Ajuste por Inflacin

Concepto: es el reconocimiento legal producida por el fenmeno de la inflacin. Figura de carcter eminente jurdico, econmico y contable. Mecanismo de adaptabilidad de la Ley, caracterizada por la adecuacin en la medicin del resultado sujeto a impuesto, por efectos de la nflacin. !odos los entes econmicos "ue sean sujetos al pago impositi#o en materia de mpuesto sobre la $enta, al final de cada ejercicio econmico o contable, debern reflejar en sus estados financieros %&stado de $esultado', la ganancia o p(rdida )abida en el ejercicio. *i este ente econmico tributa sobre la ganancia neta obtenida durante el ejercicio, sin tomar en cuenta el +ndice inflacionario de perodo, tributara sobre una ganancia ficticio, sobreestimada o subestimada, y por ende pagara un impuesto indebido. &sto, cuando se tributa sobre la ganancia, como es el caso del mpuesto sobre la $enta. *i lo "ue la empresa obtu#o en el ejercicio fue una p(rdida, la misma no sera real, toda #ez ue no se tom en cuenta el efecto o ndice inflacionario "ue afect durante el perodo, a los #alores determinantes de la p(rdida en referencia. ,ara corregir estas des#iaciones, se )ace necesario "ue el contribuyente practi"ue, antes de elaborar sus &stados Financieros, el ajuste de los #alores acti#os y pasi#os con base en el +ndice -acional de ,recios al Consumidor % -,C' "ue publica el .anco Central de /enezuela, a "ue se refieren los artculos 012 y 013 de la Ley de mpuesto sobre la $enta y artculos 45 y 40 de su $eglamento. &l -,C, el mayormente conocido de todos los ndices de carcter econmico y social, representa la medicin del costo de #ida de un determinado momento. Modificaciones en Materia de 6juste por nflacin Fiscal, en la L *L$ del 7380787550 &l 7380787550 se public en la 9aceta :ficial &;traordinaria de la $ep<blica .oli#ariana de /enezuela -= >.>??, las modificaciones a la Ley de mpuesto sobre la $enta, entre ellas las relacionadas con el !tulo @, Capitulo y relati#as al ajuste regular por nflacin:

a' *e sustiy el t(rmino Are#alorizacinA por AactualizacinA, de tal manera "ue en lugar de 6cti#os $e#alorizados "ue apareca en el 6rtculo 070 de la L *L$ de 0.444, a)ora se denomina $egistro de 6cti#os 6ctualizados en el artculo 01B de la Ley de 7.550.

b' &n el artculo 012 paragrfo segundo se indica "ue los cr(ditos y deudas por clusula de reajustabilidad o en moneda e;tranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o cr(ditos diferidos se consideran acti#os y pasi#os monetarios. c' *e crea la cuenta A&;clusiones Fiscales Cistricas al ,atrimonioA, donde se acumularn las e;clusiones fiscales )istricas al ,atrimonioA, donde se acumularn las e;clusiones establecidas en el pargrafo cuatro del artculo 012 y 03B. &l pargrafo segundo de este <ltimo artculo indica "ue las modificaciones de dic)as e;clusiones consideran como aumento o disminucin del patrimonio del contribuyente. d' *e dispone en el artculo 037, el tratamiento del in#entario de materia prima, productos en proceso o productos terminados para la #enta, mercanca para la #enta o mercanca en trnsito, accesorio y repuesto, utilizado el procedimiento de comparacin sobre la base de montos en bol#ares, abandonando el procedimiento de comparar unidades tal como establecida la L *L$ de 0.444. 6s mismo se establece "ue ante la posibilidad "ue el contribuyente apli"ue en su contabilidad el sistema de #aluacin de in#entario denominado de identificacin especfica o de precios especficos, utilice el tratamiento indicado en el pargrafo segundo de dic)o artculo. e' *e suprimi el segundo prrafo del artculo 073 de la Ley de 0.444, en "ue se ordenaba registrar la enajenacin de acti#os no monetarios distintos de los in#entarios antes de la terminacin del ejercicio gra#able, desde el <ltimo ajuste )asta el mes de la enajenacin. *lo se mantu#o el primer prrafo de dic)o artculo, en la nue#a Ley, en el te;to del artculo 035. f' *e suprimi el artculo 0B0 de la L *L$ de 0.444, "ue estableca "ue no estara sujeto a las normas de reajuste por inflacin, el patrimonio neto inicial negati#o. g' *e facult a la 6dministracin !ributaria para autorizar cual"uier sistema contable electrnico, referido al ajuste por inflacin, para su #enta o cesin de derec)os de uso comercial. &structura .sica del 6juste por inflacin Fiscal 6juste nicial: consiste en actualizar el patrimonio fiscal del contribuyente, como

