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JEUDI 22 SEPTEMBRE 2011

DESCOGEF: CAS SPECIFIQUE DAUDIT DANS UNE ENTREPRISE NON FINANCIERE EVALUATION DE LAUDIT INTERNE
1) Objectif Sassurer que le service daudit interne participe suffisamment la scurisation du patrimoine de lentreprise et lefficacit de son systme dinformation. 2) Questionnaire Existe t - il un service daudit interne ou assimil ? Quel est son positionnement ? Quelles sont ses relations hirarchiques et fonctionnelles avec les autres structures de lentreprise ? Quelles sont ses attributions ? Existe t- il un manuel des procdures de contrle ? Le contrle du service stend t- il sur lensemble sur lensemble des oprations et des services de lentreprise ? Si non quelles sont les sections concernes ? De quels moyens ce service dispose t- il pour accomplir sa mission (moyens matriels et humains)? Quelle est la priodicit de ces diffrentes catgories de contrle ? Les travaux de contrle font- ils lobjet de compte rendu ? la direction ? Aux services ? Existe t- il un suivi au niveau des recommandations prcdentes formules ? 3) Risques Situer le niveau de risques lis lactivit du service daudit. 4) Procdures A partir du manuel ou selon lentretien avec le responsable, dcrire les procdures de contrle. Fixer les points de contrle et vrifier lapplication des procdures. 5) Risques Rcapituler les risques lis la conception et ceux lis lapplication d es procdures. 6) Synthse

A partir des investigations menes faire la synthse des constats et risques, et formuler des recommandations dans le but daccrotre lefficacit de lorganisation comptable. ORGANISATION COMPTABLE 1) Objectif Vrifier que le systme comptable mis en place par lentreprise favorise llaboration de comptes fiables et sincres. 2) Questionnaire La comptabilit est- elle tenue par quel type de structure ? Quel est son positionnement et quelles sont ses relations hirarchiques et fonctionnelles avec les autres structures ? Existe t- il un organigramme et des fiches de fonction pour cette structure ? Existe t- il un manuel des procdures comptables ? Quelle est la composition du personnel comptable ? Quels sont les principaux documents utiliss ? Quelle est la priodicit de leur tenue ? Quelles sont les diffrentes tches de contrle exerces au sein du service ? Ces contrles sont- ils systmatiques ? 3) Risques Situer les risques lis lorganisation comptable. 4) Procdures A partir du manuel ou selon lentretien avec le responsable, dcrire les procdures comptables en privilgiant les procdures de contrle. Fixer les points de contrle et vrifier lapplication de la procdure. 5) Risques Rcapituler les risques lis la conception et ceux lis lapplication des procdures. 6) Synthse A partir des investigations menes, faire la synthse des constats, risques et formuler des recommandations dans le but daccrotre lefficacit de lorganisation comptable.

CYCLE ACHAT - FOURNISSEURS 1) Objectif Evaluer les moyens mis en uvre par lentreprise afin dassurer : lexhaustivit de la facturation et de lenregistrement comptable lvaluation correcte des oprations limputation et la classification des oprations. 2) Questionnaire Existe-t- il une slection des fournisseurs ? Existe-t- il un bon de commande ? Y a-t- il un contrle des livraisons ? Existe-t- il un bon de livraison ? Y a t- il une confrontation entre la facture et le bon de commande ? Y a t- il une confrontation entre la facture et le bon de livraison ? Existe-t- il un contrle du prix fix sur la facture ? Pour les factures en devises, existe-t- il une conversion du cours du jour de rception ? Pour les marchandises non conformes, existe-t- il des factures davoir ? Existe-t- il un contrle de lenregistrement comptable ? 3) Risques Fixer le niveau de risque, les incidences possibles sur les comptes. 4) Procdures Selon un entretient avec le responsable ou par utilisation du manuel identifier les tapes de la procdure Formulation du besoin, Livraison, Constatation de la dette. 5) Risques Vrifier lapplication de la procdure et situer les risques 6) Cumul des risques Cumuler les risques lis au fonctionnement de la procdure et lapplication de cette procdure 7) Programme du contrle des comptes Intangibilit du bilan (fournisseurs)

