Teoria Impuesto Diferido

1
Contenido

2

Introduccin
El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar informacin til a travs de los estados
financieros para la oportuna toma de decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio,
as como de otros pblicos interesados en la situacin financiera de una organizacin, y es
conveniente sealar que uno de los datos ms importantes que genera la contabilidad es la
utilidad o prdida de un negocio.

Para comunicar de manera fiable la utilidad o prdida de un negocio es importante dar a
conocer de igual forma los impuestos a las ganancias, los cuales son tratados en las NIIF para
PYMES, en la seccin 29.

Se realiza una aplicacin de esta seccin con algunos ejemplos que surgen de manera cotidiana,
como lo son, arrendamientos financieros, ventas a plazo, estimaciones para cuentas
incobrables.

3

Objetivos
Objetivo General

Analizar la normativa aplicable a los impuestos a las Ganancias, as como Reconocer y medir los
activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo a la normativa contable vigente.

Objetivos Especficos

Aplicar la normativa contable sobre impuestos a las ganancias en un caso prctico as como
revelar el impuesto a las ganancias en los estados financieros.

Identificar y calcular diferencias temporarias para medir activos y pasivos de acuerdo a la
normativa y leyes fiscales.

4

1 Generalidades Impuestos a las Ganancias

La informacin total que es generada en una entidad econmica para diferentes usuarios se
estructura principalmente en dos subsistemas, los cuales son:

a) Subsistema de informacin financiera
b) Subsistema de informacin fiscal.

La principal diferencia entre el subsistema de informacin financiera y fiscal se refieren al tipo
de usuarios en el que se enfocan y al tipo de regulacin que les es aplicable, pues el primero
est organizada para producir informacin para usuarios internos y externos a la administracin
y el segundo para generar informacin requerida por el gobierno a travs del fisco.

Otra diferencia se refiere a las reglas que les son aplicables en la elaboracin de la informacin.
La informacin financiera se encuentra regulada por la Normas Internacionales de Informacin
Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), mientras
que lo referente a la informacin fiscal se encuentra regulado por los preceptos contenidos en
las leyes fiscales, principalmente en la Ley de Impuesto sobre la Renta y el Cdigo Tributario.

La situacin descrita en el prrafo anterior genera importantes diferencias en la
conceptualizacin tanto de los ingresos como de los costos y gastos. Para fines financieros los
ingresos representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto en
efectivo o al crdito, mientras que para fines fiscales los ingresos son los que se consideren
acumulables para efectos de impuestos de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. En el caso de
los costos y gastos, financieramente, stos estn integrados por todas aquellas erogaciones
necesarias y propias del que haya efectuado una organizacin econmica para la generacin de
los ingresos, y fiscalmente, slo se consideran como costos y gastos las deducciones autorizadas
por las leyes fiscales. Al restar los respectivos conceptos de ingresos, costos y gastos tanto
5

contables como fiscales, se obtiene la utilidad o prdida contable o la base imponible, segn el
caso. A sta ltima es a la que se le aplicar el porcentaje de impuesto correspondiente.
En base a lo anterior, no todos los movimientos contables se consideran para el clculo de la
base imponible debido a que se difiere el reconocimiento de los ingresos, costos y gastos,
situacin que normalmente genera diferencias entre la utilidad (o prdida) contable y la base
gravable que se utiliza para el clculo del impuesto, dando origen a lo que se conoce como
Impuesto sobre la Renta Diferido.

2 Definicin de impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta es la contribucin que se causa por la percepcin de ingresos de las
personas naturales y jurdicas que la Ley de Impuesto sobre la renta considera como sujetas del
mismo. La cifra del resultado (ganancia o prdida del ejercicio) es a menudo usada como una
medida del desempeo en la actividad de las empresas, o bien es la base de otras evaluaciones.
Los elementos relacionados directamente con la medida de dicho resultado son los ingresos y
gastos, donde estos ltimos son reconocidos sobre la base de una asociacin directa entre los
costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. En algunos casos el
reconocimiento financiero de ingresos, costos y gastos no armonizan con las leyes fiscales
territoriales, lo que da origen a diferencias en dicho reconocimiento. Si existen diferencias en
el reconocimiento de ingresos, costos y gastos, es probable que se tenga que reconocer en el
Balance General y el Estado de Resultados los siguientes rubros:

1. Impuesto sobre la Renta Corriente
2. Impuesto sobre la Renta Diferido

a. Impuesto sobre la renta corriente
El Impuesto Sobre la Renta Corriente causado es la cantidad a pagar o recuperar por el
impuesto a las ganancias, relativa a la ganancia o prdida fiscal del perodo. El impuesto
causado es el calculado a travs de la base imponible del 25% , 30%, 5% o el pago mnimo del
6

1% establecida en la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual debe cargarse a resultados como
un gasto y representa el pasivo exigible a plazo menos de un ao reconocindolo en la cuenta
de Impuesto Sobre la Renta por Pagar.

b. Impuesto sobre la renta diferido.

El impuesto sobre la renta diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en perodos
futuros, por el impuesto sobre las ganancias, provenientes de los valores en libros de los activos
y pasivos, siempre y cuando sus valores en libros difieran de la base fiscal de los mismos. Lo que
debe reflejarse bajo el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados, es el gasto
apropiadamente aplicable a la utilidad incluida dentro de l. El impuesto sobre la renta diferido,
proviene de las diferencias derivadas de partidas de ingresos, costos y gastos que son
reconocidos contablemente en un perodo y reportados para propsitos fiscales en otro. La
idea esencial de las partidas a diferir es no afectar los resultados de un perodo por concepto de
ingresos, costos o gastos que de antemano se sabe van a ser aplicados en varios ejercicios, pues
ello dara como resultado que ni el perodo actual ni los posteriores fueren correctos.

3 Reconocimiento, medicin, contabilizacin y presentacin del impuesto
sobre la renta diferido

a) Mtodo del pasivo basado en el balance general
El mtodo del pasivo basado en el balance general, o denominado tambin como mtodo
Activo-Pasivo, es el mtodo para reconocer y contabilizar el impuesto sobre la renta diferido, y
se centra en analizar las diferencias entre el valor en libros y la base fiscal de los activos y
pasivos. Dichas diferencias son llamadas diferencias temporarias, las cuales dan origen a
determinar el impuesto diferido.
La caracterstica para determinar una diferencia temporaria, y por ende un activo o pasivo por
impuesto diferido es el tiempo, es decir el ejercicio contable o periodo de imposicin en que
se reconocen por ambos (activo o pasivo), el ingreso y el gasto.
7

El impuesto diferido consiste en la cantidad a pagar o recuperar en perodos futuros, por el
impuesto sobre las ganancias, proveniente de los valores en libros de los activos y pasivos,
siempre y cuando dichos valores difieran de la base fiscal de los mismos.

b) Valor en libros
El valor en libros, es el importe al cual aparecen registrados en el balance general los diversos
activos y pasivos que son propiedad de la empresa; dicho valor debe ser determinado de
acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera.

c) Valor en libros de un activo
Los activos son recursos controlados por una entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos; en tal sentido, las
entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones, es decir, los activos se miden por el
costo de adquisicin del mismo y los costos para ponerlo en el lugar y en las condiciones
necesarias para el uso que se pretende darle.
De acuerdo a lo anterior, el valor o importe en libros de un activo es el importe por el que se
reconoce en el balance general, una vez deducidas la depreciacin o amortizacin acumuladas y
las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

d) Valor en libros de un pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos; es decir, el valor en libros de un pasivo est constituido por
el importe que debe cancelarse al momento en que se haga exigible, y que aparece registrado
en el balance general.

8

e) Base fiscal de los Activos y Pasivos
La base fiscal de un activo o pasivo es de gran importancia en el estudio del impuesto sobre
la renta diferido, ya que es el concepto clave que permite la correcta determinacin de las
diferencias temporarias, tanto imponibles como deducibles; es decir, es el punto de partida
para el clculo y contabilizacin de los pasivos y activos por impuesto diferido. La definicin
general de base fiscal de un pasivo o activo es:

el importe atribuido, para fines fiscales, ha dicho pasivo o activo; a partir de ello, se deducen
dos definiciones especficas:

a) Base fiscal de un activo
b) Base fiscal de un pasivo

Base fiscal de un activo
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo.
En base al prrafo anterior, la base fiscal es el costo del bien menos cualquier valor deducible
de acuerdo a los lineamientos fiscales aplicables a dicho bien, entre los cuales se pueden
mencionar las depreciaciones, estimaciones: labores, por cuentas incobrables, por daos y
obsolescencia en inventarios.

Base fiscal de un pasivo
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en perodos futuros.

En otras palabras, para determinar la base fiscal de un pasivo se le debe deducir a su valor en
libros la cantidad que en ejercicios futuros las autoridades fiscales aceptarn como deducibles,
9

ya sea como un costo o gasto para efectos de la determinacin de la renta imponible, cuando el
valor del pasivo se cancele.

4. Diferencias en el tiempo

En ocasiones, la Ley de Impuesto Sobre la Renta no concuerda con los lineamientos de la
tcnica contable, desatendiendo las situaciones reales que ocurren en la operacin de los
negocios, lo que resulta improbable esperar que la cifra de impuesto sobre la renta est en
relacin directa con la utilidad contable.

Lo anterior origina un efecto impositivo el cual es consecuencia de la diferente consideracin
financiera y fiscal de los sucesos econmicos, que da lugar a valoraciones diferentes de los
elementos de los estados financieros. Adems, la contabilizacin del efecto impositivo no es
ms que el reconocimiento contable de los efectos econmicos futuros derivados de las dos
valoraciones dispares (contable y fiscal).La contabilizacin del efecto impositivo se puede
fundamentar tericamente segn dos enfoques:

Enfoque basado en la cuenta de resultados: contempla las diferencias entre ingresos,
costos y gastos contable y fiscalmente. Dichas diferencias pueden ser temporales o
permanentes.
Enfoque basado en el balance: contempla las diferencias entre las valoraciones
contables y fiscales de los elementos de activo y pasivo, dichas diferencias son
denominadas temporarias.

