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PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR (PAT)

Responde

Sumrio
PAT Perguntas e respostas mais frequentes.............................................................................3 Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982 Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza...............................................................17

Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores ........................................................................20 Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980 Incentivos fiscais formao profissional .......................................................................................23 Incentivos fiscais alimentao do trabalhador ..............................................................................23

PAT Perguntas e respostas mais frequentes


Ateno: Todas as dvidas e solicitaes relativas ao Programa de Alimentao do Trabalhador devem ser encaminhadas exclusivamente para o e-mail pat@mte.gov.br.

O que o PAT?
O Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT um programa governamental de adeso voluntria, que busca estimular o empregador a fornecer alimentao nutricionalmente adequada aos trabalhadores, por meio da concesso de incentivos fiscais, tendo como prioridade o atendimento aos trabalhadores de baixa renda. O Programa foi criado pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, regulamentada pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991. Instrues complementares sobre a execuo do PAT encontram-se na Portaria SIT/DSST n 3, de 1 de maro de 2002.

Qual o objetivo do PAT?


O objetivo principal do PAT a melhoria das condies nutricionais dos trabalhadores de baixa renda, de forma a promover sua sade e a diminuir o nmero de casos de doenas relacionadas alimentao e nutrio. Dentre seus resultados positivos, merecem destaque: a. Melhoria da capacidade e da resistncia fsica dos trabalhadores; b. Reduo da incidncia e da mortalidade de doenas relacionadas a hbitos alimentares; c. Maior integrao entre trabalhadores e empresa, com a consequente reduo das faltas e da rotatividade; d. Aumento na produtividade e na qualidade dos servios; e. Promoo de educao alimentar e nutricional, e divulgao de conceitos relacionados a modos de vida saudvel; f. Fortalecimento das redes locais de produo, abastecimento e processamento de alimentos.

Quais as vantagens para o empregador que adere ao PAT?


A parcela do valor dos benefcios concedidos aos trabalhadores paga pelo empregador que se inscreve no Programa isenta de encargos sociais (contribuio para o Fundo de Garantia sobre o Tempo de Servio FGTS e contribuio previdenciria). Alm disso, o empregador optante pela tributao com base no lucro real pode deduzir parte das despesas com o PAT do imposto sobre a renda. Referncia normativa: arts. 1, caput e 3, da Lei n 6.321, de 1976; arts. 1 e 6, do Decreto n 5, de 1991.

O valor dos benefcios concedidos aos trabalhadores no mbito do PAT constitui salrio-contribuio?
As parcelas custeadas pelo empregador no tm natureza salarial, no se incorporam remunerao para quaisquer efeitos, no constituem base de incidncia de contribuio previdenciria ou do FGTS, nem se configuram rendimento tributvel dos trabalhadores, desde que cumpridas todas as regras do Programa. Referncia normativa: art. 3, da Lei n 6.321, de 1976; art. 6, do Decreto n 5, de 1991.

O empregador optante pelo SIMPLES ou pela tributao com base no lucro presumido tem direito s vantagens do Programa?
Quando adere ao PAT, o empregador optante pelo SIMPLES ou pela tributao com base no lucro presumido tem direito iseno dos encargos sociais sobre os valores lquidos dos benefcios concedidos aos trabalhadores, mas no faz jus deduo fiscal no imposto sobre a renda, restrita ao optante pela tributao com base no lucro real. Referncia normativa: arts. 1, caput e 3, da Lei n 6.321, de 1976; arts. 1 e 6, do Decreto n 5, de 1991.

O empregador deve atender a todos os seus empregados indistintamente?


No. Deve haver prioridade no atendimento aos empregados de baixa renda, assim considerados aqueles com salrio mensal equivalente a at cinco salrios mnimos. O empregador pode tambm atender empregados com salrio superior ao limite de cinco salrios mnimos, desde que garantido o atendimento de todos os de baixa renda, independentemente da durao da jornada de trabalho. Alm disso, o valor do benefcio dos empregados de baixa renda no pode, em nenhuma hiptese, ser inferior ao concedido aos de renda superior. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976 c/c o art. 2, caput, do Decreto n 5, de 1991; art. 3, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

O empregador pode estender o atendimento a trabalhadores que no sejam seus empregados?


Sim, desde que sejam por ele contratados. Sendo assim, alm dos seus empregados celetistas, o empregador pode atender outros trabalhadores tais como: a) trabalhadores avulsos; b) trabalhadores vinculados a empresas de trabalho temporrio, cessionrias de mo-de-obra ou subempreiteiras; c) estagirios e bolsistas; d) aprendizes contratados por intermdio de entidades sem fins lucrativos registradas no Conselho Municipal de Direitos da Criana e do Adolescente. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

O empregador pode atender a trabalhadores que estejam com o contrato de trabalho suspenso ou interrompido?
Sim, facultada a continuidade de atendimento em todos os casos de suspenso e interrupo do contrato de trabalho, tais como: descanso semanal remunerado, frias, primeiros quinze dias de

afastamento para tratamento de sade, afastamento para gozo de benefcios previdencirios, suspenso para participao em curso ou programa de qualificao profissional. A legislao permite tambm a continuidade de atendimento a trabalhadores dispensados, no perodo de transio para um novo emprego, limitado a seis meses. Referncia normativa: art. 2, caput e 2 e 3, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

Quais parcelas remuneratrias devem ser consideradas para a priorizao de atendimento ao trabalhador de baixa renda?
A CLT conceitua salrio como conjunto das parcelas pagas diretamente pelo empregador a ttulo de contraprestao dos servios realizados. O conceito legal engloba tanto a importncia fixa estipulada como as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, abonos e as ajudas de custo e dirias para viagens que excedam cinquenta por cento do salrio contratual. Compreende-se tambm no salrio a alimentao, habitao, vesturio (salvo o utilizado no local de trabalho para a prestao do servio) e outras prestaes que a empresa, por fora do contrato ou do costume, fornecer habitualmente ao empregado. Referncia normativa: arts. 457 e 458 da Consolidao das Leis do Trabalho CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943.

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O empregador pode estender o atendimento aos seus scios ou titulares?


No, porque estes no podem ser considerados trabalhadores contratados. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976.

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O empregador obrigado a atender aos aprendizes?


Em regra, a contratao dos aprendizes se faz diretamente pelo empregador obrigado ao preenchimento da cota legal, caso em que os aprendizes so empregados. Excepcionalmente, os aprendizes podem ser contratados por entidade interposta, nos termos da legislao especfica (art. 431 da CLT, com redao da Lei n 10.097, de 19 de dezembro de 2000), caso em que no so empregados da empresa tomadora. Sendo assim, no primeiro caso, o dos empregados aprendizes, o atendimento obrigatrio sempre que o salrio deles estiver dentro da faixa salarial prioritria (at cinco salrios mnimos mensais). J no segundo caso, o dos aprendizes contratados indiretamente, o atendimento no obrigatrio, mas recomendvel, tendo em vista o carter social do PAT. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

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O empregador pode estender o atendimento aos estagirios?