Cohrence des tats financiers : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse Analyser les comptes Fournisseurs Circulariser les fournisseurs significatifs (% plus ou moins important en fonction du risque valu) Slectionner un chantillon dachats (plus ou moins large en fonction du risque valu) et justifier la ralit par la facturation, le bon de commande, le bon de livraison lvaluation la classification dans les comptes le paiement et linscription du solde dans un compte fournisseur 8) Synthse Rcapituler sur une feuille de synthse : les recommandations damlioration de contrle interne les reclassements dans les comptes les rajustements des comptes Cette conclusion doit faire allusion aux feuilles de travail o sont dcel les anomalies par lintermdiaire du rfrencement crois (cross-referencing). CYCLE VENTE - CLIENTS 1) Objectifs Evaluer les moyens mis en uvre par lentreprise afin dassurer : - lexhaustivit denregistrement comptable et de facturation de toutes les ventes et de toutes les prestations fournies ; - la bonne imputation et la bonne classification des oprations. 2) Questionnaire Existe-t- il un bon dexpdition pr numrot ? Existe-t- il un tat rcapitulatif des prestations de services ? Procde-t- on un contrle des expditions avec le bon dexpdition ? Existe-t- il un contrle pour sassurer de la ralit des prestations de ltat rcapitulatif ? Procde-t- on un contrle de lvaluation des commandes ? Les commandes sont-elles enregistres au jour le jour ? Les bons dexpdition sont-ils dats ? S'assure-t- on que les montants comptabiliss correspondent ceux des factures et avoirs tablis ? Existe-t- il un contrle de lapplication des tarifs et remises faites aux clients ? Existe-t- il un bon de retour pour les marchandises retournes ? Existe-t- il une confrontation entre facture, avoir et bon dexpdition, bon de retour ? S'assure-t- on que les rglements relatifs une priode sont enregistrs dans cette priode

Les soldes clients sont-ils rgulirement justifis ? Existe-t- il un systme de lettrage rgulier des comptes clients ? 3) Risques Fixer le niveau de risque, son incidence possible sur les comptes. 4) Procdures Selon un entretient avec le responsable ou par utilisation du manuel identifier les tapes de la procdure Formulation du besoin, Livraison du bien, Rglement. 5) Risques Vrifier lapplication de la procdure et situer les risques 6) Cumul des risques Cumul des risques lis la procdure et lapplication de cette procdure 7) Programme du contrle des comptes Intangibilit du bilan : comparaison des soldes douverture n et ceux de clture n-1 (clients) Cohrence des tats financiers : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse (bilan ou compte de rsultat) Analyser les comptes clients Circulariser un nombre plus ou moins important de clients (en fonction du risque valu) Slectionner un chantillon de ventes et o de prestations de services (plus ou moins large en fonction du risque valu) et justifier : la ralit par la facturation lvaluation du montant la bonne classification comptable Sassurer que des provisions ont t constitues sur les clients douteux. 8) Synthse : utilisation des feuilles de synthse Rcapitulatif des risques et recommandations concernant les amliorations Rcapitulatif des reclassements et retraitements Utilisation systmatique du rfrencement crois afin de faciliter la supervision. IMMOBILISATION - AMORTISSEMENT

1) Objectif Evaluer les moyens mis en uvre par lentreprise afin dassurer lexhaustivit denregistrement des immobilisations et des amortissements la ralit des oprations lvaluation correcte des immobilisations et des amortissements 2) Questionnaire Comment procde-t- on pour valuer le cot des immobilisations ? Existe-t- il un registre des immobilisations ? Le registre retrace-t- il tous les mouvements des immobilisations ? Comment est effectue la distinction charge - immobilisation ? Existe-t- il un bon de commande pour les immobilisations acquises ? Existe-t- il un bon de rception ? Ce bon est-il rattach la facture et au bon de commande ? Existe-t- il un contrle exhaustif de lenregistrement comptable des charges ? Un tableau damortissement est-il mis en place pour toutes les immobilisations ? Existe-t- il des principes damortissement pour toutes les immobilisations ? La comptabilit est-elle informe des changements de valeur conscutifs certains vnements (travaux) ? Comment procde-t- on la comptabilisation de ces changements de valeur ? Quels sont les principes appliqus ? La comptabilit procde-t- elle la mise en place de tableaux nouveaux ? Est-elle informe dautres vnements comme les mises en rebut, destructions ou cessions ? Quels traitements rserve-t- elle ces oprations ? Les limitations de proprit (hypothque) sont-elles enregistres ? Les revenus provenant des immobilisations sont-ils comptabiliss ? Quels traitements applique-t- on la fin de lamortissement du bien ? Existe-t- il un budget dinvestissement approuv ? 3) Risques Fixer le niveau de risque, ainsi que les incidences possibles sur les comptes. 4) Procdures Selon entretient avec le responsable ou par utilisation du manuel identifier les tapes de la procdure de gestion des immobilisations Formulation du besoin, Entre dans le patrimoine, Vie, Sortie du patrimoine. 5) Risques Vrifier lapplication de la procdure et situer les risques 6) Cumul des risques