En base a lo anterior, las discrepancias entre la utilidad contable y la utilidad gravable pueden
dividirse en las siguientes categoras:

1. Diferencias Permanentes
2. Diferencias Temporales
10

3. Diferencias Temporarias

a. Diferencias permanentes
Conocidas tambin como diferencias definitivas, se caracterizan principalmente porque no se
revierten, ni en el perodo en que se originan, ni en posteriores, estas son causadas por partidas
que:

1. Entran en la utilidad financiera pero nunca en la utilidad gravable.
2. Entran en la utilidad gravable pero nunca en la utilidad Financiera.

En base a lo anterior, las diferencias permanentes no son ms que las originadas por
disposiciones legales que se declaran como no gravables o exentos a ciertos ingresos y declaran
como no deducibles a ciertos gastos; es decir, estas diferencias se derivan de discrepancias
existentes entre los criterios contables y fiscales para el reconocimiento de ingresos y gastos,
los cuales no compatibilizarn en ningn perodo.

b. Diferencias temporales
Las diferencias temporales en el estado de resultados: Son diferencias entre la ganancia fiscal y
la contable, que se originan en un perodo y se revierten en otro u otros posterior.
En otras palabras, las diferencias temporales son aquellas que se originan cuando los ejercicios
en los cuales son reconocidos contablemente los ingresos, costos y/o gastos, difieren de los
ejercicios en los cuales las mismas transacciones son reportadas para efectos fiscales, dando
como resultado una diferencia entre la utilidad contable y la utilidad gravable; tambin puede
darse el caso de que el perodo de reconocimiento, tanto ingresos o gastos coincidan, pero
dicho reconocimiento sea en una cuanta diferente, lo cual tambin originar diferencias
temporales.

Existen dos tipos de diferencias temporales: las originadas por los ingresos y las generadas por
los gastos. En relacin a esto, ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los
11

ingresos ordinarios se registran contablemente en un perodo, mientras que se computan
fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas con el nombre de diferencias
temporales.

c. Diferencias temporarias
Conforme al mtodo del pasivo basado en el balance, las diferencias temporarias son las que
surgen al comparar el valor en libros de los activos o pasivos con su respectivo valor para fines
de impuestos las que motivan la aparicin de activos o pasivos por impuesto diferido. En todos
los casos que existan diferencias temporales se producen diferencias temporarias, es decir,
tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por
impuesto diferido.

Es evidente que el concepto de diferencia temporaria (en los activos y pasivos del balance) es
ms amplio que el de diferencia temporal (en los ingresos, costos y gastos de la cuenta de
resultados), puesto que al reconocer contablemente los efectos de las diferencias temporarias
permite la contabilizacin de activos y pasivos fiscales en situaciones donde no existen
diferencias temporales. Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos:

1. Diferencias temporarias imponibles
2. Diferencias temporarias deducibles

Diferencias temporarias imponibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia o prdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Este tipo de diferencias dar lugar a un pago mayor en concepto de impuesto sobre la renta
corriente en perodos futuros, producto de gastos no deducibles o ingresos gravables.

12

Diferencias temporarias deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia o prdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Estas diferencias se generarn
al momento de revertirse un pago menor en concepto de impuesto sobre la renta corriente,
puesto que disminuirn la renta imponible, ya sea aumentando los costos o gastos deducibles o
disminuyendo los ingresos gravables.

Origen y reversin de las diferencias temporarias
Las diferencias temporarias presentan dos situaciones:
1. Diferencia de origen
2. Diferencias de reversin

Una diferencia de origen es una diferencia temporaria inicial entre el valor en libros y la base
fiscal de un activo o pasivo, independientemente de que la base fiscal exceda o sea excedida
por la base de contabilidad. Por otra parte, una diferencia de reversin ocurre cuando se
eliminan las diferencias temporarias originadas en periodos anteriores y se elimina el efecto de
impuestos en la cuenta de impuestos diferidos.

5. Reconocimiento de pasivos y activos por impuesto diferido

Cuando existen diferencias temporarias, ya sean imponibles o deducibles, debe de reconocerse
un activo o pasivo por impuesto sobre la renta diferido cuando la recuperacin o liquidacin del
importe en libros de un activo o pasivo de lugar a pagos futuros mayores o menores, de los que
se tendra si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales.

a) Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionados
con las diferencias temporarias imponibles.
13

Un pasivo por impuesto sobre la renta diferido representa un aumento en la cantidad de
impuestos a pagar en aos futuros como resultado de las diferencias temporarias imponibles
que existen al final de un ejercicio corriente.

b) Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionados con diferencias temporarias deducibles, o sea, disminuyen dicho impuesto en
ejercicios futuros.

El exceso de impuesto sobre la renta que se pague en comparacin al impuesto que causara la
utilidad contable se diferir como una cuenta de activo, la cual ser cargada o amortizada al
gasto de impuesto sobre la renta, en los perodos donde estas diferencias de tiempo se
inviertan y causen el fenmeno contrario, en el cual la utilidad contable, sea mayor que la renta
gravable.

Se reconocer un activo por impuesto sobre la renta diferida en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas
diferencias temporarias deducibles.
La reversin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar a reducciones en la
determinacin de las ganancias fiscales de periodos posteriores. No obstante, los beneficios
econmicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarn a la entidad slo si es
capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones.

6. Medicin del Impuesto Sobre la Renta Diferido

Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse segn las tasas que
vayan a ser de aplicacin en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los
pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
14

La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivaran de la forma en que la empresa espera, a la fecha del balance,
recuperar el valor en libros de sus activos o liquidar el valor en libros de sus pasivos.

El impuesto diferido se mide a partir de las diferencias temporarias entre la base fiscal y el valor
en libros de los activos y pasivos, ya sean imponibles o deducibles, y a esto aplicando las tasas
de impuesto vigente, en este caso del 25%, 30%, 5% o el 1% de pago mnimo, lo que representa
un efecto impositivo. Adems se debe considerar si es probable que la utilidad gravable estar
disponible para contraponer las reversiones de diferencias temporarias deducibles. Sin
embargo, el importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin
en la fecha de cada balance.

La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el
activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la
entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los
saldos dados de baja.

a. Presentacin de los activos y pasivos por impuestos diferidos

Los estados financieros se elaboran con el objeto de presentar un informe verdico de la marcha
de la administracin de una entidad y se refieren a la situacin que guarda la posicin
financiera y resultados logrados durante el periodo que se informa.

15

Presentacin en el balance general
Los activos y pasivos derivados del impuesto a las ganancias deben presentarse por separado
de otros activos o pasivos del balance. Asimismo, los activos y pasivos por impuestos diferidos
no deben ser descontados.
Un activo por impuesto sobre la renta diferido es considerado como activo por los siguientes
criterios:

1. Es resultado de una transaccin anterior. Por ejemplo, el recibo de dinero como pago
anticipado de renta, es un acontecimiento anterior que da lugar a una diferencia
temporaria deducible.

2. Da lugar a un probable beneficio en el futuro. Por ejemplo, la utilidad gravable en un
ao determinado puede ser mayor que la utilidad contable. Sin embargo, en el prximo
ao ocurrir exactamente lo contrario, es decir, la utilidad gravable ser menor que la
utilidad contable. Como esta diferencia temporaria deducible reduce el impuesto por
pagar en el futuro, existe un probable beneficio futuro al final del ejercicio actual.

3. Controla el acceso a los beneficios. Por ejemplo, una empresa tiene la capacidad para
obtener el beneficio de las diferencias temporarias reduciendo sus impuestos por pagar
en el futuro; dicha empresa tiene el derecho exclusivo a ese beneficio y puede controlar
el acceso a l.

Por otra parte, un pasivo por impuesto sobre la renta diferido es considerado como un pasivo
por los siguientes criterios.

16

Es el resultado de una transaccin anterior.

Es una obligacin actual. La utilidad gravable de periodos futuros ser ms alta que la
utilidad contable, como resultado. de una diferencia temporaria, por lo que constituye
una obligacin actual.

Representa un sacrificio futuro. La utilidad gravable y los impuestos pagaderos en
periodos futuros sern resultado de acontecimientos que ya ocurrieron. El pago de
estos impuestos en la fecha correspondiente es el sacrificio futuro. Cuando una entidad
presente por separado los activos y pasivos en el balance general, segn sean como
corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por impuestos diferidos
como activos (o pasivos) corrientes.

Presentacin en el estado de resultados
Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos deben ser
reconocidos como gasto o ingreso, en el Estado de Resultados e incluidos en la
determinacin de la ganancia o prdida neta del periodo.
El gasto por impuesto sobre la renta corriente, es la cantidad a pagar que corresponde a
la renta imponible obtenida en el ejercicio corriente. Es decir, el gasto por impuesto
corriente constituye el total de activo (efectivo o su equivalente), que la empresa debe
sacrificar para darle cumplimiento a la obligacin tributaria sustantiva.
La mayora de pasivos y activos por impuestos diferidos aparecern cuando los ingresos,
costos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se
computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente.
El gasto por impuesto diferido, est relacionado con el reconocimiento inicial de las
diferencias temporarias imponibles y por el valor de la reversin de las diferencias
temporarias imponibles y deducibles. El reconocimiento de un gasto por impuesto
diferido, originado por el primer tipo de diferencias, significa que la administracin est
17

previendo que en el futuro pagar ms impuesto sobre la renta como consecuencia del
aparecimiento de gastos no deducibles o aumento en los ingresos gravables.
Por otra parte, el ingreso o ahorro por impuesto a las ganancias, est constituido por el
importe a recuperar o ahorrar por concepto de impuesto sobre la renta en periodos
futuros.
El reconocimiento de un ingreso por impuesto diferido, por causa del aparecimiento de
diferencias temporarias deducibles, significa que la administracin est previendo que
en el futuro pagar menos impuesto sobre la renta corriente (o lo que significara
tambin un ahorro desde el punto de vista financiero), producto de un mayor monto de
gastos deducibles o una disminucin en los ingresos gravables.

