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00a_PRINCIPIOS.

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VICTOR UCKMAR
ALEJANDRO C. ALTAMIRANO
HELENO TAVEIRA TRRES
Coordinadores

IMPUESTOS SOBRE
EL COMERCIO INTERNACIONAL
Segunda edicin

Marcial Pons
MADRID

BARCELONA

2008

BUENOS AIRES

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NDICE GENERAL

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PRESENTACIN A LA SEGUNDA EDICIN .......................................................

I.

11

LA TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIN
EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD

1.

ORIGEN Y EVOLUCIN DEL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD .....................


Introduccin. Origen y evolucin del principio de territorialidad .........................
El principio de territorialidad formal y material .................................................
La contraposicin entre teora dualista y teora monista ......................................
La visin pragmtica del problema de la territorialidad. Los criterios de conexin .

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EVOLUCIN Y CRISIS DEL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD ........................

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1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.

Lmites de la potestad tributaria y dimensin actual de la doble imposicin internacional ..........................................................................................................


Lmites a la potestad tributaria de los Estados miembros y globalizacin de la economa..........................................................................................................
Territorialidad de la imposicin: el comercio electrnico y la tasacin en Internet. A
la bsqueda de un nuevo principio de conexin.................................................
Principio de la Fuente o de la Residencia? La cuestin del Elemento de conexin....
Los criterios de la fuente y residencia en las convenciones internacionales. La crtica
de Eric Kemmeren y el principio de origen .......................................................
Inter-nation equity e inter-individual equity ........................................................
Neutralidad en las importaciones y en las exportaciones......................................
Evolucin del principio de territorialidad. La territorialidad de la imposicin en el
mbito de la Comunidad Econmica Europea. El respeto de las libertades fundamentales del Tratado CEE y el rol de la jurisprudencia de la Corte de Justicia CEE .
Conclusin. Principio de territorialidad: crisis o recuperacin? ...........................

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EQUIDAD Y EFICIENCIA EN LAS RELACIONES


ECONMICAS INTERNACIONALES
1.
2.

INTRODUCCIN ................................................................................................
ARMONIZACIN Y CONCURRENCIA FISCAL A NIVEL INTERNACIONAL ........

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6.
7.

LA IMPOSICIN DE LAS MERCADERAS ...........................................................


LA IMPOSICIN DE LA RENTA DE CAPITAL .....................................................
LA IMPOSICIN DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES.................................
LA ARMONIZACIN FISCAL EN LOS PASES DE LA UNIN EUROPEA ............
CONCLUSIONES.................................................................................................

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84

IMPOSICIN Y CONCURRENCIA FISCAL EN LOS PROCESOS


DE INTEGRACIN ECONMICA
1.
2.
3.

4.

5.

INTRODUCCIN Y BASE TERICA ....................................................................


ARGUMENTOS A FAVOR DE LA ARMONIZACIN COMUNITARIA O DE LA
COMPETENCIA TRIBUTARIA .............................................................................
EVOLUCIN Y SITUACIN EN LA UNIN EUROPEA .......................................
3.1. La armonizacin del IVA................................................................................
3.2. La coordinacin de los impuestos selectivos al consumo......................................
3.3. La situacin de los impuestos sobre la renta ......................................................
SITUACIN TRIBUTARIA Y PERSPECTIVAS EN EL MERCOSUR .........................
4.1. Aspectos comerciales y arancelarios del Tratado de Asuncin ..............................
4.2. Anlisis tributario del MERCOSUR .................................................................
CONCLUSIONES.................................................................................................

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RGIMEN TRIBUTARIO CHILENO A DIVIDENDOS,


INTERESES, ROYALTIES Y GANANCIAS DE CAPITAL
PARA PERSONAS NO RESIDENTES NI DOMICILIADAS EN CHILE
INTRODUCCIN ................................................................................................
ASPECTOS GENERALES .....................................................................................
2.1. Estructura general de la LIR ...........................................................................
2.2. Concepto de renta.........................................................................................
2.3. Personas no residentes ni domiciliadas en Chile .................................................
2.4. Concepto de residencia o domicilio .................................................................
2.5. Rentas que pagan impuestos ...........................................................................
2.6. Rentas de fuente u origen chilena ....................................................................
3. IMPUESTO A DIVIDENDOS, INTERESES, REGALAS Y GANANCIAS DE CAPITAL A NO RESIDENTES NI DOMICILIADOS EN CHILE .....................................
3.1. Regla general ................................................................................................
3.2. Rgimen tributario de los dividendos, intereses, royalties y ganancias de capital ......
CONCLUSIONES ........................................................................................................
1.
2.

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LA TERRITORIALIDAD EN LOS IMPUESTOS ADUANEROS


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

IMPORTANCIA DEL MBITO ESPACIAL EN EL DERECHO ADUANERO............


MBITO ESPACIAL DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS ..........
MBITOS EXCLUSIVOS DEL TERRITORIO ADUANERO ....................................
MODALIDADES DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS ...................
MBITOS ARANCELARIOS Y NO ARANCELARIOS ............................................
EL MBITO ESPACIAL Y EL HECHO GRAVADO POR LOS TRIBUTOS ADUANEROS .....................................................................................................................
LMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD ARANCELARIA................................

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8.
9.
10.
11.

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD Y HECHO GRAVADO POR LOS TRIBUTOS


ADUANEROS ......................................................................................................
EL MBITO ESPACIAL Y LA CONFIGURACIN DEL CONTRABANDO ..........
NATURALEZA DEL PRESUPUESTO DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS....................
LA CRECIENTE AMPLIACIN DE LOS MBITOS ESPACIALES ADUANEROS ....

II.

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IMPUESTOS ADUANEROS

LOS IMPUESTOS ADUANEROS ARGENTINOS


1.
2.

3.

4.

5.

6.

7.

CONCEPTO GENERAL .......................................................................................


LOS DERECHOS ADUANEROS EN LA REPBLICA ARGENTINA .......................
2.1. Breve evolucin histrica ...............................................................................
2.2. Los principios del Derecho tributario...............................................................
LOS DERECHOS DE IMPORTACIN...................................................................
3.1. Concepto .....................................................................................................
3.2. Momento imponible ......................................................................................
3.3. Clases de derechos de importacin ..................................................................
3.4. Efectos ........................................................................................................
3.5. La base imponible .........................................................................................
3.6. Sujetos pasivos .............................................................................................
IMPUESTO DE EQUIPARACIN DE PRECIOS ....................................................
4.1. Concepto .....................................................................................................
4.2. Momento imponible ......................................................................................
4.3. Clases .........................................................................................................
4.4. Efectos ........................................................................................................
4.5. La base imponible .........................................................................................
4.6. Sujetos pasivos .............................................................................................
DERECHOS ANTIDUMPING Y DERECHOS COMPENSATORIOS .........................
5.1. Concepto .....................................................................................................
5.2. Momento imponible ......................................................................................
5.3. Clases .........................................................................................................
5.4. Efectos ........................................................................................................
5.5. La base imponible .........................................................................................
5.6. Sujetos pasivos .............................................................................................
DERECHOS DE EXPORTACIN ..........................................................................
6.1. Concepto .....................................................................................................
6.2. Momento imponible ......................................................................................
6.3. Clases de derechos de exportacin ...................................................................
6.4. Efectos ........................................................................................................
6.5. La base imponible .........................................................................................
6.6. Sujetos pasivos .............................................................................................
TRIBUTOS CON AFECTACIN ESPECIAL ..........................................................
7.1. Concepto y clases ..........................................................................................
7.2. Los impuestos interiores ................................................................................

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A VALORAO ADUANERA NO BRASIL E SUAS VICISSITUDES


1.

2.

A VALORAO DAS MERCADORIAS IMPORTADAS ...........................................


1.1. Histrico da Legislao brasileira ....................................................................
1.2. Legislao sobre valorao aduaneira vigente no Brasil .......................................
CRITRIOS ESPECFICOS DE CONTROLE DO VALOR ADUANEIRO ..................

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6.
7.
8.

9.

10.
11.
12.

