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Normas De Auditoria Definicin Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. 4. Propsitos, alcance y aplicacin de las normas de auditoria La ejecucin de un trabajo de auditoria conforme a las directrices debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente qu debe !acer y a qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. "ue el trabajo quede registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria. La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la planificacin y control son# mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar$ adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo. %abitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditoria. No obstante su grado de detalle y formalizacin depender$ de muc!os factores, por ejemplo, del numero de personas involucradas y de s est$n o no ubicadas en la misma oficina o el mismo pas. Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo !a de ser adecuadamente planeado Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que !a de obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos. 5. Normas De Auditoria Normas De Auditoria Definicin Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Definicin de las Normas Las normas de &uditoria 'eneralmente &ceptadas (N&'&)* son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. +l cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las N&'&) tienen su origen en los boletines ()tatement on &uditing +st$ndar,)&)*

emitidos por el comit de &uditoria de -nstituto &mericano de .ontadores p/blicos de los estados 0nidos de Norteam rica en el ao 1234. +stas normas por su car$cter general se aplican a todo el proceso del e5amen y se relacionan b$sicamente con la conducta funcional del auditor como persona !umana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como &uditor La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el entrenamiento t cnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador 6/blico para ejercer la funcin de auditor, sino que adem$s se requiere tener entrenamiento t cnico adecuado y pericia como auditor. +s decir adem$s de los conocimientos t cnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin pr$ctica en el campo de una buena direccin y supervisin. +ste adiestramiento, capacitacin y pr$ctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la e5periencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontr$ndose reci n en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia e5istencia por cuanto no garantizar$ calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin +n todos los asuntos relacionados con la &uditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para e5presar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.* y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo*. )e requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. )i bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe 7serlo7, sino tambi n 7parecerlo7, es decir. cuidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambi n los dem$s interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.* Normas personales )e refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las e5igencias que el car$cter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. +5isten cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional. 1, +ntrenamiento y capacidad profesional8 +l trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente e5pedido y reconocido, tenga entrenamiento t cnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 9, -ndependencia8 +l auditor est$ obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. :, .uidado o esmero profesional8 +l auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su e5amen y en la preparacin de su dictamen o informe. +l trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin

t cnica adecuada, puedan demostrar e5periencia y capacidad profesional como auditores. La formacin t cnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas t cnicas e institutos profesionales. La ;ctava Directiva de la 0+ establece que la formacin profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar un e5amen de competencia profesional. 6ersonas con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al e5amen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 1< aos de e5periencia o bien = aos, pero en este caso deber$n pasar por una e5periencia pr$ctica de : aos con un auditor profesional. +5periencia profesional8 la ;ctava Directiva e5ige una e5periencia pr$ctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, !abiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de &uditora. .apacidad profesional8 la formacin t cnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional# sin embargo, sta /ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin t cnica. +l auditor o auditores est$n obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. )i una auditora !a de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est$ e5aminando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva. +l auditor deber$ evitar cualquier relacin con su cliente que !aga dudar a un tercero de su independencia. .ualidades principales referentes a esta norma8 .onducta8 La conducta del auditor e5terno debe ser tal que no> permita que se e5ponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar !ec!os que alteraran la correccin de su informe. +cuanimidad8 La actitud del> auditor e5terno debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas. > 6arentesco y amistad8 +l auditor e5terno debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia. > -ndependencia econmica8 +l auditor e5terno no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente e5aminado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin. +n la realizacin de su e5amen y preparacin de su informe el auditor deber$ ejercer una adecuada responsabilidad profesional.

+sta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el m$5imo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. +5ige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin. Normas de ejecucin del trabajo +l trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que e5istan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. +l trabajo de auditora e5ige una correcta planificacin de los m todos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servir$n de fundamento a las conclusiones del e5amen. No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. +5isten labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes# por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matem$ticas, etc. )in embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. +l auditor deber$ estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno e5istente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales8 a. La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. b. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la e5actitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la e5tensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. De a! que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est$ e5aminando. 6or ello es necesario que el auditor estudie y eval/e el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a e5aminar. +ste estudio tiene por objeto conocer cmo es dic!o control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. +l trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de? procedimientos de auditora, elementos de juicio v$lidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los !ec!os e5aminados, !abi ndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable# el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir si el mismo !a suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional. +l material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los !ec!os que se est$n tratando de probar o los criterios cuya correccin se est$ juzgando !an quedado satisfactoriamente comprobados. +5iste un grado de seguridad en el que se pueden afirmar !ec!os y cosas con plena confianza de que no se est$ !aciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. & este grado de seguridad se le llama certeza moral. @sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin. La calidad de la evidencia depende de lasA circunstancias en que se obtiene. a. La evidencia que se obtiene de fuentes e5ternas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa. b. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. c. +l conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a trav s de e5$menes fsicos, inspecciones, c$lculos, etc., es m$s persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta. +n la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. +l auditor debe enfocar su e5amen conforme a la importancia de las diferentes partidas. 6or otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos seg/n el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a e5amen. &l tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. &un cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados e5isten ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. +stos elementos b$sicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la e5igencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1,6laneamiento y supervisin8 +l trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.

9, +studio y evaluacin del control interno8 +l auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno e5istente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, e5tensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora. :, +videncia suficiente y competente8 Bediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Normas de Informacin +l resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Bediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se !a formado a trav s de su e5amen. +s en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. 6or /ltimo, es principalmente, a trav s del informe, como el p/blico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muc!os casos, es la /nica parte, de dic!o trabajo que queda a su alcance. 1, &plicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados 9, .onsistencia :, Cevelacin suficiente 3, ;pinin del auditor 6. Papeles De Trabajo +l auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que !a llegado en lo concerniente a !ec!os significativos. Dunciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de trabajo sirven principalmente para8 &, 6roporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo las observaciones, !ec!os, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las normas de auditoria generalmente aceptadas. b, 0na ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. +jemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora,

an$lisis, memorandos, cartas de confirmacin y certificacin del cliente, e5tractos de los documentos de la compaa, y c dulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambi n pueden estar constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros medios. Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen8 , Naturaleza de la auditoria , La naturaleza del informe del auditor E , La naturaleza de los estados financieros,, c dulas u otra informacin sobre la cual el auditor esta dictaminado. , La naturaleza y condiciones de los registros del cliente , +l grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y , Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo. .ontenido de los papeles de trabajo La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad est$n de acuerdo y conciliados con los estados financieros o cualquier ;tra informacin sobre la cual se est$ dictaminando y que se !a cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo. Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre que8 &, +l trabajo !a sido planeado y supervisado adecuadamente, y adem$s indicar que se !a cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecucin de trabajo. F, +l sistema de control interno !a sido estudiado y evaluado en el grado necesario para determinar si, y en que e5tensin, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo. ., La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora aplicados y las pruebas realizadas, !an proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como respaldo para e5presar una opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin de trabajo. 6ropiedad y custodia de los papales de trabajo Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. )in embargo, el derec!o del auditor sobre los papeles de trabajo est$ sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

.iertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia /til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente. +l auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su pr$ctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este car$cter. +l cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a la que no tienen acceso muc!os empleados y, por supuesto competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. +n los .digos de @tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a todos los profesionales. La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si no es con el permiso e5preso del cliente, o en virtud de lo e5puesto en el artculo 13.9 de la Ley de &uditoria de .uentas. Deber$n estar siempre bien protegidos contra p rdida, robo o destruccin. Cequisitos en su preparacin .uando m$s de una persona interviene en la auditoria, los papeles de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar informacin y, por tanto, deber$n ser lo suficientemente e5plcitos por s mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal. Cequisitos8 a. "uien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo. b. "uien lo revisa tambi n tiene que firmarlo. c. "uien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinin sobre aspectos o problemas planteados. d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros auditores de m$s e5periencia. e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia. &rc!ivos de papeles de trabajo Los papeles de trabajo deben ser arc!ivados de manera que permitan un acceso f$cil a la informacin contenida en los mismos. Los arc!ivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen clasificarse en dos tipos8 arc!ivo permanente y arc!ivo corriente. .uando alguno de estos arc!ivos lleva m$s de una carpeta, debe establecerse el control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando el n/mero total de carpetas.

&rc!ivo permanente +l objetivo principal de preparar y mantener un arc!ivo permanente es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao. +l arc!ivo permanente debe contener toda aquella informacin que es v$lida en el tiempo y no se refiere e5clusivamente a un solo perodo. +ste arc!ivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y objetiva. Gentajas del arc!ivo permanente8 a. %ace posible que el an$lisis y revisin de las cuentas del perodo sea m$s riguroso, ya que e5iste informacin comparativa con aos anteriores. b. 0n m$s r$pido y mejor entendimiento por el auditor de las caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria. c. +vita que todos los aos se !agan las mismas preguntas al personal del cliente. d. Ceduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria. e. +vita muc!os problemas en el caso de que sea necesario cambiar el equipo de auditoria. &rc!ivo corriente +ste arc!ivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. .omprende dos tipos de arc!ivos8 &rc!ivo general. &rc!ivo de los estados financieros. arcas de auditoria !oncepto y definicin. Las marcas de auditoria son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y t cnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. )on los smbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria. "bjeti#os de las marcas de auditoria. +ntre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos8 1. Dejar constancia del trabajo realizado. 9. Dacilitar el trabajo y ayudar a que se aprovec!e al m$5imo el espacio de la c dula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas. :. &gilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado. 3. -dentificar y clasificar las t cnicas y procedimientos utilizados en la auditoria.

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!lasificacin de las marcas de auditoria. 6or las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos8 arcas de auditoria est$ndar. Las marcas est$ndar se utilizan para !acer referencia a t cnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. )on de utilizacin y aceptacin general. arcas de auditoria espec%ficas. Las marcas especficas no de uso com/n# en la medida en que se adopten deber$n integrarse al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. +stas dependen de cada auditoria especfica y seg/n el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro. &jemplo de marcas de auditoria. & manera de ejemplo, se incluyen los siguientes smbolos con sus respectivos significados o descripciones8

'ndices y marcas de auditoria Hndices +l !ec!o de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar e5acto donde se encuentra una c dula dentro del e5pediente o arc!ivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los ndices son anotados con l$piz rojo en la parte superior derec!a de la c dula de auditora. Barcas de auditoria Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos de auditora. Dic!os smbolos o marcas deben ser e5plicados en los papeles de trabajo. &unque no e5ista un sistema de marcas est$ndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin

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de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en c dulas determinadas. +sta es una t cnica que a!orra tiempo, elimina la necesidad de e5plicar los procedimientos de auditora que son similares m$s de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atr$s y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda est$ndar. Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo* para facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en l$piz. )e debe +vitar los smbolos superpuestos complejos o similares# los n/meros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un orden secuencial y f$cil de seguir. &lgunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes8 ,La e5plicacin de las marcas debe ser especfica y clara. ,Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser documentados mediante e5plicaciones narrativas, an$lisis, etcLas marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales reportan los siguientes beneficios. , Dacilita el trabajo y aprovec!a el espacio al anotar, en una sola ocasin, el trabajo realizado en varias partidas. , facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado. (. T)cnicas, procedimientos, *erramientas y criterios de auditoria I cnicas 6odemos definir las t cnicas de auditora como los m todos pr$cticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, seg/n las circunstancias. +s un m todo o detalle de procedimiento, esencial en la pr$ctica acertada de cualquier ciencia o arte. +n la auditora. Las t cnicas son m todos asequibles para obtener material de evidencia. Las t cnicas y los procedimientos est$n estrec!amente relacionados. )i las t cnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar$ las normas aceptadas de ejecucin. .lases de I cnicas Las t cnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. +stas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por e5amen fsico. )iguiendo esta clasificacin las t cnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera8 1. ;cular 9. Gerbal

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:. +scrita 3. Documental <. -nspeccin Dsica 6rocedimientos )on el conjunto de t cnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de !ec!os y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a e5amen mediante los cuales el contador p/blico obtiene las bases para fundamentar su opinin. +s la combinacin de dos o m$s t cnicas, mientras que la conjugacin de dos o m$s procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditora. .riterios8 Los criterios de &uditora Dinanciera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la .ontadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable. +. uestreo estad%stico en auditoria

.onsiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de transaccin (muestra*, que permitan al auditor obtener y evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas. .omo consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la t cnica de la seleccin para muestre en auditoria est$ basada en la seleccin al azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas. &l disear una muestra de auditoria, el auditor considerar$ los siguientes aspectos para definirla8 Los objetivos de la auditora +l universo +l riesgo y la certidumbre

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+rror tolerable +rror esperado en el universo

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Normas de auditoria ,eneralmente aceptadas Introduccin +l presente manual constituye un conjunto de normas de car$cter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las auditorias, y con los requisitos sobre la personalidad, el trabajo que ejecuta y la informacin que presenta el auditor. Normas -enerales .administrati#as/ Normas Personales Normas sobre la &jecucin del Trabajo Normas 0obre el Informe 122Normas ,enerales .administrati#as/ 1213as auditorias e4ternas y las auditorias internas. Las auditorias e5ternas se llevar$n a cabo por la .ontralora 'eneral de la Cep/blica y por las entidades p/blicas que por ley ejercen controles de tutela en otras entidades tambi n p/blicas. Las auditorias internas ser$n de e5clusiva responsabilidad de las unidades especializadas que tengan ese car$cter, en cada entidad u rgano en particular. 121.213as auditorias financieras. Las auditorias financieras estar$n encaminadas, fundamentalmente, a verificar la racionabilidad de los estados financieros, para lo cual deber$n evaluarse los controles internos, y, a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes. 121.253as auditorias operati#as. Las auditorias operativas estar$n encaminadas, fundamentalmente, a evaluar el grado de eficiencia y eficacia en la organizacin, as como a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y el logro de las metas y objetivos propuestos. 121.26&studios especiales de auditoria. Los estudios especiales de auditoria estar$n encaminados al e5amen de aspectos especficos, de orden contable, financiero, presupuestario, administrativo, econmico,

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jurdico, de sistemas, etc. 1257nidad de auditoria interna. +n cada entidad u rgano se crear$ una unidad de auditoria interna, cuando el n/mero de las transacciones y el volumen de los recursos que se administren, as lo ameriten. La auditoria interna es la actividad de evaluar en forma independiente, dentro de una organizacin, operaciones contables, financieras, administrativas y de otra naturaleza, como base para prestar un servicio constructivo y de proteccin a la administracin.+s un control que funciona midiendo y valorizando la eficacia y eficiencia de todos los otros controles establecidos en el ente. 126Desi,nacin del &8uipo de Trabajo. 6ara la realizacin de cada auditoria o estudio especial de auditoria se designar$ un equipo de trabajo bajo la responsabilidad de un auditor encargado. 124"r,ani9acin del arc*i#o permanente. )e organizar$ y mantendr$ actualizado, para cada entidad, rgano, unidad administrativa o asunto, seg/n sea el caso, un arc!ivo permanente que contenga, conforme con las necesidades, toda la informacin que se considere oportuna. 125Planes anuales de auditoria. )e elaborar$n planes anuales de auditoria, los cuales ser$n suficientemente fle5ibles como para permitir modificaciones sobre la marc!a. 126Preparacin de las auditorias y estudios especiales de auditoria. &ntes de iniciarse una auditoria o estudio especial de auditoria, el auditor que !aya sido designado como encargado del grupo de trabajo, estudiar$ todas las leyes, reglamentos, manuales, correspondencia e informes relacionados con la entidad, rgano, unidad administrativa, o asunto que va a ser objeto de e5amen. 12:auditorias y estudios especiales de auditoria en sucursales, a,encias, etc. Los planes de auditoria podr$n incluir sucursales, agencias y oficinas regionales de las entidades objeto de e5amen, as como subsidiarias, cuando esas entidades sean empresas del +stado organizadas como sociedades mercantiles. 12(Participacin en el e8uipo de auditoria de profesionales de otras disciplinas. +n las auditorias y en los estudios especiales de auditoria, podr$n participar profesionales de otras disciplinas para que realicen labores de su especialidad..uando se trate de auditorias operativas, los profesionales de otras disciplinas que participen en las mismas, estar$n bajo la autoridad del auditor encargado del estudio y los informes que se rindan deben ser dirigidos al citado auditor. 12+ Incompatibilidad de labores del personal de auditoria interna. +l personal de auditoria interna, salvo disposicin legal en contrario, no ejercer$ ninguna labor propia de la administracin.

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522 Normas personales 521&ntrenamiento t)cnico y capacitacin profesional. Las auditorias y los estudios especiales de auditoria deber$n llevarse a cabo por una o varias personas con entrenamiento t cnico adecuado y capacitacin profesional como auditores. 525Independencia del auditor. +n todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores que !ayan sido designados para ejecutar el trabajo deber$n mantener una actitud mental independiente. 526!uidado profesional. Los auditores ejecutar$n los estudios y preparar$n los informes relativos a auditorias y estudios especiales de auditoria con cuidado profesional. 524Naturale9a confidencial del trabajo de auditoria. +l personal de auditoria mantendr$ con respecto a terceras personas, la m$s absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, a/n despu s de !aber cesado en el cargo. 525Pro*ibicin de recibir beneficios. +l personal de auditoria est$ impedido de aceptar beneficios de cualquier naturaleza, de las personas, entidades, rganos o unidades administrativas que est n sujetas a fiscalizacin. 526Discrecin en las e4presiones. +l personal de auditoria est$ impedido de emitir juicios o e5presiones que por su naturaleza lesionen la imagen de las entidades u rganos a que pertenecen. 52:Declaraciones p;blicas de los auditores. +l personal de auditoria se abstendr$ de dar declaraciones p/blicas a personas ajenas a las entidades, rganos o unidades administrativas objeto de e5amen, en relacin con los procedimientos de trabajo utilizados y los resultados obtenidos, sin la autorizacin superior. 622 Normas sobre la ejecucin del trabajo 621Planeamiento y super#isin adecuados. +l trabajo correspondiente a una auditoria o estudio especial de auditoria se planear$ adecuadamente y la labor de los asistentes ser$ debidamente supervisada. 625&studio y e#aluacin del control interno. )e estudiar$ y evaluar$ apropiadamente el sistema de control interno e5istente en la entidad, rgano o unidad administrativa e5aminada, para determinar la naturaleza, e5tensin y oportunidad de las pruebas a las que deber$n concretarse los procedimientos de auditoria. 626&#idencia suficiente y competente. )e obtendr$ material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin, que permita sustentar los memorandos e informes que se suscriban. 624Pro,rama de auditoria.

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6ara cada auditoria o estudio especial de auditoria se preparar$ un programa en el que se especificar$n las cuentas, aspectos o asuntos especficos que ser$n objeto de estudio, el personal designado para ejecutar el trabajo, los procedimientos que deben utilizarse y el tiempo estimado para cada fase del estudio.+l programa deber$ ser suficientemente fle5ible como para permitir modificaciones y ajustes durante su ejecucin. 625Papeles de trabajo. La recopilacin de la evidencia se realizar$ por medio de papeles de trabajo, que se codificar$n y ordenar$n con c dulas t cnicamente elaboradas. +n una auditoria o estudio especial de auditoria los auditores tendr$n acceso a toda clase de informacin. 626!oordinacin de las acti#idades de auditoria con la entidad, r,ano o unidad administrati#a 8ue se est) e4aminando. +l personal de auditoria procurar$ que sus actividades no interfieran en el normal desarrollo de las operaciones de la entidad, rgano o unidad administrativa administrativa que est siendo objeto de e5amen. 422Normas sobre el informe 421Preparacin, re#isin y tramitacin de los informes y memorandos. )e establecer$n procedimientos para la preparacin, revisin y tramitacin de los informes de auditoria y de estudios especiales de auditoria, as como de los memorandos que tengan que dirigirse sobre la marc!a a la entidad, rgano o unidad administrativa que est siendo objeto de e5amen. 425<e8uisitos del informe de auditoria. Los informes de auditoria o estudios especiales de auditoria contemplar$n slo aspectos significativos y en su redaccin se utilizar$ un lenguaje sencillo y claro. 426 emorandos. Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoria se preparar$n y enviar$n a la entidad, rgano o unidad administrativa objeto de e5amen, memorandos con los comentarios y recomendaciones que sean pertinentes, en relacin con las deficiencias de orden administrativo, contable, financiero, jurdico y presupuestario que se !ayan encontrado y que sean susceptibles de subsanarse sobre la marc!a.)lo en casos muy calificados esos comentarios y recomendaciones se reservar$n para informes parciales o para el informe final. 424Informes parciales. Durante el curso de una auditoria o estudio especial de auditoria se preparar$n y tramitar$n oportunamente los informes parciales que fueren necesarios. 425Informe final. De toda auditoria o estudio especial de auditoria se preparar$ oportunamente un informe final.

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+n ese informe se consignar$ si el e5amen se origin en el plan de trabajo o si obedeci a una solicitud e5presa# se sealar$ el perodo que cubre el e5amen# se indicar$ si se !an cumplido las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables, las normas t cnicas de auditoria dictadas por la .ontralora y, asimismo, cualquier otra informacin que se considere importante. +se documento, que deber$ ser enviado oportunamente a la entidad, rgano o unidad administrativa e5aminado, incluir$ los comentarios, conclusiones y recomendaciones pertinentes y !ar$ referencia asimismo, a las recomendaciones que por medio de memorandos o informes parciales, !ayan sido giradas durante la auditoria o estudio especial de auditoria y a la aceptacin que se le !ayan dado a esas recomendaciones. 426=erificacin del cumplimiento de recomendaciones. .on posterioridad a la presentacin de informes y memorandos se realizar$n estudios tendientes a verificar si las recomendaciones !an sido puestas en pr$ctica. Autor> Amalia ?;@i,a P)re9

&uditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantitativa de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia e5istente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. 0n concepto m$s comprensible sera el considerar a la auditora como un e5amen sistem$tico de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios econmico,financieros, la ad!erencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las polticas de direccin, normas y otros requerimientos establecidos por la organizacin. Debe aclararse que la &uditora no es una subdivisin o continuacin del campo de la .ontabilidad, 6or el contrario, la &uditora es la encargada de la revisin de los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del cumplimiento del

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ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo propsito es poder e5presar una opinin profesional sobre todo ello. 1.9 .oncepto general de auditoria -nicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedic$ndose a observar si los mismos eran e5actos. 6or lo tanto esta era la forma primaria8 .onfrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. .on el tiempo, el campo de accin de la auditoria !a continuado e5tendi ndose# no obstante son muc!os los que todava la juzgan como portadora e5clusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y e5actitud de los registros. +n forma sencilla y clara, escribe %olmes8 J... la auditoria es el e5amen de las demostraciones y registros administrativos. +l auditor observa la e5actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.J 6or otra parte tenemos la conceptuacin sint tica de un profesor de la universidad de %arvard el cual e5presa lo siguiente8 J... el e5amen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su e5actitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dic!as anotaciones producen.J Iomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros# +s la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. 1.: &ntecedentes La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las !aciendas, para observar su e5actitud# no obstante, este no es su /nico objetivo. )u importancia es reconocida desde los tiempos m$s remotos, teni ndose conocimientos de su e5istencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. &creditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta t cnica, apareci a finales del siglo KG---, en -nglaterra durante el reinado de +duardo -. +n diversos pases de +uropa, durante la edad media, muc!as eran las asociaciones

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profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditorias, destac$ndose entre ellas los consejos Londinenses (-nglaterra*, en 1.:1L, el .olegio de .ontadores, de Genecia (-talia*, 1.<41. La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo KG---, imprimi nuevas direcciones a las t cnicas contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es pr$cticamente obligatorio*. )e preanuncio en 1.43< o sea, poco despu s de penetrar la contabilidad de los dominios cientficos y ya el JCailMay .ompanies .onsolidation &ctJ obligada la verificacin anual de los balances que deban !acer los auditores. Iambi n en los +stados 0nidos de Norteam rica, una importante asociacin cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.2:2, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.2:2, marzo de 1.231, junio de 1239 y diciembre de 1.23:. +l futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en nuestro circulo de enseanza c$tedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros pases se realizan. 1.3 Dundamentos de &uditora Desde los inicios de la .ontadura 6ublica en nuestro pas, los miembros de la profesin sintieron la necesidad de agruparse no solo para unificar su pr$ctica profesional y auto imponerse una serie de normas de car$cter tico y t cnico, sino tambi n para proteger los intereses de sus servicios y del p/blico en general.

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;bjetivos fundamentales del -B.68 6ropugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos b$sicos de tica y actuacin profesional por parte de sus asociados. 6ara cumplir con este objetivo el -B.6 cuenta con un .omit +jecutivo Nacional, el cual incluye una Gicepresidencia de legislacin para coordinar y vigilar el trabajo de comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en materia de8 N +statutos. N @tica 6rofesional. N 6rincipios de .ontabilidad. N Normas y 6rocedimientos de &uditora. .omisin de Normas y 6rocedimientos de &uditora. (.;N6&*. 0na de las comisiones m$s antiguas y trascendentes del -nstituto es la .omisin de Normas y 6rocedimientos de &uditora, denominada as desde 12=1, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditora recomendable para el e5amen de los +stados financieros que sean sometidos a la opinin del contador p/blico. Dic!o propsito fue ampliado a 3 objetivos principales que son8

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1. Determinar las normas de auditora a que deber$ sujetarse el contador p/blico independiente que emita dict$menes para terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin. 9. Determinar los procedimientos de auditora para el e5amen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador p/blico. :. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditora, en sentido amplio que lleva a cabo el contador p/blico cuando act/a en forma independiente. 3. %acer las recomendaciones de ndole pr$ctica que resultan necesarias como complementos de los pronunciamientos t cnicos de car$cter general emitidos por la propia comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la pr$ctica de su profesin. -ntegracin de la .omisin de Normas y 6rocedimientos de &uditora (.;N6&* Los integrantes de esta comisin ser$n propuestos a la membresa por el .omit +jecutivo Nacional del -nstituto, con la indicacin de quienes ocupar$n los puestos de 6residente y )ecretario, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. 0na vez satisfec!o este requisito, se proceder$ a !acer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempear$n sus cargos durante un perodo de 9 aos. 6ara ser miembro de la .omisin se deber$ reunir ciertos requisitos de calidad, como son8 'ozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades. Iener cuando menos O aos de desempeo profesional. )er el responsable del $rea t cnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle. )er socio de la firma a la que pertenezca en el desempeo de la .ontadura 6/blica -ndependiente. %aber actuado como e5positor o conferenciante en cursos o seminarios o !aber sido profesor en -nstituciones de +nseanza en donde se imparta la carrera de .ontadura. 1.< .lasificacin de la &uditoria y sus diferencias .lasificacin de la &uditora. P &uditora Discal. P &uditora -nterna. 1. &uditora &dministrativa. 9. &uditora ;peracional. :. &uditora Dinanciera.

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1.1.< &uditoria +5terna y sus objetivos &plicando el concepto general, se puede decir que la auditora +5terna es el e5amen crtico, sistem$tico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un .ontador 6/blico sin vnculos laborales con la misma, utilizando t cnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. +l dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la De 6/blica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin e5aminada. La &uditora +5terna e5amina y eval/a cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se !a asociado el t rmino &uditora +5terna a &uditora de +stados Dinancieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede e5istir &uditora +5terna del )istema de -nformacin Iributario, &uditora +5terna del )istema de -nformacin &dministrativo, &uditora +5terna del )istema de -nformacin &utom$tico etc. La &uditora +5terna o -ndependiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, e5pedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. 0na &uditora +5terna se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin e5aminado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dic!a informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del &uditor. 0na auditora debe !acerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. +sta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente e5perta a cerca de los resultados de auditora, bas$ndose en el !ec!o de que su opinin !a de acompaar el informe presentado al t rmino del e5amen y concediendo que pueda e5presarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Fajo cualquier circunstancia, un .ontador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. 1.9.< &uditora -nterna

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La auditora -nterna es el e5amen crtico, sistem$tico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando t cnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. +stos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la De 6ublica. Las auditoras internas son !ec!as por personal de la empresa. 0n auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los m todos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin m$s eficiente y eficaz. .uando la auditora est$ dirigida por .ontadores 6/blicos profesionales independientes, la opinin de un e5perto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el 6/blico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. 6or esto se puede afirmar que el &uditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del 6/blico. La auditora interna es un servicio que reporta al m$s alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ning/n funcionario de la empresa, a e5cepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. La auditora interna abarca los tipos de8 1. &uditora &dministrativa. 9. &uditora ;peracional. :. &uditora Dinanciera. 1. &uditora administrativa8 es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambi n el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. 9. &uditora operacional8 es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adem$s de evaluar la calidad de las operaciones.

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:. &uditora financiera8 es el e5amen total o parcial de la informacin financiera y la correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. 1.:.3 P &uditora Discal. P &uditoras por programas. )on aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseado por autoridades especficas. Los programas normales se conforman por lo regular sobre F&)+ &N0&L y en l se establecen las metas a alcanzar por ese perodo con base en los recursos !umanos, materiales y econmicos con que se disponga para el efecto, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados de manera regular para tales propsitos. +jemplo8 Las auditoras realizadas por la )%.6. (Discalizacin* Las auditoras del )&I. Las del 'obierno +statal o Dederal (aplicacin de recursos* &uditoras derivadas de estudios econmicos. +l gran avance en el campo de la -nform$tica y la aplicacin de la estadstica, las autoridades fiscalizadoras se est$n interesando cada vez m$s por desarrollar programas de medicin de factores econmicos o estadsticos que permiten detectar, con el uso de modelos matem$ticos manejados a trav s del uso de computadoras, casos de evasin de pagos de impuestos o tributaciones, al no darse, con base en los modelos referidos, los supuestos que deberan alcanzarse derivados del conocimiento de determinados factores econmicos. +jemplo8 .uando la autoridad tiene estimados los m$rgenes brutos mnimos de utilidad que se pueden esperar de una actividad comercial o industrial y las declaraciones de los contribuyentes reportan m$rgenes inferiores a los esperados. +n el caso del comercio de zapatera donde la autoridad espera que el margen de utilidad bruta deba ser menor del 3LQ y en la declaracin anual de -)C del contribuyente este giro comercial. +ncuentra que su margen de utilidad bruta es del 1<Q, es de esperar, que se est$n omitiendo ingresos o se est$n aumentando los costos, salvo que !ubieran sucedido planes especiales de venta, perfectamente demostrables donde el comerciante abati con promociones especiales su margen bruto de utilidad. 6ero estas promociones no pueden durar todo el ao porque simplemente el negocio dejara de serlo.

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1.3.< L& &0D-I;C-& &DB-N-)IC&I-G& La auditoria administrativa interna, independientemente de ser ella misma parte integrante del sistema total de control superior, es la principal !erramienta para la revisin y evaluacin de los resultados logrados. .umple con una doble misin8 primero, como parte integrante del control superior# es decir, un medio para obtener y mantener el control# el segundo es# el medio principal para la medicin y evaluacin de resultados. 6or tanto la direccin superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y otros interesados deben confiar en sta para la prevencin de inconvenientes, y para garantizar la adecuada marc!a del sistema. &D).C-6.-;N D+ L& 0N-D&D D+ &0D-I;C-& &DB-N-)IC&I-G& La auditoria administrativa, como funcin interna, puede verse desde el punto de vista de la organizacin como8 1. una e5tensin de la auditoria interna financiera 9. funcin independiente de la administracin financiera :. forma departamental con la auditoria interna 3. rgano asesor del consejo de administracin D0N.-;N+) & D+)&CC;LL&C 6;C 0N& 0N-D&D D+ &0D-I;C-& &DB-N-)IC&I-G& Las funciones de a auditoria administrativa deben quedar enmarcadas dentro de la organizacin de una empresa en una unidad que, por su situacin jer$rquica le permita la consecucin de sus fines. +l nivel donde deber$ quedar la unidad departamental de auditoria administrativa reunir$ las caracteristicas8 P Rerarqua suficiente para poder inmiscuirse en cualquier unidad administrativa de la empresa P "ue el tipo de funciones de dic!a unidad sea relacionado con la direccin, control y coordinacin P "ue tenga suficiente autoridad sobre los dem$s departamentos. D0N.-;N+) & D+)&CC;LL&C8 1. investigacin constante de planes y objetivos 9. estudio de las polticas y sus pr$cticas :. revisin constante de la estructura org$nica 3. estudio constante de las operaciones de la empresa <. analizar la eficiencia de la utilizacin de recursos !umanos y materiales

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O. revisin del equilibrio de las cargas de trabajo =. revisin constante de los m todos de control

1.<.<&uditora ;peracional. La &uditora ;peracional es una actividad que conlleva como propsito fundamental el pr stamo de un mejor servicio a la administracin proporcion$ndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de una entidad. &/n cuando la costumbre !a asignado el nombre de &uditora ;peracional, en el ejercicio de su pr$ctica el auditor operacional no /nicamente debe revisar la operacin en s !abr$ de e5tenderse a la funcin de esa operacin. +jemplo8 +jemplo8 )i se revisa la operacin de facturacin, esta se inicia, en el departamento de embarques y concluye al enviarse la factura para su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que efectivamente es recibida y autom$ticamente ya alcanz la operacin de cr dito y cobranzas. La &uditora ;peracional debe ser una funcin operacional dada, en el ejemplo se denominar$ &uditora operacional a la funcin de Dacturacin. La &uditora ;peracional es un gran reto a la capacidad profesional del .ontador 6/blico como &uditor ;peracional. 6ara una buena ejecucin de esta t cnica requiere de8 P -ntroducirse en otras disciplinas como son8 &n$lisis de sistemas, -ngeniera -ndustrial (para revisar costos y produccin*, Bercadotecnia (para revisar ventas*, Celaciones -ndustriales, etc.

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.on la conclusin anterior puede surgir la duda de cmo un individuo, como el auditor operacional, que no tiene ning/n entrenamiento especfico sobre cierta $rea, puede ser /til. La respuesta a esta duda descansa en los aspectos de control, es decir, que se requiere de una definicin clara de los objetivos, as como contar con elementos para comparar lo que se est$ realizando contra esos objetivos con el propsito de determinar desviaciones y analizar y evaluar stas para as poder tomar medidas correctivas acordes a las circunstancias. B+I;D;L;'H& No e5iste aun una metodologa que aplique un auditor operativo en la realizacin de su labor# el auditor operativo utilizara su criterio de acuerdo a su e5periencia como auditor. F$sicamente se aplican cuatro caractersticas de la auditoria operativa8 D&B-L-&C-S&.-TN Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de la actividad, como van a lograrse y como van a determinar los resultados. G+C-D-.&.-TN Cequiere que los auditores e5aminen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico# el tamao de esta depender$ de su propio criterio basado en el grado de confianza que sea necesario para que represente razonablemente la poblacin de la cual se seleccion. &l realizar la verificacin los auditores usualmente est$n interesados en tres temas8 .alidad, 6eriodo correcto y costo. +G&L0&.-;N+) U C+.;B+ND&.-TN +l auditor debe reservarse para la conclusin del e5amen, los auditores proporcionan un mejor servicio a la 'erencia y mantienen mejores relaciones con la direccin departamental cuando comentan los !ec!os que !an encontrado. .ualquier informe formal que le muestre a la 'erencia que todas las diferencias se corrigieron antes de que se emitiese, encontrar$ una aceptacin amistosa tanto por parte de la direccin 'eneral como de la ;perativa. Las recomendaciones deben !acerse solamente cuando el auditor est$ totalmente seguro# como resultado de su e5amen. -ND;CB&C D+ L;) C+)0LI&D;) & L& D-C+..-TN

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La auditoria operativa por su propia naturaleza est$ orientada !acia el futuro la justificacin de su e5istir, se basa en las recomendaciones y planteamientos que !ace para un futuro m$s saludable para la empresa, a trav s del logro de una mayor eficiencia, eficacia y economa empresarial. &lguno de los beneficios a derivarse de la auditoria operativa incluye la oportunidad de8 Ceducir los .ostos -ncrementar los ingresos .rear una poltica para llenar un vaco que a causa de la ausencia de poltica afecta adversamente al organismo Bodificar una poltica que no satisface las necesidades del organismo Golver a definir los objetivos de unidades cuando !ayan dejado de integrarse o ser compatible con las metas de largo plazo del organismo. 1.O.<&uditora Dinanciera. "uien cuenta con informacin confiable, veraz, oportuna, completa, adquiere un poder. 6oder para !acer, para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones. 0n navegante no puede decidir rumbos para llegar a un destino si no cuenta con instrumentos que le informen cual es la situacin o lugar donde se encuentra y los elementos de que disponen para alcanzar su propsito. 0n administrador no alcanzar$ los objetivos, metas y misin de su organizacin si no tiene a su alcance los elementos informativos b$sicos e indispensables que le ayuden y soporten sus decisiones. De aqu surge la vital importancia de la &uditora Dinanciera como elemento de la administracin que ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la marc!a y evolucin de la organizacin como punto de referencia para guiar su destino. ;bjetivos de la &uditora de los +stados Dinancieros. 6ara que la informacin financiera goce de aceptacin de terceras personas, es necesario que un .ontador 6/blico -ndependiente le imprima el sello de confiabilidad a los estados financieros a trav s de su opinin escrita en un documento llamado Dictamen. Dictamen8 Documento en el cual el .ontador 6/blico -ndependiente emite su opinin sobre las cifras presentadas en los +stados Dinancieros de una entidad en el sentido si son o no razonables.

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La informacin financiera de una entidad econmica se presenta a trav s de +stados Dinancieros que se integran b$sicamente por8 1. +stado de )ituacin Dinanciera o Falance 'eneral. 9. +stado de Cesultados. :. +stado de Gariaciones en el .apital .ontable. 3. +stado de .ambios en la )ituacin Dinanciera. +stado de )ituacin Dinanciera o Falance 'eneral8 Documento que presenta la situacin financiera de una empresa a una fec!a determinada, incluyendo los recursos de la misma, representados como bienes y las cuentas de dic!os recursos, representadas por obligaciones o aportaciones de los propietarios o dueos, es un estado financiero est$tico por estar elaborado a una fec!a especfica. +stado de Cesultados8 Documento que presenta el resultado obtenido de las operaciones efectuadas por una empresa en un perodo determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y gastos efectuados para la obtencin de los mismos, presentados por diferencia entre estos la utilidad o p rdida del ejercicio. +s un estado financiero din$mico por referir a un perodo. +stado de Gariaciones en el .apital .ontable. )on movimientos a una fec!a determinada del patrimonio de la entidad identificado como el +stado de Gariaciones en el .apital .ontable. +stado de .ambios en la )ituacin Dinanciera. Documento que presenta el origen de los recursos de la empresa y la aplicacin de los mismos durante un perodo determinado, clasific$ndolos por la fuente y el destino. +s un estado financiero din$mico por referirse a un perodo. .aractersticas de la -nformacin Dinanciera. P 0tilidad8 es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario, es decir, que la informacin financiera est encauzada en funcin a los requerimientos, planes, objetivos del usuario. P +sta en funcin de8 o )u contenido informativo8 que sea claro, especfico y conciso. P )u oportunidad, que se tenga en momento oportuno para tomar decisiones. P .onfiabilidad8 .aracterstica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones

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bas$ndose en ella. +sta fundamentada en que el proceso de cuantificacin tenga las caractersticas de8 ;bjetividad# que las cifras que se reflejen en la informacin financiera sean reales. P Gerificabilidad8 que la informacin financiera tenga la capacidad de ser verificada, para tomar en cuenta si las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones reales. P 6rovisionalidad8 )ignifica que el usuario general de la informacin financiera, utiliza este medio para8 La toma de decisiones pudiendo provisionar y preveer el futuro del ente econmico que se trate, tomando en cuenta que la informacin financiera es un medio y no un fin. 1.=.< &uditoras .onsecuencias de otras &uditoras (compulsas*. 0no de los procedimientos de auditora m$s usuales en la &uditora Discal es el conocido con el nombre de compulsa. .ompulsa, se puede entender el aplicar con m$s profundidad la t cnica de la confirmacin. .ompulsa8 .omparar copias de documentos contra su original, es aplicar las t cnicas de confirmacin, declaracin y certificacin por una autoridad legalmente facultada para ello. 6ara comprender este concepto veamos el siguiente ejemplo8 La +mpresa & le compra mercanca a la empresa F por 1< millones de pesos amparada con 9= facturas# vende 19 millones de pesos en servicios a la empresa . en 12 facturas ambos vol/menes de transacciones efectuados durante el ao 9LLL. +l auditor fiscal que est$ interviniendo a la empresa & solicita .;B60L)& por correo a la empresa F le informe cuanto le vendi a la empresa & y a la empresa . le solicita compulsa tambi n por correo, le informe a cuanto ascendi el importe de los servicios que le proporcion la empresa & en ambos casos tambi n por el ejercicio de 122<. La empresa F informa que efectivamente le vendi a la empresa & lo reportado por sta. La empresa .on da respuesta al auditor. &nte tal circunstancia, el auditor fiscal decide apersonarse en el domicilio de la empresa . para solicitar compulsar la informacin aludida y se encuentran que en los registros contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del pago de las 12 facturas por servicios prestados a la empresa &, solo que en vez de 19 millones tiene registrado un costo de 99 millones de pesos, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa &, el auditor encuentra que 9 de estas fueron alteradas por la empresa . para incrementar sus costos precisamente en 1L millones de pesos.

