rea Tributaria

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo 66 y 67 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo 66 y 67 del Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 200 - Primera Quincena de Febrero 2010

omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin, a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin anterior deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Tambin se aplican los procedimientos anteriores en los casos de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado operaciones, siempre que en los meses comprendios en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses. Y tambin a los perceptores de rentas de cuarta categora. 2.3. Meses a tener en cuenta para el clculo del porcentaje El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes ser calculado considerando slo los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto, y dicho porcentaje se aplica al resto de meses en que no se encontraron omisiones. 2.4. Importe mnimo de omisiones En los meses en que se hallaron omisiones, los importes de las omisiones no podrn ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado anteriormente a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin, puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo Tributario. En el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la fiscalizacin sobre base presunta teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos en el Registro de Ventas o en el Registro de Compras y/o cuado no se exhiba dichos registros.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, o en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
2.1. Omisiones en el Registro de Ventas En los casos que en el Registro de Ventas o libro de ingresos, dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. 2.2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de Ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos
N 200 Primera Quincena - Febrero 2010

3. Efectos de la aplicacin de la presuncin

3.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional

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Actualidad y Aplicacin Prctica

2. Determinamos el porcentaje de omisin
Venta omitida x 100 83,000 x 100 = =26.10% Ventas declaradas 318,000

el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 3.4. Aplicaciones prcticas

4. Determinamos el IGV omitido

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Monto Omitido 20,000 21,663 18,427 28,710 17,748 32,625 25,578 22,185 22,707 28,710 25,839 28,000 292,192 IGV 3,800 4,116 3,501 5,455 3,372 6,199 4,860 4,215 4,314 5,455 4,909 5,320 55,516

3. Determinamos los montos omitidos

Importe omitido es menor al 26.10% de S/. 70,600 Importe omitido es menor al 26.10% de S/. 68,000

Mes Enero Febrero

Monto regist. y declar. 70,000 83,000 70,600 110,000 68,000 125,000 98,000 85,000 87,000 110,000 99,000 95,000 1,100,600

Monto Omitido 20,000

26.10 26.10 26.10 26.10 26.10 26.10

21,663 7,400 28,710 17,000 32,625 25,578 18,000 22,707 2,000 25,839 28,000 249,522

Caso N 1
La empresa Inversiones Metropolitan SAC es fiscalizada por el perodo de enero a diciembre de 2008, se ha determinado diferencias entre las ventas segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Ventas de acuerdo al siguiente detalle:
Monto segn Com. de pago 90,000 83,000 78,000 110,000 85,000 125,000 98,000 103,000 87,000 112,000 99,000 123,000 1,193,000 Monto registrado y declarado 70,000 83,000 70,600 110,000 68,000 125,000 98,000 85,000 87,000 110,000 99,000 95,000 1,100,600

Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/.

5. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido Renta Neta: Impuesto a la Renta 30% 292,192 87,658

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o datos falsos con los intereses moratorios.

Mes

Omisin

Importe omitido es menor al 26.10% de S/. 110,000

Importe omitido es menor al 26.10% de S/. 85,000

Caso N 2
La empresa Inversiones Metropolitan SAC es fiscalizada por el ejercico 2008 de mayo a diciembre al haber inicado operaciones en dicho ejercicio, se ha determinado diferencias entre las ventas segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Ventas de acuerdo al siguiente detalle:
Monto segn Com. de pago 89,500 125,000 98,000 113,000 87,000 112,000 99,000 125,000 848,500 Monto registrado y declarado 64,000 125,000 98,000 85,000 87,000 86,000 99,000 102,000 746,000

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/.

20,000 0 7,400 0 17,000 0 0 18,000 0 2,000 0 28,000 92,400

En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos no pueden ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje derminado de omisin a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos en los meses de marzo, mayo, agosto y octubre de la siguiente manera:
(S/. 70,600 x 26.10%) (S/. 68,000 x 26.10%)

Se pide determinar el IGV y el Impuesto a la Renta omido. Solucin 1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin
Mes Diciembre Enero Agosto Mayo Total S/. Declarado 95,000 70,000 85,000 68,000 318,000 Importe omitido 28,000 20,000 18,000 17,000 83,000

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/.