7. Resultado contable y resultado fiscal

Al calcular el impuesto a pagar (o a recuperar), los negocios deben elaborar su declaracin de
impuesto sobre la renta con un estado adjunto donde aparezca el importe de la utilidad o
prdida fiscal, o sea, una conciliacin entre el resultado contable y fiscal. En general la forma y
el contenido del estado de resultados de la declaracin de impuesto son similares a la forma y
al contenido del estado de resultados para fines de informacin financiera; sin embargo, la
utilidad o prdida fiscal de la declaracin de impuesto se calcula de acuerdo a la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, mientras que el resultado contable (utilidad o
prdida) se mide de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

El resultado contable es la ganancia o prdida neta del ejercicio corriente antes de deducir el
gasto por impuesto sobre la renta, lo que usualmente se le denomina Resultado antes de
impuesto.

La ganancia o prdida fiscal es la ganancia o prdida de un perodo, calculada de acuerdo con
las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar), o sea, es la Base Imponible del impuesto.
18

En base a lo anterior, la aplicacin de las NIIF en general, y con el cumplimiento del principio
sustancia ms que forma da lugar a diferencias entre la aplicacin financiera y los preceptos
fiscales, dando origen a diferencias entre dichos puntos de vistas, por lo tanto, se deben
identificar las partidas de balance que originan las respectivas diferencias.

8. Seccin 29

A. Objetivo de la Seccin 29.
Prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin financiera para el impuesto a las
ganancias. El trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y
extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. Tambin incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
en las distribuciones a la entidad que informa.

B. Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las ganancias que
se prev recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros
como resultado de transacciones o sucesos pasados. El impuesto diferido surge de la diferencia
entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin
financiera y de su reconocimiento por parte
De las autoridades fiscales, y la compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden a un importe que incluye el efecto de los
posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas
impositivas que, conforme a las leyes fiscales aprobadas o prcticamente aprobadas al final del
periodo sobre el que se informa, se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por
impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos. Se reconoce una correccin
valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al
19

importe mximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales
o futuras.

i. Informacin a revelar y presentar de impuestos corrientes y diferidos

Los impuestos corrientes y diferidos se distribuyen entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio. Los activos y pasivos por impuestos corrientes
y diferidos no se descuentan. La Seccin 29 exige a las entidades suministrar informacin a
revelar especfica sobre los impuestos corrientes y diferidos.

Cmo determinan las entidades cundo un impuesto se considera impuesto a las ganancias?

El impuesto a las ganancias es cobrado por las autoridades fiscales en relacin con el ingreso
obtenido por las entidades y las personas. En este contexto, ingreso es el importe neto que
refleja el ingreso de actividades ordinarias imponible menos los gastos deducibles fiscalmente.
En el prrafo 29.1, se define el impuesto a las ganancias a los fines de la Seccin 29. Ganancia (o
prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo contable sobre la que se calculan los
impuestos a pagar o recuperar, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal (organismos gubernamentales). La ganancia fiscal es igual al resultado fiscal
menos los importes deducibles de dicho resultado. Estas reglas tambin rigen para la tasa
impositiva (es decir, el porcentaje que se aplica a la ganancia fiscal para calcular la carga fiscal
del periodo).

La Seccin 29 se aplica al impuesto a las ganancias, el que hace referencia a los impuestos que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. Por consiguiente, no todos los impuestos
estarn dentro del alcance de la Seccin 29. No obstante, dado que la ganancia fiscal no es lo
mismo que la ganancia contable, no es necesario que los impuestos se basen en una cifra
exactamente igual a la de una ganancia contable para que se incluyan en la Seccin 29. La
ganancia fiscal no suele ser lo mismo que el resultado o el resultado integral total. A veces,
20

determinar si un impuesto se considera "impuesto a las ganancias" o no requiere de juicio
profesional, basado en los hechos y circunstancias particulares.

ii. Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias

Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:

(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los
posibles Resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales (prrafos 29.4
a 29.8).

(b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si
se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (prrafos 29.9 y 29.10).

(c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:

i. Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos
se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la
liquidacin de los pasivos por su importe en libros presente (prrafos 29.11 y
29.12).
ii. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas
como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como
ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en
periodos fututos (prrafo 29.13).

(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no
Utilizado (prrafo 29.14).

21

(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos,
que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales
no utilizados (prrafos 29.15 a 29.17).

(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto
de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales, usando
las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera
que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el
pasivo por impuestos diferidos (prrafos 29.18 a29.25).

(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe neto iguale al importe mximo que es probable que se realice
sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras (prrafos 29.21 y 29.22).

(h) Distribuir los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio (prrafo 29.27).

(i) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32).

C. Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes

- 29.4 Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado,
correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos
periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por impuestos corrientes.

- 29.6 Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que
se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacin que haya sido
aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la
22

que se informa. Una entidad considerar las tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de
aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Los
prrafos 29.23 a 29.25 proporcionan una gua adicional de medicin.

- 29.7 Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes
como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida
de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, tambin
deba reconocerse en otro resultado integral.

i. Reconocimiento de impuestos diferidos

Principio de reconocimiento general
29.9 Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de
la entidad en el estado de situacin financiera y su reconocimiento por parte de las autoridades
fiscales, y la compensacin a futuro de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.

Base fiscal
La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la
Legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado.
Si la entidad presenta una declaracin fiscal consolidada, la base fiscal se determinar en
funcin de la legislacin fiscal que regule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones
fiscales por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinar segn las
legislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal.

23

La base fiscal es la medicin de un activo, pasivo, instrumento de patrimonio u otra partida que
no haya sido reconocida en el estado de situacin financiera, conforme a la legislacin fiscal
aplicable que haya sido aprobada o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado.
Las notas debajo del prrafo 29.6 explican en detalle el significado de proceso de aprobacin
prcticamente terminado. Puede resultar til considerar a la base fiscal como el importe que
se reconocera en un estado de situacin financiera que se prepara utilizando las reglas fiscales
aplicables de la jurisdiccin pertinente. El requisito de que la base fiscal deba determinarse
teniendo en cuenta la situacin actual y las elecciones de la entidad conforme a la legislacin
fiscal tambin implica que no se pueden prever los cambios futuros en la base fiscal de los
activos.

Diferencias temporarias
29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando:

(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el
reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una
base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen
como activos y pasivos.

(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el
reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente.

(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocer en el importe
en libros del activo o pasivo de ningn periodo.

Las diferencias temporarias se definen como las diferencias entre el importe en libros de un
activo, pasivo u otra partida en los estados financieros, y su base fiscal, que la entidad espera
24

que afecten a la ganancia fiscal cuando el importe en libros del activo o pasivo sea recuperado
o liquidado (o, en el caso de partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten a la ganancia
fiscal en el futuro).

Pasivos y activos por impuestos diferidos

29.15 Excepto por lo requerido en el prrafo 29.16, una entidad reconocer:

(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.

(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere
que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.

(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos
anteriores.

Diferencias temporarias que se espera que incrementen la ganancia fiscal (prrafo 29.15(a)) En
los activos que se espera que afecten a las ganancias fiscales en la recuperacin, surgir una
diferencia temporaria que se espera que incremente dichas ganancias en el futuro cuando el
importe en libros del activo supere su base fiscal (por ejemplo, intereses por cobrar que
tributan cuando se cobran). Cuando el importe en libros del activo sea recuperado, los
beneficios econmicos que estn sujetos a imposicin (el importe en libros de los intereses por
cobrar) superarn las deducciones fiscales futuras que estn disponibles (es decir, la base fiscal,
que en el caso de los intereses por cobrar es cero). En consecuencia, este efecto impositivo
dar lugar a un pasivo por impuestos diferidos relacionado con los impuestos adicionales a
pagar en periodos futuros.

25

En los pasivos que se espera que afecten a las ganancias fiscales en la liquidacin, surgir una
diferencia temporaria que se espera que incremente dichas ganancias en el futuro cuando la
base fiscal del pasivo supere su importe en libros (por ejemplo, un prstamo en moneda
extranjera por pagar, que se ha reducido a fines de informacin financiera por una ganancia por
diferencia de cambio, que tributar cuando sea reembolsado y se realice la ganancia). Si el
prstamo se liquida por su importe en libros, surgir una ganancia fiscal. En consecuencia, este
efecto impositivo dar lugar a un pasivo por impuestos diferidos relacionado con los impuestos
adicionales a pagar en periodos futuros.

ii. Medicin de impuestos diferidos

Tasas impositivas
29.18 Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est
prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar las
tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado cuando los
sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no hayan afectado histricamente al
resultado ni sea probable que lo hagan.

26

Caso Prctico 1

El 01-01-2013 La empresa Bendicin de Dios, S.A de C.V adquiere en arredramiento financiero
una Maquina de ensamble segn condiciones siguientes:
- Valor Razonable: $51,800.00
- Plazo del arrendamiento: 4 aos
- Vida til 5 aos
- cuota : $1,500.00
- Tasa de inters implcita: 15% anual no la conoce el arrendatario
- Tasa de inters incremental: 18% anual
- Opcin de compra: $1000.00 ejercido al final del contrato.