punto de partida del sistema de ajuste por inflacin. &llo se logra a tra#(s de la actualizacin de los acti#os y pasi#os no monetarios e;istentes a la fec)a del ajuste inicial. *e utiliza la cuenta de 6ctualizacin de patrimonio, la cual re#ela el monto de la actualizacin neta de los acti#os fijos depreciables, monto "ue puede ser pagado en tres cuotas iguales y consecuti#as. $eajuste $egular: consiste en reajustar el patrimonio neto fiscal inicial del contribuyente y ajustar el patrimonio neto final del contribuyente, para obtener #alore e;presados en bol#ares de igual poder ad"uisiti#o y as poder restar al patrimonio final, el inicial y determinar el monto en "ue debe aumentar o disminuir la renta fiscal del contribuyente por efecto de la inflacin. La actualizacin del patrimonio final se logra al ree;presar los acti#os y pasi#os no monetarios e;istentes al final del ejercicio gra#able y se registra en la partida de conciliacin fiscal denominada reajuste por inflacin, cargndose a esta cuenta el reajuste al patrimonio final. *o es mayor "ue el patrimonio inicial %aumento de la renta gra#able', y si el saldo es deudor es por"ue el patrimonio final es menor "ue el patrimonio inicial del contribuyente %disminucin de la renta gra#able'. ,F D , entonces $, es acreedor ,F E , entonces $, es deudor ,F F patrimonio final , F patrimonio inicial $, F reajuste por inflacin Cuando $, es acreedor significa incremento de la renta gra#able por inflacin y cuando $, es deudor, significa disminucin de la renta gra#able por inflacin. Ge lo anterior se desprende "ue la renta gra#able del contribuyente aumenta o disminuye, al aplicar el ajuste por inflacin, al comparar el patrimonio final con el patrimonio inicial, ambos e;presados en bol#ares de poder ad"uisiti#o de la fec)a de cierre del ejercicio gra#able. &;pli"uemos esto a tra#(s del siguiente ejemplo:

/6L:$&* C *!H$ C:* ,6!$ M:- : - C 6L .s. 05 $&-!6 6-I6L .s. > ,6!$ M:- : F -6L .s. 0> , J $ F ,F G&*,&K6-G: $, !&-&M:* $F ,F L , G:-G& , F patrimonio inicial ,F F patrimonio final $ F renta &ntonces, al sustituir la frmula de renta, los datos )istricos del ejemplo, tendremos: > F 0> L 05 &s decir, el ttulo @ de la Ley de mpuesto sobre la $enta, calcula la renta gra#able por ajuste por inflacin a tra#(s de la diferencia de patrimonios y no por la forma tradicional de ingresos menos egresos, por"ue en definiti#a se llega a id(nticos resultados. Los estudiantes o egresados de la &scuela -acional de Cacienda ,<blica y8o

contadores p<blicos le suministro un ejemplo con un ejercicio integral de ajuste por inflacin y el reajuste utilizando las tablas "ue establece el reglamento, esperando "ue sea de utilidad y para mayor entendimiento, ya "ue el inter(s es suministrar informacin en esta materia. Cacer clicM en este enlace para descargar las tablas de -,C y el ejercicio integral en )ojas de e;cel 7505. )ttp:88freaMs)are.net8files8ite>Me?m8&jercicioLintegralLdeL6justeLporL inflacion.;ls;.)tml
.6*&* G& CNLCIL:. G& L6 L&O Cmplice para el ajuste inicial se calcular en base al ,C entre el mes anterior a su ad"uisicin y el mes correspondiente a la re#aluacin del acti#o. ,ara el ajuste regular se acumula el incremento del #alor "ue resulta de reajustar el #alor neto actualizado de los acti#os fijos e;istentes al cierre del ejercicio gra#able. G&L $&9L6M&-!:. ,ara el ajuste se efect<a mediante la aplicacin de la #ariacin del ,C, entre el mes anterior del acti#o o pasi#o no monetario, y el mes correspondiente a su re#aluacinP as como los efectos del clculo e;presado con un solo decimal. *e con las dos frmulas presentadas en este punto en el Marco !erico. G&L G,C 0: ,re#( tres m(todos para el ajuste: -9, "ue e;presa las partidas monetarias a fec)as anteriores a su #alor nominal, -&, sustituye los #alores actualizados por los )istricos, se aplica sobre e;istencias o acti#os, generando super#it patrimonial, no estando acorde con los principios de contabilidad de aceptacin general en /enezuelaP Mi;to una #ez ree;presado los estados financieros en uncin al ni#el general de preciso se actualizan los pasi#os no monetarios. Las cifras actualizadas deben calcularse con base al ,C del <ltimo perodo de cierre, si no se dispone del ndice a la fec)a de actualizacin, se utiliza el del mes anterior. 6l emplearse el m(todo -9,, comparar si los #alores de los acti#os no monetarios, con los obtenidos bajo la aplicacin del m(todo misto, si la del mi;to son menores se utilizara este m(todo, en caso contrario, cual"uiera de los otros dos. ,ara ree;presar las partidas monetarias por el m(todo -9,, se eliminan pre#iamente los efectos de las re#aluaciones en los acti#os fijos, depreciacin acumulada, gastos de depreciacin, ganancias retenidas, capital social y super#it por re#aluacin.

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