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&nte esta clara evidencia de evasin tanto del -G& por acreditarse un impuesto superior al que tiene derec!o, como al -)C por aumentar el monto de sus deducciones autorizadas ordena auditar a la empresa .. .lasificacin de la &uditora -nterna. ;bjetivo. +l objetivo de la &uditora -nterna consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus actividades para ello la &uditora -nterna les proporciona an$lisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. +s objetivo de la &uditora -nterna la promocin de un efectivo control a/n costo razonable. &lcance. +l alcance de la &uditora -nterna considera el e5amen y evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas. +l alcance de la &uditora -nterna8 a* Cevisin de la veracidad e integridad de la informacin financiera, operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. b* Cevisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de polticas, planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organizacin cumple con tales sistemas. c* Cevisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la e5istencia de tales activos. d* +valuar el aspecto econmico y la eficiencia con que los recursos est$n siendo utilizados. e* Cevisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas operaciones y metas, programas est$n siendo llevados a cabo seg/n lo planeado. 1.4.< Diferencias entre auditoria interna y e5terna8 +5isten diferencias substanciales entre la &uditora -nterna y la &uditora +5terna, algunas de las cuales se pueden detallar as8

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P +n la &uditora -nterna e5iste un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la &uditora +5terna la relacin es de tipo civil. P +n la &uditora -nterna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa# en el caso de la &uditora +5terna este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. P La &uditora -nterna est$ in!abilitada para dar De 6/blica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la &uditora +5terna tiene la facultad legal de dar De 6/blica. 1.O Iipos de auditoria &uditoria Dinanciera8 +s un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe, en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a trav s de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor !ace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa. &uditoria de cumplimiento8 +s la comprobacin o e5amen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se !an realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. +sta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, t cnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno est$n de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dic!os procedimientos est$n operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. &uditoria de 'estin y resultados8 Iiene por objeto el e5amen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos !umanos, financieros y t cnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dic!os recursos y los controles establecidos sobre dic!a gestin. +s una !erramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que est n en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. )e tiene en cuenta la descripcin y an$lisis del control estrat gico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un an$lisis del control como factor clave de competitividad. &uditoria &dministrativa8

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+s el revisar y evaluar si los m todos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. +s el e5amen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura org$nica y de la utilizacin del elemento !umano a fin de informar los !ec!os investigados. )u importancia radica en el !ec!o de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jer$rquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas $reas cuyos problemas administrativos detectados e5igen una mayor o pronta atencin. &uditoria ;perativa8 +s el e5amen posterior, profesional, objetivo y sistem$tico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. )u propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Celacionada b$sicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa. &uditoria de gestin ambiental8 La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades !umanas !a !ec!o que dentro de muc!os sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo !an dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. +s necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser$ necesario que dentro del equipo !umano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. +stablecer una forma sistem$tica de realizar esta evaluacin es una !erramienta b$sica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.

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La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia pr$ctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. &uditoria inform$tica de sistemas8 )e ocupa de analizar la actividad que se conoce como t cnica de sistemas en todas sus facetas. %oy, la importancia creciente de las telecomunicaciones !a propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones inform$ticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. )u finalidad es el e5amen y an$lisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. &l finalizar el trabajo realizado, los auditores e5ponen en su informe aquellos puntos d biles que !ayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero !ay procedimientos y m todos, que son t rminos m$s operativos. Los procedimientos son tambi n sistemas# si est$n bien !ec!os, la empresa funcionar$ mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y m todos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. )istemas ;perativos. +ngloba los )ubsistemas de Ieleprocesos, +ntradaV)alida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los )istemas est$n actualizados con las /ltimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las !ubiera. +l an$lisis de las versiones de los )istemas ;perativos permite descubrir la posible incompatibilidad entre otros productos de )oftMare F$sicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los par$metros variables de las libreras m$s importantes de los )istemas, por si difieren de los valores !abituales aconsejados por el constructor. )oftMare F$sico +s fundamental para el auditor conocer los productos de softMare b$sico que !an sido facturados aparte de la propia computadora. +sto, por razones econmicas y por razones de comprobacin de que la computadora podra funcionar sin el producto adquirido por el cliente. +n cuanto al softMare desarrollado por el personal inform$tico de la empresa, el auditor debe

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verificar que este no agreda ni condiciona al )istema -gualmente, debe considerar el esfuerzo en t rminos de costes, por si !ubiera alternativas m$s econmicas. &uditoria a los planes de desarrollo empresarial La accin de planear las actividades permite al individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a seguir, establecer las reglas de juego, para que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las circunstancias y eventualidades, !aga que las circunstancias y eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el establecimiento de un buen plan que le permita prever todos los posibles factores y elementos que pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen alcanzar, establecer las polticas que deban normar las operaciones y reglament$ndolas en sistemas, m todos y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos, coloc$ndolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a ser atacado# es decir, actuando, en vez de estar reaccionando. &nticiparse a los !ec!os es evitar sorpresas, que en la mayora de los casos son desagradables. La auditora, al igual que cualquier otra actividad, requiere de una buena planeacin, que le permita desarrollarse eficientemente y oportunamente. 1.= Normas De &uditoria generalmente aceptadas Definicin de las Normas. Las normas de &uditoria 'eneralmente &ceptadas (N&'&)* son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. +l cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las N&'&) tienen su origen en los boletines ()tatement on &uditing +st$ndar,)&)* emitidos por el comit de &uditoria de -nstituto &mericano de .ontadores p/blicos de los estados 0nidos de Norteam rica en el ao 1234. +stas normas por su car$cter general se aplican a todo el proceso del e5amen y se relacionan b$sicamente con la conducta funcional del auditor como persona !umana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como &uditor. La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento t cnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador 6/blico para ejercer la funcin de auditor, sino que adem$s se requiere tener entrenamiento t cnico adecuado y pericia como auditor. +s decir adem$s de los conocimientos t cnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin pr$ctica en el campo de una buena direccin y supervisin. +ste adiestramiento, capacitacin y pr$ctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base

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de la e5periencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontr$ndose reci n en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario seria negar su propia e5istencia por cuanto no garantizar$ calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin +n todos los asuntos relacionados con la &uditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para e5presar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.* y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo*. )e requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. )i bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe 7serlo7, sino tambi n 7parecerlo7, es decir. .uidar su imagen ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino tambi n los dem$s interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.* Normas De &uditoria Definicin Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en8 Normas personales )e refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las e5igencias que el car$cter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. +5isten cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional. 1, +ntrenamiento y capacidad profesional8 +l trabajo de auditora debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente e5pedido y reconocido, tenga entrenamiento t cnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 9, -ndependencia8 +l auditor est$ obligado a mantener una independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. :, .uidado o esmero profesional8 +l auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su e5amen y en la preparacin de su dictamen o informe. +l trabajo de auditora debe ser realizado por persona o personas que, teniendo formacin t cnica adecuada, puedan demostrar e5periencia y capacidad profesional como auditores. La formacin t cnica se obtiene, generalmente, en la universidad, escuelas t cnicas e institutos profesionales.

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La ;ctava Directiva de la 0+ establece que la formacin profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y pasar un e5amen de competencia profesional. 6ersonas con formacin educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al e5amen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 1< aos de e5periencia o bien = aos, pero en este caso deber$n pasar por una e5periencia pr$ctica de : aos con un auditor profesional. +5periencia profesional8 la ;ctava Directiva e5ige una e5periencia pr$ctica de tres aos, dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin, !abiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de &uditora. .apacidad profesional8 la formacin t cnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional# sin embargo, sta /ltima requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formacin t cnica. +l auditor o auditores est$n obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. )i una auditora !a de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor est$ e5aminando, y por tanto puede emitir una opinin totalmente objetiva. +l auditor deber$ evitar cualquier relacin con su cliente que !aga dudar a un tercero de su independencia. .ualidades principales referentes a esta norma8 .onducta8 La conducta del auditor e5terno debe ser tal que no permita que se e5ponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar !ec!os que alteraran la correccin de su informe. +cuanimidad8 La actitud del auditor e5terno debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y accionistas. W 6arentesco y amistad8 +l auditor e5terno debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin de independencia. -ndependencia econmica8 +l auditor e5terno no debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de dependencia ni ser directivo del ente e5aminado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante del mismo por importes significativos en relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que comprometan su libertad de opinin. W +n la realizacin de su e5amen y preparacin de su informe el auditor deber$ ejercer una adecuada responsabilidad profesional. +sta norma requiere que el auditor desempee su trabajo con el m$5imo de atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad.

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+5ige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los cdigos de tica profesional establecidos por la profesin. Normas de ejecucin del trabajo +l trabajo de auditora debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que e5istan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. +l trabajo de auditora e5ige una correcta planificacin de los m todos y procedimientos a aplicar as como de los papeles de trabajo que servir$n de fundamento a las conclusiones del e5amen. No es posible, ni sera conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. +5isten labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes# por ejemplo, un arqueo de caja, comprobacin de operaciones matem$ticas, etc. )in embargo, esta delegacin de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. +l auditorX deber$ estudiar, comprobar y realizar el sistema de control interno e5istente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales8 La confianza que le merece como medio de generar informacin fiable. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicacin de los diferentes procedimientos de auditora. Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que tiene para controlar la e5actitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la e5tensin y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse. De a! que sea absolutamente necesario que el auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros est$ e5aminando. 6or ello es necesario que el auditor estudie y eval/e el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a e5aminar. +ste estudio tiene por objeto conocer cmo es dic!o control interno no solamente en los planes de la direccin, sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. +l trabajo de auditora requiere obtener, mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, elementos de juicios v$lidos y suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan obtener una opinin objetiva sobre los estados financieros. Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los !ec!os e5aminados, !abi ndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable# el juicio definitivo sobre el trabajo de auditora consiste en decidir

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si el mismo !a suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinin profesional. +l material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser suficiente en cantidad y calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias, el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los !ec!os que se est$n tratando de probar o los criterios cuya correccin se est$ juzgando !an quedado satisfactoriamente comprobados. +5iste un grado de seguridad en el que se pueden afirmar !ec!os y cosas con plena confianza de que no se est$ !aciendo una declaracin arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. & este grado de seguridad se le llama certeza moral. @sta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinin profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesin. La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene. La evidencia que se obtiene de fuentes e5ternas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa. La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. +l conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a trav s de e5$menes fsicos, inspecciones, c$lculos, etc., es m$s persuasivo que la informacin que se obtiene de forma indirecta. +n la realizacin del trabajo, el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. +l auditor debe enfocar su e5amen conforme a la importancia de las diferentes partidas. 6or otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos seg/n el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a e5amen. &l tratar las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. &un cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados e5isten ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. +stos elementos b$sicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la e5igencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1, 6laneamiento y supervisin8 +l trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. 9, +studio y evaluacin del control interno8 +l auditor debe efectuar un estudio y evaluacin

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adecuados del control interno e5istente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l, asimismo, que le permita determinar la naturaleza, e5tensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de auditora. :, +videncia suficiente y competente8 Bediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. Normas de -nformacin +l resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Bediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se !a formado a trav s de su e5amen. +s en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. 6or /ltimo, es principalmente, a trav s del informe, como el p/blico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muc!os casos, es la /nica parte, de dic!o trabajo que queda a su alcance. 1, &plicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados 9, .onsistencia :, Cevelacin suficiente 3, ;pinin del auditor 1.4 +l auditor +s aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria !abitualmente con libre ejercicio de una ocupacin t cnica. +l auditor socio,laboral puede ser interno o e5terno a la empresa y provenir de las m$s diversas disciplinas8 ingeniera, derec!o, sociologa, economa,...etc. 6ero en cualquier caso deber$ contar con una serie de caractersticas8 , Deber$ dominar las t cnicas y metodologas del proceso auditor , "ue sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar , "ue posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la creatividad, el espritu crtico, la diplomacia, etc. La auditora puede ser realizada por un consultor e5terno que conozca las e5periencias de otras organizaciones y sea considerado como una autoridad en investigacin de recursos !umanos. Iambi n las organizaciones pueden recurrir a su propio personal y constituir comit s evaluadores, que puede estar compuesto por el director del departamento de recursos !umanos y otros actores implicados en la organizacin8 directivos de lnea y trabajadores y otra forma es la combinacin de ambas figuras8 consultor e5terno y comit evaluador, trabajando en conjuncin y de manera coordinada. La misin del auditor es la de ayudar a los miembros de la direccin a ejercer eficazmente sus responsabilidades, proporcion$ndoles los an$lisis, las

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apreciaciones y las recomendaciones pertinentes sobre las actividades e5aminadas que recoger$ en un informe. 1.1.4 Dunciones generales 6ara ordenar e imprimir co!esin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son8 P +studiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. P Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. P Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. P .aptar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. P Cecabar y revisar estadsticas sobre vol/menes y cargas de trabajo. P Diagnosticar sobre los m todos de operacin y los sistemas de informacin. P Detectar los !allazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. P Cespetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. P 6roponer los sistemas administrativos yVo las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin P &nalizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus $mbitos y niveles P Cevisar el flujo de datos y formas. P .onsiderar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. P &nalizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. P +valuar los registros contables e informacin financiera. P Bantener el nivel de actuacin a trav s de una interaccin y revisin continua de avances. P 6roponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. P Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria. 1.9.4 .onocimientos que debe poseer +s conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir$ interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplear$n durante su desarrollo. &tendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formacin8 &cad mica

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+studios a nivel t cnico, licenciatura o postgrado en administracin, inform$tica, comunicacin, ciencias polticas, administracin p/blica, relaciones industriales, ingeniera industrial, psicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad, derec!o, relaciones internacionales y diseo gr$fico. ;tras especialidades como actuara, matem$ticas, ingeniera y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando !ayan recibido una capacitacin que les permita intervenir en el estudio. .omplementaria -nstruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros. +mprica .onocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes instituciones sin contar con un grado acad mico. &dicionalmente, deber$ saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar l los idiomas que sean parte de la din$mica de trabajo de la organizacin bajo e5amen. Iambi n tendr$n que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura. 0na actualizacin continua de los conocimientos permitir$ al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y justa. 1.:.4 %abilidades y destrezas del auditor +n forma complementaria a la formacin profesional, terica yVo pr$ctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrnsecos a su car$cter. La e5presin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes caractersticas8 P &ctitud positiva. P +stabilidad emocional. P ;bjetividad. P )entido institucional. P )aber escuc!ar. P .reatividad. P Cespeto a las ideas de los dem$s. P Bente analtica. P .onciencia de los valores propios y de su entorno.

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P .apacidad de negociacin. P -maginacin. P .laridad de e5presin verbal y escrita. P .apacidad de observacin. P -niciativa. P Discrecin. P Dacilidad para trabajar en grupo. P .omportamiento tico. 1.3.4 Cesponsabilidad profesional +l equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y t cnicas que !abr$ de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes. 6ara ste efecto, debe de poner especial cuidado en8 P 6reservar la independencia mental P Cealizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas P .umplir con las normas o criterios que se le sealen P .apacitarse en forma continua Iambi n es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e imparcialidad al participar en una auditora. +s conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son8 personales y e5ternos. Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando las siguientes8 P Gnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organizacin que se va a auditar P ,-nter s econmico personal en la auditora P ,.orresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas P ,Celacin con instituciones que interact/an con la organizacin P ,Gentajas previas obtenidas en forma ilcita o anti, tica Los segundos est$n relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son8 P -ngerencia e5terna en la seleccin o aplicacin de t cnicas o metodologa para la ejecucin de la auditora. P -nterferencia con los rganos internos de control P Cecursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora P 6resin injustificada para propiciar errores inducidos

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+n estos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se tomen las providencias necesarias. Dinalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est$ sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como8 P ;bjetividad., Bantener una visin independiente de los !ec!os, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga. P Cesponsabilidad., ;bservar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente. P -ntegridad., 6reservar sus valores por encima de las presiones. P .onfidencialidad., .onservar en secreto la informacin y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos. P .ompromiso., Iener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organizacin para la que presta sus servicios. P +quilibrio., No perder la dimensin de la realidad y el significado de los !ec!os. P %onestidad., &ceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo. P -nstitucionalidad., No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece. P .riterio., +mplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada. P -niciativa., &sumir una actitud y capacidad de respuesta $gil y efectiva. P -mparcialidad., No involucrarse en forma personal en los !ec!os, conservando su objetividad al margen de preferencias personales. P .reatividad., )er propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo. 1.<.4 La @tica y el &uditor La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derec!os de los profesionales. La tica general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide su conducta. 6or lo general la tica, como cdigo de conducta, influye en las personas y adem$s, en su $mbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros. @tica es una palabra derivada del vocablo griego et!iYos, que define aquella parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del !ombre en un conte5to de entregar las reglas de conducta que deben seguirse para !acer el bien y evitar el mal# es en esta lnea que podemos inferir que no !ay ticas especificas, sino una sola tica, la del ser !umano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las distintas circunstancias en las que el !ombre se encuentra. +s evidente que este tema, considerando sus caractersticas y consecuencias en su aplicacin, es inagotable y solo se tratara de abarcar las cuestiones m$s relevantes. Las reglas o normas

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que rigen la conducta !umana, no pueden ser definidas sino en funcin de la naturaleza del !ombre# las diferentes actitudes !umanas, es decir, las predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relacin a algo, se las comprende vinculadas a la estructura del car$cter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un vicio, precisamente estos aspectos est$n inmersos en las disciplinas de la tica y la moral. +l objetivo es abordar, en forma breve y para su refle5in, el tema de la tica del auditor. 6uesto que en cualquier accin disciplinara contra los auditores daa su reputacin profesional, por lo tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales del cdigo de tica. 0n cdigo de tica sirve para organizar y entender mejor las reglas de conductas del auditor, es por ello que en esta oportunidad tomaremos como referencia el cdigo de tica del colegio de contadores auditores universitarios de .!ile. 1.2 6asos de informe de auditoria y tipos de encuestas 6&);) & )+'0-C )e requieren varios pasos para realizar una auditoria. +l auditor de sistemas debe evaluar los riesgos globales y luego desarrollar un programa de auditoria que consta de objetivos de control y procedimientos de auditoria que deben satisfacer esos objetivos. +l proceso de auditoria e5ige que el auditor de sistemas re/na evidencia, eval/e fortalezas y debilidades de los controles e5istentes basado en la evidencia recopilada, y que prepare un informe de auditoria que presente esos temas en forma objetiva a la gerencia. &simismo, la gerencia de auditoria debe garantizar una disponibilidad y asignacin adecuada de recursos para realizar el trabajo de auditoria adem$s de las revisiones de seguimiento sobre las acciones correctivas emprendidas por la gerencia. -ND;CB+ +n si todos los encuestados respondieron la totalidad de las preguntas. Iodos tienen la misma respuesta en la pregunta sobre la inteligencia artificial, todos dicen pr$cticamente lo mismo acerca de lo que es la auditoria de sistemas en que es un sistema de revisin, evaluacin, verificacin y eval/a la eficiencia y eficacia con que se est$ operando los sistemas y corregir los errores de dic!o sistema. Iodos los encuestados mostraron una caractersticas muy similares de las personas que van a realizan la auditoria# debe !aber un contador, un ingeniero de sistemas, un t cnico y que debe tener conocimientos, pr$ctica profesional y capacitacin para poder realizar la auditoria. Iodos los encuestados conocen los mismos tipos de auditoria, +conmica, )istemas, Discal, &dministrativa.

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6ara los encuestados el principal objetivo de la auditoria de sistemas es &segurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin mediante la recomendacin de seguridades y controles. Birando en general a todos los encuestados se puede ver que para ellos la auditoria de sistemas es muy importante porque en los sistemas esta toda la informacin de la empresa y del buen funcionamiento de esta depende gran parte del funcionamiento de una empresa y que no solo se debe comprender los equipos de computo sino tambi n todos los sistemas de informacin desde sus entradas, procedimientos, controles, arc!ivos, seguridad y obtencin de informacin. La auditoria de los sistemas de inform$tica es de muc!a importancia ya que para el buen desempeo de los sistemas de informacin, ya que proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad. +ncuesta No 1 %otel Nutibara &uditora <11<111 Z)abe usted que es la inteligencia artificial> .reo que la -nteligencia &rtificial es una ciencia que intenta la creacin de programas para m$quinas que imiten el comportamiento y la comprensin !umana, que sea capaz de aprender, reconocer y pensar. Z"ue sabe usted de la &uditoria de sistemas> La auditoria de sistemas es la revisin y la evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de inform$tica# de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participan en el procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se logre una utilizacin m$s eficiente y segura de la informacin que servir$ para 0na adecuada toma de decisiones. Z.ree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no> )i por que una de las partes m$s importantes dentro de la planeacin de la auditoria sistemas es el personal que deber$ participar y sus caractersticas. Z"u caractersticas cree usted que debe tener estas personas> )e debe considerar las caractersticas de conocimientos, pr$ctica profesional y capacitacin que debe tener el personal que intervendr$ en la auditoria. +n primer lugar se debe pensar que !ay personal asignado por la empresa. .omo el ingeniero en sistemas y I cnicos Z.omo planificara usted una auditoria de sistemas> Uo la !ara siguiendo una serie de pasos previos que me permitan dimensionar el tamao y caractersticas de $rea dentro del organismo a auditar, sus sistemas, organizacin y equipo.

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Z"ue !ara 0sted para que la planeacin de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor> 6ues yo !ara una planeacin cada vez mejor y eficaz. Z%ara usted antes de cada auditoria de sistemas una investigacin preliminar si o no y como la !ara> )i la !ara observando el estado general del $rea, su situacin dentro de la organizacin, si e5iste la informacin solicitada, si es o no necesaria y la fec!a de su /ltima actualizacin. Z"ue diferencia y semejanza ve usted en la auditoria de sistemas y la auditoria financiera> "ue la financiera se enfoca en la Geracidad de estados financieros preparacin de informes de acuerdo a principios contables, eval/a la eficiencia, operacional y +ficacia y la de sistemas )e preocupa de la funcin inform$tica Z.omo seria una +valuacin de )istemas> La evaluacin debe ser con muc!o detalle, para lo cual se debe revisar si e5isten realmente sistemas entrelazados como un todo o bien si e5isten programas aislados. ;tro de los factores a evaluar es si e5iste un plan estrat gico para la elaboracin de los sistemas o si se est$n elaborados sin el adecuado sealamiento de prioridades y de objetivos. Z.ree usted que debera !aber un control de proyectos en la auditoria de sistemas> )i debe !aber un control ya que debido a las caractersticas propias del an$lisis y la programacin, es muy frecuente que la implantacin de los sistemas se retrase y se llegue a suceder que una persona lleva trabajando varios aos dentro de un sistema o bien que se presenten irregularidades en las que los programadores se ponen a realizar actividades ajenas a la direccin de sistemas. 6ara poder controlar el avance de los sistemas, ya que sta es una actividad de difcil evaluacin. Z"ue clases de auditoria conoce> Dinanciera, +conmica, )istemas, Discal, &dministrativa. Z.uales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas> Fuscar una mejor relacin costo,beneficio de los sistemas autom$ticos o computarizados diseados e implantados por el 6&D -ncrementar la satisfaccin de los usuarios de los sistemas computarizados &segurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin mediante la recomendacin de seguridades y controles. .onocer la situacin actual del $rea inform$tica y las actividades y esfuerzos necesarios para lograr los objetivos propuestos. )eguridad de personal, datos, !ardMare, softMare e instalaciones &poyo de funcin inform$tica a las metas y objetivos de la organizacin.

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3a auditoria
&utor8 Belissa Civera %urtado &uditora y control interno 99,1L,9LL=
=iene de una p$,ina anterior

Descar,ar "ri,inal +ncuesta No 9 %otel Nutibara Barta .ontadora <11<111 1. Z)abe usted que es la inteligencia artificial> +s un programa por lo cual los aparatos tecnolgicos pueden pensar por si mismos. 9. Z"ue sabe usted de la &uditoria de sistemas> +s la verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo de sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar recomendaciones a la 'erencia. Z.ree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no> )i por que dentro de la planeacin de la auditoria de sistemas !ay personal idneo para desarrollar y orientar en esta tarea. :. Z"u caractersticas cree usted que debe tener estas personas> Debe tener conocimientos, pr$ctica profesional y capacitacin Z.omo planificara usted una auditoria de sistemas> 6ues yo la 6lanificara con .ontroles 6reventivos, .ontroles detectivos, y .ontroles .orrectivos. Z"ue !ara 0sted para que la planeacin de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor> Uo !ara una mejor planeacin o una planeacin con mas tiempo, !ara una mejor investigacin de la empresa, tratara que todo lo planificado para la auditoria fuese lo mas eficiente posible Z%ara usted antes de cada auditoria de sistemas una investigacin preliminar si o no y como la !ara> )i la !ara para saber bien la Descripcin general de los sistemas instalados y de los que est n por instalarse que contengan vol/menes de informacin.

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Z"ue diferencia y ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera> "ue La financiera se audita es los estados financieros y la de sistemas se preocupa es por la parte de inform$tica Z.omo seria una +valuacin de )istemas> )e !ara teniendo en cuenta .u$les son servicios que se implementar$n, .u$ndo se pondr$n a disposicin de los usuarios, "u caractersticas tendr$n, cu$ntos recursos se requerir$n en la evaluacin Z.ree usted que debera !aber un control de proyectos en la auditoria de sistemas> )i por que cuyo fin es vigilar las funciones y actitudes de las empresas y para ello permite verificar si todo se realiza conforme a los programas adoptados, rdenes impartidas y principios admitidos. Z"ue clases de auditoria conoce> Dinanciera, +conmica, )istemas, Discal, &dministrativa. Z.uales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas> Fuscar una mejor relacin costo,beneficio de los sistemas autom$ticos o computarizados diseados e implantados por el 6&D -ncrementar la satisfaccin de los usuarios de los sistemas computarizados &segurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin mediante la recomendacin de seguridades y controles. .reo que estos serian los m$s importantes. +ncuesta No : -ntimidades Nataniela )ergio 'arca .ontador <191L:3 1. Z)abe usted que es la inteligencia artificial> +s el sistema por lo cual una maquina piensa Z"ue sabe usted de la &uditoria de sistemas> La auditoria de sistemas es evaluar la eficiencia y eficacia con que se est$ operando para que se tomen decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que e5istan, o bien mejorar la forma de actuacin. Z.ree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no> )i por que pienso que m$s que un trabajo del auditor es un trabajo del jefe de sistemas.

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Z"u caractersticas cree usted que debe tener estas personas> 6ersonal idneo independiente e5pertos en $rea de sistemas Z.omo planificara usted una auditoria de sistemas> 6ues yo en el caso de la auditoria en sistemas, lo !ara mediante la evaluacin de los sistemas y procedimientos y evaluacin de los equipos de cmputo. Z"ue !ara 0sted para que la planeacin de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor> La !ara mediante la investigacin preliminar solicitando y revisando la informacin de cada una de las $reas de sistemas Z%ara usted antes de cada auditoria de sistemas una investigacin preliminar si o no y como la !ara> )i la !ara entrara en un conocimiento m$s profundo del tema y un conocimiento m$s que todo en que es lo que quiere o busca la empresa. Z"ue diferencia ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera> 6ues la diferencia que yo veo es que la auditoria de sistemas no tiene nada que ver con la parte financiera o estados financieros. Z.omo seria una +valuacin de )istemas> Uo la !ara revisando primero si e5isten realmente sistemas entrelazados como un todo o bien segundo e5isten programas aislados y tercero evaluando es si e5iste un plan estrat gico para la elaboracin de los sistemas o si se est$n elaborados sin el adecuado sealamiento de prioridades y de objetivos. Z.ree usted que debera !aber un control de proyectos en la auditoria de sistemas> )i por que el fin de la auditoria de sistemas es controlar y vigilar que todo se este !aciendo correctamente Z"ue clases de auditoria conoce> Dinanciera, )istemas, Discal, &dministrativa. Z.uales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas> &segurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la informacin. )eguridad del personal, los datos, el !ardMare, el softMare y las instalaciones. Binimizar e5istencias de riesgos en el uso de Iecnologa de informacin .onocer la situacin actual del $rea inform$tica para lograr los objetivos. +ncuesta No 3 &ccesorias contables Nelson .ardona

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.ontador 6/blico :1L:2<<3L= 1. Z)abe usted que es la inteligencia artificial> +s un emulador que trata de imitar la inteligencia !umana Z"ue sabe usted de la &uditoria de sistemas> 6ues la auditoria de sistemas es evaluar la eficiencia y corregir los errores, en caso de que e5istan, en los sistemas de la empresa. Z.ree usted que el personal participante en la auditoria es importante si o no> @ste es un punto muy importante ya que, de no tener el apoyo de la alta direccin, ni contar con un grupo multidisciplinario en el cual est n presentes una o varias personas del $rea a auditar, sera casi imposible obtener informacin en el momento y con las caractersticas deseadas. Z"u caractersticas cree usted que debe tener estas personas> )e deben tener personas con las siguientes caractersticas8 I cnico en inform$tica. +5periencia en el $rea de inform$tica. +5periencia en operacin y an$lisis de sistemas. Z.omo planificara usted una auditoria de sistemas> )e 6lanificara en base del conocimiento que se tenga de la empresa a auditar. Z"ue !ara 0sted para que la planeacin de los sistemas de auditoria fueran cada vez mejor> -nvestigara m$s sobre el tema y as !ara una buena auditoria de sistemas. Z%ara usted antes de cada auditoria de sistemas una investigacin preliminar si o no y como la !ara> )i la !ara identificara primero los recursos y destrezas que necesitara para realizar el trabajo as como las fuentes de informacin para pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones

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donde se va auditar. Z"ue diferencia ve usted el la auditoria de sistemas y la auditoria financiera> La auditoria de sistemas vela por el buen manejo de los equipos y softMare de la compaa mediante que la financiera vela es controla los estados financieros de la empresa. Z.omo seria una +valuacin de )istemas> Uo la !ara mediante lo que se va auditor o lo auditado Z.ree usted que debera !aber un control de proyectos en la auditoria de sistemas> )i por que as !abr$ mayor control y eficiencia. Z"ue clases de auditoria conoce> Dinanciera, )istemas, Discal, &dministrativa. Z.uales cree usted que son los objetivos principales de una auditoria de sistemas> &poyo de funcin inform$tica a las metas y objetivos de la organizacin. )eguridad, utilidad, confianza, privacidad y disponibilidad en el ambiente inform$tico. -ncrementar la satisfaccin de los usuarios de los sistemas inform$ticos. .apacitacin y educacin sobre controles en los )istemas de -nformacin. 1.1L D+)&CC;LL; D+L 6C;'C&B& D+ &0D-I;CH& 0n programa de auditora es un conjunto documentado de procedimientos diseados para alcanzar los objetivos de auditora planificados. +l esquema tpico de un programa de auditora incluye lo siguiente8 Iema de auditora8 Donde se identifica el $rea a ser auditada. ;bjetivos de &uditora8 Donde se indica el propsito del trabajo de auditora a realizar. &lcances de auditora8 &qu se identifica los sistemas especficos o unidades de organizacin que se !an de incluir en la revisin en un perodo de tiempo determinado. 6lanificacin previa8 Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para realizar el trabajo as como las fuentes de informacin para pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones donde se va auditar.

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6rocedimientos de auditora8 para8 Cecopilacin de datos. -dentificacin de lista de personas a entrevistar. -dentificacin y seleccin del enfoque del trabajo -dentificacin y obtencin de polticas, normas y directivas. Desarrollo de !erramientas y metodologa para probar y verificar los controles e5istentes. 6rocedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones. 6rocedimientos de comunicacin con la gerencia. 6rocedimientos de seguimiento +l programa de auditora se convierte tambi n en una gua para documentar los diversos pasos de auditora y para sealar la ubicacin del material de evidencia. 'eneralmente tiene la siguiente estructura8

Los procedimientos involucran pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas, las de cumplimiento se !acen para verificar que los controles funcionan de acuerdo a las polticas y procedimientos establecidos y las pruebas sustantivas verifican si los controles establecidos por las polticas o procedimientos son eficaces. &signacin de Cecursos de auditora. La asignacin de recursos para el trabajo de auditora debe considerar las t cnicas de administracin de proyectos las cuales tienen los siguientes pasos b$sicos8 Desarrollar un plan detallado8 +l plan debe precisar los pasos a seguir para cada tarea y estimar de manera realista, el tiempo teniendo en cuenta el personal disponible. .ontrastar la actividad actual con la actividad planificada en el proyecto8 debe e5istir alg/n mecanismo que permita comparar el progreso real con lo planificado. 'eneralmente se utilizan las !ojas de control de tiempo. &justar el plan y tomar las acciones correctivas8 si al comparar el avance con lo proyectado se determina avances o retrasos, se debe reasignar tareas. +l control se puede llevar en un diagrama de 'antt. (6ara ver todas las im$genes de este documento, se recomienda utilizar la versin de descarga.* &s mismo las !ojas de control de tiempo son generalmente como sigue8

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Los recursos deben comprender tambi n las !abilidades con las que cuenta el grupo de trabajo de auditora y el entrenamiento y e5periencia que estos tengan. Iener en cuenta la disponibilidad del personal para la realizacin del trabajo de auditora, como los perodos de vacaciones que estos tengan, otros trabajos que est n realizando, etc. I cnicas de recopilacin de evidencias La recopilacin de material de evidencia es un paso clave en el proceso de la auditora, el auditor de sistemas debe tener conocimiento de cmo puede recopilar la evidencia e5aminada. &lgunas formas son las siguientes8 Cevisin de las estructuras organizacionales de sistemas de informacin. Cevisin de documentos que inician el desarrollo del sistema, especificaciones de diseo funcional, !istoria de cambios a programas, manuales de usuario, especificaciones de bases de datos, arquitectura de arc!ivos de datos, listados de programas, etc.# estos no necesariamente se encontrar$n en documentos, si no en medios magn ticos para lo cual el auditor deber$ conocer las formas de recopilarlos mediante el uso del computador. +ntrevistas con el personal apropiado, las cuales deben tener una naturaleza de descubrimiento no de acusatoria. ;bservacin de operaciones y actuacin de empleados, esta es una t cnica importante para varios tipos de revisiones, para esto se debe documentar con el suficiente grado de detalle como para presentarlo como evidencia de auditora.

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&uto documentacin, es decir el auditor puede preparar narrativas en base a su observacin, flujogramas, cuestionarios de entrevistas realizados. &plicacin de t cnicas de muestreo para saber cuando aplicar un tipo adecuado de pruebas (de cumplimiento o sustantivas* por muestras. 0tilizacin de t cnicas de auditora asistida por computador .&&I, consiste en el uso de softMare gen rico, especializado o utilitario. +valuacin de fortalezas y debilidades de auditora Luego de desarrollar el programa de auditora y recopilar evidencia de auditora, el siguiente paso es evaluar la informacin recopilada con la finalidad de desarrollar una opinin. 6ara esto generalmente se utiliza una matriz de control con la que se evaluar$ el nivel de los controles identificados, esta matriz tiene sobre el eje vertical los tipos de errores que pueden presentarse en el $rea y un eje !orizontal los controles conocidos para detectar o corregir los errores, luego se establece un puntaje (puede ser de 1 a 1L L a 9L, la idea es que cuantifique calidad* para cada correspondencia, una vez completada, la matriz muestra las $reas en que los controles no e5isten o son d biles, obviamente el auditor debe tener el suficiente criterio para juzgar cuando no lo !ay si es necesario el control. 6or ejemplo8 +n esta parte de evaluacin de debilidades y fortalezas tambi n se debe elegir o determinar la materialidad de las observaciones o !allazgos de auditora. +l auditor de sistemas debe juzgar cuales observaciones son materiales a diversos niveles de la gerencia y se debe informar de acuerdo a ello. -nforme de auditora Los informes de auditora son el producto final del trabajo del auditor de sistemas, este informe es utilizado para indicar las observaciones y recomendaciones a la gerencia, aqu tambi n se e5pone la opinin sobre lo adecuado o lo inadecuado de los controles o procedimientos revisados durante la auditora, no e5iste un formato especfico para e5poner un informe de auditora de sistemas de informacin, pero generalmente tiene la siguiente estructura o contenido8 -ntroduccin al informe, donde se e5presara los objetivos de la auditora, el perodo o alcance cubierto por la misma, y una e5presin general sobre la naturaleza o e5tensin de los procedimientos de auditora realizados. ;bservaciones detalladas y recomendaciones de auditora. Cespuestas de la gerencia a las observaciones con respecto a las acciones correctivas. .onclusin global del auditor e5presando una opinin sobre los controles y procedimientos revisados. )eguimiento de las observaciones de auditora.

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+l trabajo de auditora es un proceso continuo, se debe entender que no servira de nada el trabajo de auditora si no se comprueba que las acciones correctivas tomadas por la gerencia, se est$n realizando, para esto se debe tener un programa de seguimiento, la oportunidad de seguimiento depender$ del car$cter crtico de las observaciones de auditora. +l nivel de revisin de seguimiento del auditor de sistemas depender$ de diversos factores, en algunos casos el auditor de sistemas tal vez solo necesite inquirir sobre la situacin actual, en otros casos tendr$ que !acer una revisin m$s t cnica del sistema. 1.11 Ciesgos en &uditora .ada vez que un auditor ejecute una auditora, no importando como se llame sta, s vera enfrentado a una serie de riesgos los cuales deben ser identificados, evaluados y considerados adecuadamente, para lograr en forma satisfactoria su labor, es decir, con eficiencia y eficacia profesional. %oy en da, cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditora, su mayor dificultad no est$ en el conocimiento y manejo de la teora que lo sustenta, sino m$s bien en como evaluarlos para as poder minimizarlos al m$5imo. +l auditor cada vez que se enfrenta a una auditora debe considerar la posible e5istencia de riesgos, los que tienen relacin con su actividad profesional y los relacionados con el trabajo de la auditora como proceso. Ciesgo# cualquier variable importante de incertidumbre que interfiera con el logro de los objetivos y estrategias del negocio. +s decir es la posibilidad de la ocurrencia de un !ec!o o suceso no deseado o la no , ocurrencia de uno deseado. &menaza# es el evento, situacin u acontecimiento considerado como posible fuente de materializacin del riesgo. Gulnerabilidad# es el grado de impacto que puede sufrir un determinado objeto por la e5posicin de ste a los riesgos. ;currencia# nivel cuantitativo, de efecto relativo o probabilstico, de materializacin de un riesgo de acuerdo a !ec!os estadsticos yVo !istricos. .ontrol V mitigacin# es la accin de corregir o reducir la incertidumbre de los eventos significativos de riesgo a trav s de la administracin, la transferencia o eliminacin del riesgo. +5posicin# susceptibilidad de los objetivos y estrategias de negocio frente a la materializacin de los riesgos aun despu s de !aber ejecutado las actividades de mitigacin y control.

