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Contenido
INFORME eSPeCiAL APLiCACiN PRCTiCA

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

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Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos nancieros: presentacin (Parte nal) Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos estndares y sus variaciones (Parte I) Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2

IV-1 IV-4 IV-8 IV-12

Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

- En forma de materiales o suministro que sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

utilizar en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa an no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).

3. Medicin de los inventarios

Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realizacin, el que sea ms bajo. 3.1. Costo de inventarios El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversin y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicacin y condicin actuales. 3.2. Costos de adquisicin Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importacin y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.

1. Introduccin
Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad econmica, ya sea comercial, industrial o de prestacin de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrn ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrn ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y as generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una gua prctica en la determinacin del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. Tambin proporciona una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Como mercadera

Como materia prima

2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos: Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin; - En el proceso de produccin para tal venta; o
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancas compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y tambin los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados o en curso de produccin, as como los materiales y suministros que se espera

4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen la asignacin sistemtica de costos indirectos de produccin variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial

IV-1

Informe Especial

Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias

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Informe Especial
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y con el personal de administracin no se incluirn en los costos de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

de planta, as como el costo de la administracin y direccin de fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
Costos de transformacin Costos directos Costos indirectos de fabricacin

Mano de obra

Materiales

Fijos

Variables

Mixtos

5. Otros costos
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicacin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de produccin; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de produccin, previamente a un proceso ms avanzado de produccin; 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicacin y condicin actuales; y 4. Gastos de venta. En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de prstamos. Tratamiento contable
N Glosa 60 40 Por la adquisicin de las existencias 42 60 63 Por la adquisicin de las existencias 40 42 20 Por el destino de las mercaderas 61 9x Por el destino del gasto 79

Caso prctico N 1
Costos en la adquisicin de mercaderas
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderas por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00 ms IGV. Determinacin de los costos
Concepto Mercaderas Transporte Seguro Alimentos Base 7,500.00 500.00 400.00 100.00 IGV 1,350.00 90.00 72.00 18.00 Total 8,850.00 590.00 472.00 118.00 Condicin Costo Costo Costo Gasto

xxx

xxx

xxx

xxx

Cuenta COMPRAS 601 Mercaderas 6011 Mercaderas manufacturadas TRiBUtOS COntRAPREStAciOnES Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgR cOMERciALES-TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos cOMPRAS 609 Gastos vinculados 60911 Transporte 60912 Seguros GAStOS POR SERviciOS 631 Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentacin TRiBUtOS, COntRAPREStAciOnES Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgR cOMERciALES 421 Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos MERcAdERAS 2011 Mercaderas manufacturadas VARiAcin dE EXiStEnciAS dE SERviciOS 6111 Mercaderas manufacturadas GAStO AdMiniStRAtivO 9x Gasto administrativo cARgAS iMPUtABLES A CUENTAS DE COSTOS Y gAStOS

Debe 7,500.00 1,350.00 900.00 100.00 180.00 8,400.00 100.00

Haber 8,850.00 1180.00 8,400.00 100.00

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Instituto Pacco

N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Concepto Valor

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125.00 1,250.00

Caso prctico N 2
Costos en la prestacin de servicios La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuacin se detallan. La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante la aplicacin de contabilidad de costos.
Concepto Mano de obra Suministros (implentos de limpieza) N Fecha Glosa 62 GAStOS dE PERSOnAL 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad y previsin social xxx Por la provisin de la planilla 93 Por el destino 94 del gasto y 95 costo 79 65 40 42 68 39 93 403 Instituciones pblicas 4031 Essalud 4032 ONP 411 Remuneraciones por pagar Valor 2,500 700.00

Depreciacin de equipos Pago de servicios pblicos

La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:

Distribucin Luz Agua Telfono Mano de obra Valor 500.00 350.00 400.00 2,500.00 3,750.00 G. de venta G. administ. 30 % 50 % 150.00 105.00 120.00 750.00 250.00 175.00 200.00 1,250.00 Costo serv. 20 % 100.00 70.00 80.00 500.00

Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios prestados.

Cuenta 2,275.00 225.00 225.00 325.00 500.00 1,250.00 750.00 2,500.00 1250.00 700.00 351.00 125.00 1,075.00 625.00 375.00 1,575.00 2301.00 125.00 2075.00 1575.00 550.00 1,950.00 Debe 2,500.00 Haber

40 TRiBUtOS, COntRAPREStAc. Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR

41 REMUnERAciOnES Y PARticiPAciOnES POR PAgAR 4111 Sueldos y salarios cOStO PROdUccin GAStO AdMiniStRAtivO gAStO dE vEntA cARgAS iMPUtABLES A ctAS. dE cOStOS Y gAStOS

xxx

63 GAStOS POR SERviciOS 636 Servicios Bsicos 6361 Luz 6363 agua 6364 telfono OtROS gAStOS dE gEStin 656 Suministros 6561 tiles de limpieza TRiBUtOS COntRAPREStAc. Y APORtES AL SiSt. dE PEnS. dE SALUd POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV CUEntAS POR PAgAR cOMERciALES-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Documentos emitidos VALUAcin dE ActivOS Y PROviSiOnES 681 Depreciaciones 68145 Equipos DEPREciAcin Y AMORt. AcUMULAdA 391 Depreciacin acumulada 39135 Equipos cOStO PROdUccin

xxx

Por la provisin de los servicios pblicos y compra de suministros de limpieza

xxx

xx/03/12

Provisin de la depreciacin de los equipos (lustradora, bomba de agua, etc.)

xxx

xxx

Por el destino 94 GAStO AdMiniStRAtivO del gasto 95 gAStO dE vEntA 79 cARgAS iMPUtABLES dE gAStO 21 PROdUctOS tERMinAdOS Por el reconoci 2115 Existencia de servicios terminados miento de 71 VARiAcin dE LA PROdUccin ALMAcEnAdA los costos de 711 Variacin de productos terminados los servicios 7115 Existencias de servicios terminados terminados

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Primera Quincena - Marzo 2013

Actualidad Empresarial

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