Nesse caso o atendimento no obrigatrio, embora seja recomendado, tendo em vista o carter social do Programa. A extenso permitida por se tratar de trabalhadores contratados. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

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O empregador pode estender o atendimento aos empregados de empresas terceirizadas e subempreiteiras?


Sim, pois eles so trabalhadores contratados. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

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H um nmero mnimo de trabalhadores a serem atendidos para que o empregador possa aderir ao PAT?
No, o empregador pode aderir ao Programa mesmo para atender a apenas um trabalhador. Referncia normativa: art. 4, Lei n 6.321, de 1976.

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De que forma o empregador pode atender aos trabalhadores?


O empregador pode atender aos trabalhadores das seguintes formas: I. Servio prprio: o empregador responsabiliza-se pela seleo e aquisio de gneros alimentcios, podendo estes ser preparados e servidos aos trabalhadores (refeies) ou entregues devidamente embalados para transporte individual (cestas de alimentos). II. Fornecimento de alimentao coletiva: o empregador contrata empresa terceira registrada no PAT para: a) administrar a cozinha e o refeitrio localizados nas suas instalaes; b) administrar cozinha industrial que produz refeies prontas posteriormente transportadas para o local de refeio dos trabalhadores; c) produzir e/ou entregar cestas de alimentos convenientemente embalados para transporte individual. III. Prestao de servio de alimentao coletiva: o empregador contrata empresa terceira registrada no PAT para operar o sistema de documentos de legitimao (tquetes, vales, cupons, cheques, cartes eletrnicos), nos seguintes modos: a) refeio-convnio ou vale-refeio, no qual os documentos de legitimao podem ser utilizados apenas para a compra de refeies prontas na rede de estabelecimentos credenciados (restaurantes e similares); b) alimentao-convnio ou valealimentao, no qual os documentos de legitimao podem ser utilizados apenas para a compra de gneros alimentcios na rede de estabelecimentos credenciados (supermercados e similares). Cabe esclarecer que permitida a adoo de mais de uma modalidade pelo mesmo empregador. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 8 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador pode adotar mais de uma modalidade de atendimento?


Sim, permitida a adoo de mais de uma modalidade, podendo tanto um mesmo trabalhador receber dois ou mais benefcios de tipos diferentes, como um trabalhador receber benefcio de um tipo e outro trabalhador, de tipo diverso. Nesse ltimo caso, deve haver justificativa plausvel, tendo em vista a proibio de prticas discriminatrias. Alm disso, em qualquer hiptese, o valor total dos benefcios concedidos a trabalhadores de baixa renda no deve jamais ser inferior ao do concedido aos de renda mais elevada. Referncia normativa: arts. 3, pargrafo nico e 5, 6, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Quais empregadores podem aderir ao PAT?


Pode aderir ao Programa toda pessoa inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, inclusive o microempreendedor individual, a microempresa, a empresa sem fins lucrativos, e os rgos e entidades da Administrao Pblica Direta e Indireta. Tambm pode aderir ao Programa a pessoa fsica matriculada no Cadastro Especfico do INSS-CEI. Referncia normativa: art. 500 c/c art. 3, 4, da Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009.

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O rgo pblico da administrao direta nas esferas federal, estadual e municipal pode aderir ao Programa?
No h impedimento para a inscrio do PAT de pessoa jurdica de direito pblico, independentemente da forma de contratao dos trabalhadores e do regime previdencirio ao qual se vinculam. Deve-se ressaltar que a inscrio regular no Programa condio para a iseno da contribuio previdenciria incidente sobre os valores lquidos dos benefcios de natureza alimentar concedidos a trabalhadores vinculados ao Regime Geral de Previdncia Social - RGPS, ainda que no contratados sob o regime da CLT. No caso de trabalhadores celetistas, h ainda iseno do FGTS incidente sobre aqueles valores. Referncia normativa: art. 500 c/c art. 3, 4, da Instruo Normativa RFB n 971, de 2009.

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A pessoa fsica que tenha trabalhadores contratados poder participar do PAT?


Sim, desde que possua inscrio no Cadastro Especfico do INSS-CEI ou no CNPJ (microempreendedor individual). Referncia normativa: art. 500 c/c art. 3, 4, da Instruo Normativa RFB n 971, de 2009.

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Quais empresas participam da operacionalizao do PAT?


A operacionalizao do PAT depende, inicialmente da adeso do empregador, legalmente denominado empresa beneficiria. O empregador pode manter servio prprio de preparao de refeies e/ou de produo e distribuio de cestas de alimentos, ou contratar empresas que forneam ou prestem servios de alimentao coletiva regularmente registradas no Programa. Assim, a participao das empresas pode se dar dos seguintes modos: I. Empresa beneficiria: a pessoa jurdica ou a pessoa fsica a ela equiparada que concede os benefcios aos trabalhadores. II. Fornecedora de alimentao coletiva: a empresa que administra o fornecimento de alimentos aos trabalhadores, que pode ser a refeio pronta e/ou a cesta de alimentos. III. Prestadora de servio de alimentao coletiva: a empresa que administra o sistema de documentos de legitimao (tquetes, vales, cupons, cheques, meios eletrnicos de pagamento), para compra de alimentos em restaurantes (refeio convnio ou vale-refeio) ou supermercados (alimentao convnio ou vale-alimentao). Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 8 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador pode contratar mais de uma fornecedora ou prestadora de servio de alimentao coletiva?
Sim, desde que todos os contratados sejam regularmente registrados no PAT. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 8 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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A adeso do empregador ao PAT obrigatria?


No, a adeso facultativa, e formalizada com a inscrio junto ao Ministrio do Trabalho e Emprego. Referncia normativa: art. 2, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Quais os procedimentos para a adeso ao PAT?


Os procedimentos para a adeso dependem do tipo de participao na operacionalizao do Programa. O empregador, legalmente denominado empresa beneficiria, faz a adeso mediante inscrio, e a fornecedora e a prestadora de servio de alimentao coletiva fazem a adeso mediante registro. tambm chamada de registro a matrcula do nutricionista no cadastro do PAT. Os procedimentos para cada caso so os seguintes: I. Empresa beneficiria: efetivao da inscrio apenas com a utilizao de formulrios eletrnicos disponveis para acesso pblico no endereo eletrnico http://portal.mte.gov.br/pat /programa-dealimentacao-do-trabalhador-pat.htm, clicando-se no cone: II. Fornecedora de alimentao coletiva: efetivao do registro, apenas com a utilizao de formulrios eletrnicos disponveis para acesso pblico no endereo eletrnico http://portal.mte. gov.br/pat/programa-de-alimentacao-do-trabalhador-pat.htm, clicando-se no cone: III. Prestadora de servio de alimentao coletiva: requerimento do registro dirigido Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador - COPAT, ficando a efetivao do registro condicionada aprovao do MTE. IV. Nutricionista: efetivao do registro apenas com a utilizao de formulrios eletrnicos disponveis para acesso pblico no endereo eletrnico http://portal.mte.gov.br/pat /programa-dealimentacao-do-trabalhador-pat.htm, clicando-se no cone:

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Como deve ser feita a inscrio do empregador que possui filiais?