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1.19 )i visualizamos la figura podramos decir que la auditora es un proceso a trav s del cual un sujeto (auditor* lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada*, con el fin de emitir una opinin acerca de su razonabilidad (o fidelidad*, sobre la base de un patrn o est$ndar establecido. )ujeto# es el auditor que realiza la revisin del objeto bajo e5amen, que puede ser una cuenta contable determinada, un departamento en forma completa, un procedimiento, etc tera.

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;bjeto# es la situacin auditada, esta puede ser muy diversa, ya que en algunos casos se da que sea una empresa en forma completa y en otros, solo se realiza esta revisin a una situacin precisa. +st$ndar# es el punto de comparacin que tiene el auditor, para poder evaluar si la situacin bajo e5amen cumple o no, con un determinado patrn establecido con anterioridad a la ocurrencia de la situacin. +ste est$ndar puede ser por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditorias generalmente aceptadas, ley de la renta, ley de impuesto al valor agregado, manuales de procedimiento, en otras palabras cualquier documento que nos permita apoyar el dictamen final del auditor. 1.1: -niciar una auditoria &l iniciar una auditoria, se sugieren los siguientes pasos8 6aso uno. 6rimer encuentro. Ceunirse con el presidente yVo junta directiva para establecer que8 La organizacin esta interesada en mejorar su reputacin. La organizacin comprendaVintente comprender el caso empresarial para la diversidad en el lugar de trabajo. La organizacin tiene declaraciones de poltica que trata los temas de la igualdad de oportunidades y la diversidad 6aso dos. Cequerir la preparacin de los tr$mites antes de la primera visita. 6roporcionar !una lista de materiales, que la organizacin pueda recopilar para la inspeccin de los asesores. 6aso tres. )egundo encuentro -nspeccionar los documentos y empezar a otorgar una puntuacin. +stablecer que documentos claves pudieran faltar seg/n la lista entregada durante la primera visita. Decidir cuales son grupos de objetivos y las reuniones individuales a mantener para solicitarlas ante la organizacin con el fin de completar la valoracin global. 6aso cuatro. Dirigir grupos de enfoque y realizar entrevistas 6aso cinco. Ierminar el proceso de puntuacin. 1.13 La evaluacin de necesidades de capacitacin como !erramienta de crecimiento [.u$l es la importancia que se le da a establecer correctamente cu$les son las necesidades de capacitacin de una organizacin, y los graves perjuicios que ocasiona generar polticas de capacitacin sobre diagnsticos mal realizados.\

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.omenzando por un an$lisis poco profundo, podemos afirmar que en todas las organizaciones e5isten necesidades de capacitacin. +l por qu de esta aseveracin es muy sencillo8 siempre !ay alguien que no !ace algo porque no sabe como !acerlo. 6artiendo de este punto podra considerarse muy simple la tarea de detectar cu$les son las necesidades de capacitacin, pero la compleja realidad de las personas insertas en un $mbito organizacional, !ace que este proceso requiera un an$lisis de gran profundidad. La primera premisa y quiz$, la mas importante es poder detectar, evaluar y separar las necesidades de capacitacin de aquellas que no lo son. +ste punto es de gran importancia ya que, establecer problem$ticas que pueden ser resueltas con capacitacin, y que esto no coincida con la realidad, es efectuar mal el diagnstico y partir de un punto equivocado. )i esta situacin no se corrige y se realiza un plan de capacitacin basado en un diagnstico errneo, tendr$ como resultado8 el reclamo de la organizacin, la frustracin de los participantes y el descr dito del $rea de capacitacin. Ieniendo en cuenta estas posibles consecuencias se !ace sumamente importante evaluar qu problem$ticas Jno se solucionan con capacitacinJ +l comienzo del an$lisis debe orientarse, no solo por la descripcin de cuales son las necesidades e5istentes, que puedan brindar quienes solicitan la evaluacin, sino que es necesario un meticuloso y pormenorizado trabajo de campo con quienes est$n involucrados en el proceso. +ste an$lisis mostrar$ a quienes presentan necesidades de capacitacin por falta de conocimientos, !abilidades o actitudes para determinada labor. 6ero, tambi n surgir$n, quienes, estando en condiciones de !acerlo (contando con los conocimientos !abilidades y actitudes* no lo !acen. +sta ser$ la primer gran divisin del diagnstico, donde se deber$n dejar sentadas qu problemas aparecieron cuya solucin no depende de la implementacin de programas de capacitacin y s, deber$n ser motivo de estudio del an$lisis organizacional. -gualmente importante, es analizar y definir la cultura de la organizacin que solicita el proceso y su comportamiento !istrico y actual, en relacin a !$bitos vinculados a la capacitacin. +s necesario establecer si esa cultura previa permite que se perciban y semanifiesten problemas de capacitacin o si acostumbran a relacionar sus problemas con otros factores. )i este an$lisis, no es correctamente realizado, aun efectuando un trabajo de campo muy detallado, no surgir$n necesidades de capacitacin, ya que los involucrados no las ver$n como tales.

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+n este punto podemos adentrarnos m$s en el an$lisis, y establecer qui nes son los que se deben dar cuenta de que realmente, e5iste una necesidad de capacitacin. +n primer lugar, podramos ubicar al capacitador, ya que por ser un profesional con autonoma e independencia dentro de la empresa, es quien primero las ver$, por no estar condicionado por la cultura de la misma. Luego el sistema de poder de la organizacin que es quien requiere algo, que no puede ser realizado en las condiciones actuales, est$ e5poniendo una necesidad. Iambi n los jefes o supervisores directos de los involucrados tienen que comprender ese JalgoJ que la organizacin necesita y no se puede llevar a cabo, tiene un por qu relacionado con la falta de alguna aptitud para realizarlo. +llos, deber$n comunicar con claridad qu necesita la organizacin de las personas involucradas, motivar para solucionar esa situacin por medio del aprendizaje y estimular, durante el proceso de implementacin de lo aprendido. 6or /ltimo, es fundamental que la propia persona perciba la necesidad de modificar o incorporar conocimientos, !abilidades o actitudes que permitan llevar a la pr$ctica lo que la organizacin le requiere y no puede !acer por desconocimiento. Debemos destacar que no siempre es sencillo que quien realiza una tarea pueda reconocer que la tarea est$ mal realizada o que puede ser mejorada. +stas necesidades por discrepancia, son sin duda, las mas difciles de establecer. +n cuanto a aquellas necesidades que surgen por cambios en la organizacin o incorporaciones, llevan en si mismas la importancia de ser materia de aprendizaje. De todas formas y sin entrar en contradicciones con todo lo dic!o anteriormente no debemos olvidar que una necesidad de capacitacin no es importante por si misma sino que, lo que le asigna valor es lo que posibilitar$ !acer. +s en este punto donde nos acercamos a nuestra conclusin, afirmando que, cualquier aprendizaje dentro del $mbito organizacional, tiene no solo un valor intrnseco, sino que se transforma en un recurso estrat gico de la gestin empresaria. Buc!o m$s en aquellas organizaciones que basen el crecimiento en el desarrollo de su capital intelectual. 1.1< Z.mo Determinar las Necesidades de .apacitacin en las empresas> +l inventario de necesidades de capacitacin es un diagnstico que debe basarse en informacin pertinente, gran parte de la cual debe ser agrupada de modo sistem$tico, en tanto que otra reposa disponible en manos de ciertos administradores de lnea. +l inventario de necesidades de capacitacin es una responsabilidad de lnea y una funcin de staff8 corresponde al administrador de lnea la responsabilidad de detectar los problemas provocados por la

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carencia de capacitacin. & l le compete todas las decisiones referentes a la capacitacin, bien sea que utilice o no los servicios de asesora prestados por especialistas en capacitacin. Los principales medios utilizados para efectuar el inventario de necesidades de capacitacin son8 ] +valuacin del desempeo8 Bediante sta, no slo es posible descubrir a los empleados que vienen ejecutando sus tareas por debajo de un nivel satisfactorio, sino averiguar tambi n qu sectores de la empresa reclaman una atencin inmediata de los responsables de la capacitacin. ] ;bservacin8 Gerificar dnde !ay evidencia de trabajo ineficiente, como dao de equipo, atraso en el cronograma, p rdida e5cesiva de materia prima, n/mero elevado de problemas disciplinario, alto ndice de ausentismo, rotacin elevada, etc. ] .uestionarios8 -nvestigaciones mediante cuestionarios y listas de verificacin (c!ecY list* que evidencien las necesidades de capacitacin. ] )olicitudes de supervisores y gerentes8 .uando la necesidad de capacitacin apunta a un nivel m$s alto, los propios gerentes y supervisores son propensos a solicitar la capacitacin para su personal. ] +ntrevistas con supervisores y gerentes8 .ontactos directos con supervisores y gerentes respecto de problemas solucionables mediante capacitacin, que se descubren en las entrevistas con los responsables de los diversos sectores. ] Ceuniones nter departamentales8 Discusiones acerca de asuntos concernientes a objetivos organizacionales, problemas operativos, planes para determinados objetivos y otros asuntos administrativos. ] +5amen de empleados8 Cesultados de los e5$menes de seleccin de empleados que ejecutan determinadas funciones o tareas. ] Bodificacin del trabajo8 .uando se introduzcan modificaciones parciales o totales en las rutinas de trabajo, es necesario capacitar previamente a los empleados en los nuevos m todos y procesos de trabajo. ] +ntrevistas de salida8 .uando el empleado va a retirarse de la empresa, es el momento m$s apropiado para conocer su opinin sincera acerca de la empresa y las razones que motivaron su salida. +s posible que salgan a relucir deficiencias de la organizacin, susceptibles de correccin. .&6-I0L; -- [&0D-I;C-& );.-&L\ 9.1 Z"u es &uditoria social> La auditora social [es un proceso que permite a una organizacin evaluar su eficacia social y su comportamiento tico en relacin a sus objetivos, de manera a que pueda mejorar sus resultados sociales o solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas comprometidas por su actividad.\ La trabajadora social, especialista en 'erencia del Desarrollo %umano, Bery 'allego D., define

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la &uditora )ocial como aquella que [surge como estrategia que permite a las organizaciones evaluar, medir y controlar, con fines de mejoramiento progresivo, la gestin de lo social, entendiendo sta como la aplicacin de polticas y pr$cticas relacionadas con las personas tanto al interior como al e5terior de sta.\ Ceferencias de &uditora )ocial puede encontrarse desde las d cadas tempranas del siglo KK, pero su mayor desenvolvimiento ocurre recientemente. +l desarrollo de la auditora social en los /ltimos aos !a resultado en ampliacin del beneficio que nos ofrece, convirti ndose en un medio para el fortalecimiento de la democracia y la luc!a contra la corrupcin. +s por ello que podemos decir con propiedad que adem$s de evaluar, medir y controlar la gestin social, busca !acerlo sobre la gestin poltica y de administracin p/blica. -ncluye de tal manera, la participacin activa de las organizaciones de la sociedad civil en la auditora de la gestin p/blica y se sigue denominando social, por originarse desde la sociedad civil. La auditora social va m$s all$ de la simple auditora financiera y contable. +sta incluye planes, estrategias, proyectos, polticas, procedimientos y practicas ejercidas por la organizacin o institucin auditada. Cevisa el sistema de informacin, contratos y programas, estructura y funcionamiento de las unidades organizacionales, sus productos y servicios, adem$s de los estados financieros, cumplimiento de leyes y regulaciones. De este ejercicio, total o parcial, debe resultar un producto con propuestas de mejoramiento institucional. La auditora social entendida de tal manera, con cuyos resultados mejora sus procedimientos y actuacin, se considera como un componente importante en varios ambientes. La &uditoria )ocial se convierte en el proceso por el que una organizacin pasa cuentas de su accin social, dando cuentas de sta y mejorando su accin. +val/a el impacto y el comportamiento tico de la organizacin en relacin a sus objetivos y a sus JstaYe!oldersJ o implicados. (Los JstaYe!oldersJ son aquellas personas, grupos o entidades afectados o que pueden afectar a las organizaciones*. 6ara poder pasar cuentas de su accin social, las organizaciones, primero tienen que recopilar y registrar determinada informacin que ser$ la que les dir$ como se esta llevando a cabo su accin8 esto es la Jcontabilidad socialJ o llevar las cuentas sociales. .uando estas cuentas sociales son analizadas (resultado de ^pasar cuentas^*, comprobadas y verificadas por alguien ^independiente^ al finalizar el ao y entonces publicadas, el ciclo de la &uditora )ocial se !a completado. 9.1.1 +l principio fundamental .onsiste en generar una mejora permanente del resultado solidario de la empresa contando con el punto de vista de todas las personas afectadas por su actividad, controlando todos los

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aspectos del resultado social y ambiental de la empresa, comparando los resultados con los de organizaciones similares y con las normas sociales establecidas, garantizando un proceso duradero, estableciendo controles e5ternos realizados por entidades independientes y emitiendo informes peridicos sobre los resultados de la auditora social que se ponen a disposicin de todas las personas afectadas (incluidos los empleados y vecinos de la empresa*. 9.9 &mbientes en donde se aplica 9.9.1 +mpresarial Los pioneros de las auditoras sociales fueron las grandes empresas y corporaciones transnacionales privadas. &ries I)+,Ceports, nos dice que la m$s representativa y citada es la compaa brit$nica Fody )!op -nternational, productora de cosm ticos. La Fen and Rerrys %omemade -nc de 0)&, la cooperativa de consumo italiana %olding, que agrupa a otras 1O cooperativas m$s. Las auditoras sociales en estas empresas capacitan al personal ejecutivo, administrativo y operario en su accionar para la inclusin, participacin y transparencia. ;rganismos internacionales est$n buscando difundir y aplicar la &uditora )ocial a empresas sociales o de la economa social. 9.9.9 )ocial +l otro ambiente en que se considera importante la auditora social es en las organizaciones sociales gremiales y de desarrollo socio econmico. )olamente que, como en muc!as empresas privadas, en estas organizaciones !ay bastante resistencia de realizar la &uditora )ocial, particularmente por los lderes o dirigentes de las mismas. Debido a que la auditora social interna conlleva e5poner, por parte de la dirigencia a los afiliados, los procedimientos en la toma de decisiones, la distribucin y ejecucin de presupuestos y el mejoramiento de procesos de control, los dirigentes consideran esto una amenaza a su estabilidad poltica interna. 6areciera m$s f$cil realizar auditora social en organizaciones para el desarrollo, o las denominadas ;N'sV;6Ds, y en las Dundaciones. Normalmente son organizaciones con estructuras sencillas, lo que puede pensarse en auditoras sociales sencillas. No obstante, la mayora de ellas mantiene en cuartos obscuros sus manejos internos, e5cepto para las agencias madrinas que les financian sus proyectos, quienes las obligan a realizar auditoras, m$s que todo contables. La auditora social para estas organizaciones debera !acerse y e5igirse desde los mismos beneficiarios de los fondos en nombre de qui n se solicitan a las agencias financieras. Debe ser esta poblacin la m$s interesada en que estas fundaciones y ;N's funcionen bien o mejor. 9.9.: 6oltico +l tercer ambiente para la auditora social es el ambiente poltico y p/blico. Fajo este ambiente, el concepto se dirige al proceso evaluativo (eficiencia y calidad del (rendicin de cuentas* y control (transparencia*, ejercido desde lo e5terno del )ector 6/blico por la ciudadana

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organizada, a la accin y al ejercicio administrativo de un ente privado o p/blico, destinado a producir un servicio de inter s social o colectivo, con recursos del +stado y de la comunidad internacional. +ntre otras, las funciones de la &uditora )ocial en lo poltico administrativo son8 1. Gelar por el adecuado funcionamiento de la administracin p/blica# por la transparencia y eficacia en todos sus actos. 9. &tender toda denuncia sobre violacin al derec!o p/blico, al derec!o de ser servido con prontitud, eficiencia, sencillez y claridad. :. &tender toda denuncia sobre violacin al derec!o !umano, a la seguridad econmica, a la seguridad e integridad fsica y moral por parte de agentes del +stado. 3. )olicitar y obtener informacin sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la inversin p/blica, las fuentes de inversin y la ejecucin de presupuestos destinados al bien p/blico o colectivo. <. .oordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales el intercambio de informacin confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los proyectos y programas de inter s p/blico. O. .ontribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaa y a mantener su legitimidad de autoridad y gobernante. 9.: -mportancia de las &uditoras )ociales 6ara cualquier persona versada en el mundo poltico actual es comprensible que las &uditoras )ociales, o como se le denomine en los diferentes ambientes, regiones o pases, constituyen un medio a la democratizacin y su fortalecimiento. &bren paso a la participacin ciudadana y con mayor nfasis en la ciudadana pobre y desprotegida. +ntre las potencialidades que encontramos en las &uditoras )ociales, podemos mencionar las siguientes8 1. )on un medio de participacin activa de la ciudadana. 9. Levanta la auto estima de la ciudadana al obtener los medios idneos de !acerse escuc!ar, tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta. :. Llena los espacios no cubiertos por los entes contralores del +stado. 3. )on un complemento de investigacin, evaluacin y control para los entes contralores del +stado. <. .on una visin integradora, contribuyen al mejoramiento econmico, social y poltico de las comunidades. O. Dortalecen las organizaciones de la sociedad civil. =. .ontribuyen al fortalecimiento de la democracia y la gobernabilidad.

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9.3 L&) D0N.-;N+) D+ L& &0D-I;CH& );.-&L Dundamentalmente la auditora social tiene la funcin de prevenir que sucedan !ec!os incorrectos en la utilizacin de los recursos destinados a la ejecucin de los proyectos de bien com/n. 6rocura corregir las malas actuaciones e incidir a favor del establecimiento de reglas y polticas sanas y transparentes en beneficio de la sociedad. &dem$s se propone8 a. Gelar por el adecuado funcionamiento de la administracin p/blica, fundamentalmente con respecto a su actuacin transparente en el manejo de los recursos, el cumplimiento de las funciones encomendadas y el logro de los objetivos institucionales y nacionales. b. &tender toda denuncia sobre violacin al derec!o p/blico, al derec!o de ser servido con prontitud, eficiencia, sencillez y claridad. c. &tender denuncias sobre violacin al derec!o !umano, a la seguridad econmica, a la seguridad e integridad fsica y moral por parte de agentes del +stado. d. )olicitar y obtener informacin sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la inversin p/blica, las fuentes de inversin y la ejecucin de presupuestos. e. .oordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales el intercambio de informacin confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los proyectos y programas de inter s p/blico. f. .ontribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaa y a mantener su legitimidad de autoridad y gobernante. g. )er un medio de participacin activa de la ciudadana. !. Levantar la autoestima de la ciudadana al obtener los medios idneos de !acerse escuc!ar, tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta. i. Llenar los espacios no cubiertos por los entes contralores del +stado. j. )er un complemento de investigacin, evaluacin y control para los entes contralores del +stado. Y. .ontribuir al mejoramiento econmico, social y poltico de las comunidades. l. Dortalecer las organizaciones de la sociedad civil. La auditora social constituye una forma concreta de contribuir a la gobernabilidad local, definida como la capacidad de una sociedad determinada para producir el cambio y la sostenibilidad de los procesos. +n ese sentido su funcin no se limita solamente !acia el $mbito del +stado y el municipio, sino !acia toda la poblacin y sus organizaciones. 9.3 L&) D0N.-;N+) D+ L& &0D-I;CH& );.-&L Dundamentalmente la auditora social tiene la funcin de prevenir que sucedan !ec!os incorrectos en la utilizacin de los recursos destinados a la ejecucin de los proyectos de bien com/n. 6rocura corregir las malas actuaciones e incidir a favor del establecimiento de reglas y polticas sanas y transparentes en beneficio de la sociedad. &dem$s se propone8

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a. Gelar por el adecuado funcionamiento de la administracin p/blica, fundamentalmente con respecto a su actuacin transparente en el manejo de los recursos, el cumplimiento de las funciones encomendadas y el logro de los objetivos institucionales y nacionales. b. &tender toda denuncia sobre violacin al derec!o p/blico, al derec!o de ser servido con prontitud, eficiencia, sencillez y claridad. c. &tender denuncias sobre violacin al derec!o !umano, a la seguridad econmica, a la seguridad e integridad fsica y moral por parte de agentes del +stado. d. )olicitar y obtener informacin sobre los proyectos, planes y acciones concernientes a la inversin p/blica, las fuentes de inversin y la ejecucin de presupuestos. e. .oordinar con las instancias gubernamentales, privadas, locales, nacionales e internacionales el intercambio de informacin confiable y clara, para lograr evaluar los resultados de los proyectos y programas de inter s p/blico. f. .ontribuir al buen gobierno local, regional y nacional, estimulando a los gobernantes al cumplimiento transparente de sus funciones y sus promesas de campaa y a mantener su legitimidad de autoridad y gobernante. g. )er un medio de participacin activa de la ciudadana. !. Levantar la autoestima de la ciudadana al obtener los medios idneos de !acerse escuc!ar, tanto en la queja, en la protesta, como en la propuesta. i. Llenar los espacios no cubiertos por los entes contralores del +stado. j. )er un complemento de investigacin, evaluacin y control para los entes contralores del +stado. Y. .ontribuir al mejoramiento econmico, social y poltico de las comunidades. l. Dortalecer las organizaciones de la sociedad civil. La auditora social constituye una forma concreta de contribuir a la gobernabilidad local, definida como la capacidad de una sociedad determinada para producir el cambio y la sostenibilidad de los procesos. +n ese sentido su funcin no se limita solamente !acia el $mbito del +stado y el municipio, sino !acia toda la poblacin y sus organizaciones. 9.< +l Bercado de los Cecursos %umanos como un &specto )ocial La &dministracin de Cecursos %umanos tiene (y necesita* un sistema multivariado por el !ec!o de tratar directamente con personas y organizaciones para lograr la eficacia y la eficiencia dentro de una empresa. +sto lo logra actuando dentro y fuera de la empresa mediante diferentes t cnicas, como seleccin, reclutamiento, an$lisis de puestos, auditora del Bercado de recursos !umanos, etc. La contingencia en la &C% es necesaria ya que sta puede ser centralizada o descentralizada dentro de la organizacin, teniendo la primera como ventaja que las decisiones sean uniformes y como desventaja que no se tomen las decisiones apropiadas por la distancia que e5iste entre las $reas de la empresa y la segunda tiene como ventaja la rapidez en la toma de decisiones pero

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como desventaja la diversificacin de punto de vista en stas. Las polticas obligan a la &C% a ser sistem$tica, ya que deber verificar su cumplimiento mediante la alimentacin de los recursos !umanos, mediante su an$lisis, su evaluacin, su mantenimiento, desarrollo y control. Las polticas servir$n para guiar la forma de aplicacin de los recursos !umanos en la organizacin, por lo tanto, !abr$ polticas generales y dirigidas a puestos especficos. 9.O La auditora social como instrumento de gestin La auditora )ocial se !a convertido en una !erramienta de ayuda al managment, puesto que esta !a pasado de la verificacin y el control de la conformidad a poner en evidencia los riesgos de la gestin de recursos !umanos y del personal en la empresa. )e !a encontrado en esta !erramienta un control para que no e5istan disfuncionamientos con relacin a los objetivos y estrategias de la empresa, y por tanto controlar que estos riesgos no alcancen a las competencias o motivacin personal. 6or tanto esta auditora social 1., Cefuerza la direccin en circunstancias de cambio, involucrando a las personas con los valores de la empresa y !aci ndolos participes de los proyectos y estrategias decididos. 9., Galora la adecuacin estrat gica del equipo directivo. +sto supone que la direccin estar$ dispuesta a tomar en seguida cualquier decisin difcil que redunde en el beneficio futuro de la empresa. La evaluacin establecer$ el equilibrio entre capacidades y necesidades, sobre una base previamente definida de criterios de 5ito. :., ;btiene un rendimiento m$5imo del despliegue de los recursos !umanos. &l cuestionar las ideas preconcebidas sobre la descripcin de cada tarea y destacar la relativa importancia de los conocimientos que se requerir$n en el futuro, pone el acento en la e5periencia presente m$s que en los logros pasados. 3., Destaca otros valores organizativos# ] Lneas de contacto informales ] &spiraciones de promocin personal ] Ced de comunicaciones ] +spritu de la empresa. +stos valores cualitativos son importantes y necesarios en la conduccin del cambio que otros m$s concretos y cuantificables. )eg/n )ainz, R., la auditora social es algo m$s que un informe de los aspectos sociales. +n concreto, busca8 1., "ue sea un instrumento de medicin,evaluacin, que nos permita objetivizar y cuantificar la realidad de la organizacin.

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9., "ue sea una !erramienta para la gestin social, que nos posibilite crear polticas de influencia en los actores de la organizacin para crear nuevos conte5tos organizativos. :., "ue sea un elemento de diagnstico, que nos faculte detectar corrosiones en la articulacin socio,t cnica (sistema social y sistema organizativo*. 3., "ue sea un elemento operacional de actuacin, que nos permita establecer los planes y objetivos del sistema social. <., "ue sea un elemento integrador que origine feedbacY, que nos ayude en el acercamiento del sistema social y subsistema t cnico. La auditora social se convierte en un instrumento de gestin a trav s de la inclusin de la dimensin estrat gica, organizacional y cultural. 9.= Iipos de dimensiones de la auditoria social 9.1.= La dimensin estrat gica de la auditora social La &uditora social debe servir para controlar y evaluar las acciones de la empresa, es decir, dotando las acciones que surgen de aplicar la estrategia de Cecursos %umanos con co!erencia y eficacia. +l proceso estrat gico8 ] %ay que controlarlo ] %ay que !acer un seguimiento y ] %ay que evaluar las acciones. Las +mpresas buscan tener ventajas competitivas y estas deben apoyarse en estrategias apropiadas que necesitan el establecimiento de diferentes actividades u operaciones, donde la ayuda del personal es fundamental. &s los Cecursos !umanos aparecen como un recurso estrat gico, fuente de ventajas competitivas en el establecimiento de# polticas de Cecursos !umanos tales como# pr$cticas de reclutamiento, promocin, clima laboral, remuneracin, planes de carrera profesional... 6or tanto si el personal es un recurso estrat gico importante dentro de la empresa, !ay que tener en cuenta las posibles desviaciones o disfunciones (que son fuentes de riesgo* que pueden aparecer tales como# competencias insuficientes en ciertas categora del personal, desmotivacin, insatisfaccin... Z6or qu es necesaria la auditora social en un proceso estrat gico> 6osibilita que el responsable de recursos !umanos verifique la eficacia de la estrategia. 6ermite realizar un verdadero pilotaje estrat gico, tomar r$pidamente decisiones correctas cuando se observan desviaciones de los objetivos. 'enera una imagen e5terna de rigor y de co!erencia, como por ejemplo el balance, el plan de marYeting...

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9.9.= La dimensin organizacional de la auditora social )e incluye la dimensin organizacional puesto que muc!as ocasiones los riesgos constatados a nivel estrat gico se derivan de los sistemas de planificacin, decisin, comunicacin, reparticin de roles y controles, en definitiva de la organizacin y de la estructura. La mayora de los problemas de estructura son debidos a problemas !umanos, de a! la justificacin de la inclusin en el campo de la auditora social. .uatro ejemplos, en los cuales la auditora social tiene en cuenta las dimensiones organizacionales, son en8 1., La reparticin de responsabilidades y roles. +l an$lisis de esto nos suele demostrar la e5istencia de disfuncionamientos, tales como# tareas o roles no asumidos, dobles empleos, desviaciones entre roles y responsabilidades... 9., +l an$lisis de los sistemas de control. )e trata de analizar los sistemas de control aplicables o ver la eficacia de los sistemas. +l objetivo es poner de manifiesto si el control es adecuado, si e5isten riesgos... +n este sentido, la auditora puede ser entendida como el control de los controles, por eso debe ser concebida como una !erramienta del managment. :., +l an$lisis del sistema de informacin del personal. )u objetivo es servir de ayuda para la toma de decisiones y de control. +l auditor comprobar$ si este sistema permite suministrar informaciones necesarias y previamente definidas en la realizacin de los objetivos de la empresa. +ntre los principales disfuncionamientos pueden destacarse entre otros8 ] &usencia de indicadores sociales adecuados ] &usencia de cuadros de mando ] 6 rdidas de tiempo debido al tratamiento manual ] Cedundancia de informaciones ] &usencia de controles... 3., &n$lisis de la comunicacin interna y del clima social de la empresa. La consideracin de estos aspectos, por parte del auditor, tiene como fin conseguir reforzar la comunicacin, motivacin del personal, para alcanzar los objetivos fijados. 9.:.= La dimensin cultural de la auditora social +n una auditora de este tipo la labor principal para el equipo auditor es conocer la cultura de la organizacin. +sta es una !erramienta muy /til para la gestin. La consideracin de la dimensin cultural vara seg/n los tipos de misiones, por ejemplo8 _ +n una auditora del equipo directivo, que concierne no solamente a la organizacin interna de un equipo de direccin, sino tambi n a sus valores, a su estilo de direccin y sus orientaciones. 6ara realizar esta se van a considerar a la vez dimensiones organizacionales (clarificacin y fijacin de objetivos, programacin y resolucin de problemas...* y dimensiones

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culturales destacando diversos puntos como la comunicacin ascendente, la aceptacin de ideas, el clima de grupo, el inter s en el desarrollo de los subordinados... _ +n una &uditora y proyecto de empresa. La toma en consideracin de la dimensin cultural se revela particularmente /til cuando la empresa decide la realizacin de un proyecto de empresa en cual se e5presa la filosofa y, as pues, los valores que se espera alcanzar por la firma. _ +n una &uditora de formacin. La poltica y procedimientos de formacin pueden tener como objetivos no solamente la adquisicin de conocimientos y aptitudes, sino tambi n la clarificacin de nuevos roles, la satisfaccin de necesidades emocionales, es decir, la formacin tiene igualmente un rol cultural, en el sentido que disminuye las tensiones debidas al cambio y puede favorecer la socializacin, reducir la ansiedad y satisfacer ciertas necesidades. 9.3.= La dimensin social de la auditora social, propiamente dic!a +s aquella que eval/a la llamada accin social de la empresa. +s decir# la relacin con los colectivos que influyen o son influidos por ella desde una perspectiva social. ()on los llamados grupos de inter s o staYe!olders* +jemplo8 estudia la e5istencia de guarderas de empresa, fondos de pensiones, becas para los trabajadores... 9.4 La &uditoria )ocial8 0n Derec!o .iudadano La auditoria social se constituye en una pr$ctica fundamental que a su vez !ace parte de los requisitos para que la modernizacin de la poltica y de las relaciones entre los ciudadanos y sus comunidades con los gobernantes, sea una realidad. La auditoria social potencia las posibilidades de una sociedad m$s democr$tica y participativa. +l ejercicio de la auditoria social como un derec!o y deber ciudadano busca la conformacin de un liderazgo social que se preocupe por cumplir con las responsabilidades ciudadanas en la vida p/blica. +s una forma de articulacin entre gobernantes y gobernados# estos /ltimos incorpor$ndose activamente en la vida social y poltica. La observancia de una gestin p/blica transparente y la demanda de la ciudadana sobre el destino que debe d$rsele a los recursos p/blicos, es e5presin de un pas que se moderniza y que afianza su democracia. Lo que se promueve con la b/squeda de la transparencia en /ltima instancia, es que 'uatemala funcione con mayores niveles de eficiencia y eficacia que permitan promover el bienestar de la gente en materia de calidad de vida# el abatimiento de la pobreza# el desempleo# la desintegracin social y otros flagelos sociales. +s por ello impostergable la auditoria social como una forma de control ciudadano que limite las practicas de corrupcin, abuso de poder y el enriquecimiento ilcito de los funcionarios p/blicos.

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Las organizaciones de la sociedad civil deben demandar permanentemente de los gobiernos, e5plicaciones acerca de su gestin publica y que se informe sobre el destino dado a los recursos p/blicos. .on frecuencia, la falta de capacitacin especfica de los liderazgos sociales y las dificultades de acceso a la informacin, impiden que esta valiosa participacin ciudadana pueda llevarse a t rmino de manera sistem$tica, pero adem$s, de manera eficaz en la sociedad. .ontempor$neamente se entiende que la gobernabilidad es un acto que reclama cada vez m$s del concurso de la sociedad civil, y, en materia de polticas sociales, las e5periencias documentan que pequeos pero activos, informados y capacitados grupos de ciudadanos, se pueden constituir en un valladar contra eventuales actos de corrupcin. & su vez, son fuente de propuestas serias para las diversas etapas del diseo, ejecucin y monitoreo o evaluacin de las polticas publicas. 0na de las inequidades m$s fuertes en sociedades como la guatemalteca, se encuentra en la enorme diferencia de posibilidad de acceso que tienen los sectores populares ante los centros de decisin gubernamental, tanto en el $mbito nacional como local. +ntre otras medidas fundamentales para disminuir aquella desigualdad, es dotar a los lderes sociales de los conocimientos, las t cnicas y la informacin especializada (el funcionamiento del aparato estatal y la legislacin vigente* para poder dialogar, cuestionar, proponer y fiscalizar con conocimiento y responsabilidad social, la actuacin de sus autoridades. `[+l Falance )ocial es una !erramienta de &uditora )ocial en cuanto permite, mediante la aplicacin de una metodologa especifica, medir cuantitativa y cualitativamente la gestin social de cualquier organizacin (p/blica, privada, de manufactura o de servicios, grande mediana o pequea* dentro del marco de su Cesponsabilidad )ocial respectiva. )u aplicacin permitir$ un mejor desempeo, lo cual redundar$ sin lugar a dudas en una mayor rentabilidad del negocio\` `\Nadie puede ser ajeno !oy a los retos que deben enfrentar las organizaciones, fenmenos como la globalizacin, los altos costos de operacin que !an caracterizado a nuestras organizaciones, entre otros, e5igen replantear sus procedimientos, estilos gerenciales, productos, minimizar costos y muc!as otras`\ `[+5isten otros elementos diferentes al entorno econmico, que afectan y en muc!os casos determinan el funcionamiento de las organizaciones estos son la calidad y caractersticas del personal que en ellas laboran, y quienes constituyen la fuerza creadora e innovadora de una organizacin y el entorno social o sea la din$mica de la sociedad, que como en el caso colombiano presenta una serie de caractersticas que no podemos desconocer y que inciden directamente en el funcionamiento de las empresas, este fenmeno se e5plica m$s claramente desde la teora de sistemas la cual nos recuerda que todo organismo vivo (las organizaciones* es afectado y afecta el ambiente donde se desenvuelve, con razn se !a dic!o que no es posible

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una organizacin sana en una comunidad enferma. Iodo lo anterior nos invita a pensar que la competitividad de una organizacin no es posible alcanzarla solo desde el manejo de variable econmicas sino desde una visin integral tanto dentro de la organizacin, su gente, como fuera, la sociedad y la comunidad donde sta funciona`.\ La &uditora )ocial surge como la estrategia que permite a las organizaciones evaluar, medir y controlar, con fines de mejoramiento progresivo, la gestin de lo social entendiendo esta como la aplicacin de polticas y pr$cticas relacionadas con las personas tanto al interior como al e5terior de sta. 9.1.4 +l Falance )ocial como %erramienta de &uditora ;rganizacional )e !abla de balance porque es posible confrontar unos resultados obtenidos con respecto a unos presupuestos previamente definidos, su resultado al finalizar el perodo podr$ presentarse en t rminos de d ficit o super$vit en materia social. Dinalmente con respecto a la definicin se puede agregar que los resultados finales del perodo respectivo se constituir$n en material de gran importancia para planear la gestin de la organizacin en materia de lo social para el perodo siguiente, por ejemplo8 redefinir polticas, priorizar programas, modificar presupuestos, etc. 6ara efectos de una mejor comprensin del tema se precisan algunos t rminos8 -ND;CB+ );.-&L Descripcin pormenorizada de todas las actividades que en materia social desarrolla una organizacin en un perodo determinado (un ao*. F&L&N.+ );.-&L +stado de p rdidas o ganancias en materia social, comparacin entre presupuestos y resultados despu s de un perodo determinado. .;NI&F-L-D&D );.-&L 6roceso de cuantificacin y medicin de todas las cifras y datos referidos a lo social. &0D-I;CH& );.-&L 6roceso de verificacin y control de los resultados presentados en el Falance )ocial. Dar fe de contenido. 9.9.4 ;FR+I-G;) D+L F&L&N.+ );.-&L La implementacin del Falance )ocial permite cumplir, entre otros, los siguientes objetivos8 -ND;CB&.-TN 6ermite brindar informacin a los diferentes sectores con los cuales tiene relacin lo cual a su vez genera valoracin, reconocimiento, sentido de pertenencia, compromiso pero especialmente es un medio que permite dar a conocer la funcin social que la organizacin cumple no solo con

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su personal sino con su entorno. +s frecuente encontrar organizaciones que desarrollan trabajos significativos en materia de proteccin del medio ambiente, desarrollo de comunidades aledaas, obras de infraestructura, generacin de tecnologa propia, innovacin en sus productos, etc. pero que nadie conoce estas obras pues no se !a tenido la cultura de informar respecto a estas realizaciones, perdiendo as tanto la organizacin como la comunidad. 6L&N+&.-TN 0no de los beneficios y contribuciones mas significativas que aporta el Falance )ocial a la organizacin es la posibilidad de planear su gestin a partir de la informacin que aporta su metodologa. Las cifras actualizadas, analizadas e interpretadas permitir$n en una primera instancia elaborar un diagnstico de la realidad social de la organizacin y a partir de este formular, para periodos posteriores planes y presupuestos sociales en aspectos como8 rediseo de polticas, optimizacin de recursos, priorizacin de programas o actividades, todo lo anterior en concordancia con el plan estrat gico de la compaa# lo cual redundar$ en una gestin social m$s eficiente y productiva. .;N.+CI&.-TN %ablamos de concertacin como acuerdo o convenio entre partes las cuales pueden ser, en su momento, el sindicato, los proveedores, el gobierno, la comunidad, entre otros sectores que interact/an con la organizacin. Lo anterior quiere decir que las cifras que reporta el Falance )ocial pueden utilizarse como informacin valiosa para negociar entre la organizacin y alg/n sector que as lo requiera. 6or ejemplo en muc!as organizaciones esta informacin es de gran utilidad en un proceso de negociacin laboral colectiva pues permite mostrar tendencias, inversiones, demanda de servicios, necesidades reales y prioritarias, cobertura en beneficios, etc. +n otras oportunidades se podr$ negociar acuerdos con proveedores, el gobierno, entre otros. 0no de los beneficios y contribuciones m$s significativas que aporta el Falance )ocial a la organizacin es la posibilidad de planear su gestin a partir de la informacin que aporta su metodologa. Las cifras actualizadas, analizadas e interpretadas permitir$n en una primera instancia elaborar un diagnstico de la realidad social de la organizacin y a partir de este formular, para perodos posteriores, planes y presupuestos sociales. 9.2 C+"0+C-B-+NI;) Fa)-.;) 6&C& )0 -B6L+B+NI&.-TN 1. +5istencia de una filosofa social8 +s decir la organizacin debe otorgar valor a lo social, lo cual se refleja en la definicin de su visin, carta de principios o filosofa o cualquier otra manifestacin formal o informal pero que en el fondo supone compromiso con una gestin social como parte de las responsabilidades reconocidas por la organizacin. +ste fundamento es

