CONTABILIDAD & AUDITORIA

Carta a los lectores

03
2012 Marzo

La ecuacin patrimonial

Marketing profesional

Objetivo e importancia de la contabilidad. La contabilidad como sistema de informacin El Marco Conceptual para la Informacin Financiera La adquisicin de bienes y la contratacin de servicios Control de calidad
REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD.

Preparacin y compilacin de informacin financiera para personas naturales comerciantes y NO comerciantes.

COMIT EDITORIAL

Apuntes de Clase-2012-03

Director - Editor Licenciado: Renny J. Espinoza L. Comit Editorial: Licenciado: Renny J. Espinoza L. Licenciado: Julio Garca Licenciado: Jos G. Nava Licenciada: Zulema LLavaneros (Abg.) Colaboradores Externos: Licenciada: Celia Chacn Licenciada: Nancy Rodrguez

Nmero: 03 Ao: 2012 Mes: marzo REVISTA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA BASADA EN EL ENFOQUE INTERNACIONAL DE LAS NORMAS, APLICABLES A LA PEQUEA Y MEDIANA ENTIDAD.

Referencia Bibliogrficas: Tema: Marketing de servicios profesional del contador pblico Esmeralda Elena Orozco Castro (2011). Marketing de Servicios profesional del Contador Publico. Tema: Definicin de la contabilidad Olivo de Latouche, M., & Maldonado, R. (1993). Estudio de la Contabilidad General. Valencia. Editorial TATUM. Tema: Cmo se contabiliza la adquisicin de bienes y servicios? Isabel Carmona. La contabilizacin del Activo Fijo Tangible. Mdulo Instruccional. Facultad de Administracin y Contadura. UCV. Tema: Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados... Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2010) Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Edicin 2010. Parte I y Parte II. Traduccin de la obra Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance. And Related Service Pronouncements, emitida por la Federacin Internacional de Contadores. (IFAC). Tema: La preparacin y compilacin de estados financieros para personas naturales comerciantes y NO comerciantes Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2010) Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Edicin 2010. Parte I y Parte II. Traduccin de la obra Handbook Of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance. And Related Service Pronouncements, emitida por la Federacin Internacional de Contadores. (IFAC). FCCPV (1998), Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos, nmero 1 (SECP-1) Normas sobre preparacin de estados financieros

APUNTES DE CLASE

NUMERO 03 SECCIONES 05 La empresa La ecuacin patrimonial. 08 18 24 36 38

El profesional Marketing profesional La contabilidad Objetivo e importancia de la contabilidad. La contabilidad como sistema de informacin. El marco conceptual para la informacin financiera Cmo se contabiliza? La adquisicin de bienes y la contratacin de servicios. La auditora Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Las otras actuaciones profesionales Compilacin o Preparacin de informacin financiera a personas naturales comerciantes y NO comerciantes.

04 EDITORIAL
Carta a los lectores Damos gracias a los lectores de Apuntes de clase por los comentarios recibidos en relacin a esta publicacin. Ahora esperamos su participacin en los planteamientos expuestos para construir de manera conjunta la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

sistemas, es decir como un sistema de informacin financiera y los conceptos incluidos en el Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitido por la Fundacin IFRS. En la seccin Cmo se contabiliza? nos dedicamos al tema relacionado con los registros en la contabilidad de la adquisicin de bienes y la contratacin de servicios. En esta seccin incluimos nuestra propuesta para el registro de estimaciones contables para los gastos de tipo continuo como servicios pblicos arrendamientos y otros.

Editorial
Carta a los lectores
Apreciados lectores: Hemos llegado a nuestro tercer nmero y a la cantidad de seiscientos cincuenta suscriptores (650), lo cual refleja el grado de aceptacin del trabajo que estamos efectuando. Conjuntamente con este nmero circula la actualizacin 02, de la revista 01 de enero de 2012, con una correccin realizada a la definicin de sociedades de personas. Tambin estamos anexando con este nmero los archivos correspondientes a la versin de libre acceso del Marco Conceptual para la informacin financiera de los libros 2010 y 2011, haciendo la observacin que para Venezuela y de acuerdo con el BA VEN NIF8, el libro que se encuentra vigente, al momento de publicacin de esta revista, es el libro 2010. En este nmero En la seccin La empresa tratamos el tema de la ecuacin patrimonial o ecuacin fundamental, la cual representa de una u otra forma a la empresa a travs de una ecuacin matemtica. En la seccin El profesional, hemos transcrito un trabajo recibido de la Licenciada Esmeralda Orozco sobre el Marketing de los Servicios profesionales del Contador Pblico. En la seccin La contabilidad abordamos las definiciones de contabilidad desde la teora de

En la seccin La auditora nos dedicamos a la Norma Internacional relativa al control de calidad que deben observar las firmas de contadores al realizar sus trabajos de auditora, revisin, atestiguamiento y servicios relacionados. Y por ltimo en la seccin Las otras actuaciones profesionales continuamos con la publicacin internacional sobre compilacin de informacin financiera (ISRS 4410) y la norma venezolana sobre la preparacin de estados financieros (SECP-1) Al final de la revista se mantiene en el anexo 1 el plan de las cuentas que se han utilizado hasta el momento en el caso de estudio de Comercial La Limpia, C.A. y en este nmero hemos incluido como anexo dos los temas que sern tratados en las revistas 04, 05 y 06, con la finalidad que si algn lector tiene trabajos realizados sobre estos temas y deseen que sean publicados en la revista los enven antes de las fechas mximas que se muestran en el anexo 2. Licenciado Renny J. Espinoza L.

La ecuacin patrimonial:
Es la ecuacin matemtica que representa la igualdad entre los recursos de la entidad y sus obligaciones con los dueos y terceros.

La Empresa
La ecuacin patrimonial
Los recursos y obligaciones adquiridos por la empresa representan su patrimonio. En este sentido los propietarios y otras personas relacionadas con la empresa (clientes, proveedores, empleados, organismos del estado, bancos y otros), estarn interesados en conocer la situacin patrimonial de la empresa, es decir, la relacin que existe entre los recursos y las obligaciones adquiridos por la empresa para una fecha determinada. La forma para presentar esta relacin es una ecuacin matemtica que iguala los recursos a las obligaciones.

A esta ecuacin se le conoce como la ecuacin fundamental y se presenta de la de la siguiente forma: RECURSOS = OBLIGACIONES
Ecuacin Fundamental

Las obligaciones se tienen con los dueos o accionistas de la empresa, los cuales representan, conjuntamente con la entidad, la primera y segunda parte en la ecuacin y con otras empresas o personas a las cuales se les denomina terceros. Al presentar las obligaciones segregadas la ecuacin fundamental se presenta como ecuacin patrimonial. RECURSOS = OBLIGACIONES CON TERCEROS + OBLIGACIONES CON LOS DUEOS
Ecuacin Patrimonial (forma general)

En el mundo de los negocios a los recursos se les denomina ACTIVOS, a las obligaciones con terceros se les denomina PASIVO y a las obligaciones con los dueos se les denomina PATRIMONIO NETO. Tomando en cuenta estas denominaciones para los elementos de la ecuacin, podramos expresar la ecuacin de tres formas:

Apuntes de Clase-2012-03 PRIMERA FORMA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Ecuacin Patrimonial (primera forma)

La tercera forma representa la participacin de los terceros en los activos de la empresa. Por su parte la participacin de los terceros la obtenemos mediante la diferencia del total del activo (UM 100,00) y el total del patrimonio neto (UM 60,00). Definiremos ahora los elementos que componen la denominada ecuacin patrimonial. ACTIVO Un activo es un recurso controlado por la entidad (empresa), como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Normalmente el control sobre los recursos se evidencia a travs del ttulo de propiedad que se tiene sobre los mismos. Sin embargo, la entidad demuestra el control sobre los recursos si puede decidir cundo se generarn los beneficios econmicos y quienes se beneficiarn de ellos. Adicionalmente el control se demuestra tambin si la entidad puede restringir el acceso fsico a los recursos. El hecho que sea resultado de sucesos pasados quiere significar que en ningn caso la entidad podr considerar como activos de hoy los recursos que adquirir en el futuro. Los beneficios econmicos futuros de un recurso se puede evidenciar si: a) dicho recurso se utiliza en la produccin de bienes y servicios, b) se puede cambiar por otro activo, c) se puede pagar un pasivo y d) se le puede distribuir a los propietarios como dividendos. PASIVO Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento presente. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal, a stas se les denomina obligaciones legales. No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa, a stas se les denomina obligaciones implcitas. PATRIMONIO NETO. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

La primera forma representa la teora de la entidad, por que presenta a la empresa en los trminos de la dualidad econmica: Recursos = Fuentes. Podemos ejemplificar esta primera forma de la siguiente manera: Si el total de los activos de una empresa es de UM 100,00 y de esto le debe a terceras personas UM 40,00, entonces el dueo habr aportado la diferencia. Activo Pasivo Patrimonio Neto Pasivo + Patrimonio Neto Bs Bs Bs Bs 100,00 40,00 60,00 100,00

SEGUNDA FORMA PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO

Ecuacin Patrimonial (segunda forma)

La segunda forma representa la teora de la participacin propietaria en los activos netos de la empresa. Siguiendo con el ejemplo, podemos observar que la participacin del propietario la obtenemos mediante la diferencia del total del activo (UM 100,00) y el total del pasivo (UM 40,00). TERCERA FORMA PASIVO = ACTIVO PATRIMONIO NETO
Ecuacin Patrimonial (tercera forma)

Apuntes de Clase-2012-03 Como se puede observar en la segunda forma de la ecuacin patrimonial, el patrimonio neto toma su valor de los valores que tomen el activo y el pasivo, por lo tanto los cambios en el patrimonio obedecen a los cambios que sucedan en el activo y el pasivo. Estos cambios ocurren con cada transaccin llevada a cabo por la empresa, por lo tanto, se emplean dos elementos adicionales que recogen estos cambios, denominados Ingresos y Gastos. INGRESOS Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo un perodo, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio neto. GASTOS Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo un perodo, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio neto. EL BALANCE La ecuacin patrimonial siempre mostrar el balance entre el origen de los recursos (Pasivo mas Patrimonio) y el destino de los recursos (Activo), es decir, el Recuerda tambin que por esa misma direccin puedes enviar tus comentarios sobre cualquier tema de los que se hayan tratado en la revista. conjunto de EFECTOS o APLICACIONES de los recursos, denominados ACTIVOS y que representan las INVERSIONES y el conjunto de CAUSAS u ORIGENES, denominados PASIVO Y PATRIMONIO y que representan el FINANCIAMIENTO. Cuando la ecuacin patrimonial no expresa la igualdad entre INVERSIN y FINANCIAMIENTO, decimos que no es correcto o que el balance se encuentra descuadrado. Esta igualdad representa la riqueza administrada en un momento determinado o lo que es lo mismo la Situacin Financiera de la entidad a una fecha especfica. Como la riqueza es mvil, siempre se presentan a cada momento situaciones financieras diferentes. La situacin financiera de una entidad o negocio en marcha sufre variaciones constantemente. Estas variaciones de tipo patrimonial provienen de: aumento y disminuciones de recursos conseguidos, ganancias y prdidas, cambios en la aplicacin u origen de los recursos. Esto hace que todo se modifique da a da. Una de las necesidades de los usuarios de la informacin financiera es conocer las POSICIONES o SITUACIONES en cada momento. Para ello el contador pblico confecciona al menos anualmente un conjunto completo de Estados Financieros donde se demuestra el balance de la ecuacin patrimonial. Sin duda alguna para la administracin o gerencia de la entidad sera muy til obtener esta informacin con mayor frecuencia, debido a que administrar con datos actualizados es mucho ms seguro. LA ESTRUCTURA DE LA ECUACIN Cuando decimos Ecuacin Patrimonial podemos pensar que se trata de una unidad pero la verdad es que est compuesta de SUBCONJUNTOS de activos y pasivos clasificados por su conversin o liquidacin en efectivo en los prximos doce meses o CORRIENTE y por su conversin en un perodo mayor de doce meses o NO CORRIENTE. En el caso del patrimonio normalmente los SUBCONJUNTOS que se muestran son el capital social, los resultados acumulados y no distribuidos an entre los accionistas y los resultados que se han reservado con fines legales, estatutarios o voluntarios.