OUTROS CRITRIOS UTILIZADOS PARA INVESTIGAO DO PREO ..................


3.1. Impossibilidade de diferenciao de preos em funo dos meios e prazos de pagamento .........................................................................................................
3.2. Descontos admitidos e no admitidos ...............................................................
A PRESTAO DE GARANTIAS E OUTRAS EXIGNCIAS ...................................
O CANAL CINZA DE CONTROLE DO VALOR ADUANEIRO ...............................
DA CONFERNCIA DA MERCADORIA SELECIONADA ......................................
A DECLARAO DE VALOR ADUANEIRO (DVA) ...............................................
MERCADORIAS SOB CONTROLE DO VALOR ADUANEIRO ................................
8.1. Do exame preliminar .....................................................................................
8.2. Do exame conclusivo .....................................................................................
8.3. Do rito sumrio ............................................................................................
A RETENO INDEVIDA DE MERCADORIAS POR SUSPEITA DE IRREGULARIDADE NA INFORMAO SOBRE O VALOR DA MERCADORIA ..........................
9.1. Breves consideraes sobre a instruo normativa no 52/01..................................
9.2. Presuno de irregularidade na informao sobre o valor da mercadoria ...................
O TRATAMENTO DA VINCULAO ENTRE VENDEDOR E COMPRADOR .......
A QUESTO DOS PREOS DE TRANSFERNCIA ...............................................
SUGESTES PARA A COMPROVAO DO VALOR ADUANEIRO JUNTO
ADUANA ............................................................................................................

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LOS IMPUESTOS ADUANEROS. UNIN EUROPEA


1.
2.
3.
4.
5.
6.

ANTECEDENTES HISTRICOS ..........................................................................


DISCIPLINA DEL COMERCIO ENTRE LOS PASES MIEMBROS ..........................
DISCIPLINA DEL COMERCIO CON TERCEROS PASES ......................................
DERECHOS ANTIDUMPING ................................................................................
EL CDIGO ADUANERO COMUNITARIO Y EL REGLAMENTO DE ACTUACIN ..................................................................................................................
LA APLICACIN UNIFORME DEL DERECHO ADUANERO COMUNITARIO. LAS
INFORMACIONES VINCULANTES .....................................................................
6.1. Deberes de la Administracin, irrelevancia del silencio y tutela contra los pronunciamientos denegatorios .................................................................................
6.2. Efectos jurdicos de la respuesta ......................................................................
6.3. Retiro anticipado de la respuesta otorgada ........................................................

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LAS RETENCIONES A LAS EXPORTACIONES


(Impuesto a las exportaciones de productos primarios en la Repblica Argentina.
Finalidades fiscales y extrafiscales de estas medidas tributarias)
1.
2.
3.

IMPUESTOS SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR ..................................................


IMPUESTO O ARANCEL? ..................................................................................
VALIDEZ Y LEGALIDAD: LAS RETENCIONES CONMUEVEN A VARIOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ................................................................................
3.1. Raigambre constitucional de los tributos aduaneros ............................................
3.2. El principio de legalidad ................................................................................
3.3. El principio de capacidad contributiva en los tributos al comercio exterior ..........
3.4. El principio de igualdad .................................................................................
3.5. El principio de seguridad jurdica ....................................................................

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4.

5.

6.

7.

VENTAJAS E INCONVENIENTES DE ESTAS MEDIDAS TRIBUTARIAS ...................


4.1. Derivaciones negativas de la figura...................................................................
4.2. Fines fiscales y extrafiscales de los tributos a la exportacin .................................
4.3. Otras anomalas de los tributos a la exportacin ................................................
NOTAS DISTINTIVAS DE LOS IMPUESTOS A LA EXPORTACIN .......................
5.1. El Cdigo aduanero y dems normas ...............................................................
5.2. Modalidades del pago de los derechos de exportacin ........................................
INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS RETENCIONES A LAS EXPORTACIONES A
PASES MIEMBROS DEL MERCOSUR ..................................................................
6.1. Identificacin del problema ............................................................................
6.2. Evolucin de la jurisprudencia ........................................................................
CONCLUSIN ....................................................................................................

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283
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292

TRIBUTOS ADUANEROS Y SUBSIDIOS EN LA OMC


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

INTRODUCCIN A LOS ACUERDOS DE LA RONDA URUGUAY Y EL SISTEMA


MULTILATERAL..................................................................................................
EL ACUERDO GATT Y EL PRINCIPIO DE PROTECCIN ADUANERA EXCLUSIVA .......................................................................................................................
LOS ARANCELES EN LA OMC ............................................................................
LAS SUBVENCIONES PBLICAS .........................................................................
LOS INCENTIVOS FISCALES ..............................................................................
REGLAMENTACIN DE LAS SUBVENCIONES PBLICAS EN EL GATT .............
EL ACUERDO SOBRE SUBVENCIONES Y MEDIDAS CONDENATORIAS DE LA
OMC ...................................................................................................................
SUBVENCIONES PBLICAS EN LA RONDA PARA EL DESARROLLO ..................

III.

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304
311
314

TERRITORIALIDAD EN LA IMPOSICIN INDIRECTA

LA TERRITORIALIDAD DEL IVA. ASPECTOS INTERNACIONALES


1.

2.
3.

LA TERRITORIALIDAD DEL IVA EN EL DERECHO COMPARADO .....................


1.1. El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Espaa. Las reglas propias
de la supranacionalidad europea ......................................................................
1.2. El aspecto espacial del IVA en Italia .................................................................
1.3. El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Per ............................
1.4. El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Argentina .....................
1.5. El aspecto espacial de los hechos generadores del IVA en Uruguay .......................
1.6. El aspecto espacial del IVA en Portugal ............................................................
1.7. El aspecto espacial del IVA en Colombia ..........................................................
TERRITORIALIDAD DEL IVA Y DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO .........
DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO DERIVADO ANDINO. IMPUESTOS INDIRECTOS EN GENERAL E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO EN PARTICULAR. ESPECIAL REFERENCIA A LAS DECISIONES 599 Y 600, DE 2004, DE
LA COMISIN DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES............................
3.1. La decision 330 ............................................................................................
3.2. La decisin 388 de 1996 .................................................................................
3.3. Las decisiones 599 y 600 de 2004 relacionadas, en su orden, con la armonizacin de
aspectos sustanciales y procedimientos de los impuestos tipo valor agregado y con
la armonizacin de los impuestos tipo selectivo al consumo ..............................

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LA TERRITORIALIDAD EN EL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
1.
2.
3.

ASPECTO TERRITORIAL DEL PRESUPUESTO ....................................................


TERRITORIALIDAD DE LAS CESIONES DE BIENES ...........................................
TERRITORIALIDAD DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS ..............................

351
353
354

TRIBUTACIN Y ARBITRAJE INTERNACIONAL


(El caso propuesto por las empresas petroleras
para la devolucin del IVA en el Ecuador)
1.
2.
3.
4.

EL ARBITRAJE Y OTROS MEDIOS ALTERNATIVOS DE SOLUCIN DE CONTROVERSIAS EN EL ORDEN TRIBUTARIO .........................................................


EL ARBITRAJE TRIBUTARIO Y LOS OTROS MEDIOS EN EL ECUADOR ..................
EL ARBITRAJE INTERNACIONAL Y SU APLICACIN AL MBITO TRIBUTARIO ...
EL CASO PROPUESTO POR LAS EMPRESAS PETROLERAS PARA LA DEVOLUCIN DEL IVA ....................................................................................................

IV.

361
370
375
387

TERRITORIALIDAD EN LA IMPOSICIN DIRECTA

LA TERRITORIALIDAD EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS


1.
2.
3.
4.

TERRITORIO Y ORDENAMIENTO JURDICO TRIBUTARIO ................................


LOS FINES EXTRAFISCALES DEL TRIBUTO Y EL CRITERIO DE TERRITORIALIDAD ................................................................................................................
SIGNIFICADO JURDICO Y ECONMICO DEL CRITERIO DE TERRITORIALIDAD ....................................................................................................................
CRITERIO DE TERRITORIALIDAD Y CRITERIO MUNDIAL ................................

