deben estar sustentadas en estudios tcnicos que determinen que deben ser suficientes para permitir el cumplimiento de las obligaciones de seguros y para la constitucin de las reservas tcnicas, por lo que no podrn ser menores a las tasas puras de riesgo. 2. Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador

Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de Amrica, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB). La estructura del Catlogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el mercado local, en el mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo econmico (afiliadas) y conocer los resultados de sus operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera 3. Legislacion De Las Empresas Del Sistema De Seguros, ,Inspeccin, Supervisin Y Sanciones

SISTEMA DE SEGUROS TTULO I NORMAS GENERALES CAPTULO NICO NORMAS GENERALES Artculo 296.- CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA DE SEGUROS. Las empresas de seguros se someten, cuando menos semestralmente, a un rgimen de clasificacin de riesgo por parte de empresas clasificadoras independientes, a fin de evaluar las obligaciones que tengan con sus asegurados. De existir dos clasificaciones diferentes, prevalecer la ms baja. La Superintendencia clasificar a las empresas del sistema de seguros de acuerdo con criterios tcnicos y ponderaciones que sern previamente establecidos con carcter general y que considerarn, entre otros, los sistemas de medicin y administracin de riesgos, la solidez patrimonial, la rentabilidad y la eficiencia financiera y de gestin, y la liquidez. Artculo 297.- PUBLICACIN DE INFORMACIN. La Superintendencia publica cuando menos trimestralmente informacin actualizada, destinada a divulgar los principales indicadores de la situacin patrimonial y financiera y de gestin de las empresas de seguros, asimismo puede incluir su clasificacin. Dicha informacin incluye estadsticas

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acerca de la oportunidad del pago de los siniestros y rechazos que realicen en las empresas de seguros.

SUBCAPTULO I PATRIMONIO E INSTRUMENTOS Artculo 298.- PATRIMONIO DE SOLVENCIA. Las empresas de seguros y/o de reaseguros, debern contar en todo momento con un patrimonio efectivo que no podr ser menor al patrimonio de solvencia. El importe del patrimonio de solvencia se establece en funcin de la cifra ms alta que resulte de la aplicacin de los siguientes criterios: 1. El margen de solvencia establecido conforme al artculo 303; y 2. El capital mnimo fijado en el artculo 16. Artculo 299.- PATRIMONIO EFECTIVO DESTINADO A CUBRIR RIESGOS DE SEGUROS Y/O REASEGUROS. 1. El patrimonio efectivo de las empresas del sistema de seguros, destinado a cubrir las operaciones de seguros y/o de reaseguros, podr estar constituido como sigue: a) Capital pagado, reservas legales y facultativas y prima por la emisin de acciones; y, b) La porcin computable de la deuda subordinada que rena los requisitos que, a tal efecto y con carcter general, establezca la Superintendencia, incluyendo en su caso, los bonos convertibles en acciones por exclusiva decisin del emisor. 2. Para la determinacin del patrimonio efectivo elegible para cubrir riesgos de seguros y/o de reaseguros, ajustado por inflacin en su momento, se sigue el siguiente procedimiento: a) Se suma al capital pagado, la prima suplementaria de capital y la reserva legal y las facultativas, si las hubiere; b) Se suma las utilidades de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso, previa la declaracin a que se refiere el artculo 187; c) Se detrae el monto de toda inversin en bonos subordinados y en acciones de diversa naturaleza hecha por las empresas de seguros en empresas de seguros dedicadas a otros ramos; d) Se resta las prdidas de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso; y, e) Se detrae el monto de la plusvala mercantil o crdito mercantil (goodwill) producto de la reorganizacin de la empresa, as como de la adquisicin de inversiones. Artculo 300.- PATRIMONIO EFECTIVO DESTINADO A CUBRIR RIESGO CREDITICIO. Cuando la empresa de seguros otorgue las fianzas a que se refiere el artculo 304, otorgue financiamiento a sus asegurados para el pago de sus primas de seguro, o efecte prstamos hipotecarios, proceder a destinar una porcin de su patrimonio efectivo, en la parte que exceda a su patrimonio de solvencia, a cubrir el riesgo crediticio, con observancia de las normas que con carcter general expida la Superintendencia. Artculo 301.- ACCIONES PREFERENTES Y BONOS SUBORDINADOS Las empresas de seguros y/o de reaseguros se sujetarn a lo dispuesto por el artculo 60 de la presente ley. Los bonos subordinados que emitan las empresas de seguros tendrn las caractersticas y los lmites precisados en el artculo 233 de esta ley, as como las que, en su caso, establezcan la Superintendencia por regulaciones de carcter general. . 1. Lmite de endeudamiento con relacin a operaciones de seguros y/o reaseguros. Las empresas de seguros y/o reaseguros slo pueden tomar crditos, en el pas o en el exterior, por una suma que no exceda el equivalente de su patrimonio efectivo. En caso supere el lmite de endeudamiento que dispone el presente artculo, deber informar a la Superintendencia dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la respectiva comprobacin y presentar dentro de los quince (15) das hbiles posteriores un programa aprobado por su Directorio, en el que se consigne las medidas adoptadas para eliminar el exceso en un plazo no mayor de tres (3) meses.

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2.

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo se sancionar con multa mensual equivalente a una y media (1.5) veces la tasa de inters mensual promedio para las operaciones activas a treinta (30) das en la respectiva moneda y mercado que publica la Superintendencia. A partir del segundo mes y mientras subsista la infraccin, esta multa se incrementar progresivamente en un cincuenta por ciento (50%) mes a mes. Lmite de endeudamiento con relacin al otorgamiento de fianzas Cuando las empresas de seguros hubieran asignado una porcin de su patrimonio efectivo a cubrir el riesgo crediticio resultante del otorgamiento de fianzas, el lmite de estas operaciones, en funcin de sus crditos contingentes ponderados por riesgos crediticios, ser de once (11) veces dicho patrimonio, en la forma precisada en la seccin segunda de esta ley. Este lmite de endeudamiento es independiente del establecido en el numeral 1 que antecede. El incumplimiento de este lmite est afecto a las sanciones sealadas en el artculo 219.

Artculo 303.- MARGEN DE SOLVENCIA. El margen de solvencia lo determina la Superintendencia en funcin de: 1. El importe anual de las primas. 2. La carga media de siniestralidad en los ltimos tres ejercicios. Para el fin indicado, la Superintendencia opta por el criterio que, al ser aplicado, determine el monto ms elevado entre ambos. Cuando el margen de solvencia supera el patrimonio efectivo, la empresa de seguros debe presentar un programa de adecuacin patrimonial de acuerdo a las regulaciones que dicte la Superintendencia para tal efecto. El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo se sancionar con multa mensual equivalente a la sealada en el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 302. Artculo 304.- OPERACIONES SUJETAS A RIESGO CREDITICIO. Las operaciones a que se refiere el artculo 318, estarn sujetas a las siguientes reglas: 1. Las fianzas, crditos para el financiamiento de primas y otros crditos estn afectas a la aplicacin de los factores de ponderacin de riesgo crediticio establecidos en los artculos 188 y 195. Estas operaciones estarn afectas a las provisiones y a las normas sobre lmites, conglomerados financieros y/o mixtos contenidas en la Seccin Segunda de la presente ley y sern llevadas en cuentas separadas y debidamente identificadas respecto de las operaciones de seguros. 2. Las subsidiarias que constituyan las empresas de seguros para la realizacin de operaciones financieras se encuentran sujetas a todas las normas de la presente ley. Artculo 305.- FONDO DE GARANTA Las empresas del sistema de seguros deben mantener el equivalente al treinticinco por ciento (35%) de su patrimonio de solvencia como Fondo de Garanta. Este Fondo es distinto y complementario a las porciones del patrimonio destinadas, respectivamente a lo siguiente: 1. A constituir el margen de solvencia de los riesgos de seguros y/o reaseguros. 2. En su caso a soportar riesgos crediticios. SUBCAPTULO II RESERVAS Artculo 306.- RESERVA TCNICA. Las empresas de seguros y/o reaseguros deben constituir, mensualmente, las reservas tcnicas siguientes: 1. De siniestros, incluyendo los ocurridos y no reportados, de capitales vencidos y de rentas o beneficios de los asegurados pendientes de liquidacin o pago. 2. Matemticas, sobre seguros de vida o renta. 3. De riesgos en curso o de primas no devengadas. 4. De riesgos catastrficos y de siniestralidad incierta. Artculo 307.- RESERVA DE SINIESTROS. Las reservas de siniestros, de capitales vencidos y de rentas de los asegurados, pendientes de liquidacin o pago, se constituye por el monto de la respectiva liquidacin, sin incluir la parte recuperable del reasegurador.

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La reserva matemtica sobre seguros de personas se constituye sobre la base de clculos actuariales, tomando en cuenta el total de plizas de seguros. Las normas relativas al clculo son dictadas por la Superintendencia. Artculo 309.- RESERVA DE RIESGOS EN CURSO. La reserva de riesgos en curso o de primas no devengadas est conformada por la parte de las primas retenidas, con exclusin de las anulaciones que se destina a cubrir el perodo de vigencia no extinguido en el ejercicio corriente. Se constituye mensualmente, siguiendo los procedimientos fijados por la Superintendencia. Artculo 310.- RESERVA DE RIESGOS CATASTRFICOS Y DE SINIESTRALIDAD INCIERTA. La reserva de riesgos catastrficos y de siniestralidad incierta se constituye por mandato de la Superintendencia. Su objeto es cubrir riesgos de frecuencia no predecible y el riesgo de cataclismos u otros fenmenos anlogos, de manera de propender al normal desarrollo de las actividades de las empresas de seguros. SUBCAPTULO III INVERSIONES Artculo 311.- RESPALDO DE SU RESERVA TCNICA, PATRIMONIO MNIMO DE SOLVENCIA Y FONDO DE GARANTA. Las empresas de seguros y/o reaseguros deben respaldar en todo momento el ntegro de sus reservas tcnicas, patrimonio mnimo de solvencia y fondo de garanta con los activos que se indica seguidamente y dentro de los lmites que igualmente se seala: 1. Caja: hasta el dos por ciento (2%); 2. Depsitos e imposiciones de cualquier naturaleza en empresas del sistema financiero del pas y del exterior: hasta el veinte por ciento (20%); 3. Valores emitidos por el Gobierno Central o por el Banco Central: hasta el treinta por ciento (30%); 4. Ttulos representativos de las captaciones que realizan las empresas del sistema financiero, incluidos los bonos: hasta el treinta por ciento (30%); 5. Letras, bonos, cdulas y otros instrumentos hipotecarios, emitidos por las empresas del sistema financiero: hasta el treinta por ciento (30%); 6. Bonos empresariales calificados: hasta el treinta por ciento (30%); 7. Acciones cotizadas en bolsas, excepto las de otras empresas de seguros que operan en un ramo de naturaleza distinta, y cuotas de fondos mutuos de inversin en valores: hasta el treinta por ciento (30%); 8. Instrumentos financieros emitidos o garantizados por otros Estados o por Bancos Centrales de pases extranjeros, por instituciones multilaterales de crdito, o por bancos de primera categora del exterior debidamente calificados por empresas clasificadoras de riesgo de prestigio internacional: hasta el treinta por ciento (30%); 9. Inmuebles urbanos situados en el territorio nacional: hasta el treinta por ciento (30%); 10. Primas por cobrar de seguros de invalidez y sobrevivencia correspondientes a los fondos recibidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por el saldo de la cuenta individual de afiliados siniestrados en dicho sistema previsional, con la sola restriccin que deriva de sus lmites operacionales; 11. Primas por cobrar no vencidas, por primas no devengadas, originadas en contratos de seguro con clusula de resolucin por falta de pago: hasta el diez por ciento (10%) para respaldar el patrimonio mnimo de solvencia y sin lmite respecto de la reserva de riesgos en curso; 12. Prstamos con garanta de plizas de seguro de vida, emitidas por la empresa de que se trate: sin lmite; 13. Primas por cobrar no vencidas de las empresas de seguros generales cedentes, en virtud de contratos de reaseguro: sin lmite cuando se trate de respaldar las reservas tcnicas; y, 14. Otras inversiones que autorice la Superintendencia: hasta el treinta por ciento (30%). La Superintendencia, de acuerdo a consideraciones tcnicas, podr variar los lmites antes establecidos. Para respaldar las reservas tcnicas, el patrimonio mnimo de solvencia y el fondo de garanta, los activos indicados en los numerales 4, 6 y 7 precedentes, en su caso, deben ser clasificados de manera previa. 180