Si an no te has suscrito a la revista hazlo enviando un correo a nuestra direccin apuntesdeclase.revista@gmail.com

El Profesional
Marketing profesionales Pblico de del Servicios Contador

Para este tema hemos recibido un trabajo de la Licenciada Esmeralda Orozco, el cual reproducimos a continuacin. V Congreso Internacional de Gerencia en Amrica Latina. Ponencia Marketing de Servicios profesionales del Contador Pblico Mesa en que se registra el trabajo: Mercadeo Telfono, fax y correo electrnico: 0261-754-67-18 0261-614-14-61 esmeraldaoroz15@hotmail.com y esmeraldaoroz15@empresarios.co.ve V Congreso Internacional de Gerencia en Amrica Latina. Resumen Esta investigacin se limita al marketing de servicio profesional de los Contadores Pblico con menos de cinco (5) aos de graduado que estn colegiados en el estado Zulia. Para cuyo fin, se efectu una revisin bibliogrfica de la teora de la variable y de los elementos que componen su concepto, bajo el enfoque de Solanelles (2003), Arellano (2003), Kotler y col (2004), entre otros. Adems de un anlisis de las brechas y barreras existentes para la captacin y

permanencia del cliente, contrastada con los rasgos generales de la personalidad que influyen en la conducta del Contador Pblico, con el propsito de generar teora que contribuya a instruir a estos profesionales, sobre tcnicas de mercadeo que les ayude a disminuir la prdida recurrente de clientes, adems de contribuir a la captacin y permaneca de nuevos y mejores mercados. La metodologa de investigacin se bas en la recoleccin de informacin secundaria que incluy literatura cientfica y gris sobre los mercados zulianos de servicios profesionales en el libre ejercicio. La recoleccin de informacin primaria fue a travs de un sondeo opinatico, en el mes de marzo de este ao 2010 a una muestra accidental de 2520 personas que estn integrados en un grupo de red social, denominado Contadores Pblicos del estado Zulia (presencia en Facebook), fueron 35 los informantes del sondeo y coincidieron en que las limitantes en la prestacin del servicio, de mayor trascendencia son el manejo de las barrera y brechas, y el desconocimiento de tcnicas del mercadeo. Este estudio confirm que este grupo de profesionales, venden sus servicios, sin un previo adiestramiento en tcnicas de mercadeo. Por lo que se recomienda la divulgacin de las mismas a nivel gremial. Palabras Clave: Marketing de Servicios profesional, Calidad de Servicio, Brechas y Barreras, personalidad, sensaciones, emociones, INTRODUCCIN Es preocupante observar el alto ndice de desempleo formal e informal, de profesionales de la Contadura Pblica con menos de cinco aos de egresado, por lo que la intencin de esta investigacin trata de impartir teora concerniente al marketing de servicios, en un lenguaje entendible para ser divulgada a los profesionales de la Contadura Pblica. El alcance de la investigacin involucra las caractersticas bsicas y generales de la personalidad del Contador Pblico de menos de cinco aos de graduado, que incide en el manejo de las barreras y brechas para la captacin y permanencia de clientes bajo un esquema de competencia tica,

Apuntes de Clase-2012-03 fundamentada en el manejo de los conocimientos tcnicos. En este orden de ideas, en el Contexto del Problema, se tratar la problemtica que dio origen a la investigacin planteada. Posteriormente, en las Bases Tericas, se contempla la variable desde un contexto terico segn el enfoque de autores como Kotler y col. (2004), Arellano (2003), Hoffman y col (2002), entre otros, y se hace un anlisis de la misma en funcin a la realidad del servicio prestado por los profesionales de la Contadura Pblica. En ese mismo orden de ideas, en el punto final antes de las conclusiones, se muestran los modelos de brecha enfocado segn el enfoque de Zeithaml y coL (1992), Pferrer (2005) y Newstrom (2007) para el marketing de Servicios, Brechas entre el saber y el hacer, y las Barreras comunicacionales. Adaptando la teora encontrada, al tipo de servicios prestados por el Contador Pblico en el libre ejercicio. CONTEXTO DEL PROBLEMA CAPITULO I 1.El problema

En este sentido, se menciona que en la formacin acadmica de los Contadores Pblicos, no se contemplan conocimientos que le permitan adquirir la pericia mercadotcnica, ni de inducir tericamente herramientas de mercadeo para competir en un mercado sobresaturado. Es por ello, que en esta investigacin se planeta la siguiente interrogante: Posee el Contador Pblico con menos de cinco aos de graduado, conocimientos de marketing del servicio profesional en el libre ejercicio, que le permitan disminuir la prdida recurrente de clientes? BASES TERICAS CAPITULO II 1.- Marketing de Servicios En este sentido, Solanelles (2003,) define a los servicio como aquellas actividades identificables, intangibles, objetos principales de una operacin que se concibe para satisfacer las necesidades de los consumidores". (p.2). Cuyo concepto coincide con Arellano (2003), cuando este dice que el Marketing de Servicios es la especialidad de marketing que se ocupa de los procesos que buscan la satisfaccin de las necesidades de los consumidores sin que para ello sea fundamental la transferencia de un bien hacia el cliente (p. 512) Es por ello, que en esta investigacin, se adaptan los servicios profesionales del Contador Pblico, relacionndolos con los elementos que distingue a los servicios, es decir su intangibilidad. Para esto se establece un enfoque, en relacin al tringulo de servicios basado en el cumplimiento de promesas entre la parte oferente (Contador Pblico) y el cliente externo Ilustracin 1 Tringulo del Marketing de servicios

El Contador Pblico, es el profesional que debe manejar las reas de Contabilidad, Costos, Fiscal, Finanzas y Auditora, entre otras capaz de entender la teora contable internacional, as como el anlisis, interpretacin y aplicacin de los estados financieros y de las disposiciones fiscales derivadas de los acuerdos y tratados nacionales e internacionales Sin embargo, es comn encontrar a profesionales de esta disciplina como de muchas otras ocupados en actividades laborales distintas a las inherentes a su profesin. De lo que se conoce, obedece primero: a factores externos del medio ambiente como lo es desempleo, situacin poltica, social, entre otras, y segundo: a factores internos como lo son: Motivacin, Miedo escnico, miedo al xito, incompetencia, pericia, conocimiento y el control y manejo de situaciones habidas en el campo de desenvolvimiento profesional, con los clientes.

Apuntes de Clase-2012-03 interno, es reconocer al trabajador(a) socios, colegas o colaboradores, como uno de los recursos de mayor valor, en la produccin del servicio. Se debe reconocer el valor del cliente interno, al contribuir con la satisfaccin del cliente externo. 2.2.1. Caractersticas del Mercadeo de Servicios. Explica: Kotler (2004, p.265) que el mercadeo de servicios, posee las siguientes caractersticas. Fuente: Kotler y col (2004, p.65) Para que el servicio sea ntegro, debe sustentarse en tres dimensiones que conforman lastres puntas del tringulo. Estas son basadas en las relaciones empresa-cliente, empresa-empleado y empleadocliente Es por ello que el servicio profesional debe mercadearse bajo una filosofa de gestin, es decir a travs del uso de un conjunto de tcnicas. Orientado a satisfacer la necesidad del cliente. El servicio debe ofertarse en el momento oportuno. Comunicarse sin brechas ni barreras con clientes, proveedores e intermediarios, etc. Evaluar constantemente la satisfaccin y los beneficios ofertados En el mismo orden de ideas, estas tcnicas de mercadeo de servicios, es til para entender y diferenciar eficazmente como debe ser el contacto directo con el cliente. Este tipo de marketing, permite conocer las exigencias y requerimientos, con el objetivo de mejorar constantemente el desempeo y fidelizar en el tiempo a los clientes. Para culminar en el anlisis de la importancia del uso del tringulo del servicio, en el servicio contable, cabe diferenciar los otros dos aspectos que lo componen, como es el marketing externo y marketing interno. El primero es la orientacin hacia el cliente externo. Es en ese sentido, donde el profesional orienta todas sus estrategias de competitividad, una vez que lo adquiere, intentar retenerlo y fidelizarlo y el otro Marketing, que es el Intangibilidad: se refiere a que los servicios no se pueden manipular, degustar, sentir, escuchar ni oler antes de su adquisicin, aspectos que generan desconfianza entre los usuarios Inseparabilidad: esta caracterstica hace referencia a que el servicio va de la mano con la persona que lo proporciona, existe la interaccin del proveedor-cliente. Variabilidad: significa que los servicios no siempre son los mismos, ya que dependen de quienes lo suministran y del momento y lugar en que se llevan a cabo. Perecederos: los servicios slo se dan en el momento mismo de la fabricacin y no se pueden almacenar o guardar. Adems de estas caractersticas, existen para Hofman 2000, p.22) otras interrelaciones que afectan la prestacin de los servicios profesionales del Contador Pblico, que estn orientadas en la relaciones con el cliente: Cliente-Estrategia: la estrategia debe considerar primero al cliente, al satisfacer sus necesidades verdaderas. Cliente-Sistema: el sistema (procedimientos y equipos) debe disearse teniendo en cuenta al consumidor. Cliente-Personas: las personas que trabajan tanto en la parte administrativa como en la operativa de la organizacin, deben orientarse siempre al cliente. Personas-Sistema: las personas dependen del sistema para suministrar un buen servicio. Los sistemas de servicio deben disearse para que sean simples y rpidos.

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Apuntes de Clase-2012-03 Estrategia-Sistema: el sistema debe derivarse de la estrategia, pero rara vez lo hace. Estrategia-Personas: las personas de la organizacin deben conocer la estrategia El uso de estos componentes, permiten identificar las dificultades que se presentan en el servicio, y determinar sus causas, con el propsito de mejorarlos y evitar la creacin de brechas o barreras comunicacionales con el cliente externo o con el cliente interno. 2.- Servicios Prestados Antes de definir el servicio prestado, se debe considerar que el Contador Pblico debe basar su atencin al cliente como una relacin personal, al que denominaremos "micro servicio". Se ha considerado este enfoque por su pragmatismo, ya que al establecer pequeos objetivos para un servicio, aumenta la posibilidad de lograrlo. Y al evaluar continuamente los resultados, se logra una relacin gratificante para el profesional que esta emprendiendo con poca experiencia el libre ejercicio ms la satisfaccin en el servicio prestado al cliente. En definitiva, el anlisis individual, de cada evento ocurrido con el cliente, representa una herramienta muy til para mejorar la satisfaccin del servicio profesional prestado, pues permite detectar tanto posibles errores, brechas, barreras y problemas en el tiempo, como la disposicin y reaccin del profesional de controlar oportunamente los efectos y de adoptar medidas correctivas. Segn Lpez y Col, (2008), el servicio prestado o satisfaccin del cliente se define en funcin de tres parmetros: Calidad, Servicios y Coste de servicio: Calidad: la calidad del profesional de la Contadura Pblica, se mide en funcin de los niveles de efectividad del trabajo realizado, no slo cuantitativamente (niveles de rechazos o disconformidades) sino tambin cualitativamente, castigando los errores con la prdida del cliente. Servicio: Como ejemplo, se tiene la puntualidad en la prestacin de los servicios, esto afecta a sus propios ingresos adems de conformar otro indicador tal y como es, el nmero de entrevistas realizadas. Coste de servicio: en cuanto al costo del servicio, el Contador Pblico debe centrarse en la tabulacin de honorarios pre fijada por el Gremio, a tales efectos, y aquellos servicios que no estn explicados, debe interpolarlo en funcin de los que si se encuentran en el baremo . Este hecho explica por s mismo la importancia de preguntar a los clientes sobre su satisfaccin por el servicio prestado, la cual se debe hacer, cuando se igualen o sobrepasen las expectativas inicialmente planteadas. Al mismo tiempo, se debe indagar con los empleados de este, o medir con algn indicador de gestin, la relacin personal Contador-Cliente. Contador-Proveedor o intermediario Y Contador empleado. En resumen, se trata de medir el nivel de efectividad, eficiencia y eficacia del servicio, el cual no es prudente indagar en fuentes directas, por lo que es necesario hacerlo de forma de encuestas o entrevistas semi estructuradas que resulten fiables y factibles de responder. Publicaciones Vrtice, (2008). Otra forma til de reunir informacin sobre el nivel de satisfaccin de los el clientes consiste en encontrar a personas para que acten corno competidores e indaguen sobre el servicio prestado por el Contador Pblico. No slo es importante llevar a cabo entrevistas con los clientes o empleados del mismo, sino tambin valorar la tasa de prdida o recuperacin de estos, si es creciente, Indica que el profesional no est satisfaciendo a sus dientes y en caso de las disminuciones, denota una clara y adecuada prestacin del servicio contable. La garanta de satisfaccin es una herramienta de gestin que bien puede funcionar como un asegurador del nivel de calidad del servicio prestado. Gosso, (2008). Para poder entender o interpretar como ser la reaccin del consumidor, y cuan satisfecho se encuentra con el bien comprado o servicio recibido, se debe tener en cuenta algunos factores de su personalidad tales como: los factores culturales y los factores sicolgicos. El saber orientar al cliente de acuerdo a estos factores, es de gran beneficio para la

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Apuntes de Clase-2012-03 empresa, ya que stos resultan en la toma de decisiones de invertir en un producto o servicio. Gosso (2008). configuran las consecuencias de la expresin de la calidad del servicio. 3. Ilustracin 2 Calidad del servicio para la satisfaccin del cliente. Segmentacin de Mercados.