O cadastramento do empregador que possui filiais deve-se iniciar com a utilizao do nmero de registro no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ do estabelecimento matriz, inserindo-se, a seguir, informaes discriminadas por filial. Cabe esclarecer que o nmero de matrcula no CNPJ do estabelecimento matriz nem sempre aquele identificado pela sequncia 0001 ( por exemplo, 12.345.678/0001-99), conforme permitido pela Receita Federal do Brasil. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; art. 2, caput, do Decreto n 5, de 1991; art. 3, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador que possui filiais tem a obrigao de cadastrar todas elas?


Sim, salvo quando no estabelecimento no cadastrado no houver nenhum trabalhador de baixa

renda. Isso porque a priorizao de atendimento ao trabalhador de baixa renda deve considerar os salrios dos trabalhadores de toda empresa, independentemente do estabelecimento ao qual os trabalhadores se vinculam. Referncia normativa: art. 2, caput, da Lei n 6.321, de 1976; art. 2, caput, do Decreto n 5, de 1991; art. 3, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Como deve ser feita a inscrio de canteiros de obras e locais de prestao de servio?
No possvel inscrever isoladamente um canteiro de obras ou um local de prestao de servios, salvo se para ali houver um nmero de CNPJ especfico. Nos demais casos, deve ser feita a inscrio do estabelecimento ao qual se vinculam juridicamente os trabalhadores, tomando-se por base a totalidade dos atendidos.

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Quando devem ser atualizados os dados constantes do cadastro do PAT?


Os dados constantes da inscrio ou do registro devem ser atualizados sempre que houver alterao de informaes cadastrais, sem prejuzo da obrigatoriedade de prestar informaes relativas ao PAT prevista na legislao trabalhista, tributria ou previdenciria. Dentre esses dados podem-se destacar: o endereo dos estabelecimentos, incluso de filiais, a identidade do responsvel tcnico e da fornecedora ou prestadora de servio de alimentao coletiva, e o nmero de trabalhadores atendidos e de refeies servidas. Referncia normativa: art. 2, 3, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Qual o prazo de validade da inscrio e do registro no PAT?


Desde 1999, a inscrio e o registro tm validade imediata e por prazo indeterminado, podendo ser inativados por iniciativa do inscrito ou registrado, independentemente de motivo. Podem ainda ser cancelados por deciso do Ministrio do Trabalho e Emprego - MTE, caso se constate descumprimento da legislao reguladora do Programa. Alm disso, o MTE pode determinar, a qualquer tempo, o recadastramento dos inscritos e registrados. Isso ocorreu nos exerccios de 2004 e 2008, tendo sido automaticamente inativados a inscrio e o registro daqueles que no se recadastraram. Nova inscrio e registro podem ser realizados por estas pessoas, com efeitos vlidos a partir da data de sua efetivao. Referncia normativa: art. 3, da Portaria Interministerial n 5, de 30 de novembro de 1999.

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Quando deve ser feito o recadastramento no PAT?


O recadastramento dos inscritos e registrados pode ser determinado a qualquer tempo pelo MTE, atravs de atos que tm ampla divulgao. Isso ocorreu nos exerccios de 2004 e 2008, tendo sido automaticamente inativados a inscrio e o registro daqueles que no se recadastraram. Nova inscrio e registro podem ser realizados por estas pessoas, com efeitos vlidos a partir da data de sua efetivao.

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A inscrio e o registro no PAT podem ser inativados?


Sim, a qualquer tempo, no endereo eletrnico http://portal.mte.gov.br/pat/programa-de-

alimentacao-do-trabalhador-pat.htm, clicando-se no cone: Referncia normativa: art. 3, da Portaria Interministerial n 5, de 1999.

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O recebimento do benefcio concedido no mbito do PAT constitui direito adquirido?


No. O benefcio no tem natureza salarial e no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos. J os benefcios concedidos em desacordo com a legislao do PAT integram o salrio, podendo constituir direito adquirido. Referncia normativa: art. 3, da Lei n 6.321, de 1976; art. 6, do Decreto n 5, de 1991; art. 458, caput, da CLT.

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Quais tipos de benefcios podem ser concedidos aos trabalhadores?


O empregador pode conceder, a seu critrio, refeio pronta (principal almoo, jantar e ceia, ou menor desjejum e lanche), cesta de alimentos, ou documento de legitimao para aquisio de refeio pronta ou gneros alimentcios (tquetes, vales, cupons, cheques, meios eletrnicos de pagamento). Os dois primeiros podem ser concedidos tanto na modalidade de servio prprio ou de fornecimento de alimentao coletiva. J o ltimo, apenas na prestao de servio de alimentao coletiva. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; arts. 5, 3, incisos I e II, 8 e 12, inciso II, todos da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Qual o prazo para concesso do benefcio?


Tratando-se de benefcio que tem por finalidade o subsdio alimentao do trabalhador, a sua entrega deve ocorrer em tempo hbil a permitir seu consumo no dia ou no incio do perodo a que se refere.

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O empregador pode conceder mais de um benefcio a um mesmo trabalhador?


Sim. Os benefcios podem ou no ser de um mesmo tipo. Em qualquer caso, o valor total dos benefcios concedidos aos trabalhadores de baixa renda no deve jamais ser inferior aos dos concedidos aos trabalhadores de renda mais elevada. Referncia normativa: arts. 3, pargrafo nico e 5, 6, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador que concede o benefcio em dinheiro pode-se beneficiar do PAT?


No. O empregador que fornece o benefcio em dinheiro, mesmo que por fora de acordo ou conveno coletiva de trabalho, no pode se inscrever no PAT, pois no Programa no se permite esse modo de concesso. Por isso, a concesso em dinheiro no d direito deduo fiscal, e tem repercusso no FGTS e na contribuio previdenciria. Referncia normativa: art. 4, do Decreto n 5, de 1991; art. 458, caput, CLT.

