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CRISTIAN ALEJANDRO MUNZ MUNZ DAVI TEIXEIRA DE OLIVEIRA NICOLAS LICARIO DE CARVALHO

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CRISTIAN ALEJANDRO MUNZ MUNZ DAVI TEIXEIRA DE OLIVEIRA NICOLAS LICARIO DE CARVALHO

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: o regime ri!" #rio $%& %'o(o )%r% "m% e))* &o +"e(i o )%g%me& o ,e im)o( o(

Trabalho de Concluso de Curso Tcnico como parte dos requisitos para colao de grau no Ensino Mdio Integrado ao Tcnico em Contabilidade. Orientao: Pro . !icardo "ento #iqueira

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C!I#TI$% $&E'$%(!O M)%*+ M)%*+ ($,I TEI-EI!$ (E O&I,EI!$ %ICO&$# &IC$!I.O (E C$!,$&/O

P&$%E'$ME%TO T!I")T0!IO: o regime tribut1rio 2anta3oso para uma epp4 no quesito pagamento de impostos
E#CO&$ M)%ICIP$& P!E#I(E%TE T$%C!E(O (E $&MEI($ %E,E#

(ata: 5555555555555555555555555555555 !esultado: 555555555555555555555555555

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Pro . 555555555555555555555555555555555555 EM Pres. Tancredo %e2es $ssinatura 5555555555555555555555555555555 Pro . 555555555555555555555555555555555555 EM Pres. Tancredo %e2es $ssinatura 5555555555555555555555555555555 Pro . 555555555555555555555555555555555555 EM Pres. Tancredo %e2es $ssinatura 5555555555555555555555555555555

(edicamos esta obra aos nossos Pais4 a quem de2emos tudo o que somos ho3e. $o corpo docente da Escola Municipal Tancredo %e2es de )batuba6#P4 cu3as orienta7es oram undamentais para nosso aprendi8ado.

RESUMO

O presente Trabalho de Concluso de Curso pretende mostrar os tr9s Principais !egimes Tribut1rios de maneira simpli icada4 cu3o entendimento se3a acilitado4 mostrando os principais impostos incidentes sobre os tais4 as suas 2aria7es e di erenas entre al:quotas e obrigatoriedade para cada um deles. Chegaremos a uma concluso de qual destes o mais 2anta3oso sua opo4 pelo ato o pagamento de menor imposto para o e;emplo que apresentaremos. )ma empresa no ramo de ati2idade do comercio e 2are3ista4 uma epp de aturamento anual de apro;imadamente !< =.>>>.>>>4>>4 calcularemos o 2alor dos impostos a serem pagos em cada regime e apontaremos qual o adequado para sua opo.

Li( % De Sig1%( IRPJ: Im)o( o ,e Re&,% ,% Pe((o% J"r2,i3%4 CSLL: Co& ri!"i56o So3i%1 So!re o L"3ro Li+"i,o4 PIS: Progr%m% ,e I& egr%56o So3i%14 CO7INS: Co& ri!"i56o ,e 7i&%&3i%me& o ,% Seg"ri,%,e So3i%14 CPP: Co& ri!"i56o P% ro&%1 Pre$i,e&3i#ri% ,o Sim)1e( N%3io&%14 DAS: Do3"me& o ,e Arre3%,%56o ,o Sim)1e( N%3io&%14 LC: Lei Com)1eme& %r4 LALUR: Li$ro ,e A)"r%56o ,o L"3ro Re%14 C7: Co&( i "i56o 7e,er%14 CTN: C8,igo Tri!" #rio N%3io&%14 MEI: C1%((i9i3%56o ,e Mi3ro Em)ree&,e,or I&,i$i,"%14 ME: C1%((i9i3%56o ,e Mi3ro Em)re(%4 EPP: C1%((i9i3%56o ,e Em)re(%( ,e Pe+"e&o Por e4

SUMRIO
SUMRIO................................................................................................................ 7 INTRODUO.......................................................................................................... 8 1. TRIBUTOS........................................................................................................... 9 1.1 CONCEITO E DEFINIO................................................................................... 9 1.2 HISTRIA DOS TRIBUTOS NO BRASIL. .............................................................9 2. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O REGIME TRIBUTRIO ....................................11 2.1 REGIMES DE INCIDNCIA PARA PIS E COFINS.................................................11 2.1.1 REGIME DE INCIDNCIA CUMULATIVO.........................................................11 2.1.2 REGIME DE INCIDNCIA NO CUMULATIVO.................................................11 2.2 PIS PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL.....................................................12 2.! COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL. ............................................................................................................................. 1! 2.!.1 "UANTO AO FATO GERADOR.......................................................................1! 2.!.2 AL#"UOTAS.................................................................................................. 1! 2.$ CSLL CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO L#"UIDO..............................1! 2.$.1 OBRIGATORIEDADE..................................................................................... 1! 2.$.2 "UANTO AO FATO GERADOR.......................................................................1! 2.$.! AL#"UOTAS ................................................................................................. 1$ 2.%.1 OBRIGATORIEDADE..................................................................................... 1$ 2.%.2 FATO GERADOR........................................................................................... 1$ 2.%.! BASE DE CLCULO....................................................................................... 1% 2.%.$ AL#"UOTAS.................................................................................................. 1% $. REGIMES TRIBUTRIOS..................................................................................... 1% !.1 LUCRO REAL................................................................................................... 1& !.2 LUCRO PRESUMIDO........................................................................................ 17 !.2.1 OBRIGATORIEDADE..................................................................................... 18 !.2.2 E'IGIBILIDADE DOS DEMONSTRATIVOS CONTBEIS...................................18 !.! SIMPLES NACIONAL......................................................................................... 18 !.!.1 HISTRICO................................................................................................... 19 !.!.2 OBRIGATORIEDADE..................................................................................... 2( !.!.! DAS DOCUMENTO DE ARRECADAO DO SIMPLES NACIONAL.................21

