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LECCIN N VIII Procedimientos y tcnicas de auditara, control interno y cdulas aplicables en examen de Pasivo Contingente y Patrimonio
CAPACIDAD A DESARROLLAR Elabora una estrategia a seguir para la ejecucin de su exmen segn el objetivo previamente establecido, definiendo el alcance de los procedimientos a aplicar en los diferentes rubros.

EXAMEN DE PASIVO CONTINGENTE Y PATRIMONIO

El auditor debe poner especial cuidado a la posibilidad de que stos pasivos contingentes se conviertan en pasivos reales de la empresa y asegurarse que en caso de existir, se revele adecuadamente en una nota a los Estados financieros. Objetivos bsicos del examen En el examen a las contingencias el auditor puede considerar los siguientes: 1. Comprobar que todas las contingencias de importancia estn mencionadas en los Estados financieros. 2. Determinar en los casos en que el resultado de las contingencias se puedan anticipar razonablemente y redunda en prdidas para el negocio que se hayan hecho las provisiones necesarias en la contabilidad. 3. Determinar como consecuencia del estudio de las contingencias, si por la importancia de stas el auditor puede tener la necesidad de emitir un dictamen con salvedad o de abstenerse de opinar.

Programa de Auditora
CLIENTE:__________________________________________________________________________ PERIODO DEL EXAMEN______________________________________________________________ CUENTA O RUBRO: Patrimonio PROCEDIMIENTOS 1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. 2. Examine la escritura de constitucin y las modificaciones a la misma, as como los libros de sesiones de accionistas y tome nota de todos los cambios habidos durante el ejercicio al capital social, a las reservas y resultados, preparando las cdulas respectivas.
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3. Analice el movimiento de estas cuentas durante el ao segn aparece registrado en libros, asegurndose que todas las decisiones tomadas por la junta general de accionistas han sido registrados en libros correctamente. 4. Si se han declarado y pagado dividendos examine los cupones de dividendos cancelados y asegrese que stos dividendos han sido autorizados por los accionistas. 5. Examine los talonarios de acciones, los registros de capital en su caso y las acciones impresas pendientes de emitirse tomando nota de los cambios habidos durante el ao, asegurndose que estn debidamente registrados en libros y aprobados por el Directorio.

EXAMEN DE VENTAS O INGRESOS

Es importante recordar que la revisin de ventas est muy vinculada a caja, bancos, cuentas por cobrar y existencias, as como tambin a la de costo de ventas. Es por ello que tanto el examen como la evaluacin del control interno debe practicarse interrelacionando muy estrechamente estas cuentas, es decir, visualizndolo con sentido de conjunto. Durante el examen el auditor debe poner especial cuidado en la evaluacin del control interno teniendo en cuenta las actividades bsicas que realiza el rea de ventas, tales como fijacin de poltica y precios de venta, recepcin de rdenes de compra y el control y proceso de atencin de las rdenes de compra recibidas (facturacin). Debe cerciorarse si existen una racional y afectiva separacin de funciones, de tal manera que ninguna persona del rea maneje todos los aspectos de una transaccin. Asimismo el auditor efectuar algunas pruebas a las transacciones y realizar la comparacin de cifras en el ejercicio anterior a efectos de descubrir variaciones Objetivos bsicos del examen Pueden considerarse los siguientes: Determinar que las ventas que se reflejen en los estados financieros corresponde a todas las ventas efectivamente realizadas durante el ejercicio. Que en el estado de ganancias y prdidas se reflejen las ventas provenientes de transacciones normales del negocio separndolas de otras que no renen stas condiciones. Que para la contabilizacin de las ventas y costo de ventas y su correspondiente presentacin en los Estados financieros se haya ajustado a los principios de contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.

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Programa de Auditora
CLIENTE:__________________________________________________________________________ PERIODO DEL EXAMEN______________________________________________________________ CUENTA O RUBRO: Ventas y otros ingresos PROCEDIMIENTOS 1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. 2. Seleccione un perodo o grupo de transacciones para efectuar la prueba de ventas y prepare una breve nota acerca del sistema de control interno de la empresa sobre ventas. 3. Compruebe las ventas por el perodo seleccionado, examinando las facturas, pedidos de clientes guas de remisin u otros documentos de embarque y notas de ventas de mostrador.. 4. Coteje las facturas seleccionadas con el registro de ventas, sume ste libro y verifique los pases al diario y mayor. 5. Compruebe las facturas seleccionadas con los pases a los registros auxiliares de clientes. 6. Al final del ao compare las facturas emitidas en los ltimos das del ao que se examina y en los primeros del siguiente contra pedidos, documentos de embarque para asegurarse que han sido debidamente registradas en el perodo que les corresponde. 7. Compare las ventas y el costo de venta mensual, investigue y comente las fluctuaciones. 8. Investigue las fuentes de ingresos peridicas que la empresa debe recibir, tales como ingresos por locales arrendados, intereses o dividendos sobre inversiones, comisiones etc., y efecte una revisin de las cuentas en los que se registren stos ingresos, asegurndose que no se haya omitido su registro durante el ejercicio que se revisa y que el sistema de control interno de la empresa sobre ste aspecto sea efectivo. 9. Investigue otros ingresos, tales como reclamaciones a la Compaa de seguros y a terceros por daos, ventas de material de desperdicios, etc. asegurndose que el sistema de control interno de la empresa permita un control eficaz a ste tipo de ingresos. 10. Con respecto a los cargos a las cuentas de ingresos por concepto de devoluciones, descuentos, rebajas etc. Compruebe stos cargos contra notas de crditos a clientes debidamente autorizados por funcionarios y en caso de devoluciones asegurarse que las mercaderas hayan sido recibidos en almacn, inspeccionando los informes de recepcin. 11. Compare los ingresos obtenidos durante el ao examinado con los del ao anterior y obtenga explicaciones de las fluctuaciones ms importantes