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401
402

LA TERRITORIALIDAD EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS


Y LA FISCALIDAD DE NO RESIDENTES EN BRASIL
1.
2.

3.

4.

5.

CONSIDERACIONES INICIALES .........................................................................


EL TRATAMIENTO AISLADO DE LOS RENDIMIENTOS PRODUCIDOS POR LOS
NO RESIDENTES EN BRASIL ..............................................................................
2.1. Criterios espacial y temporal: concepto de fuente en la tributacin de los rendimientos obtenidos por los no residentes ...........................................................
2.2. Criterio subjetivo: la determinacin del sujeto pasivo ..........................................
2.3. El aspecto cuantitativo: la base de clculo y la alcuota aplicable ...........................
2.4. La alcuota aplicable en el impuesto sobre la renta de los sujetos no residentes .......
TRATAMIENTO DEL NO RESIDENTE INVERSOR DE CAPITAL EXTRANJERO ...
3.1. El registro del capital extranjero ......................................................................
3.2. Elemento objetivo: el capital invertido ..............................................................
LOS REGMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIN .............................................
4.1. Tributacin de royalties ..................................................................................
4.2. Dividendos e intereses sobre el capital propio ...................................................
4.3. Ganancias de capital......................................................................................
4.4. Rgimen especial para los intereses ..................................................................
4.5. Operaciones financieras de renta fija ................................................................
4.6. Ganancias lquidas de renta variable ................................................................
4.7. Aplicaciones indirectas por medio de fondos y clubes de inversin .......................
EL TRATAMIENTO DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN BRASIL: LA
EQUIPARACIN DE LOS SUJETOS NO RESIDENTES A LOS DOMICILIADOS EN
TERRITORIO BRASILEO...................................................................................

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6.
7.

RGIMEN BRASILEO DE CONTROL SOBRE LOS PASES CON TRIBUTACIN


FAVORECIDA ......................................................................................................
CONSIDERACIONES FINALES............................................................................

434
436

LA TERRITORIALIDAD EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS


1.

2.
3.

4.

5.

6.

7.

MBITO DE VIGENCIA ESPACIAL DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Y CRITERIOS


DE VINCULACIN AL SUJETO ACTIVO TITULAR DE LA POTESTAD TRIBUTARIA NORMATIVA ................................................................................................
1.1. mbito territorial de vigencia de las leyes .........................................................
1.2. La pertenencia jurdico tributaria ....................................................................
1.3. El Derecho internacional tributario..................................................................
1.4. La nacionalidad, la residencia y el domicilio como criterios de extensin extraterritorial impropia de la ley tributaria y como elementos configuradores del hecho imponible ........................................................................................................
LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN LA ARGENTINA ......................
EL PRINCIPIO DE LA FUENTE EN LA DOCTRINA TRIBUTARIA LATINOAMERICANA..................................................................................................................
3.1. Los primeros pronunciamientos ......................................................................
3.2. Las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario ........................................
EL IMPUESTO A LOS RDITOS HOY IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y
OTROS IMPUESTOS NACIONALES A LOS BENEFICIOS .....................................
4.1. El perodo 1932-1991 ....................................................................................
4.2. Definicin general de fuente argentina y casos particulares con proyeccin internacional .......................................................................................................
4.3. Adopcin del criterio jurisdiccional de renta mundial ......................................
4.4. Los tratados internacionales para evitar la doble imposicin ................................
4.5. Otros impuestos nacionales a los beneficios ......................................................
LA IMPOSICIN PATRIMONIAL .........................................................................
5.1. Impuesto Sustitutivo del Gravamen a la Transmisin Gratuita de Bienes ..................
5.2. Impuesto al Patrimonio Neto de las Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas ..........
5.3. Impuesto a los Capitales y Patrimonios.............................................................
5.4. Impuesto al Patrimonio Neto ..........................................................................
5.5. Impuesto sobre los Capitales ..........................................................................
5.6. Impuesto a los Activos ...................................................................................
5.7. Impuesto a los Bienes Personales .....................................................................
5.8. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta .........................................................
LOS TRIBUTOS LOCALES ...................................................................................
6.1. Los tributos provinciales ................................................................................
6.2. Los tributos municipales ................................................................................
A MODO DE CONCLUSIN................................................................................

V.

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473

EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

EL ROL DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


COMO GARANTA DEL EQUILIBRIO DE LA FISCALIDAD
INTERNACIONAL CONSIDERANDO LOS NUEVOS MODELOS
DE ACTIVIDADES DE EMPRESA
1.
2.
3.
4.

LA FUNCIN DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANTES .................................


EL ROL DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL .................................................
EL OBJETO PERSEGUIDO POR LOS ESTADOS ...................................................
EL PRINCIPIO DE LA RENTA MUNDIAL Y EL PRINCIPIO DE LA FUENTE ........

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9.
10.
11.
12.

13.
14.

15.
16.
17.

EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE COMO ELEMENTO DETERMINANTE


DE LA APLICACIN EQUILIBRADA DE AMBOS PRINCIPIOS ............................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE COMO ELEMENTO NECESARIO PARA
ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIN DE LA RENTA DE EMPRESA Y TRABAJO
AUTNOMO ......................................................................................................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE COMO CONDICIN FUNDAMENTAL
DEL EQUILIBRIO DE LOS FLUJOS DE LA IMPOSICIN.....................................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y SU NUEVO SIGNIFICADO CON RELACIN AL PRINCIPIO DE LA RENTA MUNDIAL ..............................................
EL RIESGO DE LA CRISIS DEL CRITERIO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE .......................................................................................................................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS MODELOS DE CONVENCIN
OCDE Y ONU .....................................................................................................
LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
A LOS FINES DE LA LOCALIZACIN DE LAS RENTAS ......................................
LA IDONEIDAD ACTUAL DE LA DEFINICIN E INTERPRETACIN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE FRENTE A LA EVOLUCIN DE LAS MODALIDADES DE MANIFESTACIN DE LAS ACTIVIDADES DE EMPRESA ..................
EL CONSECUENTE ANLISIS DE LAS CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES
DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ...........................................................
LOS PROBLEMAS INHERENTES A LOS FENMENOS DERIVADOS DE LA UTILIZACIN DE INSTRUMENTOS INFORMTICOS AFRONTADOS, ACTUALMENTE, MEDIANTE INTERPRETACIONES DIRIGIDAS A DELIMITAR LOS FENMENOS DE EROSIN ....................................................................................
LA POSICIN PUESTA DE MANIFIESTO EN LOS DOCUMENTOS DEL COMIT
DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE ................................................................
ANLISIS DE LOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES DE LAS ACTIVIDADES
DESARROLLADAS A TRAVS DEL COMERCIO ELECTRNICO .......................
CONCLUSIN ....................................................................................................

482
482
483
483
484
484
485
487
488

490
491
492
494

EL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


EN EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE O MLTIPLE
IMPOSICIN ENTRE ARGENTINA E ITALIA
1.
2.

INTRODUCCIN ................................................................................................
ANLISIS DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL
CONVENIO PARA EVITAR DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN ENTRE ARGENTINA E ITALIA ....................................................................................................
2.1. Lugar de negocios place of business test ............................................................
2.2. Lugar fijo de negocios the location test .............................................................
2.3. Derecho de uso de lugar para la realizacin de actividades empresarias the right of
use test ........................................................................................................
2.4. El uso del lugar de negocios por un tiempo mnimo the permanent test ......................
2.5. La actividad como comerciar the business activity test .........................................
2.6. Los agentes dependientes (MCODE, art. 5o, punto 5) .....................................

495
499
501
504
505
507
510
511

O ESTABELECIMENTO PERMANENTE NO DIREITO INTERNO


E NAS CONVENES BILATERAIS ENTRE ARGENTINA,
BRASIL E ITLIA
1.
2.

CONSIDERAES INICIAIS ................................................................................


FORMAS DE PRESENA DA EMPRESA NO EXTERIOR E DIREITO TRIBUTRIO...