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necesario ya que el Falance )ocial eval/a la gestin social con fines de mejoramiento y no tendra sentido evaluar una gestin si no se le otorga ninguna importancia. 9. .ompromiso de la &lta Direccin8 +s importante tener en cuenta que la realizacin del Falance )ocial supone, en ocasiones, cambios internos, ajuste de presupuestos, redefinicin de funciones, etc. todo lo cual es posible realizar si por parte de la alta direccin e5iste el conocimiento y convencimiento de su importancia y de la necesidades de realizarlos. :. .ompromiso .orporativo8 +l Falance social se concibe como un proyecto corporativo, es decir involucra a toda la organizacin no solo en su realizacin sino en la definicin y cumplimiento de metas o presupuestos lo cual se asume como un compromiso organizacional. )i bien en su ejecucin la coordinacin est$ a cargo de un $rea especifica, sus metas y resultados comprometen a toda la organizacin. 9.1L B+I;D;L;'H& 6&C& )0 +L&F;C&.-TN )e sugiere aplicar una metodologa que incluya los siguientes pasos8 1. Definicin del $rea responsable8 )i bien la elaboracin del Falance )ocial e5ige la participacin de todas las $reas, como compromiso corporativo que es, tambi n es cierto que como proyecto debe ser orientado por un $rea especfica la cual debe coordinar todas las actividades, y los procedimientos requeridos para su ejecucin. Ieniendo en cuenta que el Falance )ocial busca evaluar la gestin social de la organizacin es, desde este punto de vista es lgico que su ejecucin est bajo la responsabilidad del $rea que orienta y coordina la poltica social de la misma. +n la pr$ctica encontramos que este proyecto es coordinado por $reas como 'erencia de Cecursos %umanos, Desarrollo )ocial, .omunicaciones, 'estin %umana, entre otras. 9. Definicin del plan de trabajo8 +sta etapa esta orientada a definir el perodo de tiempo que se tomar$ para el diagnstico inicial, es decir es necesario definir si se !ar$ sobre la informacin del ao anterior, o sobre tiempo presente o bien pudiera proyectar el perodo siguiente. 0na vez definido el periodo que se tomar$ para el estudio, ser$ necesario elaborar un cronograma que permita orientar las diferentes actividades a seguir, como las siguientes8 elaboracin del modelo especfico que incluya las variables e indicadores que interpreten las realizaciones de la organizacin, etapa de recoleccin de la informacin, etapa de an$lisis e interpretacin de cifras elaboracin y presentacin del documento final. :. .onformacin del equipo8 Ieniendo en cuenta que el Falance )ocial pretende evaluar el cumplimiento de la responsabilidad de la organizacin tanto en sus aspectos internos como e5ternos, y que estas actividades est$n relacionadas con distintas $reas de la organizacin, es necesario conformar un equipo en el cual est n representadas. &lgunos miembros de este pueden ser8 $rea de sistemas, $rea de contabilidad, administrativa, gestin !umana, relaciones

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con la comunidad, relaciones p/blicas, entre otras que seran m$s especficas seg/n el tipo de organizacin y su propio modelo de Falance )ocial. +s importante tener en cuenta que despu s de conformar el equipo que con la orientacin del coordinador ser$ el encargado de sacar adelante este proyecto. 3. Definicin del modelo especfico seg/n la organizacin8 Ieniendo en cuenta que la responsabilidad social que cada organizacin debe cumplir es diferente pues esta muy asociada a su propia razn social, al sector al que pertenezca, al tamao al $rea geogr$fica donde est$ ubicada, entre otros aspectos, ser$ necesario definir unas variables e indicadores que interpreten especficamente la gestin realizada por cada organizacin. Galga la aclaracin de lo improcedente e inadecuado que seria utilizar por ejemplo el modelo de variables e indicadores utilizados para evaluar la gestin de una .aja de .ompensacin y utilizarlo para evaluar la gestin de una universidad, un banco o una ;N', esto resultara no slo absurdo sino que se perdera el objetivo mismo del Falance )ocial como ya se dijo anteriormente. Lo anterior nos permite deducir entonces la necesidad de disear un modelo especfico, es as como en la pr$ctica se encuentran modelos de Falance )ocial como8 ;N', .ajas de .ompensacin Damiliar, +mpresas Banufactureras, de )ervicios, )ector Fancario, )ector )alud, +ntidades de )ervicio 6/blico, )ector .ooperativo, entre otros. 9.1.1L Z.TB; )+ +L&F;C& +L B;D+L; +)6+.HD-.;> )e !a dic!o anteriormente que las organizaciones e5isten en la medida en que se genera una din$mica e interaccin tanto al interior con su personal como al e5terior con los distintos sectores con los cuales tiene relacin y que !acen posible el logro de los objetivos organizacionales# es esta la razn por la cual se !abla de unas variables que miden la gestin en el $rea interna y otras en el $rea e5terna y cuyo objetivo ser$ evaluar y medir, para mejorar, la gestin integral de la organizacin. Geamos cuales pueden ser algunas variables, por lo menos las mas generales, que una organizacin puede evaluar en el $rea interna. 9.11 G&C-&FL+) + -ND-.&D;C+) D+L aC+& -NI+CN& &l $rea interna corresponden las distintas realizaciones que en beneficio del personal de colaboradores realiza la organizacin# sin embargo es necesario realizar un diagnstico y caracterizacin de todo el personal con el fin de poder interpretar y relacionar adecuadamente la informacin. Las variables e indicadores del $rea interna se !an agrupado o clasificado en tres grupos por afinidad as8 9.1.11 .&C&.I+CH)I-.&) );.-;L&F;C&L+) D+L 6+C);N&L

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De este grupo !acen parte todas aquellas variables que permiten adquirir un mayor conocimiento del personal por ejemplo todos los aspectos demogr$ficos8 se5o, edad, estado civil, nivel educativo procedencia geogr$fica, tipo de contrato# rotacin de personal identificando las diferentes causas# jornada laboral, tiempo e5tra, vacaciones# ausentismo y sus diversas manifestaciones como incapacidades por diferentes causas# ausencias con y sin permiso# r gimen salarial incluyendo en ste las diferentes variaciones. .on respecto a las prestaciones sociales# factor prestacional, tipo de prestaciones sociales. Celaciones laborales8 !uelgas demandas, reclamos, conflictos, porcentaje de participacin sindical. +s importante precisar que la informacin anterior no slo es importante en si misma, sino que permitir$ cruzar informacin con datos posteriores lo cual posibilitara un mejor diagnstico y conocimiento de la organizacin. 6or ejemplo la edad, el nivel educativo o tiempo de servicio no solo son importantes como !ec!os laborales sino que permitir$n un mejor diagnstico si se establece la relacin por ejemplo con el ausentismo, el desempeo laboral. 9.9.11 )+CG-.-;) );.-&L+) "0+ L& ;C'&N-S&.-TN 6C+)I& &L 6+C);N&L. +l propsito es poder evaluar todos los servicios y beneficios que ofrece la empresa como un diagnstico preliminar que permitir$ realizar los ajustes requeridos para obtener una mayor eficiencia y eficacia de los mismos. )e eval/an por ejemplo servicios como salud en sus diferentes manifestaciones# medicina general, primeros au5ilios, salud ocupacional en sus diferentes formas, por ejemplo en medicina ocupacional se pueden evaluar .ontroles peridicos, 6rogramas de Bedicina 6reventiva, 6rogramas de educacin en salud, enfermedades profesionales y sus causas# en )eguridad -ndustrial se pueden evaluar por ejemplo los implementos de proteccin, manuales y normas de seguridad y en %igiene -ndustrial factores de riesgo, estudios ergonmicos, entre otros aspectos propios de cada organizacin. ;tros aspectos que se eval/an en este grupo son por ejemplo la vivienda# alimentacin, transporte. +5isten en las organizaciones otros beneficios que usualmente no se cuantifican pero representan un significativo beneficio para el personal y representan para la organizacin inversiones que se desconocen y que si agregan valor a su desempeo frente al personal como asesoras tributarias, en derec!o de familia, etc. 9.:.11 -NI+'C&.-TN U D+)&CC;LL; D+L 6+C);N&L. +5isten otros beneficios que ofrece la empresa u organizacin al personal y que est$n relacionados con su crecimiento y desarrollo y no solamente con la satisfaccin de necesidades b$sicas como puede referirse el tem anterior. +stas variable e indicadores corresponde a8 comunicaciones, estrategias de participacin, capacitacin, entre otros. 0n aspecto importante en este punto es que tradicionalmente la capacitacin se eval/a en t rminos de b de programas e inversin solamente dejando de lado la evaluacin de aspectos cualitativos tan importantes como crecimiento del personal, logro de objetivos, cambios a partir de la capacitacin,

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ma5imizacin de recursos, etc. 9.19 G&C-&FL+) + -ND-.&D;C+) D+L aC+& +KI+CN& %emos dic!o ya, que en esta $rea se pretende evaluar la gestin relacionada con los diferentes sectores que !acen posible la e5istencia y desarrollo de la misma organizacin. La proyeccin e5terna tiene un nivel de impacto diferente# con unos sectores es m$s inmediata y con otros m$s indirecta, por ejemplo e5iste una relacin m$s obligante con la familia del colaborador, los accionistas, consumidores, proveedores, canales de distribucin, competencia, jubilados, acreedores, etc. +l nivel diferente de relacionamiento de la organizacin con los diferentes sectores !a dado lugar a clasificar las variables e indicadores del $rea e5terna de la siguiente forma8 9.1: Iipos de relaciones de la auditoria social 9.1.1: Celaciones primarias. )on aquellas que establece la organizacin en forma directa con sectores o p/blicos que !acen posible su funcionamiento. Drente a cada uno de estos sectores se definen las variables a estudiar las cuales buscan evaluar el cumplimiento de la responsabilidad social de la organizacin con cada uno de ellos. 6or ejemplo frente a la familia se pueden evaluar servicios prestados en materia de salud, educacin, recreacin, pr stamos econmicos, entre otros beneficios. Drente a cada uno de ellos, y para efectos de su evaluacin, se puede determinar por ejemplo n/mero de servicios, cobertura, inversin, causas que motivaron el servicio, entre otros. Los sectores que con m$s frecuencia se eval/an en el $rea e5terna son8 jubilados, accionistas, canales de distribucin, acreedores, proveedores, consumidor final, competencia. +s importante dejar en claro que frente a cada uno de ellos es necesario identificar las variables e indicadores que permitir$n evaluar la gestin que la organizacin desarrolla frente a cada uno de ellos con el propsito de establecer metas de mejoramiento progresivo. &spectos que en general se eval/an son e5pectativas que estos sectores tienen frente a la organizacin, servicios que sta presta, cobertura, inversin, empleo generado, programas especiales, cr ditos, entre otros. 1.9.1: Celaciones con la comunidad. 0no de los sectores con los que interact/a la organizacin, y que merece especial atencin es la comunidad entendiendo sta en tres dimensiones8 local, sociedad y sector p/blico.

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La comunidad local es el entorno geogr$fico m$s inmediato, es quien en muc!os casos recibe directamente los beneficios o perjuicios de la actividad industrial, es la que !ace posible el desarrollo de la organizacin aportando mano de obra, y quien genera e5pectativas como generacin de empleo, crecimiento, desarrollo del sector, etc. &lgunas de las variable a estudiar son8 empleo generado tanto directo como indirecto, obras de infraestructura (alumbrado p/blico, escuelas, unidades deportivas, carreteras, puestos de salud*, proteccin del medio ambiente, desarrollo de lderes, etc. .on respecto a la sociedad8 desarrollo de nuevos productos que pueden implicar generacin de empleo, desarrollo de tecnologa propia, sustitucin de importaciones lo cual permite a!orro de divisas, programas especiales de desarrollo de la sociedad como campaas institucionales de beneficio com/n, etc. Drente al sector p/blico8 pago de aportes para fiscales, impuestos, participacin en proyectos de inter s publico. 9.:.1: Celaciones con otras instituciones. Dentro de este grupo se eval/an las relaciones con gremios, medios de comunicacin, universidades y asociaciones. .;NI&F-L-D&D );.-&L +tapa de recoleccin de informacin, est$ orientada a cuantificar y medir dic!a gestin a partir de la informacin que se recopila. +sta informacin debe ser objetiva, actualizada, veraz, suficiente y real, es decir debe ser el reflejo fiel de la situacin organizacional al finalizar el perodo a evaluar, de tal manera que permita obtener conclusiones y recomendaciones ajustadas a la realidad. .uando esta etapa concluye, se tendr$ lista toda la informacin que permitir$ un an$lisis e interpretacin objetivos de la realidad y la elaboracin de un diagnstico que constituir$ un punto de partida para determinar las metas o puntos de mejoramiento para el perodo siguiente, lo cual pudi ramos llamar el presupuesto social de la organizacin. La primera e5periencia de las organizaciones en este tema, terminara en esta fase con el an$lisis, interpretacin y presentacin del -nforme )ocial. 9.13 +laboracin del presupuesto social +l diagnstico sobre la realidad organizacional permitir$ identificar las prioridades, estas estar$n en concordancia con la Gisin, Bisin y 6ropsitos de la organizacin. c Z"ui n fija las metas> 0na vez definidas las prioridades, el coordinador del proyecto solicita a los responsables de las $reas consideradas como prioritarias que fijen metas alcanzables, retantes, realistas, medibles y cuantificables. +l conjunto de metas de toda la organizacin

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pasar$ a aprobacin de la Direccin quien de acuerdo con el 6lan +strat gico de la .ompaa y al presupuesto las aprobar$ o modificar$, posteriormente cuando se da la aprobacin final son divulgadas como presupuesto social de la organizacin para el perodo siguiente. c Falance )ocial8 &l finalizar el perodo se recopila nuevamente la informacin para establecer una relacin entre lo presupuestado y lo realizado y poder finalmente, mediante una metodologa especfica establecer el d ficit o super$vit social. 0na vez elaborado el cuadro se realiza un an$lisis e interpretacin no slo de la informacin obtenida, sino de las cifras que presenta el .uadro Falance tanto totales como parciales, lo cual permitir$ obtener conclusiones y recomendaciones para la elaboracin, nuevamente del presupuesto del perodo siguiente. +l cuadro siguiente ilustrar$ m$s claramente esta metodologa8 `\La difusin de las actividades de car$cter social por las empresas privadas y la presencia de entidades orientadas a prestar servicios sin fines lucrativos, conlleva la necesidad de que los agentes econmicos y sociales que deseen intervenir, fundamentalmente aportando fondos, valoren la eficiencia y eficacia social de las actividades. +n este sentido, la auditora social, que es un concepto muy amplio, viene a incorporar elementos objetivos, cuantitativos y cualitativos, que permiten establecer una opinin sobre la eficiencia y eficacia. +l grupo de trabajo multidisciplinar sobre esta $rea est$ desarrollando criterios para incorporar la auditora social, especialmente a entidades que requieren la misma para una mayor valoracin de la )ociedad`\ 9.1< L;) ;.%; 6&);) 6&C& %&.+C &0D-I;CH& );.-&L1 La auditora social no dispone de una metodologa /nica para su ejecucin y utilizacin de sus resultados. %a sido la necesidad, la pr$ctica y las condiciones particulares de cada conte5to institucional que !an ido marcando el descubrimiento de procedimientos para su realizacin. +n ese sentido, los aprendizajes compartidos por las organizaciones de sociedad civil en el Ialler de Gilla 'racia coinciden en la realizacin de una serie de pasos que conviene aplicar en forma metdica para lograr los objetivos de la auditora social, los cuales se describen a continuacin8 6aso No. 18 Definicin del objeto, asunto o materia de la auditora +ste primer paso responde a la pregunta fundamental, Z"u queremos observar, analizar o controlar> +l objeto de la auditora puede ser un diseo de proyecto, un plan de trabajo, un presupuesto, un proyecto social o p/blico o una obra en marc!a cuyo proceso es susceptible de corregir o introducirle mejoras. 0na clara definicin del objeto de la auditora es fundamental para la ejecucin e5itosa de los subsiguientes pasos del proceso. 6ara la definicin del objeto se deben tomar en cuenta criterios como los siguientes8

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a. 6ertinencia8 "ue el asunto sea oportuno, congruente y procedente. b. -mportancia8 "ue sea un asunto compartido por todos, por su valor, trascendencia, peso, significacin para la sociedad. c. ;portunidad8 "ue su abordaje corresponda con la situacin y los intereses de la poblacin. 1 La base de contenido de este proceso metodolgico !a sido tomada de la e5posicin sobre auditora social realizada por Ravier &cevedo, del .entro de -nvestigacin y 6romocin de Derec!os %umanos en %onduras (.-6C;D+%* d. &ccesibilidad8 'rado de facilidad o dificultad para la realizacin de la misin de auditora. e. +ficiencia y eficacia8 Gerificar si se !izo lo que se tena que !acer, si !ubo actuacin competente y responsable, si se cumplieron las tareas, si se gastaron bien los recursos, si se lograron los objetivos propuestos, si se obtuvieron productos y resultados, si se solucion el problema, si se produjo el efecto deseado. +l resultado con la realizacin de este primer paso, es la seleccin o definicin del objeto, asunto o materia que ser$ sometida a observacin, an$lisis y control social por parte de la .omisin. 6aso No. 98 6lanificacin y organizacin del trabajo 0na vez definido el [objeto\, asunto o materia de la auditora social, el grupo debe proceder a planificar y organizar el trabajo. +sto es, estructurar un plan operacional en el cual se integren las actividades para lograr los objetivos y metas con los recursos disponibles. +l 6lan ;peracional debe contener los elementos siguientes8 a. ;bjetivos b. Betas por cada objetivo (cada objetivo puede proponerse varias metas*. c. Las actividades a ejecutar para el logro de cada meta (cada meta requiere de la realizacin de una serie de actividades* e. +l tiempo requerido para la ejecucin de las actividades, organizadas en un cronograma.(cada actividad necesita de un tiempo para su ejecucin* f. Los responsables de la ejecucin de cada actividad.(cada actividad necesita tener un responsable o encargado de ejecutarla en un tiempo determinado* g. La mencin de los recursos necesarios y disponibles para la ejecucin del plan. (para el logro de los objetivos del plan se necesitan recursos econmicos, !umanos, logsticos y de coordinacin, los que deben ser muy bien definidos en el plan* +l resultado que se obtiene con la ejecucin de este paso es un 6lan ;peracional para la ejecucin de la &uditora )ocial. +jemplo de formato de 6lan9 con los elementos descritos

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9 0na manera de presentar los elementos del plan para facilitar el trabajo de los responsables de la planificacin, propuesto por la relatora del Ialler. 6aso no. :8 Cecoleccin de informacin La informacin y documentacin sobre el objeto de la auditora social, constituyen los insumos indispensables para el trabajo de la .omisin. +n una auditora social primero !ay que buscar la informacin. +s la informacin la que permite darle sustento, seriedad y soporte a la auditora. La auditora no puede basarse en especulaciones, no puede inventarse la informacin, se debe buscar en fuentes serias y calificadas, donde e5isten pruebas crebles y confiables. 6ara obtener informacin segura es necesario identificar adecuadamente las fuentes institucionales o personales donde se encuentra. La recopilacin de informacin se !ace con base a los criterios siguientes8 a. Definir el tipo de informacin necesaria para precisar el problema y el objeto. b. -dentificar a los responsables de proporcionar la informacin escrita (documentos* y asegurar su entrega oportuna. c. &cceder a informantes claves que puedan proporcionar informacin complementaria, /til para el seguimiento y control. d. ;bservacin directa de la obra o proyecto. 6$gina &nterior , 6$gina )iguiente Nota8 +s probable que en esta p$gina Meb no aparezcan todos los elementos del presente documento. 6ara tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el men/ en la parte superior elissa <i#era Aurtado melissadmiliarroba!otmail.com

3a auditoria
&utor8 Belissa Civera %urtado &uditora y control interno 99,1L,9LL=

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=iene de una p$,ina anterior

Descar,ar "ri,inal +l resultado esperado de este paso es la disponibilidad oportuna de la informacin y documentacin necesarias, v$lida y confiable para cumplir los objetivos y metas establecidas. +jemplo de formato de 6lan de recoleccin de informacin:

0na propuesta de instrumento para facilitar la identificacin y b/squeda de informacin y para ayudar a la documentacin de los procesos que se realizan. Celatora del evento. 6aso No. 38 &n$lisis de la informacin La informacin pertinente, confiable y v$lida, obtenida de las diversas fuentes, incluyendo la observacin directa de la obra, proyecto, programa o servicio seleccionado, es sometida al an$lisis del equipo, en funcin de los objetivos y metas de la auditoria social, establecidos en el 6lan ;peracional. )e trata de un an$lisis orientado a confrontar si se cumpli con lo estipulado en el contrato, con los procedimientos legales, si se soluciona el problema, si se logran los objetivos, si se gastaron bien los recursos, si se produjo el efecto deseado. 6ara el an$lisis de informacin se sugiere tomar en cuenta aspectos relacionados con el cumplimiento de los procedimientos contractuales (leyes, reglamentos, convenios* con nfasis en8 a. Bodalidades de contratacin seg/n montos. b. .onformacin y funcionamiento de los correspondientes comit s. c. Gerificacin de documentos de soporte necesarios8 registro de contratistas, contratos, actas, informes, etc. d. +l cumplimiento de especificaciones de los contratos, tales como montos, garantas, plazos de

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ejecucin, recepcin y anticipos. e. +specificaciones t cnicas, proceso e informacin de fiscalizacin, cronograma de trabajo, calidad de la obra, recepcin e informe definitivo. f. ;tros puntos que el .omit considere pertinentes, seg/n el objeto de la auditoria social. +l resultado de este paso es la presentacin de informacin consistente y confiable a partir de la verificacin del cumplimiento de las normas y procedimientos, as como la calidad de la obra y cumplimiento del contrato. 6aso No. <8 Ceajuste de la planificacin o procesos +ste paso se ejecuta solamente en aquellos casos en los cuales, por diversas circunstancias, el plan operativo o el proceso de la auditora social no !an podido ser cumplido o !an sufrido alteraciones importantes. +n estos casos, el equipo que realiza la auditora social para asegurar el cumplimiento de los objetivos y metas, deber$ realizar los ajustes necesarios a la planificacin o al proceso de auditora, considerando entre otros aspectos los siguientes8 a. Los resultados de la evaluacin de la gestin de la auditora b. Los lineamientos para la reorientacin de actividades c. La reasignacin de responsabilidades d. +l ajuste de los tiempos. 6aso No. O8 +laboracin de informes La elaboracin de informes constituye una de las etapas m$s importantes del proceso. +s a trav s de los informes parciales y, especialmente del informe final, como se conocen los resultados de la auditora social. +n el informe se establecen los objetivos del trabajo y se presentan las ideas, evidencias y !allazgos en forma clara y concreta para el conocimiento de las instancias pertinentes e interesadas en la auditora. La calidad del informe depende de la estructura y la profundidad de sus contenidos, as como de la validez de la informacin que lo sustenta. 6ara su elaboracin se debe disponer de los elementos siguientes8 a. -nformacin documentada y legalmente fundamentada. b. 6recisin en los descubrimientos y sealamiento de responsables con base a evidencias. c. .onfidencialidad en el manejo de la informacin. d. ;bjetividad e imparcialidad del an$lisis. e. +structura lgica y cuidado en los aspectos formales8 correccin gramatical y ortogr$fica. +l resultado esperado es un documento testimonial, firmado por todos los que intervinieron en el proceso.

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+l esquema general del informe puede incluir las siguientes secciones8 a. -nformacin general (del municipio y de la comisin* b. &ntecedentes (origen del proyecto y de la auditora* c. 6rincipales !allazgos, descubrimientos y novedades. d. )ealamiento de responsables respecto de procedimientos o aspectos considerados irregulares (si es del caso* e. Betodologa (como se !izo la auditora, los pasos seguidos* f. .onclusiones ( a qu resultado o deduccin lleg la comisin acerca de la auditora realizada* g. Cecomendaciones (qu soluciones o propuestas se pueden !acer para mejorar o resolver los problemas encontrados en la auditora* !. Dirma de los integrantes del equipo i. &ne5os con la documentacin soporte. 6aso No. =8 )ocializacin de resultados La socializacin de los resultados de la auditora es fundamentalmente un proceso de incidencia poltica, siempre que los !allazgos mantengan una lnea de objetividad y la informacin de respaldo sea confiable, contundente y por consiguiente, v$lida. )e debe tener en cuenta que los resultados de la auditora no siempre ser$n indicativos de corrupcin, tambi n pueden ser factores de avances en la actuacin transparente de los funcionarios. +n ambos casos deben e5plotarse positivamente los aprendizajes y propuestas para el avance y la continuidad. La puesta en com/n o devolucin p/blica de los resultados de la auditora es un proceso indispensable para el fortalecimiento de la conciencia de la poblacin sobre la necesidad de involucrarse en las estrategias de transparencia y para darle credibilidad y respaldo a los procesos de auditora social. La divulgacin amplia de los resultados de la auditora social puede contribuir a incentivar el surgimiento de una nueva cultura de transparencia en los funcionarios. +s una manera efectiva de !acerles ver el deber de actuar con !onradez y diligencia en la ejecucin y administracin de los proyectos e instituciones, porque e5iste una sociedad vigilante de sus actuaciones. La socializacin es un proceso que puede fortalecer la imagen p/blica de los funcionarios o ubicarla en su justa dimensin en correspondencia con sus formas de actuacin, pero tambi n es un mecanismo idneo para fortalecer la capacidad crtica de la poblacin con respecto a la vigilancia de sus bienes y recursos. +s un escaln fundamental en la luc!a contra la corrupcin y para la defensa de los planes y sus prioridades. +s en la socializacin donde mejor se establecen los vnculos entre la auditora social y la incidencia poltica, como un proceso superior indispensable para influir en el comportamiento de los funcionarios, dirigentes y en el ejercicio de ciudadana.

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6aso No. 48 Bonitoreo y seguimiento +l monitoreo forma parte de un proceso de auto evaluacin. & la vez constituye un instrumento de refle5in y adquisicin de informacin y aprendizajes sobre el curso de la auditora social, para adaptar la planificacin a los cambios frecuentes que ocurren en las instituciones y en el conte5to. +l monitoreo incluye la observacin y la valoracin o interpretacin del entorno y las consecuencias del proceso de auditora. &l realizarse de manera objetiva puede servir para crear una base de informacin confiable, incluyendo las apreciaciones individuales y de las organizaciones. +l monitoreo documenta el proceso de ejecucin de la auditora en funcin del plan establecido, analiza los procesos mediante los cu$les se alcanzan los objetivos propuestos, as como los efectos deseados y no deseados. +n definitiva el monitoreo es un proceso organizado de comunicacin y entendimiento entre los diferentes actores de la auditora social. +n ese sentido debe enfatizar en la verificacin y atencin de los factores siguientes8 a. .umplimiento de las recomendaciones para la ejecucin de presupuestos y proyectos. b. Denuncias de la poblacin y de organizaciones. c. -ntegracin ciudadana a los procesos de rendicin de cuentas y cumplimiento de deberes ciudadanos d. Bejoras incorporadas en los procesos y proyectos municipales e. 'eneracin y acceso a la informacin p/blica. 9.1O0n concepto compartido sobre auditora social +l concepto de auditora social adoptado en el )egundo Ialler, se refiere a los procesos por medio de los cuales los ciudadanos (organizados o en forma individual* establecen mecanismos a trav s de los que e5igen a la administracin p/blica una provisin de servicios de manera eficiente y satisfactoria de acuerdo a sus demandas sociales y las promesas de los planes de desarrollo. +s un proceso mediante el cual se contabiliza y analiza la accin social de una unidad territorial, se da cuentas de la misma y en funcin de los resultados obtenidos mejora su accin. .uando se !abla de auditora social e5iste una referencia asociada de manera directa con el combate a la corrupcin y el establecimiento de una nueva cultura de transparencia en la funcin p/blica para enfrentar los nuevos retos del desarrollo en el marco de la cooperacin. La auditora social supone la e5istencia de un gobierno abierto y transparente, que incorpora a los ciudadanos en sus actividades complejas y procesos de toma de decisiones# de un flujo de informacin consistente y persistente desde el gobierno !acia sus ciudadanos y viceversa, y de

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maneras eficientes de rendir cuentas a los ciudadanos para que comprendan sus roles, y e5ijan a los funcionarios p/blicos cumplir con sus responsabilidades de manera eficaz y transparente, para participar como asociados en igualdad de condiciones. 6ara el logro de sus objetivos requiere de informacin y conciencia ciudadana sobre los impactos y las consecuencias medio,ambientales y sociales que provocan las actividades y pr$cticas p/blicas o privadas para demandar y e5igir mayores cuotas de responsabilidad tica y social. Los procesos de auditora social requieren tener en cuenta elementos fundamentales como, la participacin ciudadana, canales de comunicacin y colaboracin co,responsable. Los actores son los ciudadanos, rompiendo con el concepto de s/bditos a la autoridad. )e reivindica el principio de ciudadana. .&6-I0L; --- [&0D-I;C-& D+ C+.0C);) %0B&N;)\ :.1 &0D-I;C-& D+ C+.0C);) %0B&N;) La auditoria de recursos !umanos puede definirse como el an$lisis de las polticas y pr$cticas de personal de una empresa y la evaluacin de su funcionamiento actual, seguida de sugerencias para mejorar. +l propsito principal de la auditoria de recursos !umanos es mostrar como est$ funcionado el programa, localizando pr$cticas y condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no est$n justificando su costo, o pr$cticas y condiciones que deben incrementarse. La auditoria es un sistema de revisin y control para informar a la administracin sobre la eficiencia y la eficacia del programa que lleva a cabo. :.9 &uditoria de 6ersonal 6rovienen indiscutiblemente de la disciplina contable del mismo nombre. +timolgicamente, auditor es la persona que [oye\. 6ero dentro de la disciplina, mencionada, la auditoria implica una investigacin minuciosa de las diversas cuentas de una empresa, no solo para determinar si corresponden a la realidad, sino, inclusive, si se justifican como medios aptos para realizar los objetivos y polticas de una negociacin, a fin de !acer las recomendaciones pertinentes. )e puede considerar a la auditoria de personal como un procedimiento que tiene por objeto revisar y comprobar, bajo un m todo especial, todas las funciones y actividades que en esta materia de personal se realizan en los distintos departamentos, para determinar si se ajustan a los programas establecidos, y evaluar si se cumplen los objetivos y polticas fijados en la materia, sugiriendo, en su caso, los cambios y mejoras que deban !acerse para el mejor cumplimiento de los fines de la administracin de personal.

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%ay que recordad que la auditoria de personal no puede realizarse e5clusivamente en los registros y elementos del control que posee el departamento de personal, si no que tendr$ que llevarse a cabo, adem$s de estos, en muc!os otros de la empresa, ya que la funcin del personal la realizan en sentido propio los jefes de lnea, y solo en sentido staff o funcional del departamento de personal. :.: Feneficios que aporta la auditoria de la administracin de recursos !umanos 1.c -dentificar las contribuciones que !ace el departamento de personal a la organizacin 9.c Bejorar la imagen profesional del departamento de personal. :.c &linear al administrador del personal a asumir mayor responsabilidad y actuar en un nivel alto de profesionalismo 3.c +sclarecer las responsabilidades y los deberes del departamento <.c Dacilitar la uniformidad de las practicas y las polticas O.c Detectar problemas latentes potencialmente e5plosivos. =.c 'arantizar el cumplimiento de las disposiciones legales 4.c Ceducir los costes en recursos !umanos mediante practicas mejoradas promover los cambios necesarios en la organizacin. :.1.: areas que abarca la auditoria de la administracin de recursos !umanos .ubre todas las actividades que lleva a cabo este departamento, as como las actividades de personal que llevan a cabo los gerentes de lnea. 6uede incluir a una divisin de la compaa o a toda la organizacin. 6roporciona retroalimentas sobre en la forma en que los gerentes de lnea est$n cumpliendo sus funciones de personal, as como sobre el desempeo de los especialistas del departamento encargado de esta materia. :.9.: +I&6&) D+ L& &0D-I;C-& D+ 6+C);N&L ;btencin de los datos e informes8 Los dos principales aspectos previos de esta auditoria son ] +l diseo de formas y cuestionarios apropiados, que nos !agan mas f$cil la investigacin, la recoleccin y la precisin de los datos ] +l adiestramiento de las personas que !abr$n de recoger estos datos. Ua que el aspecto !umano y aun el administrativo en general, escapa muc!as veces a toda medicin, en ocasiones tendremos que contentarnos con una determinacin de tipo descriptivo o cualitativo. 6ara ese efecto me permito sugerir dos formulas8 ,La cuantificacin indirecta ,ver nuestra obra sobre administracin por resultados. ,La ayuda de preguntas tales como las que les voy a mencionar8 ] .onsideran las gerencias que la informacin que !an recibido en materia de personal les !a

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permitido tomar las decisiones necesarias> ] +stima el departamento de personal que !a recibido apoyo de la gerencia en general en todos los aspectos necesarios> ] )e estima que la actitud de personal es, en la mayora de los casos, de ad!esin y satisfaccin para con la empresa> +stas preguntas son in/tiles, para usar en una empresa, Lo aclaro, por que para unas empresas las preguntas pueden ser b$sicas, y para otras innecesarias, o sea que se deben !acer adecuadas a cada empresa. &n$lisis de los datos recabados8 La parte mas importante de la auditoria, se centra en el an$lisis de los datos recabados# el sealamiento de las fallas encontradas sobre el cumplimiento de los programas y presupuestos en materia de personal# la investigacin de sus causas la determinacin de si los programas y procedimientos pueden mejorarse, ya sea para obtencin de las polticas fijadas, ya para la modificacin supresin, adicin o cambio de otros objetivos y polticas, a la luz de las nuevas necesidades surgidas, las nuevas t cnicas que vayan apareciendo, etc. Iambi n es importante mencionar la discusin con diversos jefes, para conocer sus puntos de vista, aclaraciones y adiciones !asta que el, o los auditores puedan formarse en relacin con los objetivos que en materia de personal sostiene la empresa. &dem$s incluye8 Descripcin de puestos &unque la descripcin y el an$lisis de puestos est$n estrec!amente relacionados en sus finalidades y en el proceso de obtencin de datos, se diferencian entre s8 la descripcin se orienta al contenido del cargo (qu !ace el ocupante, cu$ndo lo !ace, cmo lo !ace y porqu lo !ace*, en tanto el an$lisis pretende estudiar y determinar los requisitos de calificacin, las responsabilidades implcitas y las condiciones que el cargo e5ige para ser desempeado de manera adecuada. +ste an$lisis es la base para evaluar y clasificar los puestos, con el propsito de compararlos. La descripcin del puesto es un proceso que consiste en enumerar las tareas o funciones que lo conforman y lo diferencian de los dem$s puestos de la empresa# es la enumeracin detallada de las funciones o tareas del puesto (qu !ace el ocupante*, la periodicidad de la ejecucin (cu$ndo lo !ace*, los m todos aplicados para la ejecucin de las funciones o tareas (cmo lo !ace* y los objetivos de puesto (porqu lo !ace*. F$sicamente, es !acer un inventario de los aspectos significativos del puesto y de los deberes y las responsabilidades que comprende.

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+s necesario describir un cargo, para conocer su contenido. Necesidad Legal La Ley Dederal del Irabajo, en su artculo 9<, fraccin ---, establece que deber$ tenerse por escrito [el servicio o los servicios que deban prestarse, los que se determinaran con la mayor precisin posible\. &simismo, el artculo 3=, fraccin K-, nos dice que el patrn podr$ rescindir el contrato de trabajo, sin incurrir en responsabilidad, al [desobedecer el trabajador al patrn o a sus representantes, sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado\. 6or /ltimo, el artculo 1:3 en su fraccin -G marca como obligacin de los trabajadores [ejecutar el trabajo con la intensidad, cuidado y esmero apropiados y en la forma, tiempo y lugar convenidos\. & pesar de esto, es frecuente encontrar contratos de trabajo en los que se da escasa importancia a la definicin de funciones, ocup$ndose mas bien de aspectos que regulen la relacin, olvidando la esencia de esta# es decir, se atiende a posibles causas de conflicto, en detrimento de la verdadera materia de trabajo. Necesidad )ocial 0rge determinar el contenido de cada puesto, sus caractersticas y los requerimientos deseables de quien vaya a ser su titular, a fin de conjugar los intereses de ste con el trabajo a realizar, ya que este debe constituir una forma de realizacin de sus potencialidades. Necesidades De +ficiencia U 6roductividad La eficiencia en el trabajo y la productividad son motivo de preocupacin constante# es por ello que la especializacin, la divisin del mismo, la capacitacin y el desarrollo de los C%, se buscan afanosamente. )in embargo, para llegar a una autentica divisin de funciones y a una mayor productividad se requiere empezar con un estudio analtico del trabajo a nivel de los puestos que componen la organizacin. La e5istencia del an$lisis y la descripcin de puestos se justifican en todo tipo de organizaciones, sin importar el r gimen social y poltico al que pertenezcan. ;bjetivos de la descripcin y el an$lisis de puestos Los objetivos del an$lisis y la descripcin de puestos son muc!os, pues estos constituyen la base de cualquier programa de Cecursos %umanos. Los principales objetivos son8 1. &yudar a la elaboracin de los anuncios, demarcacin del mercado de mano de obra donde debe reclutarse, etc., como base para el reclutamiento de personal.

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9. Determinar el perfil del ocupante del puesto, de acuerdo con el cual se aplicar$n las pruebas adecuadas, como base para la seleccin del personal. :. )uministrar el material necesario, seg/n el contenido de los programas de capacitacin, como base para la capacitacin de personal. 3. Determinar las escalas salariales emediante la evaluacin y clasificacin de puestos,, seg/n la posicin de los puestos en la empresa y el nivel de los salarios en el mercado de trabajo, como base para la administracin de salarios. <. +stimular la motivacin del personal para facilitar la evaluacin del desempeo y el m rito funcional. O. )ervir de gua del supervisor en el trabajo con sus subordinados, y gua del empleado para el desempeo de sus funciones. =. )uministrar a la seccin !igiene y seguridad industrial los datos relacionados para minimizar la insalubridad y peligrosidad de ciertos puestos. &plicacin U 0tilizacin Las posibilidades de la aplicacin del an$lisis y la descripcin de puestos son muy variadas, en virtud de que conocer con detalle las funciones a realizar y lo necesario para ello, puede tener diferentes aplicaciones, algunas son8 a* 6ara encauzar adecuadamente el reclutamiento de personal. b* .omo una valiosa ayuda para una seleccin objetiva de personal. c* 6ara fijar adecuados programas de capacitacin y desarrollo. d* .omo base para posteriores estudios de calificacin de meritos. e* .omo elemento primario de estudios de evaluacin de puestos. f* .omo parte integrante de manuales de organizacin. g* 6ara orientar y obviar discusiones de contratacin, tanto individual como colectiva. !* 6ara fines contables y presupuestales. i* 6ara estructurar sistemas de !igiene y seguridad industrial. j* 6ara posibles sistemas de incentivos. Y* 6ara determinar montos de fianzas y seguros. l* 6ara efectos de planeacin de C%. m* 6ara efectos organizacionales. n* 6ara efectos de supervisin. o* .omo valioso instrumento en auditorias administrativas. p* .omo t cnica inicial de una mejor administracin de C%. &lgunas reglas aplicables para la elaboracin de descripciones de puestos a* Irate de dar a la descripcin un sentido lgico. 0tilice para ello, seg/n lo juzgue conveniente, criterios de importancia, de frecuencia o bien los correspondientes a un proceso administrativo. b* Fusque lo esencial de cada funcin o tema, evitando caer en detalles innecesarios.