!.!.!.1 BASE DE CLCULO.................................................................................... 21 !.!.!.2 AL#"UOTAS DO SIMPLES NACIONAL.........................................................22 $. PLANE)AMENTO TRIBUTRIO........................................................................... 2! $.1. LUCRO REAL................................................................................................. 2$ $.2 LUCRO PRESUMIDO........................................................................................ 2$ $.! SIMPLES NACIONAL......................................................................................... 2% T*+,- ./ I01*2+* , 2/3 1,4*5 R6 82.8((7((..........................................................2% ........................................................................................................................... 2% % CONSIDERA8ES FINAIS.................................................................................... 2% REFERNCIAS....................................................................................................... 2&

INTRODU:O

$ presente pesquisa tem como ob3eti2o apresentar um estudo sobre os tributos incidentes sobre os regimes tribut1rios das pessoas 3ur:dicas4 com o intuito de analisar as di2ersas op7es dispon:2eis aos empres1rios e4 desta orma4 proporcionar6lhes uma erramenta a mais para o plane3amento estratgico de seu neg@cio. Introdu8indo o tema a partir de uma abordagem hist@rica4 chegaremos ao oco principal que o estudo das 2aria7es das al:quotas e das contribui7es incidentes sobre o lucro e aturamento das empresas4 destacando4 especialmente4 os seguintes tributos: Imposto de !enda de Pessoa 'ur:dica 6 I!P'A Contribuio #ocial sobre o &ucro &:quido 6 C#&&A Programa de Integrao #ocial B PI#A Contribuio para Cinanciamento da #eguridade #ocial 6 COCI%#4 em cada um dos regimes tribut1rios: &ucro !eal4 &ucro Presumido e #imples %acional.

/4 TRIBUTOS /4/ CONCEITO E DE7INI:O4 #egundo a CT% em seu $rt. EF4 o Tributo de inido como GToda prestao pecuni1ria compuls@ria4 em moeda ou cu3o 2alor nela se possa e;primir4 que no constitua sano de ato il:cito4 institu:da em lei e cobrada mediante ati2idade administrati2a plenamente 2inculada.H. Ele di2idido em E espcies4 sendo elas Ta;as Impostos e Contribui7es4 cu3a utili8ao e inalidades podero ser distintas. Tri!" o uma obrigao imposta Is pessoas :sicas e pessoas 3ur:dicas de recolher 2alores ao Estado4 ou entidades equi2alentes. #abe6se tambm que s@ considerado um tributo4 se regulamentado e institu:do em lei. J 2ulgarmente chamado por imposto4 embora tecnicamente4 este se3a mera espcie dentre as modalidades de tributos. E;clu:dos do conceito de tributo esto todas as obriga7es que resultem de aplicao de pena ou sano Kmulta de trLnsitoM4 os tributos sempre so obriga7es que resultam de um ato gerador pre2isto em lei. /4- HIST;RIA DOS TRIBUTOS NO BRASIL4 Podemos notar a incid9ncia nas cobranas de tributos no "rasil a partir do ano de =N>> logo no inicio de sua coloni8ao e descobrimento. Ouando a coroa portuguesa emitia a carta de CO!$&4 um documento real utili8ado pelo imprio portugu9s com a inalidade de disciplinar as rela7es de depend9ncia para com a colPnia brasileira4 pre2iam a po2oao da colPnia4 determina2am direitos4 os tributos4 tra8iam e;pressas as al:quotas a serem cobradas sobre produtos e;trati2istas4 ouro4 escra2os e comrcio. $ coroa portuguesa lucra2a com a cobrana de ta;as e impostos. Ouem encontra2a ouro na colPnia de2eria pagar O <"i& o4 principal imposto cobrado nos anos de =Q>> a =?>>. O quinto era cobrado nas Casas de Cundio K@rgo do go2erno portugu9sM4 que derretia o ouro4 trans orma2a6o em barras Kcom o selo da coroa portuguesaM e retira2a R>S Kum quintoM para ser en2iado para Portugal. Este era o procedimento legal e e;igido pela coroa portuguesa4 $lm do quinto4 Portugal cobra2a de cada regio aur: era certa quantidade de ouro correspondida a uma ta;a cobrada que oi i;ada em =>> arrobas anuais K= arroba equi2ale a apro;imadamente =N quilogramasM4 ou se3a4 =N>> quilos. Como no raramente4 o quinto no era pago integralmente e os 2alores no pagos eram acumulati2os4 era preciso intensi icar a cobrana4 con iscando6se bens e ob3etos dTouro. Essa pr1tica de cobranas de 2alores atrasados era chamada de derrama. GCom o quinto e a derrama podemos ter a ideia b1sica do I! cobrado atualmenteHA porem de uma maneira primiti2a e desorgani8ada4 pois era pago atra2s dos recursos minerais4 no com dinheiro4 como ho3e.

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%o e;istia um retorno em in raestrutura4 desen2ol2imento e ati2idades sociais da coroa para com a populao e;trati2ista4 ou se3a4 os impostos naquela poca s@ alimenta2am as necessidades da coroa dei;ando de lado as necessidades das colPnias. $ orma de cobrar impostos oi de algum modo trans ormado com a 2inda da coroa portuguesa para o "rasil em =?>Q4 com ela trou;e a sua pr@pria estrutura concernente Is obriga7es tribut1rias. (entre as principais medidas esto I criao do Tesouro %acional e do "anco do "rasil. $ renda arrecadada na orma de tais tributos destina2a6se ao pagamento com as despesas da am:lia !eal. Com a independ9ncia do "rasil em =?RR e a promulgao de sua primeira Constituio em =?RU4 deu6se in:cio a um processo de descentrali8ao do Estado4 in luenciado pela doutrina do Estado liberal. $ no2a Constituio4 em seu artigo =N4 inciso -4 atribu:a compet9ncia ao Poder &egislati2o para estabelecer montantes para despesas pVblicas4 assim como a sua distribuio entre as duas casas 6 CLmara dos (eputados e #enado. $ Constituio da2a compet9ncia I CLmara dos (eputados para a criao de impostos. $ Proclamao da !epVblica em =??D e a opo por um regime ederati2o4 no trou;eram maiores mudanas na orma como os impostos eram cobrados e distribu:dos. #omente no ano de =DEU4 por meio do decreto nW RU.>EX4 ocorreu uma no2a re orma do Tesouro %acional. Esse decreto e a no2a Constituio de =DEU busca2am alterar os equ:2ocos e;istentes na Carta de =?D=4 em especial4 a distribuio de compet9ncias tribut1rias4 o que le2ou I separao de Tributos da )nio4 Tributos dos Estados e Tributos dos Munic:pios. Com a constituio de =DEQ e a concentrao de poderes nas mos do Presidente da !epVblica4 somente ele4 autoridade m1;ima do Estado4 esta2a apto a sancionar4 promulgar e a8er publicar toda e qualquer lei. $ Constituio de =DUX o ereceu uma no2a orma de discriminao das rendas tribut1rias4 estruturando6se4 essencialmente4 em alguns undamentos b1sicos: a coe;ist9ncia de um sistema tribut1rio autPnomo para cada unidade da ederao4 ou se3a4 )nio4 Estados e Munic:pios4 e a aceitao legal de uma classi icao 3ur:dica dos impostos. Os 2alores a serem cobrados na orma de impostos passaram a ser calculados com base nos custos e despesas do ano iscal anterior.