Medicin inicial: Encontrar el valor presente

n n
n
i
ra OpcinComp
i i
i
Cuota VP
) 1 ( ) 1 (
1 ) 1 (
+
+
(
+
+
=

VP = $51.063.83 + 489.36

VP = $51,553.19

48 48
48
) 015 . 0 1 (
00 . 000 , 1 $
) 015 . 0 1 ( 015 . 0
1 ) 015 . 0 1 (
00 . 500 , 1 $
+
+
(
+
+
= VP
27

Tabla de Amortizacin correspondiente el ao 2013

Reconocimiento Inicial

Reconocimiento de pagos de cuotas
Para efectos didcticos se har el registro anual, en esta se reconoce la cancelacin de la
obligacin a corta plazo y el gasto por inters

FECHA
ABONO A
CAPITAL
INTERES CUOTA SALDO
01/01/2013 - $ - $ - $ 51,553.19 $
30/01/2013 726.70 $ 773.30 $ 1,500.00 $ 50,826.49 $
28/02/2013 737.60 $ 762.40 $ 1,500.00 $ 50,088.89 $
30/03/2013 748.67 $ 751.33 $ 1,500.00 $ 49,340.22 $
30/04/2013 759.90 $ 740.10 $ 1,500.00 $ 48,580.32 $
30/05/2013 771.30 $ 728.70 $ 1,500.00 $ 47,809.03 $
30/06/2013 782.86 $ 717.14 $ 1,500.00 $ 47,026.16 $
30/07/2013 794.61 $ 705.39 $ 1,500.00 $ 46,231.55 $
30/08/2013 806.53 $ 693.47 $ 1,500.00 $ 45,425.03 $
30/09/2013 818.62 $ 681.38 $ 1,500.00 $ 44,606.40 $
30/10/2013 830.90 $ 669.10 $ 1,500.00 $ 43,775.50 $
30/11/2013 843.37 $ 656.63 $ 1,500.00 $ 42,932.13 $
30/12/2013 856.02 $ 643.98 $ 1,500.00 $ 42,076.11 $
TOTAL 9,477.08 $ 8,522.92 $ 18,000.00 $
AO 2013
FECHA PARCIAL DEBE HABER
01/01/2013 51,553.19 $
51,553.19 $
9,477.08 $
42,076.11 $
V/ Reconocimiento de arrenamiendo
Obligaciones por pagar A/F Largo plazo
financiero maquinaria
Maquinaria
Obligaciones por pagar A/F Corto plazo
CONCEPTO
Propiedad planta y equipo A/F
28

Registro de Consumo de los Beneficios econmicos
Segn la seccin 20 de las NIIF para Pymes el arrendatario tiene derecho de consumirse los
beneficios econmicos del bien (depreciacin) ya que conserva los riesgos y ventajas de este.

Reclasificacin de Porcin a Corto Plazo

30/12/2013 9,477.08 $
8,522.92 $
8,522.92 $
2,340.00 $
20,340.00 $
20,340.00 $
IVA- Credito Fiscal
V/ Registro de pagos de cuotas
Otros Gastos
Efectivo y Equilaventes
para el ao 2013
Intereses
bancos
CONCEPTO
51553.19
4
DEPRECIACION: 12,888.30 $
30/12/2013 12,888.30 $
12,888.30 $
12,888.30 $
12,888.30 $ Maquinaria
V/ Registro de consumo de los
beneficios economicos 2013
CONCEPTO
Gastos Indirectos de Fabricacion
Depreciacion
Depreciacion Acumulada
30/12/2013 11,330.97 $
11,330.97 $
V/ Reclasificacion porcion a corto plazo
CONCEPTO
29


Reconocimiento de pagos de cuotas 2014

FECHA
ABONO A
CAPITAL
INTERES CUOTA SALDO
01/01/2014 - $ - $ - $ 42,076.11 $
30/01/2014 868.86 $ 631.14 $ 1,500.00 $ 41,207.25 $
28/02/2014 881.89 $ 618.11 $ 1,500.00 $ 40,325.36 $
30/03/2014 895.12 $ 604.88 $ 1,500.00 $ 39,430.24 $
30/04/2014 908.55 $ 591.45 $ 1,500.00 $ 38,521.69 $
30/05/2014 922.17 $ 577.83 $ 1,500.00 $ 37,599.52 $
30/06/2014 936.01 $ 563.99 $ 1,500.00 $ 36,663.51 $
30/07/2014 950.05 $ 549.95 $ 1,500.00 $ 35,713.47 $
30/08/2014 964.30 $ 535.70 $ 1,500.00 $ 34,749.17 $
30/09/2014 978.76 $ 521.24 $ 1,500.00 $ 33,770.40 $
30/10/2014 993.44 $ 506.56 $ 1,500.00 $ 32,776.96 $
30/11/2014 1,008.35 $ 491.65 $ 1,500.00 $ 31,768.62 $
30/12/2014 1,023.47 $ 476.53 $ 1,500.00 $ 30,745.14 $
TOTAL 11,330.97 $ 6,669.03 $ 18,000.00 $
AO 2014
30/12/2014 11,330.97 $
6,669.03 $
6,669.03 $
2,340.00 $
20,340.00 $
20,340.00 $
IVA- Credito Fiscal
para el ao 2014
Otros Gastos
Intereses
Efectivo y Equivalentes
bancos
CONCEPTO
30

Registro de Consumo de los Beneficios econmicos futuros 2014

Reclasificacin de Porcin a Corto Plazo 2014


30/12/2014 12,888.30 $
12,888.30 $
12,888.30 $
CONCEPTO
Depreciacion
30/12/2014 13,547.51 $
13,547.51 $
CONCEPTO
FECHA
ABONO A
CAPITAL
INTERES CUOTA SALDO
01/01/2015 - $ - $ - $ 30,745.14 $
30/01/2015 1,038.82 $ 461.18 $ 1,500.00 $ 29,706.32 $
28/02/2015 1,054.41 $ 445.59 $ 1,500.00 $ 28,651.91 $
30/03/2015 1,070.22 $ 429.78 $ 1,500.00 $ 27,581.69 $
30/04/2015 1,086.27 $ 413.73 $ 1,500.00 $ 26,495.42 $
30/05/2015 1,102.57 $ 397.43 $ 1,500.00 $ 25,392.85 $
30/06/2015 1,119.11 $ 380.89 $ 1,500.00 $ 24,273.74 $
30/07/2015 1,135.89 $ 364.11 $ 1,500.00 $ 23,137.85 $
30/08/2015 1,152.93 $ 347.07 $ 1,500.00 $ 21,984.91 $
30/09/2015 1,170.23 $ 329.77 $ 1,500.00 $ 20,814.69 $
30/10/2015 1,187.78 $ 312.22 $ 1,500.00 $ 19,626.91 $
30/11/2015 1,205.60 $ 294.40 $ 1,500.00 $ 18,421.31 $
30/12/2015 1,223.68 $ 276.32 $ 1,500.00 $ 17,197.63 $
TOTAL 13,547.51 $ 4,452.49 $ 18,000.00 $
AO 2015
31



Reclasificacin de Porcin a Corto Plazo 2015

30/12/2015 13,547.51 $
4,452.49 $
4,452.49 $
2,340.00 $
20,340.00 $
20,340.00 $
IVA- Credito Fiscal
bancos
para el ao 2015
CONCEPTO
Otros Gastos
Intereses
30/12/2015 12,888.30 $
12,888.30 $
12,888.30 $
Depreciacion
CONCEPTO
30/12/2013 17,197.63 $
17,197.63 $
CONCEPTO
32




FECHA
ABONO A
CAPITAL
INTERES CUOTA SALDO
01/01/2015 - $ - $ - $ 17,197.63 $
30/01/2015 1,242.04 $ 257.96 $ 1,500.00 $ 15,955.59 $
28/02/2015 1,260.67 $ 239.33 $ 1,500.00 $ 14,694.93 $
30/03/2015 1,279.58 $ 220.42 $ 1,500.00 $ 13,415.35 $
30/04/2015 1,298.77 $ 201.23 $ 1,500.00 $ 12,116.58 $
30/05/2015 1,318.25 $ 181.75 $ 1,500.00 $ 10,798.33 $
30/06/2015 1,338.03 $ 161.97 $ 1,500.00 $ 9,460.31 $
30/07/2015 1,358.10 $ 141.90 $ 1,500.00 $ 8,102.21 $
30/08/2015 1,378.47 $ 121.53 $ 1,500.00 $ 6,723.74 $
30/09/2015 1,399.14 $ 100.86 $ 1,500.00 $ 5,324.60 $
30/10/2015 1,420.13 $ 79.87 $ 1,500.00 $ 3,904.47 $
30/11/2015 1,441.43 $ 58.57 $ 1,500.00 $ 2,463.04 $
30/12/2015 2,463.04 $ 36.96 $ 2,500.00 $ (0.00) $
TOTAL 17,197.63 $ 1,802.37 $ 19,000.00 $
AO 2016
30/12/2016 17,197.63 $
1,802.37 $
1,802.37 $
2,470.00 $
21,470.00 $
21,470.00 $
bancos
y opcion de compra para el ao 2016
CONCEPTO
Otros Gastos
Intereses
IVA- Credito Fiscal
30/12/2016 12,888.29 $
12,888.29 $
12,888.29 $
12,888.29 $
Depreciacion
Maquinaria
CONCEPTO
33

Determinacin de diferencias Temporarias
Primeramente se establece la base financiera y la base fiscal para partir con el anlisis, el
siguiente cuadro muestra las deducciones financieras, que est conformado tanto por la
depreciacin como por el gasto por inters. Para efectos fiscales el arrendatario no tiene
derecho de depreciar el bien, pero si a deducirse los cnones de arrendamiento.