Par confrontation entre les divers risques, identifier les incidences et proposer des correctifs. 7) Programme du contrle des comptes Intangibilit du bilan : comparaison des soldes douverture n et ceux de clture n-1 (clients) ; Dresser le tableau de mouvement des immobilisations par catgorie et sassurer que tous les mouvements sont justifis. Cohrence des tats financiers : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse (bilan ou compte de rsultat) ; Sur le registre des immobilisations ou sur les fiches d inventaire des immobilisations, dterminer un chantillon plus ou moins important et vrifier : - la date denregistrement, - lvaluation, - la classification, - la dure de vie, - le tableau damortissement ; Rclamer le procs verbal dinventaire des immobilisations et rapprocher aux donnes comptables Sassurer quaucune charge na t comptabilise en immobilisation Rapprocher les amortissements au tableau damortissement sil existe. 8) Synthse : utilisation des feuilles de synthse Rcapitulatif des risques et recommandations concernant les amliorations Rcapitulatif des reclassements et rajustements quant au contrle des comptes Utilisation systmatique du rfrencement crois afin de faciliter la supervision. CHARGES DE PERSONNEL - DETTES SOCIALES ET FISCALES RATTACHEES 1) Objectif Sassurer que les moyens de gestion du personnel permettent : - lexhaustivit des enregistrements des charges de personnel ; - la ralit de lenregistrement ; - lvaluation et limputation correcte des charges de personnel. 2) Questionnaire Existe-t- il un dossier de personnel ? Ce dossier est-il ouvert pour chaque salari lembauche ? Ce dossier contient-il : lidentit du salari ? la date dembauche ? le contrat de travail ? le statut particulier ?

la situation de famille ? ( justifier par un acte et au besoin par les extraits de naissance) Ce dossier est-il mis jour ? Comment se dterminent les heures supplmentaires ? Comment se contrlent-elles ? Existe-t- il une convention collective ? Si oui, est-elle respecte concernant les congs pays ? Quel est le fonctionnement du systme de congs pays ? A quel rythme les salaris sont pays ? Existe-t- il des fiches de paie ? Le bulletin de paie fait- il ressortir les charges sociales et fiscales ? Les salaires et les charges sont- ils enregistrs dans la bonne priode, la constatation ou au paiement des rmunrations ? La paie est- elle informatise ? Si oui sur quels paramtres ? Comment introduit- on les changements ? Comment la direction du personnel et le comptable se tiennent- ils au courant dvnements survenant chez un employ (promotion, licenciement, naissance....) ? Quel est le rythme de paiement des charges sociales et fiscales sur salaire ? Existe-t- il un contrle de leur enregistrement comptable ? De leur paiement ? Demande-t- on des quittances lINPS ? Existe-t- il des comptes appropris pour les autres taxes ? 3) Risques Fixer le niveau de risque, ainsi que les incidences possibles sur les comptes. 4) Procdures Selon lentretient avec le responsable ou par utilisation du manuel identifier les tapes de la procdure de gestion du personnel. Fixer les tapes de cette procdure et vrifier son application. 5) Dterminer les risques lis lapplication de la procdure. 6) Cumul des risques Cumuler les risques lis la procdure et son application et procder aux recommandations adquates. 7) Programme du contrle des comptes Intangibilit du bilan : comparaison des soldes douverture n et ceux de clture n-1 (clients) ; Cohrence des tats financiers : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse (bilan ou compte de rsultat) ; Vrifier sur la base dchantillon plus ou moins important en fonction du niveau du risque : - le salaire brut ; - le calcul des charges sociales ; - le calcul des charges fiscales. Dterminer : - l'enregistrement correct (classification, priode, montant) des salaires et charges accessoires