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c* )iempre que pueda, emplee t rminos cuantitativos y evite vaguedades. +n vez de decir [maneja sumas elevadas\ diga8 [Baneja efectivo por un valor de fO< LLL\. d* )iempre que pueda, cuantifique el tiempo empleado en cada actividad, diga8 [Cecibe apro5imadamente 1L pacientes entre las 4 de la maana y las 19 del da\ en lugar de8 [Cecibe pacientes por la maana\. e* +mpiece cada frase con un verbo activo y funcional como [supervisa\, [dicta\, [anota\, etc tera. +lementos del an$lisis y la descripcin de puestos )e dividen en tres categoras los datos que se !an de recoger cuando se procede a un an$lisis y descripcin de puestos, los cuales son8 -dentificacin de puestos. 0n puesto se va a diferenciar de todos los dem$s que no tengan las mismas caractersticas, para esto se deben consignar los siguientes puntos8 ] Nombre del puesto ] Divisin ] Departamento ] )ervicio ] )eccin ] +quipo ] .lave ] Numero ] Numero de puestos similares ] Numero de individuos ] .ategora profesional ] Nombre de la empresa ] Nombre del analista ] Dec!a en que se efect/a el an$lisis de puestos Descripcin de puestos. )e consigna todo el contenido funcional del puesto, sealando el tiempo para cada funcin que se dedica y por orden de importancia. +sta integrada por8 a* +l encabezado o identificacin. .ontiene los siguientes datos8 ] Iitulo del puesto ] Numero o clave que se asigne al puesto ] 0bicacin ] +specificacin de las maquinas o !erramientas empleadas por el trabajador ] Rerarqua y contactos ] Numero de los trabajadores que desempean el puesto

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] Nombre y firma del analista y del supervisor inmediato ] Dec!a del an$lisis b* Descripcin gen rica. Descripcin breve y precisa del puesto. c* Descripcin especifica. Detalles de las actividades que se realizan en el puesto. +specificacin del puesto. .onjunto de requisitos que !a de reunir la persona que !aya de ejecutar las tareas, las responsabilidades que implica, los esfuerzos, las condiciones. .omo8 ] Cequisitos. .onocimientos, e5periencia, iniciativa, supervisin recibida. ] Cesponsabilidad. 6or la seguridad de los dem$s, por el equipo, por el proceso, por el trato con personas, por el mando, por manejo de dinero, etc. ] +sfuerzo. Bental, visual, fsico. ] .ondiciones. &mbientales, riesgos inevitables. Feneficios. 6ara la empresa8 )eala las lagunas que e5isten en la organizacin y el trabajo y el encadenamiento de los puestos y funciones. &yuda a establecer y repartir mejor las cargas de trabajo. +s una de las bases para un sistema t cnico de ascensos. 6ara los supervisores Les ayuda a e5plicar al trabajador la labor que desarrolla. 6uede e5igir mejor a cada trabajador lo que debe !acer y la forma como debe !acerlo. +vita interferencias en el mando y en la realizacin de los trabajos. 6ara el trabajador Le !ace conocer con precisin lo que debe !acer. Le seala con claridad sus responsabilidades. Le ayuda a conocer si esta laborando bien. 6ara el departamento del personal +s base fundamental para la mayora de las t cnicas que debe aplicar. 6roporciona los requisitos que deben investigarse al seleccionar el personal. 6ermite colocar al trabajador en el puesto mas conforme con sus aptitudes. )u ;bjeto +l concepto de puesto +s requisito ineludible conocer la realidad misma que va a ser analizada8 el puesto. 0n trabajador realiza un conjunto fijo de actividades, porque de ello depende la perfeccin de estas y la organizacin misma de la empresa. )e forman as, grupos de las mismas con unidad

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funcional perfectamente definidas. .ada una de estas unidades de trabajo recibe el nombre de puesto. 6odramos definir este como el conjunto de operaciones, cualidades, responsabilidades y condiciones que forman una unidad de trabajo especifica y personal. .onjunto de operaciones. [Iodo trabajador !ace algo\ concreto y definido, sea en forma continua sea peridica o eventualmente. +stas operaciones constituyen por su materialidad el elemento m$s visible y apreciable del puesto. .ualidades, responsabilidades y condiciones. 6ara que estas operaciones sean productivas, el trabajador necesita poseer ciertas aptitudes fsicas as como !abilidades y conocimientos. 0nidad especifica de trabajo. .omo las operaciones y requisitos de un puesto est$n ligados con vista en la eficiencia de la produccin y las posibilidades de la actuacin !umana normal, cada uno de ellos forma una unidad especfica. -mpersonalidad del puesto Las operaciones, cualidades, responsabilidades y condiciones de un puesto, no son las del obrero concreto que lo ocupa en determinado momento, sino las que deben e5igirse como mnimo indispensable a cualquiera que vaya a ocuparlo. 6or eso, un mismo puesto puede ser desempeado por varias personas a la vez, pueden trabajar en una oficina varias mecangrafas, etc. La determinacin de la eficiencia y m ritos de los trabajadores concretos que ocupan los puestos, es objeto de otra t cnica. La ocupacin +s el conjunto de operaciones y caractersticas comunes a varios puestos que tiene entre si intima relacin funcional. La diferencia entre ocupacin y puesto es la que se da entre el g nero y las especies que comprende. +l titulo del puesto

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+s el t rmino con el que se conoce y determina. Iodo el conjunto de operaciones y requisitos complejos que integran un puesto, tienen que designarse con una sola palabra, o lo m$s, con unas cuantas. )u I cnica La dificultad para precisar el contenido de un puesto, nos obliga a usar de un sistema para realizarlo. +st$ t cnica recibe el nombre de an$lisis de puestos. )e requiere fundamentalmente. 1. Cecabar todos los datos necesarios, con integridad y precisin. 9. )epara los elementos objetivos que constituyen el trabajo, de los subjetivos que debe poseer el trabajador. :. ;rdenar dentro de cada uno de estos grupos los datos correspondientes, de una manera lgica. 3. .onsignarlos por escrito clara y sistem$ticamente, y <. ;rganizar la conservacin y el manejo del conjunto de los resultados del an$lisis. &ctividades previas &probacin de la gerencia .omo en todas las t cnicas de administracin de personal, se requiere como punto de partida para implantarla el convencimiento y la gerencia. 6ara lograrlos es imprescindible presentar el planeamiento del sistema como una inversin, !aciendo c$lculos apro5imados sobre su costo y listando los beneficios, directos e indirectos que necesariamente rendir$. Determinacin de sus objetivos Los objetivos determinaran el tipo de factores que se investiguen, la e5tensin y minuciosidad de los datos que se consignan, la forma de estructurarlos, etc. 6odemos distinguir cuatro tipos principales de an$lisis de puestos8 1. +l que se realiza con el fin de mejorar los sistemas de trabajo. .omprende solo la descripcin de puestos, cuyos elementos, adem$s de ser muy minuciosos, deben estar ligados en forma de que se perciba con toda precisin las secuencias de los mismos. 9. +l que se !ace para orientar la seleccin de personal. +n el lo fundamental es, por el contrario, la especificacin orientada con miras a constatar si un candidato posee los requisitos mnimos e5igidos para desempear el puesto satisfactoriamente. :. +l an$lisis formulado con miras al adiestramiento del trabajador. )e pone nfasis especial en [el como [deben !acerse las operaciones, y se procura establecer grados en las cualidades que se requieren en un puesto, en consonancia con los sistemas que se emplean para calificar las que posean los individuos que vamos adiestrar. 3. +l que se estructura con la finalidad de servir a la valuacin de puestos. )uele ser el m$s

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amplio y preciso, pero en el se toman en cuenta solo los elementos que pueden encontrarse en todos los puestos de una empresa. -nformacin a los trabajadores )in la cooperacin, o lo que es peor con la oposicin de los trabajadores es muy difcil realizar un buen an$lisis de puestos y sus beneficios ser$n muy limitados. 6or ello debe instruirse el convencerse al personal sobre sus finalidades y su utilidad, mediante folletos, carteles, circulares, volantes, conferencias, etc. Los supervisores necesitan una preparacin m$s amplia puesto que ser$n au5iliares del analista en su labor. Los dirigentes sindicales requerir$n tambi n una instruccin m$s completa y detallada para que presten su colaboracin. 6reparacin de analistas +s necesario contar con uno o varios analistas y para ello prepararlos convenientemente. &dem$s requieren tener una idea general sobre los sistemas de produccin empleados en la empresa. B todos de descripcin y an$lisis de puestos Los m todos que mas se utilizan en la descripcin y el an$lisis de puestos son8 ] ;bservacin directa ] .uestionario ] +ntrevista directa ] B todos mi5tos B todo de observacin directa +s uno de los m todos mas utilizados, tanto por ser el m$s antiguo como por su eficiencia. +l an$lisis del puesto se efect/a observando al ocupante del puesto, de manera directa y din$mica, en pleno ejercicio de sus funciones, mientras el analista de puestos anota los datos clave de su observacin en la !oja de an$lisis de puestos. +s m$s recomendable para aplicarlo a los trabajos que comprenden operaciones manuales o que sean sencillos y repetitivos. )e aconseja que este m todo se aplique en combinacin con otros para que el an$lisis sea mas completo y preciso. .aractersticas

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a* +l analista de puestos recolecta los datos acerca de un puesto mediante la observacin de las actividades que realiza el ocupante de este. b* La participacin del analista de puestos en la recoleccin de la informacin es activa# la del ocupante es pasiva. Gentajas a* Geracidad de los datos obtenidos, debido a que se originan en una sola fuente (analista de puestos* y al !ec!o de que esta sea ajena a los intereses de quien ejecuta el trabajo. b* No requiere que el ocupante del puesto deje de realizar sus labores. c* B todo ideal para aplicarlo en cargos sencillos y repetitivos. d* .orrespondencia adecuada entre los datos obtenidos y la formula b$sica del an$lisis de puestos (qu !ace, cmo lo !ace y porqu lo !ace*. Desventajas a* .osto elevado porque el analista de puestos requiere invertir bastante tiempo para que el m todo sea completo. b* La simple observacin, sin el contacto directo y verbal con el ocupante del puesto, no permite obtener datos importantes para el an$lisis. c* No se recomienda aplicarlo en puestos que no sean sencillos ni repetitivos. B todo del cuestionario Iiene como objetivo la identificacin de labores, responsabilidades, !abilidades, conocimientos y niveles de desempeo necesarios en un puesto especifico. .aractersticas8 a* La recoleccin de datos sobre un cargo se efect/a mediante un cuestionario de an$lisis del puesto, que llena el ocupante o su superior. b* La participacin del analista de cargos en la recoleccin de datos es pasiva# la del ocupante es activa. Gentajas8 a* Los ocupantes del puesto y sus jefes directos pueden llenar el cuestionario conjunta o secuencialmente# de esta manera se proporciona una visin mas amplia de su contenido y de sus caractersticas, adem$s de que participan varias instancias jer$rquicas. b* +ste m todo es el mas econmico. c* Iambi n es el que mas personas abarca, pues el cuestionario puede ser distribuido a todos los ocupantes de puestos y devuelto con relativa rapidez. +sto no ocurre en los dem$s m todos. d* +s ideal para analizar puestos de alto nivel, sin afectar el tiempo ni las actividades de los ejecutivos.

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Desventajas8 a* No se recomienda su aplicacin en puestos de bajo nivel, en los cuales el ocupante tiene dificultad para interpretarlo y responderlo por escrito. b* +5ige que se planee y se elabore con cuidado. c* Iiende a ser superficial o distorsionado en lo referente a la calidad de las respuestas escritas. B todo de la entrevista. .onsiste en recoger los elementos relacionados con el puesto que se pretende analizar, mediante un acercamiento directo y verbal con el ocupante o con su jefe directo. 6uede realizarse con uno, ambos, juntos o por separado. +l analista visita personalmente al sujeto que puede proporcionarle informacin relevante sobre alg/n puesto. La entrevista puede basarse en el cuestionario general, al cual pueden agreg$rsele preguntas que abarquen las variantes concretas que presente el puesto. .aractersticas8 a* La recoleccin de datos se lleva a cabo mediante una entrevista del analista con el ocupante del puesto, en la que se !acen preguntas y se dan respuestas verbales. b* La participacin del analista y del ocupante del puesto es activa. Gentajas8 a* Los datos relativos a un cargo se obtienen de quienes lo conocen mejor. b* %ay posibilidad de analizar y aclarar todas las dudas. c* +ste m todo es el de mejor calidad y el que proporciona mayor rendimiento en el an$lisis, debido a la manera racional de reunir los datos. d* No tiene contraindicaciones. 6uede aplicarse a cualquier tipo o nivel de puesto. Desventajas8 a* 0na entrevista mal conducida puede llevar a que el personal reaccione de modo negativo, no la comprenda ni acepte sus objetivos. b* 6uede generar confusin entre opiniones y !ec!os. c* )e pierde demasiado tiempo, si el analista de cargos no se prepara bien para realizarla. d* .osto operativo elevado8 e5ige analistas e5pertos y par$lisis del trabajo del ocupante del puesto. B todo mi5to. )e recomienda utilizar m todos mi5tos, combinaciones ecl cticas de dos o mas m todos para tener el mayor provec!o posible. Los mas utilizados son8 a* .uestionario y entrevista (ambos con el ocupante del puesto*. 6rimero el ocupante responde el cuestionario y despu s presenta una entrevista r$pida# el cuestionario se tendr$ como

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referencia. b* .uestionario y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente*. 6ara profundizar y aclarar los datos obtenidos. c* .uestionario y entrevista (ambos con el supervisor*. d* ;bservacin directa y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente*. e* .uestionario y observacin directa (ambos con el ocupante del cargo*. f* .uestionario y observacin directa (con el supervisor y con el ocupante del puesto respectivamente*. Niveles De Desempeo Los niveles de desempeo al igual que las descripciones de puestos y las especificaciones de puestos, integran la base mnima de datos que necesitan los departamentos de personal y permiten la toma de decisiones. +l an$lisis de puestos permite fijar los niveles de desempeo del puesto que suman dos propsitos8 ] ;frecer a los empleados pautas objetivas que deben intentar alcanzar y permitir a los supervisores un instrumento imparcial de medicin de resultados. ] 6or otra parte los supervisores tambi n se benefician, sin niveles de medicin es imposible medir el desempeo logrado en un puesto. 6rincipales actividades gerenciales vinculadas directamente con la informacin sobre an$lisis y descripcin de puestos ] .ompensar en forma adecuada y justa a los empleados. ] 0bicar a los empleados en puestos adecuados. ] Determinar niveles realistas de desempeo. ] .rear planes para capacitacin y desarrollo. ] -dentificar candidatos adecuados a las vacantes. ] 6ropiciar condiciones que mejoren el entorno laboral. ] +valuar la manera en que los cambios en el entorno, afectan el desempeo de los empleados. ] .onocer el grado e5acto de las necesidades de C% de una empresa. +n resumen la descripcin de puestos esta orientada !acia el contenido de estos, es decir, !acia sus aspectos intrnsecos.

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+tapas en el an$lisis y descripcin de puestos 0n programa de an$lisis de puestos incluye normalmente las siguientes etapas8 +I&6& D+ 6L&N+&.-;N. Dase en la que se planea cuidadosamente todo el trabajo del an$lisis de puestos, es casi una fase de oficina y de laboratorio. La planeacin del an$lisis de puestos requiere de algunos pasos, muc!os de los cuales pueden suprimirse dependiendo de la situacin en que se encuentre la definicin de los puestos en la empresa. Los pasos de la planeacin son8 1. Determinacin de los cargos que van a describirse, e5aminarse e incluirse en el programa de an$lisis, sus caractersticas, su naturaleza, su tipologa, etc. 9. +laboracin del organigrama de puestos y de la posicin respectiva de los puestos en el organigrama. &l colocarse un puesto en el organigrama, se obtienen los aspectos que siguen. :. +laboracin del cronograma del trabajo, especificando por donde se iniciar$ el programa de an$lisis, el cual podr$ comenzar en las escalas superiores y descender gradualmente !asta las inferiores o viceversa# o empezar en las intermedias. 3. +leccin del (de los* m todo (s* de an$lisis que va (n* a aplicarse. Los m todos m$s adecuados se escogen seg/n la naturaleza y las caractersticas de los cargos que !an de analizarse, por lo general, se eligen varios m todos de an$lisis, pues los cargos difcilmente presentan naturaleza y caracterstica semejantes. La eleccin recaer$ en los m todos que presenten las mayores ventajas o, al menos, las menores desventajas en funcin de los cargos que van a analizarse. <. )eleccin de los factores de especificaciones que se utilizar$n en el an$lisis sobre la base de dos criterios. a* .riterio de generalidad8 Los factores de especificaciones deben estar, de alguna manera presentes en la totalidad de los puestos que se analizaran o al menos en el =<Q de ellos, para

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que puedan cotejarse las caractersticas ideales de los ocupantes, por debajo de ese porcentaje el factor desaparece y deja de ser adecuado para la comparacin. b* .riterio de variedad o diversidad8 Los factores de especificaciones deben variar seg/n el cargo, es decir no pueden ser constantes o uniformes# el factor de instruccin b$sica necesaria por ejemplo responde al criterio de generalidad, pues todos los puestos e5igen cierto nivel de instruccin o escolaridad, y tambi n responde el criterio de diversidad ya que todos los puestos requieren grados diferentes de escolaridad, desde la primaria, incompleta o completa, !asta la educacin superior. 6ara satisfacer el principio de generalidad, los puestos se distribuyen en varios sistemas8 .argos de supervisin, por meses, por !oras, etc. 6orque son pocos los factores de especificaciones que logran cubrir el amplio espectro de caractersticas de la variedad de puestos que e5isten en la empresa. O. Dimensionamiento de los factores de especificaciones. Determinar su puesto o lmite de variacin (amplitud de variacin* dentro del conjunto de puestos que se pretende analizar. La amplitud de variacin corresponde a la distancia comprendida entre el lmite inferior (mnimo* y el lmite superior (m$5imo* que un factor puede abarcar con relacin a un conjunto de puestos. 0n factor se dimensiona solo para adaptar el instrumento de medida que el realmente es en relacin con el objetivo que se pretende medir. +n lo fundamental, los factores de especificaciones constituyen un conjunto de medidores que sirven para analizar un puesto. )e !ace necesarios dimensionarlos para establecer que segmentos de su totalidad servir$ par analizar determinado conjunto de puestos. +l factor de especificaciones educacin b$sica necesaria, por ejemplo cuando se aplica a puestos por !oras no calificados, podr$ tener un lmite inferior (alfabetizacin* y uno superior (educacin primaria completa* diferentes de cuando se aplica a cargos de supervisin. +n este caso el lmite inferior y el superior son bastantes elevados. =. 'radacin de los factores de especificaciones. .onsiste en transfrmalos de variable continua ( que pueda asign$rsele cualquier valor a lo largo de su amplitud de variacin* en variable discreta o discontinua (que pueden asign$rsele solo determinados valores que representan segmentos o franjas de su amplitud de variacin*. 0n factor de especificaciones se grad/a para facilitar y simplificar su aplicacin. 6or lo general, el n/mero de grados de un factor de especificaciones se sit/a entre cuatro, cinco o seis. +n consecuencia, cada factor podr$ tener cuatro, cinco o seis grados de variacin, en vez de poseer n valores continuos. +tapa De 6reparacin +n esta fase se aprestan las personas, los esquemas y los materiales de trabajo.

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1. Ceclutamiento, seleccin y entrenamiento de los analistas de puestos que conformar$n el equipo de trabajo 9. 6reparacin del material de trabajo :. Disposicin del ambiente (informes a la direccin, gerencia, supervisin y a todo el personal incluido en el programa de an$lisis de puestos* 3. Cecoleccin previa de datos (nombres de los ocupantes de los puestos# elaborar una relacin de los equipos, !erramientas, materiales, formularios, etc., utilizados por los ocupantes de los puestos*. La etapa de preparacin puede ser simult$nea a la etapa de planeacin. +tapa de ejecucin +n esta fase se recolectan los datos relativos a los puestos que van a analizarse y se redacta el an$lisis. 1. Cecoleccin de los datos sobre los puestos mediante el(los* m todo(s* de an$lisis elegido(s* (con el ocupante del puesto o con el supervisor inmediato* 9. )eleccin de los datos obtenidos :. Cedaccin provisional del an$lisis !ec!a por el analista de puestos 3. 6resentacin de la redaccin provisional al supervisor inmediato, para que la ratifique o la rectifique <. Cedaccin definitiva del an$lisis del puesto O. 6resentacin de la redaccin definitiva de an$lisis del puesto, para la aprobacin ( ante el comit de puestos y salarios o al ejecutivo o al organismo responsable de su oficializacin en la empresa*. Descripcin De 6uesto (6ara ver la totalidad de las gr$ficas y tablas de este documento, se recomienda utilizar la versin de descarga.* +lementos Bateriales 6ara Desarrollar +l 6uesto Descripcin del equipo8 Bobiliario y equipo8 +quipo de sonido, espejos, luz adecuada, piso adecuado que sea confortable para no lastimarse los tobillos, y la columna. %erramientas y utensilios8 Ienis, traje adecuado8 como top, malla, leotardo, s!ort calcetines, toalla, botella de agua, Iemperatura8 De acuerdo a la intensidad y esfuerzo que se est realizando en la clase Bedidas de seguridad8 &corde al trabajo que se este realizando8 como tener la postura correcta, ventilacin, espacio suficiente para que puedan moverse libremente. -luminacin8 Debe ser la e5celente

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Ciesgo De Irabajo &* +n la integridad fsica8 &lta F* +n el uso y manejo del equipo8 &lta .* +n las instalaciones de la empresa. Cegular D* +n el servicio al cliente. &lta, por tratar directamente con ellos Datos )obre La +laboracin Dec!a de elaboracin8 septiembre del 9LL1 Irabajador colaborador8 Uanet! Cascn &nalistas8 Diana garina )$nc!ez &ragn Dulce &driana Beja Iirado &dministrador8 +glantina Cascn Larrinaga Dulcera [el payasito\ &n$lisis de puesto Nombre del 6uesto8 Gendedor de Bostrador 1. -nformacin 'eneral &* area o departamento8 )0.0C)&L h B&IC-S,Gentas, F* Refe -nmediato8 '+C+NI+ D+ )0.0C)&L h B&IC-S .* Ceporta adem$s a8 '+C+NI+ D+ ;6+C&.-TN D-C+.I;C '+N+C&L D* Bantiene contacto con8 'erente de )ucursal &u5iliar de Bostrador .!feres de camionetas .lientes 6roveedores +* )ubordinados8 &u5iliar de mostrador .ajera (indirectamente* D* N/mero de empleados en este puesto8 Ires '* Rornada laboral8 lunes a s$bado de 4 a 1: y de 1O a 12 !rs. )uplencias al faltar personal de 2 a 1: y de 1O a 12 !rs. 9. Descripcin 'en rica Del 6uesto

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+s la persona encargada de realizar las ventas de mercanca a trav s del mostrador, siendo responsable adem$s de la imagen de la empresa y de quienes trabajan en ella, brindando un servicio de calidad. :. Descripcin +specfica &* &ctividades Cutinarias8 &ctividades de limpieza &comodar mercanca &tender a los clientes Fuscar la mercanca requerida .onseguir mercanca en otras sucursales Dacturar la mercanca de venta F* &ctividades 6eridicas8 &sear la mercanca &comodar la mercanca Limpiar estantera Fuscar mercanca para e5!ibicin ;rdenar papelera %acer entradas y salidas de mercanca de otras sucursales .* &ctividades eventuales8 Cecibir mercanca .onseguir mercanca a proveedores locales Cecoger mercanca de proveedores y de sucursales 3. Cequerimientos 6ara ;cupar +l 6uesto &* .aractersticas personales necesarias8 )e5o8 Basculino +dad8 14 a 3< aos +do. .ivil8 -ndistinto ;tras8 Cesponsable F* %abilidades manuales en8 Banejo de las !erramientas de trabajo Banejo del equipo de cmputo Banejo de sumadora y calculadora .* %abilidades Dsicas8

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P Levantar mercanca pesada P .ondicin para subir y bajar escaleras D* %abilidades intelectuales8 P )aber tratar con la gente. P .omportarse de manera atenta. +* +5periencia previa laboral requerida en. &ctividades de la bodega .onocer el material de venta D* .aractersticas de personalidad para el puesto8

'* 6reparacin acad micas8 6rimaria, )ecundaria y preparatoria. %* Iiempo apro5imado en que le empleado debe trabajar en este puesto a un nivel de eficiencia adecuado8 0n mes -* ;bservaciones respecto a la toma de decisiones en este puesto8 La toma de decisiones es respecto a la forma como realizar su trabajo cotidiano, por ejemplo al momento de realizar alg/n cambio o devolucin. R* +sfuerzos Dsicos8

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.argar8 .ajas de mercanca Ralar8 +l diablito con material de venta +mpujar8 Bercanca difcil de cargar en el diablito Irasladar8 Bercanca a camionetas de traslado Banejo de m$quina8 .omputadora para dar precios +star de pie8 6ara realizar el trabajo cotidiano +star sentado8 6ara platicar con alg/n cliente muy especial o importante &gac!ado8 Fuscando mercancas en lugares bajos -nclinado8 +ventualmente Irasladarse fuera8 6ara entregar alguna mercanca. g* Cesponsabilidad en bienes8 +quipo y mobiliario8 .omputadora, impresora, mostrador, sillas, bancos. 6roductos y materiales8 que se despac!a a granel, en porciones o tramos %erramientas y utensilios8 6inzas, martillos, llaves, tijeras 6apelera y documentos8 Dacturas, c!eques, notas de venta. Dinero8 6ara !acer depsitos y cobrar facturas. L* Cesponsabilidad en tr$mites y procesos (tipo de tr$mite que realiza*8 )alir a entregar mercanca &l !acer depsitos en efectivo B* Cesponsabilidad en discrecin8 No divulgar las actividades o problemas que se presenten en la empresa, ni con los clientes. N* Cesponsabilidad en contacto con el p/blico8 Irabaja directamente con los clientes, debe tener cuidado para dar un e5celente servicio. ;* Bedio ambiente en el que desarrolla su trabajo8

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6* Iipo de trabajo que realiza8 (e5presado en por ciento* Cutinario8 OLQ Gariado8 1LQ -ntelectual8 1LQ Dsico8 9LQ &* Ciesgos de enfermedades o accidentes8 P .adas P 'olpes P %ernias P &plastamiento P Del odo P De la piel P .ortaduras P De la vista P -nto5icaciones P De los nervios 0bicacin Del 6uesto

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O. +lementos Bateriales 6ara Desarrollar +l 6uesto Descripcin del equipo8 Bobiliario y equipo8 .omputadora, calculadora, sumadora, impresora, mostrador, silla %erramientas y utensilios8 Iijeras, pinzas, martillo, desarmador, navaja Iemperatura8 De acuerdo al trabajo que se est realizando. Bedidas de seguridad8 &corde al trabajo o al medio ambiente -luminacin8 De acuerdo al sitio donde se labore +quipo de transporte8 .amionetas para transportar la mercanca Irabajos al e5terior8 6ara llevar cierta mercanca. Ciesgo De Irabajo &* +n la integridad fsica8 Cegular F* +n el uso y manejo del equipo8 Cegular .* +n las instalaciones de la empresa. Cegular D* +n el servicio al cliente. &lta, por tratar directamente con ellos +* +n el uso de los materiales8 Cegular Datos )obre La +laboracin Dec!a de elaboracin8 )eptiembre del 9LL1 Irabajador colaborador8 &lonso Biranda &nalista8 Beja Iirado Dulce &driana )$nc!ez &ragn Diana garina 'erencia de Cecursos %umanos8 Lidia Lpez Galdez 'erente de area8 -smael Lpez

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+quipo = 6reguntas 1., Z"u es una descripcin de puestos> 9., Z.u$les son los elementos de la descripcin de puestos> :., Z.u$les son los m todos de descripcin de puestos> 3., Z+n que consiste el m todo mi5to> <., Z"u actividades son vinculadas directamente con la descripcin de puestos> O., Z.u$les son las etapas del an$lisis de puestos> =., Z.u$les son las necesidades de la descripcin de puestos> 4., Benciones los objetivos de la descripcin de puestos 2., Z+n que consiste la descripcin de puestos> 1L., Bencione los beneficios de la descripcin de puestos para la empresa y el trabajador. Cespuestas 1., .onjunto de operaciones, cualidades, responsabilidades y condiciones que forman una unidad de trabajo especfica y personal. 9., -dentificacin del puesto Descripcin del puesto +specificacin del puesto :., B todo de observacin directa B todo del cuestionario B todo de la entrevista B todo mi5to 3., B todo mi5to. )e recomienda utilizar m todos mi5tos, combinaciones ecl cticas de dos o m$s m todos para tener el mayor provec!o posible. Los m$s utilizados son8 g* .uestionario y entrevista (ambos con el ocupante del puesto*. 6rimero el ocupante responde el cuestionario y despu s presenta una entrevista r$pida# el cuestionario se tendr$ como referencia. !* .uestionario y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente*. 6ara profundizar y aclarar los datos obtenidos. i* .uestionario y entrevista (ambos con el supervisor*. j* ;bservacin directa y entrevista (con el ocupante y con el supervisor respectivamente*. Y* .uestionario y observacin directa (ambos con el ocupante del cargo*. l* .uestionario y observacin directa (con el supervisor y con el ocupante del puesto respectivamente*. <., .ompensar en forma adecuada y justa a los empleados.

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0bicar a los empleados en puestos adecuados. Determinar niveles realistas de desempeo. .rear planes para capacitacin y desarrollo. -dentificar candidatos adecuados a las vacantes. 6ropiciar condiciones que mejoren el entorno laboral. +valuar la manera en que los cambios en el entorno, afectan el desempeo de los empleados. .onocer el grado e5acto de las necesidades de C% de una empresa. O., 6lantacin 6reparacin +jecucin =., Necesidad jurdica Necesidad social Necesidad de eficacia y productividad 4., &yudar a la elaboracin de los anuncios, demarcacin del mercado de mano de obra donde debe reclutarse. Determinar el perfil del ocupante del puesto )uministrar el material necesario Determinar las escalas salariales +stimular la motivacin del personal )ervir de gua del supervisor y gua del empleado para el desempeo de sus funciones. )uministrar datos para minimizar la insalubridad y peligrosidad de ciertos puestos. 2.,)e consigna todo el contenido funcional del puesto, sealando el tiempo para cada funcin que se dedica y por orden de importancia. +sta integrada por8 d* +l encabezado o identificacin. .ontiene los siguientes datos8 ] Iitulo del puesto ] Numero o clave que se asigne al puesto ] 0bicacin ] +specificacin de las maquinas o !erramientas empleadas por el trabajador ] Rerarqua y contactos ] Numero de los trabajadores que desempean el puesto ] Nombre y firma del analista y del supervisor inmediato ] Dec!a del an$lisis e* Descripcin gen rica. Descripcin breve y precisa del puesto. f* Descripcin especifica. Detalles de las actividades que se realizan en el puesto. 1L., 6ara la empresa8

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)eala las lagunas que e5isten en la organizacin y el trabajo y el encadenamiento de los puestos y funciones. &yuda a establecer y repartir mejor las cargas de trabajo. +s una de las bases para un sistema t cnico de ascensos. 6ara el trabajador Le !ace conocer con precisin lo que debe !acer. Le seala con claridad sus responsabilidades. Le ayuda a conocer si esta laborando bien. &uditoria de la administracin de recursos !umanos .edula de trabajo8 evaluacin de la funcin ,forma8 &C% eLL1, Nombre de la empresa8 &uditoria de la administracin de recursos !umanos .edula de acopio de informacin ,D;CB&8 &C% e LL9, 6rimera 6$gina , 6$gina &nterior Nota8 +s probable que en esta p$gina Meb no aparezcan todos los elementos del presente documento. 6ara tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el men/ en la parte superior elissa <i#era Aurtado melissadmiliarroba!otmail.com

Normas de auditor%a Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo. "bjeti#o .onstruir el marco de actuacin a que deber$ sujetarse el auditor que emita dict$menes para efectos a terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin sujeta a e5amen. Las normas de &uditora generalmente aceptadas est$n contenidas disposiciones divididas en tres ,rupos> Personales. .ualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las

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e5igencias que el car$cter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas e5isten cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. .omo son8 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. La persona encargada de realizar una auditora debe poseer en conjunto el conocimiento t cnico, e5periencia y capacidad suficientes en auditora, contabilidad, ciencias administrativas y dem$s disciplinas que sean necesarias para el cabal cumplimiento del objeto de la auditora# en resumen, sus lineamientos se centran en sus conocimientos t cnicos, su capacidad profesional y la actualizacin de los conocimientos t cnicos adquiridos. Cuidado y diligencias profesionales. +l debido cuidado y diligencia profesional en la realizacin de la auditora y en la preparacin del informe relativo, comprometen al auditor a acatar las reglas de tica profesional, al buen juicio en sus acciones y recomendaciones, al cumplimiento de las Normas 'enerales de &uditora y al empleo de los procedimientos de auditora de aplicacin general relativo al caso. Independencia. +l auditor debe ser autnomo respecto a las actividades que audita y mantener una actitud de independencia mental que garantice la imparcialidad de su juicio en la planeacin y ejecucin de la auditora, en la rendicin de sus informes y en los dem$s asuntos relacionados con su actuacin profesional. +ntre los lineamientos destacables est$n8 su soberana de juicio, su imparcialidad y su objetividad en el desarrollo de la auditora. Ejecucin del trabajo. .onstituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable d la e5igencia de cuidado y diligencia.

Planeacin. Los auditores deber$n realizar, previamente a la ejecucin de cada auditora, una adecuada planeacin de los objetivos, procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar. +ntre los lineamientos a seguir destacamos una investigacin previa, la formulacin de los programas de revisin^ y la planeacin anual de intervenciones. Estudio y evaluacin del control interno. +l auditor debe efectuar un adecuado e5amen y evaluacin de la suficiencia y efectividad del sistema de control contable, administrativo y operacional establecido en la dependencia o entidad. Las evaluaciones recaen en la suficiencia de los sistemas de control, la efectividad del funcionamiento de los sistemas de control, los objetivos del control, la prevencin de errores e

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irregularidades y as a partir de los resultados de la evaluacin !acer las recomendaciones necesarias. Supervisin. Iodo el trabajo que ejecute el personal durante el proceso de auditora, desde su planeacin !asta la rendicin del informe y su seguimiento, debe ser cuidadosamente supervisado. Destacan el cuidado que se deben tener al !acer la supervisn sobre la responsabilidad de quien dirige la funcin, la supervisin del personal subalterno, la intensidad de la supervisin y los campos de supervisn. Obtencin de evidencia suficiente y competente. +l auditor debe realizar, con la amplitud que estime necesaria, las pruebas adecuadas para obtener evidencia de calidad que fundamente, objetiva y razonablemente sus conclusiones y recomendaciones. )e deben tener en claro el objeto de la evidencia en auditora, la calidad de la evidencia y los criterios para la obtencin de la evidencia. Tratamiento de irregularidades. +l auditor deber$ prestar especial atencin a aquellas transacciones o situaciones que denoten indicios de irregularidades, aun cuando stas sean ajenas a os objetivos de la revisin# y en cuanto tenga evidencia de ello, las !ar$ del conocimiento de las autoridades competentes a la brevedad posible a fin de que tomen las medidas correctivas pertinentes.

De informacion &quellos en los que el auditor reposa la confianza de los interesados para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre los resultados de operaciones de la empresa. +s principalmente a trav s de un informe o dictamen como el p/blico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muc!os casos, es la parte /nica, de dic!o trabajo que queda a su alcance.

El informe de la auditora. &l t rmino de cada intervencin, el auditor presentara al titular de la dependencia o entidad, o a la autoridad que la !aya ordenado, por escrito y con su firma, un informe acerca de la auditora practicada. +ste se distingue por las caractersticas generales del informe de auditora ,oportunidad, integridad, competencia, relevancia, objetividad, conviccin, claridad y utilidad,, el contenido del informe de auditora ,la cual deber$ al menos incluir una descripcin de la propiedad y debido funcionamiento de los sistemas de operacin, registro, control e informacin de las operaciones as como el cumplimiento de las condiciones previstas en el presupuesto, las

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observaciones, conclusiones y recomendaciones, la discusin de las conclusiones y recomendaciones con los responsables de las $reas auditadas, reportes especficos asumiendo la responsabilidad sobre la opinin vertida en el informe. Seguimiento de las recomendaciones. +l auditor !ar$ el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditora. )e debe tener en claro el objeto de seguimiento as como la promocin de la toma de acciones.