ANALISIS DE DIFERENCIAS TEMPORALES

Comentario: estamos ante una Diferencia Temporaria Deducible, ya que se cumple el criterio
de VL < BF es deducible por lo tanto a continuacin se presentan los registros contables
correspondientes

Registro de impuesto diferido para el ao 2013

Gasto por Gasto por
ao Depreciacion Interes
2013 12,888.30 $ 8,522.92 $
2014 12,888.30 $ 6,669.03 $
2015 12,888.30 $ 4,452.49 $
2013 12,888.29 $ 1,802.37 $
FECHA CONCEPTO VALOR EN LIBROS BASE FISCAL
DIFERENCIA
TEMPORARIA
ACUMULADA
IMPUESTO
DIFERIDO
ACUMULADO
DIFERENCIA
TEMPORARIA
ANUAL
IMPUESTO
DIFERIDO
ANUAL
01/01/2013 Adquisicion 73,000.00 $ 73,000.00 $ - $ - $ - $ - $
31/12/2013 Depreciacion 21,411.22 $ $18,000.00
31/12/2013 Saldo 51,588.78 $ 55,000.00 $ 3,411.22 $ 1,023.37 $ 3,411.22 $ 1,023.37 $
31/12/2014 Depreciacion 19,557.33 $ 18000
31/12/2014 Saldo 32,031.45 $ 37,000.00 $ 4,968.55 $ 1,490.57 $ 1,557.33 $ 467.20 $
31/12/2015 Depreciacion 17,340.79 $ 18000
31/12/2015 Saldo 14,690.66 $ 19,000.00 $ 4,309.34 $ 1,292.80 $ (659.21) $ (197.76) $
31/12/2016 Depreciacion 14,690.66 $ 19,000.00 $
0.00 $ - $ (0.00) $ (0.00) $ (4,309.34) $ (1,292.80) $
31/12/2013 1,023.37 $
1,023.37 $
V/ Regristro de impuesto diferido ao 2013
CONCEPTO
Activos por Impuesto diferico
Ingresos por Impuesto diferido
34

Registro de impuesto diferido para el ao 2014

Registro de Reversin impuesto diferido para el ao 2015

Registro de Reversin impuesto diferido para el ao 2016

- Suponiendo que la Utilidad antes de impuesto y Reserva para el ao 2013 fue de
$75,000.00

31/12/2014 467.20 $
467.20 $
CONCEPTO
31/12/2015 197.76 $
197.76 $
V/ Regristro reversion de impuesto diferido ao 2015
CONCEPTO
Gasto por Impuesto diferido
Activo por impuesto diferido
31/12/2016 1,292.85 $
1,292.85 $
V/ Regristro reversionde impuesto diferido ao 2016
Gasto por Impuesto diferido
CONCEPTO
75,000.00 $
3,411.22 $
3,411.22 $
Utilidad antes de Impuesto y Reserva Legal 78,411.22 $
5,488.79 $
72,922.43 $
21,876.73 $
51,045.70 $
ANALISIS FISCAL 2013
Utilidad antes de Impuesto y Reserva Legal
(+) Diferencia Temporaria Deducible
Maquinaria
Reserva Legal
ISR
Utilidad antes de Impuesto
Utilidad Fiscal
75,000.00 $
5,488.79 $
69,511.21 $
20,853.36 $
1,023.37 $
21,876.73 $
48,657.85 $
ANALISIS FINANCIERO 2013
Reserva Legal
Ingreso por Impuesto Diferido
Impuesto por pagar
Utilidad Financiera
Gasto en Impuesto
35

$125,000.00

$135,000.00

125,000.00 $
1,557.33 $
1,557.33 $
8,859.01 $
117,698.32 $
35,309.50 $
82,388.82 $
Maquinaria
Reserva Legal
ISR
Utilidad Fiscal
125,000.00 $
8,859.01 $
116,140.99 $
34,842.30 $
467.20 $
35,309.50 $
81,298.69 $
Reserva Legal
Gasto en Impuesto
Impuesto por pagar
Utilidad Financiera
135,000.00 $
(659.21) $
(659.21) $
9,403.86 $
124,936.93 $
37,481.08 $
87,455.85 $
Maquinaria
Reserva Legal
ISR
Utilidad Fiscal
36

$150,000.00

135,000.00 $
9,403.86 $
125,596.14 $
37,678.84 $
(197.76) $
37,481.08 $
87,917.30 $
Reserva Legal
Gasto en Impuesto
Impuesto por pagar
Utilidad Financiera
150,000.00 $
(4,309.34) $
(4,309.34) $
10,198.35 $
135,492.31 $
40,647.69 $
94,844.62 $
Maquinaria
Reserva Legal
ISR
Utilidad Fiscal
150,000.00 $
10,198.35 $
139,801.65 $
41,940.50 $
(1,292.80) $
40,647.69 $
97,861.16 $
Impuesto por pagar
Utilidad Financiera
Reserva Legal
Gasto en Impuesto
37

Caso Prctico 2
El 01-01-2013 La empresa Amor Divino, S.A de C.V otorga en arredramiento financiero una
Maquina de ensamble segn condiciones siguientes:
- VL o VR: $51,800.00
- Plazo del arrendamiento: 4 aos
- Vida til 5 aos
- cuota : $1,500.00
- Tasa de inters implcita: 15% anual no la conoce el arrendatario
- Tasa de inters incremental: 18% anual
- Opcin de compra: $1000.00 ejercido al final del contrato.

Medicin Inicial: Encontrar el Valor presente

n n
n
i
ra OpcinComp
i i
i
Cuota VP
) 1 ( ) 1 (
1 ) 1 (
+
+
(
+
+
=

VP = (1500)
(

VP = 53,897.22 + 550.87
VP = 54,448.09

Sabiendo que el valor en libros es igual al valor razonable; para el caso el valor es $51,800.00,
por tanto el VP>VL, llevndonos esto a interpolar, buscamos un valor presente cercano a
$51,8000, con una nueva tasa de inters.

VP = (1500)
(

VP = 50,167.03 + 470.46
VP = 50,637.49

38

Ahora habiendo encontrado un valor cercano, se procede a interpolar para encontrar la tasa
aplicada.
VL = $51,800.00
VP (1) = 54,448.09 Inters (1) = 0.15
VP (2) = 50,637.49 Inters (2) = 0.19

i = (51,800-54,448.09)
+ (0.15)
i = 0.02779+ 0.15
i = 0.17779 * 100
i = 17.779%

Despus de encontrar la tasa se procede a encontrar el valor presente con la misma tasa:

VP = (1500)
(

VP = 51,265.15 + 493.64
VP = 51,758.79

La diferencia entre el valor en libros de la maquinaria y el valor presente es de (51,800-
51,758.79) $41.21 lo que no se considera significativo.

Reconocimiento Inicial

01/01/2013 9,551.33 $
42,207.46 $
41.21 $
51,800.00 $
V/ Reconocimiento de arrendamiento
51,800.00 $ 51,800.00 $
Propiedad, planta y equipo
CONCEPTO
Cuentas por cobrar A/F corto plazo
Cuentas por cobrar A/F largo plazo
Otros gastos
39

Para el ao 2013

Pago de cuotas 2013

Reclasificacin

Establecimiento de Diferencias Temporales

Diferencia: 7640.00-8407.46 = -$767.46 Diferencia Imponible
767.46 * 0.30 = 230.24 Impuesto Diferido

Fecha Abono Interes Cuota Saldo
01/01/2013 51,758.79 $
30/01/2013 733.15 $ 766.85 $ 1,500.00 $ 51,025.64 $
28/02/2013 744.01 $ 755.99 $ 1,500.00 $ 50,281.63 $
30/03/2013 755.04 $ 744.96 $ 1,500.00 $ 49,526.59 $
30/04/2013 766.22 $ 733.78 $ 1,500.00 $ 48,760.37 $
30/05/2013 777.57 $ 722.43 $ 1,500.00 $ 47,982.79 $
30/06/2013 789.09 $ 710.91 $ 1,500.00 $ 47,193.70 $
30/07/2013 800.79 $ 699.21 $ 1,500.00 $ 46,392.91 $
30/08/2013 812.65 $ 687.35 $ 1,500.00 $ 45,580.26 $
30/09/2013 824.69 $ 675.31 $ 1,500.00 $ 44,755.57 $
30/10/2013 836.91 $ 663.09 $ 1,500.00 $ 43,918.66 $
30/11/2013 849.31 $ 650.69 $ 1,500.00 $ 43,069.36 $
30/12/2013 861.89 $ 638.11 $ 1,500.00 $ 42,207.46 $
Total 9,551.33 $ 8,448.67 $ 18,000.00 $
30/12/2013 20,340.00 $
9,551.33 $
8,448.67 $
2,340.00 $
20,340.00 $ 20,340.00 $
IVA- Debito Fiscal
V/ Registro de pagos de cuotas para el ao 2013
Intereses
CONCEPTO
30/12/2013 11,394.90 $
11,394.90 $
Cuentas por cobrarA/F Largo plazo
Cuentas por cobrar A/F Corto plazo
CONCEPTO
Concepto Concepto
Interes Cuotas
Gasto Reconocido Depreciacion
Ingresos percibidos Ingresos percibidos
Ingreso Financiero Ingreso Fiscal
8,448.67 $
41.21 $
8,407.46 $
18,000.00 $
10,360.00 $
7,640.00 $
40

Se supone que para el ao 2013 se obtuvo una utilidad antes de Impuestos y Reserva de
$400,000.00

31/12/2013 230.24 $
230.24 $
CONCEPTO
Gastos por Impuesto Diferido
Pasivo por impuesto diferido
230.24 $
Pasivo por impuesto Diferido
Analisis Financiero
Utilidad Antes de I.S.R. Y Reserva Legal 400,000.00 $
Reserva Legal 27,946.28 $
Utilidad Antes de I.S.R. 372,053.72 $
Gasto por Impuesto 111,616.12 $
Gasto por Impuesto Diferido 230.24 $
I.S.R. 111,385.88 $
Utilidad del Ejercicio 260,437.61 $
Analisis Fiscal
Diferencia Temporal 767.46 $
Utilidad Gravable 399,232.54 $
I.S.R. 111,385.88 $
41

Para el ao 2014

Pago de Cuotas 2014

Reclasificacin


Diferencia: 7,640.00-6605.10 = $1,034.9 Reversin y Diferencia Deducible
1,034.9 * 0.30 = 310.47 Impuesto Diferido