Monto regist. y declar. 70,000 83,000 70,600 110,000 68,000 125,000 98,000 85,000 87,000 110,000 99,000 95,000 1,100,600

Monto Omitido 20,000 21,663 18,427 28,710 17,748 32,625 25,578 22,185 22,707 28,710 25,839 28,000 292,192
(S/. 85,000 x 26.10%)

Mes

Omisin

26.10 26.10 26.10 26.10 26.10 26.10

Mayo Junio Julio Agosto Set. Octubre Nov. Dic. Total S/.

25,500 0 0 28,000 0 26,000 0 23,000 102,500

(S/. 110,000 x 26.10%)

Se pide determinar el IGV y el Impuesto a la Renta omido.

N 200 Primera Quincena - Febrero 2010

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Solucin 1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin
Mes Agosto Octubre Mayo Diciembre Total S/. Declarado 85,000 86,000 64,000 102,000 337,000 Importe omitido 28,000 26,000 25,500 23,000 102,500

4. Determinamos el IGV omitido

Mes Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Monto Omitido 25,500 38,025 29,812 28,000 26,465 26,161 30,116 31,028 235,107 IGV 4,845 7,225 5,664 5,320 5,028 4,971 5,722 5,895 44,670

2. Determinamos el porcentaje de omisin

Venta omitida x 100 102,500 x 100 = =30.42% Ventas declaradas 337,000

5. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido Renta Neta: Impuesto a la Renta 30% 235,107 70,532

3. Determinamos los montos omitidos

Mes Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/. Monto regist. y declar. 64,000 125,000 98,000 85,000 87,000 86,000 99,000 102,000 746,000 30.42 30.42 30.42 30.42 % Monto Omitido 25,500 38,025 29,812 28,000 26,465 26,000 30,116 23,000 226,918

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o datos falsos con los intereses moratorios.

4. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Compras o en las declaraciones juradas cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
4.1. Omisiones en el Registro de Compras Si dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, en el Registro de Compras se comprueba omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo al siguiente procedimiento: 1. Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado sobre la base del margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o sobre la base de los

Importe omitido es menor al 30.42% de S/. 102,000

Importe omitido es menor al 30.42% de S/. 86,000

En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos no pueden ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje derminado de omisin a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos en los meses de octubre y diciembre de la siguiente manera:
Mes Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/. Monto regist. y declar. 64,000 125,000 98,000 85,000 87,000 86,000 99,000 102,000 746,000 % Monto Omitido 25,500 38,025 29,812 28,000 26,465 26,161 30,116 31,028 235,107
(S/. 86,000 x 30.42%)

obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye en los meses restantes comprendidos en el requerimiento, ser calculado considerando solamente los cuatro meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones. 2. Cuando las omisones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice qie resulte mayor. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro similar. 4.2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Compras En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionados en los numerales 1 y 2 anteriores se obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin
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30.42 30.42 30.42 30.42

(S/. 102,000 x 30.42%)

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Tributaria por comprobacin entre el monto de las compras declaradas en dichos meses. Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. 5.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 5.4. Aplicaciones prcticas Solucin 1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin
Mes Mayo Marzo Agosto Noviembre Total S/. Registrado 68,000 70,600 85,000 99,000 322,600 Importe omitido 158,000 139,400 123,000 121,000 541,400

5. Efectos de la aplicacin de la presuncin

5.1. Para efectos del IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor triburario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. 5.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda, y procede la deduccin del costo de las compras no registradas o no declaradas. En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.

2. Determinamos el porcentaje de omisin

Venta omitida x 100 541,400 x 100 = =167.82% Ventas declaradas 322,600

3. Determinamos los montos omitidos

Mes Marzo Mayo Omisin 139,400 158,000 93,000 123,000 121,000 634,400 % utilidad bruta 22% 30,668 34,760 20,460 27,060 26,620 139,568 Omisin Total 170,068 192,760 113,460 150,060 147,620 773,968

Caso N 3
La empresa Jamaica SAC es fiscalizada por el perodo de enero a diciembre de 2008, se ha determinado diferencias entre las compras segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:
Monto segn Com. de pago 220,000 245,000 210,000 233,000 226,000 218,000 224,000 208,000 215,000 216,000 220,000 232,000 2,667,000 Monto registrado y declarado 220,000 245,000 70,600 233,000 68,000 125,000 224,000 85,000 215,000 216,000 99,000 232,000 2,032,600

Junio Agosto Nov. Total S/.