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-4 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O RE=IME TRIBUTRIO -4/ RE=IMES DE INCID>NCIA PARA PIS E CO7INS4 $s contribui7es PI#YP$#EP4 e a COCI%#4 esto su3eitas 1 dois regimes de incid9ncia4 cu3a uno di erenciar o mtodo de c1lculo. (entro destes regimes esto o !egime Cumulati2o4 regido pela &ei D.Q=?Y=DD? que regulamenta os dois Tributos acima. Tambm e;iste o !egime %o6Cumulati2o espec: ico para cada Imposto4 no caso do PI#4 ser1 regulamentado pela &ei =>.XEQYR>>R4 para a COCI%# aplica6se a &ei =>.?EEYR>>E. $s Empresas enquadradas na &ei Complementar nF =REYR>>X K#imples %acionalM no podero utili8ar os regimes citados a cima4 isto4 para PI# e a COCI%#. -4/4/ RE=IME DE INCID>NCIA CUMULATIVO4 %este !egime no h1 um desconto na apurao do imposto4 ou se3a4 sua base de c1lculo e apurao consistir1 apenas sobre a !eceita "ruta4 le2ando em considerao as e;clus7es pre2istas em lei. Esto su3eitas 1 este !egime4 todas as Pessoas 'ur:dicas optantes pelo &ucro Presumido. $s al:quotas usadas incidiro somente cobre 1 receita bruta. #egue abai;o o e;emplo: PI# $purado sobre !eceita "ruta Z !< =>.>>>4>> Z PI# (e2ido -4/4- RE=IME DE INCID>NCIA NO CUMULATIVO4 O !egime %o Cumulati2o possui um c1lculo distinto. Para cada dbito apurado sobre a receita bruta au erida4 ha2er1 de um crdito permitido em lei4 o mesmo4 incidir1 sobre as compras4 podendo assim4 abater o imposto das 2endas4 com o das compras4 tendo no inal4 um Vnico imposto. $ mesma al:quota usada na apurao do imposto sobre as 2endas de2er1 tambm ser usada sobre as compras. #egue abai;o o e;emploA PI# apurado sobre !eceita "ruta Z !< =>.>>>4>> PI# apurado sobre Compras Z !< U.>>>4>> !< =>.>>>4>> B !< U.>>>4>> Z !< X.>>>4>>4 este ser1 o imposto de2ido.

=R

-4- PIS ? PRO=RAMA DE INTE=RA:O SOCIAL4 O PI# oi criado e institu:do pela &ei Complementar nF Q de >Q de #etembro de =DQ>4 cu3o ob3eti2o era bene iciar os empregados de pessoas 3ur:dicas de direito pri2ado4 a8endo com que uma parte deste Imposto osse direcionada 1 uma conta do mesmo. Ouanto maior o au erimento de receita bruta das empresas4 maior ser1 o bene :cio destinado ao empregado4 con orme di8 esta lei em seu $rt. =F:
J institu:do4 na orma pre2ista nesta &ei4 o Programa de Integrao #ocial4 destinado a promo2er a integrao do empregado na 2ida e no desen2ol2imento das empresas.

Este imposto regulamentado pelo (ecreto nF U.NRU4 de =Q de (e8embro de R>>R4 $tualmente regido pela &ei D.=Q? de RQ de %o2embro de =DD?4 possibilitando uturas altera7es e dando outras pro2id9ncias. $tualmente para receber o abono salarial do PI#4 equi2alente 1 um sal1rio m:nimo4 as pessoas :sicas de2em ter N anos de contribuio pre2idenci1ria4 tendo estes requisitos4 no m:nimo um m9s trabalhado durante o ano calend1rio4 ter1 direito de receber o equi2alente a um sal1rio no ano subsequente. -4-4/ <UANTO AO 7ATO =ERADOR4 O ato gerador do PI# incide diretamente sobre toda receita bruta das pessoas 3ur:dicas de direito pri2ado em geral4 independentemente da ati2idade econPmica e;ercida. O mesmo artigo de lei aplica6se tambm para a COCI%#. Termos pre2istos pelo (ecreto nF U.NRUYR>>R em seu $rt. RFA
I 6 na hip@tese do PI#YPasep: aM o au erimento de receita pela pessoa 3ur:dica de direito pri2adoA e bM a olha de sal1rios das entidades relacionadas no art. DFA

-4-4- AL@<UOTAS4 Para as P.' optantes pelo &ucro !eal4 tero as al:quotas para PI# na ra8o de =.XNS4 sendo condicionadas ao regime no cumulati2o. $s P.' optantes pelo &ucro Presumido tero uma al:quota de >.XNS4 sendo condicionadas ao regime cumulati2o. %o #imples %acional4 estes Tributos sero uni icados em um Vnico imposto4 cu3a al:quota depender1 da !eceita "ruta $nual au erida pela empresa.