1108

513
515

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NDICE GENERAL

Pg.
2.1.

3.
4.
5.

Atuao de empresas mediante estabelecimento permanente aquisio de residncia para os efeitos fiscais .................................................................................
2.2. Conceito de estabelecimento permanente no direito brasileiro .............................
2.3. Atuao no exterior mediante filiais situao fiscal no Estado da casa me.
2.4. Atuao no exterior mediante filiais situao fiscal no Estado da filial, sucursal ou
agncia ........................................................................................................
2.5. Obstculos fiscais aos fluxos de riqueza entre matriz e filial .................................
SOCIEDADES TRANSPARENTES E NO-TRANSPARENTES: A IMPORTNCIA
FISCAL DA DISTINO ......................................................................................
AS CONVENES INTERNACIONAIS EM MATRIA TRIBUTRIA E O EMPREGO DO ESTABELECIMENTO PERMANENTE .....................................................
SEPARAO ENTRE OS REGIMES DE FILIAIS OU ESTABELECIMENTOS PERMANENTES DOS REGIMES DE CONTROLADAS E COLIGADAS .......................

515
519
523
523
524
525
526
531

LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


EN LAS CONVENCIONES CONCLUIDAS POR ITALIA
CON ARGENTINA Y BRASIL
1.
2.
3.
4.

INTRODUCCIN ................................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA CONVENCIN
ITALIA-ARGENTINA ...........................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA CONVENCIN
ITALIA-BRASIL ...................................................................................................
LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL ORDENAMIENTO
TRIBUTARIO ITALIANO .....................................................................................

539
541
547
549

EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
EN LA JURISPRUDENCIA ARGENTINA
1.
2.

3.

4.

CONSIDERACIONES PRELIMINARES .................................................................


LA CONCEPTUALIZACIN DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y SU
EVOLUCIN JUDICIAL ......................................................................................
2.1. La sucursal como centro fijo de negocios: la dialctica branch y subsidiary ..........
2.2. La doctrina Parke Davis (1973). Desconocimiento de la diferenciacin entre
branch y subsidiary ........................................................................................
2.3. La conceptualizacin del establecimiento permanente: dentro de actividad efectiva.
Fuentes interpretativas. Anlisis ......................................................................
2.4. La presencia econmica ..............................................................................
CASOS DE INTERS ............................................................................................
3.1. El establecimiento permanente y la agencia representante ................................
3.2. El establecimiento permanente y la explotacin inmobiliaria. La actividad empresarial .....................................................................................................
3.3. El establecimiento permanente y la funcionalidad de sus actividades .....................
3.4. Establecimiento permanente y la prestacin de servicios .....................................
3.5. Establecimiento permanente y la reorganizacin societaria...................................
CONCLUSIONES ................................................................................................

555
558
558
560
562
566
566
566
568
571
573
577
581

EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA INTERPRETACIN


DE LA JURISPRUDENCIA ITALIANA
1.
2.

LA EXISTENCIA DE UNA DEFINICIN ..............................................................


EL CASO P. M...................................................................................................

583
585

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NDICE GENERAL

Pg.
3.
4.

COMMISSIONE TRIBURARIA PROVINVIALE DI MILANO, SEZ. I, 12 SETTEMBRE 1997 NM. 238 .............................................................................................
CASSAZIONE 20 DICEMBRE, NM. 3.368 ............................................................

586
589

EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA JURISPRUDENCIA DEL


TRIBUNAL EUROPEO DE JUSTICIA
1.
2.

3.
4.

INTRODUCCIN ................................................................................................
EL DERECHO COMUNITARIO DE ESTABLECIMIENTO Y LA IMPOSICIN DEL
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
EUROPEO DE JUSTICIA ......................................................................................
NEUTRALIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO DE ESTABLECIMIENTO ENTRE
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y FILIALES: CUESTIONES ABIERTAS .....
CONCLUSIONES ................................................................................................

613
614
618
620

VI. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LAS NORMAS


DE LA ORGANIZACIN PARA LA COOPERACIN
Y EL DESARROLLO ECONMICO (OCDE)
EL TRANSFER PRICING
1.
2.
3.

4.
5.

FISONOMA DEL FNOMENO ...........................................................................


SNTESIS: LAS VINCULACIONES ENTRE LOS CRITERIOS OCSE Y LAS NORMATIVAS NACIONALES ...........................................................................................
ARMS LENGTH PRINCIPLE.................................................................................
3.1. Los mtodos tradicionales basados en el valor normal de la operacin particular concluida entre empresas asociadas (transactional methods) ......................................
3.2. Otros mtodos..............................................................................................
EL MODELO DE CONVENIO DE LA COMUNIDAD EUROPEA ...........................
ITALIA ................................................................................................................
5.1. Marco normativo ..........................................................................................
5.2. Presupuestos subjetivos..................................................................................
5.3. Presupuesto objetivo .....................................................................................

625
626
627
628
633
634
634
634
635
637

DIRECTIVAS OCDE Y NORMATIVAS NACIONALES EN PRECIOS


DE TRANSFERENCIA
1. INTRODUCCIN Y ANTECEDENTES .................................................................
2. LA ADOPCIN DEL PRINCIPIO ARMS LENGTH EN LA LEGISLACIN ARGENTINA ...................................................................................................................
3. NUESTRO CONCEPTO DE PARTES ASOCIADAS O VINCULADAS Y LAS DIRECTIVAS DE LA OCDE ............................................................................................
4. PAUTAS PARA LA APLICACIN DEL PRINCIPIO ARMS LENGTH: ANLISIS
COMPARATIVO ..................................................................................................
5. RECONOCIMIENTO DE LAS TRANSACCIONES LLEVADAS ADELANTE ............
6. EL USO DE UN RANGO DE PRECIOS .................................................................
7. UTILIZACIN DE INFORMACIN EN MLTIPLES AOS ..................................
8. EL EFECTO DE LAS PLITICAS GUBERNAMENTALES ......................................
9. LA UTILIZACIN DE VALUACIONES ADUANERAS PARA DETERMINAR LOS
PRECIOS ARMS LENGTH ...................................................................................
10. EL USO DE LOS MTODOS DE PRECIO DE TRANSFERENCIA. LA REGLA ARGENTINA DEL MTODO MS APROPIADO ......................................................

1110

641
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11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.

LOS MTODOS BAJO LA LEGISLACIN ARGENTINA Y SU VINCULACIN


CON LAS DIRECTIVAS DE LA OCDE ..................................................................
EL MTODO DE FORMULACIN GLOBAL EN LA LEGISLACIN ARGENTINA ...
PRCTICAS DE EXAMEN O FISCALIZACIN .....................................................
LA CARGA DE LA PRUEBA .................................................................................
LA CARGA DE LA PRUEBA Y LAS OPERACIONES CON ENTIDADES UBICADAS
EN PASES DE BAJA IMPOSICIN ......................................................................
PENALIDADES ...................................................................................................
AJUSTE CORRESPONDIENTE Y ACUERDO DE PROCEDIMIENTO MUTUO .......
PUERTOS SEGUROS ...........................................................................................
ACUERDO DE PRECIOS ADELANTADOS (ADVANCED PRICING ARRANGEMENT) ................................................................................................................
DOCUMENTACIN ............................................................................................
CONSIDERACIONES ESPECIALES SOBRE PROPIEDAD INTANGIBLE ...................
CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA SERVICIOS INTRAGRUPO ...................
COST CONTRIBUTION ARRANGEMENTS CCA .................................................