NORMAS DE AUDITORIAS
15/05/2007 GMT 1
NORMAS DE AUDITORIAS
avilale @ 01:47

Normas de auditora son os re!uisitos mnimos de "a idad re ati#os a a $ersona idad de auditor% a tra&a'o !ue desem$e(a ) a in*orma"i+n !ue rinde "omo resu tado de este tra&a'o, De a"uerdo "on o anterior% as normas de a auditora se a-ru$an en. Normas $ersona es Se re*iere a as "ua idades !ue e auditor de&e tener $ara $oder asumir% dentro de as e/i-en"ias !ue e "ar0"ter $ro*esiona de a auditoria im$one% un tra&a'o de este ti$o, E/isten "ua idades !ue e auditor de&e tener $read!uiridas antes de $oder asumir un tra&a'o $ro*esiona de auditora ) "ua idades !ue de&en de mantener durante toda su #ida $ro*esiona , 11 Entrenamiento ) "a$a"idad $ro*esiona . E tra&a'o de auditora de&e ser desem$e(ado $or $ersonas !ue% teniendo titu o $ro*esiona e-a mente e/$edido ) re"ono"ido% ten-a entrenamiento t2"ni"o ade"uado ) "a$a"idad $ro*esiona "omo auditores, 21 Inde$enden"ia. E auditor est0 o& i-ado a mantener una inde$enden"ia menta en todos os asuntos re ati#os a su tra&a'o $ro*esiona , 31 4uidado o esmero $ro*esiona . E auditor esta o& i-ado a e'er"itar "uidado ) di i-en"ia ra5ona& e en a rea i5a"i+n de su e/amen ) en a $re$ara"i+n de su di"tamen o in*orme, E tra&a'o de auditora de&e ser rea i5ado $or $ersona o $ersonas !ue% teniendo *orma"i+n t2"ni"a ade"uada% $uedan demostrar e/$erien"ia ) "a$a"idad $ro*esiona "omo auditores, 6a *orma"i+n t2"ni"a se o&tiene% -enera mente% en a uni#ersidad% es"ue as t2"ni"as e institutos $ro*esiona es, 6a O"ta#a Dire"ti#a de a UE esta& e"e !ue a *orma"i+n $ro*esiona de os auditores re!uiere e $oseer un ni#e uni#ersitario% se-uido $or un "urso de ense(an5a es$e"ia i5ada a#an5ada ) $asar un e/amen de "om$eten"ia $ro*esiona , 7ersonas "on *orma"i+n edu"ati#a di*erente a a uni#ersitaria $ueden tener a""eso a e/amen de "om$eten"ia $ro*esiona siem$re !ue demuestren !ue tienen 15 a(os de e/$erien"ia o &ien 7 a(os% $ero en este "aso de&er0n $asar $or

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una e/$erien"ia $r0"ti"a de 3 a(os "on un auditor $ro*esiona , E/$erien"ia $ro*esiona . a O"ta#a Dire"ti#a e/i-e una e/$erien"ia $r0"ti"a de tres a(os% dos de os "ua es a "ar-o de otro auditor autori5ado $ara $ra"ti"ar a $ro*esi+n% 8a&iendo !uedado i-ua mente esta& e"ido en nuestra 6e) de Auditora, 4a$a"idad $ro*esiona . a *orma"i+n t2"ni"a es un *undamento indis$ensa& e de a "a$a"idad $ro*esiona 9 sin em&ar-o% 2sta : tima re!uiere una madure5 de 'ui"io !ue no se o-ra sim$ emente "on a *orma"i+n t2"ni"a, E auditor o auditores est0n o& i-ados a mantener una $osi"i+n de inde$enden"ia en su tra&a'o $ro*esiona "on o&'eto de o-rar im$ar"ia idad ) o&'eti#idad en sus 'ui"ios, Si una auditora 8a de ser e*e"ti#a ) di-na de "on*ian5a de&e ser rea i5ada $or a -uien !ue ten-a a su*i"iente inde$enden"ia "on res$e"to a as $ersonas "u)a a&or est0 e/aminando% ) $or tanto $uede emitir una o$ini+n tota mente o&'eti#a, E auditor de&er0 e#itar "ua !uier re a"i+n "on su " iente !ue 8a-a dudar a un ter"ero de su inde$enden"ia, 4ua idades $rin"i$a es re*erentes a esta norma. 4ondu"ta. 6a "ondu"ta de auditor e/terno de&e ser ta !ue no $ermita !ue se e/$on-a a $resiones !ue o o& i-uen a a"e$tar o si en"iar 8e"8os !ue a teraran a "orre""i+n de su in*orme, E"uanimidad. 6a a"titud de auditor e/terno de&e ser tota mente i&re de $re'ui"ios, De&e "o o"arse en una $osi"i+n im$ar"ia res$e"to a " iente% a sus dire"ti#os ) a""ionistas, 7arentes"o ) amistad. E auditor e/terno de&e e#a uar si $or ra5ones de $arentes"o o amistad $uede #erse a*e"tada su $osi"i+n de inde$enden"ia, Inde$enden"ia e"on+mi"a. E auditor e/terno no de&e tener intereses "omunes "on su " iente, No $uede tener re a"i+n de de$enden"ia ni ser dire"ti#o de ente e/aminado% ni tam$o"o ser a""ionista% deudor% a"reedor o -arante de mismo $or im$ortes si-ni*i"ati#os en re a"i+n a $atrimonio de a "om$a(a o de su)o $ro$io% !ue "om$rometan su i&ertad de o$ini+n, En a rea i5a"i+n de su e/amen ) $re$ara"i+n de su in*orme e auditor de&er0 e'er"er una ade"uada res$onsa&i idad $ro*esiona , Esta norma re!uiere !ue e auditor desem$e(e su tra&a'o "on e m0/imo de aten"i+n% di i-en"ia ) "uidado !ue $ueda es$erarse de una $ersona "on sentido de a res$onsa&i idad, E/i-e a auditor a o& i-a"i+n de "um$ ir "on as normas re ati#as a a rea i5a"i+n de tra&a'o ) $re$ara"i+n de in*orme ) a "um$ ir "on os "+di-os de 2ti"a $ro*esiona esta& e"idos $or a $ro*esi+n, Normas de e'e"u"i+n de tra&a'o E tra&a'o de auditora de&e $ ani*i"arse ) e'e"utarse ade"uadamente ) en e "aso de !ue e/istan a)udantes se es de&e su$er#isar de *orma satis*a"toria, E tra&a'o de auditora e/i-e una "orre"ta $ ani*i"a"i+n de os m2todos ) $ro"edimientos a a$ i"ar as "omo de os $a$e es de tra&a'o !ue ser#ir0n de *undamento a as "on" usiones de e/amen, No es $osi& e% ni sera "on#eniente% !ue a tota idad de tra&a'o sea rea i5ado $ersona mente $or e auditor, E/isten a&ores rutinarias !ue no re!uieren a "a$a"idad $ro*esiona de auditor ) !ue $ueden ser rea i5adas $or a)udantes9 $or e'em$ o% un ar!ueo de "a'a% "om$ro&a"i+n de o$era"iones matem0ti"as% et", Sin em&ar-o% esta de e-a"i+n de *un"iones en os a)udantes no i&era a auditor de a res$onsa&i idad $ersona !ue tiene en todo e tra&a'o, E auditor de&er0 estudiar% "om$ro&ar ) rea i5ar e sistema de "ontro interno e/istente en a em$resa $ara "ono"er dos as$e"tos *undamenta es. 6a "on*ian5a !ue e mere"e "omo medio de -enerar in*orma"i+n *ia& e, Determinar e a "an"e% a natura e5a ) e momento de a$ i"a"i+n de os di*erentes $ro"edimientos de auditora, 6as "ondi"iones de a em$resa% su *orma de o$erar% a manera de tramitar interiormente os asuntos% as medidas !ue tiene $ara "ontro ar a e/a"titud de as o$era"iones ) su $ase a os i&ros ) a os estados *inan"ieros son "ir"unstan"ias $arti"u ares de "ada em$resa !ue modi*i"an

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a natura e5a de as $rue&as de auditora !ue se #an a rea i5ar ) a e/tensi+n ) o$ortunidad "on !ue esas $rue&as $ueden rea i5arse, De a8 !ue sea a&so utamente ne"esario !ue e auditor% $ara $oder rea i5ar un tra&a'o satis*a"torio% de&a tomar en "uenta esas $arti"u aridades de a em$resa "u)os estados *inan"ieros est0 e/aminando, 7or e o es ne"esario !ue e auditor estudie ) e#a :e e "ontro interno de a em$resa "u)os estados *inan"ieros #a a e/aminar, Este estudio tiene $or o&'eto "ono"er "+mo es di"8o "ontro interno no so amente en os $ anes de a dire""i+n% sino en a e'e"u"i+n rea de as o$era"iones "otidianas, E tra&a'o de auditora re!uiere o&tener% mediante a a$ i"a"i+n de $ro"edimientos de auditora% e ementos de 'ui"io #0 idos ) su*i"ientes% tanto en "antidad "omo en "a idad% !ue $ermitan o&tener una o$ini+n o&'eti#a so&re os estados *inan"ieros, 6os e ementos de 'ui"io $ara $oder o$inar de&en ser o&'eti#os ) "iertos% de&en *undamentarse en a natura e5a de os 8e"8os e/aminados% 8a&i2ndose e-ado a "ono"imiento de os mismos "on una se-uridad ra5ona& e9 e 'ui"io de*initi#o so&re e tra&a'o de auditora "onsiste en de"idir si e mismo 8a suministrado a auditor materia su*i"iente $ara *undamentar su o$ini+n $ro*esiona , E materia o os e ementos de 'ui"io a os !ue nos re*erimos se aman e#iden"ia "om$ro&atoria% ) de&e ser su*i"iente en "antidad ) "a idad, 6a e#iden"ia es su*i"iente en "antidad "uando% $or os resu tados de una so a $rue&a% o $or a "on"urren"ia de #arias% e auditor $uede e-ar a ad!uirir a "erte5a mora de !ue os 8e"8os !ue se est0n tratando de $ro&ar o os "riterios "u)a "orre""i+n se est0 'u5-ando 8an !uedado satis*a"toriamente "om$ro&ados, E/iste un -rado de se-uridad en e !ue se $ueden a*irmar 8e"8os ) "osas "on $ ena "on*ian5a de !ue no se est0 8a"iendo una de" ara"i+n arries-ada% aun "uando no se ten-a a "erte5a a&so uta de e as, A este -rado de se-uridad se e ama "erte5a mora , ;sta es a "erte5a !ue e auditor de&e o-rar $ara !ue e sea $osi& e dar su o$ini+n $ro*esiona de una manera o&'eti#a ) "um$ iendo "on os de&eres de su $ro*esi+n, 6a "a idad de a e#iden"ia de$ende de as "ir"unstan"ias en !ue se o&tiene, 6a e#iden"ia !ue se o&tiene de *uentes e/ternas a a em$resa $ro$or"iona una "on*ian5a su$erior a a o&tenida dentro de a em$resa, 6a e#iden"ia !ue sur-e de un sistema de "ontro interno *ia& e es ma)or !ue a !ue resu ta de un sistema de "ontro de*i"iente, E "ono"imiento $ersona !ue e auditor o&tiene de *orma dire"ta a tra#2s de e/0menes *si"os% ins$e""iones% "0 "u os% et",% es m0s $ersuasi#o !ue a in*orma"i+n !ue se o&tiene de *orma indire"ta, En a rea i5a"i+n de tra&a'o% e auditor siem$re de&e -uiarse $or os "riterios de im$ortan"ia re ati#a ) ries-o $ro&a& e, E auditor de&e en*o"ar su e/amen "on*orme a a im$ortan"ia de as di*erentes $artidas, 7or otra $arte% e auditor de&e a$ i"ar sus $ro"edimientos se-:n e ries-o re ati#o de error !ue "orre en "ada uno de os -ru$os sometidos a e/amen, A tratar as normas $ersona es% se se(a o !ue e auditor esta o& i-ado a e'e"utar su tra&a'o "on "uidado ) di i-en"ia, Aun "uando es di*"i de*inir o !ue en "ada tarea $uede re$resentar un "uidado ) di i-en"ia ade"uados e/isten "iertos e ementos !ue $or su im$ortan"ia% de&en ser "um$ idos, Estos e ementos &0si"os% *undamenta es en a e'e"u"i+n de tra&a'o% !ue "onstitu)en a es$e"i*i"a"i+n $arti"u ar% $or o menos a mnimo indis$ensa& e% de a e/i-en"ia de "uidado ) di i-en"ia% son os !ue "onstitu)en as normas denominadas de e'e"u"i+n de tra&a'o, 117 aneamiento ) su$er#isi+n. E tra&a'o de auditora de&e ser $ aneado ade"uadamente )% si se usan a)udantes% estos de&en ser su$er#isados en *orma a$ro$iada, 21 Estudio ) e#a ua"i+n de "ontro interno. E auditor de&e e*e"tuar un estudio ) e#a ua"i+n ade"uados de "ontro interno e/istente% !ue e sir#an de &ase $ara determinar e -rado de "on*ian5a !ue #a a de$ositar en 2 % asimismo% !ue e $ermita determinar a natura e5a% e/tensi+n

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) o$ortunidad !ue #a a dar os $ro"edimientos de auditora, 31 E#iden"ia su*i"iente ) "om$etente. Mediante sus $ro"edimientos de auditora% e auditor de&e o&tener e#iden"ia "om$ro&atoria su*i"iente ) "om$etente en e -rado !ue re!uiera $ara suministrar una &ase o&'eti#a $ara su o$ini+n,

Introduccin.
Importantes cambios se han sucedido referente al conceptoy aplicacin de la auditora en la empresa actual con el objetivo de revisar las operaciones que se suceden en su administracin. Esta funcinejecutada por el auditor y que est sustentada por Normasde Auditora Generalmente Aceptadas NAGA! vi"entes en el pas y se tienen que cumplir para reconocer e informar a la administracin o interesados en el resultado a que se arriban despu#s de la revisin reali$ada utili$ndose para la toma de decisiones en un momento determinado.

La Planeacin de la auditora.
Esta sera la fase ms importante de una auditora pues se define la estrate"ia a se"uir en el trabajo futuro. %i la planeacin es mala los resultados del trabajo&de campo& de la auditora son deficiente. 'on el fin de ase"urar la eficacia de la labor es importante no olvidar elementos tales como(

)a estructurainterna de la empresa )a composicin y "eo"rafa de las reas a auditar. )os preceptos le"ales que re"ulan las operaciones de la empresa. )os recursoscon que cuenta la empresa

Estos aspectos son importantes aunque no son los *nicos a tener en cuenta a la hora de acometer estos trabajos pues de no ser as podra resultar una auditora superficial con se"uridad. En la preparacin de una auditora e+itosa no puede dejarse de abordar temas como los que detallamos(

,eterminar primeramente el alcance del trabajo. Estudiar la documentacin que le es inherente a la empresa. Acordar los pro"ramas de auditora a aplicar con anterioridad!.

,entro de las responsabilidades de la auditora est el anlisisde cada departamento que conforma la unidad que se audita- y en el ulterior informe a los interesados de los resultados de sus comprobaciones. )a auditora si lo entiende puede dejar recomendaciones objetivas para rectificar situaciones encontradas. .ara que la auditora se lleve a feli$ t#rmino proponemos aplicar este al"oritmo de trabajo que frecuentemente se utili$a con resultados satisfactorios debiendo cumplir la si"uiente estrate"ia "eneral(

.reparacin del conte+to( En este aspecto se definen( las introducciones informales- contactosreuniones de informacinparcial- as como e+plicaciones necesarias para tratar de eliminar tensiones con un buen trato- ser cort#s- no emitir comentarios que den lu"ar a dudas y criterios confusos- etc.

'onfirmacin de la documentacin( En este caso el objetivosera la revisin de la documentacin e+istente y actuali$ada en la unidad- la estructura e+istente y los niveles de direccin- el flujo de informacin- auditoras efectuadas- deficiencias o "rietas detectadas y acciones tomadas con las mismas. Al"unos prefieres elaborar un or"ani"ramapara ilustrar el conte+to a evaluar. ,efinicin de los trabajos( /erificar y validar el procedimientoque se utili$a en la actividad fundamental y la operacin de los procesos que se llevan a cabo- procedimientos que utili$an para mantener un adecuado control interno.

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0*squeda de evidencias objetivas( En este paso comprobamos mediante nuestras t#cnicas- si los procedimientos que se aplican tienen la eficacia y efectividad y si son objetivos- sera importante seleccionar dentro de la muestra las reas claves de la actividad fundamental de la empresa- e+aminar si e+isten controles de manera tal que varias personas verifiquen las operaciones- en todo caso- se debern planificar y efectuar pruebas del cumplimiento de la le"alidad

Al determinar la naturale$a- el calendario la e+tensin de los controles y los procedimientos de la auditora precisos para comprobar la conformidad a las leyesy re"lamentos- el auditor deber valorar el ries"ode una falta de conformidad a la le"alidadque pueda tener un efecto importante sobre los resultados de la auditora- i"ualmente- deber valorar el ries"o de que el or"anismo no cumpla las leyes y re"lamentos- de que el sistema de control internoadoptado para el cumplimiento de esas leyes y re"lamentos sea inefica$ o no permita detectar su posible incumplimiento.

'omprobacin de la informacin( %e recopilarn datos para efectuar un adecuado se"uimiento de manera cru$ada de los procesos implementados por reas o departamentos- verificar en esta fase la formacin del personal- la capacidad que poseen los mismos para enfrentar las tareas que se ejecutan en la empresa. 1n funcionario con media o baja preparacin en el desempe2o de sus funcionesacarrear obstculos en los procesos de una empresa- es importante definir en esta etapa si e+isten puntos crticos en los procesos atendiendo al tema.

En esta fase y mediante conversaciones no formales- 3 o sea sin declaraciones escritas 3 con los trabajadores de las reas se obtendr "ran cantidad de informacin que no es posible obtener de documentos o planes. Es importante que todas las observaciones del auditor est#n libres de su opinin y sustentadas con la documentacin- requerimientos y normativas establecidas. .or tanto- 45,A% las observaciones tienen que ser y parecer justas- pero no se puede descuidar que la muestra que el auditor decidi tomar es la que #l tiene que ver y no lo que su "ua quiere que #l vea. Es importante- y la prctica ha demostrado lo operante que es ir comunicando los resultados parciales de cada tema evaluado a la m+ima instancia con el objetivo de que cono$can parcialmente los halla$"os antes de entre"ar(

El informe del auditor

)os resultados derivados del trabajo de la auditora darn lu"ar a informespor escrito- que presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad- concisin- objetividad- ponderacin y adecuado fundamento o soporte- y la aplicacin apropiada de normassobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del entendimiento de la relacin que e+iste entre uniformidad y comparabilidad. No debe confundirse el e+ceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor debe emplear su juicio a la lu$de las circunstancias y hechos de los que se d# cuenta en esa ocasin para decidir qu# es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena- no invalidan por si mismos la solide$ de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcina posteriori del mismo ten"an el mismo peso en el procesode lle"ar a conclusiones en un principio. )a percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se ju$"a la solide$ de las conclusiones anteriores. Al pensar en el "rado de responsabilidadque est asumiendo- el auditor no debe olvidar que la justificacin para e+presar su opinin- con la resultante de su trabajo y pruebas recopiladas en el transcurso del mismoya sea con salvedad o sin ella- siempre que su e+men se haya ajustado a las normas de auditora "eneralmente aceptadas NAGA!. 1n auditor podr emitir un Informe( sin salvedades- con salvedades- ne"acin de opinin o adverso.

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Este informe constar de dos prrafos( el prrafode procedimiento y el de opinin6 en el primero se indica el alcance de la auditora y en el se"undo aparece la opinin del auditor respecto a la correcta presentacin de los estados financieros. )os informes de auditora se clasifican en dos clases( 7.

2. Informe corto dictmen 8. Informe lar"o. )os informes cortos o dictmenes se e+tienden a favor de los accionistas- quienes no administran la empresa y tambi#n a favor de los acreedores.

,ictmen sin salvedades. %i como resultado de su e+men- un auditor no tiene oposicin al"una respecto al contenido y presentacin de estados financieros- respecto a la aplicacin de los principios contables- respecto a la consistencia en la aplicacin de dichos principios en relacin con el a2o anterior habr de rendir un dictmen favorable! sin salvedades. ,ictmen con %alvedades. %i un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad- o si un auditor no puede adherirse a normas de auditoras reconocidas debido a que se ha visto restrin"ido en la aplicacin de procedimientos reconocidos de auditora en el curso de esta- o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situacin especfica- el informe de auditora contendr un dictmen con salvedades- pues e+iste un asunto pendiente de solucin. ,ictmen Ne"ativo o Adverso!. 1na opinin ne"ativa o adversa! cuando un auditor est en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento o procedimientos!o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de principios contables reconocidos y se nie"a a cambiar su criterio.

)os informes lar"os se e+tienden a favor de la administraciny podrn o no diri"irse a los accionistasacreedores- analistas de cr#dito o de inversiones y otras personas interesadas. )os informes e+tensos de una auditora posee mayor vala que el dictmen- dicho informe es ms *til para ne"ociar un cr#dito y la obtencin de capital y porque el dictmen no detalla el alcance de la revisin para al"unas partidas importantes en los estados financieros de la empresa.

Opinin del auditor

)a opinin vertida por el auditor le da a estos credibilidad absoluta- pues cuentan con el respetoprofesional adecuado- por tanto el usuario podr confiar en su veracidad y ra$onabilidad. I"ualmente- podr asumir que la informacin es apta para servir de instrumento bsico de anlisisy toma de decisiones dentro de una institucin o ne"ocio por el p*blico usuario de la informacin. E+isten terceros usuarios de esta informacin y cuando es devenida de un auditor el usuario confa en la informacin dotada- debe presumirla como ra$onablemente correcta.

Conclusiones.
4anto el trabajo de planeacin de una auditora como el productodevenido de #ste- el dictmen que no es ms que la e+presin final de un juicio o comprobacin con elementos t#cnicos- emitido con ra$onamientos fundados en las conclusiones de una tarea consumada y de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas- que son los principios de contabilidad y las normas de auditora "eneralmente aceptadas NAGA!- en los cuales normalmente se opina sobre lo e+puesto o informado en la contabilidad- respecto a una situacin determinada- constituye o no una ra$onable e+posicinde lo sucedido- y si concuerda con la verdad de lo acontecido.

Recomendaciones.

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%e recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el ra$onamiento respecto a revelaciones si"nificativas en los estados financieros. )a emisin de un dictmen constituye una obli"acin- el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin t#cnica- de o los documentos sobre los que debe dictaminarse6 debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en materiacontable- aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado ra$onablementesobre la base de los principios de contabilidad "eneralmente aceptados y aplicados con uniformidad. )os representantes de esta profesin tenemos la tarea de educar al p*blico de las responsabilidades del auditor y la importancia que el mismo reviste para el buen desenvolvimiento y la salud del control en las empresas.

Bibliografa.
'oo9 y :in9le- obr. citad p". ;7< 5tros materialesy temas.

1. Glosario de trminos

Objetivo de la realizacin de una Auditorade estados financieros

El objetivode una auditoria com*n de estados financieros por parte de un auditor independiente es la e+presin de una opinin sobre la imparcialidad con que presentan ra$onamientos en todos los aspectos materiales- la posicin financiera- resultado de operacionesy su flujo de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad "eneralmente aceptados. Esa seccin de la ,eclaracin destaca la emisin de una opinin sobre los estados financieros,lo cual es nuestro objetivo principal. .ara las compa2as p*blicas- el auditor tambi#n emite un dictamen referente al control interno como lo requiere la %eccin =>= de la )eyde %arbanes3 5+ley. )a ra$n por la cual los auditores recopilan evidencia es para lle"ar a una conclusin acerca de la objetividad de los estados financieros y la efectividad de? control interno- y para emitir un dictamen de auditora adecuado. 'uando el auditor lle"a a la conclusin- fundada en la evidencia adecuada- de que e+iste una probabilidadde que los estados financieros en"a2en a un usuario prudente- el auditor emite una opinin sobre su objetividad y avala por escrito dichos estados. %i por al"unos hechos posteriores a la emisin de dicha opinin se detecta que tales estados financieros no sean precisos- entonces qui$ el auditor deber demostrar ante los tribunales o dependencias re"ulatorias que reali$ la auditora de forma adecuada y que lle" a conclusiones objetivas. Aunque el auditor no es ase"urador ni "arante de la objetividad los estadoss tiene la "ran responsabilidad de notificar a los usuarios si tales estados estn bien presentados o no. %i el auditor considera que los estados financieros no estn presentados de manera objetiva o no lle"an a una conclusin debido a la falta de datos o a al"una condicin preponderante- entonces tiene la responsabilidad de notificar tal situacin a los usuarios a trav#s de su informe de auditora.

Pasos para desarrollar los objetivos de una Auditora

ig. !.!

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)os tratados sobre auditora se2alan con claridad que la responsabilidad de adoptar polticas slidas de contabilidad- conservar una adecuada estructura de control interno yhacer declaraciones objetivas en los estados financieros es de la administracin de la empresa y no del auditor. ,ebido a que operan a diariola administracinde una compa2a sabe ms que el auditor acerca de sus operaciones y los activos relacionados- responsabilidades y capital. En contraste- el conocimientodel auditor estos asuntos y del control interno est limitado a lo que adquieren durante la auditora. )a )ey de %arbanes35+ley aumenta la responsabilidad de la administracinen relacin con los estados financieros- ya que se requiere que en director ejecutivo 'E5! y el director de finan$as '@5! de las compa2as p*blicas certifiquen los estados3financieros trimestrales y anuales que se re"istran en la %E'. Al firmar dichos estadas- la administracin certifica que los estados financieros cumplen de forma completa con todos requisitos que e+i"e la %ecundes E+chan"e Act. ,e 7A8= y que la informacin que contiene el reporte se presenta de manera imparcial- en todos los aspectos importantes- la condicin financiera y el resultado de sus operaciones. )a ley tambi#n estipula penali$aciones judiciales- incluyendo altas multas monetarias o prisin por ms de ;> a2os- a cualquiera que con conocimiento de la falsedad certifique dichos estados financiaros.

Responsabilidades del auditor

Responsabilidades del auditor para "erificar errores imp#rtanles. El auditor tiene la responsabilidad de planear y reali$ar la auditora para obtener una certe$a objetiva acerca de si los estados financieros estn ubres de errores materiales- sean causados por error o fraude. ,ebido a la naturale$a de la evidencia de la auditora y a las caractersticas del fraude- el auditor es capa$ de obtener una- certe$a ra$onable- pero no absoluta- de que los errores importantes son detectados. El auditor no tiene la responsabilidad de planear y desarrollar la auditora para obtener una certe$a ra$onable de que los errores- causados por errores o fraude- que no sean materiales para los estados financieros sean detectados. )os errores materiales en contraste con los errores inmateriales En "eneral- los errores son considerados materiales si e? efecto combinado de las incorrecciones v el fraude en Bos estados financieros probablemente hubieran tenido un cambio o influencia en las decisiones de una persona ra$onable que utili$a los estados financieros. A pesar de que es e+tremadamente difcil cuantificar la materialidad- los auditores son responsables de obtener una certe$a juiciosa de que este umbral de materialidad se ha cumplido. %era e+tremadamente costoso y qui$ imposible! para los auditores- tener la responsabilidad de encontrar todos los errores inmateriales y fraudes.

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Certe$a ra$onable% 'erte$a es la cuantificacin del nivel de se"uridadque el auditor ha obtenido al momento de finali$ar una auditora. )a certe$a ra$onable no se define en los te+tos- pero se supone es menor que la se"uridad o certe$a absoluta y mayor que un bajo nivel de certe$a. El concepto de certe$a ra$onable- no absoluta- indica que el auditor no es "arante ni ase"urador de la e+actitud de los estados financieros. E+isten diferentes ra$ones por las cuales el auditor es responsable de la certe$a ra$onable- y no de la absoluta. En primer lu"ar- Ba mayor parte de la evidencia de auditora es resultado de la reali$acin de pruebas a una muestra de una poblacin- como cuentas por cobrar o inventarios. 1n muestreoimplica inevitablemente al"*n ries"ode no descubrir al"*n error material. Adems- las reas a e+aminarse6 el tipoel alcance y la duracin de aquellas pruebas6 y la evaluacinde los resultados de las pruebas requieren un alto "rado de discernimiento por parte del auditor. Incluso con buena fe e inte"ridad- los auditores pueden cometer errores e irre"ularidades en sus juicios. En se"undo lu"ar- las presentaciones de contabilidad contienen clculos complejos- lo cual entra2a una incertidumbre inherente y pueden ser afectados por eventosfuturos. 'omo resultado- el auditor tiene que confiar en el tipo de evidencia que sea persuasivams no convincente. En tercer lu"ar- )os estados financieros preparados de forma fraudulenta son e+tremadamente difciles- pero no imposibles de detectar- en especial cuando hay colusin entre la administracin. %i el auditor fuera el responsable de la certidumbre de que todas las afirmaciones en los estados financieros fueran correctas- los requisitos de evidencia y el costo resultante de la funcin de auditoria se incrementara tanto que las auditoras no seran econmicamente viables. Aun as- sera poco probable que los auditores pudieran descubrir errores materiales en cada auditora. )a mejor defensa de un auditor cuando no se descubren en una auditora los errores materiales es que la auditora se reali$ conforme a las normas de auditora. Los errores en confiaste con el fraude%)a ,eclaracin AA A1 87<! hace una distincin entre dos tipos de declaraciones errneas( errores y fraudes. 'ualquiera de los dos tipos pueden ser materiales o no. 1n error es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros- en tanto que un fraude es intencional. ,os ejemplos de errores son un error al aumentar el precio por cantidad en una factura de ventas y pasar por alto materias primas viejas al determinar el costo ms bajo o la demanda del inventario. En cuanto al fraude- e+iste una distincin entre malversacin de activosque a menudo recibe el nombre de desfalco o fraude por parte de los empleados- e informacinfinanciera fraudulenta que con frecuencia se denomina fraude administrativo. &n e'emplo de mal"ersacin de acti"o es cuando un empleado se embolsa el efectivo en el momento de hacer una venta y no la re"istra en caja. &n e'emplo de informacin financiera fraudulenta es la e+a"eracin intencional de las venias cerca de la fecha del balance "eneral para aumentar los in"resos manifestados. Escepticismo profesional )a ,eclaracin A1 ;8' requiere que una auditoria sea dise2ada para proporcionar una certe$a objetiva con el fin de detectar tantoerrores importantes como fraudes en los estados financieros. .ara lo"rar esto- la auditora debe ser planeada y reali$ada con una actitud de escepticismo profesional en todos los aspectos del compromiso. El escepticismo profesional es la actitud de personas que cuestionan y eval*an de forma crtica las evidencias de auditora. El auditor no debe asumir que la administracines deshonesta- pero s se debe de considerar su posibilidad. El auditor tampoco debe asumir que la administracin es honesta de forma incuestionable. )os auditores "astan "ran parte de su tiempo en planear y reali$ar auditoras para detectar errores no intencionales de la administraciny de los empleados. Adems- encuentran una variedad de errores que son resultado de cuestiones tales como errores en clculos- omisiones- malentendidos- formas incorrectas de aplicacin de las normas de contabilidad- res*menes y descripciones incorrectos. )a mayor parte de lo

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que resta del libro anali$a cmo planea y reali$a auditoras el auditor para detectar tanto errores como fraudes. )as normas de auditoria no hacen distincin las responsabilidades del auditor para buscar errores y fraudes- ya sea de informacin financiera fraudulenta o de malversacin de activos. .ara ambos tipos de errores y fraudes- el auditor debe obtener una certe$a objetiva acerca de si los estados financieros se encuentran libres de declaraciones errneas e importantes. )as normas adems reconocen que en "eneral- es ms difcil detectar un fraude que un error debido a que la administracin o los empleados implicados en un fraude intentan ocultar el fraude.)a dificultad en la deteccin no cambia la responsabilidad del auditor de ejecutar el pan de forma adecuada y reali$ar la auditoria. raude (ue resulta de informacin financiera fraudulenta en comparacin con la mal"ersacin de acti"os E+iste una diferencia importante entre informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. )a primera perjudica a los usuarios, al proporcionarles informacin incorrecta de los estados financieros necesaria para la toma de decisiones. 'uando se presenta la malversacin de activos- los accionistasacreedores y otros son perjudicados ya que los activos no se encuentran a Indisposicin de quienes deben pertenecer. Ambos tipos de fraudes son potencialmente perniciosos para los usuarios. En "eneral- la informacin financista fraudulenta se comete por la administracin- al"unas veces sin el conocimientode los empleados. )a administracin est en la posicin de reali$ar la contabilidad e informar las decisiones sin el conocimiento de los empleados. 1n ejemplo es la decisin de omitir una nota al pie importante referente d un liti"io pendiente. 'on frecuencia- pero no siempre- la malversacin de activos es reali$ada por empleados y no por la administracin- y los montos- por lo "eneral son inmateriales. %in embar"o- e+isten ejemplos muy conocidos de malversaciones de activos e+tremadamente materiales por parte de los empleados y de la administracin. 1n concepto importante de malversacin de activos es la distincin entre la malversacin de activos y las declaraciones errneas sobre dichos malversaciones. Para ilustrar esto, a continuacin proporcionaremos tres situaciones de malversacin de Activos: !. Activos que fueron tomados y el ladrn es cubierto por activos e+a"erados. .or ejemplo- el efectivo que se haba cobrado a un clientefue robado- y la cuenta por cobrar de la cuenta del cliente no fue acreditada. El error no se ha descubierto. ).)os activos fueron tomados y el ladrn es cubierto por in"resos declarados de menos o "astosdeclarados de ms. .or ejemplo- el efectivo de una venta reali$ada en efectivo fue robado- y la operacin no se re"istr. El error no se ha descubierto. *. )os activos fueron tornados- pero la malversacin es descubierta. )a declaracin de entrada y las notas al pie relacionadas describen de forma clara dicha malversacin. En todas las situaciones anteriores- ha e+istido una malversacin- pero los estados financieros son declarados errneamente slo en las situaciones 7 y 2.En la situacin i- el balance "eneral es errneomientras que en la situacin ;- los in"resos o "astos son declarados de forma errnea. )os actos ile"ales se definen en la ,eclaracin C= A)7 87D! como violaciones de las leyes o re"lamentos de "obierno- diferentes de los fraudes. ,os ejemplos de actos ile"ales son la violacin a las leyes fiscales federales y la violacin a las leyes federales para la proteccin del ambiente. +ctos ilcitos con efecto directo%Al"unas violaciones a )eyes y re"lamentos tienen un efecto financiero directo sobre al"unos saldos de cuentas en los estados financieros. .or ejemplo- una violacin a las leyes federales fiscales afecta directamente el "asto de impuestossobre la renta y los impuestos sobre la renta por

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pa"ar. )as responsabilidades del auditor- se"*n la ,eclaracin C=- en estos actos ilcitos de efecto directo son las mismas que para los errores y fraudes. As- en cada auditora el auditor por lo re"ular evaluar si e+isten datos disponibles para detectar violaciones importantes a las leyes fiscales federales o estatales. )as plticas con el personal del cliente y el e+amen de los informes que emite la oficinade recaudacin fiscal despu#s de reali$ar un e+amen de la declaracin de impuestos de cliente- son al"unos m#todos para la evaluacin. +ctos ilcitos con efecto indirecto)a mayora de los actos ilcitos afectan los estados financieros slo en forma indirecta. .or ejemplo- si la compa2a viola las leyes de proteccin ambiental- se sentir un efecto en los estados financieros slo si e+iste una multa o sancin. )as posibles multas importantes y las sanciones afectan de forma indirecta a los estados financieros con lo que se crea la necesidad de divul"ar una responsabilidad contin"ente para el monto potencial que pudiera ser pa"ado al final. E,isten tres ni"eles de responsabilidad (ue tiene el auditor para detectar e informar actos ilcitos. Recopilacin de e"idencia cuando no -a. ra$n para creer (ue e,isten actos ilcitos de efecto indirecto E+isten al"unos procedimientosde auditora que se llevan a cabo para buscar errores y fraudes que pudieran descubrir al"unos actos ilcitos. .or ejemplo- se pueden leer las minutas de las juntas del consejo directivo e interro"ar al abo"ado del cliente acerca de los liti"ios en los que le ha prestado los servicios. El auditor tambi#n consulta a la administracin en lo referente a polticas que haya establecido para impedir actos ilcitos y si #sta sabe de leyes o re"lamentos que la compa2a haya violado. Adems de estos procedimientos- el auditor no busca actos ilcitos de efecto indirecto a no ser que haya una ra$n para creer que e+isten. +cumulacin de e"idencia . otras acciones cuando -a. una ra$n para creer (ue e,isten actos ilcitos de efecto directo O indirecto Es probable que el auditor encuentre indicios de posibles actos ilcitos de varias formas. .or ejemplo- qui$ en las minutas de las juntas se indica que est en proceso una investi"acinpor parte de una dependencia del "obierno o qui$s el auditor ha identificado pa"os inusualmente cuantiosos a consultores o funcionarios del "obierno. 'uando el auditor cree que ha ocurrido un acto ilcito- ser necesario emprender varias acciones. En primer lugar- el auditor debe interro"ar a la administracin a un nivel superior de aquellos que probablemente est#n involucrados en el probable acto ilcito. En segundo lugar/el auditor debe consultar al asesor le"a? del cliente u otro especialista que ten"a conocimiento del posible acto ilcito. En tercer lu"ar- el auditor debe considerar recopilar datos adicionales para determinar si e+iste al"*n acto ilcito. Estas tres acciones tienen por objetivo dar al auditor informacin acerca de si e+iste o no acto ilcito que se sospecha. +cciones (ue -an de emprenderse cuando el auditor sepa de un acto ilcito )a primera accinque ha de tomarse cuando se identifica un acto ilcito es considerar sus efectos en los estados financieros incluso la suficiencia de las divul"aciones. Eui$ sea complejo y difcil solucionar estos efectos. Por e'emplo- una violacin de las Bejes sobre derechos civiles podra ori"inar cuantiosas multas- pero tambi#n una p#rdida de clienteso empleados importantes- lo que podra afectar seriamente las "anancias y "astos futuros. %i el auditor lle"a a la conclusin de que las divul"aciones con respecto a un acto ilcito no son adecuadas- entonces modificar su informe de auditora.

Determinacin de los objetivos de la Auditora

)os auditores reali$an las auditoriasde acuerdo con el m#todo del ciclo al llevar a cabo pruebas auditoras de las operacionesque constituyen los saldos finales y tambi#n pruebas de auditora de saldos de cuentas.

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)os auditores han determinado- en "eneral- que la forma ms eficiente de reali$ar una auditora es obtener alguna combinacin de certeza de cada tipo de operaciones y del saldo final en la cuenta relacionada. .ara cualquier tipo de operaciones- e+isten varios objetivos que se cumplen antes de que el auditor lle"ue a la conclusin de que el total se presenta con imparcialidad. En el resto de la presente obra a #stos se les denomina objetivos de auditora relacionados con operaciones. .or ejemplo- e+isten objetivos de auditora relacionados con operaciones de ventas especficas y objetivos de auditora relacionados con operaciones de devoluciones y provisiones de ventas especficas. ,e i"ual manera- e+isten varios objetivos de auditora que se deben alcan$ar para cada saldo en cuenta. Fstos se llaman objetivos de auditora relacionados con saldos. .or ejemplo- e+isten objetivos de auditora relacionados con saldos especficos de cuentas por cobrar y objetivos de auditora relacionados con saldos especficos de cuentas por pa"ar. .osteriormente- se demostrar que los objetivos de auditoria relacionados con operaciones y los relacionados con saldos son de al"una manera diferentes pero estn relacionados estrechamente. Antes de examinar los objetivos de auditora con mayor detalle, es necesario entender las afirmaciones de la administracin. A continuacin las estudiamos. Las afirmaciones de la administracin son declaraciones implcitas o e+plcitas que hace la administracin acerca de los tipos de operaciones y las cuentas relacionadas en los estados financieros. A no ser que se haya manifestado lo contrario en les estados financieros- la administracin tambi#n afirma que el efectivo era ilimitado y que estaba disponible para su uso normal. Estas afirmaciones son procedentes para ambas clases de operaciones y estados de cuentas. )as afirmaciones de la administracin se relacionan directamente con las normas de informacin financiera aplicable GAA.- por sus si"las en in"l#s!. Estas afirmaciones forman parte de los criterios ue la direccinutiliza para registrar y revelar la informacin contable de los estados financieros, ya que la auditora es una comparacin de informacin cuantificable estados financieros! con criterios establecidos afirmaciones que se establecen de acuerdo con las GAA.!. .or lo que- los auditores deben entender las afirmaciones para reali$ar auditoras adecuadas. !a "eclaracin #$ %A& #2'( clasifica las afirmaciones en cinco amplias categoras: !. E,istencia u ocurrencia. ). Integridad. *. 0aluacin o asignacin. 1. 2erec-os . obligaciones. 5.Presentacin . re"elacin.

!. +firmaciones sobre e,istencia & ocurrencia )as afirmaciones acerca de la e+istencia se refieren a si los activos- pasivos y capital incluidos en el balance "eneral- e+istieron efectivamente en la fecha del mismo. )as afirmaciones referentes a la ocurrencia se refieren a si las operaciones re"istradas incluidas en los estados financieros se suscitaron en efecto durante el perodo contable. Por ejemplo- la administracin afirma que el inventario de mercanca incluida en el balance "eneral e+iste y est disponible para su venta en la fecha del balance "eneral. ,e manera similar- la administracin afirma que las operaciones de ventas re"istradas representan intercambios de bienes o servicios que en realidad tuvieron lu"ar. ). +firmaciones 3obre IntegridadEstas afirmaciones de la administracin indican que estn incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros. .or ejemplo- la administracin afirma que las ventas de bienes y servicios estn re"istradas e incluidas en

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los estados financieros. ,e i"ual forma- la administracin declara que los documentospor pa"ar en el balance "eneral contemplan todas las obli"aciones de la entidad. )a afirmacin sobre inte"ridad se refiere a asuntos opuestos a Bos de las afirmaciones de e+istencia u ocurrencia. )a afirmacin de inte"ridad se refiere a la posibilidad de omitir partidas de los estados financieros que se deben incluir- en tanto que la afirmacin de e+istencia u ocurrencia se refiere a la inclusin de cuentas que no debieron haber sido incluidas. As- re"istrar una venta que no ocurri podra ser una violacin a la afirmacin de ocurrencia en tanto que no re"istrar una venta que s ocurri sera una violacin a la afirmacin de inte"ridad.

*. +firmaciones sobre 0aluacin O +signacin%Estas afirmaciones de la administracin se relacionan con el hecho de que el activo- pasivo- capital y cuentas de in"resos y "astos se han incluido en los estados financieros en los montos adecuados. Por ejemplo- la administracin afirma que las propiedades se re"istran a costo histrico y que tal costo se asi"na sistemticamente a periodos contables adecuados a trav#s de la depreciacin. Asimismo- la administracin afirma que las cuentas por cobrar comerciales incluidas en el balance "eneral estn asentadas como valor neto de reali$acin. =. +firmaciones 3obre La Presentacin 4 Re"elacin estas afirmaciones se refieren a si los compone de los estados financieros estn combinados o separados- descritos y revelados de forma adecuada. .or ejemplo- la administracin afirma que las obli"aciones clasificadas como pasivos a lar"o pla$o el balance "eneral no madurarn en el pla$o de un a2o. ,e i"ual manera- la administracin afirma que los montos presentados como partidas e+traordinarias en el estado de resultadosestn clasificados y descritos como es debido.