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Qual deve ser o valor do benefcio concedido atravs de documento de legitimao (tquetes, vales, cupons, cheques, cartes eletrnicos)?
O valor do benefcio concedido atravs de documento de legitimao deve ser suficiente para

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atender s exigncias nutricionais fixadas na legislao do PAT, tanto no sistema de refeioconvnio, como no de alimentao-convnio, considerando-se, nesse ltimo caso, as necessidades mensais. Para que seja observado o cumprimento das normas referentes aos parmetros nutricionais, faz-se necessrio que a empresa prestadora de servios de alimentao coletiva indique um nutricionista como responsvel tcnico pela execuo do Programa. Referncia normativa: art. 10, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador deve considerar para a entrega do benefcio os dias teis ou os dias trabalhados?
Os dias trabalhados, pois o benefcio do PAT tem por finalidade garantir a alimentao do trabalhador nos dias em que ele est trabalhando.

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Em caso de falta ao trabalho, o empregador pode reduzir o benefcio do trabalhador?


Sim. O benefcio do PAT tem por finalidade garantir a alimentao do trabalhador nos dias em que ele est trabalhando. Por isso, possvel ao empregador a reduo proporcional do benefcio, salvo no caso de concesso de cesta de alimentos, cuja periodicidade mensal. Cabe esclarecer, porm, que em nenhum caso permitido o desconto em dinheiro de valores concedidos sob a forma de benefcio. Referncia normativa: art. 462, 4, da CLT.

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O empregador pode continuar concedendo o benefcio nos casos de afastamento, como nas frias, licena maternidade e auxlio-doena?
A concesso do benefcio no obrigatria, mas legalmente permitida em todos os casos de suspenso ou interrupo do contrato de trabalho. Podem-se mencionar como exemplo: o descanso semanal remunerado, as frias, os primeiros quinze dias de afastamento para tratamento de sade, o afastamento para gozo de benefcios previdencirios, a suspenso para participao em curso ou programa de qualificao profissional. O benefcio pode tambm ser concedido a trabalhadores dispensados, durante o perodo de transio para um novo emprego, por no mximo seis meses. Referncia normativa: art. 2, caput e 2 e 3, da Lei n 6.321, de 1976; Parecer Normativo CST n 8, de 19 de maro de 1982.

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O empregador pode alterar o valor do benefcio do PAT a ttulo de punio ou premiao ao trabalhador?
No. expressamente proibido ao empregador utilizar o benefcio do PAT como instrumento da sua poltica disciplinar. Sendo assim, no pode haver diminuio, supresso nem aumento do valor ou quantidade dos benefcios com a finalidade de incentivar ou desestimular determinados comportamentos. Referncia normativa: art. 6, caput, e incisos I e II, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O empregador pode conceder benefcios adicionais por ocasio de festividades (Pscoa, Natal etc.)?
No, porque isso considerado uma forma de premiao. Alm disso, o valor e a quantidade do benefcio relacionam-se ao cumprimento de parmetros vinculados a necessidades nutricionais dos trabalhadores, as quais no se alteram nas datas festivas. Por isso, no pode ser considerada pertinente ao PAT a concesso de benefcios como cesta de natal, dcimo-terceiro tquete, etc. Referncia normativa: art. 6, caput, e inciso II, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Como o empregador deve proceder se o trabalhador no quiser receber o benefcio?


O empregador deve solicitar do trabalhador uma declarao de que opta por no receber o benefcio, para fins de comprovao fiscalizao, vez que no h obrigatoriedade de participar do Programa.

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A utilizao dos documentos de legitimao est restrita aquisio de alimentos?


Sim, vedado aos estabelecimentos credenciados a aceitao de documentos de legitimao para compra de produtos no relacionados finalidade do PAT, tais como produtos de higiene e limpeza, artigos de vesturio, etc. Referncia normativa: art. 17, inciso VI e 6, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Qual a composio da base de clculo da deduo fiscal no imposto sobre a renda no caso de servio prprio (autogesto)?
Admitem-se na base de clculo da deduo apenas as parcelas integrantes do custo direto, ou seja, os dispndios imediatamente e exclusivamente relacionados com o preparo e distribuio dos alimentos, tais como relativos: a) aos ingredientes e energia utilizados para o preparo da refeio ou para a distribuio dos gneros (gua, alimentos ao natural ou parcialmente transformados, produtos industrializados, gs, energia eltrica etc.); b) aos salrios do pessoal do servio de alimentao e aos respectivos encargos; c) higienizao das instalaes e utenslios; d) ao material descartvel utilizado. No podem ser admitidos desembolsos relativos: a) ao rateio de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva ao servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico; b) aquisio de bens do ativo fixo, ainda que destinados exclusivamente a tal finalidade, tais como equipamentos (geladeira, fogo, coifa, mquinas de caf), utenslios de copa (talheres, pratos, guardanapos de pano) e de cozinha (panelas e similares), equipamentos de proteo individual e uniformes utilizados pelos trabalhadores envolvidos no preparo ou distribuio, ainda que haja previso de durao relativamente curta para tais bens (ressalvados os descartveis); c) manuteno dos equipamentos ou instalaes reservados ao estoque, produo, consumo ou distribuio dos alimentos. Referncia normativa: art. 1, 3, do Decreto n 5, de 1991; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.

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Qual a composio da base de clculo da deduo fiscal no imposto sobre a renda no caso de terceirizao?
Admitem-se na base de clculo da deduo apenas as parcelas integrantes do custo direto que, no caso de servio terceirizado, apurado pelo somatrio de todos os valores repassados pelo empregador s empresas fornecedoras e prestadoras de servio de alimentao coletiva. Podem, ainda, conforme a circunstncia, ser admitidas despesas com aquisio de insumos (quando a contratada apenas responsvel pelo beneficiamento e transformao) e higienizao (hiptese da empresa fornecedora de refeio pronta, na qual os trabalhadores se utilizam de utenslios do empregador contratante). Referncia normativa: art. 1, 3, do Decreto n 5, de 1991; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.

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Qual o limite para a participao financeira dos trabalhadores no custeio do PAT?


A participao dos trabalhadores atendidos nos gastos envolvidos na operacionalizao do PAT tem como limite vinte por cento do custo direto dos benefcios concedidos. Este limite global e deve ser calculado para cada perodo de apurao (conforme a legislao reguladora do imposto sobre a renda), limitado a doze meses. Por essa razo, pode haver trabalhadores cuja participao efetiva supere os vinte por cento do custo direto, recomendando-se, inclusive, que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios. Alm disso, pode haver meses em que a participao total dos trabalhadores supere o limite de vinte por cento. Nada disso irregular, desde que o montante global da participao dos trabalhadores seja igual ou inferior a vinte por cento do custo direto no perodo de apurao. Referncia normativa: art. 2, 1 e 2, do Decreto n 5, de 1991; art. 4, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.

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permitida a reunio de vrios empregadores para operacionalizao do PAT?