Debemos tener en cuenta que el monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser menor al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado sobre la base del margen de utilidad bruta. 4. Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron registrar compras
Mes Ventas registradas y declaradas 450,000 433,000 390,000 420,000 380,000 2,073,000 % Incremento de las ventas 755,190 726,661 654,498 704,844 637,716 3,478,909

Mes

Omisin

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/.

0 0 139,400 0 158,000 93,000 0 123,000 0 0 121,000 0 634,400

Marzo Mayo Junio Agosto Nov. Total S/.

167.82 167.82 167.82 167.82 167.82

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada anual del Impuesto a la renta. Se pide determinar el importe de los tributos omitidos.

En el cuadro anterior podemos observar que el incremento de las ventas no es inferior al monto total de las compras omitidas.
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5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/. Ventas registradas y declaradas 433,000 402,000 450,000 411,000 433,000 390,000 410,000 420,000 385,000 390,000 380,000 416,000 4,920,000 % 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 167.82 Ventas Omitidas 726,661 674,636 755,190 689,740 726,661 654,498 688,062 704,844 646,107 654,498 637,716 698,131 8,256,744 Monto Comprobantes de compras 220,000 245,000 210,000 233,000 226,000 218,000 224,000 208,000 215,000 216,000 220,000 232,000 2,667,000 Monto registrado y declarado 220,000 245,000 200,000 233,000 220,000 211,000 224,000 200,000 215,000 216,000 205,000 232,000 2,621,000

Mes

Omisin

4. Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron registrar compras
Mes Marzo Mayo Junio Agosto Nov. Total S/. Monto regist. y declar. 230,000 290,000 390,000 420,000 350,000 1,680,000 % 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 Incremento de las ventas 11,270 14,210 19,110 20,580 17,150 82,320

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. No. Dic. Total S/.

0 0 10,000 0 6,000 7,000 0 8,000 0 0 15,000 0 46,000

No puede ser menor a S/. 18,300

No puede ser menor a S/. 12,200

5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Set. Oct. Nov. Dic. Total S/. Ventas registradas y declaradas 433,000 402,000 230,000 411,000 290,000 390,000 410,000 420,000 385,000 390,000 350,000 416,000 4,527,000 % 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 4.90 Ventas Omitidas 21,217 19,698 12,200 20,139 14,210 19,110 20,090 20,580 18,865 19,110 18,300 20,384 223,903

6. Determinamos el IGV omitido

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Ventas Omitidas 726,661 674,636 755,190 689,740 726,661 654,498 688,062 704,844 646,107 654,498 637,716 698,131 8,256,744 IGV 138,066 128,181 143,486 131,051 138,066 124,355 130,732 133,920 122,760 124,355 121,166 132,645 1,568,781

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Se pide determinar el importe de los tributos omitidos. Solucin 1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin
Mes Noviembre Marzo Agosto Junio Total S/. Declarado 205,000 200,000 200,000 211,000 816,000 Importe omitido 15,000 10,000 8,000 7,000 40,000

6. Determinamos el IGV omitido

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Ventas Omitidas 21,217 19,698 12,200 20,139 14,210 19,110 20,090 20,580 18,865 19,110 18,300 20,384 223,903 IGV 4,031 3,743 2,318 3,826 2,700 3,631 3,817 3,910 3,584 3,631 3,477 3,873 42,542

7. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

Ventas omitidas 8,256,744 (-) Costo de compras no registradas (634,400) Renta imponible 7,622,344 IR 30% 2,286,703

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o datos falsos con los intereses moratorios.

2. Determinamos el porcentaje de omisin

Venta omitida x 100 40,000 x 100 = =4.90% Ventas declaradas 816,000

3. Determinamos la omisin total

7. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido

Ventas omitidas 223,903 (-) Costo de compras no registradas (46,000) Renta imponible 177,903 IR 30% 53,371

Caso N 4
La empresa La Unin SAC es fiscalizada por el perodo de enero a diciembre de 2008, se ha determinado diferencias entre las compras segn los comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:
N 200 Primera Quincena - Febrero 2010

Mes Marzo Mayo Junio Agosto Nov. Total S/.

Omisin 10,000 6,000 7,000 8,000 15,000 46,000

% utilidad bruta 22% 2,200 1,320 1,540 1,760 3,300 10,120

Omisin Total 12,200 7,320 8,540 9,760 18,300 56,120

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o datos falsos con los intereses moratorios.
Actualidad Empresarial

I-11