Objetivos de la Auditora relacionada con operaciones

Estos objetivos de la auditora relacionados con operaciones tienen corno objetivo formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos se"*n el criterio del trabajode campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que ten"a dadas las circunstancias de su trabajo. )os objetivos son los mismos para una auditora u otro- pero la evidencia vara- dependiendo de las circunstancias. )os seis objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones son( E,istencia 5 e,iste operaciones registradas%Este objetivo se refiere a si las operaciones re"istradas6 en realidad ocurrieron. )a inclusin de una venta en el diario de ventas cuando no ha ocurrido- as una violacin a? objetivo de e+istencia. Este objetivo es el equivalente del auditor a la afirmacin de e+istencia u ocurrencia por parte de la administracin. Integridad53e registran las Operaciones e,istentesEste objetivo se refiere al hecho de que todas las operaciones que debieran incluirse en los diarios hayan sido incluidas. No incluir una venta en el diario de ventas y en el libro mayor cuando una venta ha ocurrido- representa una violacin al objetivo de inte"ridad. Este objetivo es el equivalente a la afirmacin de inte"ridad de la administracin. )os objetivos de e+istencia einte"ridad hacen #nfasis en intereses opuestos de la auditora6 la e+istencia se refiere a la sobrevaloracin potencial y la inte"ridad- a las operaciones no re"istradas subestimacin!. Precisin o e,actitud6 las operaciones registradas est#n asentadas con los montos correctos. Este objetivo se refiere a la precisin de la informacin relativa a transacciones contables. .ara las operaciones de ventas- habra una violacin al objetivo de precisin si la cantidad de bienes embarcados fuese diferente a la cantidad facturada- si se utili$ara un precio de venta equivocado para la facturacin- si ocurrieran errores de e+tensin o a"re"acin en la facturacin o si se incluyera un monto equivocado- en el diario de ventas. )a precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. Clasificacin6las operaciones incluidas en los diarios de los clientes est#n clasificadas de forma adecuadoEntre los ejemplos de errores de clasificacin de ventas est la inclusin de ventas en

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efectivo como ventas a cr#dito- el re"istro de una venta de activos fijosde operacin como in"resos- y la clasificacin de las ventas comerciales como ventas residenciales. )a clasificacin es tambi#n parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. 7iempo6las operaciones se registran en las formas correctas1n error de tiempo ocurre si las operaciones no se re"istran en las fechas en que ocurrieron las operaciones. 1na operacin de ventas- por ejemplo- debera re"istrarse en el momento del embarque. El tiempo tambi#n forma parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. +sentamiento . resumenGlas operaciones registradas se inclu.en adecuadamente en los arc-i"os maestros . se resumen de manera apropiadaEste objetivo se refiere a la precisin en la transferencia de la informacin de las operaciones re"istradas en los diarios a los re"istros de subvenciones y al mayor. .or ejemplo- si se re"istra una operacin de ventas en el archivo del cliente equivocado o con un monto equivocado en el archivo maestro- se trata de una violacin de objetivo. El asentamiento y resumen es tambi#n parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin.

Objetivos de auditora relacionados con el saldo

)os objetivos de la auditoria relacionados con el saldo son similares a los objetivos de la auditoria relacionados con las operaciones. 'uando utili$a los objetivos de auditora relacionados con el saldo como marco de referencia para auditar los saldos en cuenta del balance "eneral- el auditor acumula evidencia para verificar detalles que apoyen el saldo en cuenta- en lu"ar de verificar el salde en cuenta mismo. A continuacin se presenta una breve e+posicinde los nueve objetivos "enerales de auditora relacionados con el saldo. En toda la e+posicin se hace referencia a una c#dula de apoyo que se refiere a un documento de trabajo que proporciona e? cliente como la lista de cuentas por cobrar que se acaba de describir. E,istencia6e,isten los montos incluidos Este objetivo se refiere a si los montos incluidos en los estados financieros deban en realidad ser incluidos. .or ejemplo- la inclusin de una cuenta por cobrar de un cliente en el balance de comprobacin de saldos de cuentas por cobrar cuando no e+iste nin"una cuenta por cobrar de ese cliente es una violacin al objetivo de e+istencia. Este objetivo de auditora es la contraparte de la afirmacin sobre la e+istencia u ocurrencia del auditor. Integridad63e inclu.en los montos e,istentes Este objetivo se refiere asi todos los montos se incluyeron. El hecho de no incluir una cuenta por cobrar de un cliente en la balan$a de comprobacin es una violacin al objetivo de inte"ridad. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin sobre inte"ridad de la administracin. )os objetivos de e+istencia e inte"ridad hacen #nfasis en intereses de auditora opuestos6 el objetivo de e+istencia se refiere a una sobrevaluacin potencial en tanto que el objetivo de inte"ridad tiene que ver con operaciones y montos no re"istrados. Precisin6los montos incluidos est#n e,presados en los montos correctosEl objetivo de precisin se refiere a los montos que se incluyen en el monto aritm#tico correcto. 1na partida de inventario del cliente podra estar equivocada porque se asent mal el n*mero de unidades del inventario disponibleporque el precio unitario est equivocado o porque se asent mal el total. 'ada uno de estos objetivos viola el objetivo de precisin. )a precisin es una parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. Clasificacin5los montos incluidos en un listado del cliente est#n clasificados adecuadamente El objetivo de clasificacin implica determinar si las partidas de una lista del cliente estn incluidas en las cuentas correctas. .or ejemplo- en listado de cuentas por cobrar- #stas deben separarse en cuentas de corto y lar"o pla$o- y los montos que deban los afiliados- los funcionarios y los directores deben clasificarse independientemente de los montos que deban los clientes. )a clasificacin es tambi#n parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin.

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Corte5las operaciones pr,imos a la fec-a del balance general se registranAl verificar la fecha de corto- el objetivo es determinar si las operaciones se re"istran en el periodo adecuado. )as operacionesque tienen mayores probabilidades de estar mal e+presadas son las que se re"istran cerca del fin del perodo contable. Es correcto pensar en las verificaciones de la fecha de corte como parte de la verificacin de las cuentas del balance "eneral o las operaciones relacionadas- pero por comodidad los auditores lo hacen como parte de la auditora de las cuentas del balance "eneral. El corte tambi#n es parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. In"entario detallado6los detalles del saldo en cuenta concuerdan con los montos del arc-i"o maestro/ se suma el total en el saldo en cuenta . concuerda con el total en el ma.or )os saldos en cuenta en los estados financieros van apoyados por detalles en los archivos maestros y por c#dulas que preparan los clientes. El objetivo de inventario detallado se refiere a que los detalles de las listas est#n preparados con precisin- que est#n sumados de forma correcta y que concuerden con el mayor. .or ejemplo- cada una de las cuentas por cobrar listadas debe ser i"ual al archivo maestro de cuentas por cobrar y el total debe ser i"ual a la cuenta de control de mayor. El inventario detallado es tambi#n parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. 0alor de reali$acin6los acti"os se inclu.en en los montos de reali$acin estimada Este objetivo se refiere a si se ha reducido un saldo en cuenta por la caja en el costo histrico al valor neto de relacin. )os ejemplos de aplicacin de este objetivo son considerar la precisin de la estimacin para cuentas por cobrar incobrables y las amorti$aciones del inventario por obsolescencia. Este objetivo se aplica slo a cuentas de activos y tambi#n es parte de la afirmacin de valuacin o asi"nacin. 2erec-os . Obligaciones Adems de e+istir- es necesario poseer la mayora de los activos antes de que sea aceptable incluirlos en los estados financieros. ,e i"ual manera- los pasivos deben ser propiedad de la entidad. )os derechos siempre estn asociados con los activos y las obli"aciones con los pasivos. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de derechos y obli"aciones de la administracin del auditor. Presentacin . re"elacin6los saldos en cuenta . los re(uerimientos relacionados de re"elacin se presentan adecuadamente en los estados financieros Al cumplir con el objetivo de presentacin y revelacin- el auditor verifica para ase"urarse de que todas las cuentas del balance "eneral- estado de p#rdidas y "anancias y la informacin relacionada se presente de forma adecuada en los estados financieros y se describa propiamente en el te+to y notas de los estados. Este objetivo es la contraparte de la afirmacin de presentacin y revelacin de la administracin. )a presentacin y revelacin estn estrechamente vinculadas- pero su clasificacin es distinta. )a informacin contable para los objetivos de auditora relacionados con el saldo est clasificada de forma adecuada si toda la informacin en una c#dula detallada respalda a un saldo de cuenta y se resumen las cuentas apropiadas. )a informacin se manifiesta correctamente si los saldos de cuenta y la informacin relacionada de las notas se combinan- se describen y se presentan adecuadamente en los estados financieros. .or ejemplo- si un documento por cobrar a lar"o pla$o se incluye en la lista de cuentas por cobrar- e+iste una violacin de objetivo de clasificacin. %i el documento por cobrar a lar"o pla$o est bien clasificado pero est combinado con cuentas por cobrar en los estados financieros- se presenta una violacin al objetivo de presentacin y revelacin.

Cmo se cumple con los objetivos de una Auditora

El auditor planea la combinacin adecuada de objetivos de auditora y evidencia- que deben acumularse para cumplirlos en el proceso de auditora. 1n proceso de auditora es una metodolo"abien definida para or"ani$ar una auditora a fin de ase"urar que los datos reunidos sean suficientes y competentes- que se especifican y se cumple con todos los objetivos adecuados de auditora. En caso de que el cliente sea una compa2a p*blica- el auditor tambi#n debe planear alcan$ar los objetivos asociados con los informes de efectividad del control interno sobre los estados financieros. )a Norma ; de auditora del .'A50 requiere que la auditora de la eficacia del control interno sea inte"rada por la auditora de los estados financieros.

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El proceso de auditora descrito en este te+to consta de cuatro fases especficas. Esto se muestra en la fi"ura si"uiente.

Planeacin . dise8o de un mtodo de auditora 9 ase !:

.ara cualquier auditora e+isten muchas formas en las que un auditor acumula datos para cumplir con los objetivos "lobales de la auditora. ,os consideraciones importantes afectan el m#todo que adopte el auditor( se deben reunir suficientes datos competentes para cumplir con la responsabilidad profesional del auditor y reducir al mnimo el costo de la recopilacin de datos.)a primera consideracin es la ms importante- pero la reduccin de costoses necesaria si los despachos de contadores p*blicos desean ser competitivos y rentables. %i no hubiera ra$n para controlar los costos- sera sencillo decidirse por la recopilacin de datos. )os auditores se"uiranH recopilando datos sin preocuparse por la eficiencia hasta que est#n lo bastante se"uros de que no e+isten errores importantes. Es necesario planear el trabajo a fin de reunir evidencia competente y suficiente- y controlar los costos. El plan debe producir una auditora efica$ a un costo ra$onable. )a planeaciny dise2o de un m#todo de auditora se divide en varias partes. ,os de ellas se presentan brevemente a continuacin.

!. Conocimiento del negocio del cliente/ estrategias/ procesos . e"aluacin de riesgos 'on el fin de evaluar de forma adecuada el ries"o de declaraciones errneas en el estadofinancieros e interpretar la informacin que se obten"a a lo lar"o de la auditora6 es esencial el entendimiento de las estrate"ias del ne"ocio y sus procesos. .or ejemplo- el auditor debe estudiar el modelo del ne"ocio del cliente y ejecutar los procedimientos analticos y reali$ar otras comparaciones con los competidores.

Adems el auditor debe entender los requerimientos contables *nicos de la industriaa la que pertenece el cliente. .or ejemplo- al auditar una compa2a de se"uros- un auditor debe entender cmo se estiman las reservas para p#rdidas. 1na ve$ que el auditor ha adquirido el conocimiento de la industria y de las estrate"ias del ne"ocio- debe evaluar el ries"o de las declaraciones errneas en los estados financieras. .or ejemplo- el cliente podra estar aumentando las ventas aceptando nuevos clientes con malas calificaciones crediticias.

). Conocer el control interno . e"aluar el riesgo de control El ries"o de las declaraciones errneas en los estados financieros se reduce si el cliente cuenta con controles efectivos de las operaciones computari$adas y del procesamiento de las operaciones. Reali$acin de pruebas de los controles . pruebas sustanciales de las operaciones

.ara justificar la reduccin de la evaluacin planeada el ries"o de control cuando los controles internos se consideran efectivos- el auditor deb probar ?a eficacia de los controles. )os procedimientos que intervienen

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en este tipo de pruebas se conocen com*nmente como pruebas de los controles. .or ejemplo- supon"amos que los controles internos del cliente requieren la verificacin- por parte de una personaindependiente- de todos tus precios unitarios de venta sobre las ventas antes de que las facturas sean enviadas a los clientes. Este control se relaciona directamente con la precisin del objetivo de auditoria relacionado con las operaciones para las ventas. 1na posible prueba de la eficacia de este control es que el auditor e+amine una muestra con las iniciales del responsable que son requeridas en cada copia de la factura de ventas despu#s de verificar d precio unitario de venta. )os auditores tambi#n eval*an el re"istro de las operaciones del cliente para verificar los montos de las operaciones. A esto se le llama pruebas sustanciales de las operaciones- un ejemplo es que auditor compare el precio unitario de venta en una copia de la factura con el precio de lista aprobada como una prueba de la precisin del objetivo para Bas operaciones de venta. 'omo la prueba del control en el prrafo anterior- esta prueba satisface la precisin del objetivo de auditora relacionado con las operaciones para ventas. A menudo- los auditores reali$an al mismo tiempo pruebas a los controles y pruebas sustanciales a las operaciones. Reali$ar procedimientos analticos . "erificaciones de detalles de saldos 9 ase III:

)os procedimientos analticos son aquellos que utili$an comparaciones y relaciones para evaluar si los saldos en cuentas y otros datos parecen ra$onables. )as verificaciones de detalles de saldos son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar errores e irre"ularidades monetarias en los saldos de los estados financieros. 1n ejemplo relacionado con el objetivo de precisin de cuentas por cobrar objetivo de auditora relacionado con el saldo! es la comunicacindirecta por escrito con los clientes del cliente. )as verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la reali$acin de la auditora dado que la mayor parte de los datos se obtienen de una fuente independiente del cliente y- por lo tanto- se consideran de alta calidad. 7erminacin de la auditora . emisin del dictamen de auditora 9 ase I0:

1na ve$ que el auditor ha concluido con todos los procedimientos de cada objetivo de auditora y de cada cuenta de los estados financieros- es necesario combinar la informacin obtenida para lle"ar a una conclusin global acerca,de si los estados financieros se presentaron con imparcialidad o no. Fste es un proceso muy subjetivo que depende en "ran medida del criterio profesional del auditor. 1na ve$ que se ha completado esta conclusin- el contador p*blico emite un informe que acompa2e los estados financieros publicados del cliente.

Glosario de t rminos
+ctos ilegales% violaciones de las leyes o re"la montos del "obierno- que no son fraude. +firmaciones de la administracin%representaciones implcitas o e+presas por parte de la administracin acerca de las clases de transacciones v cuentas relacionadas en los estados financieros. Error% es una declaracin errnea no intencional de los estados financieros. ases del proceso de auditora% I! planeacin y dise2o de un m#todo de auditora- II! reali$acin de pruebas de los controles y pruebas sustanciales de las operaciones- III! reali$ar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos- I/! terminacin de la auditora y emisin del dictamen de auditora. raude% es una declaracin errnea intencional en los estados financieros. Informacin financiera fraudulenta%son aserciones errneas mencionadas u omisiones de cantidades o divul"aciones en los estados financieros para en"a2ar a los usuarios de transaccin. ;al"ersacin de acti"os% es un fraude que involucra el robo de activos de una entidad. ;todo de ciclos%un m#todo para la divisin de una auditora que mantiene los tipos de transacciones y balances contables con mayor relacin entre s en el mismo se"mento.

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Ob'eti"os de auditora relacionados con operaciones% seis objetivos de la auditora que deben cumplirse antes que el auditor pueda concluir que se ha declarado con imparcialidad en la totalidad de cualquier clase de transaccin6 los objetivos "enerales de la auditoria en relacin con las transacciones son e+istencia- inte"ridad- e+actitud- clasificacin- tiempos asentamiento y resumen. Ob'eti"os de auditora relacionados con saldos% nueve objetivos de la auditora que se deben satisfacer para que el auditor concluya que un balance sea declarado imparcial6 los objetivos "enerales de la auditora relacionados con el balance son la e+istencia- inte"ridad- precisin- clasificacin- curieinventario detallado- valor de reali$acin- derechos y obli"aciones- presentacin y revelacin. Procedimientos analticos% uso de comparaciones y relaciones para evaluar si los balances contables u otros datos son ra$onables. Pruebas de los controles% procedimientos de auditora para verificar la efectividad de los controles como apoyo en la evaluacin de un ries"o de control reducido. Pruebas sustanciales de las operaciones%pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones errneas monetarias a fin de determinar si se han cumplido satisfactoriamente los seis objetivos de la auditora para cada clase. 0erificacin de detalles de saldes% pruebas de los procedimientos de auditora para aserciones errneas monetarias con el fin de determinar si se han cumplido de manera satisfactoria los nueve objetivos de la auditora para cada balance contable importante.

&4amen de auditor%a
&utor8 Bara +lena 'onz$lez &uditora y control interno L1,9LL9

Descar,ar "ri,inal Cealice un an$lisis de los antecedentes !istricos de la &uditora. +n 1=:: se inventa la lanzadera volante. +n 1=O= aparece la m$quina !iladora y tejedora accionadas por la energa !idr$ulica. Nace la revolucin industrial. +n 1=4:,1=43 se descubre un nuevo m todo para descarburar el !ierro. )urge el Baquinismo. Nace el capitalismo, surgen teoras econmicas de &dam )mit! y David Cicardo, tales desarrollos afectaron a la contabilidad. No e5istan un control en la forma de contabilizar, no e5istan normas para auditar los estados financieros, lo que da origen a una serie de engaos, que provocan la cada de la bolsa de NeM UorY en 1292. 12:: DranYlin Delano Coosevelt emite los actos de seguridad de la ley de valores.

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12:3 Ley de intercambio de valores. 12:O )e publica un documento llamado8 JDeclaracin tentativa de principios de .ontabilidadJ 12:O J+l e5amen de los +stados DinancierosJ. 12:4 Nace el -nstituto &mericano de .ontadores 6ublicos. 12:2 )e crea el comit de 6rincipios de contabilidad. +5plique concepto de &uditora de +stados Dinancieros. +s el e5amen crtico de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad bas$ndose en los principios de contabilidad, las normas, t cnicas y procedimientos de auditora con la finalidad de emitir un juicio acerca de la razonabilidad de la informacin financiera y la emisin de ese juicio en un dictamen. Bencione los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de .ontabilidad son los conceptos b$sicos "ue delimitan e identifican a la entidad econmica8 +ntidad. Cealizacin. 6erodo contable. "ue cuantifican a la entidad econmica. Galor %istrico ;riginal. Dualidad econmica. Negocio en Barc!a. "ue se refieren a la informacin de la entidad econmica. Cevelacin )uficiente. "ue tienen los requisitos del sistema. .omparabilidad. -mportancia Celativa. Z.mo se clasifica la &uditora y e5plique : de ellas> )e clasifica en Discal, en interna por mencionar solo la clasificacin vista en clase. La &uditora Discal se encarga de revisar el cumplimiento correcto y opotuno de las obligaciones fiscales (impuestos y dem$s contribuciones*. Dentro de la &uditora Discal tenemos8

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La &uditora por programas. La auditora derivada de estudios econmicos. La auditora consecuencia de otra auditora. La &uditora de programas la va a realizar las autoridades especficas ()&I, -ND;N&G-I, -B))*, emanan de un programa normal o especial, los programas normales son en base anual. Las auditoras derivadas de estudios econmicos. 'racias a la aplicacin de la -nform$tica y la +stadstica se puede conocer por medio de modelos matem$ticos, la utilidad de ciertas ramas y por tanto el ingreso que se podra obtener por esas bases gravables por concepto de impuestos, pero si los contribuyentes no pagan o es menor al modelo matem$tico calculado, podr$n las autoridades saber si e5iste la posibilidad de evasin de impuestos o en caso de que los contribuyentes !icieran ofertas que aumentar$n sus costos y disminuyera su utilidad, pero esta condicin no sera para siempre, ya que si se diera por siempre dejara de ser negocio para el contribuyente. Las auditoras consecuencias de otras auditoras. 6or medio de compulsas, es decir, de comparar copias de documentos contra su original, es aplicar t cnicas de confirmacin, declaracin y certificacin por una autoridad legalmente facultada para ello, se puede descubrir si e5iste alteracin de documentos, evasin de impuestos, delitos fiscales. La &uditora interna es aquella cuyo $mbito de ejercicio ser$ por auditores que dependen o son empleados de la misma organizacin en que se practica. +l resultado de su trabajo es con propsitos internos de la misma organizacin. )e divide en 8 &dministrativa. )e encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento de las fases del proceso administrativo en la entidad, revisa la calidad de la administracin. ;peracional. )e encarga de promover la eficacia en las operaciones, revisa la calidad de las operaciones. Dinanciera8 e5amen total o parcial de la informacin financiera. Z.u$l es el objetivo principal del &uditor de +stados Dinancieros>

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+mitir una opinin de la razonabilidad de los estados financieros, por medio de un documento escrito llamado dictamen, siguiendo los principios de contabilidad y normas de auditora. +5plique qu es una norma de auditora. )eg/n el -B.6, son los requisitos mnimos de calidad que el auditor debe tener en cuanto a su personalidad, su trabajo que desempea y la informacin que rinde. +5plique las normas personales y su clasificacin. )on las normas que tratan de las caractersticas que debe tener el auditor en referencia a su personalidad. )e dividen en 8 +ntrenamiento t cnico y capacidad profesional. Debe contar con un ttulo profesional de alguna universidad reconocida, esto acreditar$ que obtuvo los conocimientos t cnicos necesarios. La capacidad profesional se obtiene en base a la e5periencia y a la madurez del juicio. .uidado y diligencia profesional. +l contador esta consciente de su obligacin con la sociedad, pues de ella es y a ella se debe, por lo que tratar$ de no cometer ning/n error, ya que pondr$ todo su esmero en su trabajo. -ndependencia mental, trata de que el juicio del auditor no pueda ser influenciado por nadie. +5plique las normas relativas a la +jecucin del Irabajo y su clasificacin. )on los requisitos de calidad que el auditor debe tener en la ejecucin de su trabajo. )e dividen en 8 6laneacin y supervisin. +l auditor debe conocer la empresa, para poder planear los procedimientos, t cnicas y programas que va a llevar a cabo en esa entidad, la e5tensin de las pruebas que va a realizar, la oportunidad y el auditor debe realizar la delegacin de funciones a sus au5iliares, ya en el transcurso de la auditora deber$ revisar el trabajo que delego. +studio y evaluacin del control interno. .onocer la estructura , operaciones y personal de a empresa que va a ser auditada para poder establecer estrategias de auditora para conocer como obtener informacin necesaria para la auditora. ;btencin de evidencia suficiente y competente.

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+l auditor debe basar su opinin sobre una base objetiva para ello debe obtener evidencia suficiente, competente y comprobable , sustentable que avalen su jucio. +s importante que lo !aga debido a que su opinin afecta a terceros. +5plique las normas relativas a la informacin y en que consiste. )on las normas que rinden la opinin del auditor con respecto al e5amen critico de los estados financieros, el producto de la auditora ser$ la emisin de la opinin en un documento escrito llamado dictamen. )e dividen 8 Normas de informacin y ejecucin. &claracin de la relacin entre los estados financieros y la auditora. Fases sobre la aplicacin de los principios contables. .onsistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y normas de auditora. )uficiencia de la informacin siguiendo el principio de revelacin suficiente. La informacin financiera de una entidad se presenta a trav s de +stados financieros, menciona cuales son. Falance 'eneral. +do. De Cesultados. +do. De Gariaciones en el capital. +do. De ;rigen y aplicacin de Cecursos. +5plique claramente las caractersticas de la informacin financiera. 0tilidad, .onfiabilidad y provisionalidad. 0tilidad 8 cualidad de la informacin financiera para ser /til a los usuarios de la informacin. Cesponde a .ontenido y oportunidad. .onfiabilidad8 .aracterstica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones bas$ndose en ella. Cespomde a 8 ;bjetividad y en la verificabilidad.

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6rovisionalidad8 )ignifica que el usuario general de la informacin financiera la utiliza para toma de decisiones y puede provisionar y preveer, es un medio y no un fin. Debido al contanste cambio en la entidad econmica la informacin es din$mica y la informacin financiera debe e5presar esos cambios. Bencione a quien les interesa la Dictaminacin de los +stados Dinancieros y e5plique : de ellos. & los dueos de las empresas. & los directores y gerentes. & los proveedores y acredores. & las instituciones bancarias,financiera y aseguradoras. & los trabajadores. & )%.6. & )+ y )+C. & los posibles inversionistas. & los accionistas y a los socios. &l +stado y municipios. &l p/blico en general. & los dueos de las empresas porque necesitan conocer el funcionamiento de la entidad en donde !an aportado o contribuido con capital y requieren conocer la rentabilidad de ese negocio y las utilidades que le dejen y la posibilidad o conveniencia de reinvertir sus dividendos. & los trabajadores. 6ara conocer los resultados de la empresa, conocer si e5isti utilidad, y recibir la 6I0+ a la que tienen derec!o seg/n lo e5presado en la LDI. & los acreedores y proveedores8 para conocer la situacin financiera de la entidad y considerar si se le otorga o no una lnea de cr dito o si se le congela. De los principios de contabilidad manifieste un ejemplo de ellos. +ntidad 8 conjunto de recursos !umanos, naturales y de capital de una entidad perfectamente identificable, puede ser una persona fsica o una persona moral o conjunto de ambas. +jemplo8 Ienemos un contribuyente llamado Luisa %ern$ndez )osa ella tiene actividades de arrendamiento, se registra como persona fsica, la entidad ser$ Luisa %ern$ndez )osa y deber$n venir todos sus ingresos y deducciones a nombre de ella, no aceptando cualquier documento con otro nombre para integrarlo a su contabilidad.

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Cealizacin8 .uantificacin en t rminos monetarios de las transacciones con otras entidades. +jemplo 8 cuando se compra mercanca a un proveedor, la realizacin ocurre cuando se realiza la factura incluyendo el importe, contenido, etc de los artculos comprados y el pago de dic!a factura. 6erodo contable. )e divide en perodos la vida del ente econmico. +jemplo8 se divide el ejercicio anual en perodos mensuales para la formulacin de informacin financiera. Dualidad +conmica8 La entidad cuenta con recursos, estos pueden ser internos o e5ternos y las fuentes de estos recursos, constituye el cargo y el abono de las operaciones. +jemplo8 &dquisicin de maquinaria a cr dito, los recursos e5ternos provienen del cr dito otorgado por los acreedores. Los recursos internos la nueva maquinaria adquirida. Negocio en marc!a8 se presume la e5istencia de la entidad debido a que realiza operaciones y transacciones aun cuando no este instalada debido a que ya posee costos y gastos que recuperar$ m$s adelante. +jemplo8 venta de refrigerador en plazos a un cliente, se presume que la tienda seguir$ en funcionamiento !asta que el cliente pague ese cr dito. Galor !istrico original8 registrar el valor de las operaciones realizadas. .onforme el momento en que se realiz. Las actualizaciones o estimaciones que se !agan pero mencionandolas. +jemplo. )e compra un auto, con un monto de f:<LLL se deprecia su valor actualizado es de :LLL, pero a/n se conserva el valor !istrico de los f:<LLL. Cevelacin suficiente8 es presentar la informacin de forma clara y suficiente para juzgar la situacin financiera y los resultados de las operaciones para poder tomar decisiones. +jemplo8 .uenta de caja, arqueo fsico para comprobar los presentado en los estados financieros. -mportancia relativa8 +s la profundidad que se le va a dar a la investigacin de cuentas o partidas siguiendo los criterios de monto o tipo de cuenta, si se encontraron errores, la importancia que

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tienen con respecto a la entidad y si imposibilitan o no la emisin de la opinin o dictamen del auditor. +jemplo8 si el auditor encuentra que en la cuenta de terrenos e5iste un gravamen que no se !aba reportado el tendr$ que decidir si es importante o no el monto del gravamen tal vez solo sea de una cantidad que no afecte la informacin financiera por ejemplo de f<. 6ero debe anotar en su dictamen esto como salvedades. .omparabilidad8 comparar los estados financieros para conocer la evolucin de la entidad. .omparar los estados financieros para conocer la situacin de la entidad con respecto a otras. +jemplo 8 comparacin de estados financieros de 9LLL y 9LL1 de un negocio. +5plica la importancia de la Ioma de Decisiones en la &uditora. +l auditor tiene la responsabilidad de emitir su opinin a trav s del dictamen ya que esto significa que terceros confien en su opinin. 6uede practicarse para obtener un punto de vista independiente sobre la situacin financiera de una empresa, diferente a la que presenten los directores de la empresa. ;tras veces las auditoras son requisitos o necesidades especiales entre las cuales pueden encontrarse 8 6ara obtener proyectos de e5pansin del negocio. &umento de capital. 6royectos de fusin. ;btencin de cr ditos. La &dministracin tomar$ las decisiones conforme a la entidad, para ellos necesitar$ la auditora por parte del .6 independiente (auditor*, que emita una opinin con respecto a la razonabilidad de los estados financieros. +l auditor podr$ decidir que planeacin tendr$ para realizar su auditora, los procedimientos a seguir, las t cnicas que va a aplicar, pero no podr$ decidir sobre la entidad y sus acciones eso lo !ar$ la administracin, el auditor podr$ !acer recomendaciones u opiniones del control interno, pero no relevar$ a la &dministracin de sus funciones. Bencione el objetivo principal del -B.6. 6ropugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos b$sicos de tica y actuacin profesional por parte de sus asociados.

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Z"u es la .;N6& y cu$l es su propsito fundamental> .;N6& significa .omisin de Normas y 6rocedimientos de &uditora, va a emitir las normas que debe seguir el auditor, los procedimientos a seguir para el buen funcionamiento de la auditora y de otras declaraciones que ser$n polticas, recomendaciones que emita esta .omisin. +l contador p/blico basa su personalidad en dos elementos que son8 6rofesionalismo. (.onjunto de conocimientos, calidad en su trabajo* .alidad !umana.( es poseer un juicio maduro y e5periencia t cnica que le permita tener objetividad y emitir un juicio de la razonabilidad de los edos. Dinancieros. Z"u es el cdigo de tica y como est$ clasificado> +s el cdigo donde se encuentra el conjunto de guas de tica que el contador publico debe seguir en si ejercicio o por el simple !ec!o de ser contador aun cuando no desempee o trabaje como tal. )e divide en < captulos que son 8 Normas generales, del contador p/blico en el sector privado y sector p/blico, del contador publico independiente como auditor, del .6 en la docencia, de las sanciones. U en 19 postulados. Z"u es el secreto profesional> +l .6 debe guaradar secreto de cuestiones administrativas operacionales yVo financieras de la entidad, no debe divulgar a ninguna persona que no tenga la autorizacin de conocer dic!os datos, la autorizacin la poseen designados por la misma entidad y las autoridades correspondientes. Z"u son los procedimientos de auditora> )on el conjunto de t cnicas de investigacin aplicables a una partida o grupo de partidas o a un grupo de !ec!os o circunstancias e5aminados mediante las cuales el .6 obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin. Z"u es la oportunidad de los procedimientos de auditora> +s la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar. Z"u son las t cnicas de auditora y cu$les son>

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)on los m todos pr$cticos de investigacin y pruebas que el .6 utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permite omitir su opinin profesional. Las t cnicas son 8 +studio general. &n$lisis (saldos y movimientos* -nspeccin. .onfirmacin (6ositiva, Negativa y Flanda o ciega* -nvestigacin. Declaraciones. .ertificacin. ;bservacin. .$lculo. Z"u es el muestreo en la &uditora> .onsiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad de las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de cuentas de transaccin, que permita al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna caracterstica del saldo o de las transacciones y permitir llegar a una conclusin. ZLa t cnica del muestreo en la &uditora esta basada en 8 La seleccin al azar. Iipos de seleccin al azar. )eleccin sistem$tica. )eleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra. )eleccin casual. Buestreo representativo del universo total sin intencin alguna de incluir o e5cluir unidades especficas, se evita la seleccin prejuiciada. Z6ara que se efectua el estudio y evaluacin del control interno> )e efectua para cumplir con la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, que es el estudio y evaluacin del control interno e5istente para que le sirva de base para determinar el 'C&D; D+ .;ND-&NS& que va a depositar en l y le permita determinar8 N&I0C&L+S&. +KI+N)-TN.

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;6;CI0N-D&D que va a dar a los procedimientos de auditora. +l conocimiento y evaluacin del control interno debe permitir al auditor establecer una relacin entra la calidad del control interno y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora. Las debilidades y desviaciones del .;NI. -NI. Deben ser comunicadas por el auditor como J )-I0&.-;N+) & -ND;CB&CJ. Z+n que consiste la estructura del control -nterno> +n 6olticas y procedimientos establecidos para proporcionar una )+'0C-D&D C&S;N&FL+, de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Z.uales son los elementos de la estructura del .;NI. -NI.> &mbiente de control. )istema contable. 6rocedimientos de control. Z"u es el ambiente de control> Cepresenta la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Dactores8 +structura de la organizacin. Duncionamiento del .onsejo de &dmn. B todos para asignar autoridad y responsabilidades. B todos de control supervisin y seguimiento de las polticas. 6olticas y pr$cticas de personal. B todos de control administrativo. -nfluencias e5ternas. Z"u es el )istema .ontable> .onsiste en los m todos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, registrar y producir informacin financiera cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad. 6ara que sea /til y confiable debe8

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-dentificar y registrar /nicamente las transacciones reales. Describir oportunamente todas las transacciones en detalle necesario para su clasificacin. .uantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias. Cegistrar las transacciones en el perodo correspondiente. 6resentar y revelar adecuadamente dic!as transacciones en los estados financieros. Z"u son los procedimientos de control> )on los procedimientos y polticas adicionales al amb. De control y al sist cont. "ue establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad. Iipos de procedimientos8 .ar$cter preventivo (evitar errores* .ar$cter detectivo, (detectar errores o las desviaciones * Z6ara que sirven los procedimientos de control> Debida autorizacin de las transacciones y actividades. &decuada segregacin de funciones y responsabilidades. Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. +stablecimiento de dispositivos de seguridad. Gerificacin independientes de la actuacin de otros. &decuada evaluacin de las operaciones. Z"u se debe considerar para el estudio y evaluacin del control interno> +l tamao de la empresa. .aractersticas de la industria. ;rganizacin de la entidad. Naturaleza de la entidad. 6roblemas especficos. Cequisitos legales. Z.u$les son las limitaciones del control interno> Balos entendidos de instrucciones. +rrores de juicio . Descuido. Distracciones o fatiga del personal.

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.olusin entre personas. )i la gerencia !ace caso omiso de las polticas. Z"u es la evaluacin preliminar> +l auditor realiza un an$lisis general del riesgo mplicito en el trabajo que va a realizar con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. Z"u debe !acer el auditor en la evaluacin preliminar> .omprender el ambiente de control. Describir y verificar la comprensin de los procedimientos de control. +valuar el diseo de los sistemas de control. Dormarse un juicio. 0na vez que el auditor !a adquirido un conocimiento gral de la estruct. Del control interno, esta capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles internos . Z"u son las pruebas de cumplimiento> Iienen la finalidad de reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la &dmon. 6reveendran o detectaran y corregiran errores potenciales que pudieran afectar los +D. +st$n diseadas para respaldar la evaluacin de la confiabilidad de los proc. +specificos de control. 6ueden abarcar la revision de documentos, para buscar la presencia o ausencia de errores especficos (controles detectivos*. )e puede establecer una tasa de desviaciones y as llegara una conclusin. Las pruebas necesitan establecer por indagacin, observacin e inspeccin de doc. La forma en que la administracin se !a asegurado de que el sistema de control continua operando a pesar de los posibles cambios en el ambiente. Z"u son las situaciones a informar> Cepresentan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera.

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Z& quienes se les informan la situaciones a informar> &l consejo de &dministracin. Dueo de la empresa. "uienes lo !ayan contratado. Z"u debe !acer el auditor y que debe contener el informe> +l auditor puede realizar sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno. +l informe debe contener8 -ndicacin del propsito de la &uditora (emisin de opinin de +D nada mas* &spectos a informar. Cestricciones establecidos para la distribucin de tal comunicacin. +l auditor deber$ considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante o al final de la auditora. Z"u es lo que debe investigar el auditor para evaluar adecuadamente el &mbiente de control> .aractersticas e integridad de la &dministracin. .ompromiso de la entidad sobre la razonabilidad de los +stados financieros. .ompromiso dela &dministracin para disear y mantener los sistemas contables y controles internos efectivos. Z6ara que sirve la estructura de organizacin y de administracin general> 6ara proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de una entidad y la emisin de la informacin. .on respecto a la estructura de la organizacin. +l auditor deber$ evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad !a tenido un r$pido crecimiento y como lo !an enfrentado, si se !an adquirido recientemente otras empresas. .on respecto a la estructura de la administracin. +l audito debe analizar si las supervisin y seguimiento de las operaciones son m$s adecuadas y si e5iste una suficiente supervisin y funcin del control de dic!as operaciones. +l funcionamiento del .onsejo de &dmon.

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+l auditor deber$ verificar si el .ons. De &dmon !a delegado alguna de sus funciones en un comit y si este es de acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad. 6ara verificar su funcionamiento el auditor evaluar$ la e5periencia y reputacin de sus miembros, si se reunen regularmente. B todos de control &dministrativos. +l auditor evaluar$ 8 La presencia de un proceso formal de planeacin y un presupuesto como !erramienta para vigilar los resultados. La e5istencia de un departamento de &uditora -nterna.

)istema contable8 para evaluar el uso de las computadoras es necesario que el auditor c!eque8 +l grado en que se usa. La complejidad del entorno. -mportancia de los sistemas de computacin. Z"u es una prueba sustantiva> )on las pruebas diseadas para llegar a una conclusin respecto al saldo de una cuenta. -ncluyen t cnicas como 8 .onfirmaciones ;bservacin fsica. .alculo -nspeccin. -nvestigacin. ZDe que dependen la naturaleza y e5tensin de las pruebas sustantivas> Depender$n del tipo de volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la empresa que no fueron descubiertos por los procedimientos de control interno empleados. & menor cantidad de errores de importancia que pudieran ocurrir, mayor ser$ la limitacin del alcance de las pruebas sustantivas. Z"u es la planeacin del trabajo en la auditora> +s la primera fase del proceso de auditora consiste en decidir anticipadamente los

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procedimientos que se van a emplear, La e5tensin que se dar$n a las pruebas, La oportunidad de su aplicacin, as como la asignacin del personal que deber$ realizar el trabajo. Z"u es lo que el auditor debe conocer para planear adecuadamente> Los objetivos y condiciones y limitaciones del trabajo que se va a realizar. Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se e5amina incluyendo8 Las caracteristicas de operacin. .ondiciones jurdicas. )istema de control interno e5istente. Z& qu se le llaman las condiciones jurdicas de una empresa> )e refiere a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el +stado, el regimen de sus propiedaddes, las condiciones de orden contraactuales. Z6or medio de que se obtiene la informacin para la planeacin> 6or medio de entrevistas con el cliente (determinar objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo, tiempo a emplear, !onorarios, coordinacin del trabajo de auditora con el personal del cliente*. Gisitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno. +ntrevistas con funcionarios. Lectura de la documentacin jurdica. Lectura de la informacin financiera. Cevisin de informes y papeles de trabajo de otras auditoras. +studio y evaluacin preliminar del control interno. Z.mo debe ejercerse la supervisin> +n funcin a la +5periencia, 6reparacin t cnica, .apacidad profesional del auditor supervisado. Debe ejercerse en todos los niveles del personal. +l auditor debe asegurarse de que el trabajo ejecutado se !aya supervisado por una persona de

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mayor e5periencia y capacidad profesional de tal manera que el .6 asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo !ubiera !ec!o personalmente. Z.u$ndo debe ejercer la supervisin> +n las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo. Z.mo act/a en la etapa de planeacin> &n$lisis en los grados de preparacin t cnica, e5periencia y capacidad profesional de los auditores. Cevisin del plan general del trabajo, definicin de objetivos. Discusin del plan de trabajo. Discusin y fijacin del presupuesto del tiempo. Z.mo act/a en la ejecucin> Cevisin del programa de auditora, para realizar modificaciones en caso de ser necesario. +5plicacin a los auditores de acuerdo con el grado de e5periencia que cada uno tenga de la forma en que debe realizarse el trabajo. 6resentacin de los auditores al personal del cliente. Gigilancia constante y estrec!a del trabajo, aclaracin oportuna de las dudas. .ontrol del tiempo invertido. Cevisin oportuna de los papeles de trabajo. Z.mo actua en la etapa de terminacin del trabajo> Cevisin final del contenido de papeles de trabajo. Cevisin y aprobacin del auditor que dictamina del informe que resulta. Z"u es un programa de auditora> +s la culminacin del proceso de planeacin y refleja los juicios !ec!os por el &uditor. Z6ara que les sirve el programa de auditora> 6ara el auditor responsable ,,,,,,,,,,,da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente. 6ara el supervisor,,,,,,,,,,, sirve de base de planeacin de la supervisin. 6ara el au5iliar ,,,,,,,,,,,gua para la ejecucin del trabajo. )irve en general para8

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Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactorios. 'uiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo. .ontrolar el tiempo real y compararlo con el estimado. Determinar el trabajo que falta realizar. +stimar !onorarios. )ervir de base para futuras auditoras. Z"u es una carta convenio y qu es un contrato de servicios profesionales> La carta convenio es una carta donde se especifica clara y precisamente el servicio, definicin del alcance y del resultado del trabajo y la estimacin de los !onorarios. +l contrato de servicios profesionales es el documento donde se acuerdan las voluntades del cliente y del despac!o que va a realizar la auditora, formado por declaraciones, cl$usulas y firmas de aceptacin del contrato, se plasma con m$s profundidad lo tratado en la carta convenio. Z"u son los papeles de trabajo> )on el conjunto de c dulas y documentos que elabora u obtiene el .6 en el desarrollo de diversas fases de &uditora y que contiene las condiciones del trabajo, encontradas las t cnicas y procedimientos que aplic, as como su e5tensin y oportunidad de las mismas, el resultado de los registros de la contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y fuentes e5ternas. Z6ara que sirven los papeles de trabajo> Dundamebtar su opinin. )ervir de fuente de informacin. 6robar que realizo el trabajo con calidad profesional. Z"u caractersticas deben tener los papeles de trabajo> Deben ser completos, entendibles y suficientemente detallados. La evidencia suficiente y competente debe estar plasamada en los papeles de trabajo. Z.u$les son los objetivos de los papeles de trabajo> "ue el auditor respalde y fundamente su opinin. )ervir de fuentes de informacin. +videnciar el trabajo realizado. 'ua para la realizacin de futuras auditoras.