- lenregistrement des paiements afin de justifier le montant des dettes au bilan. Justifier les oprations par les fiches de paie, les tats de salaire et les dclarations mensuelles. 8) Synthse : Rcapituler sur les feuilles de synthse : - les risques et recommandations issus de lvaluation du contrle interne ; - les reclassements et rajustements effectuer ; - utiliser le systme de rfrencement crois afin de faciliter la supervision. STOCKS - VARIATIONS 1) Objectif Sassurer que les moyens mis en uvre par lentreprise permettent dobtenir des comptes de stock traduisant la ralit. 2) Questionnaire Existe-t- il un inventaire des stocks ? Si oui quelle est sa priodicit ? Quels sont les moyens mis en uvre (matriels, humains) pour linventaire ? Tous les stocks appartiennent- ils lentreprise ? Si non comment se distingue le stock appartenant lentreprise ? Quelles sont les mesures prises pour viter les sinistres ? Les dprciations de stocks ? Les stocks sont- ils assurs ? Linventaire est- il exhaustif ? Existe-t- il une fiche dinventaire ? Comment est- elle tenue ? Est - elle exhaustive ? Comment sont valus les stocks et sur quelle base ? Les quantits en stock sont- elles arrtes aux mmes dates que les achats, ventes ? Comment value-t- on les dprciations ? Existe-t- il un contrle avant lenregistrement des dprciations ? Linventaire est- il rcapitul sur un relev ? Une comparaison du stock au bilan et du relev dinventaire est- elle effectue ? Les stocks inventoris sont- ils imputs aux bons comptes ? 3) Risques Fixer le niveau de risque, ainsi que les incidences possibles sur les comptes. 4) Procdures Selon lentretient avec le responsable ou par consultation du manuel identifier les tapes de la procdure de gestion des stocks et vrifier son application. 5) Risques

Dterminer les risques lis lapplication de la procdure. 6) Cumul des risques Cumuler les risques lis la procdure et son application et procder aux recommandations adquates.

7) Programme du contrle des comptes Intangibilit du bilan : comparaison des soldes douverture n et ceux de clture n-1; Cohrence des tats financiers : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de synthse (bilan ou compte de rsultat) et vrifier si les soldes sont concordants; Justifier les soldes : - en rapprochant les quantits au relev dinventaire ; - en vrifiant la mthode dvaluation ; - en vrifiant la variation de stock au compte de rsultat par la dtermination de la variation (n) (n-1). Sassurer du traitement comptable des avaries et rossignols. 8) Synthse : Rcapituler sur les feuilles de synthse : - les risques et recommandations issus de lvaluation du contrle interne ; - les reclassements et rajustements effectuer ; - utiliser le systme de rfrencement crois afin de faciliter la supervision. DISPONIBILITES 1) Objectif Vrifier que toutes les oprations de dcaissement et dencaissement sont relles, justifies et correctement enregistres. 2) Questionnaire Les sommes encaisses sont- elles comptabilises ? Les effets sont- ils comptabiliss ? Les effets remis lescompte sont- ils correctement valus ? Les encaissements sont- ils enregistrs dans la priode o ils sont effectivement reus ? Les journaux sont- ils totaliss et centraliss ? Les carts de rglement sont- ils comptabiliss ?

Les paiements effectus sont- ils tous comptabiliss ? Les prlvements automatiques sont- ils comptabiliss chaque chance ? Les carts de paiement sont- ils comptabiliss ? Chaque paiement correspond- il une pice justificative ? Les acomptes sont- ils dduits des paiements ? Est - il effectu une rcapitulation des oprations de trsorerie ? Est - il effectu un inventaire de caisse ? Quels sont ceux qui y participent ? Est - il effectu un tat de rapprochement ? Si oui selon quelle priodicit ? 3) Risques A partir des rponses aux questions fixer le niveau de risque, ainsi que les incidences possibles sur les comptes. 4) Procdures Selon lentretient avec le responsable ou en consultant le manuel des procdures, identifier les tapes et les points de contrle. 5) Risques Vrifier lapplication des procdures et situer les risques, les cumuls de fonction lis la procdure. 6) Cumul des risques A partir des risques soulevs, tablir un rcapitulatif.