659
661
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671
673
675

PREOS DE TRANSFERNCIA
NO DIREITO TRIBUTRIO BRASILEIRO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

CONSIDERAES INTRODUTRIAS SOBRE PREOS DE TRANSFERNCIA E


ARMS LENGTH...................................................................................................
A CONVENO MODELO DA OCDE E SUA INFLUNCIA NA LEGISLAO
BRASILEIRA ........................................................................................................
PRINCPIO ARMS LENGTH E PREOS DE TRANSFERNCIA .............................
MTODOS PARA APURAO DE TRANSAES ARMS LENGTH .......................
MTODO DO CUSTO DE PRODUO MAIS LUCRO CPL ................................
MTODO DO PREO DE REVENDA MENOS LUCRO PRL ...............................
MTODO DOS PREOS INDEPENDENTES COMPARADOS PIC .......................
7.1. Similaridade dos bens negociados ....................................................................
IMPOSSIBILIDADE DO USO DE DADOS E INFORMAES PRIVILEGIADAS DO
FISCO .................................................................................................................
APLICAO DO MTODO SEGUNDO ANLISE PRODUTO-A-PRODUTO E O
BASKET APPROACH ............................................................................................
CONCLUSES ....................................................................................................

679
681
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683
683
686
686
687
689
690

PRECIOS DE TRANSFERENCIA. PRINCIPIOS DE LA OCDE


Y LA REALIDAD DE LA APLICACIN EN BRASIL
1.

MTODOS PARA LA DETERMINACIN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA


ADMITIDOS EN EL DERECHO BRASILEO .......................................................
1.1. Mtodos comparativos de precios ....................................................................
1.2. Precios de reventa menos margen de lucro ........................................................
1.3. Mtodos de costo ms margen de lucro ...........................................................
2. CONCLUSIONES ...................................................................................................

VII.

696
696
698
699
699

RENTAS DE CAPITAL

RENTAS DEL CAPITAL EN LAS RELACIONES


INTERNACIONALES.
(Su tratamiento en convenios para evitar la doble imposicin)
1.
2.

INTRODUCCIN ................................................................................................
RENTAS DE BIENES INMUEBLES .......................................................................

703
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1111

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NDICE GENERAL

Pg.
Convenio con Brasil ......................................................................................
Convenio con Italia .......................................................................................
Convenio con Noruega ..................................................................................

705
705
706

3.

DIVIDENDOS .....................................................................................................
3.1. Convenio con Brasil ......................................................................................
3.2. Convenio con Italia .......................................................................................
3.3. Convenio con Noruega ..................................................................................

707
707
708
708

4.

INTERESES .........................................................................................................
4.1. Convenio con Brasil ......................................................................................
4.2. Convenio con Italia .......................................................................................
4.3. Convenio con Noruega ..................................................................................

709
709
709
710

5.

REGALAS ..........................................................................................................
5.1. Convenio con Italia .......................................................................................
5.2. Convenio con Italia .......................................................................................
5.3. Convenio con Noruega ..................................................................................

710
710
711
711

6.

CONCLUSIONES ................................................................................................

712

2.1.
2.2.
2.3.

ASPECTOS DE LA TRIBUTACIN DE LAS GANANCIAS


CONSIDERADAS EN SU TOTALIDAD, CON ESPECIAL REFERENCIA A
LAS PRESUNCIONES LEGALES Y LA DEDUCCIN DE LAS PRDIDAS
EN EL ORDENAMIENTO JURDICO BRASILEO
INTRODUCCIN ................................................................................................
EL CONCEPTO DINMICO DE LA RENTA Y LA NOCIN DE PRDIDA ............
LA NO IMPONIBILIDAD DE LAS GANANCIAS O DIVIDENDOS DISPONIBLES
(PAGADOS O ACREDITADOS) AUNQUE REMTIDOS AL EXTRANJERO............
LA TRIBUTACIN DE LAS GANANCIAS OBTENIDAS EN EL EXTERIOR POR
CONTROLADAS, COLIGADAS, FILIALES Y SUBSIDIARIAS ...............................
TENDENCIAS DE LA TRIBUTACIN ANTIELUSIVA ...........................................
EL DERECHO A LA DEDUCCIN DE QUEBRANTOS EN LA ORDEN JURDICA
NACIONAL .........................................................................................................
6.1. Quebrantos en caso de reorganizacin de empresas ............................................
6.2. Quebrantos en el exterior ...............................................................................

717
718

7.

LA COMPENSACIN DE PRDIDAS EN OTROS PASES .....................................


7.1. Compensacin hacia delante y limitaciones temporales .......................................
7.2. Deduccin retroactiva de los quebrantos ..........................................................
7.3. Quebrantos producidos en el exterior ..............................................................

735
735
736
737

8.
9.

LIMITACIONES CUANTITATIVAS .......................................................................


CONCLUSIONES ................................................................................................

738
740

1.
2.
3.
4.
5.
6.

721
722
728
731
733
734

DIVIDENDOS, INTERESES,CNONES
Y PLUSVALAS EN EL MODELO OCDE
1.

LOS DIVIDENDOS ..............................................................................................


1.1.
1.2.
1.3.

1112

La definicin ................................................................................................
El reparto de la potestad impositiva de los dividendos entre el Estado de la fuente de
los dividendos y el Estado de residencia del beneficiario .....................................
La limitacin a la potestad tributaria del Estado de la fuente ...............................

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743
746
746

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Pg.
1.4.
1.5.
2.

3.

4.

La ausencia de la fuerza de atraccin del establecimiento permanente y la conexin


efectiva ........................................................................................................
La prohibicin de imposicin extraterritorial.....................................................

752
752

LOS INTERESES ..................................................................................................


2.1. La definicin ................................................................................................
2.2. El reparto de la potestad impositiva entre el Estado de la fuente de los intereses y el
Estado de residencia del beneficiario ................................................................
2.3. La limitacin a la potestad impositiva del Estado de la fuente ..............................
2.4. La ausencia de la fuerza de atraccin del establecimiento permanente y la conexin
efectiva ........................................................................................................
2.5. Los interes sostenidos por el establecimiento permanente ....................................
2.6. La doble fuente de los intereses ex art. 11, quinto pargrafo, del Modelo OCDE: el
caso triangular ..............................................................................................
2.7. El criterio del valor normal (arms lengh price) ...................................................

754
754

LOS CNONES ...................................................................................................


3.1. La definicin ................................................................................................
3.2. La potestad impositiva del Estado de residencia del beneficiario efectivo ..................
3.3. La fuerza de atraccin del establecimiento permanente y la conexin efectiva .........
3.4. El criterio del valor normal .............................................................................
LAS PLUSVALAS ................................................................................................
4.1. Consideraciones introductorias .......................................................................
4.2. La imposicin de las plusvalas que derivan de la cesin de bienes ........................

761
761
766
767
767
768
768
769

756
756
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758
759
761

LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS


EN EL SISTEMA DEL IMPUESTO A LAS RENTAS
PREMISA ....................................................................................................................
1.

2.

3.

LA NUEVA DEFINICIN DE UTILIDADES Y BENEFICIOS ASIMILADOS EN EL


MBITO DE LAS RENTAS DE CAPITAL ..............................................................
1.1. Las utilidades de participaciones en sentido propio y la remuneracin de los financiamientos excedentes en el sistema del impuesto de rentas .................................
1.2. Los instrumentos financieros participativos .......................................................
1.3. Los instrumentos financieros asimilados a las acciones ........................................
1.4. Las participaciones y los instrumentos fiscales extranjeros ...................................
1.5. Los ttulos asimilados a las obligaciones ............................................................
EL RGIMEN DE IMPOSICIN DE LAS UTILIDADES DE PARTICIPACIN Y DE
LOS BENEFICIOS ASIMILADOS ..........................................................................
2.1. Utilidades y beneficios asimilados de fuente italiana percibidos por personas fsicas
fuera del ejercicio de empresa .........................................................................
2.2. Utilidades y beneficios asimilados de fuente extranjera percibidos por personas fsicas fuera del ejercicio de empresa ....................................................................
2.3. Utilidades y beneficios asimilados percibidos por personas fsicas en el ejercicio de
empresa y de sociedades de personas comerciales...............................................
2.4. Utilidades de fuente italiana y beneficios asimilados percibidos por los sujetos IRES ....
2.5. Utilidades de fuente extranjera y beneficios asimilados percibidos por sujetos IRES.....
2.6. Utilidades y beneficios asimilados percibidos por entes no comerciales ..................
2.7. Utilidades de fuente italiana percibidas por sujetos no residentes ..........................
LA NUEVA DEFINICIN DE PLUSVALA EN EL MBITO DE LAS RENTAS DIVERSAS DE NATURALEZA FINANCIERA ............................................................
3.1. Plusvalas obtenidas por la cesin de participaciones calificadas ...........................
3.2. Plusvalas obtenidas mediante cesin de participaciones no calificadas ..................