30/01/2014 874.66 $ 625.34 $ 1,500.00 $ 41,332.80 $
28/02/2014 887.62 $ 612.38 $ 1,500.00 $ 40,445.18 $
30/03/2014 900.77 $ 599.23 $ 1,500.00 $ 39,544.41 $
30/04/2014 914.12 $ 585.88 $ 1,500.00 $ 38,630.29 $
30/05/2014 927.66 $ 572.34 $ 1,500.00 $ 37,702.64 $
30/06/2014 941.40 $ 558.60 $ 1,500.00 $ 36,761.23 $
31/07/2014 955.35 $ 544.65 $ 1,500.00 $ 35,805.88 $
31/08/2014 969.51 $ 530.49 $ 1,500.00 $ 34,836.37 $
30/09/2014 983.87 $ 516.13 $ 1,500.00 $ 33,852.50 $
31/10/2014 998.45 $ 501.55 $ 1,500.00 $ 32,854.06 $
30/11/2014 1,013.24 $ 486.76 $ 1,500.00 $ 31,840.82 $
31/12/2014 1,028.25 $ 471.75 $ 1,500.00 $ 30,812.56 $
Total 11,394.90 $ 6,605.10 $ 18,000.00 $
30/12/2014 20,340.00 $
11,394.90 $
6,605.10 $
2,340.00 $
20,340.00 $ 20,340.00 $
IVA- Debito Fiscal
Intereses
CONCEPTO
30/12/2014 13,594.31 $
13,594.31 $
CONCEPTO
Concepto Concepto
Interes Cuotas
Depreciacion
6,605.10 $
6,605.10 $
18,000.00 $
10,360.00 $
7,640.00 $
42

Para el ao 2014 se revierte una porcin del pasivo por impuesto diferido, sin embargo se
encuentra tambin una proporcin que se reconocer como activo por impuesto diferido:
El impuesto que se revierte es el que se tena reconocido como pasivo por impuesto diferido, el
cual asciende a $230.24, si le quitamos a $310.47 dicha suma nos queda un saldo de $80.23 que
se reconocer como activo por impuesto diferido.

$500,000.00

230.24 $ 230.24 $
Pasivo por impuesto Diferido
80.23 $
31/12/2014 80.23 $
230.24 $
Otros Ingresos 230.24 $
Ingreso por Impuesto Diferido 80.23 $
CONCEPTO
Pasivo por impuesto diferido
Analisis Financiero
Ingreso por impuesto 230.24 $
Gasto por Impuesto Diferido 80.23 $
I.S.R. 139,639.51 $
43

Para el ao 2015

Pago de cuotas 2015

Reclasificacin

Analisis Fiscal
Diferencia Temporal(Deducible) 267.44 $
Diferencia Temporal(Reversion) 767.46 $
I.S.R. 139,639.51 $
31/01/2015 1,043.49 $ 456.51 $ 1,500.00 $ 29,769.08 $
28/02/2015 1,058.95 $ 441.05 $ 1,500.00 $ 28,710.13 $
31/03/2015 1,074.64 $ 425.36 $ 1,500.00 $ 27,635.50 $
30/04/2015 1,090.56 $ 409.44 $ 1,500.00 $ 26,544.94 $
31/05/2015 1,106.71 $ 393.29 $ 1,500.00 $ 25,438.22 $
30/06/2015 1,123.11 $ 376.89 $ 1,500.00 $ 24,315.11 $
31/07/2015 1,139.75 $ 360.25 $ 1,500.00 $ 23,175.36 $
31/08/2015 1,156.64 $ 343.36 $ 1,500.00 $ 22,018.72 $
30/09/2015 1,173.77 $ 326.23 $ 1,500.00 $ 20,844.95 $
31/10/2015 1,191.16 $ 308.84 $ 1,500.00 $ 19,653.79 $
30/11/2015 1,208.81 $ 291.19 $ 1,500.00 $ 18,444.97 $
31/12/2015 1,226.72 $ 273.28 $ 1,500.00 $ 17,218.25 $
Total 13,594.31 $ 4,405.69 $ 18,000.00 $
30/12/2015 20,340.00 $
13,594.31 $
4,405.69 $
2,340.00 $
20,340.00 $ 20,340.00 $
IVA- Debito Fiscal
Intereses
CONCEPTO
30/12/2015 17,218.25 $
17,218.25 $
CONCEPTO
44


Diferencia: 7,640.00-4405.69 = $3,234.31 Diferencia Deducible
3,234.31 * 0.30 = 970.29 Impuesto Diferido

$308,000.00

Concepto Concepto
Interes Cuotas
Depreciacion
4,405.69 $
4,405.69 $
18,000.00 $
10,360.00 $
7,640.00 $
31/12/2015 970.29 $
970.29 $
CONCEPTO
80.23 $
970.29 $
Analisis Financiero
I.S.R. 86,834.37 $
Analisis Fiscal
Diferencia Temporal 3,234.31 $
I.S.R. 86,834.37 $
45

Para el ao 2016

Pago de cuotas 2016


Diferencia: -1,720.00-1,781.75 = $3,501.75 Reversin
3,501.75 * 0.30 = $1,050.52 Impuesto
31/01/2016 1,244.90 $ 255.10 $ 1,500.00 $ 15,973.35 $
29/02/2016 1,263.34 $ 236.66 $ 1,500.00 $ 14,710.01 $
31/03/2016 1,282.06 $ 217.94 $ 1,500.00 $ 13,427.95 $
30/04/2016 1,301.05 $ 198.95 $ 1,500.00 $ 12,126.90 $
31/05/2016 1,320.33 $ 179.67 $ 1,500.00 $ 10,806.57 $
30/06/2016 1,339.89 $ 160.11 $ 1,500.00 $ 9,466.68 $
31/07/2016 1,359.74 $ 140.26 $ 1,500.00 $ 8,106.93 $
31/08/2016 1,379.89 $ 120.11 $ 1,500.00 $ 6,727.05 $
30/09/2016 1,400.33 $ 99.67 $ 1,500.00 $ 5,326.71 $
31/10/2016 1,421.08 $ 78.92 $ 1,500.00 $ 3,905.63 $
30/11/2016 1,442.13 $ 57.87 $ 1,500.00 $ 2,463.50 $
31/12/2016 2,463.50 $ 36.50 $ 2,500.00 $ (0.00) $
17,218.25 $ 1,781.75 $ 19,000.00 $
30/12/2015 21,470.00 $
17,218.25 $
1,781.75 $
2,470.00 $
21,470.00 $ 21,470.00 $
IVA- Debito Fiscal
Intereses
CONCEPTO
Concepto Concepto
Interes Cuotas
Depreciacion x 2 aos
1,781.75 $
1,781.75 $
19,000.00 $
20,720.00 $
(1,720.00) $
46

$480,000.00

31/12/2016 1,050.52 $
1,050.52 $
V/ Regristro reversionde impuesto diferido ao 2016
Otros gastos
CONCEPTO
1,050.52 $ 80.23 $
970.29 $
1,050.52 $ 1,050.52 $
Analisis Financiero
I.S.R. 133,017.63 $
Analisis Fiscal
Diferencia Temporal 3,234.31 $
I.S.R. 133,017.63 $
47

Caso Prctico 3
El 01-06-13 la empresa Z S.A. DE C.V. Vende mercadera al crdito por valor nominal de
$84,750.00 IVA incluido, a 18 meses plazo, cuota pagadera cada 6 meses, a la empresa xD S.A.
DE C.V.
En el contrato no se estipula una tasa de inters, se tomara una tasa de mercado para este tipo
de mercadera que es del 15% anual, el costo de la mercadera vendida es de $ 25,000.00
Se pide:
1. Elaborar todos los registros de la venta y cobros de la empresa Z S.A. DE C.V.
2. Los efectos en impuesto diferido, suponiendo que los ingresos en 2013 y 2014, fueron
superiores a $150,000.00 y la utilidad antes de reservas e impuestos fue en 2013 de $
100,000.00 y en 2014 de $ 50,000.00
3. Elaborar los registros de la compra y pagos de la empresa xD S.A. DE C.V.
4. Los efectos en impuesto diferido, suponiendo que los ingresos en 2013 y 2014 fueron
menores a $150,000.00 y la utilidad antes de reservas e impuestos fue en2013 de $
50,000.00 y en 2014 de $ 75,000.00

A continuacin se detallan los datos a utilizar en la resolucin del caso prctico:

84,750.00 $ Valor nominal Bruto
75,000.00 $ Valor nominal Neto plazo 18 meses
9,750.00 $ IVA tasa de mercado 15%
28,250.00 $ Cuota Tasa Gravada 16.95%
72,183.49 $ Valor presente bruto
63,879.20 $ Valor presnte Neto
N pago fecha capital interes IVA Cuota saldo
0 01/06/2013 72,183.49 $
1 31/12/2013 22,132.45 $ 5,413.76 $ 703.79 $ 28,250.00 $ 50,051.04 $
2 01/06/2014 24,008.17 $ 3,753.83 $ 488.00 $ 28,250.00 $ 26,042.87 $
3 31/12/2014 26,042.87 $ 1,953.22 $ 253.92 $ 28,250.00 $ 0.00 $
Tabla de Amortizacin
48

Nota: la tabla de amortizacin se utilizara de igual forma para la sociedad x S.A. de C.V. como
para la sociedad xD S.A. de C.V.
Z S.A. de C.V.