Sim, independentemente da modalidade escolhida, pode haver comunho de vrios empregadores nas atividades de execuo do PAT, permitindo-se, inclusive, a diviso de tarefas e encargos decorrentes dessa participao. Referncia normativa: art. 5, do Decreto n 5, de 1991.

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Os valores referentes participao dos trabalhadores no custeio do PAT devem ser iguais para todos os atendidos, independentemente de cargo ou salrio?
No necessariamente. Pode haver variao dos valores cobrados aos trabalhadores, recomendando-se, inclusive, que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios. Em qualquer caso, a participao global dos trabalhadores no custeio do Programa no pode ultrapassar vinte por cento do custo direto (vide resposta das perguntas n 44 e 45), e o valor do benefcio lquido dos trabalhadores de baixa renda no pode ser inferior ao do concedido aos trabalhadores de rendimento superior.

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Referncia normativa: art. 2, 1 e 2, do Decreto n 5, de 1991; arts. 3 e 4, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002; Parecer Normativo CST n 25, de 30 de maro de 1978.

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Como deve proceder o empregador quando h o desligamento de trabalhadores para os quais j houve a entrega do benefcio?
No caso de entrega de cesta de alimentos, nenhum tipo de devoluo admitida, pois a sua periodicidade mensal. J no caso de documentos de legitimao, permitido ao empregador o bloqueio dos valores por ele creditados referentes aos dias posteriores ao desligamento, se ainda houver saldo. Obviamente, esse bloqueio no pode atingir os valores custeados pelo prprio trabalhador. Alm disso, em nenhuma hiptese permitido o desconto em dinheiro. Referncia normativa: art. 462, 4, da CLT.

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O empregador obrigado a indicar um responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?


Depende da modalidade de atendimento adotada. No caso de servio prprio, o empregador deve manter contratado um profissional legalmente habilitado em nutrio, a quem compete supervisionar as atividades nutricionais do Programa, com a finalidade de promover a alimentao saudvel do trabalhador. J nos casos de fornecimento e de prestao de servio de alimentao coletiva, essa responsabilidade da fornecedora ou da prestadora contratada. Referncia normativa: art. 5, 11 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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A fornecedora e a prestadora de servio de alimentao coletiva so obrigadas a indicar um responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?
Sim, elas devem manter contratado um profissional legalmente habilitado em nutrio, a quem compete supervisionar as atividades nutricionais do Programa, com a finalidade de promover a alimentao saudvel do trabalhador. Referncia normativa: art. 5, 11 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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Qual profissional pode atuar como responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?
O responsvel tcnico deve ser, necessariamente, um profissional habilitado em nutrio, vez que atividade privativa do nutricionista o planejamento, organizao, direo, superviso e avaliao de servios de alimentao e nutrio. Referncia normativa: art. 3, inciso II, da Lei n 8.234, de 17 de setembro de 1991; art. 5, 11 e 12, da Portaria SIT/DSST n 3, de 2002.

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O responsvel tcnico precisa ter registro no PAT?


Sim, o nutricionista precisa ter um registro especfico no Programa, que pode ser realizado exclusivamente com a utilizao de formulrios eletrnicos disponveis para acesso pblico no endereo eletrnico http://portal.mte.gov.br/pat /programa-de-alimentacao-do-trabalhador-pat.htm,

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clicando-se no cone:

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Quais so as atribuies do responsvel tcnico pela operacionalizao do PAT?


Compete essencialmente ao nutricionista: assegurar o cumprimento das normas referentes aos parmetros nutricionais; zelar pela adequao da quantidade e da qualidade sanitria e nutricional da alimentao fornecida aos trabalhadores (ou pela suficincia dos valores concedidos mediante documento de legitimao, se for o caso); propiciar condies de avaliao do teor nutritivo da alimentao; supervisionar as atividades de educao alimentar e nutricional direcionadas aos trabalhadores atendidos. As atividades obrigatrias a serem desenvolvidas no cumprimento dessas atribuies esto especificadas no Anexo II da Resoluo CFN n 380, de 28 de dezembro de 2005, ato normativo acessvel no portal do CFN na rede mundial de computadores, especificamente no endereo http://www.cfn.org.br/novosite/pdf/res/2005/res380.pdf.

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O nutricionista pode ser o responsvel tcnico por quantas empresas beneficirias na modalidade autogesto, fornecedoras ou prestadoras de servio de alimentao coletiva?
A Resoluo CFN n 419, de 19 de maro de 2008 limita genericamente a assuno de responsabilidade tcnica pelo nutricionista a um estabelecimento. No caso especfico do PAT, permite-se que o nutricionista seja responsvel tcnico por at duas empresas.

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Como o nutricionista pode consultar o nmero do seu registro no PAT, no caso de extravio ou esquecimento?
O nutricionista poder solicitar a informao o nmero de seu registro no PAT mediante envio de email para pat@mte.gov.br, contendo nome completo, nmero de inscrio no Conselho Regional de Nutrio e nmero de inscrio no CPF.

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possvel obter a segunda via da inscrio ou do registro no PAT?


Sim, efetuando o acesso ao sistema atravs do endereo eletrnico http://portal.mte.gov.br/pat/ programa-de-alimentacao-do-trabalhador-pat.htm, clicando-se no cone e utilizando as

opes de consulta e reimpresso do comprovante. Os dados referentes ao cadastro anteriores a 2008 esto disponveis no mesmo endereo eletrnico, estando acessveis atravs do link Consulta de Relao de Empresas Participantes do PAT.

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Onde encontrar a legislao sobre o PAT?


No stio do MTE: portal.mte.gov.br/pat Ou Coordenao do Programa de Alimentao do Trabalhador (COPAT)/ Departamento de Segurana e Sade no Trabalho (DSST)/ Secretaria de Inspeo do Trabalho (SIT) Endereo: Esplanada dos Ministrios, Bl. F, Anexo, Ala B, Sala 120 Cidade: Braslia/DF - CEP: 70059-900 E-mail: pat@mte.gov.br

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Parecer Normativo CST n 08, de 19 de maro de 1982


Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
MNTPJ-2.20.00.00 Jurdicas. 2.20.09.00 Custos, Despesas Operacionais e Encargos. 2.20.09.38 Alimentao do Trabalhador e Formao Profissional. O Programa de Alimentao do Trabalhador, com o incentivo previsto na Lei n 6.321/76, pode ser estendido, por pessoa jurdica que o desenvolva, aos empregados de subempreiteira por ela subcontratada e que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados, no pode usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa impe. Trata-se de esclarecer se o incentivo alimentao do trabalhador, institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976, nos casos de servio de alimentao prprio ou de terceiros, nas hipteses de administrao de cozinha e refeitrio e de distribuio de refeio pronta por marmito trmico ou embalagem descartvel, admite incluso de outros trabalhadores no empregados da pessoa jurdica beneficiria do incentivo, como os vinculados empresa empreiteira, via subempreiteira que para aquela fornea mo-de-obra. Sabendo-se que se encontram nos canteiros de obras, trabalhando lado a lado, tanto pees-de-obra empregados da empreiteira como da subempreiteira que lhe prestam servios, resta saber se a esses ltimos poder a empreiteira fornecer alimentao com os incentivos que a lei prev. A legislao bsica aplicvel o art. 434 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 85.450, de 4 de dezembro de 1980 (RIR/80), in verbis: Art. 434. Os Programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n. 6.321/76, art. 2). e a resposta questo est na definio do alcance do termo contratados, tambm constante do art. 2 da Lei n 6.321/76, e do 3 do art. 1 do Decreto n 78.676, de 8 de novembro de 1976, que a regulamentou. Com efeito, o art. 434 do RIR/80 no fala limitar -se-o aos empregados pela pessoa jurdica beneficiria e sim limitar-se-o aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria, o que lhe d fora de maior abrangncia. D-se que a lei distingue contratado de empregado. Um gnero, outro espcie: o empregado tem contrato de trabalho com o empregador, sendo ambos e mais ainda a prpria relao entre eles definidos pela CLT (arts. 2, 3, 442).

Normas para Apurao do Lucro Lquido das Pessoas

Tambm so importantes, no presente caso, os arts. 5 e pargrafo nico, e 6, do Decreto n 78.676/76, consubstanciados nos arts. 431 e pargrafo nico do RIR/80, in verbis: Art. 431. A pessoa jurdica beneficiria poder firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades cooperativas e rgos pblicos, para desenvolvimento de aes conjuntas visando execuo de programas previstos nesta

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Seo, nas condies estabelecidas pelo Ministrio do Trabalho. Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que custearem em comum as despesas referidas neste artigo podero beneficiar-se da deduo prevista no art. 428 pelo critrio de rateio do custo total da alimentao. Isso porque, ainda que se interpretasse a expresso contratados como se fossem empregados, duas (ou mais) empresas poderiam como visto no artigo transcrito contratar uma terceira, fornecedora de alimentao, e dividir proporcionalmente os custos e os benefcios referentes ao programa conjunto desenvolvido em prol dos respectivos empregados. Observe-se que o esprito da lei no sinonimizar contratados e empregados se tal o fosse, teria dito empregados e sim evitar que o contribuinte utilize o incentivo fiscal em proveito de empregados de empresa com a qual no tenha relao. Dessa forma, no h empecilho a que uma empreiteira desenvolva programa de alimentao que atinja seus trabalhadores empregados, bem com os que para ela trabalham no mesmo canteiro de obras, embora indiretamente contratados, via subempreiteira. O problema que se pe no da possibilidade de a empreiteira desenvolver o programa conjunto para ambos os empregados: os seus e os da subempreiteira, mas sim o do clculo dos limites econmicos do favor fiscal, a fim de que no haja duplo benefcio. Operacionalmente, a situao se apresentaria de acordo com o seguinte exemplo: Dados a considerar relativos empreiteira beneficiria do incentivo: a) Lucro real: Cr$ 1.100.000.000,00. b) Total das despesas com custeio direto do programa de trabalhadores prprios: Cr$ 43.988.800,00. c) Total das despesas com custeio direto do programa com os trabalhadores da subempreiteira: Cr$ 10.997.200,00. d) Montante das despesas com custeio direto do programa com ambos os grupos de trabalhadores; Cr$ 54.986.000,00. e) Total de Trabalhadores prprios: 800. f) Total de trabalhadores da subempreiteira na obra: 200. g) Total de trabalhadores na empreiteira beneficiados pelo programa: 800 + 200 = 1.000. h) Total de refeies no ano: 400.000. i) Custo mximo da refeio previsto em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal para o perodo: Cr$ 193,80. Limites que a lei prev para a empresa que no tenha programa de formao profissional (art. 415 e ss. do RIR/80) e cuja alquota do IR seja de 35%: a) 35% do total das despesas com custeio direto do programa efetivamente realizadas no perodobase: b) 5% do IR devido, entendido como 35% do lucro real;

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c) 35% de 80% do custo mximo da refeio, previsto anualmente em Instruo Normativa da Secretaria da Receita Federal, multiplicado pelo nmero das mesmas no decurso do perodo-base: esse custo prev-se para esse fim.

Sabendo-se que dos trs limites valer o menor, teremos: a) Cr$ 54.986.000,00 x 35% Cr$19.245.100,00; b) Cr$ 1.100.000.000,00 x 35% x 5% Cr$ 19.250.000,00; c) Cr$ 193,80 x 80% x 35% x 400,00 Cr$ 21.705.600,00; Assim, o limite ser Cr$ 19.245.100,00 (o menor dos trs).

Concluindo, desde que nas condies e limites expostos e para a hiptese na introduo a este aventada, a empreiteira poder estender seu programa de alimentao incentivado aos empregados de subempreiteira que subcontrate, para que lhe prestem servios. A subempreiteira, em relao a esses empregados seus, no poder usufruir do mesmo benefcio, por no arcar com o nus que o referido programa requer.

considerao superior. CST/DOC, em 19 de maro de 1982. Alceu de Castro Romeu Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se, e a seguir encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 19 de maro de 1982.

Jimir S. Doniak Coordenador do Sistema de Tributao

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Parecer Normativo CTS n.25, de 30 maro de 1978