773
776
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Pg.
Modalidades de determinacin de las plusvalas .................................................
Plusvalas obtenidas por la cesin de acciones e instrumentos financieros asimilados
a las acciones e instrumentos financieros asimilados a las acciones de personas fsicas
en el ejercicio de empresa y de sociedades de personas comerciales .......................
3.5. Plusvalas obtenidas por la cesin de acciones e instrumentos financieros asimilados
a las acciones por parte de sujetos IRES ...........................................................
3.6. Plusvalas obtenidas por sujetos no residentes....................................................
CONCLUSIONES ................................................................................................
3.3.
3.4.

4.

VIII.

813
819
820
822
823

IMPOSICIN EN EL COMERCIO ELECTRNICO

EL IMPACTO DEL CIBERCOMERCIO EN LOS PRINCIPIOS FISCALES


Y EN LIBERTAD DE COMERCIO
1.
2.
3.
4.

ANTECEDENTES ................................................................................................
CARACTERSTICAS DEL COMERCIO ELECTRNICO ........................................
IMPACTO DEL COMERCIO ELECTRNICO .......................................................
ALGUNAS SITUACIONES INTERNACIONALES ..................................................
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.

5.
6.
7.
8.
9.

Antecedentes en los Estados Unidos ................................................................


Antecedentes en Canad ................................................................................
Antecedentes en Alemania..............................................................................
Antecedentes en Francia ................................................................................
Antecedentes en Argentina: el acceso elctrico a bases de datos internacionales ......
Antecedentes en Per: regla especial de fuente para las rentas provenientes de servicios digitales .................................................................................................

PRINCIPIOS FISCALES FUNDAMENTALES DE APLICACIN AL COMERCIO


ELECTRNICO ...................................................................................................
IMPUESTO ESPECFICO SOBRE LOS BITS (BIT TAX) ..........................................
LOS ASPECTOS FISCALES DE LAS COMUNICACIONES EN LA UNIN EUROPEA .....................................................................................................................
IMPACTO DEL COMERCIO ELECTRNICO EN LOS PRINCIPIOS FISCALES Y
EN LA LIBERTAD DE COMERCIO .......................................................................
ASPECTOS QUE POSEEN ALGN CONSENSO INTERNACIONAL .....................
9.1. Consenso logrado en el mbito de la OCDE .....................................................
9.2. Consenso logrado en el mbito de las XIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario ....................................................................................................

831
833
834
836
837
839
839
840
840
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847
847
850

ASPECTOS TRIBUTRIOS DO COMRCIO ELETRNICO


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

INTRODUO ....................................................................................................
PRIMEIRA PREMISSA: CAPACIDADE CONTRIBUTIVA ........................................
SEGUNDA PREMISSA: NEUTRALIDADE .............................................................
TERCEIRA PREMISSA: PROTEO A DIREITOS INDIVIDUAIS ...........................
QUARTA PREMISSA: CONHECER A TCNICA ....................................................
QUINTA PREMISSA: APLICAR A LEGISLAO EXISTENTE ...............................
UMA DISTINO NECESSRIA ..........................................................................
DESAFIOS A SEREM ENFRENTADOS..................................................................
PRIMEIRO DESAFIO: MOBILIDADE DO CONSUMO...........................................
SEGUNDO DESAFIO: MOBILIDADE DOS AGENTES E DAS ATIVIDADES ECONMICAS ...........................................................................................................

1114

853
854
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858
859

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NDICE GENERAL

Pg.
11.

TERCEIRO DESAFIO: CRISE DOS CONCEITOS DE APOIO .................................


11.1. O conceito de fronteira .............................................................................
11.2. O conceito de estabelecimento ...................................................................
11.3. A noo de estabelecimento e os sites da Internet .........................................

12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

QUARTO DESAFIO: APLICAR A LEGISLAO EXISTENTE ...............................


QUINTO DESAFIO: NOVAS INCIDNCIAS TRIBUTRIAS ..................................
PODERES DA FISCALIZAO NO MBITO DA INTERNET ................................
QUESTES ESPECFICAS-CADASTRO ................................................................
NMERO NICO DE IDENTIFICAO CIVIL ....................................................
INTERNET E CONTROLE SOCIAL ......................................................................
FISCALIZAO E PROVEDORES ........................................................................
18.1. Provedor de acesso Internet .......................................................................
18.2. Provedor de hospedagem .............................................................................
18.3. Provedor de e-mail ......................................................................................
DOMICLIO TRIBUTRIO E ENDEREO ELETRNICO .....................................
CONCLUSO ......................................................................................................

19.
20.

860
860
861
861
865
865
866
867
869
869
870
871
872
873
873
874

LA NOCIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE


EN EL COMERCIO ELECTRNICO
1.
2.
3.

4.

INTRODUCCIN ................................................................................................
EL COMERCIO ELECTRNICO ..........................................................................
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ..............................................................
3.1. El comentario al Modelo OCDE .....................................................................
3.2. La posicin de la Unin Europea ....................................................................
3.3. La normativa italiana .....................................................................................
3.4. La exclusin del sitio web...............................................................................
LAS PERSPECTIVAS DE EVOLUCIN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN EL COMERCIO ELECTRNICO ............................................

IX.

875
876
877
878
879
880
882
884

MEDIDAS INTERNACIONALES ANTIELUSIN

LA FISCALIDAD INTERNACIONAL Y LOS PROBLEMAS


DE LA EVASIN Y ELUSIN EN LAS TRANSACCIONES
INTERNACIONALES EN ARGENTINA
1.
2.
3.

4.

INTRODUCCIN ................................................................................................
PRINCIPIOS GENERALES DE TRIBUTACIN INTERNACIONAL ........................
DEFINICIONES BSICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO EN MATERIA DE FISCALIDAD INTERNACIONAL .............................................................
3.1. Precios de transferencia .................................................................................
3.2. Lista de jurisdicciones de baja o nula imposicin ...............................................
3.3. Transparencia fiscal internacional y normas contra el diferimiento de la tributacin
sobre la renta mundial ...................................................................................
3.4. Normas de capitalizacin exigua .....................................................................
3.5. Otras disposiciones para evitar la evasin y elusin internacional ..........................
CONCLUSIONES ................................................................................................

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MEDIDAS CONTRA EVASO E ELUSO FISCAL INTERNACIONAL


1.

NORMAS DE PREVENO ANTIELUSIVAS-PRESSUPOSTOS ..............................

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NDICE GENERAL

Pg.
2.
3.

4.
5.
6.
7.
8.

ADOO DO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE WORLDWIDE INCOME TAXATION ...................................................................................................................


CONTROLE FISCAL SOBRE PARTICIPAES EM SOCIEDADES COLIGADAS E
CONTROLADAS NO EXTERIOR .........................................................................
3.1. Medidas antielusivas sobre controle de sociedades estrangeiras - Controlled Foreing
Corporations (CFC-legislation) .........................................................................
3.2. Os tratados para evitar a dupla tributao - O regime aplicvel s participaes em
empresas controladas e coligadas luz dos regimes de CFC-Legislation .................
CONTROLE DAS OPERAES COM PREOS DE TRANSFERNCIA...................
INDEDUTIBILIDADE DE GASTOS ......................................................................
DESCONSIDERAO DA PERDA DE RESIDNCIA PARA FINS FISCAIS (PESSOAS FSICAS).........................................................................................................
NORMA GERAL PARA CONTROLE SOBRE ELUSO TRIBUTRIA NO DIREITO
BRASILEIRO .......................................................................................................
CONSIDERAES FINAIS ..................................................................................

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LOS MEDIOS CONTRA LA EVASIN Y LA ELUSIN FISCAL


INTERNACIONAL: LA EXPERIENCIA ITALIANA
1.