Los activos consistentes en valores mobiliarios deben estar inscritos en el Registro Pblico de Valores Mobiliarios que lleva CONASEV, excepto los indicados en los numerales 6, 7 y 8, en su caso, los que debern estar inscritos en el Registro de Valores de sus respectivos pases. Artculo 312.- LMITE DE DIVERSIFICACIN POR EMISOR DE ACTIVOS. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, los numerales 2, 4, 5, 6, 7 y 8 del mismo se rigen por el lmite de diversificacin por emisor de los activos que respalden las reservas tcnicas, el patrimonio mnimo de solvencia y el fondo de garanta, hasta un diez por ciento. Artculo 313.- CALIFICACIN DE LAS INVERSIONES. Las categoras de calificacin que establezca la Superintendencia para los activos sealados en el artculo 311 tienen los factores que se indica: Categora I o equivalentes: 1.0 Categora II o equivalentes: 0.8 Categora III o equivalentes: 0.4 Categora IV o equivalentes: 0.2 Categora V o equivalentes: 0.0 En ningn caso, las inversiones pueden efectuarse en activos calificados en las categoras IV y V o equivalentes. Artculo 314.- LMITE A ACTIVOS EMITIDOS POR CONGLOMERADO FINANCIERO O POR GRUPOS ECONMICOS. El total de las inversiones en los activos comprendidos en los numerales 2, 4, 5, 6, 7 y 8 del artculo 311, emitidos por una misma sociedad, o por sociedades que integran un mismo grupo econmico o un conglomerado financiero y/o mixto, no puede exceder del veinte por ciento (20%) de las reservas tcnicas, del patrimonio mnimo de solvencia y del fondo de garanta de la empresa de seguros. Dicho lmite se reduce a la mitad cuando el emisor o emisores pertenecen al mismo conglomerado del que forma parte la empresa de seguros y/o reaseguros. Artculo 315.- INVERSIONES NO CONSIDERADAS COMO RESPALDO DE RESERVAS TCNICAS, PATRIMONIO MNIMO DE SOLVENCIA Y FONDO DE GARANTA. Las inversiones que sobrepasen alguno de los lmites establecidos en los artculos 311 y 312, no se consideran respaldo de las reservas tcnicas, del patrimonio mnimo de solvencia y del fondo de garanta. Artculo 316.- DFICIT DE INVERSIONES. Cuando una empresa de seguros y/o reaseguros presente dficit de inversiones de reservas tcnicas, de patrimonio mnimo de solvencia y del fondo de garanta, deber informar de ello a la Superintendencia dentro de los dos das (2) hbiles siguientes a la comprobacin correspondiente. Adicionalmente, queda obligada a presentar dentro de los quince (15) das hbiles posteriores, un programa aprobado por su Directorio en el que se consigne las medidas adoptadas para solucionar tal dficit en un plazo no mayor de tres (3) meses. La Superintendencia est facultada para exigir que el dficit sea cubierto en un plazo menor. El dficit de inversin se sanciona con multa mensual, equivalente a una y media veces la tasa de inters mensual promedio para las operaciones activas a treinta (30) das, en la respectiva moneda y mercado que publica la Superintendencia. A partir del segundo mes y mientras subsista la infraccin, esta multa se incrementar progresivamente a razn del cincuenta por ciento (50%) mes a mes. Artculo 317.- LOS ACTIVOS QUE RESPALDAN RESERVAS NO PUEDEN SER GRAVADOS NI EMBARGADOS. Los activos que respaldan las reservas tcnicas, el patrimonio mnimo de solvencia y el fondo de garanta de una empresa del sistema de seguros no pueden ser gravados ni son susceptibles de medida cautelar alguna, acto o contrato que impida o limite su libre disponibilidad. Los bienes de las empresas de seguros y/o reaseguros que constituyen inversin de sus reservas matemticas sobre seguros de vida, afectos al cumplimiento de compromisos y obligaciones con asegurados, fideicomisarios y empresas reaseguradoras, son igualmente inembargables, salvo que la medida cautelar se adopte para garantizar el cumplimiento de las obligaciones emergentes de los contratos de seguros o de reaseguros celebrados por la empresa. 1. MARCO CONTABLE CONCEPTUAL

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Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de Amrica, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB). Cabe agregar que la estructura del Catlogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el mercado local, en el mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo econmico (afiliadas) y conocer los resultados de sus operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera. SUBCAPTULO I MBITO OPERATIVO Artculo 318.- OPERACIONES. 1. OPERACIONES DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS Y DE REASEGUROS En general, las empresas de seguros y/o reaseguros pueden realizar todas las operaciones, actos y contratos necesarios para extender coberturas de riesgos o para emitir plizas de caucin vinculadas a prestaciones de hacer o de no hacer, incluyendo las operaciones de cesin o aceptacin de reaseguro de ser el caso, as como efectuar inversiones. Tambin podrn otorgar crditos a los asegurados para el pago de sus primas de seguros. Adicionalmente, y previa la ampliacin de su autorizacin de funcionamiento, podrn emitir fianzas, realizar comisiones de confianza y encargos fiduciarios. 2. OPERACIONES DE LAS SUBSIDIARIAS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS Las empresas del sistema de seguros pueden constituir como subsidiarias: a) Una empresa financiera, que se regir por las normas contenidas en las secciones primera y segunda de esta ley, y b) Una empresa prestadora de salud, a que se refiere el Decreto Legislativo 887. c) Una empresa administradora hipotecaria a que se refiere su propia ley. Las diversas actividades y operaciones a que se contrae este artculo, estarn sujetas en su caso, a las regulaciones que dicte la Superintendencia. Artculo 319.- ASOCIACIN DE EMPRESAS DE SEGUROS. Las empresas de seguros podrn asociarse entre s, constituyendo personas jurdicas cuyo nico objeto sea formar sistemas de reaseguro, en condicin de cedentes y reaseguradoras, sobre todos o algunos de los ramos de seguros. Al efecto debern solicitar a la Superintendencia las correspondientes autorizaciones de organizacin y funcionamiento. Estas empresas reaseguradoras estn sujetas al cumplimiento de todas las normas establecidas por la presente ley. Artculo 320.- VERIFICACIN POR PARTE DE LA SUPERINTENDENCIA DE LOS MONTOS DE RETENCIN. Compete a la Superintendencia comprobar que responden a las condiciones tcnicas, econmicas y financieras de cada empresa de seguros, los montos de retencin que ellas establecen para los diferentes riesgos en los que operan. Artculo 321.- OTRAS OPERACIONES AUTORIZADAS. Contando con el consentimiento del asegurado, previa autorizacin de la Superintendencia, y con las formalidades que ella seale, las empresas de seguros podrn: 1. Ceder uno o ms ramos de su cartera de seguros vigentes a otras empresas de igual naturaleza autorizadas para emitir plizas en los mismos ramos. 2. Establecer sistemas de cobertura de accidentes de trabajo y enfermedades. Artculo 322.- AUTONOMA DE LOS CONTRATOS DE SEGURO Y DE REASEGURO. El contrato de reaseguro no subordina las relaciones que emanan del contrato de seguro. En consecuencia, el pago de un siniestro derivado del contrato de seguro no puede quedar condicionado a las relaciones existentes entre la empresa de seguros y el reasegurador. Por norma de carcter general, la Superintendencia puede establecer excepciones a esta disposicin. Artculo 323.- REASEGUROS

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Las empresas de seguros pueden contratar libremente reaseguros en el pas o en el extranjero, sujetndose a las regulaciones que dicte la Superintendencia. Asimismo, este organismo establecer el porcentaje mnimo de los riesgos catastrficos que debe ser reasegurado en el exterior. Artculo 324.- . La Superintendencia lleva un registro de empresas extranjeras de reaseguros. Para la inscripcin en el registro mencionado, la empresa interesada presentar una solicitud indicando la fecha desde la que est autorizada para operar y a la que deber acompaar: 1. Copia autenticada de su estatuto vigente. 2. La ltima memoria anual, en la que figuren sus estados financieros debidamente auditados por auditores independientes. 3. Copia del poder otorgado a un residente en el pas para que la represente con amplias facultades. Adems, la empresa peticionaria acreditar que: a) Se encuentra legalmente constituida en su pas de origen y en capacidad de reasegurar riesgos cedidos desde el extranjero. b) Cuenta con un patrimonio no menor de US $ 10 000 000,00 o su equivalente en otras divisas. c) No tiene inconveniente para pagar, de conformidad con la legislacin de su pas de origen, en moneda de libre convertibilidad, las obligaciones que resulten de los contratos de reaseguro que suscribe en el extranjero. Artculo 325.- ACTIVIDADES PROHIBIDAS A LAS EMPRESAS DE SEGUROS. Las empresas de seguros estn prohibidas de: 1. Dar en garanta sus activos aplicados a las inversiones de que trata el artculo 311. 2. Realizar operaciones con acciones representativas de su capital social. 3. Prestar en alguna forma sumas de dinero, o garantizar o afianzar las responsabilidades de sus directores y trabajadores, salvo, en lo que a estos ltimos concierne, los prstamos de vivienda nica, los que son concedidos con observancia de lo dispuesto en el artculo 201. 4. Pagar indemnizaciones por siniestros en exceso de lo pactado. SUBCAPTULO II PLIZAS Artculo 326.- CONDICIONES Y CONTENIDO DE LAS PLIZAS. Las condiciones de las plizas y las tarifas responden al rgimen de libre competencia en el mercado de seguros, con sujecin a las reglas que contiene este captulo. Las plizas deben establecer las condiciones de la cobertura de riesgos. Adicionalmente, dichas plizas deben cumplir con los requisitos mnimos siguientes: 1. Su contenido debe ajustarse a las disposiciones legales que norman el contrato de seguro; 2. Las condiciones generales, particulares y especiales de la pliza han de ser redactadas en lenguaje fcilmente comprensible; 3. Los amparos bsicos y las exclusiones deben figurar en caracteres destacados; 4. El monto de la prima; 5. En su caso, se precisar el nmero del registro oficial del corredor de seguros y la comisin que ste ha de percibir, que se fija libremente por acuerdo entre el asegurador y el corredor de seguros. Artculo 327.- REAJUSTE DE CAPITALES ASEGURADOS, PRIMAS E INDEMNIZA-CIONES. A menos que se pacte en moneda extranjera, los capitales asegurados, las primas y las indemnizaciones pueden ser expresados en la pliza de seguro en moneda nacional de valor adquisitivo constante (VAC). Los respectivos valores de rescate se determinan ajustndolos segn el ndice de que trata el artculo 240. Artculo 328.- CONDICIONES Y TARIFAS DE SEGUROS A CONOCIMIENTO DE LA SUPERINTENDENCIA. Los modelos de plizas, las tarifas y las condiciones resultantes de lo dispuesto en los artculos 9, 326 y 327 no requieren aprobacin previa de la Superintendencia, pero deben hacerse de su conocimiento antes de su utilizacin y aplicacin. Dicho organismo est facultado para prohibir la utilizacin de plizas redactadas en condiciones que no satisfagan lo sealado en los mencionados artculos. Artculo 329.- COBERTURA DEL SEGURO. 183

Tratndose de seguros de vigencia no mayor a un (1) ao, la cobertura se inicia con la aceptacin de la solicitud del asegurado por parte de la empresa de seguros y el pago de la prima. En los casos que por las caractersticas del seguro, ste requiera necesariamente ser por un plazo mayor a un (1) ao, la materia se sujetar a las regulaciones que dicte la Superintendencia. Artculo 330.- CAUSAL DE RESOLUCIN AUTOMTICA DEL CONTRATO. En los casos a que se contrae el segundo prrafo del artculo anterior, la mora en el pago total o parcial de la prima podr ser causal de resolucin automtica del contrato, a opcin de la empresa del sistema de seguros. En este caso el seguro se entender cubierto en la parte proporcional de la prima pagada. De no optarse por la resolucin automtica, la empresa tendr derecho para exigir el pago de la prima devengada, ms los intereses, gastos e impuestos originados por la expedicin de la pliza en la va ejecutiva. Es nulo todo pacto en contrario a lo dispuesto en este artculo. Artculo 331.- REVOCACIN DE LA AUTORIZACIN DE LA EMPRESA. El ofrecimiento sistemtico de plizas que desconozcan los principios sealados en los artculos 9, 326 y 327, la exigencia de condiciones no previstas legal o contractualmente para el pago de las indemnizaciones y toda prctica reiterada que persiga evitar o dilatar de manera injustificada el cumplimiento de las obligaciones nacidas del contrato de seguro, dar lugar a la revocacin de la autorizacin de la empresa para operar en el ramo o los ramos en los que se compruebe dicha inconducta. Artculo 332.- SINIESTROS. Las indemnizaciones que se paguen directamente a los asegurados, beneficiarios y/o endosatarios, debern efectuarse en un plazo no mayor de treinta (30) das siguientes de consentido el siniestro. Se entiende consentido el siniestro, cuando la compaa aseguradora aprueba o no ha rechazado el convenio de ajuste debidamente firmado por el asegurado en un plazo no mayor de diez (10) das contados desde su suscripcin. En el caso que la aseguradora no est de acuerdo con el ajuste sealado en el convenio, puede exigir un nuevo ajuste en un plazo no mayor de treinta (30) das, para consentir o rechazar el siniestro, determinar un nuevo monto o proponer acudir a la clusula de arbitraje. En los casos en que no exista convenio de ajuste, se entender como consentido el siniestro cuando la aseguradora no se haya pronunciado sobre el monto reclamado en un plazo que no exceda de los treinta (30) das contados desde la fecha de haberse completado toda la documentacin exigida en la pliza para el pago del siniestro. Asimismo, cuando la aseguradora requiera contar con un plazo mayor para realizar investigaciones adicionales u obtener evidencias suficientes sobre la procedencia del siniestro o para la adecuada determinacin de su monto, sta podr presentar solicitud debidamente justificada, requiriendo un plazo adicional a la Superintendencia. Dicho plazo no podr exceder de los noventa (90) das, contados desde la fecha en que haya completado la documentacin exigida en la pliza respectiva. En caso de mora de la empresa de seguros, sta pagar al asegurado un inters moratorio anual equivalente a uno punto cinco (1.5) veces la tasa promedio para las operaciones activas en el Per, de la moneda en que se encuentre expresado el contrato de seguro por todo el tiempo de la mora. Artculo 333.- EXCEPCIN A LOS PLAZOS INDICADOS EN EL ARTCULO 332. No estn incluidos en los plazos referidos en el artculo anterior, aquellos casos regulados por leyes especficas nacionales o convenios internacionales, los que as se estipule en la respectiva pliza tales como las indemnizaciones por siniestros ocasionados exclusivamente por robo o hurto de automviles, aquellos donde se haya iniciado un proceso arbitral, y aquellos donde se haya iniciado un proceso judicial en que no sea parte la compaa de seguros. TTULO III PATRIMONIOS AUTNOMOS DE SEGURO DE CRDITO CAPTULO NICO PATRIMONIOS AUTNOMOS DE SEGURO DE CRDITO Artculo 334.- CONSTITUCIN DE PATRIMONIO AUTNOMO DE SEGURO DE CRDITO.