Para que los Contadores Pblicos sean efectivos en el uso de la mezcla de marketing y desarrollen estrategias de introduccin del servicio de forma eficiente y que conformen una ventaja competitiva, es preciso que estos, segmenten el mercado empresarial y establezcan una seleccin de aquellas organizaciones que requieran de los servicios especializados que ellos mejor puedan manejar. Estos Profesionales puede definir diferentes criterios para segmentar su mercado pensando en la frecuencia de uso, el tipo de uso, el tamao de la empresa , su ubicacin geogrfica, su capital contable, nmero de empleados, entre otras caractersticas que diferencian las unidades productivas del estado Zulia. 4. La calidad en la actualidad

En los primeros aos del siglo XXI la calidad ha dejado de ser una prioridad competitiva para convertirse en un requisito imprescindible para competir en muchos mercados. Es decir, tener calidad no garantiza el xito, sino que supone una condicin previa para competir en el mercado. Miranda (2007). Los profesionales de la Contadura Publica necesitan gestionar de forma eficaz no solo la calidad de sus servicios, sino tambin sus impactos para ser competitivos, y satisfacer las demandas cada vez ms exigentes de la sociedad. Pero existen modelos tericos de la calidad, de los que en esta investigacin se consider el enfoque trascendente que tiende a una gestin integrada de las decisiones relativas a calidad, medioambiente. Miranda (2007). Por otra parte, los recientes desarrollos sobre gestin del conocimiento (entendida como la dimensin creativa y operativa de la forma de generar y difundir el conocimiento entre los clientes) estn demostrando tambin su clara interrelacin con la gestin de la calidad en los profesionales de la Contadura Pblica. Es por ello que el logro de la calidad no es posible sin aplicar la filosofa de actualizacin, capacitacin y adiestramiento

Fuente: Prez (1994)

La frase un cliente satisfecho atrae ms clientes es muy conocida en el mbito comercial. Sin embargo, a nivel del profesional, un cliente satisfecho no solo puede atraer ms clientes y dejar en alto el nombre del Contador Pblico que lo trat sino que va ms all de una relacin comercial. Gosso (2008). El concepto de satisfaccin se basa en la diferencia entre las expectativas (lo que se espera que suceda) del cliente y la percepcin (lo que se ve con los sentidos) de los servicios que ha recibido, Abascal (2002) Igualmente dicen que las percepciones subjetivas acompaadas de las expectativas previas

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Apuntes de Clase-2012-03 permanente que diferencie y de valor agregado al servicio prestado. 4.1 concepto de la calidad Etimolgicamente, el trmino calidad procede del latn qualilas-alis. Definido por el Diccionario de la Real Academia Espaola como la propiedad o conjunto de propiedades inherentes a una cosa, que permiten apreciarlo como igual, mejor o peor que las restantes de su especie. Esta es la idea que la mayora de los individuos tienen en la mente al utilizar la palabra calidad. Se trata de una nocin estrechamente unida al producto (bien material o servido), pero independiente de los procesos que se han llevado a cabo. Sin embargo, la norma UNE EN ISO 8402 (actualmente sustituida por la norma UNE EN ISO 9000:2005) defina la calidad como el conjunto de caractersticas de una entidad (actividad, producto, organizacin o persona) que le confieren la aptitud para satisfacer las necesidades establecidas y las implcitas. Miranda (2007). Comparando esta definicin con la de la Real Academia se observa que la calidad deja de ser un adjetivo asociado a las caractersticas intrnsecas del producto, ya que al hablar de necesidades aparece un nuevo elemento: un sujeto, el cliente. A veces, el cliente tiene una visin muy diferente a la de la organizacin acerca de sus propias necesidades y no olvidemos que es el cliente quien las establece y no la organizacin. De poco Sirven las percepciones y desarrollos de la organizacin si no estn en lnea con las del cliente. Miranda (2007) De las mltiples definiciones del trmino ninguna puede considerarse como la mejor, sino que ms bien cada definicin se adapta a diferentes objetivos estratgicos del profesional, es por ello, que en el mismo orden de ideas se define segn Garvn citado por Miranda (2007) e enfoque trascendente de la calidad. 4.1.1. Enfoque trascendente El concepto ms antiguo y utilizado de calidad es el de excelencia, es decir, lo mejor, remontndose ya a los filsofos griegos (para Platn la excelencia era algo absoluto, la ms alta idea de algo). La calidad supone lograr el compromiso del profesional con su cliente, empleando para ello, los mejores componentes tangibles del servicio prestado. La excelencia es un horizonte que no se llega a alcanzar y el camino para acercarse a ella es la gestin de la calidad total. Miranda (2007). 4.2 Atributos de la Calidad de Servicios Se trata de atributos tambin cuantificables y que provocan diferentes percepciones de calidad en funcin del enfoque Horovittz (1991, p.105) de las necesidades del usuario. Fiabilidad: Se refiere a la probabilidad de que el servicio falle en un perodo de tiempo determinado, bajo condiciones normales de funcionamiento. Conformidad: Grado con el que el diseo y las caractersticas operativas del producto satisfacen las especificaciones previamente establecidas. Se mide por la tasa de errores cometidos por el profesional. Durabilidad: Hace referencia de la vida til del servicio, entendida en el caso que nos ocupa la debida actualizacin profesional, ya que al cambiar las leyes, normativas y lineamientos, como es el caso de la puesta en marcha de las Normas Internacionales de Contabilidad, que el profesional debe conocer. Capacidad de servicio: Hace referencia a la rapidez y facilidad a la hora de prestar un servicio y su grado de disponibilidad, la amabilidad del proveedor del servicio. Esttica: Se trata del buen vestir, presencia, aseo, entre otras cualidades que identifican como elementos tangibles a un buen profesional. 5.- Rasgos Generales de la Personalidad que influyen en la conducta del Contador Pblico En diverso estudios, la personalidad se define como respuestas coherentes a estmulos del entorno, segn. Cottle (1991). Es una composicin

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Apuntes de Clase-2012-03 psicolgica nica de un individuo, que de manera coherente influye sobre la manera en que responde dicha persona a su entorno. Los analistas del consumidor dicen que la misma obedece a tres vertientes: psicoanaltica, socio psicolgica y del factor del rasgo de la personalidad." Blackwell (2002). 5.1 Teora psicoanaltica La teora psicoanaltica reconoce que el sistema de personalidad est constituido por el Ego y superego. El Ego es la fuente de la energa psquica y busca gratificacin inmediata para las necesidades biolgicas y del instinto. El superego representa las normas y servicios de la sociedad o de la persona como limitantes ticas del comportamiento. El ego encuentra un punto medio entre las demandas hedonsticas del id y las prohibiciones moralistas del superego. Blackwell (2002). 5.2 Teora socio psicolgica La teora socio psicolgica reconoce la interdependencia del individuo con la sociedad. El individuo pugna por llenar las necesidades de la sociedad, en tanto que la sociedad ayuda al individuo a alcanzar sus metas. La teora socio psicolgica es, por tanto, una combinacin de elementos sociolgicos y psicolgicos, y difiere de la teora psicoanaltica en dos aspectos importantes... Blackwell (2002). La investigacin segn Stanton (1992), ha mostrado que las actitudes y otros factores influyen tambin sobre la respuesta de un consumidor a un determinado estmulo. Por lo tanto, la respuesta aprendida no ocurre por necesidad cada vez que aparece un estmulo. Cuatro factores son fundamentales para el proceso: Son rasgos de la personalidad las emociones. Salomn (2004), define la Emocin, como sentimientos fuertes, relativamente incontrolados, que afectan el comportamiento. Las emociones van acompaadas de cambios fisiolgicos, tal y como 1) dilatacin de las pupilas, 2) aumento en la transpiracin, 3) respiracin ms rpida. 4) aceleracin del ritmo cardaco y aumento en la tensin arterial, y 5) mayor concentracin de azcar en la sangre.

MODELO DE BRECHAS SOBRE LA CALIDAD DEL SERVICIO CAPITULO III El Modelo de las brechas sobre la calidad en el servicio, fue desarrollado por Zeithaml y coL (1992). Y tiene como idea central que los profesionales busquen satisfacer las necesidades de sus clientes y establezcan relaciones duraderas con ellos. Tambin se conoce como el modelo de las cinco brechas ya que contempla la posible existencia de cinco tipos de discrepancias o "brechas" en la cadena de servicio prestado 1.Brecha Cliente Contador Pblico

Un modelo de servicio muy usado es conocido como el modelo de las cinco brechas. En este modelo se define la calidad en el servicio como la satisfaccin de las expectativas del consumidor, de cuyas brechas Cordero (2003, p. 222) nos explica lo siguiente: Brecha 1 Expectativa del consumidor contra la percepcin de la administracin. Los Profesionales de la Contadura deben conocer que es lo que quiere su cliente, y cuando esto no ocurre existe una gran diferencia entre la expectativa que tiene el cliente del servicio que el esperaba recibir contra la percepcin del servicio que esta recibiendo. Brecha 2, Esta ocurre cuando el Contador Pblico si sabe lo que quiere su cliente pero no cuenta con los recursos econmicos, tecnolgicos, humanos , materiales, o acadmicos para satisfacer la necesidad y comienza a evadir la respuesta del servicio, con tcticas dilatorias o dando falsas razones para evadir el compromiso. Esto se debe a que el profesional acepta un compromiso para prestar un servicio que no puede asumir, 2) Falta de percepcin de factibilidad, 3) Inadecuada tarea de estandarizacin de situaciones y 4) ausencia de metas y objetivos del servicio que desea prestar Brecha 3, Especificaciones de Calidad en el servicio contra la entrega del servicio. La diferencia 3 es referida como la diferencia entre servicio y

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Apuntes de Clase-2012-03 desempeo: La diferencia ocurre cuando el Contador Pblico entiende cuales son las necesidades a cubrir de cada empresa y cual es la forma apropiada de hacer ese servicio y sin embargo, no le satisface la necesidad al cliente, sin dar una clara concreta y aceptable respuesta que convenza a su cliente de porque no le satisface su necesidad. Ilustracin 3 Brechas de la calidad de servicio 2.Brecha entre el Saber y el Hacer

Pferrer (2005, p. 47) dice que la importancia de los valores filosficos en los procesos de gestin empresarial, estn en el nfasis que ponen las personas en hacer uso del conocimiento tangible y explicito que le caracteriza en los proyectos que manejan las organizaciones. El hecho de que un Contador Pblico no haga uso del conocimiento que una empresa cree o espera que l tenga en el beneficio de su organizacin crea un distanciamiento latente que aumenta da a da. El xito de los profesionales causa por lo general fascinacin entre sus interlocutores o en aquellas personas que le escuchan exponer con propiedad sus ideas, y sin duda esa informacin puede serle til a toda aquella organizacin que lo contrata. Por eso es importante mostrar un servicio conson con los conocimientos que se encuentran transcritos en un currculo vitae o que durante una entrevista de captacin del cliente se dice tener. Por ultimo es importante sealar que entre el saber y el hacer debe existir una coherencia, si se desea mantener la satisfaccin del cliente o fidelizar su confianza

Fuente: http://www.uv.es/~toran/mkservitm/descarga/tema 04mser.pdf (2010) disponible Brecha 4. Brindar servicios contra comunicaciones externas. Esta diferencia o brecha entre el Contador Pblico y el cliente se presenta cuando en forma comunicacional el Contador ofrece un servicio de superior calidad al que esta dispuesto a realizar. El Profesional debe asegurarse de proporcionar exactamente el servicio prometido, con el tiempo y recursos originalmente pautado entre las partes. Brecha 5: Servicio esperado contra servicio percibido. La diferencia entre el cliente y profesional en este caso esta en funcin de los dems. Esta representada en la calidad que los dems esperan que el Contador Pblico le ofrezca al cliente. Al estudiar este modelo se puede desarrollar y entender las reas de los diversos problemas potenciales y que con un poco de criterio profesional y conocimiento de la consecuencia que estos generan se pueden resolver.