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-40 CO7INS ? CONTRIBUI:O PARA O 7INANCIAMENTO DA SE=URIDADE SOCIAL4 $ Contribuio para o inanciamento da seguridade social um Tributo destinado ao suporte de 1reas de #aVde4 Pre2id9ncia e $ssist9ncia #ocial. Coi institu:do pela &ei Complementar nF Q> de E> de (e8embro de =DD=4 mas4 atualmente regido pela &ei nF D.Q=?YD?4 contendo no2os regulamentos e d1 outras pro2id9ncias. -404/ <UANTO AO 7ATO =ERADOR4 Con orme este artigo RF da &ei complementar nF Q>Y=DD=4 a COCI%# ter1 como seu ato gerador4 toda receita bruta das 2endas independentemente de sua nature8a4 sendo equi2alente 1 lei que rege o ato gerador do Programa de Integrao #ocial B PI#. -404- AL@<UOTAS4 $s P.' optantes pelo &ucro Presumido tero a al:quota na ra8o de ES condicionadas ao regime cumulati2o4 31 as P.' optantes pelo &ucro !eal4 tero a al:quota na ra8o de Q4XSS4 sendo condicionadas ao regime no cumulati2o. -4A CSLL ? CONTRIBUI:O SOCIAL SOBRE O LUCRO L@<UIDO4 $ C#&& oi criada e institu:da pela &ei Q.X?DY=DD?4 sendo tambm destinada ao inanciamento da seguridade social4 porm4 so aplicados a ela4 os mesmos critrios de apurao e pagamento do Imposto de !enda de Pessoa 'ur:dica4 sendo mantida a mesma base de c1lculo. Termos pre2istos na &ei ?.D?=4 de =DDN em seu art. NQF. -4A4/ OBRI=ATORIEDADE4 #o Contribuintes4 todas as Pessoas 'ur:dicas equiparadas 1 legislao do Imposto de !enda4 que no este3am obrigadas 1 optar pelo regime especial uni icado criado pela &ei Complementar nF =REYR>>X K#imples %acionalM. -4A4- <UANTO AO 7ATO =ERADOR4 (i erente dos tributos citados4 que por sua 2e8 tinham como ato gerador a receita bruta au erida no per:odo4 este se originar1 do resultado do e;erc:cio K&ucroM antes das pro2is7es. Para as pessoas 3ur:dicas optantes pelo lucro real4 a base de c1lculo ser1 o G&ucro !ealH4 a3ustado por adi7es e e;clus7es pre2istas em lei. %o caso das P.' optantes pelo &ucro presumido4 a base de c1lculo ser1 um percentual pre2isto em lei.

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-4A40 AL@<UOTAS $s al:quotas porem 2ariar de DS a =NS dependendo4 no somente do regime tribut1rio4 mas em casos de ati2idades empresariais espec: icas4 ha2er1 outro tratamento para com a al:quota. #egundo a &ei nF ==.QRQYR>>? em seu artigo =Q4 as demais pessoas 3ur:dicas tero a al:quota de DS4 e as de seguros pri2ados4 capitalisao e demais4 tero uma al:quota na ra8o de =NSA -4B IRPJ ? IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JUR@DICA4 O Imposto de !enda das Pessoa 'ur:dica um tributo ederal incidente sobre o lucro obtido pelas pessoas 3ur:dicas4 competente 1 )nio e criado pela constituio ederal brasileira em seu art. =UE. (i erente dos outros impostos e contribui7es citados4 que possu:am uma inalidade espec: ica4 a pecVnia arrecadada pelo Imposto de !enda no ter1 um prop@sito de inido4 como consequ9ncia4 caber1 1 )nio escolher onde usa6lo. $tualmente regulamentado pelo (ecreto E.>>>Y=DDD4 que d1 outras pro2id9ncias. -4B4/ OBRI=ATORIEDADE4 Por regra constitucional4 est1 obrigado 1 contribuir com o imposto de renda da pessoa 3ur:dica4 todo contribuinte que 2enha adiquirir uma disponibilidade 3ur:dica ou econPmica4 independentemente de sua nature8a. #ero tributadas apenas as disponibilidades orem oriundas do titular4 ou se3a4 uma empresa no poder1 pagar o imposto da outra. Termos e;plicados no CT% em seu $rt. UN:

O Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se re ere o artigo UE4 sem pre3u:8o de atribuir a lei essa condio ao possuidor4 a qualquer t:tulo4 dos bens produtores de renda ou dos pro2entos tribut12eis. Par1gra o Vnico. $ lei pode atribuir I onte pagadora da renda ou dos pro2entos tribut12eis a condio de respons12el pelo imposto cu3a reteno e recolhimento lhe caibam.

-4B4- 7ATO =ERADOR4 O I!P' tem como ato gerador4 todo ganho de capital4 de qualquer nature8a que resulte em um resultado tribut12el. Pre2isto pelo C@digo Tribut1rio %acional em seu $rt. =F:
O imposto4 de compet9ncia da )nio4 sobre a renda e pro2entos de qualquer nature8a tem como ato gerador a aquisio da disponibilidade econPmica ou 3ur:dica.

=N

-4B40 BASE DE CLCULO4 'untamente com a C#&&4 a base de c1lculo do I!P' consiste no resultado obtido antes das pro2is7es de um per:odo. Podendo ser o &ucro !eal4 Presumido ou $rbitrado. Termos pre2istos na &ei nF D.UE>Y=DDX em seu art. =F:
$rt. =F $ partir do ano6calend1rio de =DDQ4 o imposto de renda das pessoas 3ur:dicas ser1 determinado com base no lucro real4 presumido4 ou arbitrado4 por per:odos de apurao trimestrais4 encerrados nos dias E= de maro4 E> de 3unho4 E> de setembro e E= de de8embro de cada ano6 calend1rio4 obser2ada a legislao 2igente4 com as altera7es desta &ei.