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Toda empresa de seguros podr constituir patrimonios autnomos de seguro de crdito, de los que ser administradora, los mismos que otorgarn la cobertura y asumirn el riesgo contra el pago de primas de autoseguro. TTULO IV INTERMEDIARIOS DE SEGUROS CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 335.- CORREDORES DE SEGUROS Y DE REASEGUROS. Se comprende en la denominacin de intermediarios de seguros a los corredores de seguros y de reaseguros. La Superintendencia autoriza y regula el ejercicio de las actividades de los intermediarios y lleva un registro de ellos, en el que se precisa los servicios de los ramos de seguros en los que cada uno puede operar. Para la intermediacin de seguros de empresas del exterior sern aplicables las regulaciones de carcter general que dicte la Superintendencia. Artculo 336.- INSCRIPCIN DE LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS. La Superintendencia establece los requisitos para la inscripcin de los intermediarios de seguros, as como las obligaciones, derechos, garantas y dems condiciones a las que deben sujetar su actividad, debiendo satisfacer cuando menos lo siguiente: 1. Mantener su calidad de hbiles para el ejercicio de sus actividades. 2. No hallarse incursos en ningn caso de incompatibilidad o impedimento. 3. Encontrarse al da en el pago de sus contribuciones a la Superintendencia. CAPTULO II INTERMEDIARIOS DE SEGUROS SUB CAPTULO I CORREDORES DE SEGUROS Artculo 337.- CORREDORES DE SEGUROS. Los corredores de seguros son las personas naturales o jurdicas que, a solicitud del tomador, pueden intermediar en la celebracin de los contratos de seguros y asesorar a los asegurados o contratantes del seguro en materias de su competencia. Artculo 338.- FUNCIONES Y DEBERES DE LOS CORREDORES DE SEGUROS. Son funciones y deberes del corredor de seguros: 1. Intermediar en la contratacin de seguros. 2. Informar a la empresa de seguros, en representacin del asegurado, sobre las condiciones del riesgo. 3. Informar al asegurado o contratante del seguro, en forma detallada y exacta, sobre las clusulas del contrato. 4. Comprobar que la pliza contenga las estipulaciones y condiciones segn las cuales se cubre el riesgo. 5. Comunicar a la empresa de seguros cualquier modificacin del riesgo que demande a su vez variar el monto de la cobertura. Artculo 339.- ACTIVIDADES PROHIBIDAS A LOS CORREDORES DE SEGUROS. Los corredores de seguros estn prohibidos de suscribir cobertura de riesgos a nombre propio o de cobrar primas por cuenta del asegurador. Artculo 340.- FACULTAD QUE OTORGA LA CARTA DE NOMBRAMIENTO AL CORREDOR DE SEGUROS. La carta de nombramiento que el asegurado o contratante extiende a un corredor de seguro, faculta a ste para realizar actos administrativos de representacin, mas no de disposicin. Las comunicaciones al corredor de seguros surten efecto en relacin a su representado. Artculo 341.- SOLICITUD DE SEGUROS Y MODIFICACIONES DEBEN SER FIRMADOS POR EL ASEGURADO. 185

La solicitud del seguro y las posteriores modificaciones que pueda proponer el corredor de seguros a la empresa de seguros deben estar firmadas por el asegurado o contratante, al igual que la copia de la pliza emitida y sus posteriores modificaciones. Dichos documentos deben ser devueltos a la empresa de seguros. SUBCAPTULO II CORREDORES DE REASEGUROS Artculo 342.- FUNCIONES DE LOS CORREDORES DE REASEGUROS. Son funciones y deberes de los corredores de reaseguros: 1. Intermediar en la contratacin de reaseguros. 2. Asesorar a las empresas de seguros para la eleccin de un contrato de reaseguro. 3. Mantener informadas a las empresas de seguros sobre los cambios y tendencias en los mercados de reaseguros, que puedan determinar la conveniencia de modificar un programa o contrato de reaseguro. 4. Asesorar en la presentacin, seguimiento y cobranza de los reclamos que se proponga formular la empresa de seguros. CAPTULO III AUXILIARES DE SEGUROS SUBCAPTULO I AJUSTADORES DE SINIESTROS Artculo 343.- FUNCIONES DEL AJUSTADOR DE SINIESTROS. Son funciones del ajustador de siniestros: 1. Estimar el valor de los objetos asegurados antes de la ocurrencia del siniestro, en el caso de que ste se encontrase cubierto por la pliza. 2. Examinar, investigar y determinar las causas conocidas o presuntas del siniestro. 3. Calificar, informar y opinar si el siniestro se encuentra amparado por las condiciones de la pliza. 4. Establecer el monto de las prdidas o daos amparados por la pliza. 5. Sealar el importe que corresponde indemnizar con arreglo a las condiciones de la pliza. 6. Establecer el valor del salvamento para deducirlo de la cifra de daos, o su comercializacin por la empresa de seguros. El peritaje del ajustador no obliga a las partes y es independiente a ellos. SUBCAPTULO II PERITOS DE SEGUROS Artculo 344.- FUNCIONES DEL PERITO DE SEGUROS. Son funciones del perito de seguros: 1. En calidad de inspector de riesgos, examinar y calificar un bien, una responsabilidad o una operacin, como accin previa al proceso de aseguramiento, con el objeto de que la empresa de seguros aprecie el riesgo que ha de cubrir. 2. En calidad de previsor, alertar sobre la posibilidad de que ocurra un dao o una prdida, recomendando las acciones para evitar o reducir uno u otra. 3. En calidad de inspector de averas, investigar los daos y las prdidas, estimando la cuanta de unos y otras, as como el valor de los objetos siniestrados. SECCIN CUARTA DEL RGANO DE SUPERVISIN TTULO I DENOMINACIN, FINES Y DOMICILIO Artculo 345.- SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS.

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La Superintendencia de Banca y Seguros es una institucin constitucionalmente autnoma y con personera de derecho pblico, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito de los sistemas financiero y de seguros. La Superintendencia ejerce en el mbito de sus atribuciones, el control y la supervisin de las empresas conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las dems personas naturales y jurdicas incorporadas por esta ley o por leyes especiales, de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda. La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgnica y disposiciones complementarias del Banco Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonoma, no incluyendo lo referente a la finalidad y funciones contenidas en los artculos 83 al 85 de la Constitucin Poltica del Per. Artculo 346.- AUTONOMA Y MBITO DE COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA. La presente Ley determina el marco de la autonoma funcional, econmica y administrativa de la Superintendencia de Banca y Seguros; establece su ubicacin dentro de la estructura del Estado; define su mbito de competencia; y seala sus dems funciones y atribuciones. Las dems leyes o disposiciones legales distintas a esta ley, no podrn establecer normas de obligatorio e imperativo cumplimiento para la Superintendencia. Artculo 347.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA. Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del pblico, cautelando la solidez econmica y financiera de las personas naturales y jurdicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas legales, reglamentarias y estatutarias que las rigen; ejerciendo para ello el ms amplio control de todas sus operaciones y negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurdicas que, sin la debida autorizacin ejerzan las actividades sealadas en la presente ley, procediendo a la clausura de sus locales, y, en su caso, solicitando la disolucin y liquidacin del infractor. TTULO II DE LAS ATRIBUCIONES Y FUNCIONES CAPTULO I DE LAS ATRIBUCIONES Artculo 349.- ATRIBUCIONES. Son atribuciones del Superintendente, adems de las ya establecidas en la presente ley, las siguientes: 1. Autorizar la organizacin y funcionamiento de personas jurdicas que tengan por fin realizar cualquiera de las operaciones sealadas en la presente ley; 2. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra disposicin que rige al Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, ejerciendo para ello, el ms amplio y absoluto control sobre todas las operaciones, negocios y en general cualquier acto jurdico que las empresas que los integran realicen; 3. Ejercer supervisin integral de las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, las incorporadas por leyes especiales a su supervisin, as como a las que realicen operaciones complementarias; 4. Fiscalizar a las personas naturales o jurdicas que realicen colocacin de fondos en el pas; 5. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar til para el esclarecimiento de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podr ordenar su comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Cdigo Procesal Civil. 6. Interpretar, en la va administrativa, sujetndose a las disposiciones del derecho comn y a los principios generales del derecho, los alcances de las normas legales que rigen a las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, as como a las que realizan servicios complementarios, constituyendo sus decisiones precedentes administrativos de obligatoria observancia; 7. Aprobar o modificar los reglamentos que corresponda emitir a la Superintendencia; 8. Establecer las normas generales que regulen los contratos e instrumentos relacionados con las operaciones sealadas en el Ttulo III de la Seccin Segunda de la presente ley; y aprobar las 187

clusulas generales de contratacin que le sean sometidas por las empresas sujetas a su competencia, en la forma contemplada en los artculos pertinentes del Cdigo Civil; 9. Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras y de seguros, y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisin de las mismas, as como para la aplicacin de la presente ley; 10. Dictar las disposiciones necesarias a fin de que las empresas del sistema financiero cumplan adecuadamente con los convenios suscritos por la Repblica destinados a combatir el lavado de dinero; 11. Establecer la existencia de conglomerados financieros o mixtos y ejercer supervisin consolidada respecto de ellos de conformidad con el artculo 138. 12. Disponer la individualizacin de riesgos por cada empresa de manera separada; 13. Dictar las normas generales para precisar la elaboracin, presentacin y publicidad de los estados financieros, y cualquier otra informacin complementaria, cuidando que se refleje la real situacin econmico-financiera de las empresas, as como las normas sobre consolidacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados; 14. Celebrar convenios de cooperacin con otras Superintendencias y entidades afines de otros pases con el fin de un mejor ejercicio de la supervisin consolidada; 15. Celebrar convenios con los otros organismos nacionales de supervisin a efectos de un adecuado ejercicio de la misma; 16. Coordinar con el Banco Central en todos los casos sealados en la presente ley; 17. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 269 de la Ley del Mercado de Valores, la Superintendencia podr dictar pautas de carcter general a las que deber ceirse la clasificacin de las empresas del sistema financiero y del sistema de seguros; y, 18. En general, se encuentra facultada para realizar todos los actos necesarios para salvaguardar los intereses del pblico, de conformidad con la presente ley. Artculo 350.- FACULTAD DE INSPECCIN. Para el desarrollo de su facultad de inspeccin referida en el artculo anterior, el Superintendente, podr examinar, por los medios que considere necesarios, libros, cuentas, archivos, documentos, correspondencia y en general cualquier otra informacin que sea necesaria para el cumplimiento de sus funciones. Existe para ello la obligacin de la empresa, representante o corredor de brindar al personal encargado de las inspecciones todas las facilidades que requieran para el cumplimiento de su cometido. La negativa, resistencia o incumplimiento de los obligados, siempre que se encuentre debidamente acreditado, da lugar a la imposicin de cualquiera de las sanciones establecidas en el artculo 361. Igualmente podr requerir todos los antecedentes que juzgue necesarios para informarse acerca de su situacin financiera, recursos, administracin o gestin, actuacin de sus representantes, grado de seguridad y prudencia con que se realizan las inversiones, y en general, de cualquier otro asunto que, en su opinin, deba esclarecerse. Se podr tambin recibir el testimonio de terceras personas y solicitarles la exhibicin de libros y documentos, diligencia sta que se practicar dentro de los lmites que establece el artculo 47 del Cdigo de Comercio. Artculo 351.- CLAUSURA DE LOCALES Y DISOLUCIN DE SOCIEDADES INFRACTORAS. El Superintendente debe disponer la inmediata clausura de los locales en que se realicen operaciones no autorizadas conforme a esta ley, contando con la intervencin del Ministerio Pblico. Asimismo dispondr la incautacin de la documentacin que en ellos se encuentre, para lo cual est facultado a demandar directamente el apoyo de la fuerza pblica. El ejercicio de esta potestad no genera responsabilidad alguna para el Superintendente. Quien desatienda el requerimiento a que se refiere el prrafo anterior, queda incurso en el delito de abuso de autoridad previsto en el primer prrafo del artculo 378 del Cdigo Penal. Adicionalmente, el Superintendente formular la denuncia que corresponda, con el objeto de que se promueva accin penal contra los infractores, proceso en el cual la Superintendencia ser considerada como agraviada. Le corresponde, por tanto, constituirse como parte civil y ofrecer las pruebas necesarias para esclarecer el delito. Artculo 352.- DISOLUCIN DE LA SOCIEDAD INFRACTORA. Sin perjuicio de la facultad que al Poder Ejecutivo otorga el artculo 365 de la Ley General de Sociedades, es facultad del Superintendente solicitar directamente ante la Corte Suprema la disolucin de la sociedad infractora a que se hace referencia en el artculo anterior. 188