LAS SOLUCIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL ADOPTADAS POR


ITALIA A LOS FINES DE LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y LA ELUSIN FISCAL ....................................................................................................................
2. LA NORMATIVA INTERNA CONTRA EL TRANSFER PRICING .............................
2.1. La interpelacin internacional .........................................................................
2.2. El transfer pricing y la Convencin de Bruselas del 23 de julio de 1990, nm. 436 ...
3. LA NORMATIVA CONTRA LA TRANSFERENCIA DE LA SEDE DE LA EMPRESA
AL EXTRANJERO ................................................................................................
4. LA INVERSIN DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN RELACIN A LA TRANSFERENCIA DE RESIDENCIA DE UNA PERSONA FSICA .........................................
5. LA PRESUNCIN DE RESIDENCIA EN ITALIA DE LAS SOCIEDADES HOLDING
EXTRANJERAS Y LOS TRUST ..............................................................................
6. LA INDEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS VINCULADOS A OPERACIONES CON
EMPRESAS SITUADAS EN ESTADOS DE IMPOSICIN PRIVILEGIADA ..............
7. LA CFL LEGISLATION .........................................................................................
8. LAS WHITE LIST .................................................................................................
9. LAS DISPOSICIONES SOBRE THIN CAPITALIZATION .........................................

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EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS


CONTROLADOS NO RESIDENTES (CONTROLLED FOREIGN

COMPANIES LEGISLATION)
1.

2.

CONSIDERACIONES INTRODUCTORIAS ACERCA DE LA RATIO QUE FUNDAMENTA LA EXISTENCIA DE LEGISLACIONES EN TEMA DE IMPUTACIONES
DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES ...............
EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES EN EL DERECHO TRIBUTARIO COMPARADO ...........
2.1. El mbito de aplicacin..................................................................................
2.2. El mbito objetivo de aplicacin......................................................................
2.3. El mecanismo de imputacin de las rentas del sujeto controlado no residente .........
2.4. Las circunstancias que excluyen el rgimen de imputacin de las rentas de los sujetos controlados no residentes ..........................................................................
2.5. Los mecanismos dirigidos a evitar la doble imposicin de las rentas que ya han sido
objeto de imputacin .....................................................................................

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3.

4.

EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES Y LAS CONVENCIONES BILATERALES PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN A LAS RENTAS ............................................................
EL RGIMEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS DE LOS SUJETOS CONTROLADOS NO RESIDENTES Y EL DERECHO COMUNITARIO ......................................

X.

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MEDIDAS FISCALES PARA LA REPATRIACIN


DE CAPITALES

MEDIDAS FISCAIS PARA A REPATRIAO DE CAPITAIS.


EXPERINCIA BRASILEIRA
INTRODUO ....................................................................................................
MEDIDAS FISCAIS PARA REPATRIAO DOS CAPITAIS ....................................
2.1. Tributao com base no princpio mundial da renda (worlmide taxation) ..................
2.2. A iseno na distribuio de lucros e dividendos ................................................
2.3. O reconhecimento dos lucros auferidos no exterior por pessoas jurdicas brasileiras
independentemente da sua disponibilizao ......................................................
2.4. A reduo da alquota para tributao dos resultados das pessoas jurdicas brasileiras pelo Imposto sobre a Renda .......................................................................
2.5. A adoo da sistemtica dos preos de transferncia (transfer princing) .................
2.6. A incidncia de Imposto sobre a Renda (IR) sobre aplicaes em mercados de capitais .............................................................................................................
2.7. Medidas de combate evaso fiscal por meio de tratamento especial de operaes
em parasos fiscais .........................................................................................
2.8. Os juros como remunerao para investimentos e aplicaes de capitais .................
3. OUTRAS MEDIDAS PARA EVITAR A SADA DE CAPITAIS OU ATRAIR INVESTIMENTOS ESTRANGEIROS PARA O BRASIL.........................................................
3.1. Reinvestimento de lucros................................................................................
3.2. Tranferncia de investimentos externos para o Brasil ..........................................
4. MEDIDAS LEGISLATIVAS PARA REPATRIAO DE CAPITAIS ............................
5. CONCLUSO ......................................................................................................
1.
2.

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LA EXPERIENCIA ITALIANA DEL ESCUDO FISCAL


PARA LAS PERSONAS FSICAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

LA REAPERTURA DE LOS TRMINOS ................................................................


MBITO SUBJETIVO DE APLICACIN DEL ART. 6 D. L. NM. 282 DEL 2002
(CONVERTIDO EN LA LEY NM. 27 DEL 2003 ...................................................
MBITO OBJETIVO DE APLICACIN DEL ART. 6 D.L. NM. 82 DEL 2002 (CONVERTIDO EN LA LEY NM. 27, DEL 2003) ..........................................................
OBJETO DE LA EVIDENCIACIN ......................................................................
LAS SUMAS DEBIDAS Y LAS MODALIDADES DE PAGO ....................................
DECLARACIN RESERVADA ..............................................................................
DETERMINACIN DE LAS RENTAS DERIVADAS DE LAS ACTIVIDADES FINANCIERAS REPATRIADAS ................................................................................
ACTIVIDADES REGULARIZADAS Y POSTERIORMENTE REPATRIADAS ..........

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PROYECTO PARA UN PROGRAMA DE FOMENTO


DE LAS INVERSIONES ITALIANAS EN ARGENTINA
1.
2.

EL ACUERDO INTERGUBERNAMENTAL Y LA CREACIN DE UN ORGANISMO


DE GARANTA E INVERSIN .............................................................................
DESCRIPCIN DEL MECANISMO OPERATIVO DEL ORGANISMO ....................

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NDICE GENERAL

Pg.

XI.

INTERCAMBIO DE INFORMACIN ENTRE


LAS ADMINISTRACIONES FISCALES

CONVENES INTERNACIONAIS TENDO POR OBJETO


O INTERCMBIO DE INFORMAES FISCAIS ENTRE ESTADOS
1.

INTRODUO: A JUSTIFICATIVA TICA E JURDICA DOS TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS SOBRE TROCA DE INFORMAES FISCAIS ........

2.

COMO A CONSTITUIO DO BRASIL E A LEI COMPLEMENTAR DA CONSTITUIO, DENOMINADO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL, VALORAM OS TRATADOS E CONVENES iNTERNACIONAIS EM RELAO AO DIREITO INTERNO. O ENLACE ENTRE O DIREITO INTERNACIONAL E O DIREITO NACIONAL,
EM SEDE DE TRIBUTAO .................................................................................
2.1. As questes relativas aos tratados internacionais ................................................
2.2. Validade e extenso dos tratados internacionais em matria tributria perante a
Constituio Federal de 1988 ..........................................................................
2.3. A Unio Federal na ordem jurdica interna .......................................................
2.4. A superioridade da Lei Complementar Tributria de normas gerais sobre os ordenamentos jurdicos parciais da Unio, dos Estados e dos Municpios ...........................
2.5. A questo do ICMS e do ISS. Possibilidade de tratado internacional celebrado pela
Repblica Federativa do Brasil obrigar Estados e Municpios ..............................
2.6. O controle prvio dos tratados e convenes internacionais pelo Supremo Tribunal
Federal ........................................................................................................
2.7. Iseno heternoma e iseno convencional ......................................................
2.8. Os tratados na jurisprudncia brasileira ............................................................
2.9. A vigncia no tempo e no espao da legislao tributri ......................................

3.

A QUESTO DO SIGILO FISCAL NO INTERIOR DAS CONVENES SOBRE O


INTERCMBIO DE INFORMAES ....................................................................
3.1. O sigilo bancrio na Constituio Federal de 1988. Princpios de regncia luz do
entendimento do Supremo Tribunal Federal .....................................................

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN
CON RELEVANCIA TRIBUTARIA
1.

INTRODUCCIN ................................................................................................

1059

2.

EL INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN LOS MODELOS DE CONVENIO


PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL ..............................
2.1. El Modelo de la OCDE .................................................................................
2.2. El Modelo de la ONU ...................................................................................
2.3. El Modelo del Pacto Andino ..........................................................................