-4B4A AL@<UOTAS4 $s al:quotas 2ariam de =NS 1 ERS4 cu3a de inio depender1 dos parLmetros de enquadramento encontrados no (ecreto nF E.>>>YDD4 tambm chamado de !egulamento do Imposto de !enda4 que por sua 2e84 de inir1 o per:odo de apurao4 c1lculo e incid9ncia do imposto sobre as Pessoas 'ur:dicas em geral. A4 RE=IMES TRIBUTRIOS4 (entro da rotina das empresas em geral4 e;istem muitos atos que as rodeiam de maneira compuls@ria4 dentre estes4 esto os custos4 despesas4 receitas e principalmente os tributos. O [o2erno do "rasil possibilitou que4 as obriga7es das pessoas 3ur:dicas sero cumpridas na medida de sua capacidade de prestao4 e que a escolha do !egime Tribut1rio osse de 1cil acesso. Termos pre2istos na Constituio Cederal de ??4 inciso =F em seu $rt. =UN:
\ =F 6 #empre que poss:2el4 os impostos tero car1ter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econPmica do contribuinte4 acultado I administrao tribut1ria4 especialmente para con erir e eti2idade a esses ob3eti2os4 identi icar4 respeitados os direitos indi2iduais e nos termos da lei4 o patrimPnio4 os rendimentos e as ati2idades econPmicas do contribuinte.

#aber a escolha do !egime adequado e;ige um grande conhecimento da &egislao Tribut1ria4 que por sua 2e84 possuir1 lacunas e brechas que podem ser utili8adas em bene :cio dos contribuintes. Podendo assim4 diminuir custos sem que se cometa raudes ou atos il:citos como sonegao. )ma 2e8 de inido o !egime Tribut1rio4 o contribuinte de2e permanecer com o mesmo at o im do ano calend1rio correspondente.

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04/ LUCRO REAL4 O regime do lucro real o mais comple;o em relao aos outros regimes4 pelo seu ato gerador ter a e;igibilidade de documentos iscais comprobat@rios para sua estruturao independentemente de sua nature8a. (e2ido I obrigatoriedade de apresentar li2ros e demonstrati2os como: di1rio4 ra8o4 balancete de 2eri icao4 balano patrimonial e an1lises cont1beis. O !egime do &ucro !eal e considerado o mais 3usto quanto ao recolhimento de tributos ao isco. Para o administrador4 interessante4 pois atra2s destes li2ros4 mostra6se passo a passo qualquer tipo de ati2idade ocorrida durante todo o ano6calend1rio na empresa. De %3or,o 3om % Lei C4A.ADEC FLei ,%( So3ie,%,e( A&G&im%(H* re9orm%,% )e1% Lei &I //4C0JD.E* %( ,emo&( r%5Ke( eLigi,%( #( em)re(%( o) %& e( )e1o 1"3ro re%1 (6o:
"alano Patrimonial FBPH Kart. =Q? a =?RM (emonstrao de &ucros ou Pre3u:8os $cumulados FDLPAH Kart. =?XM (emonstrao de !esultado do E;erc:cio FDREH Kart. =?QM (emonstrao dos Clu;os de Cai;a FD7CH Kart. =??4 IM.

04/4/ OBRI=ATORIEDADE4 Estaro obrigadas a optar pelo regime do lucro real4 as pessoas 3ur:dicas que: $u erirem durante o ano calend1rio a somat@ria menor ou igual 1 !< U?.>>>.>>>4>>4 K&imite i;ado pela &ei =>.XEQYR>>RM. Cu3as ati2idades se3am de bancos comerciais4 bancos de in2estimento4 cai;as econPmicas etc. Oue ti2erem lucros ou rendimentos de capital gerados do e;terior. Este no ser1 con undido com receitas de e;portao. Oue usu ruam de bene :cios iscais autori8adas pela legislao4 como o "ECI# Kiseno do lucro de e;portaoM. Oue durante o ano calend1rio tenham e etuado o pagamento do imposto de renda mensamente por estimati2a KPre2isto no $rt. RF da &ei D.UE>YDXM. $s que e;plorarem os ser2ios de KCactoringM em geral. Tambm as empresas que e;ercerem ati2idades imobili1rias.

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04/4- LALUR4 Para ins do calculo do I!P' e C#&&4 a base de calculo obtm6se atra2s das adi7es das despesas indedut:2eis e as e;clus7es das receitas no tribut12eis4 ou at mesmo as compensa7es pre2istas em lei. $tra2s dele4 poss:2el diminuir ou aumentar a base de c1lculo da incid9ncia do tributo4 possibilitando que a cobrana de ambos torne6se equilibrada para o isco e para o contribuinte.

LALUR FLi$ro ,e A)"r%56o ,o L"3ro Re%1H


(EMO%#T!$].O (O &)C!O !E$&: (EMO%#T!$TI,O (O &)C!O !E$& (E: 555Y555Y55555 NATUREZA DOS AJUSTES VALOR M RN VALOR M RN

=M 6 !E#)&T$(O (O E-E!CICIO K#EM O I. !E%($M: -H M ADI:ES FOH: aM 6 555555555555555555555555555555555555555555 bM 6 555555555555555555555555555555555555555555 cM 6 555555555555555555555555555555555555555555 0H M EXCLUSOES FMH: aM 6 555555555555555555555555555555555555555555 bM 6 555555555555555555555555555555555555555555 AH M SUBTOTAL: BH M COMPENSA:ES FMH: aM 6 P!E')I+O CI#C$& (E 555555555555555555 CH M LUCRO REAL:

04- LUCRO PRESUMIDO4

=?

Para ins do c1lculo do Imposto de !enda e demais impostos4 o &ucro Presumido4 possuir1 uma presuno de lucro4 um percentual calculado mediante aturamento au erido trimestralmente. Cada tributo possuir1 um percentual de presuno distinto4 que podero mudar de acordo com a ati2idade da empresa. 04-4/ OBRI=ATORIEDADE4 Est1 obrigado 1 optar pelo &ucro Presumido4 todas as Pessoas 3ur:dicas que: $u erirem durante o ano6calend1rio4 um montante menor ou equi2alente 1 !< U?.>>>.>>>4>>. %o este3am obrigadas a tributar pelo &ucro !eal4 estando enquadradas no $rt. =E da &ei D.Q=?YD?4 atualmente 2igorado pelo $rt. UX da &ei =>.XEQYR>>R.