7) Contrle des comptes Intangibilit du bilan : rapprocher le bilan (n-1) et les soldes douverture (n) des comptes de trsorerie. Cohrence des tats financiers : rapprocher le bilan, la balance et le grand livre pour les comptes de trsorerie. Slectionner un chantillon doprations et vrifier : - la ralit, - la justification, - lexhaustivit denregistrement. Rapprocher les soldes des comptes avec les tats de rapprochement et les procs verbaux dinventaire sils existent. Au besoin effectuer les circularisations des banques. 8) Synthse Rcapituler sur les feuilles de synthse :

les recommandations damlioration de contrle interne les reclassements dans les comptes les rajustements des comptes les autres conclusions Cette conclusion doit faire allusion aux feuilles de travail o est dcel lanomalie par lintermdiaire du rfrencement crois (cross-referencing). CAPITAUX PROPRES ET EMPRUNTS 1) Objectif Sassurer que le niveau des capitaux propres est conforme aux dispositions statutaires et rglementaires ainsi qu'aux rsolutions des assembles. Sassurer de la ralit des montants inscrits en dette financire. 2) Questionnaire Les oprations de variation de capital sont- elles justifies ? Sont- elles correctement values ? Sont- elles enregistres dans la bonne priode ? Les dividendes pays sont- ils enregistrs ? Sont- ils justifis ? Est - il effectu le calcul, la soustraction et le versement de lIRVM sur les dividendes ? Les oprations des comptes demprunt sont- elles justifies ? Comment sont comptabiliss les frais lis aux oprations de capital, demprunt ? Les intrts courus sont- ils calculs et enregistrs ? 3) Risques A partir des rponses situer le niveau du risque li la validit des comptes et fixer le niveau du contrle effectuer. 4) Contrle des comptes Intangibilit du bilan : rapprocher le bilan (n-1) et les soldes douverture (n) pour les comptes de capitaux propres et demprunts Cohrence des tats financiers : rapprocher le bilan, la balance et le grand livre pour tous les comptes de capitaux propres et demprunt. Capital : les variations doivent tre justifies par : - le procs verbal de lassemble gnrale extraordinaire (A.G.E.) qui a statu sur la modification du capital ; - la modification de statut ; - linsertion au journal officiel ; - la note dhonoraires du notaire.

Les rserves : Sassurer que la rserve lgale correspond 5% du bnfice net de lexercice prcdent. Vrifier que laffectation du report nouveau a t approuve par lassemble gnrale ordinaire (A.G.O.). Vrifier lenregistrement et lvaluation.

Provisions rglementes et provisions pour risques & charges : les provisions rglementes doivent tre justifies par des dispositions rglementaires ; les provisions pour risques & charges doivent tre justifies par des risques lis des vnements en cours, valus dont la survenance est probable. Emprunts : les versements doivent tre conformes aux contrats ; les remboursements doivent tre conformes aux contrats ; les intrts courus doivent tre vrifis dans leur calcul et leur enregistrement. 5) Synthse Rcapituler sur les feuilles de synthse : les reclassements dans les comptes les rajustements des comptes les autres conclusions Cette conclusion doit faire allusion aux feuilles de travail o est dcel lanomalie par lintermdiaire du rfrencement crois (cross-referencing).

COMPTES DE REGULARISATION 1) Objectif Sassurer que les rgularisations effectues sont justifies, bien valus et correctement enregistres. 2) Questionnaire Les comptes de rgularisation suivants sont- ils utiliss : charges et produits constats davance ; charges payer et produits recevoir ; charges repartir ; autres comptes de rgularisation ? Dans quelles circonstances, sont- ils utiliss ? Quels traitements leur sont rservs louverture de lexercice suivant ? la clture de lexercice suivant ? 3) Evaluation A partir des rponses au questionnaire fixer le niveau de risque li au fonctionnement de ces comptes et dterminer le niveau de contrle effectuer. 4) Contrle des comptes Intangibilit du bilan : rapprocher le bilan (n-1) et les soldes douverture (n) pour les comptes en question. Cohrence des tats financiers : rapprocher le bilan, la balance et le grand livre pour les comptes en question. Apurement du solde antrieur Les charges & produits constats davance : vrifier le caractre ; rclamer les pices de paiement vrifier lvaluation et la comptabilisation. Pour les charges payer et les produits recevoir : vrifier le caractre ; vrifier lexistence dun bon de commande, dun bon de livraison ; sassurer de lvaluation et la comptabilisation. Pour les charges repartir : vrifier le caractre ;

vrifier le mode de rpartition. Pour les autres comptes de rgularisation : vrifier le caractre, la justification, lvaluation et la comptabilisation. 5) Synthse Faire la rcapitulation des retraitements et des reclassements dans les comptes ainsi que des recommandations issus du contrle. Faire rfrence aux feuilles de travail (cross-referencing).