3.-

Barreras a la comunicacin

En este sentido Newstrom (2007, p.5) hace un anlisis de las barreras humanas desde un enfoque laboral, pero que de igual manera es valido para conocer las brechas de servicio. Aun cuando el receptor reciba el mensaje y haga un esfuerzo genuino para desedificarlo, existen numerosas interferencias que pueden limitar su comprensin. Estos obstculos actan como ruido, o barreras de la comunicacin, o en las emociones del individuo y filtrar o eliminar parte de l mensaje o darle un significado incorrecto. Existen tres tipos de barreras, de las que se dar una breve mencin y estas son: las personales, fsicas y semnticas. Barreras personales: Las barreras personales son interferencias en la comunicacin que surgen de las emociones humanas, valores y malos hbitos de escucha. Tambin pueden encontrar su causa en diferencias de educacin, raza, sexo, estatus

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Apuntes de Clase-2012-03 socioeconmico y otros factores. Las emociones actan como filtros perceptivos en las comunicaciones. Barreras fsicas: Las barreras fsicas son interferencias en la comunicacin que ocurren en el ambiente en el cual la comunicacin tiene lugar. Una barrera fsica comn es una distraccin causada por un ruido o distancias, paredes o la esttica que interfiere con los mensajes. Barreras semnticas: La semntica es la ciencia de los significados, en contraste con la fontica, la ciencia de los sonidos. Casi toda la comunicacin es simblica; es decir, se logra usando smbolos (palabras, cuadros y acciones) que sugieren ciertos significados. Estas barreras surgen de limitaciones en los smbolos con los que nos comunicamos. Ya que algunas veces escogemos un significado errneo y ocurren malentendidos. Smbolos de la comunicacin Palabras: Las palabras son el principal smbolo de comunicacin usado en el trabajo. Muchos profesionales pasan ms de la mitad de su tiempo con alguna forma de comunicacin verbal. No obstante, hay una gran dificultad ya que casi cualquier palabra tiene varios significados. Las complejidades de un solo lenguaje se agravan cuando la gente de diferentes orgenes como diferentes niveles educativos, antecedentes tnicos o culturas trata de comunicarse entre s. No es de sorprender que tengamos problemas comunicndonos unos con otros. CONCLUSION Dentro del enfoque de la prestacin de servicios, el Contador Pblico, con pocos aos de graduado, debe implementar tcnicas y estrategias, que le permitan controlar la aparicin de las brechas que le impidan captar, mantener y fidelizar los clientes. Es usual encontrar que a los mismos, por falta de un adiestramiento en materia de marketing, se les dificulte la seleccin y captacin de consumidores duraderos, teniendo en muchos casos, que aceptar realizar faenas ajenas a su profesin para subsistir. Es por ello, que para implementar exitosamente estrategias de mercadeo de servicios, los profesionales deben mostrar y tener suficientes competencias funcionales. La formacin acadmica y su crecimiento personal, juegan un gran papel en las estrategias de diferenciacin, siendo otro de los factores que el Contador Pblico debe cultivar ya que constituye parte de las claves del xito en las negociaciones. En ese sentido, se recomienda el uso de estrategias basada en el estudio de las necesidades de su cliente potencial, en los objetivos y planes de lo que el Contador Pblico pretende que sea su futura trayectoria profesional. De esta manera el profesional brinda un valor agregado a los servicios prestados y puede competir con tica y a su vez ir creando nuevos campos de desarrollo para sus planes a largo plazo, tal y como es especializarse en un rea empresarial en especial. Cultivar una personalidad definida, es una factor clave determinante e importante, ya que el profesional recin graduado debe proyectar seguridad en si mismo, manejo de lenguaje adecuado y mantener una actitud mental positiva y cultivar hbitos en su conducta profesional que le ayuden a ser proactivo, tomar iniciativa, actuar por s mismo, comprometerse con su trabajo. BIBLIOGRAFIA ABASCAL, F. (2002); Consumidor, clientela y distribucin: Para la economa del futuro: estudio del consumidor, anlisis y valoracin de la clientela: su poltica y poltica de la distribucin. ESIC Editorial. p 323 pginas. ARELLANO C. Rolando. Marketing enfoque Amrica latina. Mxico: McGraw Hill, 2003, BASTIDAS, Mara C. La Actualizacin del Contador Pblico en Venezuela: Un Reto Permanente BLACKWELL, R. D., BLACKWELL, P. y MINIARD, W. Comportamiento del consumidor. Cengage Learning Editores. p 571.

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Apuntes de Clase-2012-03 CONSUMER REPORTS. (2003). Versin digital: http://www.consumerreports.org. Second-class medicine. Sacado el da 26 de abril de 2006. CORDERO Ramrez (2003) Planeacin estratgica del marketing XXI Universidad de California Editorial Universitaria. COTTLE, D. (1991); El servicio centrado en el cliente: cmo lograr que regresen y sigan utilizando sus servicios. Ediciones Daz de Santos. pp. 346. Espaa. ESPASA CALPE, (2004); Diccionario de la lengua espaola: Real Academia Espaola Real Academia Espaola, Spanish Royal Academy. pp. 2324 pginas. GOSSO, F. (2008); Hper satisfaccin del cliente. Panorama Editorial, S.A. pp. 127. Mxico. HOFFMAN, K. y BATESON, J. (2002); Fundamentos de marketing de servicios: Conceptos, estrategias y casos. 2da Edicin. International Thomson Editores, S.A. Inc. pp. 569. Mxico. HOROVITZ, J. (1991); La calidad del servicio. Ediciones McGraw Hill. pp. 105. Espaa. HOYER, W. y MACINNIS, D. (2004); Consumer Behavior, Editorial Houghton Mifflin Company. (3th ed). p 280. KOTLER, P. Armstrong G. (2004). Principles of Marketing. (10th ed). Pearson Prentice Hill. p 5 13, 191. LOPEZ V., NEVADO, D., ARANA, J., ARNS, H., NEVADO, P., TORRECILLA, J., y ZALDO, J. (2008); Gestin eficaz de los procesos productivos. Especial Directivos. pp. 283. Espaa. NEWSTROM John (2007) EL comportamiento humano en el trabajo McGraw Hill. Duodcima edicin. Mxico. MIRANDA, J.F. (2007); Introduccin a la gestin de la calidad. Delta Publicaciones. p. 258. PREZ, J. (1994); Gestin de la calidad empresarial: calidad en los servicios y atencin al cliente. ESIC Editorial. pp. 264. Espaa. PFERRER, Jefrrey Robert Sutton (2005) La brecha entre el Saber y el Hacer, Ediciones Gravica. Argentina PUBLICACIONES Vrtice. (2008); Aspectos prcticos de la calidad en el servicio. pp. 97. Espaa. SALOMON, M. (2004); Comportamiento del consumidor: comprar, tener y ser, 6 / e. Pearson Educacin. p 621 pginas SOLANELLES ROJAS, Mara Julia. El Mercadeo y los servicios de informacin: instrumento de gestin en las bibliotecas. En: Revista ACIMED. La Habana. Vol. 11, No.4 (jul-ago. 2003) ZEITHAML, V., PARASURAMAN, A. Y BERRY, L. (1992); Calidad total en la gestin de servicios: Como lograr el equilibrio entre las percepciones y las expectativas de los consumidores. Ediciones Daz de Santos. pp. 256. Espaa. http://www.uv.es/~toran/mkservitm/descarga/tema 04mser.pdf (2010

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La contabilidad:
Objetivo Importancia Sistema de informacin Marco conceptual

persona que ejerce slo el comercio no separa su patrimonio personal de los bienes que estn dedicados a la explotacin de la actividad a que se dedica. Sin embargo, en este ejemplo slo mostraremos los bienes que el Sr. Rafael Romero ha dedicado a la actividad comercial. Pero sucede con frecuencia que parte del importe de los bienes han sido proporcionado por personas distintas de los propietarios con los cuales se ha establecido el compromiso de pagarles los bienes tiempo despus de adquiridos. A estas personas se les denomina acreedores. Los bienes llevados al negocio por el propietario, en este caso Rafael Romero, no estn sujetos a ningn pago en determinado, sino a restituirse en caso de liquidacin de la empresa. A continuacin se presenta una lista que indica quienes son los acreedores del negocio de Rafael Romero, es decir, quienes han proporcionado parte de los bienes del negocio y con quienes se tiene una obligacin presente David Silva: Cantidad que entreg en prstamo y debe pagarse dentro de 3 meses: UM 10.000,00 Jos Ruiz: Importe de mercancas que entreg y deben pagarse dentro de 3 meses: UM 15.000,00 Juan Petit: Compra de escritorios, la cual debe pagarse dentro de un mes: UM 8.000,00 Pedro Luna: Compra computador, y debe pagarse dentro de un mes: UM 5.000,00, para un total general de UM 38.000,00
Haciendo uso de la segunda forma de la ecuacin patrimonial, determinamos el importe del patrimonio neto:
ACTIVO UM 120.000 PASIVO = UM 38.000 = PATRIMONIO UM 82.000

La contabilidad
Objetivo de la contabilidad
El objetivo primordial de la contabilidad consiste en dar la informacin concerniente a la naturaleza y valor de los bienes de una entidad, las obligaciones contradas, lo que hemos denominado respectivamente: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto; tambin debe informar los efectos causados a los tres elementos antes mencionados, como resultado de las operaciones, efectos que se pueden traducir en una utilidad o prdida. Dicho en otras palabras a la contabilidad le corresponde proporcionar informacin sobre: 1. La relacin de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en una fecha determinada con el propsito de conocer su capacidad de atender sus operaciones normales y pagar sus obligaciones. Esta informacin se provee a travs del estado de situacin financiera. Ilustramos con el siguiente ejemplo la forma en la cual se cumple este objetivo. Lista de los bienes del negocio del Sr. Rafael Romero al 01 de agosto de 2011 Dinero en efectivo Cuentas pendientes de cobro Mercanca para la venta Muebles TOTAL UM 20.000,00 UM 50.000,00 UM 30.000,00 UM 20.000,00 UM 120.000,00

Ahora bien, si suponemos que los bienes de la lista han sido reunidos por Rafael Romero, diremos que es el nico propietario y en consecuencia, su patrimonio es de UM 120.000,00. Recordemos que en la legislacin venezolana una

Apuntes de Clase-2012-03 Con esta informacin podemos preparar el estado de situacin financiera del negocio de Rafael Romero de la forma siguiente: RAFAEL ROMERO Estado de Situacin Financiera Al 01 de agosto de 2011 ACTIVO Efectivo Cuentas por cobrar Inventario de mercancas Mobiliario TOTAL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO David Silva Jos Ruiz Juan Petit Pedro Luna TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Rafael Romero TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 20.000 50.000 30.000 20.000 120.000

RAFAEL ROMERO Estado de Resultados Del 01 al 31 de agosto de 2011 Ventas 50.000 Costo de venta (30.000) Gastos de envo (5.000) Gastos de empaque (3.000) UTILIDAD DEL PERODO 12.000

Siendo las ventas al contado, el estado de situacin financiera, despus de realizadas las operaciones anteriores sera el siguiente: RAFAEL ROMERO Estado de Situacin Financiera Al 31 de agosto de 20X8 ACTIVO Efectivo 62.000 Cuentas por cobrar 50.000 Mobiliario 20.000 TOTAL ACTIVO 132.000 PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO David Silva Jos Ruiz Juan Petit Pedro Luna TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Rafael Romero Utilidades acumuladas TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

10.000 15.000 8.000 5.000 38.000 82.000 120.000

2. Mostrar los efectos causados al activo, pasivo y patrimonio neto como resultado de las operaciones. Esta informacin se provee a travs del estado de resultados. Este informe tiene como propsito mostrar los ingresos obtenidos y los gastos efectuados durante determinado perodo y como su nombre lo indica, est destinado a describir el resultado de las operaciones o mejor dicho las transacciones que produjeron utilidad o prdida. Volviendo al ejemplo del Sr. Rafael Romero, supongamos que en el perodo comprendido entre el 01 y 31 de agosto del 2011, la entidad vende al contado en UM 50.000,00 la totalidad del inventario de mercancas, cuyo costo como bien es conocido por el estado de situacin financiera es de UM 30.000,00, incurriendo en gastos de envo por UM 5.000,00 y gastos de empaque por UM 3.000,00. Estas operaciones se muestran en el estado de resultados en la forma siguiente:

10.000 15.000 8.000 5.000 38.000 82.000 12.000 132.000

Puede observarse que el estado de resultados preparado representa el puente entre el estado de situacin financiera al inicio del perodo y el estado de situacin financiera al final del perodo; y la utilidad o prdida del perodo que se muestra en el estado de resultados, implica el movimiento de la cuenta de utilidades acumuladas en el estado de situacin financiera.