Obser2ando que 1 partir de 'aneiro de R>=U4 este montante ser1 no 2alor de !< Q?.>>>.>>>4>>4 2ide a &ei R.?=UYR>=E. 04-4- EXI=IBILIDADE DOS DEMONSTRATIVOS CONTBEIS4 (e acordo com o $rt. RQU do !egulamento do Imposto de !enda4 as Pessoas 'ur:dicas optantes pelo &ucro Presumido4 de2ero ter as seguintes (emonstra7es Cont1beis: "alano Patrimonial FBPH (emonstrao de !esultado do E;erc:cio FDREH (emonstrao de &ucros ou Pre3u:8os $cumulados FDLPAH &i2ro In2ent1rio

04-40 TRIBUTA:O PELO LUCRO PRESUMIDO4 O I!P' e a C#&& possuiro um percentual sobre o aturamento do per:odo4 cu3o 2alor pode ser alterado mediante a ati2idade da Pessoa 'ur:dica. )ma empresa cu3a ati2idade se3a Comercio e 2are3ista em geral4 ter1 a presuno do I!P' na ra8o de ?S4 e uma $l:quota de =NS. '1 para C#&&4 a presuno de =RS e uma al:quota de DS sobre a mesma.
Tributo C#&& I!P' Presuno =RS ?S Alquota DS =NS

040 SIMPLES NACIONAL4

=D

O #imples %acional um regime tribut1rio di erenciado4 simpli icado e a2orecido4 pre2isto na &ei Complementar nF =RE4 de =U de de8embro de R>>X4 e suas altera7es4 aplic12el4 a partir de >= de 'ulho de R>>Q4 e;clusi2amente Is microempresas e Is empresas de pequeno porte que no incorrerem nas 2eda7es estabelecidas na legislao. $ escolha do #imples como !egime tribut1rio acultati2a4 desde que a empresa no este3a obrigada a optar por ele. O ingresso se d1 por pra8o indeterminado4 s@ saindo desse regime: por opo4 por comunicao obrigat@ria4 por e;cluso de o :cio ou por deciso 3udicial. O pra8o para a pessoa 3ur:dica optar pelo #imples %acional na hip@tese de pessoa 3ur:dica que 31 iniciou ati2idade4 ser1 e;clusi2amente no m9s de 3aneiro4 at o seu Vltimo dia Vtil. 0404/ HIST;RICO4 O $rt. =QD da CC estabeleceu tratamento a2orecido Is ME e EPP 2isando a incenti216 las pela simpli icao de suas obriga7es administrati2as4 tribut1rias4 pre2idenci1rias e credit:cias4 ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei. Coi ento regulamentado em n:2el da )nio4 pelas seguintes &eis: &ei nF D.E=Q4 de >N (e8embro de =DDX4 que tratou do aspecto tribut1rio Kcriou o #implesM. &ei nF D?U=YDD4 que tratou dos demais aspectos Kadministrati2os pre2idenci1rios e credit:ciosM.

Os Estados4 o (istrito Cederal e os Munic:pios podiam tambm regulamentar4 no seu Lmbito4 no dispositi2o Constitucional acima. $ criao do #imples %acional te2e como ob3eti2o a reduo da in ormalidade4 de uma e eti2a integrao entre as administra7es tribut1rias e de uma melhoria do ambiente de neg@cios no pa:s que acilitasse para pequeno empreendedor o desen2ol2imento de seu neg@cio. Posteriormente4 oi editada a &ei Complementar nF =RE4 de =UY=RYR>>X4 que instituiu o Estatuto %acional da ME e da EPP4 tratando de di2ersos aspectos4 inclusi2e o tribut1rio K#imples %acionalM. $brangendo a participao de todos os entes ederados K)nio4 Estados4 (istrito Cederal e Munic:piosM o #imples administrado por um Comit9 [estor KC[#%M composto por oito integrantes: quatro representantes da )nio4 dois dos Estados e do (istrito Cederal e dois dos Munic:pios4 nos termos do art. RF da &C nF =REYR>>X.

R>

Entrando em 2igor no dia >=Y>QYR>>Q4 com a uni icao dos demais #imples das di2ersas regi7es do pa:s4 para a ormali8ao de um !egime de Tributao ^nico denominado de #imples %acional. 0404- OBRI=ATORIEDADE4 Para as empresas optarem o regime tribut1rio do #imples %acional4 de2em estar enquadradas em Micro Empresa KMEM ou em Empresa de Pequeno Porte KEPPM de inidas automaticamente mediante seus respecti2os aturamentos4 de2em cumprir os requisitos pre2istos na legislao e adentrarem no regime do simples no pra8o estabelecido. Esto #u3eitas a optar pelo regime do #imples: _ Microempresa KMEM a sociedade empres1ria4 a sociedade simples e o empres1rio Kindi2idualM que4 no ano6calend1rio anterior4 au eriu receita bruta igual ou in erior a !< EX>.>>>4>>A _ Empresa de pequeno porte KEPPM a sociedade empres1ria4 a sociedade simples e o empres1rio Kindi2idualM que4 no ano6calend1rio anterior4 au eriu receita bruta superior a !< EX>.>>>4>> e igual ou in erior a !< E.X>>.>>>4>>. Termos pre2istos na &ei Complementar nF =REYR>>X em seu $rt.EF. %o podem ingressar no #imples %acional: #Y$sA Possui #@cio no e;terior residenteA "anco4 imobili1rias4 clinica medicas4 empresas de pro isso regulamentada4 e;ceto a pro isso cont1bil4 que so bene iciadas pelas MEIs4 na opo pelo regime do simplesA Empresas com dbitos cadastrais e tribut1rios 3unto I unio4 estados e Munic:piosA Pessoa 3ur:dica cu3o titular ou s@cia pessoa :sica participe do capital de outra empresa bene iciada pela &CP nF=REYR>>X4 desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de !< E4X milh7esA Pessoa 3ur:dica cu3o titular ou s@cia pessoa :sica participe com mais de =>S do capital de outra empresa no bene iciada pela &ei Complementar nF =REYR>>X4 desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de !< E4X milh7esA Pessoa 3ur:dica cu3o s@cio ou titular se3a administrador ou equiparado de outra pessoa 3ur:dica com ins lucrati2os4 desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de !< E4X milh7esA

$s Micro Empresas que e;cederem a receita bruta Kestipulada pelo $rt. EW no inciso I da lei complementar nW =REM4 no caso de inicio de ati2idades4 passa no ano6calend1rio seguinte4 I condio de empresa de pequeno porte. O mesmo seque para as EPP`s4 se au erirem abai;o do teto m:nimo4 2oltam a condio de ME no pr@;imo ano6calend1rio.