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EXAMEN DE GASTOS
En la revisin de los gastos, el auditor tratar de cerciorarse si los gastos realmente corresponden al ejercicio examinado; tambin averiguar si se encuentran clasificados adecuadamente comparndolos con los presupuestados y los del ao anterior y verifica su documentacin sustentatoria. Objetivos bsicos del examen.

Se pueden considerar los siguientes: 1. Determinar si los gastos registrados corresponden debidamente al perodo contable objeto del examen. 2. Determinar dentro del alcance de la auditora que todos los gastos incurridos y todas las prdidas sufridas durante el ejercicio, estn incluidos en el Estado de ganancias y prdidas y que, por lo tanto no se han diferido para ejercicios futuros, ni se han dejado de registrar a resultados los correspondientes a servicios ya recibidos durante el perodo. 3. Determinar si los gastos aparecen debidamente clasificados y descritos en el Estado de ganancias y prdidas. 4. Determinar si los costos y gastos guardan relacin adecuada con los ingresos respectivos.

Programa de Auditora
CLIENTE:__________________________________________________________________________ PERIODO DEL EXAMEN______________________________________________________________ CUENTA O RUBRO: Gastos PROCEDIMIENTOS 1. Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. 2. Seleccione un perodo de tiempo (mes) para efectuar la prueba de comisiones, seleccionando a varios agentes y comprobando las comisiones, pagadas contra los contratos respectivos y contra los anlisis de venta. Compruebe la exactitud aritmtica del clculo de comisiones y su distribucin a la cuenta. 3. Revise el auxiliar de gastos generales o investigue las fluctuaciones mensuales de importancia preparando las cdulas correspondientes. Explique tambin los movimientos anormales y los crditos a sta cuenta por importes significativos.
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4. Efecte las referencias cruzadas a los papeles de trabajo de las cuentas de activo y pasivo en la relacin con conceptos tales como depreciaciones, etc. 5. Seleccione un perodo, para comprobar su documentacin sustentatoria respecto a los cargos ms importantes, coordinndolo con los procedimientos anteriores. 6. Compare los gastos anuales por sub-cuentas con los del ao inmediato anterior, explicando las fluctuaciones de importancia y preparado las cdulas respectivas.. 7. Tome nota de todas aquellas partidas de importancia que se observe durante el curso del trabajo que no sean deducibles para efectos de impuesto a las utilidades, para asegurarse de que se tomen en cuenta al efectuar el clculo de la provisin para ste impuesto. SUELDOS Y JORNALES 1. Seleccione un nmero de empleados y obreros de las planillas de pago y controle: Las constancias que autorizan su empleo La escala de salarios Las tarjetas de tiempo u otras constancias al respecto. 2. Con respecto a los empleados y obreros seleccionados, verifique en las planillas u otras constancias de pago: El clculo del sueldo o salario bruto. La correccin de las deducciones por contribuciones sociales. 3. Sume las planillas seleccionados para la verificacin. 4. Verifique el asiento de diario para sueldos y salarios. 5. Compare parcialmente la distribucin contable de los sueldos y salarios y su imputacin a las cuentas de gastos, costos de produccin, u otros registros de costos, verificando parcialmente los pasos a las cuentas de control del mayor general. 6. Verifique los asientos contables referidos a cargas sociales y distribucin contable. 7. Si se paga con cheque: Concilie la cuenta bancaria al fin del mes seleccionado, obteniendo una explicacin de las partidas pendientes. 8. Si se paga en efectivo: Compare las firmas en las boletas o planillas con las constancias llevadas en la seccin personal. 9. Observe el pago de un perodo (semana o mes) y tenga bajo su control las remuneraciones no pagadas hasta obtener una explicacin satisfactoria por la falta de pago. 10. Verifique el depsito regular de las diversas aportaciones y retenciones a los organismos gubernamentales y privadas.

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