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Apuntes de Clase-2012-03 En el estado de situacin financiera se debe hacer distincin entre las partidas corrientes y no corrientes. De acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera: Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: a) Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operaciones; b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un perodo mnimo de doce meses desde la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operaciones no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad.; b) Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. 4. Proporciona los datos para la preparacin de los estados financieros

La contabilidad como sistema de informacin

La contabilidad al igual que otras ramas del conocimiento humano ha nacido de la prctica. En su origen fue emprica, y se refera a las necesidades de registro. Slo ms tarde se va sometiendo a estudios superiores buscando generalizaciones y relaciones. En el transcurso del tiempo la Contabilidad ha sido definida como arte, como disciplina o como ciencia. Revisaremos de forma cronolgica algunas de estas definiciones. 1941: Instituto Americano de Contadores Pblicos. La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos que sean en parte al menos de carcter financiero e interpretar los resultados obtenidos 1966: Asociacin Contabilidad Americana de

El proceso de identificar, medir y comunicar informacin econmica con el objeto de permitir juicios y decisiones acertadas por los usuarios de la informacin contable 1967: Y. Ijiri en su libro The Foundations of Accounting Mesasurement La contabilidad es un sistema para comunicar los eventos econmicos de una entidad 1970: N.M. Bedford, en su libro The Future of Accountin in a Changing Society

Importancia de la contabilidad
La contabilidad es importante en tanto que: 1. Es imposible de retener fielmente en la memoria la acumulacin de cifras; 2. Se necesita satisfacer disposiciones legales; 3. Representa un instrumento de relevante importancia en las decisiones que debe adoptar la gerencia en la direccin del negocio; y

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Apuntes de Clase-2012-03 Un sistema de informacin dinmico que tiene como objeto medir y comunicar los datos econmicos y financieros que ocurren en la empresa para cumplir as los propsitos de planificacin y control 1970: Accounting Principles Board (APB), en su declaracin No. 4 en 1970 La contabilidad es una actividad de servicio. Su funcin es la de proporcionar informacin cuantitativa acerca de la entidad econmica siendo esta informacin primordialmente de naturaleza financiera y de utilidad para seleccionar la mejor alternativa y el mejor curso de accin al realizar la toma de decisiones 1970: Sybil C. Mobley, en un artculo publicado en el Accounting Review, en octubre de 1970, denominado The Challenges of Socioeconjomic Accounting se refiere al ordenamiento, medida y anlisis de las consecuencias sociales y econmicas del comportamiento tanto gubernamental como empresarial 1973: El grupo de estudio del AICPA La contabilidad no es un fin en s misma. Es un sistema de informacin. Su justificacin puede encontrarse al observar la utilidad con la cual ella sirve a una gran cantidad de usuarios 1973: Adolf J.H. Enthoven, en su libro Accountancy and Economic Develoment Policy La contabilidad puede ser concebida como un sistema de informacin cuantitativo, compuesto de subsistemas que tienen relacin con muchos factores de la sociedad. 1976: S.C. Yu, en su libro The Structure of Accounting Theory La contabilidad es una disciplina que tiene relacin con la medida y comunicacin de ciertos aspectos del ambiente que tienen reciprocidad con el hombre, sus posesiones y la utilizacin de los recursos escasos 1993: Marfa Olivo de Latouche y Ricardo Maldonado, en su libro Estudio de la Contabilidad General La contabilidad es una tcnica en constante evolucin, basada en conocimientos razonados y lgicos que tienen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las operaciones financieras de una entidad e interpretar los resultados. 1997: Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 0 (DPC 0) La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema de informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la define: 1) la naturaleza econmica de la informacin, 2) medida y comunicada referente a 3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose de dicha informacin Comparando estas definiciones se puede observar un cambio sustancial en el nfasis del proceso interno (registrar, clasificar y resumir) al proceso externo (toma de decisiones). Como sistema de informacin financiera identificaremos en la contabilidad los elementos fundamentales de un sistema: entradas, procesos y salidas: ENTRADAS: Las entradas a la contabilidad las constituyen los datos extrados de los documentos que reflejan las transacciones de la entidad: facturas, contratos, plizas, nminas, opciones de compras, recibos, letras de cambio, pagars, entre otros. PROCESOS: Bsicamente existen dos procesos que se aplican a los datos extrados de los documentos de origen, como son el reconocimiento y la medicin.

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Apuntes de Clase-2012-03 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida de activos, pasivos, ingresos y gastos, satisfaciendo los criterios de su definicin y adems que se asocie la probabilidad de que el beneficio econmico llegue o salga de la entidad, y que su costo pueda ser medido con fiabilidad. Medicin es la determinacin de los importes monetarios por lo que se reconocen y llevan contablemente los activos, pasivos, ingresos y gastos. Las bases de medicin que se utilizan son: costo o efectivo pagado, costo corriente o efectivo que debera pagarse, valor realizable o efectivo que podra obtenerse y valor presente de los flujos futuros de efectivo o flujos descontados. SALIDAS: Estn representadas por el juego completo de estados financieros incluyendo las notas donde se revela de forma suficiente sobre las cifras que se muestras en los estados financieros, los riesgos, incertidumbres, hiptesis, reglas, modelos y cualquier otra informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Los procesos se ejecutan a travs de un procedimiento denominado ciclo contable en el cual se pueden identificar cinco pasos consecutivos: 1) registro de las transacciones en los documentos de origen, 2) registro de los datos de los documentos de origen, de forma cronolgica, en un libro que se conoce como DIARIO, 3) transferencia de las anotaciones del libro diario, clasificadas y resumidas por tipo de transaccin, en un libro que se conoce como MAYOR, 4) verificacin de la exactitud de los registros que permiten la preparacin de borradores de informes financieros y 5) preparacin y presentacin de los estados financieros. financieros por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de circunstancias. (International Accounting Standards Committe Foundation, 2011) El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad de la Fundacin NIIF ha desarrollado el Marco Conceptual para la informacin financiera de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital. Vamos a describir a continuacin los aspectos contenidos en dicho marco conceptual debido a que en Venezuela se ha adoptado el enfoque de las normas internacionales de informacin financieras, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales (IASB), como principios de contabilidad generalmente aceptados (VEN NIF). El marco conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar. Ningn contenido de este Marco Conceptual deroga cualquier NIIF especfica. En caso de existir un conflicto entre el Marco Conceptual y una Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF), los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual.

El marco conceptual para la informacin financiera

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los elementos de los estados

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Apuntes de Clase-2012-03 El Marco Conceptual trata: a) el objetivo de la informacin financiera; b) las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til; c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. De acuerdo con el prrafo OB2 del marco conceptual, el objetivo de la informacin financiera con propsito general es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de crdito. En relacin a las caractersticas cualitativas de la informacin financiera, las mismas fueron expuestas en el nmero uno de esta revistas (enero 2012) en la seccin La Contabilidad. Los procesos de reconocimiento y medicin se incluyeron en la seccin anterior en esta revista y la definicin de los elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) se explica, tambin en esta revista en la seccin La empresa. Nos dedicaremos en esta seccin a los conceptos de capital y mantenimiento del capital. El concepto de mantenimiento del capital es un pilar fundamental para el razonamiento en contabilidad. El concepto est basado en la premisa que la utilidad o beneficio slo puede ser reconocido despus de que el capital de la entidad sea mantenido. El concepto es sencillo, el problema radica en determinar la definicin apropiada de cul es el capital que se est tratando de mantener. En relacin con el capital a mantener se suelen establecer dos grandes definiciones: Capital Financiero o Monetario Capital Fsico o Capacidad Operativa Es el concepto de capital que mayoritariamente se ha estado aplicando hasta la actualidad. El capital a mantener est expresado por la suma algebraica de los activos al principio del perodo expresado en unidades monetarias. Bajo este concepto la utilidad es generada slo si el importe financiero (o dinero) de activos netos al final del perodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo, una vez excluida cualquier distribucin a, y contribucin de, los dueos durante el perodo. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales o en unidades de poder de compra constante.

CAPITAL FSICO O CAPACIDAD OPERATIVA

Bajo este tal concepto la utilidad se genera slo si la capacidad fsica productiva (o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del perodo sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del mismo, despus de excluir cualquier distribucin a, y contribucin de los dueos durante el perodo. El contenido de esta seccin y las secciones donde se exponen estos temas, puede ser ampliado con la lectura del Marco Conceptual para la informacin financiera, emitido por el IASB, por tal motivo anexo a este nmero estaremos enviando el archivo correspondiente a la versin de libre acceso de dicho marco conceptual del libro 2011.

CAPITAL FINANCIERO O MONETARIO

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Cmo se contabiliza?
Los registros contables en la adquisicin de bienes y contratacin de servicios.

Para la realizacin de sus operaciones las entidades necesitan adquirir bienes como por ejemplo maquinarias, equipos, mobiliario y vehculos, y adems necesitan contratar la prestacin de servicios, tales como: energa elctrica, telecomunicaciones, agua potable, arrendamientos de equipos, instalaciones y oficinas, seguros, entre otros.

ADQUISICIN DE BIENES
Cuando una entidad adquiere los bienes descritos en el prrafo anterior, en realidad los est comprando. Sin embargo, como estos bienes NO son para venderlos, es decir no se consideran Bienes de Cambio o mercanca, NO se utiliza la cuenta compra, sino que se utilizan el grupo de cuenta que conforman las Propiedades, Planta y Equipos o Activo Fijo y se les denomina Bienes de Uso o Bienes de Capital. Los bienes de uso o de capital son aquellos bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa, para producir otros bienes o activos; deben tener una vida til estimada superior a un ao y no estar destinados a la venta. Normalmente se clasifican en: a) bienes NO sujetos a depreciacin ni agotamiento (terrenos), b) bienes sujetos a depreciacin (edificios, maquinarias y equipos, herramientas, muebles, vehculos, etc.) y c) bienes sujetos a agotamiento (minas, yacimientos petrolferos, canteras y bosques madereros). Al adquirir bienes de uso o de capital la entidad puede hacerlo mediante una transaccin comercial, es decir de contado o con pagos aplazados en los trminos comerciales normales y sin intereses o mediante una transaccin financiera que supone un pago aplazado ms all de los trminos comerciales normales y con intereses incluidos de manera explcita o implcita.

Apuntes de Clase-2012-03

Adquisicin de contado
La contabilizacin de la adquisicin del activo fijo cuando es de contado no presenta mayor inconveniente, ya que la determinacin del costo se mide por el monto pagado en efectivo para su adquisicin mas los costos incidentales incurridos en ese momento. Cuando el vendedor suministra el bien, normalmente hace entrega de la factura y la entidad emite un cheque por el monto acordado, incluyendo el costo de adquisicin y el crdito fiscal IVA. Sin embargo la entidad puede incurrir, antes o despus de que el vendedor suministre el bien, en otros desembolsos para: a) Ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Gerencia, como por ejemplo: Costos de preparacin y emplazamiento Entrega y manipulacin Impuestos no trasladables Instalacin y montaje Comprobacin de funcionamiento Desmantelamiento o retiro y rehabilitacin del lugar donde se asienta

b) Lograr la transferencia de la propiedad del bien, como por ejemplo: Honorarios profesionales Registros y Notaras

La suma del costo de adquisicin y los otros costos descritos en los literales a y b, constituyen el Precio de Adquisicin del bien. EJEMPLO 1: El 28 de febrero de 20X0 EMPRESA, C.A., mediante cheque nmero 1234 del Banco Nacional por 1.075.200 UM, compra una maquinaria a la empresa Maquinarias Industriales, S.A. El 01 de marzo de 20X0, se emite cheque 1238 del Banco Nacional por 44.800,00 UM para cancelar a la empresa Instalaciones, C.A., la instalacin de la maquinaria. Los importes pagados incluyen IVA del 12%.

Registro del costo de adquisicin:

Comprobante: Fecha: Cdigo 1.2.1-214 1.1.4-473 1.1.1-103

280201 28/02/X0 Ref. FT-1122 FT-1122 CH-1234

Concepto: Adquisicin de maquinaria a la empresa Maquinas Industriales, S.A. CUENTA Maquinarias IVA, Crdito Fiscal Banco Nacional DEBE 960.000,00 115.200,00 1.075.200,00 HABER

1.075.200,00 1.075,200,00

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Apuntes de Clase-2012-03 Registro de los costos incidentales:

Comprobante: Fecha: Cdigo 1.2.1-214 1.1.4-473 1.1-1-103 010301 01/03/X0 Ref. FT-1122 FT-1122 CH-1238 Concepto: Instalacin de la maquinaria pagado a la empresa Instalaciones, C.A. CUENTA Maquinarias IVA, Crdito Fiscal Banco en moneda nacional DEBE 40.000,00 4.800,00 44.800,00 HABER

44.800,00 44.800,00

El detalle de la cuenta Maquinaria sera: Costos de adquisicin Costos incidentales Precio de adquisicin 960.000,00 40.000,00 1.000.000,00

Adquisicin a crdito, a precio al contado y dentro del plazo comercial normal

En este tipo de adquisiciones la salida de efectivo se desplaza en el tiempo, originando un incremento en el pasivo de la entidad por la deuda contrada con los proveedores. Las entidades establecen, a travs de su poltica de crdito, los trminos o plazos comerciales normales. En la mayora de los casos se establecen en 30, 60 o 90 das. Cuando el plazo atiende a los trminos comerciales normales, la transaccin se pacta a precio de contado, es decir no incluye gastos por intereses, esto debido a que en el corto plazo el cambio del valor del dinero no es significativo. Si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado, la adquisicin de bienes originara una transaccin financiera y por lo tanto generara un gasto por financiamiento (gastos por intereses), esto debido al cambio del valor del dinero en el tiempo. Esos gastos de intereses de financiamiento NO se reconocen como parte del precio de adquisicin, se reconocen como gastos en el perodo en el que se causen. En las adquisiciones a crdito, clasificadas como transacciones comerciales, el registro ser similar que las adquisiciones al contado, excepto que el abono se realizar a cuentas por pagar comerciales, identificada con el cdigo 2.1.3-151 y no a la cuenta banco 1.1.1-103. EJEMPLO 2: Partiendo de los datos del EJEMPLO 1, supongamos que Maquinarias Industriales, S.A. le concede a EMPRESA, C.A. treinta das para pagar la factura, por lo tanto el cheque se prepara el da 28/03/X0. Registro del costo de adquisicin:
Comprobante: Fecha: Cdigo 1.2.1-214 1.1.4-473 2.1.3-151 280201 28/02/X0 Ref. FT-1122 FT-1122 FT-1122 Concepto: Adquisicin de maquinaria a la empresa Maquinas Industriales, S.A. CUENTA Maquinarias IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales DEBE 960.000,00 115.200,00 1.075.200,00 HABER