La Superintendencia designar directamente a los liquidadores, no rigiendo lo dispuesto en el citado artculo 365 de la Ley General de Sociedades. El procedimiento liquidatorio se sujetar a las normas de la indicada Ley General de Sociedades, siendo los gastos que demande este procedimiento asumidos por la empresa infractora. Artculo 353.- DIFUSIN DE INDICADORES DE LAS EMPRESAS SUPERVISADAS. La Superintendencia debe publicar a ms tardar el 31 de mayo de cada ao, su memoria anual. Asimismo, debe difundir peridicamente la informacin sobre los principales indicadores de la situacin de las empresas sujetas a su control, pudiendo ordenar a stas que publiquen cualquier otra informacin que a su juicio sea necesaria para el pblico.. CAPTULO II DEL CONTROL Y SUPERVISIN SUBCAPTULO I DEL CONTROL Artculo 354.- NORMAS PARA LA ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. Para los efectos a que se refiere el numeral 13 del artculo 349, la Superintendencia est autorizada para: 1. Exigir a los supervisados que constituyan provisiones y reservas para los activos y contingentes que comporten riesgos crediticio o de mercado, de acuerdo a las normas generales que sobre el particular haya dictado; 2. Requerir que las inversiones y dems posiciones afectas a riesgos de mercado sean ajustados a su valor de mercado, de acuerdo con la metodologa que ella establezca; 3. Requerir que los inmuebles y otros activos que figuren en sus libros sean ajustados a su verdadero valor en el mercado, de acuerdo con la metodologa que ella establezca; 4. Prohibir que las empresas, en tanto no den cumplimiento a los requerimientos mencionados en los numerales precedentes, paguen dividendos o distribuyan utilidades, cualquiera que fuere la modalidad empleada; y, 5. Cuando, con respecto a cualquier activo o contingente, no se suministre a la Superintendencia informacin que permita evaluarlo y calificarlo adecuadamente, sta se encuentra facultada para ordenar la constitucin de las provisiones que considere necesarias con relacin a tales activos o contingentes. Artculo 355.- INFORMES SOBRE APLICACION DE UTILIDADES Y EMPRESAS QUE PRESENTEN INESTABILIDAD FINANCIERA O ADMINISTRACION DEFICIENTE. Toda empresa est obligada a presentar a la Superintendencia un informe explicativo de los acuerdos que hubiera adoptado sobre la declaracin de dividendos u otra forma de aplicacin de utilidades o de disposiciones de recursos. El plazo para la entrega del referido informe es de 10 (diez) das hbiles, contados a partir de la fecha de adopcin del acuerdo, debiendo transcurrir un plazo similar para que el contenido del mismo pueda hacerse efectivo. La Superintendencia podr suspender los acuerdos de aplicacin de utilidades en tanto no reciba explicaciones que absuelvan satisfactoriamente las observaciones que, con relacin a ellos, hubiere formulado. Tratndose de empresas que presenten inestabilidad financiera o administracin deficiente, la Superintendencia podr determinar el patrimonio real y, de ser el caso, requerir los ajustes patrimoniales que estime pertinentes, con cargo a las reservas y al capital social. De igual manera, esta Superintendencia podr solicitar a los accionistas aportes en efectivo de forma inmediata. Asimismo, hasta por un perodo de 6 (seis) meses renovable por otro igual, la Superintendencia est facultada para prohibir a tales empresas la realizacin de una o ms de las siguientes operaciones: 1. Tomar riesgos adicionales de toda naturaleza con cualquier persona natural o jurdica vinculada directa o indirectamente a la propiedad o gestin de la empresa, con o sin garantas; 2. Renovar por ms de 180 (ciento ochenta) das cualquier operacin que implique riegos; 3. Realizar operaciones que generen nuevos riesgos de mercado; 4. Comprar, vender o gravar bienes muebles o inmuebles que correspondan a su activo fijo o a sus inversiones financieras permanentes; 189

Enajenar documentos de su cartera crediticia; Otorgar crditos sin garanta; y, Otorgar poderes para la celebracin de las operaciones previstas en cualquiera de los numerales anteriores. Artculo 356.- DETERMINACIN DE INFRACCIONES. El Superintendente est facultado para hacer comparecer a uno o ms representantes de las empresas, cuando considere que existen indicios relacionados con la inestabilidad de las mismas, o cuando stas hayan incurrido en alguna de las faltas que a continuacin se seala: 1. Infringir cualquier norma legal, disposicin u orden que la Superintendencia hubiera dictado en uso de sus atribuciones. 2. Conducir sus negocios u operaciones en forma prohibida o no autorizada. 3. Haber reducido el capital social a cifras inferiores al mnimo legal. 4. Haber excedido en sus operaciones, los lmites previstos en esta ley. 5. Incurrir en dficit de encaje. 6. Llevar sus libros y su contabilidad de manera que su revisin no permita la exacta apreciacin del verdadero estado del supervisado, o que sus registros no proporcionen la debida seguridad. 7. Las dems establecidas en la presente ley. La Superintendencia podr requerir a todas las personas naturales o jurdicas, an cuando no se encuentren comprendidas dentro del mbito de su competencia, la presentacin de la informacin que considere necesaria para determinar posibles infracciones a la presente Ley. Quien no cumpliese con dicho requerimiento dentro de los plazos que en cada caso fije la Superintendencia, incurrir en el delito de violencia y resistencia a la autoridad. SUBCAPTULO II DE LA INSPECCIN Artculo 357.- INSPECCIONES. Por lo menos una vez al ao y cuando lo crea necesario, la Superintendencia realizar sin aviso previo, ya sea directa o a travs de sociedades de auditora que la misma autorice, inspecciones generales y especiales destinadas a examinar la situacin de las empresas supervisadas, determinando el contenido y alcances de las inspecciones antes sealadas. Artculo 358.- COMUNICACION AL MINISTERIO PUBLICO El Superintendente pondr en conocimiento del Ministerio Pblico, los hechos delictivos que hubieren sido detectados en el curso de las inspecciones que se practique a las instituciones sometidas a su control. Artculo 359.- INFORMES. Los exmenes a que se hace referencia en la presente ley darn lugar a la formulacin de informes escritos. El contenido de stos, ser puesto en conocimiento de la empresa supervisada en la forma que determine el Superintendente, a fin que con la intervencin de su ms alto rgano de gobierno, adopte las medidas correctivas pertinentes en el plazo que para tal efecto se seale. Por su carcter reservado, dichos informes no podrn ser utilizados como pruebas por las partes en litigio, ante ninguna instancia judicial o arbitral. El Superintendente podr proporcionar al Banco Central, copia de los informes escritos que ste requiera para el cumplimiento de las funciones que la Constitucin y la ley le asignan. Artculo 360.- PROHIBICIN DE REVELAR EL RESULTADO DE LOS INFORMES. Todo empleado, delegado, agente o persona que preste servicios a la Superintendencia, Banco Central, sociedades de auditora y empresas clasificadoras de riesgo, est prohibido de revelar a terceros informacin que haya obtenido en el ejercicio de sus funciones. El que infrinja la prohibicin establecida en el presente artculo incurrir en falta grave y en delito tipificado en el artculo 165 del Cdigo Penal.. CAPTULO III DE LAS SANCIONES Artculo 361.- SANCIONES. La Superintendencia aplicar, segn la gravedad de la infraccin cometida, las siguientes sanciones: 1. Amonestacin. 190

5. 6. 7.

2.

Multa a la empresa de monto no menor a diez UITs ni mayor a doscientas, a menos que la presente ley seale de manera especfica un importe diferente. 3. Multa al director o trabajador responsable no menor de punto cinco UITs ni mayor de cien. 4. Suspensin del director o trabajador responsable, por plazo no menor de tres das ni mayor de quince, y remocin en caso de reincidencia. 5. Destitucin. 6. Inhabilitacin del director o trabajador en caso de ser responsable de la intervencin o liquidacin de la institucin a su cargo. 7. Prohibicin de repartir dividendos. 8. Intervencin. 9. Suspensin o cancelacin de la autorizacin de funcionamiento. 10. Disolucin y liquidacin. La aplicacin de las sanciones antes mencionadas no exime a los infractores de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar. Las sanciones previstas en los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del presente artculo sern impuestas por los funcionarios autorizados. La escala de multas ser establecida por la Superintendencia. Las infracciones susceptibles de sancin son las previstas en la presente ley y aquellas que de modo previo y general, a travs de reglamento, tipifique la Superintendencia. Artculo 362.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA NO SUSPENDE EJECUCIN DE LA SANCIN. La interposicin de la demanda contencioso administrativa no suspende la ejecucin de la sancin. Si la multa no fuese pagada dentro de los cinco das siguientes a su notificacin, sta ser cobrada por la va coactiva, siendo reajustada en funcin al Indice de Precios al Por Mayor que con referencia a todo el pas publica mensualmente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, ms los correspondientes intereses legales.

RESUMEN
Las empresas de seguros son aquellas que a cambio del pago de una prima otorgan una cobertura, dentro de ciertos lmites y por el tiempo determinado en el contrato, en favor de un asegurado, en caso que se produzca un siniestro que afecte su vida o patrimonio. Las compaas de seguros evalan su capacidad de asuncin de riesgos y en caso sta se vea superada se apoyan en empresas de reaseguros que son aquellas especializadas en distribuir entre otros aseguradores o reaseguradores los riesgos que exceden las capacidades tcnicas de las aseguradoras. De acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, modificada por las Leyes N 27008 y N 27102, en adelante Ley General, las empresas de seguros pueden organizarse como empresas de seguros de ramos de vida, ramos generales o ambos. Asimismo pueden constituirse como compaa de seguros y de reaseguros o solo de reaseguros, debiendo cumplir con los capitales mnimos requeridos y las normas sobre organizacin y funcionamiento de empresas supervisadas por la SBS. Las definiciones que la mencionada Ley General y las normas emitidas por la Superintendencia han establecido sobre ramos de vida y ramos generales son las siguientes: Ramos de vida: Comprenden los riesgos condicionados a la existencia y edad del asegurado cuando stos constituyen la cobertura principal de una pliza de seguros. En este rubro se incluyen los riesgos de accidentes y enfermedades que formen parte de plizas de seguros de vida siempre y cuando se trate de coberturas adicionales o complementarias. Ramos Generales: Los dems riesgos no comprendidos en la definicin anterior.

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Considerando que los ramos de vida y no vida (o generales) son distintos, la SBS ha establecido que las empresas mixtas remitan informacin separada por ramos vida y ramos generales con el objeto que las empresas administren adecuadamente los riesgos inherentes a cada ramo. La informacin separada se refiere al balance general, estado de ganancias y prdidas, requerimientos patrimoniales e inversiones. La cobertura del seguro se inicia con la aceptacin de la solicitud del seguro por parte de la empresa de seguros y con el pago de la prima; dicho pago puede convenirse en forma fraccionada, o diferida cuando se pague en cuota nica, debiendo formalizarse el compromiso de pago por escrito. Los reaseguros pueden ser clasificados en tratados y facultativos. Los tratados conocidos tambin como obligatorios o automticos, son aquellos en los cuales la empresa aseguradora tiene la obligacin de ceder el riesgo al reasegurador y ste tiene la obligacin de aceptarlo sobre la base de las condiciones del contrato de reaseguro suscrito. Los facultativos son aquellos que se negocian individualmente con el reasegurador y ste tiene la facultad de aceptar o rechazar el riesgo. Los requerimientos patrimoniales exigidos por la SBS a las empresas establecidas en el pas son: 1. Patrimonio Efectivo: 2. 2. Patrimonio de Solvencia:. 3. Margen de Solvencia:. 4. Fondo de Garanta. 5. Patrimonio para operaciones sujetas a riesgo crediticio: Las empresas de seguros se encuentran sometidas a un rgimen de inversin mnima y obligatoria con la finalidad de cubrir sus obligaciones tcnicas. La legislacin peruana establece que las empresas de seguros deben respaldar sus reservas tcnicas, el patrimonio de solvencia y el fondo de garanta; estos tres conceptos comprenden las obligaciones tcnicas. Las empresas de seguros pueden ofrecer libremente sus plizas de seguros y cobrar las tarifas correspondientes sin requerir autorizacin previa de la SBS, sin embargo deben ser puestas en su conocimiento por lo menos 30 das tiles antes de su comercializacin con la finalidad que el organismo de control compruebe que las plizas contienen los requisitos mnimos de transparencia de informacin al asegurado como son: que el contenido se ajuste a las disposiciones legales que norman el contrato de seguros, las condiciones generales, particulares y especiales deben ser redactados en lenguaje sencillo, los amparos bsicos y las exclusiones deben figurar con caracteres destacados y debe incluirse el monto de la prima, entre otros.

Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicar lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) oficializadas en el pas por la Contadura Pblica de la Nacin y, en aquellos casos no contemplados por stas, se aplicarn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de Amrica, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB). La estructura del Catlogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el mercado local, en el mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo econmico (afiliadas) y conocer los resultados de sus operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera La Superintendencia aplicar, segn la gravedad de la infraccin cometida por las Empresas de seguro, las siguientes sanciones: 1. Amonestacin. 2. Multa a la empresa de monto no menor a diez UITs ni mayor a doscientas, a menos que la presente ley seale de manera especfica un importe diferente. 3. Multa al director o trabajador responsable no menor de punto cinco UITs ni mayor de cien.

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4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Suspensin del director o trabajador responsable, por plazo no menor de tres das ni mayor de quince, y remocin en caso de reincidencia. Destitucin. Inhabilitacin del director o trabajador en caso de ser responsable de la intervencin o liquidacin de la institucin a su cargo. Prohibicin de repartir dividendos. Intervencin. Suspensin o cancelacin de la autorizacin de funcionamiento. Disolucin y liquidacin..

1. Elabore un cuadro descriptivo de las empresas de seguros que operan en su ciudad, con sus actividades y /o giros 2. Formule un resumen de la legislacin de las empresas de seguros 3. Elabore un resumen comentado sobre el Plan Contable para las empresas de Seguros

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1. 2. 3. 4.

Alfredo C. Rodrguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. Jorge Perez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Peru, 1,989. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. :______________ .______________

Defina las Empresas de Seguro Cuales son las caractersticas de una Empresa de seguros Describa y comente los Objetivos de las Empresas de seguros Defina los siguientes trminos: a. Organizacin de Empresas de Seguros b. Intermediacin de Seguros c. Auxiliares de seguros d. Rgimen de pago de las primas y registro contable de las primas e. Reaseguros f. Requerimientos patrimoniales g. Rgimen de inversiones elegibles h. Polillas y tarifas 5. Como concibe el marco contable de las empresas del sistema Asegurador 6. Describa y coment sobre la legislacin de las empresas del sistema de seguros, Inspeccin, supervisin y sanciones. 7. Describa y comente brevemente sobre las Herramientas y tcnicas para la Auditoria de Sistemas de Informacin

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PRODUCTOS FINANCIEROS Y PRINCIPALES RIESGOS FINANCIEROS


Indicadores de Logro Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en condiciones: Identificar las Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios Aplicar las Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin

1.

Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios

a. Operaciones y Servicios Bancarios Los criterios de clasificacin de los diversos tipos de operaciones que llevan a cabo las entidades de crdito, denominadas en muchas ocasiones genricamente operaciones bancarias, son muy diversos. As, se distingue, entre operaciones tpicas y ocasionales, esenciales y colaterales, etc, de forma que serian operaciones tpicas o esenciales aquellas en las que la entidad acta como intermediaria de dinero, en tanto que son operaciones ocasionales o colaterales, aquellas que se realizan como consecuencia de la propia actividad de la entidad o por las especiales necesidades de los clientes. Sin embargo, la clasificacin mas extendida es la que considera las operaciones en funcin de la posicin de crdito que la entidad tiene en el contrato en que se sustenta la operacin. As, una entidad e crdito se encuentra ante una operacin de activo cuando es la entidad la que concede un crdito o facilita la obtencin del mismo, y ante una operacin de pasivo cuando es la entidad la beneficiaria del crdito. A su vez, dependiendo de si la operacin ha significado, o no , un desembolso de dinero para la entidad, las operaciones de activo se clasifican en operaciones de riesgo dinerario y operaciones de riesgo de firma. Las operaciones que no conllevan la concesin de crdito por ninguna de las partes, excepto las denominadas operaciones de futuro, se denominan servicios bancarios. 1.2 Operaciones tpicas y ocasionales de una entidad bancaria En una entidad bancarias se realizan operaciones y podramos distinguir en: - Operaciones tpicas: Donde la entidad sirve como intermediaria de dinero - Operaciones ocasionales o colaterales: Aquellas actividades que realizan como consecuencia de las especiales necesidades de sus clientes 1. Operaciones De Riesgo Dinerario Son aquellas inversiones mediante las cuales la entidad concede a sus clientes sumas de dinero, a cambio de la obligacin de su devolucin en la forma, plazo y condiciones pactados contractualmente. Las operaciones ms frecuentes son: - Crdito comercial. - Prstamos: crditos y prstamos con garanta personal (basado en la confianza), con garanta real (bienes) - Arrendamiento financiero o leasing - Factoring - Confirming - Crditos sindicados

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2.

Operaciones De Riesgos De Firma Denominados Pasivos Contingentes. Son operaciones que no significan desembolso de efectivo, sin embargo la entidad asume compromisos de pago frente a terceros al garantizar compromisos y obligaciones de un cliente. Las operaciones ms frecuentes son: - Fianzas y avales - Crditos documentarios (medio de pago ms frecuente en operacones comerciales internacionales) Operaciones Pasivas Son operaciones de captacin de recursos financieros de agentes econmicos ahorradores no bancarios (familias, empresas, etc) y son: - Depsitos bancarios: depsitos a la vista o con vencimiento acordado y cesiones temporales de activos. - Emisiones de valores: pagars y efectos emitidos, ttulos hipotecarios y financiaciones subordinadas. Contratos De Operaciones De Futuro Son operaciones que permiten a la entidad anticiparse a variaciones de mercado de los tipos de inters, tipo de cambio y precios de valores, y son: - Contratos de compraventas a plazo: de divisas, de valores o de tipos de inters - Contratos de futuros - Contratos de permutas financieras - Contrato de opciones Los Servicios Bancarios Son operaciones adicionales a las de crdito y depsito; y significan el ingreso para la entidad mediante comisiones. Los servicios ms frecuentes son: - Gestin de cheques bancarios a cargo de otras entidades - Domiciliaciones de cobros y pagos - Transacciones con tarjetas de crdito y dbito - Operaciones con valores mobiliarios - Alquiler de cajas de seguridad - Operaciones de compra y venta de divisas Los Riesgos Bancarios

3.

4.

5.

1.3.

Existen un conjunto de riesgos asociados con la actividad bancaria, cuyo conocimiento y adecuada evaluacin determinar el objetivo de imagen fiel requerido en la informacin econmico-financiera. Estos riesgos estn relacionados con las posibilidades de sufrir prdidas en los diferentes mercados financieros en que operan las entidades de crdito. Las fuentes de estos riesgos son: cambios en niveles de solvencia de los titulares de prstamos, movimientos en los precios de mercado y todo lo que provoca variaciones en los flujos netos de fondos esperados. Se agrupan en: - Riesgo de crdito - Riesgo de tipos de inters - Riesgos de mercado - Riesgo de cambio - Riesgo de liquidez - Riesgos operativos. 2. Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin

El documento consultivo Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin, fue elaborado por el Grupo de Gestin de Riesgos del Comit de Supervisin Bancaria de Basilea (el Comit), Suiza,.

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2.1. Introduccin 1. El siguiente documento delinea un conjunto de principios que establecen un marco para la gestin y supervisin eficaces de los riesgos de operacin, a ser usado por los bancos y las autoridades de supervisin al momento de evaluar las polticas y prcticas de gestin de los riesgos de operacin. 2. El Comit reconoce que el enfoque exacto para la gestin de los riesgos de operacin a ser elegido por un banco en particular depender de una serie de factores, que incluyen su tamao y sofisticacin, as como la naturaleza y complejidad de sus actividades. Sin embargo, a pesar de estas diferencias, estrategias claras y la supervisin por parte del directorio y la alta gerencia, una slida cultura de control interno (incluyendo, entre otras cosas, claras lneas de responsabilidad y segregacin de tareas), la informacin interna efectiva, y el planeamiento de contingencias constituyen elementos de la gestin eficaz de los riesgos de operacin para los bancos de cualquier tamao y alcance. El documento anterior del Comit Un marco para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias (setiembre de 1998) sustenta su trabajo actual en el campo de los riesgos de operacin. 1 el Comit no planea emitir una versin revisada de la segunda parte del documento de Prcticas Adecuadas de diciembre de 2001: Gua de Supervisin para un Programa Integral de Gestin de los riesgos de Operacin. 2.1.1. Antecedentes 3. La desregulacin y globalizacin de los servicios financieros, junto con la creciente sofisticacin de la tecnologa financiera, estn haciendo cada vez ms diversas y complejas las actividades de los bancos (y por lo tanto sus perfiles de riesgo). El desarrollo de las prcticas bancarias sugiere que, aparte del riesgo de crdito, riesgo de tasa de inters y riesgo de mercado, pueden ser considerables otros riesgos. Los ejemplos de estos nuevos y crecientes riesgos que enfrentan los bancos incluyen: Si no se controla adecuadamente, el mayor uso de tecnologa altamente automatizada puede transformar los riesgos de errores en el procesamiento manual en riesgos de fallas del sistema, puesto que cada vez ms se depende de sistemas integrados mundialmente; El crecimiento del comercio electrnico trae consigo riesgos potenciales (por ejemplo, problemas de fraude externo y de seguridad en los sistemas) que an no han sido comprendidos totalmente; Las fusiones, escisiones y consolidaciones a gran escala ponen a prueba la viabilidad de sistemas nuevos o recientemente integrados; La aparicin de bancos que actan como proveedores de servicios de gran volumen crea la necesidad de un continuo mantenimiento de controles internos y de sistemas de seguridad y respaldo apropiados; Los bancos pueden emplear tcnicas de reduccin del riesgo (por ejemplo, uso de colaterales, derivados de crdito, acuerdos de compensacin y securitizacin de activos) con el fin de reducir su exposicin al riesgo de mercado y al riesgo de crdito los cuales, sin embargo, pueden producir otras formas de riesgo, y El creciente uso de acuerdos de tercerizacin (outsourcing) y la participacin en sistemas de compensacin y liquidacin pueden reducir algn riesgo, pero tambin pueden representar otros riesgos significativos para los bancos. 4. El conjunto de riesgos listados puede ser agrupado bajo la categora de riesgos de operacin, que para propsitos de supervisin el Comit ha definido como: el riesgo de prdida causado por la falla o insuficiencia de los procesos, personas y sistemas internos, o por eventos externos3. Esta definicin incluye el riesgo legal, pero excluye los riesgos estratgico, de reputacin y sistmico. El Comit reconoce que el trmino riesgos de operacin tiene una variedad de significados al interior de la industria, y en consecuencia, para propsitos internos, los bancos pueden elegir adoptar sus propias definiciones de riesgos de operacin. Cualquiera sea la definicin exacta, una clara comprensin por parte de los bancos del significado de los riesgos de operacin es crtica para la gestin y control eficaces de Esta definicin fue adoptada de la industria como parte del trabajo del Comit para desarrollar un mnimo cargo regulatorio de capital por riesgos de operacin. A pesar de que este documento no es una parte formal del esquema para el requerimiento de capital, el Comit espera que los elementos bsicos de un sistema adecuado de gestin de los riesgos de operacin descritos en este documento sealarn las expectativas de la supervisin al revisar la adecuacin del capital del banco esta categora de riesgos. Tambin es importante que la definicin elegida considere 197

todo el rango de riesgos de operacin materiales que el banco enfrente y capture las causas ms significativas de prdida operacional. Los tipos de eventos asociados a los riesgos de operacin que el Comit en coordinacin con la industria ha identificado como potenciales de resultar en prdidas significativas incluyen: Fraude interno. Actos destinados a defraudar, usurpar la propiedad o evadir la regulacin, la ley o las polticas de la empresa, excluyendo los eventos de diversidad y discriminacin, que involucren al menos una parte interna. Ejemplos de ello incluyen: reportes de posiciones intencionalmente errados, defraudacin de empleados, y negociacin con informacin privilegiada por cuenta de un empleado. Fraude externo. Actos por parte de terceros destinados a defraudar, usurpar la propiedad o evadir la ley. Ejemplos de ello incluyen: robo, falsificacin, emisin de cheques sin fondos y perjuicios por hacking de computadores. Prcticas de empleo y seguridad del ambiente de trabajo. Actos inconsistentes con las leyes o acuerdos de empleo, salud o seguridad, o que resulten en el pago de reclamos por perjuicios al personal, o reclamos relacionados con temas de diversidad o discriminacin. Ejemplos sobre la materia incluyen: reclamos por compensacin a trabajadores, violacin de las normas de salud o seguridad de los empleados, actividades sindicales, reclamos por discriminacin, y cualquier obligacin derivada de reclamos en general (por ejemplo, un cliente que se resbala y cae en una agencia). Prcticas relacionadas con los clientes, los productos y el negocio. Fallas negligentes o no intencionadas que impidan cumplir con las obligaciones profesionales con clientes especficos (incluyendo requerimientos fiduciarios y de idoneidad), o derivadas de la naturaleza o diseo de un producto. Ejemplos al respecto incluyen: brechas fiduciarias, mal manejo de la informacin confidencial de clientes, actividades de negocio inapropiadas por cuenta del banco, lavado de dinero, y venta de productos no autorizados. Dao a los activos fsicos. Prdida o dao a los activos fsicos debido a desastres naturales u otros eventos. Ejemplos de este tipo incluyen terrorismo, vandalismo, terremotos, incendios e inundaciones. Interrupcin del negocio y fallas en los sistemas. Interrupcin de las actividades del negocio o fallas en los sistemas de informacin. Ejemplos de esta naturaleza incluyen: fallas en el software o hardware, problemas de telecomunicacin y cortes en los servicios pblicos. Administracin de la ejecucin, la entrega y el proceso. Fallas en el procesamiento de las transacciones o en la administracin del proceso, y en las relaciones con las contrapartes y los proveedores. Ejemplos sobre la materia incluyen: errores en el ingreso de los datos, fallas en la administracin de colaterales, documentacin legal incompleta, acceso no aprobado a las cuentas de clientes, desempeo inadecuado de las contrapartes no clientes, y disputa con los proveedores. 2.1.2. Tendencias y Prcticas en la Industria

6. En su trabajo sobre la supervisin de los riesgos de operacin, el objetivo del Comit ha sido desarrollar una mayor comprensin de las tendencias y prcticas actuales en la industria para la gestin de los riesgos de operacin. Estos esfuerzos han involucrado numerosas reuniones con organizaciones bancarias, estudios sobre las prcticas en la industria, y anlisis de los resultados. Sobre la base de estos esfuerzos, el Comit considera que posee una buena comprensin del estado actual de las prcticas en la industria bancaria, as como de los esfuerzos de la industria por desarrollar mtodos para la gestin de los riesgos de operacin. 7. El Comit reconoce que la gestin de los riesgos de operacin especficos no es una nueva prctica; siempre ha sido importante para los bancos tratar de prevenir el fraude, mantener la integridad de los controles internos, reducir los errores en el procesamiento de las transacciones, entre otras cosas. Sin embargo, lo que es relativamente nueva es la visin de la gestin de los riesgos de operacin como una prctica integral comparable a la gestin del riesgo de crdito o del riesgo de mercado en principio, aunque no siempre en forma. Las tendencias citadas en la introduccin de este documento, combinadas con un nmero creciente a nivel mundial de eventos con alto perfil de prdida operacional, han conducido a los bancos y supervisores cada vez ms a ver la gestin de los