Ao Detalle
Ingreso
Financiero
Ingreso Fiscal
Variacion
Acumulada
Impuesti Diferido
Acumulado
Variacion Anual
Impuesto
Diferido
Anual
31/12/2013 Ingresos 69,292.96 $ 75,000.00 $
31/12/2013 costo de venta 25,000.00 $ 25,000.00 $
31/12/2013 Saldo 44,292.96 $ 50,000.00 $ 5,707.04 $ 1,712.11 $ 5,707.04 $ 1,712.11 $
31/12/2014 ingresos/gastos 5,707.04 $ 5,707.04 $
31/12/2014 saldo 5,707.04 $ 5,707.04 $ - $ - $ (5,707.04) $ (1,712.11) $
Analisis "Z" S.A. DE C.V.
49

Fecha Detalle Parcial Debe Haber
01/06/2013 Partida X1
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 47,332.41 $
Clientes 47,332.41 $
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 26,296.78 $
Costo de Ventas 25,000.00 $
Inventarios 25,000.00 $
Debito Fiscal IVA 9,750.00 $
Ventas 63,879.20 $
V/ venta de mercaderia al credito
31/12/2013 Partida X2
Efectivo Y Equivalentes 28,250.00 $
Bancos 28,250.00 $
Cuentas por Cobrar a Corto plazo 22,836.24 $
Ingresos Financieros 5,413.76 $
Intereses 5,413.76 $
V/ Cobro de la Primera Cuota
31/12/2013 Partida X3
Cuentas por Cobrar a Corto Plazo 26,296.78 $
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo 26,296.78 $
V/ Reclasificacion de la deuda a corto plazo
31/12/2013 Partida X4
Activo por Impuesto Diferido 1,712.11 $
Otros Ingresos 1,712.11 $
Ingresos por Activos Diferidos 1,712.11 $
V/ Reconocimiento de la diferencia temporal
Z S.A. DE C.V.
Libro Diario
50

Ventas Netas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad Bruta XXX
Gastos de operacin XXX
Gastos de Venta XXX
Gastos de Administracion XXX
Utilidad de Operacin XXX
Otros ingreso XXX Utilidad Neta 100,000.00 $
Otros Gastos XXX Diferencia Temporal 5,707.04 $
Utilidad Antes de Reservas e Impuestos 100,000.00 $ Utilidad Antes de Reservas e Impuestos 105,707.04 $
Reserva Legal (Nota A) (7,399.49) $ Reserva Legal (7,399.49) $
Utilidad Antes de Impuestos 92,600.51 $ Utilidad Antes de Impuestos 98,307.55 $
Gasto en Impuesto (27,780.15) $ Impuesto Sobre la Renta (29,492.27) $
Ingresos por impuesto diferido 1,712.11 $ Utilidad del Ejercicio 68,815.29 $
Impuesto Sobre la Renta (Nota A) (29,492.27) $
"Z" S.A. DE C.V.
Nota A
Cifras Expresadas en Dolares de Norte America
"Z" S.A. DE C.V.
Estado de Resultado del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2013
01/06/2014 Partida X5
Bancos 28,250.00 $
V/ Cobro de la Segunda Cuota
31/12/2014 Partida X6
Bancos 28,250.00 $
V/ Cobro de la ultima Cuota
31/12/2014 Partida X7
Otros Gastos 1,712.11 $
Antivos por Impuesto Diferido 1,712.11 $
v/ Reversion en Impuesto
51

Ventas Netas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad Bruta XXX
Gastos de Venta XXX
Otros Gastos XXX Diferencia Temporal (5,707.04) $
Gasto por reversion (1,712.11) $ Utilidad del Ejercicio 28,834.71 $
"Z" S.A. DE C.V.
"Z" S.A. DE C.V.
Nota A
52

XD, S.A. de C.V

Ao Detalle
Gasto
Financiero
Gasto Fiscal
Variacion
Acumulada
Impuesti Diferido
Acumulado
Variacion Anual
Impuesto
Diferido Anual
ingresos/gastos Gasto 69,292.96 $ 75,000.00 $
ingresos/gastos Saldo 69,292.96 $ 75,000.00 $ 5,707.04 $ 1,426.76 $ 5,707.04 $ 1,426.76 $
31/12/2014 gasto/ingreso 5,707.04 $ 5,707.04 $
31/12/2014 saldo 5,707.04 $ 5,707.04 $ - $ - $ (5,707.04) $ (1,426.76) $
Analisis "xD" S.A. DE C.V.
01/06/2013 Partida X1
Inventario 63,879.20 $
Credito Fiscal IVA 9,750.00 $
Cuentas por Pagar a Costo Plazo 47,332.41 $
Proveedores 47,332.41 $
Cuentas por Pagar a Largo Plazo 26,296.78 $
V/ Compra deMercaderia
31/12/2013 Partida X2
Cuentas por Pagar a Corto Plazo 22,836.24 $
Gasto Financiero 5,413.76 $
Efectivo y Equivalentes 28,250.00 $
Bancos 28,250.00 $
V/ Pago de la Primera Cuota
31/12/2013 Partida X3
Cuentas por Pagar a Largo Plazo 26,296.78 $
V/ Reclasificacion de la deuda
31/12/2013 Partida X4
Otros Ingresos 1,426.76 $
Ingresos por Activos Diferidos 1,426.76 $
V/ Reconocimiento de la diferencia temporal
XD S.A. DE C.V.
Libro Diario
53

Ventas Netas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad Bruta XXX
Gastos de Venta XXX
Otros Gastos XXX Diferencia Temporal 5,707.04 $
Ingresos por impuesto diferido 1,426.76 $ Utilidad del Ejercicio 38,855.66 $
"xD" S.A. DE C.V.
"xD" S.A. DE C.V.
Nota A
01/06/2014 Partida X5
Bancos 28,250.00 $
V/ Pago de la Segunda Cuota
31/12/2014 Partida X6
Bancos 28,250.00 $
V/ Pago de la ultima Cuota
31/12/2014 Partida X7
Antivos por Impuesto Diferido 1,426.76 $
v/ Reversion en Impuesto
54

Ventas Netas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad Bruta XXX
Gastos de Venta XXX
Otros Gastos XXX Diferencia Temporal (5,707.04) $
Ingresos por impuesto diferido (1,426.76) $ Utilidad del Ejercicio 48,331.84 $
Nota A
"xD" S.A. DE C.V.
"xD" S.A. DE C.V.
55

Caso Prctico 4
Empresa Z, S.A. de C.V
Para el ao 2013, se tienen contabilizadas cuentas por cobrar de $70,000.00, sin embargo, por
politicas de la empresa, para dicho a;o se hace una estimacion por cuentas incobrables por
valor de $10,000.00.
Realizar:
- Contabilizacion de la venta de $70,0000 como valor neto, recibiendo en efectivo el IVA
respectivo.
- Hacer la Estimacion por cuentas incobrables, segn politica de la empresa.
- Analizar las diferencias que ocasiona el supuesto anterior para el; ao 2013, suponiendo
una utilidad de $200,000.00.
- Suponer que el 05/06/2014 se recibe un pago por $21,000.00. y que para dicho ao se
obtuvo una utilidad de $200,000.00.
- Suponer que para 2015 se declara incobrable una porcion de $7,000.00. y que para el
mismo se obtuvo una utilidad de $300,000.00.

Fecha Detalle
Base
Financiera
Base Fiscal
Diferencia
Acumulada
Impuesto
Diferido
Acumulado
Diferencia
Anual
Impuesto
diferido
anual
10/09/2013 70,000.00 $ 70,000.00 $
10/09/2013 10,000.00 $ - $
31/12/2013 60,000.00 $ 70,000.00 $ 10,000.00 $ 3,000.00 $ 10,000.00 $ 3,000.00 $
05/06/2014 18,000.00 $ 21,000.00 $
05/06/2014 42,000.00 $ 49,000.00 $ 7,000.00 $ 2,100.00 $ -3,000.00 $ -900.00 $
31/12/2014 - $ 7,000.00 $
31/12/2014 42,000.00 $ 42,000.00 $ - $ - $ -7,000.00 $ -2,100.00 $
Analisis
56

La diferencia de $10,000.00 ocasiona un impuesto diferido de (10,000.00*0.30) $3,000.00
10/09/2013 Partida x1
Cuentas por Cobrar 70,000.00 $
Banco 9,100.00 $
Costo de Ventas 12,000.00 $
Inventario 12,000.00 $
Debito Fiscal IVA 9,100.00 $
Ventas 70,000.00 $
V/ Venta de Mercaderia Al Credito
10/09/2013 Partida x2
Gasto de venta 10,000.00 $
Cuentas Incobrables
Estimasiones x cuentas incobrables 10,000.00 $
V/ Estimacion por venta
10/09/2013 Partida x3
Ingreso por Impuesto Diferido 3,000.00 $
V/ Reconocimiento del Activo por imp. Diferido
Sociedad "Z" S.A de C.V.
Libro Diario
57

Para el 2014 se recibe un pago de $21,000
Lo que significa que se debe revertir la estimacin en proporcin a lo recibido.
$70,000.00 $10,000.00
$21,000.00 X

Para el caso se deben revertir 3,000.00 de incobrabilidad. Para la tablita de anlisis para este
ao aparece una rebaja de 18,000 en la tabla de anlisis por lo siguiente:

Para dicho ao hay una diferencia de 3,000.00 lo que ocasiona un impuesto diferido por
$900.00. Momento donde empieza la reversin del impuesto.
Ventas xx Utilidad antes de reservas e impuestos 200,000.00 $
costo de ventas xx Diferencia temporal 10,000.00 $
Utilidad Bruta xx utilidad imponible 210,000.00 $
Gastos de operacin xx Reserva legal -14,700.00 $
Gastos de venta xx utilidad ante de impuesto 195,300.00 $
gastos de admon xx impuesto sobre la renta -58,590.00 $
Utilidad de operacin xx Utilidad del periodo 136,710.00 $
Otros ingresos xx
Otros Gastos xx
Utilidad antes de reservas e impuestos 200,000.00 $
Reserva legal (nota A) -14,700.00 $
utilidad antes de impuestos 185,300.00 $
Gasto en impuesto -55,590.00 $
ingreso por ID 3,000.00 $
impuesto sobre la renta (nota A) -58,590.00 $
Utilidad del periodo 129,710.00 $
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013
Cifras expresadas en dolares de america
nota a
Cifras expresadas en dolares de america
2013 Cuentas por Cobrar 70,000.00 $
2013 (-) Estimacion de Incobrabilidad 10,000.00 $
31/12/2013 (=) Saldo Cuentas por Cobrar 60,000.00 $
2014 (+) Reversion de Incobrabilidad 3,000.00 $
2014 (=) Saldo En cuentas por cobrar 63,000.00 $
2014 (-) Pago Recibido 21,000.00 $
31/12/2014 (=) Saldo Final En cuentas por cobrar 42,000.00 $
Pago 21,000
Reversion de Incobrabilidad 3000
Saldo a reducir en C x C 18,000
58