1.075.200,00 1.075,200,00

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Apuntes de Clase-2012-03 Registro del pago de la factura:

Comprobante: Fecha: Cdigo 2.1.3-151 1.1.1-103 280301 28/03/X0 Ref. FT-32698 CH-1240 Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque 10201. CUENTA Cuentas por pagar comerciales Banco en moneda nacional DEBE 1.075.000,00 1.075.000,00 HABER 1.075.000,00 1.075.000,00

Adquisicin a crdito, con intereses y/o con desplazamiento en el pago ms all del plazo comercial normal
En este tipo de transacciones el primer registro del costo de adquisicin es igual al del ejemplo 2, pero a medida que pasa el tiempo hay que ir reconociendo los gastos por intereses causados o devengados. EJEMPLO 3: La compra efectuada el 28 de febrero de 20X0, se pact en los siguientes trminos: Un pago de 275.200 UM como cuota inicial y ocho cuotas mensuales y consecutivas de 100.000,00 UM mas intereses del 1% mensual sobre el saldo pendiente. Registro del costo de adquisicin:
Comprobante: Fecha: Cdigo 1.2.1-214 1.1.4-473 2.1.3-151 1.1.1-103 280201 28/02/X0 Ref. FT-1122 FT-1122 FT-1122 CH-1234 Concepto: Adquisicin de maquinaria a la empresa Maquinas Industriales, S.A. CUENTA Maquinarias IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Banco Nacional DEBE 960.000,00 115.200,00 HABER

1.075.200,00

800.000,00 275.200,00 1.075,200,00

Registro del gasto por intereses:

Comprobante: Fecha: Cdigo 6.2.2-683 1.1.4-473 2.1.3-151 280301 28/03/X0 Ref. FT-1133 FT-1122 FT-1133 Concepto: Gastos por intereses causados por la adquisicin de la maquinaria CUENTA Intereses Prstamos IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales DEBE 8.000,00 960,00 8.960,00 HABER

8.960,00 8.960,00

Estos intereses son gravables para efecto del IVA por ser intereses comerciales, segn el artculo 23 de la Ley del IVA Registro del pago de la primera cuota:
Comprobante: Fecha: Cdigo 2.1.3-151 1.1.1-103 280301 28/03/X0 Ref. FT-32698 CH-1242 Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque 10201. CUENTA Cuentas por pagar comerciales Banco en moneda nacional DEBE 108.960,00 108.960,00 HABER 108.960,00 108.960,00

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Apuntes de Clase-2012-03

En los meses sucesivos se realiza un registro similar, teniendo en cuenta que los intereses se calculan sobre el saldo pendiente, as entonces en el mes de abril los intereses sern de 7.000,00 UM, en mayo de 6.000,00 UM y as sucesivamente.

CONTRATACIN DE SERVICIOS
Adicional a la adquisicin de bienes las entidades necesitan para realizar sus operaciones la contratacin se servicios externos tales como: arrendamientos de maquinarias, equipos y/o instalaciones, reparaciones y mantenimientos, servicios profesionales, transportes, seguros, publicidad, servicios de energa elctrica, agua, telecomunicaciones y otros. Algunos de estos servicios se contratan por perodos y con cuotas predeterminadas, como por ejemplo los arrendamientos operativos; otros servicios se contratan de manera continua y con cuotas variables segn el consumo, como por ejemplo los servicios pblicos (luz, agua, telfono y otros); y otros se contratan de manera eventual y con pagos efectuados de manera anticipada, como por ejemplo los servicios profesionales de auditora. En esta seccin vamos a explicar la forma en la cual se contabilizan estos tres tipos de contrataciones de servicios.

Servicios contratados por perodos con cuotas predeterminadas

En este tipo de contratos tenemos los arrendamientos operativos y algunos servicios profesionales, como por ejemplo los servicios de contabilidad prestados por contadores pblicos independientes. Normalmente el perodo se fija en un ao. Sin embargo, pueden existir contratos cuya duracin sea menor o mayor al ao. Las cuotas mensuales son predeterminadas y sus modificaciones son notificadas por el arrendador o el profesional que presta el servicio. Bajo esta premisa se puede programar el registro del gasto de arrendamiento u honorarios profesionales por servicios de contabilidad correspondiente al ao mediante un comprobante modelo mensual. EJEMPLO 4: El 1 de enero de 20X1, la ENTIDAD BCK, C.A. celebr un acuerdo de arrendamiento para el uso de un edificio de administracin durante un periodo de nueve aos por 60.000,00 UM anuales, pagaderos en cuotas mensuales. Al dividir el monto anual entre los doce meses, nos queda un pago mensual de 5.000,00, por lo tanto se programa para que todos los meses se reconozca un gastos por concepto de arrendamiento de edificios con el siguiente comprobante. Registro mensual del gasto de arrendamiento del edificio
Comprobante: Fecha: Cdigo 6.1.1-621 1.1.4-473 2.1.3-156 310101 31/01/X1 Ref. FT-3344 FT-3344 FT-3344 Concepto: Gasto de arrendamiento de edificio administrativo. CUENTA Arrendamientos IVA, Crdito Fiscal Arrendamientos por pagar DEBE 5.000,00 600,00 5.600,00 HABER

5.600,00 5.600,00

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Apuntes de Clase-2012-03 Este comprobante se repetir todos los meses hasta tanto se modifique la cuota de arrendamiento a travs del acuerdo entre arrendador y arrendatario. Registro del pago de a cuota mensual de arrendamiento:
Comprobante: Fecha: Cdigo 2.1.3-156 1.1.1-103 280301 28/03/X0 Ref. FT-3344 CH-1249 Concepto: Pago al Laboratorio Mayor para cancelar la factura 326598, mediante cheque 10201. CUENTA Arrendamientos por pagar Banco en moneda nacional DEBE 5.600,00 5.600,00 HABER 5.600,00 5.600,00

Servicios contratados continuos y con cuotas variables segn consumo

El mejor representante de estos tipos de servicios son los denominados servicios pblicos (agua, luz y telfono). Normalmente el recibo o factura donde aparece el monto correspondiente al mes, es recibida por la entidad en el mes siguiente. Si bien es cierto la cuota mensual es variable, tambin es cierto que el importe del gasto del mes puede ser estimado con cierto grado de confianza. Se recomienda programar el reconocimiento del gasto del mes por estos conceptos de manera estimada y al mes siguiente cuando se reciba la factura con el importe correcto realizar el ajuste correspondiente. EJEMPLO 5: La empresa BETA, C.A. ha estimado, basado en los registros de consumo de los aos anteriores y en las tarifas establecidas para el ao actual, sus gastos por concepto de servicios pblicos en los siguientes importes: Energa Elctrica Suministro de Agua Telfonos 200,00 UM 89,00 UM 185,00 UM

El 05 de febrero de 20X1 recibe los recibos por el consumo del mes de enero de 20X1 por: Energa Elctrica, 197,00 UM; Suministro de Agua, 92,00 UM y Telfonos 194,00 UM Registro del gastos estimado mensuales para el ao 20X1
Comprobante: Fecha: Cdigo 6.5.9-698 2.1.8-403 310101 31/01/X1 Ref. Estimado Estimado Concepto: Gastos estimados mensuales de energa elctrica, agua y telfono ao 20X1 CUENTA Gastos Estimados Provisiones otras obligaciones DEBE 474,00 474,00 HABER 474,00 474,00

Hemos incorporado el registro en la cuenta 6.5.9-698, Gastos Estimados y 2.1.8-403, Provisiones otras obligaciones, las cuales representan cuentas de carcter financiero que la administracin tributaria no reconoce como deducible. Este tipo de cuenta es la propuesta que nosotros realizamos para poder cumplir con la obligacin de registrar en los libros la contabilidad basada en Principios sin perder el valor fiscal de los ingresos y gastos. La explicacin de estos registros complementarios se incluye en el documento plan de cuentas el cual se distribuir junto con la revista nmero 05 (mayo 2012). Esta cuenta puede ser utilizada con auxiliares. As podramos tener: 6.5.9-698-01, Energa Elctrica; 6.5.9-698-02, Agua y 6.5.9-698-03, Telfonos.

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Apuntes de Clase-2012-03 Con este registro podemos informar a la gerencia sobre su situacin financiera al 31 de enero de 20X1 y al recibir la factura hacer el ajuste correspondiente. Recepcin de las facturas de enero en el mes de febrero. Clculo de la variacin entre los gastos estimados y los gastos reales Gasto Energa Elctrica Agua Telfono Totales Real 197,00 93,00 194,00 484,00 Estimado 200,00 89,00 185,00 474,00 Variacin (3,00) 4,00 9,00 10,00

Cada variacin debe ser analizada para determinar si es necesario modificar los importes de las estimaciones realizadas, por ejemplo si se observa que la variacin en el consumo de telfono (9,00 UM) se mantendr para los meses siguientes, se debe incrementar la estimacin de 185,00 UM mensuales a 194,00 UM. Registro de los gastos reales correspondiente al mes de enero de 20X1, creando un nuevo comprobante donde se reversan los gastos estimados. Recibos y facturas recibidas en febrero de 20X1. Es importante que todos los documentos se reciban antes de la declaracin del impuesto al valor agregado (normalmente 15 de cada mes), con la finalidad de que todos los gastos del mes queden incluidos en el perodo al cual correspondan y la fecha de registro en la contabilidad coincida con la fecha en la cual se declaran las compras y los crditos fiscales IVA respectivos.
Comprobante: Fecha: Cdigo 6.1.1-629-01 1.1.4-473 2.1.3-151 6.1.1-629-02 1.1.4-473 2.1.3-151 6.1.1-629-03 1.1.4-473 2.1.3-151 2.1.8-403 6.5.9-698 310102 31/01/X1 Ref. FT-9988 FT-9988 FT-9988 FT-7766 FT-7766 FT-7766 FT-5544 FT-5544 FT-32698 Estimado Estimado Concepto: Gastos de energa elctrica, agua y telfono correspondiente al mes de enero de 20X1 CUENTA Energa Elctrica IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Agua IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Telfonos IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Provisiones otras obligaciones Gastos Estimados DEBE 197,00 23,64 93,00 11,16 104,16 194,00 23,28 217,28 474,00 1.046,08 474,00 1.046,08 HABER

220,64

Observe que se registra el gasto real de enero y se reversa el registro de los gastos estimados, pero tambin puede optar por modificar el comprobante 310102, eliminando el registro de los gastos estimados e incorporando los gastos reales. Registro de los gastos reales correspondiente al mes de enero de 20X1, modificando el comprobante de los gastos estimados y eliminando dichos gastos. Recibos y facturas recibidas en febrero de 20X1.
Comprobante: Fecha: Cdigo 6.1.1-629-01 310101 31/01/X1 Ref. FT-9988 Concepto: Gastos de energa elctrica, agua y telfono correspondiente al mes de enero de 20X1 CUENTA Energa Elctrica DEBE 197,00 HABER

30

Apuntes de Clase-2012-03
1.1.4-473 2.1.3-151 6.1.1-629-02 1.1.4-473 2.1.3-151 6.1.1-629-03 1.1.4-473 2.1.3-151 FT-9988 FT-9988 FT-7766 FT-7766 FT-7766 FT-5544 FT-5544 FT-32698 IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Agua IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales Telfonos IVA, Crdito Fiscal Cuentas por pagar comerciales 23,64 220,64 93,00 11,16 104,16 194,00 23,28 572,08 217,28 572,08

Al final del mes de febrero luego de analizar las variaciones se debe decidir si se modifican la estimacin de los gastos.