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riesgos de operacin como una disciplina especfica, tal como ya ha sucedido en muchas otras industrias. 8. En el pasado, los bancos dependan para gestionar los riegos de operacin casi exclusivamente de mecanismos de control interno al interior de las lneas de negocio, complementadas por la funcin de auditora. Si bien siguen siendo importantes, ltimamente se ha producido la aparicin de estructuras y procesos especficos con la finalidad de gestionar el riesgo operativo. Sobre el particular, un nmero creciente de organizaciones ha llegado a la conclusin de que un programa de gestin de los riesgos de operacin facilita la seguridad y solidez bancaria, y por lo tanto, estn realizando avances para tratar el riesgo operativo como una categora de riesgo distinta, similar al caso del riesgo de crdito y riesgo de mercado. El Comit considera que un intercambio activo de ideas entre los supervisores y la industria es esencial para el desarrollo de una gua adecuada para la gestin de las exposiciones relacionadas con el riesgo operativo. 9. Este documento esta organizado en torno a las siguientes reas: desarrollo de un ambiente apropiado de gestin de riesgos; gestin de riesgos: identificacin, evaluacin, monitoreo y control/mitigacin; el papel de los supervisores; y el papel de ladivulgacin. 2.2. Prcticas Adecuadas 10. En el desarrollo de estas prcticas, el Comit ha basado su trabajo existente sobre el tema en la gestin de otros riesgos bancarios significativos, como el riesgo de crdito, el riesgo de tasa de inters y el riesgo de liquidez; y considera que se debe aplicar una rigurosidad similar en la gestin del riesgo operativo. Sin embargo, es evidente que el riesgo operativo se diferencia de otros riesgos bancarios en que generalmente no es tomado directamente a cambio de una retribucin esperada, sino que existe en el transcurso normal de la actividad empresarial, y en que tiene impacto en el proceso de gestin de riesgos4. Al mismo tiempo, las fallas para gestionar apropiadamente los riesgos de operacin pueden resultar en conclusiones incorrectas sobre el perfil de riesgo/beneficio de la institucin y exponerla a prdidas significativas. Reflejando la diferente naturaleza de los riesgos de operacin, para propsitos de este documento, gestin de riesgos de operacin significa la identificacin, evaluacin, monitoreo y control/mitigacin de riesgos. Esta definicin contrasta con la usada por el Comit en anteriores documentos de gestin de riesgos donde se establece como la identificacin, medicin, monitoreo y control del riesgo. De conformidad con su trabajo sobre otros riesgos bancarios, el Comit ha estructurado este documento de prcticas adecuadas en torno a una serie de principios. Estos principios son los siguientes: Desarrollo de un Ambiente Apropiado de Gestin de Riesgos Principio 1: El Directorio5 debe ser consciente de los principales aspectos de los riesgos de operacin del banco, como una categora de riesgo distinta que debe ser gestionada, y debe aprobar y revisar peridicamente el esquema de gestin del riesgo operativo del banco. El esquema debe proporcionar una definicin a nivel corporativo del riesgo operativo y establecer los principios sobre la manera como los riesgos de operacin sern identificados, evaluados, monitoreados, y controlados/mitigados. Principio 2: El Directorio debe asegurar que el esquema de gestin del riesgo operativo del banco est sujeto a una auditora interna efectiva e integral por parte de personal competente, operativamente independiente y apropiadamente entrenado. La funcin de auditora interna no debe ser directamente responsable de la gestin de los riesgos de operacin. 4 Sin embargo, el Comit reconoce que en algunas lneas de negocio con mnimo riesgo de crdito o de mercado (por ejemplo, administracin de activos, y pagos y liquidaciones), la decisin de asumir riesgos de operacin, o competir en base a la habilidad de gestionar y valorar este riesgo, forma parte integral del anlisis de riesgo/beneficio del banco. 5 El presente documento se refiere a una estructura directiva compuesta por una junta de directores y una alta gerencia. El Comit es consciente de que existen diferencias significativas de un pas a otro en los marcos legislativo y normativo referentes a las funciones del Directorio y la Alta Gerencia. En algunos pases, el Directorio tiene la funcin principal, si bien no exclusiva, de supervisar al cuerpo ejecutivo (alta gerencia, gerencial general) con el fin de garantizar que cumpla con sus responsabilidades. Por esta razn, en algunos casos, se le conoce como junta de supervis in. Esto significa que el Directorio no tiene funciones ejecutivas. En otros pases, el Directorio tiene una mayor competencia, ya que establece el marco general para la administracin del banco. Debido a estas diferencias, los conceptos de junta de directores y alta gerencia son empleados en el presente

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documento no para identificar trminos legales, sino ms bien para denominar dos funciones para la toma de decisiones dentro de un banco. Principio 3: La Alta Gerencia debe tener la responsabilidad de implementar el esquema de gestin del riesgo operativo aprobado por el Directorio. El esquema debe ser implementado en toda la organizacin bancaria, y todos los niveles del personal deben entender sus responsabilidades con relacin a la gestin de los riesgos de operacin. La alta gerencia tambin debe tener la responsabilidad de desarrollar polticas, procesos y procedimientos para la gestin de los riesgos de operacin en todos los productos, actividades, procesos y sistemas del banco. Gestin de riesgos: Identificacin, Evaluacin, Monitoreo, y Mitigacin/Control Principio 4: Los bancos deben identificar y evaluar el riesgo operativo inherente a todos los productos, actividades, procesos y sistemas relevantes. Los bancos tambin deben asegurar que antes de introducir o emprender nuevos productos, actividades, procesos y sistemas, el riesgo operativo inherente a los mismos est sujeto a procedimientos de evaluacin adecuados. Principio 5: Los bancos deben implementar un proceso para monitorear regularmente los perfiles de riesgos de operacin y su exposicin material a prdidas. Debe existir un reporte permanente de informacin pertinente a la Alta Gerencia y al Directorio que apoye la gestin proactiva de los riesgos de operacin. Principio 6: Los bancos deben tener polticas, procesos y procedimientos para controlar o mitigar los riesgos de operacin significativos. Los bancos deben evaluar la viabilidad de estrategias alternativas de control y limitacin de riesgos, y deben ajustar su perfil de riesgo operativo empleando estrategias apropiadas, de conformidad con su apetito y perfil integral de riesgo. Principio 7: Los bancos deben implementar planes de contingencia y de continuidad del negocio a fin de garantizar su capacidad para operar en forma continua y minimizar las prdidas en caso de una interrupcin severa del negocio. Papel de los Supervisores Principio 8: Los supervisores bancarios deben exigir a todos los bancos, sin importar su tamao, que implementen un esquema eficaz para identificar, evaluar, monitorear y controlar o mitigar los riesgos de operacin materiales como parte de un enfoque integral para la gestin de riesgos. Principio 9: Los supervisores deben llevar a cabo, de manera directa o indirecta, una evaluacin peridica independiente de las polticas, procedimientos y prcticas de un banco relacionadas con los riesgos de operacin. Los supervisore s deben asegurarse de contar con mecanismos apropiados de reporte que les permitan mantenerse informados de los avances en los bancos. Papel de la Divulgacin Principio 10: Los bancos deben hacer suficiente divulgacin pblica para permitir que los participantes del mercado evalen su enfoque para la gestin de los riesgos de operacin. Desarrollo de un Ambiente Apropiado de Gestin de Riesgos 11. Las fallas en la comprensin y gestin de los riesgos de operacin, que estn presentes virtualmente en todas las transacciones y actividades bancarias, pueden incrementar en gran medida la probabilidad de que algunos riesgos permanezcan sin ser controlados ni identificados. Tanto el Directorio como la alta gerencia son responsables por la creacin de una cultura organizacional que asigne una alta prioridad a la gestin eficaz de los riesgos de operacin y la adherencia a controles operativos adecuados. La gestin de los riesgos de operacin es ms efectiva cuando la cultura del banco enfatiza los altos estndares de comportamiento tico en todos los niveles del banco. El Directorio y la alta gerencia deben promover una cultura organizacional que establezca tanto a travs de acciones como de palabras las expectativas de integridad esperada para todos los empleados al conducir los negocios del banco. Principio 1: El Directorio debe ser consciente de los principales aspectos de los riesgos de operacin del banco, como una categora de riesgo distinta que debe ser gestionada, y debe aprobar y revisar peridicamente el esquema de gestin del riesgo operativo del banco. El esquema debe proporcionar una definicin a nivel corporativo del riesgo operativo y establecer los principios sobre la manera como los riesgos de operacin sern identificados, evaluados, monitoreados, y controlados/mitigados. 12. El Directorio debe aprobar la implementacin de un esquema con alcance a toda la empresa para gestionar explcitamente los riesgos de operacin como una categora de riesgo distinta para la seguridad y solidez del banco. El Directorio debe proveer a la Alta Gerencia de gua y direccin claras respecto a los principios subyacentes en el esquema y aprobar las polticas correspondientes desarrolladas por la alta gerencia. 200

13. En este documento, se considera que un esquema de gestin de los riesgos de operacin incluye una apropiada definicin de riesgos de operacin que claramente articula lo que constituye el riesgo operativo en el banco. El esquema debe englobar el apetito y la tolerancia del banco por los riesgos de operacin, tal como es especificado a travs de las polticas para la gestin de este riesgo, incluyendo la magnitud y manera en que el riesgo operativo es transferido fuera del banco. Asimismo, debe contener las polticas que delinean el enfoque del banco para la identificacin, evaluacin, monitoreo y control/mitigacin de este tipo de riesgos. La formalidad y sofisticacin del esquema de gestin de riesgos de operacin del banco debe ser proporcional con el nivel de riesgo en que incurre el banco. 14. El Directorio es responsable por establecer una estructura gerencial capaz de implementar el esquema de gestin de los riesgos de operacin de la empresa. Puesto que un aspecto significativo de la gestin de los riesgos de operacin est relacionado con el establecimiento de slidos controles internos, es particularmente importante que el Directorio establezca claras lneas de responsabilidad, rendicin de cuentas y reporte por parte de gerencia. Adicionalmente, deben establecerse lneas de responsabilidad y reporte segregadas entre las funciones de control y las lneas de negocio que generan los ingresos. El marco debe tambin articular los procesos claves que la empresa necesita implementar para la gestin de los riesgos de operacin. 15. El Directorio debe revisar peridicamente el esquema para garantizar que el banco est gestionando los riesgos de operacin resultantes de los cambios en los mercados externos y otros factores ambientales, as como aquellos riesgos de operacin asociados con los nuevos productos, actividades y sistemas. El proceso de revisin tambin debe tener por objetivo incorporar las innovaciones en la industria con relacin a la gestin de los riesgos de operacin que sean apropiadas para las actividades, sistemas y procesos del banco. De ser necesario, el Directorio debe garantizar que el esquema de gestin de riesgos de operacin sea revisado considerando este anlisis, de manera que los riesgos de operacin materiales sean incorporados dentro del esquema. Principio 2: El Directorio debe asegurar que el esquema de gestin del riesgo operativo del banco est sujeto a una auditora interna efectiva e integral por parte de personal competente, operativamente independiente y apropiadamente entrenado. La funcin de auditora interna no debe ser directamente responsable de la gestin de los riesgos de operacin. 16. Los bancos deben establecer una cobertura adecuada de la auditora interna para verificar que las polticas y procedimientos son implementados efectivamente6. El Directorio (sea directa o indirectamente a travs de su comit de auditora) debe garantizar que el alcance y la frecuencia del programa de auditora sea adecuado con los riesgos involucrados. La auditora debe validar peridicamente que el esquema de gestin de los riesgos de operacin de la empresa est siendo implementado efectivamente a travs de la organizacin. 17. Puesto que la funcin de auditora est involucrada en la supervisin del marco de gestin de los riesgos de operacin, el Directorio debe asegurar que se mantenga la independencia de la funcin de auditora. Esta independencia podra ser comprometida si la funcin de auditora est directamente involucrada en el proceso de gestin de los riesgos de operacin. La funcin de auditora puede proporcionar elementos valiosos para los responsables de la gestin de los riesgos de operacin, pero ella misma no debe tener responsabilidades directas sobre la gestin de los riesgos de operacin. En la prctica, el Comit reconoce que la funcin de auditora en algunos bancos (especialmente los bancos ms pequeos) puede tener responsabilidad inicial para desarrollar un programa de gestin de los riesgos de operacin. Donde este sea el caso, los bancos deben velar para que la responsabilidad de gestin permanente delos riesgos de operacin sea transferida de manera oportuna. Principio 3: La Alta Gerencia debe tener la responsabilidad de implementar el esquema de gestin del riesgo operativo aprobado por el Directorio. El esquema debe ser implementado en toda la organizacin bancaria, y todos los niveles del personal deben entender sus responsabilidades con relacin a la gestin de los riesgos de operacin. La alta gerencia tambin debe tener la responsabilidad de desarrollar polticas, procesos y procedimientos para la gestin de los riesgos de operacin en todos los productos, actividades, procesos y sistemas del banco. 18. La gerencia debe traducir el marco de gestin de los riesgos de operacin establecido por el Directorio en polticas, procesos y procedimientos ms especficos que puedan ser implementados y verificados dentro de las diferentes unidades de El documento del Comit, La Auditora Interna en los Bancos y la Relacin de los Supervisores con los Auditores (Agosto de 2001) describe el rol de la auditora interna y externa. negocio. Mientras que cada nivel de administracin es responsable por la 201