AUDIT DES CONTRATS PLURI EXERCICES Entreprise ayant des contrats chevauchant deux exercices : btiments et travaux publics, services...

Objectif
S'assurer que le suivi des contrats est efficace et le traitement comptable conforme aux normes du SYSCOA.

Contrles
- Vrifier que les contrats signs prvus pour durer au moins deux exercices sont identifis - Contrler l'existence d'outils de suivi des contrats (devis prvisionnel dtaill, tableau de suivi des cots de production, ...) - Vrifier la constitution de garantie par l'entreprise pour le paiement (avance de dmarrage, paiement chelonn ...), pour l'excution du contrat et le suivi lui permettant d'viter des pertes financires - Contrler la responsabilisation de structures de suivi et de surveillance juridique des contrats pour viter les pnalits et autres amendes - Apprcier l'existence d'un systme de comptabilit analytique permettant l'entreprise de dterminer le cot de production des travaux stocks (mthode de l'achvement) ou la proportion de chiffre d'affaires constater (mthode l'avancement), vrifier l'application des procdures de comptabilit analytique par des test appropris. Le systme de contrle interne de manire gnrale est vrifi par ailleurs (dans le cadre de la mission) - Vrifier le choix opr par l'entreprise pour le traitement comptable des contrats, s'assurer que la permanence des mthodes est de rigueur - Vrifier la pertinence du choix des mthodes par contrat - Vrifier l'application des mthodes par contrat vrifier l'application de la permanence des mthodes et justifier les changements de mthodes - Contrler la pertinence des comptes utiliss et la correcte valuation des sommes enregistres - Proposer des critures de reclassement et d'ajustement des comptes et toute recommandation d'amlioration ncessaire

Synthse
Utiliser les feuilles de synthse pour les conclusions en y mentionnant : - le rsum des travaux excuts - les reclassements, retraitements proposs ainsi que les dfaillances constates au sujet des contrles des comptes. - les conclusions tirer pour le rapport Utiliser le rfrencement crois des feuilles de travail.

AUDIT CREDIT BAIL

Audit de structures qui acquirent des biens par crdit bail

Objectif
Sassurer que les biens pris en crdit bail sont bien valus et correctement enregistrs.

Contrles
vrifier que les biens pris en crdit bail sont identifis et distingus part : existence dun fichier spcifique par exemple, apposition de codes distincte s Vrifier lexistence de contrat de crdit bail avec toutes les indications : valeur du bien, dure du contrat, montant des loyers, valeur de leve doption dachat Distinguer les biens retraits des autres et sassurer que chacun des choix de lentreprise est justifi par lintention de lever loption dachat ou pas, le caractre significatif ou pas de la valeur du bien. Pour chaque bien vrifier les paramtres de retraitement : valeur dorigine, montant de lemprunt Vrifier que la dure damortissement des biens est conforme leur dure dutilisation dans lentreprise Vrifier la dtermination du taux dintrt de lemprunt et contrler llaboration du tableau de remboursement, sassurer que la dure de vie de lemprunt correspond la dure du contrat Vrifier lannulation de limpact du retraitement pour la dclaration de limpt sur les socits

Contrler les inscriptions dans ltat annex et vrifier leur adquatio n avec les prescriptions du SYSCOA. Faire les propositions de reclassement et dajustement ainsi que toute recommandation damlioration ncessaire

SYNTHSE

Utiliser les feuilles de synthse pour les conclusions en y mentionnant : le rsum des travaux excuts les reclassements, retraitements proposs ainsi que les dfaillances constates au sujet des contrles des comptes. les conclusions en vue du rapport Utiliser le rfrencement crois des feuilles de travail.