Servicios contratados eventuales y con pagos anticipados

En ocasiones la entidad puede contratar algunos servicios profesionales o no, de tipo eventual y los mismos pueden ser: a) atribuidos a todo el ao, como por ejemplo los servicios de auditora y b) atribuidos a uno o varios meses, como por ejemplo los servicios de publicidad para un evento o promocin. En ambos casos la entidad puede estar condicionada a pagar un anticipo para llevar a cabo la contratacin. EJEMPLO 6: La empresa ALFA, C.A. anualmente contrata lo servicios de un contador pblico independiente para que realice la auditora de sus estados financieros de igual manera todos los aos para el mes de agosto incurre en gastos de publicidad para promocionar la venta de poca escolar. Para el ao 20X1 la entidad estima gastar en publicidad, segn la oferta presentada, 1.500, UM y en la auditora de los estados financieros, tambin segn oferta, 2.125,00 UM. El 02 se septiembre realiza un pago anticipado a la agencia de publicidad por 475,00 UM. El 04 de octubre de 20X1 recibe la factura de la Agencia de Publicidad la factura correspondiente a los servicios de publicidad por un monto total de 1.520,00 UM, cuyo incremento fue aceptado por la entidad. En esa misma fecha paga un anticipo a la firma de auditoria por 1.500,00 UM. En febrero de 20X2 recibe de la firma de auditora la factura correspondiente a la auditoria de los estados financieros del ao 20X1 por un monto total de 2. 300,00 UM, tambin aceptado el incremento. Registro del pago anticipado por los servicios de publicidad
Comprobante: Fecha: Cdigo 1.1.3-127 1.1.1-103 300901 30/09/X1 Ref. CH-1250 CH-1250 Concepto: Anticipo del gasto de publicidad estimado correspondiente a la promocin para la venta de poca escolar. CUENTA Anticipo entregados a proveedores Banco en moneda nacional DEBE 475,00 475,00 HABER 475,00 475,00

Registro del gasto de publicidad estimado en el mes de septiembre de 20X1

Comprobante: Fecha: Cdigo 6.5.9-698 2.1.8-403 300901 30/09/X1 Ref. Estimado Estimado Concepto: Registro del gasto estimado de publicidad correspondiente a la promocin para la venta de poca escolar. CUENTA Gastos Estimados Provisiones otras obligaciones DEBE 1.500,00 1.500,00 HABER 1.500,00 1.500,00

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Apuntes de Clase-2012-03 Registro del gasto real de publicidad y aplicacin de anticipo

Comprobante: Fecha: Cdigo 6.1.1-627 1.1.4-473 1.1.3-127 2.1.3-151 2.1.8-403 6.5.9-698 041001 04/10/X1 Ref. FT-6543 FT-9988 CH-1250 FT-6543 Estimado Estimado Concepto: Registro del gasto real de publicidad correspondiente a la promocin para la venta de poca escolar y aplicacin del anticipo entregado CUENTA Publicidad, propaganda y relaciones pblicas IVA, Crdito Fiscal Anticipo entregados a proveedores Cuentas por pagar comerciales Provisiones otras obligaciones Gastos Estimados DEBE 1.520,00 182,40 HABER

475,00 1.227,40 1.500,00 3.202,40 1.500,00 3.202,40

Observe que el gasto desde el punto de vista financiero queda registrado, de forma estimada, en el mes de septiembre, mientras que fiscalmente el gasto se registra en el mes de octubre, segn la fecha del documento y se reversan los gastos estimados. Recuerde que si la factura tiene fecha de septiembre y es recibida antes del 15 de octubre, usted puede optar por modificar el comprobante de los gastos estimados, eliminando stos y registrando los reales o puede crear un comprobante en el mes de septiembre registrando los gastos reales y reversando los gastos estimados. Registro del anticipo entregado a los auditores
Comprobante: Fecha: Cdigo 1.1.3-127 1.1.1-103 041002 04/10/X1 Ref. CH-1252 CH-1252 Concepto: Anticipo del gasto de publicidad estimado correspondiente a la promocin para la venta de poca escolar. CUENTA Anticipo entregados a proveedores Banco en moneda nacional DEBE 1.500,00 1.500,00 HABER 1.500,00 1.500,00

Registro del pago del saldo pendiente de la factura 6543 de la agencia de publicidad
Comprobante: Fecha: Cdigo 2.1.3-151 1.1.1-103 051001 05/10/X0 Ref. FT-32698 CH-1251 Concepto: Pago a la agencia de publicidad de la factura 6543 CUENTA Cuentas por pagar comerciales Banco en moneda nacional DEBE 1.227,40 1.227,40 HABER 1.227,40 1.227,40

Registro del gastos estimado por los servicios de auditora

Comprobante: Fecha: Cdigo 6.5.9-698 2.1.8-403 311201 31/12/X1 Ref. Estimado Estimado Concepto: Registro del gasto estimado de auditora de los estados financieros del ao 20X1 CUENTA Gastos Estimados Provisiones otras obligaciones DEBE 2.125,00 2.125,00 HABER 2.125,00 2.125,00

Observe que este registro est realizado al 31 de diciembre, fecha de cierre del ejercicio econmico de la entidad. En Febrero de 20X2 al recibir la factura de la firma de auditores, registrar mediante un cargo a los gastos real para efectos fiscales y abonar los gastos estimados para efectos financieros. Registros de los gastos reales de auditora
Comprobante: Fecha: 041001 04/10/X1 Concepto: Registro del gasto real de auditora del ao 20X1 y aplicacin de anticipos

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Apuntes de Clase-2012-03

Cdigo 6.1.1-623 1.1.4-473 1.1.3-127 2.1.3-151 2.1.8-403 6.5.9-698

Ref. FT-9911 FT-9911 CH-1251 FT-9911 Estimado Estimado

CUENTA Honorarios profesionales (auditora) IVA, Crdito Fiscal Anticipo entregados a proveedores Cuentas por pagar comerciales Provisiones otras obligaciones Gastos Estimados

DEBE 2.300,00 276,00

HABER

1.500,00 1.076,00 2.125,00 3.202,40 2.125,00 3.202,40

Observe que mediante este asiento el gasto para efectos fiscales queda registrado por 2.300,00 UM pero para efectos financieros slo quedan registrados 175,00 UM, es decir, la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta 6.1.1-623 y el saldo acreedor de la cuenta 6.5.9-698, estos 175, 00 UM, representa la subestimacin efectuada del gasto de auditora el ao pasado.

CASO DE ESTUDIO
En el nmero 02 de la revista (febrero 2012) realizamos los registros contables de venta y compra de mercancas correspondiente al mes de febrero de 2009 para la empresa Comercial La Limpia, C.A , vamos ahora con los siguientes datos a realizar los registros contables de los gastos por servicios contratados y por la adquisicin de bienes.

EJEMPLO 7: A continuacin se presenta informacin para realizar los registros contables de gastos por servicios contratados y adquisicin de bienes de Comercial La Limpia, C.A. 28/02/2009 La empresa tiene suscrito un contrato de arrendamiento operativo con Inmobiliaria, S.A. para usar un edificio por 2 aos con una cuota mensual de arrendamiento de 500,00 UM mas IVA del 9%. El uso del edificio incluye el suministro de agua potable. La empresa estima que sus gastos por concepto de energa elctrica sea de 70,00 UM mensuales y los gastos de telfonos sean de 45,00 UM mensuales. Los socios deciden no contratar an empleados y atender ellos directamente el negocio, para tal fin el socio Jos Hurtado asume la responsabilidad de la direccin de venta y la socia la responsabilidad de la direccin administrativa. Para tal efecto se asigna como sueldos: Jos Hurtado 120,00 UM mensuales y Sonia Simanca 80,00 UM mensuales. 02/03/2009 Compra de contado mobiliario por 1.307,00 UM Recibe de la empresa Inmobiliaria, S.A. la factura correspondiente al arrendamiento del mes de febrero de 2009. Procedimiento: 1.2.3.4.Registrar en el libro diario las transacciones Realizar los pases de los registros en el libro diario al libro mayor. Obtener, a travs del libro mayor, los saldos de las cuentas al 28/02/2009. Registrar la transaccin de adquisicin de bienes del mes de marzo y el registro de los gastos reales del mes de febrero. Recuerde que todas las operaciones son gravadas por IVA del 9%. Los gastos reales de Energa Elctrica fueron de 69,00 UM, segn factura 7687 y los de telfono de 47,00 UM, segn factura 2323. Los gastos de arrendamiento fueron de 500,00 UM segn factura 9000.

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Apuntes de Clase-2012-03 1.- Registro de las transacciones: Comercial La Limpia, C.A. Libro Diario del 02/02/2009 al 28/02/2009 Fecha Concepto Debe Haber 28/02/2009 Gasto estimado mensual de arrendamiento ao 2009 Gastos estimados 500.00 Provisin otras obligaciones 500.00 Totales 500.00 500.00 28/02/2009 Gastos estimados mensual de energa elctrica ao 2009 Gastos estimados 70.00 Provisin otras obligaciones 70.00 Totales 70.00 70.00 28/02/2009 Gastos estimados mensual de telfono ao 2009 Gastos estimados 45.00 Provisin otras obligaciones 45.00 Totales 45.00 45.00 28/02/2009 Sueldos Directores (Jos Hurtado) Sueldos y Salarios 120.00 Remuneraciones por pagar 120.00 Totales 120.00 120.00 28/02/2009 Venta de mercancas al contado Sueldos y Salarios 80.00 Remuneraciones por pagar 80.00 Totales 80.00 80.00

Ref. D-00017 659-698 218-403 D-00018 659-698 218-403 D-00019 659-698 218-403 D-00020 614-641 215-463 D-00021 614-641 215-463

2.- Pases al libro mayor Es recomendable que usted realice estos pases, para que pueda observar cmo se registran las transacciones en el libro mayor y cmo se construyen los saldos de cada cuenta a partir de dichos pases al mayor. 3.- Obtencin de los saldos de las cuentas al 28/02/2009 Comercial La Limpia, C.A. Saldos de las cuentas al 28 de febrero de 2009
Cuenta 111-103 214-478 215-463 218-403 311-501 311-503 Nombre de la Cuenta Bancos moneda nacional IVA Por pagar Remuneraciones por pagar Provisiones Otras Obligaciones Capital en Acciones Capital NO Pagado 24,000.00 Debe 8,725.00 Haber 225.00 200.00 615.00 30,000.00

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Apuntes de Clase-2012-03
411-701 511-601 614-641 659-698 Ventas de Mercancas Compra de Mercancas Sueldos y Salarios Gastos Estimados Totales 18,000.00 200.00 615.00 51,540.00 51,540.00 20,500.00

Compare los saldos que se muestran con los saldos obtenidos por usted en el libro mayor luego de realizar los pases de los registros en el libro diario 4.- Registro de las transacciones del mes de marzo Realice los usted los registros contables correspondientes a las transacciones del mes de marzo y en el prximo nmero podr comparar con la solucin propuesta por nosotros.

Recuerde que seguimos esperando por sus comentarios sobre las propuestas que hacemos, pues es la forma en que, realmente, nuestros principios sean generalmente aceptados. Escribe a apuntesdeclase.revista@gmail.com

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relacionados, emitida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls), establece normas y lineamientos respecto a la responsabilidades de las firmas sobre su sistema de control de calidad. Esta norma debe leerse de manera conjunta con los requerimientos relevantes del Cdigo de tica, tambin emitido por el IFAC. Un sistema de control de calidad consiste en polticas diseadas para logar una seguridad razonable de que: a) la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales y b) los informes emitidos por los socios responsables de los trabajos, son apropiados en las circunstancias; y los procedimientos necesarios para implantar y monitorear el cumplimiento de dichas polticas.

La Auditoria
Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
FUENTE: IMCP IFAC. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados. Edicin 2010. Parte I y Parte II Cuando una firma1 de contadores pblicos se dedica a las auditoras y revisiones de informacin financiera debe procurar implantar un sistema de control de calidad para dicha auditoras y revisiones. La norma internacional de Control de Calidad, nmero 1 (ISQC-1, por sus siglas en ingls) Control de calidad para firmas que desempean auditoras de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y servicios
1

ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD

1. Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para promover una cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos. Dichas polticas y procedimientos deben requerir que el lder ejecutivo de la firma (o equivalente) o, si fuera apropiado, la Asamblea de Socios o el Consejo de Administracin (o equivalente), asuma la responsabilidad ltima del sistema de control de calidad de la firma.

2. Requisitos ticos relevantes

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de que la misma y su personal cumplen los requisitos ticos relevantes que aseguren el mantenimiento de independencia conforme lo soliciten los requerimientos ticos relevantes y otras disposiciones normativas y reguladoras. Dichas polticas deben permitir: a) comunicar los requisitos de independencia al personal y, en su caso, a otros que estn sujetos a los mismos y

Profesional independiente o sociedad de contadores pblicos.

Apuntes de Clase-2012-03
b) identificar

y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales que creen amenazas a la independencia y, emprender la accin apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo, conforme sea aplicable por la Ley o regulacin.

5. Desempeo del trabajo

La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar seguridad razonable, de que los trabajos se desempean consistentemente, de acuerdo con normas profesionales y requisitos regulatorios y legales y, que la firma o el socio responsable del trabajo emite informes apropiados en las circunstancias. Las polticas y procedimientos requeridos deben incluir: a) asuntos relevantes para promover la consistencia en la calidad en el desempeo del trabajo, b) responsabilidad de supervisin y c) responsabilidad de revisin. Estas polticas y procedimientos deben incluir lo relacionados con las consultas, la revisin del control de calidad, diferencias de opinin y documentacin del trabajo

3. Aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos especficos

La firma debe establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y retencin de clientes y trabajos especficos, diseados para proporcionar una seguridad razonable, de que slo asumir o continuar relaciones profesionales y trabajos cuando: a) es competente para desempear el trabajo y tenga la habilidad, tiempo y recursos para hacerlo, b) pueda cumplir los requisitos ticos relevantes y c) ha considerado la integridad del cliente, incluyendo la reputacin de la entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente, funcionarios claves y responsables del gobierno corporativo, y no tenga informacin que la lleve a concluir que el cliente carece de integridad.