idoneidad y efectividad de las polticas, procesos, procedimientos y controles dentro de responsabilidad y reporte para promover la rendicin de cuentas. Esta responsabilidad incluye que se garantice que los recursos necesarios estn disponibles para la gestin eficaz de los riesgos de operacin. Adems, la alta gerencia debe evaluar la idoneidad del proceso de supervisn gerencial considerando los riesgos inherentes en la poltica de cada unidad de negocio, y asegurar que el personal est informado de sus responsabilidades. 19. La alta gerencia debe asegurar que las actividades de banco sean conducidas por un personal adecuado que tenga la experiencia y habilidades tcnicas necesarias, y que el personal responsable del monitoreo y cumplimiento de la poltica de riesgos de la empresa tenga autoridad independientemente de las unidades de negocio que supervisa. La gerencia debe garantizar que la poltica de gestin de riesgos de operacin del banco ha sido claramente comunicada al personal en todos los niveles de las lneas de negocio que incurran en riesgos de operacin significativos. 20. La alta gerencia debe asegurar que el personal con responsabilidad por los riesgos de operacin se comunique efectivamente con el personal responsable de los riesgos de crdito, mercado y otros riesgos, as como con aquel personal responsable de la contratacin de servicios externos tales como la adquisicin de seguros y los acuerdos de tercerizacin (outsourcing). Las fallas en este aspecto podran resultar en brechas significativas o traslapes en el programa integral de gestin de riesgos del banco. 21. La alta gerencia tambin debe garantizar que las polticas de remuneracin del banco sean consistentes con su apetito por el riesgo. Las polticas de remuneracin que recompensan al personal que se aparta de las polticas (por ejemplo, al exceder los lmites establecidos) debilitan los procesos de gestin de riesgos del banco. 22. Los objetivos integrados entre los niveles gerenciales son particularmente importantes para los bancos que usan, o que se encuentran en el proceso de implementar, tecnologas avanzadas para soportar altos volmenes de transacciones. Se debe prestar especial atencin a la calidad de los controles de documentacin y a las prcticas de manejo de las transacciones. Las polticas, procesos y procedimientos relacionados con estas tecnologas deben ser bien documentadas y comunicadas a todo el personal relevante. Gestin de Riesgos: Identificacin, Evaluacin, Monitoreo y Mitigacin/Control Principio 4: Los bancos deben identificar y evaluar el riesgo operativo inherente a todos los productos, actividades, procesos y sistemas relevantes. Los bancos tambin deben asegurar que antes de introducir o emprender nuevos productos, actividades, procesos y sistemas, el riesgo operativo inherente a los mismos est sujeto a procedimientos de evaluacin adecuados. 23. La identificacin de riesgos es fundamental para el posterior desarrollo de procesos viables de monitoreo y control del riesgo operativo. Una identificacin eficaz de riesgos considera tanto factores internos (como la complejidad de la estructura del banco, la naturaleza de sus actividades, la calidad del personal, los cambios organizacionales y la rotacin de los empleados), como factores externos (cambios en la industria y los avances tecnolgicos) que podran afectar adversamente el logro de los objetivos del banco. 24. Adems de identificar los riesgos potencialmente ms adversos, los bancos deben evaluar su vulnerabilidad a estos riesgos. Una evaluacin efectiva de riesgos permite al banco comprender mejor su perfil de riesgo y dirigir de manera ms efectiva los recursos para la gestin de riesgos. 25. Existen diversos procesos empleados comnmente por los bancos para ayudarlos a identificar y evaluar el riesgo operativo: Autoevaluacin o Evaluacin de riesgos: un banco evala sus operaciones y actividades con relacin a un men de vulnerabilidades potenciales de riesgos de operacin. Este proceso es manejado internamente y con frecuencia incorpora listas de control y/o talleres de autoevaluacin con el fin de identificar las fortalezas y debilidades del ambiente de los riesgos de operacin. Mapeo de riesgos: en este proceso, diversas unidades comerciales, funciones organizacionales o flujos de procesos son mapeados por tipo de riesgo. Este ejercicio puede revelar reas de debilidad y ayudar a dar prioridad a la accin posterior de la Gerencia. Indicadores Principales de Riesgo: los indicadores de riesgo son datos estadsticos y/o mtricas, con frecuencia financieros, que pueden permitir conocer la posicin de riesgo de un banco. Estos indicadores tienden a ser revisados peridicamente (p.ej. con frecuencia mensual o trimestral) para alertar a los bancos sobre cambios que pudieran indicar riesgo. Tales indicadores pueden

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incluir: el nmero de operaciones fallidas, los ndices de rotacin del personal, y la frecuencia y/o severidad de los errores y las omisiones. Tablas de Control (Scorecards): proporcionan un medio para traducir las evaluaciones cualitativas en datos cuantitativos, ayudando a definir un orden relativo de los diferentes tipos de exposicin a los riesgos de operacin. Algunos puntajes pueden referirse a riesgos nicos a una lnea de negocio especfica, mientras que otros pueden servir para ordenar los riesgos que atraviesan varias lneas de negocio. Los puntajes pueden referirse a riesgos inherentes a los factores, as como a los controles para mitigarlos. Asimismo, los scorecards pueden ser empleados para asignar capital econmico a las lneas de negocio con relacin al desempeo en la gestin y el control de diversos aspectos de los riesgos de operacin. Umbrales/lmites: tpicamente ligados a los indicadores de riesgo, los niveles lmites (o sus cambios) de los indicadores principales de riesgo, cuando son alcanzados, alertan a la Gerencia acerca de reas con problemas potenciales. Medida: Algunas empresas han comenzado a cuantificar su exposicin a los riesgos de operacin utilizando una variedad de enfoques. Por ejemplo, los datos referidos a una experiencia de prdida histrica en un banco pueden proporcionar informacin significativa para evaluar la exposicin del banco a los riesgos de operacin y desarrollar una poltica para mitigar/control el riesgo. Una manera efectiva de hacer un buen uso de esta informacin consiste en establecer un marco general para hacer un registro y seguimiento sistemtico de la frecuencia, severidad y otra informacin relevante sobre eventos individuales de prdidas. Algunas empresas han combinado tambin datos de prdidas internas con datos de prdidas externas, anlisis de escenarios, y factores de evaluacin cualitativa. Principio 5: Los bancos deben implementar un proceso para monitorear regularmente los perfiles de riesgos de operacin y su exposicin material a prdidas. Deben existir reportes regulares de informacin pertinente a la Alta Gerencia y al Directorio que apoye la gestin proactiva de los riesgos de operacin. 26. Un proceso eficaz de monitoreo es esencial para gestionar adecuadamente el riesgo operativo. Las actividades regulares de monitoreo pueden ofrecer la ventaja de detectar y corregir rpidamente deficiencias en las polticas, procesos y procedimientos para gestionar el riesgo operativo. Detectar y corregir rpidamente estas deficiencias pueden reducir sustancialmente la frecuencia y/o severidad potencial de un evento de prdida. 27. Adicionalmente al monitoreo de los eventos de prdidas operativas, los bancos deben identificar indicadores que puedan ser predictivos del riesgo de prdidas futuras. Tales indicadores (generalmente referidos como indicadores principales de riesgo o indicadores de alerta temprana) deben ser proyectados y pueden reflejar fuentes potenciales de riesgos de operacin tales como rpidos crecimientos, la introduccin de nuevos productos, rotacin de empleados, cortes de transaccin, tiempo de cierre de sistemas (system downtime), etc. Cuando los lmites establecidos estn ligados directamente a estos indicadores, un proceso de monitoreo efectivo puede ayudar a identificar los principales riesgos materiales en una manera transparente y permitir que el banco acte sobre estos riesgos apropiadamente. 28. La frecuencia de monitoreo debera reflejar los riesgos implicados, as como la frecuencia y naturaleza de los cambios en el ambiente operativo. El monitoreo es ms eficaz cuando el sistema de control interno est integrado en las operaciones del banco y produce informes peridicos. Los resultados de estas actividades de monitoreo deben ser incluidos en los informes de la Gerencia y del Directorio, as como las revisiones de cumplimiento llevadas a cabo por las funciones de auditora interna y/o gestin de riesgos. Los informes generados por los supervisores bancarios tambin pueden referirse a este monitoreo y de la misma manera deben ser presentados internamente ala Alta Gerencia y al Directorio, cuando sea apropiado. 29. La Alta Gerencia debe recibir informes regulares de las unidades de negocio y de la funcin de auditora interna. Los informes deben contener datos internos financieros, operacionales, y de cumplimiento, al igual que informacin del mercado externo acerca de eventos y condiciones que sean relevantes para la toma de decisiones. Los informes deben ser distribuidos a los niveles apropiados de la gerencia y hacia reas del banco en las que los temas de preocupacin puedan tener impacto. Los informes deben indicar completamente cualquier rea con problemas identificada y deben motivar acciones correctivas oportunas en los temas ms destacados. Para asegurar la utilidad y confiabilidad de estos informes de riesgos y de auditora, la gerencia debe verificar regularmente la oportunidad, exactitud y relevancia de los sistemas de reporte y los controles internos en general. La gerencia puede tambin usar informes preparados por fuentes externas (auditores, supervisores) para evaluar la utilidad y confiabilidad de los informes internos. Los informes deben ser analizados con una perspectiva de mejora del desempeo existente de la gestin de riesgos, as como para desarrollar nuevas polticas, procedimientos y prcticas de la gestin de riesgos. 30. En general, el Directorio debe recibir suficiente informacin de alto nivel para 203

permitirle comprender el perfil integral de riesgo del banco y enfocarse en las implicaciones materiales y estratgicas de los riesgos de operacin en el negocio. Principio 6: Los bancos deben tener polticas, procesos y procedimientos para controlar o mitigar los riesgos de operacin significativos. Los bancos deben evaluar la viabilidad de estrategias alternativas de control y limitacin de riesgos, y deben ajustar su perfil de riesgo operativo empleando estrategias apropiadas, de conformidad con su apetito y perfil integral de riesgo. 31. Las actividades de control son diseadas para abordar los riesgos que un banco haya identificado7. Para aquellos riesgos que se pueden controlar, el banco debe decidir en que medida desea emplear procedimientos de control y otras tcnicas apropiadas, o aceptar el riesgo. Para aquellos riesgos que no pueden ser controlados, el banco debe decidir si acepta estos riesgos, o retira o reduce el nivel de actividad comercial implicado. Los procesos y procedimientos de control deben ser establecidos y los bancos deben implementar un sistema para garantizar el cumplimiento de un conjunto documentado de polticas internas con relacin al sistema de gestin de riesgos. Sus principales elementos podran incluir: Revisiones de alto nivel del avance del banco hacia los objetivos establecidos; Verificacin del cumplimiento de los controles administrativos; Polticas, procesos y procedimientos con respecto a la revisin, tratamiento y resolucin de problemas de incumplimiento; y Un sistema de aprobaciones y autorizaciones documentadas con el fin de asignar la responsabilidad a un nivel apropiado de administracin. 32. Aunque un marco general de polticas y procedimientos formales y escritos es crtico, esto requiere ser reforzado a travs de una fuerte cultura de control que promueva prcticas adecuadas de gestin de riesgos. Para ser efectivas, las actividades de control deben formar parte integral de las actividades regulares de un banco. Los controles que constituyen una parte integral de las actividades regulares permiten respuestas rpidas ante condiciones cambiantes y evitan costos innecesarios. 33. Un sistema eficaz de control interno tambin exige una apropiada separacin de funciones y que no se le asigne al personal responsabilidades que puedan crear un 7 Para mayor detalle, ver el Marco General para Sistemas de Control Interno en Empresas Bancarias, Comit de Basilea de Supervisin Bancaria, Setiembre 1998. conflicto de inters. Asignar dichas funciones conflictivas a individuos, o a un equipo, puede permitirles ocultar prdidas, errores o acciones inapropiadas. Por lo tanto, las reas de potenciales conflictos de inters deben ser identificadas, minimizadas y estar sujetas a cuidadosa supervisin y revisin independiente. 34. Adicionalmente a la separacin de funciones, los bancos deben asegurarse de establecer prcticas internas para controlar el riesgo operativo. Entre ellas pueden estar el monitoreo cercano relacionado con el cumplimiento de los lmites o umbrales de riesgo definidos, mantener mecanismos de seguridad para el acceso y uso de los activos y registros del banco, asegurar que el personal tiene las habilidades, experiencia y capacitacin apropiadas, identificar las lneas de negocio o productos donde las rentabilidades o ventas parecen estar significativamente fuera de lo razonablemente esperado, y verificaciones y conciliaciones regulares de transacciones y cuentas. La falla en implementar tales prcticas ha resultado en prdidas operativas significativas para algunos bancos en los aos recientes. 35. El Comit ha observado que el riesgo operativo parece ser comn cuando los bancos se han dedicado a nuevas actividades o han desarrollado nuevos productos (particularmente cuando estas actividades o productos no son consistentes con las estrategias principales de negocio del banco), cuando han ingresado a mercados no conocidos, y cuando se han dedicado a negocios que son geogrficamente distantes de la casa matriz. Asimismo, en muchos de esos casos, la empresa no asegur que la infraestructura de control de gestin de riesgos se mantenga acorde con el crecimiento en la nueva actividad del negocio. Algunos de las ms grandes prdidas que han ocurrido en los aos recientes han sucedido en los casos en que una de estas condiciones o una combinacin de las mismas exista. Por ello, corresponde a los bancos asegurar que se d especial atencin a las actividades de control interno cuando tales condiciones existen. 36. Algunos riesgos operativos significativos tienen pocas probabilidades, pero un impacto financiero potencialmente muy grande. Asimismo, no todos los eventos de riesgo pueden ser controlados (p.ej. desastres naturales). Las herramientas o programas de mitigacin de riesgos pueden emplearse para reducir la exposicin, la frecuencia y/o la severidad de tales eventos. Por ejemplo, las plizas de seguro, en particular aquellas con pago oportuno y ciertas caractersticas de desembolso pueden ser utilizadas para transferir el riesgo de prdidas de baja frecuencia y alta severidad que pueden ocurrir como resultado de eventos tales como reclamos de terceras partes debido a errores y omisiones, prdida fsica de ttulos valores, fraude cometido por empleados o por terceros, y desastres naturales. 37. Sin embargo, los bancos deberan considerar las herramientas de mitigacin de riesgos como complementarias, en lugar de verlas como un reemplazo, de un cuidadoso control del riesgo operativo interno. La implementacin de mecanismos para reconocer y corregir rpidamente errores atribuidos a