Para el ao 2015 se declara incobrable $7,000.00 lo cual hace que se revierta por completo el
impuesto para este ltimo ao. Lo cual genera un impuesto de (7,000 * 0.30) = 2,100.00
05/06/2014 Partida x4
Banco 21,000.00 $
Cuentas por cobrar 21,000.00 $
V/ Pago por deuda de cliente
05/06/2014 Partida x5
Estimaciones x cuentas incobrables 3,000.00 $
Otros ingresos no grabables 3,000.00 $
V/ Reversion de la estimacion
05/06/2014 Parcial x6
Otros Gastos 900.00 $
Activos por Impuesto Diferido 900.00 $
V/ Reversion del impuesto diferido
costo de ventas xx Diferencia temporal -3,000.00 $
Otros ingresos xx
Otros Gastos xx
Gasto por ID -900.00 $
Sociedad "Z" S.A de C.V. Sociedad "Z" S.A de C.V.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014 nota a
Cifras expresadas en dolares de america Cifras expresadas en dolares de america
59

31/12/2015 Partida X7
Estimaciones x cuentas incobrables 7,000.00 $
Cuentas por cobrar 7,000.00 $
V/ Drecreto de incobrabilidad de la cuenta
31/12/2015 Partida X8
Activos por ID 2,100.00 $
V/ Reversion del impuesto diferido
costo de ventas xx Diferencia temporal -7,000.00 $
Otros ingresos xx
Otros Gastos xx
Gasto por ID -2,100.00 $
Sociedad "Z" S.A de C.V. Sociedad "Z" S.A de C.V.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015 nota a
Cifras expresadas en dolares de america Cifras expresadas en dolares de america
60

Caso Prctico 5
La empresa cuenta con una maquinaria para el rea de ventas con un valor en libro de
$200,000.00 la cual tiene estimada una vida til de 5 aos, sin valor residual y con un mtodo
de depreciacin denominado aos dgitos.
Suma de Aos: 1+2+3+4+5= 15
Para el primer ao se tiene:

Segundo:

Y as sucesivamente hasta obtener la siguiente tabla.

Sin embargo la ley fiscal permite deducirse para cada uno de los aos un 20%, por lo que la tabla de
depreciacin segn ley fiscal quedara de la siguiente manera:
200,000 * 0.20 = 40,000 para cada ao

N ao Depreciacion
Depreciacion
Acumulada
Saldo
0 01/01/2013 200,000.00 $
1 31/12/2013 66,666.67 $ 66,666.67 $ 133,333.33 $
2 31/12/2014 53,333.33 $ 120,000.00 $ 80,000.00 $
3 31/12/2015 40,000.00 $ 160,000.00 $ 40,000.00 $
4 31/12/2016 26,666.67 $ 186,666.67 $ 13,333.33 $
5 31/12/2017 13,333.33 $ 200,000.00 $ - $
Base Financiera
N ao Depreciacion
Depreciacion
Acumulada
Saldo
0 01/01/2013 200,000.00 $
1 31/12/2013 40,000.00 $ 40,000.00 $ 160,000.00 $
2 31/12/2014 40,000.00 $ 80,000.00 $ 120,000.00 $
3 31/12/2015 40,000.00 $ 120,000.00 $ 80,000.00 $
4 31/12/2016 40,000.00 $ 160,000.00 $ 40,000.00 $
5 31/12/2017 40,000.00 $ 200,000.00 $ - $
Base Fiscal
61

Anlisis de las diferencias

Para el ao 2013 se tiene que el valor financiero es mayor al valor fiscal por lo tanto la
diferencia temporaria es deducible. Teniendo para este un impuesto de 26,666.67 *
0.30 = $8,000.00
Para el ao 2014 se tiene que el valor financiero es mayor al valor fiscal por lo tanto la
diferencia temporaria es deducible. Teniendo para este un impuesto de 13,333.33 *
0.30 = $4,000.00
Para el ao 2015 no se tiene ninguna diferencia por tanto no se reconoce nada.
Para el ao 2016 se empieza la reversin donde encontramos un impuesto diferido de
(4,000.00)
Y para el ltimo ao 2017 se termina de revertir el impuesto diferido.

fecha concepto VL BF
diferencia
temporaria
acumulada
impuesto
diferido
acumulado
diferencia
temporal anual
imuesto diferido
anual
01/01/2013 Saldo 200,000.00 $ 200,000.00 $ - $ - $ - $ - $
31/12/2013 depreciacion 66,666.67 $ 40,000.00 $
31/12/2013 saldo 133,333.33 $ 160,000.00 $ 26,666.67 $ 8,000.00 $ 26,666.67 $ 8,000.00 $
31/12/2014 depreciacion 53,333.33 $ 40,000.00 $
31/12/2014 saldo 80,000.00 $ 120,000.00 $ 40,000.00 $ 12,000.00 $ 13,333.33 $ 4,000.00 $
31/12/2015 depreciacion 40,000.00 $ 40,000.00 $
31/12/2015 saldo 40,000.00 $ 80,000.00 $ 40,000.00 $ 12,000.00 $ - $ - $
31/12/2016 depreciacion 26,666.67 $ 40,000.00 $
31/12/2016 saldo 13,333.33 $ 40,000.00 $ 26,666.67 $ 8,000.00 $ -13,333.33 $ -4,000.00 $
31/12/2017 depreciacion 13,333.33 $ 40,000.00 $
31/12/2017 saldo - $ - $ - $ - $ -26,666.67 $ -8,000.00 $
Analisis de la Diferencia Temporaria
62

Libro Diario

01/01/2013 Partida X1
Propiedad planta y equipo 200,000.00 $
Maquinaria 200,000.00 $
Credito Fiscal IVA 26,000.00 $
Efectivo y Equivalente 226,000.00 $
Bancos 226,000.00 $
V/ compra de maquinaria
31/12/2013 Partida X2
Gastos de Venta 66,666.67 $
Depreciacion 66,666.67 $
Depreciacion Acumulada 66,666.67 $
V/ Deprecion del ao
31/12/2013 Partida x3
Ingresos por impuesto Diferido 8,000.00 $
V/ reconocimiento del impuesto diferido
31/12/2014 Partida X4
V/ Deprecion del ao
31/12/2014 Partida x5
Ingresos por impuesto Diferido 4,000.00 $
V/ reconocimiento del impuesto diferido
31/12/2015 Partida X6
V/ Deprecion del ao
31/12/2016 Partida X7
V/ Deprecion del ao
31/12/2016 Partida x8
V/ Reversion impuesto diferido
Libro Diario
63

Anlisis en Utilidades

31/12/2017 Partida X9
V/ Deprecion del ao
31/12/2017 Partida x10
V/ Reversion impuesto diferido
ventas xx Utilidad Antes de Reservas E impuestos 300,000.00 $
Costo de Ventas xx Diferencia Temporal 26,666.67 $
Utilidad Bruta xx Utilidad Antes de Reservas E impuestos 326,666.67 $
Gastos de operacin xx Reserva legal 22,866.67 $
Gastos de venta 66,666.67 $ Utilidad antes de impuestos 303,800.00 $
Gasto de admon xx Impuesto sobre la renta 91,140.00 $
Utilidad de operacin xx Utilidad del Periodo 212,660.00 $
otros ingresos xx
Otros Gastos xx
Utilidad Antes de Reservas E impuestos 300,000.00 $
Reserva Legal (Nota A) 22,866.67 $
Utilidad Antes de Impuestos 277,133.33 $
Gasto en Impuesto 83,140.00 $
Ingresos por impuesto diferido 8,000.00 $
Impuesto sobre la renta (Nota A) 91,140.00 $
Utilidad del Periodo 193,993.33 $
X, S.A de C.V. X, S.A de C.V.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre del 2013 Nota A
Cifras Expresadas en dolares norteamericanos Cifras Expresadas en dolares norteamericanos
Costo de Ventas xx Diferencia Temporal 13,333.33 $
otros ingresos xx
Otros Gastos xx
64

Costo de Ventas xx Diferencia Temporal - $
otros ingresos xx
Otros Gastos xx
Ingresos por impuesto diferido - $
Costo de Ventas xx Diferencia Temporal -13,333.33 $
otros ingresos xx
Otros Gastos xx
65

Costo de Ventas xx Diferencia Temporal -26,666.67 $
otros ingresos xx
Otros Gastos xx
66

Conclusiones
Las diferencias pueden ser temporales, temporarias y permanentes. Son temporarias cuando se
pueden analizar del balance general y el estado de resultados, son temporales cuando se
pueden analizar nicamente del estado de resultados. Estas dos antes mencionadas se
revierten con el tiempo, sin embargo las diferencias permanentes nunca se revierten.
Las Diferencias que surgen pueden ser imponibles o deducibles, y atendiendo a esto se
reconoce un activo o un pasivo por impuesto diferido. Midiendo la diferencia segn la tasa
impositiva que para el ao surja. Pudiendo ser esta ltima del 30%, 25% y en su defecto el 1%.

Teoria Impuesto Diferido

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Teoria Impuesto Diferido

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1

Anda mungkin juga menyukai