6. Monitoreo
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable, de que las polticas y los procedimientos del sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicados en la prctica. Dichas polticas y procedimientos deben considerar lo siguiente: a) evaluacin continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados. b) asignacin de la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para asumir dicha responsabilidad y
c) quienes llevan a cabo la inspeccin de los

4. Recursos humanos
La firma debe establecer polticas y procedimientos relativos a la evaluacin de la capacidad y competencia del personal, diseados para proporcionar una seguridad razonable de que tiene suficiente personal con capacidad, competencia y compromiso hacia los principios ticos necesarios para: a) desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales aplicables y b) permitir a la firma o a los socios responsables de los trabajos, emitir informes apropiados en las circunstancias.

trabajos, no deben estar involucrados en el desempeo del trabajo o en la revisin de control de calidad del mismo.

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Las Otras actuaciones Profesionales.

Preparacin y compilacin de informacin financiera para personas naturales comerciantes y NO comerciantes.
FUENTE: Norma Internacional de Servicios Relacionados Nmero 4410 (ISRS 4410) Trabajos para compilar informacin financiera (IFAC) y Servicios Especiales prestados por Contadores Pblicos nmero 1 (SECP 1) Normas sobre Preparacin de Estados Financieros

deben estar previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, segn se establece en el artculo 33 del mismo cdigo, mientras que las personas naturales NO comerciantes, por ejemplo profesionales en libre ejercicio slo estn obligados, para cumplir con la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y la Ley al Valor Agregado (2009), con los libros y registros en ellas establecidos. En primer lugar vamos a establecer algunas diferencias entre las definiciones preparar, la cual esta utilizada en la publicacin Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos nmero 1 (SECP-1), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la definicin compilar utilizada en la Norma Internacional de Servicios Relacionados Nmero 4410 (ISRS 4410, por sus siglas en ingls), emitida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Preparar, segn el diccionario de la Real Academia Espaola significa hacer las operaciones necesarias para obtener un producto, mientras que compilar significa reunir en un solo cuerpo de obra, partes, extractos o materias de otros varios libros o documentos, por tal motivo creemos que la expresin compilacin es el trmino mas adecuado a ser utilizado cuando llevamos a cabo los trabajos a los que hacemos referencia en este escrito. En segundo lugar, no hemos conseguido en las normas internacionales, emitidas por el IFAC, ninguna norma especfica relativa a la compilacin de informacin financiera para personas naturales NO comerciantes, ya que la nica norma que hace referencia a compilacin de informacin financiera es la ISRS 4410 y, desde nuestro punto de vista, esta norma supone que la entidad (empresa o personas) lleva registros de contabilidad, segn se expresa en el prrafo doce (12) de la referida norma, el cual citamos a continuacin: Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. Basados en los aspectos mencionados anteriormente mostramos a continuacin los modelos de informes para los casos tratados. Queremos hacer la observacin que hemos incluido modificaciones de los modelos originales para adecuarlos al enfoque internacional que adoptaron los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

En la revista 02 (febrero 2012), iniciamos el tema sobre la preparacin y compilacin de informacin financiera. En esa ocasin nos referimos a personas jurdicas, en este nmero nos dedicaremos a lo relacionado con preparacin y compilacin de informacin financiera de personas naturales sean estas comerciantes o NO comerciantes. Es importante hacer la distincin entre comerciantes y NO comerciantes, debido a que el comerciante est obligado a llevar registros de contabilidad en los libros legales, segn se establece en el artculo 32 del Cdigo de Comercio (1955). De los cuales, el libro Diario y el de Inventarios

Apuntes de Clase-2012-03 Venezuela, por tal motivo NECESITAMOS sus comentarios para poder hacer llegar la propuesta a la FCCPV. 4410) aplicables a los trabajos de compilacin, los estados de situacin financiera del fondo de comercio, denominado Comercial XXXX, propiedad del Seor Pedro ZZZ, al 31 de diciembre de 20XX y 20X1, y los estados de resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para los aos que terminaron en esa fecha. El propietario del fondo de comercio es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna opinin Llamamos la atencin a la nota X de los estados financieros porque el Seor Pedro ZZZ ha elegido no capitalizar los arrendamientos financieros sobre las propiedades, planta y equipos lo cual es una desviacin respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Fecha Contador Direccin MODELOS SEGN SECP-1: 3.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros de Persona Natural Comerciante. INFORME DE PREPARACIN DEL CONTADOR PBLICO Seor Pedro ZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad.Los estados de situacin financiera del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, propiedad del Seor Pedro ZZZ, al 31 de diciembre de 20XX y 20X1, y los estados conexos de resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para los aos que terminaron en esa fecha, han sido preparados por m (nosotros), por instrucciones de su propietario. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX

PERSONA NATURAL COMERCIANTE

MODELOS SEGN ISRS 4410: 1.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros de Persona Natural Comerciante. INFORME DE COMPILACIN Sobre la base de la informacin proporcionada por el Seor Pedro ZZZ hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410 (ISRS 4410) aplicables a los trabajos de compilacin, los estados de situacin financiera del fondo de comercio, denominado Comercial XXXX, propiedad del Seor Pedro ZZZ, al 31 de diciembre de 20XX y 20X1, y los estados de resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para los aos que terminaron en esa fecha. El propietario del fondo de comercio es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna opinin. Fecha Contador Direccin 2.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros de Persona Natural Comerciante, con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF). INFORME DE COMPILACIN Sobre la base de la informacin proporcionada por el Sr Pedro ZZZ hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410 (ISRS

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Apuntes de Clase-2012-03 que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn Social de la firma Firma Autgrafa Nombre del Profesional Contador Pblico Nmero de CPC 4.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para preparar estados financieros de Persona Natural Comerciante, con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF). INFORME DE PREPARACIN Seor Pedro ZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad.Los estados de situacin financiera del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, propiedad del Seor Pedro ZZZ, al 31 de diciembre de 20XX y 20X1, y los estados conexos de resultados, flujos de efectivo y cambios en el patrimonio para los aos que terminaron en esa fecha, han sido preparados por m (nosotros) a valores histricos, por instrucciones de su propietario. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX, sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN NIF), emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), requieren la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con los VEN NIF. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn Social de la firma Firma Autgrafa Nombre del Profesional Contador Pblico Nmero de CPC NOTA: Recordemos que normalmente el comerciante slo hace registro de contabilidad de los bienes que ha dedicado a la explotacin de la actividad de comercio, sin embargo, una persona que ejerce slo el comercio no separa su patrimonio personal de dichos bienes y este aspecto, en nuestra opinin, hay que tomarlo en cuenta en un trabajo para compilar informacin financiera de personas naturales.

PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE

MODELOS SEGN SECP-1: 5.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros de Persona Natural NO Comerciante. INFORME DE PREPARACIN DEL CONTADOR PBLICO Seor Pedro ZZZ Ciudad.El estado de activos y pasivos de Pedro ZZZ, identificado con la cdula de identidad nmero 1234567, al 31 de diciembre de 20XX, y el estado de cambios en el activo neto, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) siguiendo sus instrucciones y basndome (basndonos) principalmente en la informacin, documentos y otros detalles suministrados por El Seor Pedro ZZZ. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del Seor Pedro ZZZ. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin suministrada por el

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Apuntes de Clase-2012-03 Seor Pedro ZZZ, sin la aplicacin procedimientos de comparacin ni evaluacin. de de Seor Pedro ZZZ, sin la aplicacin de procedimientos de comparacin ni de evaluacin Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN NIF), emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), requieren la presentacin de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflacin; por lo tanto, la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en los estados financieros adjuntos, no est de acuerdo con los VEN NIF. Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros de contabilidad que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del Seor Pedro ZZZ que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn Social de la firma Firma Autgrafa Nombre del Profesional Contador Pblico Nmero de CPC

Tratndose de personas naturales, es prctica comn que no se lleven registros de contabilidad que aseguren la inclusin de todos los activos y pasivos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del Seor Pedro ZZZ que se acompaan y, en consecuencia, no emito (emitimos) opinin alguna sobre los mismos. Razn Social de la firma Firma Autgrafa Nombre del Profesional Contador Pblico

6.- Ejemplo de un informe sobre un trabajo para preparar estados financieros de Persona Natural NO Comerciante, con un prrafo adicional que llama la atencin sobre una desviacin respecto de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN NIF). INFORME DE PREPARACIN Seor Pedro ZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad.El estado de activos y pasivos de Pedro ZZZ, identificado con la cdula de identidad nmero 1234567, al 31 de diciembre de 20XX, y el estado de cambios en el activo neto, que se acompaan, han sido preparados por m (nosotros) a valores histricos, siguiendo sus instrucciones y basndome (basndonos) principalmente en la informacin, documentos y otros detalles suministrados por El Seor Pedro ZZZ. La informacin presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del Seor Pedro ZZZ. Mi (nuestro) compromiso de preparacin se limita a presentar en forma de estados financieros informacin suministrada por el

RECUERDE QUE PUEDE ENVIAR SUS COMENTARIOS A NUESTRO CORREO apuntesdeclase.revista@gmail.com

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ANEXO 1
PLAN DE CUENTAS UTILIZADO EN ESTE NMERO
1 11 111 111 111 113 113 113 113 114 114 114 115 115 12 121 121 121 121 121 124 124 2 21 213 213 213 213 214 214 214 215 215 218 218 22 3 31 311 311 311 311 311 311 311 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes 101 Caja moneda nacional 103 Bancos moneda nacional Cuentas y documentos por cobrar 121 Cuentas por cobrar comerciales 127 Anticipos entregados a proveedores 137 Reclamo a proveedores Activo por impuesto corriente 473 IVA Crdito Fiscal 474 IVA Excedente Crdito Fiscal Inventarios 311 Mercancas ACTIVO NO CORRIENTE Propiedades, planta y equipo 211 Terrenos y bienes naturales 212 Edificios 214 Maquinarias 216 Mobiliario y equipos de oficina Activo por impuesto diferido 481 Activo por impuesto diferido PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 151 Cuentas por pagar comerciales 157 Anticipos recibidos de clientes 158 Gastos acumulados por pagar Pasivo por impuesto corriente 475 IVA, Dbito Fiscal 476 IVA por pagar Obligaciones laborales 463 Remuneraciones por pagar Provisiones 403 Provisiones otras obligaciones PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital 501 Capital social 502 Cuenta capital 503 Capital no pagado 510 Primas y descuentos en emisin de acciones 530 Acciones emitidas 531 Acciones suscritas

33 331 331 4 41 411 411 411 411 411 5 51 511 511 511 511 511 511 511 511 512 512 513 513 6 61 611 611 611 611 611 611 611 611 618 618 618 618 618 618 618 62 622 622 659 659

RESERVAS Reservas 513 Reservas estatutarias INGRESOS INGRESOS Ingresos en operaciones 701 Venta de mercancas 706 Descuento por pronto pago 708 Descuentos en ventas 709 Rebajas y devoluciones en ventas COSTOS COSTOS Compras 600 COMPRAS Y ADQUISICIONES 601 Compra de mercancas 606 Descuentos no aprovechados 607 Descuentos por pronto pago 608 Descuento sobre compras 609 Rebajas y Devoluciones en compras 624 Fletes sobre compras Variacin de inventarios 611 Variacin inventario de mercancas Costo de venta 601 Costo de venta GASTOS GASTOS Servicios Externos 621 Arrendamientos 623 Honorarios profesionales 627 Publicidad, propaganda y relaciona pblicas 629 Otros Servicios 629-01 Energa elctrica 629-02 Agua 629-03 Telfonos Gastos de distribucin y venta 620 SERVICIOS EXTERNOS 630 TRIBUTOS 640 GASTOS DE PERSONAL 641 Sueldos 642 Comisiones 660 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN OTROS GASTOS Gastos financieros 683 Intereses prstamos Provisiones 698 Gastos estimados

ANEXO 2
TEMAS DE LAS PRXIMAS REVISTAS

No

La empresa

EL Profesional

La contabilidad

Cmo se contabiliza? 2012 El efectivo

La auditora

Las otras actuaciones

04

05

La obligaciones del empresario El Registro de Comercio y Los libros legales Registro de Informacin Fiscal y los libros Especiales

Principios Fundamentales del Cdigo de tica Designacin Profesional

06

Conflicto de Intereses

Los modelos de contabilidad. Valor Costo y Gasto El Ciclo Contable. El Ciclo Financiero. El Plan de Cuentas Costos Industriales

Cuentas y documentos por cobrar

Principios Generales y Responsabilidades del auditor El Riesgo en auditoria

Revisin de Ingresos de Personas Naturales

Inventarios

La evidencia en auditora

Aplicacin de Procedimientos Previamente Convenidos sobre determinada informacin financiera. Examen de la informacin financiera prospectiva.

Si usted tiene algn trabajo relacionado con los temas que se tratarn en las prximas tres revistas y desea que sea publicado en ellas, por favor enve dichos trabajos antes de las fechas que se sealan a continuacin: Para la revista 04 (abril 2012) la fecha mxima es 18 de abril Para la revista 05 (mayo 2012) la fecha mxima es 18 de mayo Para la revista 06 (junio 2012) la fecha mxima es 18 de junio