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riesgos de operacin puede reducir en gran medida las exposiciones. Tambin se necesita considerar cuidadosamente en qu medida las herramientas de mitigacin del riesgo, tales como los seguros, estn reduciendo verdaderamente los riesgos, o lo estn transfiriendo a otro sector o rea del negocio, o incluso creando un nuevo riesgo. 38. Las inversiones en apropiadas tecnologas de procesamiento y en seguridad de tecnologa de la informacin, son importantes tambin para la mitigacin del riesgo. Sin embargo, los bancos deben ser conscientes de que la mayor automatizacin podra transformar prdidas de alta frecuencia y baja severidad en prdidas de baja frecuencia y alta severidad. Estas ltimas pueden estar asociados con la prdida o la prolongada interrupcin de servicios causada por factores internos o por factores fuera del control inmediato del banco (por ejemplo, eventos externos). Tales problemas pueden causar serias dificultades a los bancos y podran poner en peligro la capacidad de una institucin para llevar a cabo las actividades principales de negocio. Como se explica ms adelante en el Principio 7, los bancos deben establecer planes de contingencia y de reanudacin de negocios que manejen este riesgo. 39. Los bancos tambin deben establecer polticas adecuadas para la gestin de los riesgos asociados con las actividades de tercerizacin (outsourcing). La tercerizacin de actividades puede reducir el perfil de riesgo de la empresa al transferir actividades a terceros con mayor competencia y alcance para gestionar los riesgos asociados con actividades de negocio especializadas. Sin embargo, el uso de terceras partes por un banco no disminuye la responsabilidad del Directorio y la gerencia de asegurar que la actividad de la tercera parte es conducida en una manera segura y adecuada y en cumplimiento de las leyes aplicables. Las actividades de tercerizacin (outsourcing) deberan basarse en acuerdos legales estrictos que garanticen una clara asignacin de responsabilidades entre los proveedores de servicios externos y el banco que los contrata. Asimismo, los bancos necesitan gestionar cualquier riesgo residual asociado con los acuerdos de tercerizacin (outsourcing), incluyendo la interrupcin de servicios o riesgos de reputacin. 40. Dependiendo de la importancia y criticidad de la actividad, los bancos deben comprender el impacto potencial, en sus operaciones y en sus clientes, de cualquier deficiencia en los servicios prestados por los proveedores de servicios (terceros o pertenecientes al grupo), incluyendo interrupciones operativas y la posible falla o incumplimiento de terceras partes. El Directorio y la gerencia deben asegurar que las expectativas y obligaciones de cada parte sean claramente definidas, comprendidas y exigibles. El alcance de la responsabilidad y capacidad financiera de terceros para compensar al banco por errores, negligencia y otros fallas operativas debe ser considerado explcitamente como parte de la evaluacin de riesgos. Los bancos deben llevar a cabo pruebas de debida diligencia y monitorear las actividades de los proveedores externos, especialmente de aquellos que carecen de experiencia en el ambiente regulado de la industria bancaria. Para actividades crticas, el banco puede necesitar considerar planes de contingencia, incluyendo la disponibilidad de proveedores externos alternativos, y los costos y recursos necesarios para cambiar de proveedores, potencialmente con muy corto aviso previo. 41. En algunos casos, los bancos pueden decidir ya sea retener un cierto nivel de riesgo operativo o autoasegurarse contra ese riesgo. Cuando se sea el caso y el riesgo sea importante, la decisin de retener o auto-asegurar el riesgo debe ser transparente dentro de la empresa y debe ser consistente con la estrategia integral de negocio del banco y su apetito por el riesgo. Principio 7: Los bancos deben implementar planes de contingencia y de continuidad del negocio a fin de garantizar su capacidad para operar en forma continua y minimizar las prdidas en caso de una interrupcin severa del negocio. 42. Por razones que estn ms all del control del banco, un evento severo puede generar como resultado la incapacidad del banco para completar alguna o la totalidad de sus obligaciones de negocio, particularmente cuando las infraestructuras fsicas, de telecomunicaciones o de tecnologa de informacin del banco han sido daadas o son inaccesibles. Esto puede, a su vez, generar prdidas financieras significativas al banco, al igual que interrupciones mayores al sistema financiero a travs de canales tales como el sistema de pagos. Debido a ello se requiere que los bancos establezcan planes de contingencia y de reanudacin de negocios que tomen en cuenta diferentes tipos de escenarios plausibles a los que el banco puede ser vulnerable, acorde con el tamao y complejidad de las operaciones de la empresa. 43. Los bancos deben identificar los procesos crticos de negocio, incluyendo aquellos en los que existe dependencia de proveedores externos u otras terceras partes, para los cuales la rpida reanudacin de servicios sera ms importante. Para estos procesos, los bancos deben identificar mecanismos alternativos para reanudar servicios en el evento de una interrupcin. Debe prestarse atencin particular a la capacidad para restaurar los registros electrnicos o fsicos que son necesarios para la reanudacin del negocio. Cuando tales registros son respaldados en una instalacin alterna, o cuando las operaciones del banco deben ser desplazadas a un nuevo local, debe tenerse cuidado que estos locales se encuentren a una distancia adecuada de las operaciones impactadas para minimizar el riesgo que tanto los registros e instalaciones primarias como las de respaldo no estn disponibles simultneamente. 44. Los bancos deben

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revisar peridicamente sus planes de contingencia y de reanudacin de negocios, para asegurar que sean consistentes con las actuales operaciones y estrategias de negocio del banco. Asimismo, estos planes de contingencia deben ser probados peridicamente para asegurar que el banco ser capaz de ejecutar los planes en el evento poco probable de una interrupcin severa del negocio. Rol de los Supervisores Principio 8: Los supervisores bancarios deben exigir a todos los bancos, sin importar su tamao, que implementen un esquema eficaz para identificar, evaluar, monitorear y controlar o mitigar los riesgos de operacin materiales como parte de un enfoque integral para la gestin de riesgos. 45. En la medida en que los riesgos de operacin afectan la seguridad y solidez de los bancos, los supervisores tienen la responsabilidad de promover que los bancos desarrollen y usen mejores tcnicas para administrar esos riesgos. En consecuencia, los supervisores deben solicitar a los bancos que desarrollen esquemas de gestin de riesgos de operacin consistentes con los lineamientos de este documento y acordes con su tamao, complejidad y perfil de riesgo. Principio 9: Los supervisores deben llevar a cabo, de manera directa o indirecta, una evaluacin peridica independiente de las polticas, procedimientos y prcticas de un banco relacionadas con los riesgos de operacin. Los supervisores deben asegurarse de contar con mecanismos apropiados de reporte que les permitan mantenerse informados de los avances en los bancos. 46. La evaluacin independiente de los riesgos de operacin por parte de los supervisores debe incorporar una revisin de lo siguiente: El proceso del banco para la evaluacin de la adecuacin integral del capital asignado a riesgo operativo con relacin a su perfil de riesgo y sus metas de capital interno. La eficacia del proceso de gestin de riesgos y el ambiente integral de control del banco con respecto a las exposiciones al riesgo operativo. Los sistemas del banco para monitorear e informar el perfil de riesgo operativo, incluyendo datos de prdidas operativas y otros indicadores de riesgos operativos potenciales. Los procedimientos del banco para el tratamiento oportuno y eficaz de los eventos y vulnerabilidades relacionadas con los riesgos de operacin. Los controles internos, revisiones y auditoras para garantizar la integridad del proceso general de gestin de los riesgos de operacin. La eficacia de los esfuerzos de mitigacin de los riesgos de operacin del banco. La calidad y nivel de detalle de los planes de contingencia y de reanudacin de negocios del banco. 47. Cuando los bancos sean parte de un grupo financiero, los supervisores deben procurar asegurar tambin la implementacin de procedimientos para garantizar que el riesgo operativo sea administrado de manera apropiada e integrada en todo el grupo. Al llevar a cabo esta evaluacin, puede ser necesaria la cooperacin y el intercambio de informacin con otros supervisores, de acuerdo con procedimientos establecidos. Algunos supervisores pueden optar por emplear auditores externos en estos procesos de evaluacin. 48. Las deficiencias identificadas durante el examen de supervisin pueden ser abordadas mediante una serie de acciones. Los supervisores deben hacer uso de las herramientas ms adecuadas para las circunstancias especficas del banco y su ambiente operativo. Con el fin de que los supervisores reciban informacin actual sobre el riesgo operativo, pueden desear establecer mecanismos de informes, directamente con los bancos y los auditores externos. 49. Dado el reconocimiento general de que los procesos de gestin integral de los riesgos de operacin se encuentran an en una fase de desarrollo en muchos bancos, los supervisores deben asumir un papel activo en la promocin de esfuerzos internos en curso, a travs del monitoreo y evaluacin de las mejoras y los planes recientes de los bancos para desarrollos posteriores en este campo. Estos esfuerzos pueden ser comparados luego con los de otros bancos para proporcionar al banco retroalimentacin til sobre la situacin de su propio trabajo. As mismo, considerando que hay razones identificadas por las que ciertos esfuerzos de desarrollo han demostrado ser ineficaces, dicha informacin podra brindarse en trminos generales para colaborar con el proceso de planeamiento. As mismo, los supervisores deben centrarse en la medida en que un banco ha integrado el proceso de gestin de los riesgos de operacin en toda su organizacin a fin de asegurar la gestin eficaz de los riesgos de operacin por parte de las lneas de negocio, brindar lneas claras de comunicacin y responsabilidad, y promover la autoevaluacin activa de las prcticas existentes y la consideracin de posibles mejoras en la mitigacin del riesgo. Rol de la Divulgacin Principio 10: Los bancos deben hacer suficiente divulgacin pblica para permitir que los participantes del mercado evalen su enfoque para la gestin de los riesgos de operacin. 50. El Comit considera que la divulgacin pblica de informacin relevante de manera oportuna y frecuente por parte de los bancos puede llevar a una mayor disciplina

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de mercado y, como consecuencia, a una gestin de riesgos ms efectiva. La amplitud de la divulgacin debe ser acorde con el tamao y la complejidad de las operaciones del banco, y con la demanda del mercado por tal informacin. 51. El tema de la divulgacin de los riesgos de operacin todava no est bien establecido, principalmente debido a que los bancos an se encuentran en el proceso de desarrollo de tcnicas de evaluacin de los riesgos de operacin. Sin embargo, el Comit considera que un banco debe divulgar informacin sobre su sistema de gestin de riesgos de operacin en una manera tal que permita a los inversionistas y contrapartes determinar si un banco identifica, evala, monitorea y controla de manera efectiva los riesgos de operacin

Los criterios de clasificacin de los diversos tipos de operaciones que llevan a cabo las entidades de crdito, denominadas en muchas ocasiones genricamente operaciones bancarias, son muy diversos. As, se distingue, entre operaciones tpicas y ocasionales, esenciales y colaterales, etc, de forma que serian operaciones tpicas o esenciales aquellas en las que la entidad acta como intermediaria de dinero, en tanto que son operaciones ocasionales o colaterales, aquellas que se realizan como consecuencia de la propia actividad de la entidad o por las especiales necesidades de los clientes. Sin embargo, la clasificacin mas extendida es la que considera las operaciones en funcin de la posicin de crdito que la entidad tiene en el contrato en que se sustenta la operacin. As, una entidad e crdito se encuentra ante una operacin de activo cuando es la entidad la que concede un crdito o facilita la obtencin del mismo, y ante una operacin de pasivo cuando es la entidad la beneficiaria del crdito. A su vez, dependiendo de si la operacin ha significado, o no , un desembolso de dinero para la entidad, las operaciones de activo se clasifican en operaciones de riesgo dinerario y operaciones de riesgo de firma. Las operaciones que no conllevan la concesin de crdito por ninguna de las partes, excepto las denominadas operaciones de futuro, se denominan servicios bancarios Existen un conjunto de riesgos asociados con la actividad bancaria, cuyo conocimiento y adecuada evaluacin determinar el objetivo de imagen fiel requerido en la informacin econmico-financiera. Estos riesgos estn relacionados con las posibilidades de sufrir prdidas en los diferentes mercados financieros en que operan las entidades de crdito. Las fuentes de estos riesgos son: cambios en niveles de solvencia de los titulares de prstamos, movimientos en los precios de mercado y todo lo que provoca variaciones en los flujos netos de fondos esperados. Se agrupan en: - Riesgo de crdito - Riesgo de tipos de inters - Riesgos de mercado - Riesgo de cambio - Riesgo de liquidez - Riesgos operativos. Con la finalidad de contrarrestar los riesgos financieros se ha publicado el documento consultivo Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin, elaborado por el Grupo de Gestin de Riesgos del Comit de Supervisin Bancaria de Basilea (el Comit), Suiza,. El documento delinea un conjunto de principios que establecen un marco para la gestin y supervisin eficaces de los riesgos de operacin, a ser usado por los bancos y las autoridades de supervisin al momento de evaluar las polticas y prcticas de gestin de los riesgos de operacin. El Comit reconoce que el enfoque exacto para la gestin de los riesgos de operacin a ser elegido por un banco en particular depender de una serie de factores, que incluyen su tamao y sofisticacin, as como la naturaleza y complejidad de sus actividades. Sin embargo, a pesar de estas diferencias, estrategias claras y la supervisin por parte del directorio y la alta gerencia, una slida cultura de control interno (incluyendo, entre otras cosas, claras lneas de responsabilidad y segregacin de tareas), la informacin interna efectiva, y el planeamiento de contingencias constituyen elementos de la gestin eficaz de los riesgos de operacin para los bancos de cualquier tamao y alcance. El documento anterior del Comit Un marco para Sistemas de Control Interno en Organizaciones Bancarias (setiembre de 1998) sustenta su trabajo actual en el campo de los riesgos de operacin. 207

1. Describa y Comente sobre los riesgos de operacin de una entidad Financiera en nuestro medio y aplique las prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin,

1. 2. 3. 4.

Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires Argentina, 1983. Jorge Perez Ramrez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid Espaa, 2002. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima Per, 1,989. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Per

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS UNIDAD TEMTICAN 0 Nombre:______________________Apellidos Fecha:_______________________Ciudad 1. 2. 3. 4. 5. :______________ .______________

Defina las operaciones Bancarias en funcin de la posicin de crdito y como se clasifican Como concibe los riesgos bancarios Formule un comentario sobre cada no de los riesgos financieros Cual es el objetivo del documento consultivo de Prcticas Adecuadas para la Gestin y Supervisin de los Riesgos de Operacin Describa las Practicas adecuadas para la gestin y supervisin de los riesgos de Operacin de la empresa financiera

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