MNTPF: 2.48.65.00 Incentivos fiscais alimentao dos trabalhadores. A base de clculo do incentivo fiscal da Lei n. 6321 composta unicamente dos custos diretos. O disposto no art. 10 do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, deve ser interpretado tendo em vista os fundamentos e objetivos do Programa Nacional de Alimentao e Nutrio (PRONAN), do qual a Lei n. 6321 parte integrante; assim desde que a recuperao de custos no exceda em 20% ao final do programa de alimentao, so irrelevantes e at mesmo recomendveis as variaes de procedimento de empresa que demonstrem preocupao em diminuir o preo da refeio para os trabalhadores de menor renda, ainda que , em decorrncia, o preo da refeio para os que recebem salrios mais elevados seja superior a 20% do custo. Em caso do advento do Decreto n. 78.676, de 8 de novembro de 1976, que regulamentou a Lei n. 6321, de 14 de abril de 1976, dvidas foram suscitadas em relao exegese do disposto nos arts. 8 a 10 deste Decreto. Como sabido, a Lei n. 6.321 criou um incentivo fiscal objetivando estimular o fornecimento de alimentao aos trabalhadores, a baixo custo, prioritariamente queles de baixa renda. A Lei n. 6321 utiliza a legislao do Imposto de Renda para, por meio dela, propiciar a utilizao do incentivo que se faz computando as despesas de custeio do servio de alimentao como operacionais e, alm disso, proporcionalmente em reduo direta desse imposto. O art. 8 deste Decreto determina a diretriz a ser aplicada em relao aos valores que podem compor a base de clculo do incentivo, admitindo apenas aqueles que vierem a constituir o custo direto, ou seja, dispndios com a matria-prima para o preparo da refeio, com a mo-de-obra, abrangendo os salrios do pessoal do servio de alimentao mais os encargos decorrentes, gastos com asseio e com energia diretamente relacionados com o preparo e a distribuio das refeies, e, do total, diminuda a participao dos trabalhadores nesses custos; atendendo a que o prprio art. 8 menciona, textualmente, que apenas o custo direto admitido, resulta implcito que no podem ser atribudos ao servio de alimentao rateios de gastos com empregados que no tenham dedicao exclusiva a esse servio, como o pessoal administrativo ou burocrtico que, entre outras funes, dedica parte de seu tempo execuo de tarefas relacionadas com compras, com almoxarifado, etc. Em se tratando de custeio, no h como incluir no custo o valor de bens do ativo fixo, ainda que utilizados exclusivamente para essa finalidade: talheres, utenslios de copa e cozinha, pratos, etc., mesmo que haja previso de durao relativamente curta para tais bens, ressalvados objetos descartveis como, por exemplo, pratos e copos de papelo, estes admitidos como despesa e, por conseqncia, tambm no custo direto. So condies indispensveis para a utilizao do benefcio fiscal: a) prvia aprovao do programa de alimentao pelo Ministrio do Trabalho (art. 1 da Lei do Decreto) por meio da Comisso Especial para tal fim constituda (art. 13 do Decreto n 78.676

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Portaria n 651, de 22 de dezembro de 1976, do Ministrio do Trabalho); b) que a receita do servio de alimentao, correspondente participao do trabalhador nos custos, no supere 20% (vinte por cento) do custo direto da refeio, limitado ao previamente aprovado (art. 10 do Decreto). Face ao disposto no art. 10, algumas dvidas foram apresentadas em razo das seguintes situaes: I. refeies exatamente iguais com diferentes preos cobrados dos empregados, em virtude de aplicao de tabela progressiva em funo dos salrios percebidos; II. cobranas de percentuais diferenciados, considerados o modo e o ambiente em que a refeio servida: em bandejas, com prvia formao de filas, ou em mesas servidas por garons; em alguns caos at mesmo com escolha pessoal o cardpio; III. refeies iguais com percentual de recuperao de custo varivel pela manuteno de preo fixo da refeio por determinado espao de tempo (geralmente 12 meses). Em todas essas hipteses ocorre que, para alguns empregados (itens I e II), ou para todos durante algum tempo (item III), a recuperao de custo pode superar os 20% (vinte por cento) previstos no regulamento da Lei. Essa circunstncia, por si s, no suficiente para excluir o benefcio, desde que sejam atendidos os requisitos bsicos da legislao. Assim que a hiptese prevista no item I, por exemplo, apresenta tal coerncia com os objetivos e fundamentos sociais da Lei n. 6.321, que deveria at mesmo ser compulsria. No se deve deixar de considerar, para a melhor interpret-la, que a lei faz parte da legislao que rege um programa de maior amplitude, o Pronan, cujo objetivo precpuo atender s necessidades bsicas de nutrio das parcelas da populao que se mostram mais carentes e, por si mesmo, o art. 2 da Lei dispe expressamente que os programas de alimentao devem atender, prioritariamente, aos trabalhadores de baixa renda. Dessa forma, se a participao nos custos se faz mediante tabela regressiva em relao queles que recebem ordenados mais baixos e desde que, no conjunto, a recuperao de custos no ultrapasse 20% (vinte por cento), est evidenciado que exatamente esse o procedimento mais adequado e recomendvel, pois permitir aos trabalhadores de menor renda a obteno da mesma refeio por um custo inferior. J na hiptese do item II, a cobrana diferente se explicaria segundo o grau de simplicidade, formao de filas para receber a refeio em uma bandeja, o que necessita de um mnimo de mode-obra para o atendimento, ou de sofisticao refeio servida em mesa, por garons, com prvia escolha do cardpio. O sistema primeiramente referido o geralmente utilizado, enquanto o segundo, quando existente, procurado por empregados de salrios mais elevados. A possibilidade de utilizao desse sistema misto exige da empresa maior controle dos custos, eis que so obviamente diferentes; desde que tal controle exista, no h impedimento para utilizao do benefcio fiscal, pois o pressuposto bsico da Lei atendimento prioritrio aos trabalhadores de baixa renda j estaria atendido. Tambm nesta hiptese, permitido e at mesmo recomendvel que no caso das refeies servidas individualmente haja maior participao nos custos (alm de 20%, portanto), o que propiciar aos trabalhadores de menor renda, servidos em bandejas, custo inferior (abaixo de 20%). J em relao hiptese do item III, o fato ocorre com empresas que costumam proceder a reajustes de salrios em determinados meses do ano, no coincidentes com o exerccio social da empresa; com o objetivo de no alterar (para mais) o preo da refeio servida aos empregados, essas empresas costumam cobrar, no incio do perodo (exatamente no ms em que h elevao dos salrios), um preo pela que excede 20% do custo; todavia, mantm o preo por um ano, de tal

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sorte que, ao cabo de alguns meses, ocorre o inverso: devido previsvel elevao do custo, o preo da refeio torna-se inferior a 20% e, no final do perodo de 12 meses, no ser superior a esse limite. Trata-se, tambm, de procedimento que no conflita com o esprito da lei; demonstra a preocupao de manter estvel o preo da refeio, pois, de fato, no recomendvel o aumento em datas no coincidentes com os reajustes salariais, mesmo que se constatem acrscimos de custos. Embora esse procedimento acarrete a circunstncia de que, durante algum tempo, o preo da refeio para o empregado supere o limite de 20%, o inconveniente superado pela manuteno da renda lquida do trabalhador (salrio-alimentao) durante o espao de tempo entre os reajustes salariais. Assim, se no final do programa cujos termos inicial e final devem no conflitar com o exerccio social da empresa o total da receita de recuperao de custos no ultrapassar 20%, o benefcio fiscal estar assegurado desde que as variaes de procedimentos estejam sempre coerentes com a fundamentao social da Lei n 6.321 prioridade no atendimento dos trabalhadores de baixa renda.

considerao superior. CST, em 29 de maro de 1978. Jimir S. Doniak Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. CST, em 29 de maro de 1978.