R=

04040 DAS ? DOCUMENTO DE ARRECADA:O DO SIMPLES NACIONAL4 $s empresas tem a incid9ncia dos seguintes tributos 2istos: I!P'4 IPI4 C#&&4 COCI%#4 PI#4 CPP4 ICM# e I##. O di erencial como regime esta na maneira de recolher os tributos dos E entes Cederados4 mediante um documento Vnico de arrecadao4 ou se3a4 uni icam6se todos os impostos4 sendo con2ertidos em um s@4 estipulando al:quotas mediante os respecti2os aturamentos e suas respecti2as ati2idades. J recolhida mensalmente a )nio atra2s do KP[($#M. Ceito isso as empresas passam a de2er a apresentar a declarao anual4 Vnica e simpli icada de in orma7es socioeconPmicas e iscais K(ECI#M. 040404/ BASE DE CLCULO4 O simples calculado pelo aturamento do m9s4 multiplicado pela al:quota obtida pelo procedimento acima. Porm o simples nacional4 no le2a em considerao a lucrati2idade da empresa4 que dependendo dos custos e despesas4 esta opo se torna des2anta3osa pelo ato da no obteno de lucro. (entro do #imples %acional4 esta G!eceitaH recebe um tratamento di erenciado4 pois ha2er1 algumas e;clus7es. (entro destas4 temos as 2endas canceladas4 e os descontos incondicionais concedidos4 con orme di8 a &C =REYR>>X no $rt.E em seu inciso =F:

$rt. EF \ =F 6 Considera6se receita bruta4 para ins do disposto no caput deste artigo4 o produto da 2enda de bens e ser2ios nas opera7es de conta pr@pria4 o preo dos ser2ios prestados e o resultado nas opera7es em conta alheia4 no inclu:das as 2endas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

RR

040404- AL@<UOTAS DO SIMPLES NACIONAL4 Para cada ramo de ati2idade que as empresas esti2erem inseridas4 com suas respecti2as receitas au eridas4 e;iste um tipo de $l:quota a ser pago a )nio pelo ($#. Optamos por escolher a tabela estipulada para o Comercio em geral para nosso trabalho4 porem e;istem di2ersas tabelas com inVmeras 2aria7es de al:quotas4 2e3amos: Para determinar as al:quotas do imposto4 de2emos colocar em destaque: a soma dos =R aturamentos totais anteriores ao m9s de apurao4 Kcaso a empresa este3a com menos de um ano de ati2idade ser1 necess1rio I apurao uma pro3eo dos =R uturos aturamentos4 eitos mensalmente4 atra2s de uma media de aturamentoM. $tra2s disso temos a receita bruta anual4 tendo as em mos4 obtemos a al:quota a ser paga.

RE

A4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Este assunto altamente delicado4 de2ido ao ato de e;igir um grande conhecimento da legislao tribut1ria4 dos regimes e suas respecti2as regras. (e2emos tratar com ateno4 pois a escolha de um regime tribut1rio inadequado pode le2ar a empresa I al9ncia de2ido ao pagamento de impostos e;cessi2os. Para que se considere G$dequadoH4 de2e6se pautar 21rios atores4 como4 o 2alor do aturamento obtido nos per:odos onde se incidem as apura7es dos tributos e a ati2idade empresarial. O ato da compra ou 2enda no &! de2e ser analisada4 pois pode ocorrer iseno4 compensao4 descontos4 ou incenti2os iscais. )tili8ando os conhecimentos de tributos 2istos neste presente trabalho4 uma empresa cu3o aturamento anual se3a de !< =.>>>.>>>4>>4 e cu3a ati2idade se3a de comrcio e 2are3ista de alimentos KMercadoM4 mostraremos qual regime torna6se mais econPmico no quesito de pagamento de impostos:

L"3ro Re%1 $l:quot Tributos a I!P' =NS C#&& DS PI# =4XNS COCI%# Q4X>S

Regime( Tri!" #rio( L"3ro Pre("mi,o $l:quot Tributos a Presuno I!P' =NS ?S C#&& DS =RS PI# >4XNS COCI%# ES

Sim)1e( N%3io&%1 Tributos $l:quotas ($# ?4R?S

RU

A4/4 LUCRO REAL4 %o &ucro !eal4 o I!P' e C#&& sero calculados pelo &ucro G$ntes das Pro2is7esH. %o caso do PI# e da COCI%#4 tero um percentual sobre as compras e sobre as 2endas4 so rendo o regime no cumulati2o. $ empresa optando pelo lucro real pagar1 os seguintes 2alores nos principais tributos estudados:
L"3ro Re%1 Tributos I!P' C#&& PI# COCI%# E%C$![O# Alquota =NS DS =4XNS Q4X>S RQS Clculo !< DU.N>>4>> - =NS !< DU.N>>4>> - DS K!< =.>>>.>>>4>> - =4XNSM 6 K!< U>>.>>>4>> - =4XNSM K!< =.>>>.>>>4>> - Q4X>SM 6 K!< U>>.>>>4>> - Q4X>SM VALOR R$ !< =U.=QN4>> !< ?.N>N4>> !< D.D>>4>> !< UN.X>>4>> !< E>.>>>4>>

Calculados a ra8o de RQ4S sobre a olha de pagamento. To %1 ,e Im)o( o % (er )%go: RN /.J4/J.*.. DADOS 7INANCEIROS CONTAS VALOR R$ O M M M M P M M P !< =.>>>.>>>4>> !< U>>.>>>4>> !< UN>.>>>4>> !< D.D>>4>> !< UN.X>>4>> RN QA4B..*.. !< =U.=QN4>> !< ?.N>N4>> RN E/4J-.*..