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ANLISIS DE LAS CLUSULAS SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIN EN


LOS CONVENIOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIN CELEBRADOS POR PASES
MIEMBROS DEL CIAT DE AMRICA LATINA Y EL CARIBE ................................
3.1. Clusulas basadas en el Modelo de la OCDE de 1963 .........................................
3.2. Clusulas basadas en el Modelo de la OCDE de 1977 .........................................
3.3. Clusulas basadas en el Modelo de la OCDE de 2000 .........................................
3.4. Clusulas basadas en el Modelo de la OCDE de 2005 .........................................

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1076

4.

LOS TRATADOS ESPECFICOS DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN ..............

1077

5.

LOS TRABAJOS DEL CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (CIAT) EN MATERIA DE INTERCAMBIO DE INFORMACIN ..............

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3.

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NDICE GENERAL

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6.

PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL MODELO DE CONVENIO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIONES DEL CIAT ..........................................................
6.1. Objeto y finalidad del intercambio ...................................................................
6.2. mbito de aplicacin.....................................................................................
6.3. Modalidades de intecambio previstas ...............................................................
6.4. Las fiscalizaciones simultneas ........................................................................
6.5. Fiscalizaciones en el extranjero........................................................................

7. CONCLUSIONES ................................................................................................
ANEXO .......................................................................................................................

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LA FORMACIN DE LOS FUNCIONARIOS TRIBUTARIOS:


PERSPECTIVAS DE COOPERACIN
PREMISA.............................................................................................................
LA CENTRALIZACIN DE LA FORMACIN DE LOS FUNCIONARIOS TRIBUTARIOS EN EL PROCESO DE ACTUACIN DE LAS POLTICAS ECONMICAS Y
FINANCIERAS: EL CASO ITALIANO ...................................................................
3. LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA PTIMA DEL SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO DE FORMACIN ......................................................................................
4. LA ESCUELA SUPERIOR DE ECONOMA Y DE FINANZAS .................................
5. UTILIDAD DE LA COOPERACIN INTERNACIONAL EN LA FORMACIN DE
LOS FUNCIONARIOS TRIBUTARIOS ...................................................................
6. LOS CONTENIDOS PRIORITARIOS DE LA FORMACIN EN COOPERACIN:
LA REGULACIN DEL MERCADO DE CAPITALES, LAS INSTITUCIONES DE
GARANTA, LAS ADMINISTRACIONES INDEPENDIENTES, LA ESTABILIDAD,
EL DESARROLLO, LA EQUIDAD FISCAL ...........................................................
NDICE GENERAL ......................................................................................................
1.
2.

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PRESENTACIN A LA SEGUNDA EDICIN


A fines del siglo pasado, muchos haban previsto que la globalizacin habra trado
aparejada notables consecuencias tambin en el campo fiscal, tales como la acentuacin
de la tax competition y la reduccin de los obstculos para el crecimiento de la libertad de movimiento de las personas, las empresas, los capitales y los servicios. Por el otro
lado se evidencian fuertes contrastes, ya sea a la misma globalizacin como a sus aspectos negativos.
Creo que la crisis argentina ha sido un ejemplo. Uno de los factores de dicha crisis es que la Repblica Argentina en el perodo 1990 al 1996 adopt todas las medidas tpicas para favorecer la globalizacin: privatiz gran parte de las actividades econmicas llevadas a cabo por entes pblicos, ha tratado de desburocratizar los procedimientos administrativos, defendi el valor del peso con la convertibilidad en el dlar,
liberaliz los movimientos in y out de personas, empresas, capitales y servicios, lleg
a alcanzar un estndar de sus finanzas pblicas mejor que el establecido en el Tratado
de Maastrich para la Unin Europea. Mientras tanto, la misma Unin Europea y los
Estados Unidos, mediante tpicos actos antiglobalizacin, no han liberalizado, es ms,
en ciertos casos han obstaculizado mediante subsidios (se dice que en Europa cada
cabeza de ganado le cuesta a la Comunidad dos euros al da, desangrando as el
balance de la Unin) y cupos cuantitativos las importaciones de los productos argentinos y brasileros, especialmente los productos agrcolas, el ganado, textiles y el acero.
Las uniones entre los Estados jams han funcionado (como el propio Mercosur,
debido, entre otras causas, a la ausencia de un organismo supranacional y de una
Corte de justicia) o se encuentran en crisis, como abiertamente ha quedado a la luz en
estos ltimos meses la Unin Europea, dividida de frente a la invasin a Irak y con
las importantes consecuencias econmicas que se derivan de la falta de adopcin del
euro por parte del Reino Unido y Dinamarca. La epidemia del Sars (neumona atpica), aunque afortunadamente ha tenido dimensiones limitadas, ha paralizado en gran
parte la actividad econmica de la Repblica Popular China, especialmente en lo que
se refiere a las operaciones internacionales.
Todos estos acontecimientos han hecho resurgir las fronteras entre los Estados que
parecan haber desaparecido como producto de la globalizacin.
Resurgen con vigor los egosmos de ciertos Estados, como se puede evidenciar de
varias decisiones de la WTO, concernientes tambin a la Argentina y Brasil, pero,
sobre todo, a los Estados Unidos, que recientemente ha sido condenado al pago de
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PRESENTACIN A LA SEGUNDA EDICIN

ms de cuatro mil millones de dlares a la Unin Europea para resarcir a las empresas damnificadas por una poltica distorsiva introducida y mantenida por los
Estados Unidos a favor de sus exportaciones.
El contraste entre los pases desarrollados y aquellos en vas de desarrollo respecto de la liberalizacin de los productos de estos ltimos en particular los productos
alimentarios y textiles, lo que crea, a su vez, serios problemas para financiar la importacin de productos industriales se pone en evidencia en las dificultades que se presentan no slo para concluir la Doha Round, sino incluso para fijar una agenda de
discusin. Este fenmeno ha llevado a afirmar a Ernesto Zedillo, de la Yale
University, en ese entonces presidente de Mxico, que a este punto la cuestin fundamental ya no es cmo el WTO pueda salvar la Doha Round, sino ms bien, cmo
el WTO puede ser salvado por la Doha Round!.
En este dramtico esquema, existe el temor de que las medidas fiscales unilaterales obstaculizadoras del comercio internacional se mantengan, e incluso se agraven,
en la tentativa de equilibrar la recaudacin que se ve disminuida, entre otros, por efecto de polticas de reduccin de la carga fiscal a beneficio de las masas votantes, como
est sucediendo en los Estados Unidos the war on taxes con la derogacin del
impuesto a los dividendos y otras desgravaciones fiscales que se aproximan a los 550
mil millones de dlares, no obstante el gran aumento de los costos militares por la
guerra de Irak. En Europa dicho fenmeno se manifiesta en la reduccin del impuesto a las rentas, especialmente a favor de las empresas.
Estas conductas podran traer aparejado el endurecimiento del rgimen fiscal con
relacin a las actividades desarrolladas fuera de territorio del Estado (vase por ejemplo el rgimen CFC) o bien, con un universo ms limitado de contribuyentes (como
para las importaciones y las retenciones, el transfer price, como por el intento de
extender el mbito de alcance del concepto de establecimiento permanente, especialmente en los pases en vas de desarrollo, etc.). Ciertamente se trata de medidas que
obstaculizan el comercio internacional que, en cambio, debiera ser alentado en su
desarrollo aun cuando la globalizacin no llegar a alcanzar el xito en la medida inicialmente prevista.
Adems del tratamiento de orden general, nos ocuparemos tambin de estas temticas, haciendo especial hincapi en los intercambios entre Italia, Argentina y Brasil,
que deben desarrollarse en inters de estos tres pases.
La primera edicin del presente volumen fue llevada al debate pblico en el
Convenio desarrollado en Buenos Aires durante los das 17-19 de septiembre de 2003,
con un xito tan grande que llev a agotar la publicacin. Es por esto que nos hemos
visto inducidos a publicar esta nueva edicin con las revisiones y actualizaciones de
los estudios realizados en la edicin anterior.
Victor UCKMAR

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