Antnio Augusto de Mesquita Neto Coordenador do Sistema de Tributao

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Parecer Normativo CST n 31, de 27 de agosto de 1980


2.48.60.00 Incentivos Fiscais Formao Profissional. 2.48.65.00 Incentivos Fiscais Alimentao do Trabalhador. O aproveitamento do incentivo fiscal de que trata a Lei n 6.542/78, somente admissvel em exerccio financeiro em que a pessoa jurdica isenta, com fundamento no art. 13 do Decreto-Lei n 756/69, haja apurado lucro tributvel segundo a legislao do Imposto sobre a renda, por ser este o pressuposto material indispensvel ao clculo do benefcio. A Lei n. 6.542, de 28 de junho de 1978, estendeu o direito utilizao dos incentivos fiscais para Programa de Formao Profissional e de Alimentao do Trabalhador, criados pelas Leis n. 6.297, de 15 de dezembro de 1975, e 6.321, de 14 de abril de 1976, s pessoas jurdicas que, na forma do art. 23 do Decreto-Lei n. 756, de 11 de agosto de 1969, na redao dada pelo DecretoLei n. 1.564, de 29 de julho de 1977, estejam beneficiadas com iseno do Imposto de Renda. Examina-se a possibilidade de aproveitamento desses benefcios, sob a forma de crdito do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) ou de ressarcimento em dinheiro, quando inexista lucro tributvel, quer em virtude de estar o empreendimento em fase pr-operacional, quer de apurao de resultado negativo. Estabelece o art. 1 da referida Lei n 6.542/78 que os incentivos previstos nas Leis n 6.297/75 e 6.321/76 sero calculados dentro dos limites neles fixados, considerando o imposto que seria devido caso no houvesse a iseno, e em funo dos dispndios comprovadamente realizados em conformidade com projetos previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Seu art. 2 e respectivo pargrafo prevem a utilizao daqueles incentivos por meio da constituio de crdito para pagamento do IPI devido em razo das operaes da pessoa jurdica ou, na sua impossibilidade, mediante ressarcimento com recursos de dotao oramentria prpria do Ministrio do Trabalho. Sobressai do texto da legislao citada que o pressuposto bsico para fixao do quantum daqueles incentivos .para ser aproveitado sob qualquer das modalidades previstas: (1) deduo do Imposto de Renda devido; (2) crdito do IPI; ou (3) ressarcimento em dinheiro a existncia de um lucro tributvel (real ou arbitrado), apurado com observncia das normas da legislao do IR, para os efeitos da Lei n. 6.542, com a determinao quantitativa do imposto que seria devido, caso no houvesse a iseno. Depreende-se, pois, que a ausncia daquele pressuposto impede a apurao do valor e, por conseqncia, a aproveitabilidade dos benefcios das Leis n. 6.297, 6.321 e 6.542, ainda que se evidencie estarem atendidas todas as demais condies legais, inclusive execuo de programa previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho. Observe-se, ainda, que o art. 111, I, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66), impe interpretao literal aos dispositivos da Lei n. 6.542/78, o que impede sejam os incentivos desta estendidos em favor de pessoas jurdicas que no gozem de direito iseno do IR nos exatos termos dos arts. 13 da Lei n. 4.293/63 ou 23 do Decreto-Lei n. 756/69. Dessa forma, no so por ela beneficiadas empresas porventura isentas com fundamentos diversos dos supramencionados, nem as que desfrutem de deduo do imposto, como, por exemplo, da prevista nos arts. 14 da Lei n. 4.293/63 e 22 do Decreto-Lei n. 756/69.

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Para melhor entendimento do clculo do valor do incentivo da Lei n 6.542/78, com observncia do disposto na Portaria Interministerial n 3.396, de 11 de outubro 1978, e na Instruo Normativa do SRF n 050, de 13 de agosto de 1979, podemos formular a exemplificao abaixo: Exemplo n 1: Hiptese: Impossibilidade de aproveitamento do incentivo alimentao do trabalhador por inexistir lucro tributvel. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%. a) Lucro tributvel ......................................................................................................... 0,00 b) Custeio efetivo do programa............................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio...................................................................................5% de a 0,00 d) Excesso de custeio b c ..............................................................................950.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ................................................................................... 0,00 f) Imposto de Renda a pagar.......................................................................................... 0,00 . Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ........................................ 0,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra ..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h.................................................................................................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i.................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com o IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 4% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d .............................................................................................................335.500,00 Exemplo n 2: Hiptese: Aproveitamento parcial do incentivo alimentao do trabalhador mediante deduo do IRPJ devido (alquota de 35%) e crdito do IPI. a) Lucro tributvel ......................................................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa...........................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a....................................................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c .............................................................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ........................................................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar, incidente sobre parcela de lucro no isenta (valor hipottico).............................................................................................................25.000,00 Clculo do crdito do IPI g)Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms de apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f ..............................150.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra..........................800.000,00 i) Excesso de g sobre h................................................................................................. 0,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i................................................................. 0,00 Valor a transferir l) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado):

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35% de d..............................................................................................................157.500,00 Exemplo n 3:

Hiptese: Aproveitamento integral do incentivo alimentao do trabalhador mediante crdito


do IPI e ressarcimento em dinheiro. Alquota do IRPJ que seria devido: 35%. a) Lucro tributvel ......................................................................................... 10.000.000,00 b) Custeio efetivo do programa...........................................................................950.000,00 c) Limite legal de custeio 5% de a....................................................................500.000,00 d) Excesso de custeio b c .............................................................................450.000,00 e) Valor do incentivo 35% de c ........................................................................175.000,00 f) Imposto de Renda a pagar......................................................................................... 0,00 Clculo do crdito do IPI g) Valor que poder ser lanado como crdito do IPI no ms da apresentao da declarao de IRPJ, a ser absorvido durante o exerccio financeiro e f................................175.000,00 h) Valor dos dbitos do IPI a serem gerados no perodo supra, conforme demonstrao .............................................................................................................................150.000,00 i) Excesso de g sobre h.........................................................................................25.000,00 Clculo do ressarcimento em dinheiro j) Ressarcimento cabvel neste exerccio i.........................................................25.000,00

Valor a transferir i) Valor que se transfere para compensar com IRPJ, com IPI ou para ressarcimento em dinheiro nos dois exerccios subseqentes (limitado a 35% s/ 5% de a, no exerccio em que for pleiteado): 35% de d..............................................................................................................157.000,00 A exemplificao supra poder ser utilizada igualmente no caso de execuo de Programa de Formao Profissional, desde que observado o percentual, o prazo para aproveitamento do excesso apurado e outras peculiaridades estabelecidas na Lei n 6.297/75.

considerao superior, CST/Assessoria, 27 de agosto de 1980. Carlos Ervino Gulyas Fiscal de Tributos Federais De acordo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s SS.RR.R.F. para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. Jimir S. Doniak

Coordenador do Sistema de Tributao

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