Caturamento ,endas Compras de Mercadorias (espesas Operacionais PI# COCI%# L"3ro %& e( ,%( )ro$i(Ke( I!P' C#&& L"3ro L2+"i,o F7i&%1H

K!< E>.>>>4>>M

A4- LUCRO PRESUMIDO4 Para os tributos I!P' e C#&& tero um percentual sobre a receita4 PI# e COCI%# incidiro apenas sobre as 2endas com um regime cumulati2o. $ empresa optando pelo &ucro Presumido pagar1 os seguintes 2alores nos principais tributos estudados:
L"3ro Pre("mi,o Alquota Presuno Clculo =NS ?S K!< =.>>>.>>>4>> - ?SM - =N S DS =RS K!< =.>>>.>>>4>> - =RSM - D S >4XNS 6 !< =.>>>.>>>4>> - >4XN S ES 6 !< =.>>>.>>>4>> - E S Calculado sobre a olha de RQS 6 pagamento. To %1 ,o( e&3%rgo( % (erem )%go(: RN JQ40..*..

Tributos I!P' C#&& PI# COCI%# E%C$![O#

VALOR R$ !< =R.>>>4>> !< =>.?>>4>> !< X.N>>4>> !< E>.>>>4>> !< E>.>>>4>>

RN

A40 SIMPLES NACIONAL4 O interessante do #imples %acional4 que todos os tributos so calculados e pagos atra2s de uma Vnica guia o ($#. %esta ai;a de aturamento anual4 a empresa escolhida ter1 uma al:quota de ?4R?S segundo a tabela do simples. $ empresa optando pelo #imples %acional pagar1 os seguintes 2alores nos principais tributos estudados:

Tributos ($#

Alquota ?4R?S

Sim)1e( N%3io&%1 Clculo !< =.>>>.>>>4>> - ?4R?S

VALOR R$ !< ?R.?>>4>>

To %1 ,e Im)o( o % (er )%go: RN J-4J..*.. B CONSIDERA:ES 7INAIS4 Economicamente4 para uma empresa de comrcio cu3o aturamento se3a !< =.>>>.>>>4>>4 o regime do #imples %acional oi considerado mais 2anta3oso4 pelo ato de ter gerado uma carga tribut1ria menor em relao aos outros. Porm4 por quest7es pr1ticas4 no oram considerados os encargos sobre olha de pagamento4 ICM#4 quest7es de iseno4 ou di erencial de al:quotas dentre outros custos que por sua 2e8 alterariam o resultado inal das apura7es reali8adas neste trabalho. O &ucro Presumido torna6se des2anta3oso economicamente para uma empresa que presta ser2ios e cu3o aturamento superasse !< E.>>>.>>>4>>4 pois a presuno do I!P' e C#&& chegariam a ERS. Como lucro real no considera a ati2idade empresarial4 mas sim o 2alor do lucro antes das pro2is7es4 sem du2ida seria o mais econPmico pelo ato das al:quotas dos tributos citados no so rerem altera7es.

RX

RE7ER>NCIAS "!$#I&. Co&( i "i56o ,% Re)R!1i3% 7e,er% i$% ,o Br%(i14 (ispon:2el em ahttps:YYbbb.planalto.go2.brYcci2il5>EYConstituicaoYConstituiSCES$Qao.htmc. $cesso em: RE out. R>=E. "!$#I&. I&( r"56o Norm% i$% &I4 Q0* ,e -A ,e ,eSem!ro ,e /QQE . (isp7e sobre o Imposto de !enda e Contribuio #ocial a partir de =DDQ. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: =D out. R>=E. "!$#I&. De3re o &I4 /4BQJDEE4 (e inio do &ucro !eal das Empresas. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: =D out. R>=E. "!$#I&. De3re o &I4 B4AA-* ,e .Q ,e m%io ,e -..B . !edu8 I al:quota 8ero do PI# e COCI%# as receitas de aplica7es inanceiras. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: =Q out. R>=E. "!$#I&. Lei &I4 Q4.CBDQB* ,e -. ,e '"&To ,e /QQB . $ltera a &egislao Tribut1ria Cederal. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: >N out. R>=E. "!$#I&. Lei &I4 Q4-AQ* ,e -C ,e ,eSem!ro ,e /QQB. $ltera a &egislao do Imposto de !enda das Pessoas 'ur:dicas. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: >N $go.R>>Q. "!$#I&. Lei &I4 Q4B0-* ,e /. ,e ,eSem!ro ,e /QQE . $ltera a &egislao Cederal sobre os Incenti2os Ciscais. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: >N ago.R>=E. "!$#I&. Lei &I4 Q4E/J* ,e -E ,e &o$em!ro ,e /QQJ . $ltera a &egislao Tribut1ria Cederal. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: E= ago.R>=E. "!$#I&. Lei &I4 /.4C0E* ,e 0. ,e ,eSem!ro ,e -..-. (isp7e sobre a no cumulati2idade do PI#. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso m: RD ago.R>=E. "!$#I&4 Lei &I4 /.4J00* ,e -Q ,e ,eSem!ro ,e -..0 . $ltera a &egislao Tribut1ria Cederal. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: >? ago.R>=E. "!$#I&. Lei &I4 /.4Q0/* ,e .- ,e %go( o ,e -..A4 (isp7e sobre o !egime Especial de Tributao. (ispon:2el em ahttp:YYbbb.receita. a8enda.go2.brc. $cesso em: == ago.R>=E. "!$#I&. Lei Com)1eme& %r &I4E* ,e E ,e (e em!ro ,e /4QE.. Insitui o Programa de Integrao #ocial. (ispon:2el emahttp:YYbbb.planalto.go2.br.c $cesso em: R? out. R>=E.

RQ

"!$#I&. Lei Com)1eme& %r &I4/-0* ,e /A ,e ,e em!ro ,e -4..C . Insitui o !egime do #imples %acional. (ispon:2el em abbb.receita. a8enda.brc. $cesso em: R? out. R>=E. "!$#I&. Reg"1%me& o ,o Im)o( o ,e Re&,% ? RIRDQQ: DECRETO NI4 04...* ,e -C ,e m%r5o ,e /QQQ 6 (O) de =QY>XY=DDD KrepublicaoM. (ispon:2el em: ahttp:YYsi3ut. a8enda.go2.brYnetahtmlYsi3utY#i3utInt$spY$T!I!>>.htmc. $cesso em: =R mar. R>=E. O&I,EI!$4 &u:s Martins de4 et al. M%&"%1 ,e Co& %!i1i,%,e Tri!" #ri%. E.ed. #o Paulo: $tlas4 R>=R