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Z"u aspectos deben tomarse en cuenta para la elaboracin de los papeles de trabajo> Naturaleza del trabajo. .aractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y grado de confiabilidad de los controles internos. ZDe qu est$n conformados los papeles de trabajo> Del e5amen de libros y registros y documentos que amparen las operaciones. .onstancias de la e5tensin del e5amen que se practica. +5tractos de las actas constitutivas. .ontratos celebrados. &n$lisis del contenido de los libros de contabilidad. Notas. )e conocen como cedulas estos documentos, pero cuando se orden y clasifican en su conjunto se llaman papeles de trabajo. Iipos de evidencia en auditora. +videncia fsica y evidencia documental. Z"u documentos son el medio de defensa del auditor de que realiz su trabajo> Los papeles de trabajo. .omo 8 +5tractos de copias de asambleas de accionistas. -nformacin respecto a la estructura organizacional de la entidad. +videncia del proceso de planeacin y programa de auditora. +videncia en el estudio y evaluacin en el sistema contable y de control interno e5istente. &n$lisis de transacciones de saldos. Cegistro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. -ndicacin de quien aplico estos procedimientos y en que fec!a se aplicaron. .artas o documentos relativos a la auditora comunicados al cliente. Declaraciones del cliente. .opia de la informacin financiera e5aminada. Z"u es la planeacin de los papeles de trabajo> +s la etapa en la cual el .6 determina anticipadamente que papeles de trabajo va a utilizar en el

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desarrollo de la &uditora. Z"ui n debe elaborar los papeles de trabajo> +l propio auditor o en su defecto alguna persona de su confianza. Zpara que e5ista una e5celente planeacin se debe tomar en cuenta> ;btener seguridad de que ning/n detalle se escape. 6roporcionar una secuencia ordenada y lgica del trabajo que reduzca tiempo. Dacilitar la divisin de trabajo y supervisin. )upervisin detenida de la elaboracin de los papeles de trabajo. Z6or qu son tan importantes los papeles de trabajo en la auditora> 6orque son la base del dictamen que el auditor rinde de los estados financieros. )irven de proteccin para el auditor y los debe conservar en su poder para cualquier caso de duda , acusacin etc, pueda demostrar que se realizao el trabajo siguiendo los principios de contabilidad y las normas de auditoria. Debe guardar el secreto profesional de estos papeles pues si no lo !ace rompe con el cdigo de tica y puede afectar a terceros y a la misma empresa o entidad que contrato sus servicios. Z"u son las c dulas sumarias> )on aquellas en las cuales se anotan un grupo !omog neo de cuentas se encuentran desglosadas individualmente en las cedulas analticas. Las cifras totales que aparecen en las cedulas sumarias se presentan en los +dos. Dinancieros. Z"u son las cedulas analticas> )on aquellas en las que se detallan los renglones que aparecen en las c dulas sumarias. Nota8 +s probable que en esta p$gina Meb no aparezcan todos los elementos del presente documento. 6ara tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el men/ en la parte superior aria &lena -on9$le9 megp_usarrobahotmail.com

9.11 MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la reali aci!n del e"amen de#e quedar con$i%nado en la re$pecti&a cdula 'anal(tica o $u#anal(tica %eneralmente), pero e$to llenar(a dema$iado e$pacio de la mi$ma hacindola pr*cticamente ile%i#le no $olo para lo$ tercero$, $ino an para el mi$mo Auditor+

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,ara de-ar compro#aci!n de lo$ hecho$, tcnica$ . procedimiento$ utili ado$ en la$ cdula$ o planilla$, con ahorro de e$pacio . tiempo, $e u$an marca$ de Auditor(a, la$ cuale$ $on $(m#olo$ e$peciale$ creado$ por el Auditor con una $i%nificaci!n e$pecial+ ,or e-emplo al efectuar una reconciliaci!n #ancaria, lo$ cheque$ pendiente$ de co#rar . la$ con$i%nacione$ #ancaria$ de#en $er cote-ada$ con el li#ro de #anco$ para compro#ar que e$t*n #ien %irado$ . ela#orada$, en cuanto al importe, nmero, fecha, #eneficiario, nmero de cuenta etc+ Cada uno de lo$ cheque$ . con$i%nacione$ cote-ada$ de#e tener una de$cripci!n de lo reali ado+ En lu%ar de e$cri#ir toda e$ta operaci!n -unto a cada cheque . con$i%naci!n, $e utili a un $(m#olo o marca de compro#aci!n, cu.o $i%nificado $e e"plica una $ola &e en el lu%ar apropiado de la cdula a manera de con&enci!n detallando todo el procedimiento reali ado+ ,ara la$ marca$ de Auditor(a $e de#e utili ar un color diferente al del color del te"to que $e utili a en la planilla para hacer lo$ (ndice$+ /a$ marca$ de#en $er $encilla$, clara$ . f*cile$ de di$tin%uir una de otra+ El primer papel de tra#a-o del Archi&o de la Auditor(a de#e $er la cdula de la Marca$ de Auditor(a+ ES0UEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES A1DI1OS /TDA+

C/IE1TE2

AUDITORIA

A2

MARCA
5 6 7 8 9 : ; < = S SI SIA SC

SI31I4ICADO Confrontado con li#ro$ Cote-ado con documento Correcci!n reali ada Comparado en au"iliar Sumado &erticalmente Confrontado correcto Suma$ &erificada$ ,endiente de re%i$tro 1o rene requi$ito$ Solicitud de confirmaci!n en&iada Solicitud de confirmaci!n reci#ida inconforme Solicitud de confirmaci!n reci#ida inconforme pero aclarada Solicitud de confirmaci!n reci#ida conforme Totali ado Conciliado Circulari ado In$peccionado

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4on"e$to ) de*ini"i+n, Las marcas de auditoria son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y tcnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los smbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad una auditoria. O&'eti#os de as mar"as de auditoria, Entre los objetivos de las marcas de auditoria tenemos: 1. ejar constancia del trabajo realizado. !. "acilitar el trabajo y ayudar a que se aprovec#e al m$%imo el espacio de la cdula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisi&n de varias partidas. '. ()ilizar la supervisi&n, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado. *. +dentificar y clasificar las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditoria. 4 asi*i"a"i+n de as mar"as de auditoria, ,or las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos: Mar"as de auditoria est0ndar, Las marcas est$ndar se utilizan para #acer referencia a tcnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilizaci&n y aceptaci&n )eneral. Mar"as de auditoria es$e"*i"as, Las marcas especficas no de uso com-n. en la medida en que se adopten deber$n inte)rarse al ndice de marcas correspondiente y se/alarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria especfica y se)-n el usuario. 0o son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro. E'em$ o de mar"as de auditoria, ( manera de ejemplo, se incluyen los si)uientes smbolos con sus respectivos si)nificados o descripciones:

Art"u os re a"ionados
5 - Marcas del Auditor

Monografa creado por Lic. Ederlys Hernndez Melndrez y Lic. Adelkys Rosa Snchez G ez . E!"raido de# h""p#$$%%%.ges"iopolis.co $canales&$fin$e'idencias(y(sopor"es(de()na(a)di"oria.h" *+ Mayo ,++&
- an"erior . * , / 0 5 & . sig)ien"e 1 Son los s 2olos 3)e )"iliza el a)di"or con el o24e"i'o de de4ar cons"ancia fehacien"e de los ac"os e4ec)"ados5 lo 3)e per i"e 3)e o"ros f)ncionarios a)"orizados conozcan c)ales f)eron las acciones desarrolladas.

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Los a)di"ores necesaria en"e "ienen 3)e "ener )n arsenal de arcas de re'isin prees"a2lecidas 3)e indi3)en las co pro2aciones y 'erificaciones realizadas en li2ros6 for )larios y o"ros doc) en"os 3)e e!a inen6 co o pr)e2a desarrollada por el a)di"or 3)e ac"). Las arcas 3)e se se7alarn a con"in)acin son a odo indica"i'o p)diendo los a)di"ores ac")an"es )"ilizar a3)ellas con las 3)e es"n s fa iliarizados6 pero en ese caso es o2liga"orio consignar en los papeles de "ra2a4o las arcas )"ilizadas y s) significacin6 para per i"ir a o"ros a)di"ores reconocer el "ipo de 'erificaciones y co pro2aciones realizadas por los 3)e ac")aron en los doc) en"os o24e"o de 'erificacin. Las arcas 3)e se indican son las sig)ien"es# Es o2liga"orio consignar en los 8$9 las A con"in)acin se se7ala )n gr)po de arcas 3)e el a)di"or )"iliza y s) significacin. arcas co o e4e plo de las 3)e p)ede )"ilizar el a)di"or.

::.. Marca .. Significado .. .. ; .. <erificaciones de clc)los y s) as.= e!ac"i")d de las operaciones a"e "icas> .. .. 0 .. ?o pro2acin de ano"acin en doc) en"os y regis"ros. ?o pro2ada la operacin regis"rada con"ra los doc) en"os originales. .. .. @ .. E!a en de pase de )n regis"ro a o"ro. .. .. A .. ?o pro2acin de pr)e2a fsica. .. .. B .. 8r)e2a de S)2 ayor con"ra la c)en"a con"rol. ?o"e4ado con"ra el saldo del ayor. .. .. C .. <erificaciones de 4efe de gr)po. .. .. 1 .. <erificaciones del s)per'isor. .. .. ' .. Dnc) pli ien"o ade s de las nor as del an)al de con"a2ilidad 'igen"e en los li2ros6 regis"ros6 for )larios y o"ros doc) en"os con"a2les y ad inis"ra"i'os. .. .. =$> .. En los casos en 3)e el a)di"or "enga alg)na o2ser'acin al respec"o de la 'erificacin realizada6 de2er an"eponer a la arca es"a pada el s 2olo. ..

T)cnicas de auditoria
&utor8 L-L-&N +F+CI .&)IC+R;N N0N.-; &n$lisis financiero L2,9LL:

Descar,ar "ri,inal I@.N-.&) D+ &0D-I;C-& )on los m todos pr$cticos de investigacin y prueba que el contador p/blico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las t cnicas de auditoria son las siguientes8 1., +)I0D-; '+N+C&L., &preciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o e5traordinaria. +sta apreciacin se !ace aplicando el juicio profesional del .ontador 6/blico, que

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basado en su preparacin y e5periencia, podr$ obtener de los datos e informacin de la empresa que va a e5aminar, situaciones importantes o e5traordinarias que pudieran requerir atencin especial. 6or ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. +n esta forma semejante, el auditor podr$ observar la e5istencia de operaciones e5traordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. +sta t cnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. +l estudio general, deber$ aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, e5periencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. 9., &NaL-)-). .lasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades !omog neas y significativas. +l an$lisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes8 a* &n$lisis de saldos +5isten cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. +n este caso, el saldo de la cuenta est$ formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. +n este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. +l detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos !omog neos y significativos, es lo que constituye el an$lisis de saldo. b* &n$lisis de movimientos +n otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados# y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. 6or razones particulares no convenga !acerlo. +n este caso, el an$lisis de la cuenta debe !acerse por agrupacin, conforme a

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conceptos !omog neos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. :., -N)6+..-;N. +5amen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la e5istencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. +n diversas ocasiones, especialmente por lo que !ace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad est$n representados por bienes materiales, ttulos de cr dito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. +n igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fe!aciente quede la constancia de la operacin realizada. +n todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el e5amen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. 3., .;ND-CB&.-TN. ;btencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa e5aminada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera v$lida. +sta t cnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, d$ndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas8 6ositiva., )e envan datos y se pide que contesten, tanto si est$n conformes como si no lo est$n. )e utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa., )e envan datos y se pide contestacin, slo si est$n inconformes. 'eneralmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de cr dito. <., -NG+)I-'&.-TN. ;btencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. .on esta t cnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. 6or ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios

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que obtenga de los jefes de los departamentos de cr dito y cobranzas de la empresa. O., D+.L&C&.-TN. Banifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. +sta t cnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. &un cuando la declaracin es una t cnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est$ limitada por el !ec!o de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est$ e5aminando. =., .+CI-D-.&.-TN. ;btencin de un documento en el que se asegure la verdad de un !ec!o, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 4., ;F)+CG&.-TN. 6resencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o !ec!os. +l auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, d$ndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. 6or ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

2., .&L.0L;. Gerificacin matem$tica de alguna partida. %ay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. +l auditor puede cerciorarse de la correccin matem$tica de estas partidas mediante el c$lculo independiente de las mismas. +n la aplicacin de la t cnica del c$lculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. 6or ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un c$lculo global aplicando la tasa de inter s anual al promedio de las inversiones del periodo. F-FL-;'C&DH& Normas y procedimientos de auditoria 91i. +dicin

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+ditorial8 -nstituto Be5icano de .ontadores 6/blicos &... .omisin de Normas y 6rocedimientos de &uditora Nota8 +s probable que en esta p$gina Meb no aparezcan todos los elementos del presente documento. 6ara tenerlo completo y en su formato original recomendamos descargarlo desde el men/ en la parte superior 3I3IAN &B&<T !A0T<&C"N N7N!I"

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,$e gustar&a co"ocer cu-l es el tratamie"to laboral. tributario / co"table +ue se le #ebe #ar a la ")mi"a / al co"trato #e traba0o1 222.gere"cie.com3guia4laboral3 5orta#a 6atacre#ito 6erecho #e petici)" 6ocume"tos / co"tratos 5ropie#a# hori(o"tal 7obre el pare"tesco 6iscusio"es

7ro"edimientos ) t2"ni"as de auditoria

158 $o m-s co"sulta#o ho/ %*ecto tributario al omitir activos o i"cluir pasivos i"e8iste"tes 9esume" sema"al ":mero 5 !omo buscar i"*ormaci)" e" "ter"et !orreccio"es #i*ere"tes / simult-"eas a las #eclaracio"es tributarias ;veriguar mi i"*ormacio" e" 6atacre#ito

Indi"e 1.+ntroducci&n !. efinici&n de tcnica de auditoria '. efinici&n de procedimiento de auditoria *. iferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria 1.0aturaleza, alcance y oportunidad de aplicaci&n 2.Ejemplos pr$cticos 3. efinici&n de papeles de trabajo 4.5bjetivo e importancia 6.,reparaci&n, contenido y estructura )eneral 17. 0aturaleza, confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo 11.8lases de papeles de trabajo 1!.9arcas de auditoria e ndices de referencia 1'.(rc#ivos 1*.:elaci&n de los papeles de trabajo con las tcnicas y procedimientos 11.8onclusiones 12.;iblio)rafa INTRODU44I<N ( travs de este trabajo, desarrollaremos una visi&n )eneral sobre las <cnicas y ,rocedimientos de (uditoria, as como de ,apeles de <rabajo, observaremos los objetivos y alcances de los ,apeles de <rabajo dentro de la (uditoria en las empresas. ,or medio de dic#a visi&n crearemos las bases para un an$lisis y estudio de la (uditora como #erramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econ&micos donde en un futuro laboremos como 8ontadores ,-blicos y (uditores. 1, DE=INI4I<N DE T;4NI4A DE AUDITORIA Son los mtodos pr$cticos de investi)aci&n y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, se)-n las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la pr$ctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de evidencia. 2, DE=INI4I<N DE 7RO4EDIMIENTO DE AUDITORIA 6os $ro"edimientos de auditoria son. e "on'unto de t2"ni"as de in#esti-a"i+n a$ i"a& es a una $artida o a un -ru$o de 8e"8os o "ir"unstan"ias re ati#as a os estados *inan"ieros, 3, DI=EREN4IA ENTRE TE4NI4A > 7RO4EDIMIENTO DE AUDITORIA 6as t2"ni"as son as 8erramientas de tra&a'o de 4ontador 7:& i"o ) os $ro"edimientos a "om&ina"i+n !ue se 8a"e de esas 8erramientas $ara un estudio $arti"u ar, Las tcnicas y los procedimientos est$n estrec#amente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar$ las normas aceptadas de ejecuci&n. ?, NATURA6E@A% A64AN4E > O7ORTUNIDAD DE A76I4A4I<N La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican pr$cticamente. = lo

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referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. 5, EAEM76OS 7RA4TI4OS 5,1, TE4NI4A T;4NI4A DE TAS4OI 9ediante el <(S85+ el equipo auditor establece la identidad en uso de la or)anizaci&n, con el prop&sito de determinar 1. >?u #ace realmente la entidad@, !. >8&mo lo #ace@, '. >,ara qu lo #ace@, *. >?uines son sus propietarios@ 1. >8u$les sus clientes@ La informaci&n para su construcci&n la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la #erramienta <(S85+ es la si)uiente: Trans*orma"i+n. Se refiere a las actividades que la or)anizaci&n #ace en el da a da para producir sus bienes yAo servicios. A"tores. Son las personas o funcionarios de la or)anizaci&n que #acen la transformaci&n. Suministradores o 7ro#eedores. son las personas que proporcionan los recursos, informaci&n e insumos para #acer la transformaci&n. 4 ientes o Usuarios. Son todas aquellas personas a quienes van diri)idos los productos, bienes o servicios que transforma la or)anizaci&n. OBners o Due(os. Son quienes pueden decidir cambios en la transformaci&n de la or)anizaci&n, por ejemplo el )erente, el director, las juntas o consejos directivos. Inter#inientes. Son aquellas instituciones del entorno que re)ulan a las or)anizaciones que transforman o a)re)an valor 5,2, 7RO4EDIMIENTO ASIENTOS DE AAUSTE Los asientos que se #a)an de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener e%plicaciones suficientemente e%tensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. ,or ejemplo, no debe #acerse un asiento que di)a: B,ara ajustar car)o de Los tres, S.(.C, sino m$s bien: B,ara corre)ir car)o por un ventilador elctrico, se)-n factura a Los tres, S.(. del 17 de a)osto del !77*, comprobante 421C. Esto #ar$ posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontr$rsele con facilidad, ya sea que se #aya arc#ivado por orden alfabtico o numrico. C, DE=INI4ION DE 7A7E6ES DE TRADAAO Son el conjunto de cdulas y documentaci&n fe#aciente que contienen los datos e informaci&n obtenidos por el auditor en su e%amen, as como la descripci&n de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opini&n que emite al suscribir su informe. 3. 5;DE<+E5 E +9,5:<(08+( El objetivo )eneral de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a )arantizar en forma adecuada que una auditoria se #izo de acuerdo a las normas de auditoria )eneralmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del a/o actual son una base para planificar la auditoria, un re)istro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de an$lisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: F "acilitar la preparaci&n del informe. F 8omprobar y e%plicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. F ,roporcionar informaci&n para la preparaci&n de declaraciones tributarias e informe para los or)anismos de control y vi)ilancia del estado. F 8oordinar y or)anizar todas las fases del trabajo.

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F ,roveer un re)istro #ist&rico permanente de la informaci&n e%aminada y los procedimientos de auditoria aplicados. F Servir de )ua en revisiones subsecuentes. F 8umplir con las disposiciones le)ales. ,ara realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador p-blico debe conceder importancia a la preparaci&n de los papeles de trabajo. ,ara cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informaci&n superflua y or)anizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la r$pida localizaci&n y entendimiento f$cil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos si)nificativos contenidos en los re)istros, los mtodos de comprobaci&n utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formaci&n de una opini&n y preparaci&n del informe. (dem$s, deben identificar claramente las e%presiones informativas y los elementos de juicio o criterio. 8ualquier informaci&n o cifras contenidas en el informe del contador p-blico deber$n estar respaldadas en los papeles de trabajo. ( medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparaci&n de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y e%plicaciones pertinentes. Se deben #acer amplios comentarios e%plicativos a cualquier planilla o an$lisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no est$n limitados a informaci&n cuantitativa, por consi)uiente, se deben incluir en ellos notas y e%plicaciones que re)istren en forma completa el trabajo efectuado por el contador p-blico, las razones que le asistieron para se)uir ciertos procedimientos y omitir otros y su opini&n respecto a la calidad de la informaci&n e%aminada, lo razonable de los controles internos en vi)or y la competencia de las personas responsables de las operaciones o re)istros sujetos a revisi&n. Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del au%iliar sujeto a supervisi&n. En tales revisiones, los papeles de trabajo deber$n #ablar por s mismos. estar completos, le)ibles y or)anizados sistem$ticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar&. ebe tenerse presente que muc#as veces, el informe no es preparado por la persona que efectu& el e%amen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interro)ar continuamente al au%iliar responsable de la elaboraci&n de los papeles de trabajo. E, 7RE7ARA4ION% 4ONTENIDO > ESTRU4TURA GENERA6 E,1, 7RE7ARA4ION DE 7A7E6ES DE TRADAAO F cliente y ejercicio a revisar F fec#a F nombre y apellidos del sujeto F objeto de los mismos F cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que e%plicar su si)nificado E,2, 4ONTENIDO MFNIMO DE 6OS 7A7E6ES F Evidencia que los estados contables y dem$s informaci&n, sobre los que va a opinar el trabajador, est$n de acuerdo con los re)istros de la empresa. F :elaci&n de los pasivos y activos, demostrando de c&mo tiene el auditor evidencia de su e%istencia fsica y valoraci&n. F (n$lisis de las cifras de in)resos y )astos que componen la cuenta de resultados. F ,rueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. F "orma el sistema de control interno que #a llevado el auditor y el )rado de confianza de ese sistema y cu$l es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. F etalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que lle)a. F etalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas. NO DEDEN 4ONTENER. F no ser copia de la contabilidad de la empresa

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F no ser copia de los estados financieros F no ser copia de la auditoria del a/o pasado. E,3, ESTRU4TURA GENERA6 DE 6OS 7A7E6ES DE TRADAAO Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos si)uientes: F El nombre de la compa/a sujeta a e%amen F Grea que se va a revisar F "ec#a de auditoria F La firma o inicial de la persona que prepar& la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisi&n en sus diferentes niveles. F "ec#a en que la cdula fue preparada F Hn adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo F 8ruce de la informaci&n indicando las #ojas donde proceden y las #ojas a donde pasan F 9arcas de auditoria y sus respectivas e%plicaciones F "uente de obtenci&n de la informaci&n F Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobaci&n. 7REGUNTAS SODRE 6OS 7A7E6ES DE TRADAAO F >La informaci&n que contienen los papeles es necesaria para auditoria@ F >se puede presentar esta informaci&n de forma mejor@ F >debe darse al)-n dato m$s para su comprensi&n@ G, NATURA6E@A% 4ON=IDEN4IA6IDAD > 7RO7IEDAD DE 6OS 7A7E6ES DE TRADAAO G,1, NATURA6E@A Los papeles de trabajo son dise/ados y or)anizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados Ipor ejemplo, listas de control, cartas mac#ote, or)anizaci&n est$ndar de papeles de trabajoJ puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dic#os papeles de trabajo. "acilitan la dele)aci&n de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. G,2, 4ON=IDEN4IA6IDAD e la misma manera que los libros, re)istros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador p-blico rinde con relaci&n a esos mismos balances y estados financieros. 8uando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo #ace a travs de los estados financieros que #a preparado, y no mediante los libros y re)istros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar$ nin)una informaci&n confidencial que #aya obtenido en el curso de una auditoria profesional e%cepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir Fy en al)unos casos se ve obli)adoF, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correcci&n tcnica de sus procedimientos para lle)ar a su dictamen. 6.'. ,:5,+E ( Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar& y son la prueba material del trabajo efectuado. pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obli)ado a mantener absoluta discreci&n respecto a la informaci&n que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obli)ado al secreto profesional que estipula no revelar por nin)-n motivo los #ec#os, datos o circunstancias de que ten)an conocimiento en el ejercicio de su profesi&n Ia menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que obli)atoriamente establezcan las leyes respectivasJ. 10, 46ASES DE 7A7E6ES DE TRADAAO Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

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7or su uso F ,apeles de uso continuo. F ,apeles de uso temporal. 7or su "ontenido F Koja de trabajo. F 8dulas sumarias o de :esumen. F 8dulas de detalle o descriptivas. F 8dulas analticas o de comprobaci&n. 10,1, 7OR SU USO: Los papeles de trabajo pueden contener informaci&n -til para varios ejercicios Iacta constitutiva, contratos a plazos mayores a un a/o o indefinidos, cuadros de or)anizaci&n, cat$lo)os de cuentas, manuales de procedimientos, etc.J. ,or su utilidad m$s o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un e%pediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. e la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informaci&n -til solo para un ejercicio determinado Iconfirmaciones de saldos a una fec#a dada, contratos a plazo fijo menor de un a/o, conciliaciones bancarias, etc.J. en este caso, tales papeles se a)rupan para inte)rar el e%pediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran. 10,2, 7OR SU 4ONTENIDO. (unque en dise/o y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia ima)inaci&n, e%iste en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta m$s o menos definido. Se clasificar$n de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificaci&n o ejecuci&n del trabajo. Entre estos est$n: F ,lanificaci&n de auditoria F Kojas de trabajo F 8dulas sumarias o de resumen F 8dulas de detalle F 8dulas narrativas F 8dulas de #allaz)os F 8dulas de notas F 8dulas de marcas ,apeles de trabajo preparados yAo proporcionados por el $rea auditada. Entre los que fi)uran: F Estados financieros F 8onciliaciones bancarias F 9anuales F 5r)ani)ramas F ,lanes de trabajo F ,ro)ramaci&n de actividades F +nformes de labores ,apeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al $rea auditada. (l)unos de estos son: F 8onfirmaciones de saldos F +nterpretaciones autnticas y normativa publicada F ecretos de creaci&n de unidades F 5piniones Durdicas F 5piniones <cnicas Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos: F <radicionales. F Eventuales. Las tradicionales, tambin denominadas b$sicas, son aquellas cuya nomenclatura es est$ndar y su uso es muy com-n y ampliamente conocido. dentro de estas se encuentran las: F 8edulas sumarias.F ?ue son res-menes o cuadros sin&pticos de conceptos yAo cifras #omo)neas de

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una cuenta, rubro, $rea u operaci&n. F 8edulas analticas.F En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria. ,or ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar$, por )rupos #omo)neos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes )obierno, as como el saldo total de cada )rupo. Las cdulas analticas se #ar$n una por cada tipo de clientela, se/alando en ellas como est$ conformado el saldo de cada )rupo. Las eventuales no obedecen a nin)-n tipo de patr&n est$ndar de nomenclatura y los nombres son asi)nados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, pro)rama de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salva)uarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muc#os m$s tipos de cedulas que pudieran presentarse. 11, MAR4AS DE AUDITORIA E INDI4ES DE RE=EREN4IA 11,1, MAR4AS DE6 TRADAAO REA6I@ADO ,ara facilitar la trascripci&n e interpretaci&n del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera pr$ctica y de f$cil lectura al)unos trabajos repetitivos. ,or ejemplo. la actividad de cotejar cifras que provienen de los re)istros au%iliares contra los au%iliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo si)nificado fuera justamente el de #aber verificado las cifras correspondiente contra el au%iliar relativo. En la pr$ctica la utilizaci&n de marcas de trabajo realizado es de lo m$s com-n y facilita por un lado la trascripci&n del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretaci&n de dic#o trabajo como el proceso de revisi&n por parte del supervisor. <ambin en la pr$ctica debido a que #ay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide peri&dicamente establecer una marca est$ndar, es decir, una marca que si)nifique siempre lo mismo. La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no #aya confusi&n entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. 0ormalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a travs del color se lo)re su identificaci&n inmediata en las partidas en las que fueron anotadasLL. Autor. Aor-e Rene Hui(one5 =o -ar Dor)e.?uinonezM)t.nestle.com escar)ar trabajo completo sobre procedimientos y tcnicas de auditoria

Art"u os re a"ionados
<tra #ema"#a a la le/ 43 #e 1990 +ue "o prospera $a au#itor&a #iscipli"a la estructura i"ter"a #e la empresa ;u#itoria #e la "*ormaci)" 5o"e"cia pro/ecto $e/ 165 = >ra#ua"#os ?@ ! %@! ; 9eempla(ar i"ve"tarios ve"#i#os es u"a estrategia m/ utili(a#a para e"cubrir *rau#es

%"cue"tre m-s i"*ormaci)" sobre este tema e": 1. ;u#itoria

6rincipio del formulario

partner,pub,<342 D;C-D82

0ID,4
Dinal del formulario

Fuscar

5ublica#o e" ;gosto 27 #e 2008

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O$iniones
3 Opiniones en Procedimientos y tcnicas de auditoria 1. daluz #ice: @oviembre 23. 2009 e" 8:49 am

#olaN al)uien me podria decir que diferencia yAo semejansas#ay entre tecnicas de auditoria y tecnicas de investi)acion cientifica.
9espo"#er 2. lucero escudero #ice: ;bril 15. 2010 e" 8:24 pm

+0<:5 H88+50 O travs de este trabajo, desarrollaremos una visi&n de la normatividad colombiana referente a (uditora, 8ontrol +nterno y ,apeles de <rabajo, observaremos los objetivos y alcances de la (uditora dentro de las empresas. por medio de dic#a visi&n crearemos las bases para un an$lisis y estudio de la (uditora como #erramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econ&micos donde en un futuro laboremos como 8ontadores, (uditores yAo :evisores "iscales. 5;DE<+E5S 9ediante el trabajo realizado durante el semestre, identificar los conceptos aprendidos y lo)rar aplicarlos en la vida pr$ctica Htilizar los temas vistos y aplicarlos en la vida pr$ctica en el $mbito laboral y profesional :ealizar una sinopsis de los temas con el objetivo de fijar el )rado de an$lisis y comprensi&n obtenidos a un lar)o plazo. 8onocer el trmino (uditora e ir creando una vivencia de la aplicaci&n normativa. efinir y analizar los conceptos indispensables para entender cada uno de los temas vistos. efinici&n: La auditora puede definirse como Pun proceso sistem$tico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econ&micas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el )rado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron ori)en, as como establecer si dic#os informes se #an elaborado observando los principios establecidos para el casoQ. ,or otra parte la auditora constituye una #erramienta de control y supervisi&n que contribuye a la creaci&n de una cultura de la disciplina de la or)anizaci&n y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades e%istentes en la or)anizaci&n. 5tro elemento de inters es que durante la realizaci&n de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnolo)as de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporaci&n sistem$tica de #erramientas con i)uales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez m$s profundos de las tcnicas inform$ticas m$s e%tendidas en el control de la )esti&n. (lcance de la (uditora: (sesorar a la )erencia con el prop&sito de 1. ele)ar efectivamente las funciones. !. 9antener adecuado control sobre la or)anizaci&n. '. :educir a niveles mnimos el ries)o in#erente. *. :evisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la or)anizaci&n, contable, financiero, administrativo, operativo. 5bjetivos: Renerales: Eelar por el cumplimientos de los controles internos establecidos :evisi&n de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo. Ser un asesor de la or)anizaci&n.

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Especficos: :evisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicaci&n de los controles internos. 8erciorarse del )rado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vi)entes. 8omprobar el )rado de confiabilidad de la informaci&n que produzca la or)anizaci&n. Evaluar la calidad del desempe/o en el cumplimiento de las responsabilidades asi)nadas. ,romover la eficiencia operacional. <ipos de (uditora +nternacionalmente las auditoras se clasifican atendiendo a: S La afiliaci&n del auditor: Estatal e +ndependiente o ,rivada S La relaci&n del trabajo: E%ternas e +nternas S El objeto que se revisa: Estatal )eneral, Estatal fiscal e +ndependiente Los objetivos fundamentales que se persi)uen: Resti&n, "inanciera, Especial y "iscal El car$cter interno de los Tr)anos de (uditora de las empresas, #ace que las clasificaciones que m$s se utilicen sean las +nternas, que constituyen el control que se desarrolla como instrumento de la propia administraci&n y consiste en una valoraci&n independiente de sus actividades: e%amen de los sistemas de 8ontrol +nterno, de las operaciones contables U financieras y aplicaci&n de las disposiciones administrativas y le)ales que corresponden, con la finalidad de mejorar el control y )rado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizaci&n de los recursos, prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en )eneral. entro de ellas a partir del a/o !777, se clasifican por el 9inisterio de (uditora y 8ontrol I9(8J de la si)uiente forma: 8ontables e Resti&n u 5peracional: 8onsiste en el e%amen y evaluaci&n, que se realiza a una entidad para establecer el )rado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la planificaci&n, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizaci&n m$s racional de los recursos y mejorar las actividades o materias e%aminadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el e%amen de la or)anizaci&n, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicaci&n de los ,rincipios de 8ontabilidad Reneralmente (ceptados, la razonabilidad de los Estados "inancieros, as como el )rado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la or)anizaci&n o entidad auditada. +nte)rales: Son aquellas auditoras que se encuentran en el punto medio entre una auditora de )esti&n y una financiera, ya que es contable U financiera y tiene elementos de )esti&n en una )ran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados "inancieros reflejan razonablemente la situaci&n financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia. "inanciera: 8onsiste en el e%amen y evaluaci&n de los documentos, operaciones, re)istros y Estados "inancieros de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situaci&n financiera y los resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econ&micoFfinancieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno. <em$ticas: Se refiere a aquellas que se ejecutan con el prop&sito de e%aminar puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensi&n si la unidad cumple con las re)ulaciones establecidas. Especiales: 8onsisten en la verificaci&n de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados #ec#os o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica. :ecurrente: Son aquellas donde se e%aminan los ,lanes de 9edidas elaborados en auditoras anteriores donde se obtuvo calificaci&n de eficiente o 9alo, trat$ndose de (uditoras de Resti&n, +nte)rales, "inancieras, <em$ticas o Especiales.

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+nform$ticas :e)ular +nform$tica: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informaci&n e%istente en las bases de datos de los sistemas inform$ticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los ries)os asociados a esta actividad. Especial +nform$tica: 8onsiste en el an$lisis de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas inform$ticos en que se #aya detectado al)-n tipo de alteraci&n o incorrecta operatoria de los mismos. :ecurrente +nform$tica: Son aquellas donde se e%aminan los ,lanes de 9edidas elaborados en auditoras inform$ticas anteriores donde se obtuvo la calificaci&n de eficiente o 9alo, ya sea en una :e)ular o Especial. Las 0ormas de (uditora Reneralmente (ceptadas I0(R(SJ son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempe/o los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas )arantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. 5ri)en: Las 0(R(S, tiene su ori)en en los ;oletines IStatement on (uditin) Est$ndar U S(SJ emitidos por el 8omit de (uditora del +nstituto (mericano de 8ontadores ,-blicos de los Estados Hnidos de 0orteamerica en el a/o 16*4 8lasificaci&n de las 0a)as: Los principios relativos al sujeto auditor son de naturaleza personal y afectan a la competencia profesional del auditor y su equipo, a la independencia de los &r)anos de control y de los auditores, a la dili)encia profesional de los auditores y al alcance de su responsabilidad. V 0ormas personales aJ El e%amen debe ser ejecutado por personas que ten)an entrenamiento adecuado y estn #abilitadas le)almente para ejercer la contadura p-blica en 8olombia. bJ El contador p-blico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para )arantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. cJ En la ejecuci&n de su e%amen y en la preparaci&n de sus informes, debe proceder con dili)encia profesional. "5:9(8+50 <E80+8( = 8(,(8+ ( ,:5"ES+50(L. La primera norma personal es: BEl e%amen debe ser ejecutado por personas que ten)an entrenamiento adecuado y estn #abilitadas le)almente para ejercer la 8ontadura ,-blica en 8olombia.C 8ualquiera que sea la capacidad de un contador p-blico en otros campos, debe poseer, una adecuada formaci&n y e%periencia especfica en el campo de la auditora y debe estar #abilitado para ejercer la 8ontadura ,-blica. La consecuci&n de esa formaci&n profesional comienza con la educaci&n del contador p-blico en la Hniversidad y se e%tiende a su e%periencia posterior. Los profesionales de la contadura p-blica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizaci&n no son competentes, a menos que obten)an el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. El contador p-blico para mantener su capacidad profesional debe llevar acabo una actualizaci&n permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico y cientfico, como en sus conocimientos )enerales. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizaci&n en las innovaciones que ten)an lu)ar tanto en los ne)ocios como en su profesi&n. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora elaborados por los or)anismos con autoridad dentro de la profesi&n. Las a)remiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizaci&n permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesi&n. La e%periencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una adecuada supervisi&n.

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Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le #a encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de e%pertos en el $rea que sea pertinente, tales como: abo)ados, actuarios, in)enieros, )e&lo)os, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera. El contador p-blico debe adoptar un pro)rama para ase)urar el control de calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales con)ruente con los pronunciamientos nacionales e internacionales. +0 E,E0 E08+(, +0<ER:+ ( = 5;DE<+E+ ( . La se)unda norma personal dice: BEl contador p-blico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para )arantizar la imparcialidad y objetividad de sus juiciosC. La independencia supone una actitud mental que permite al contador p-blico actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposici&n que limite su imparcialidad en la consideraci&n objetiva de los #ec#os, as como en la formulaci&n de sus conclusiones. La inte)ridad debe entenderse como la rectitud intac#able en el ejercicio profesional, que le obli)a, a ser #onesto y sincero en la realizaci&n de su trabajo y en la emisi&n de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice #an de estar presididas por una #onradez profesional irreproc#able. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del contador p-blico. ,ara ello, debe )ozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. ebe ser justo y no permitir nin)-n tipo de influencia o prejuicio. ,ara ser y parecer independiente, el contador p-blico no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la soluci&n objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de e%presar su opini&n profesional. +L+RE08+( ,:5"ES+50(L La tercera norma personal establece que: BEn la ejecuci&n de su e%amen y en la preparaci&n de sus informes, debe proceder con dili)encia profesionalC. La debida dili)encia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecuci&n del trabajo y en la emisi&n del informe. Su ejercicio e%i)e, as mismo, una revisi&n crtica a cada nivel de supervisi&n del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditora o de revisora fiscal. El contador p-blico debe aceptar -nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida dili)encia profesional. El contador p-blico debe demostrar su dili)encia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opini&n o de su informe. El contador p-blico realizar$ las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la or)anizaci&n y los procedimientos establecidos por el contador p-blico con el fin de ase)urarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditora establecidas. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la or)anizaci&n de la sociedad de contadores p-blicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador p-blico #an de formalizarse en manuales escritos y deber$n ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su pr$ctica profesional, con el fin de ase)urarse razonablemente de su comprensi&n y cumplimiento. Las sociedades de contadores p-blicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as

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como revisar peri&dicamente si sus sistemas de control de calidad si)uen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. El control de calidad debe cubrir los si)uientes objetivos: +ndependencia, +nte)ridad y 5bjetividad. ,roporcionar se)uridad razonable de que todo el personal profesional de la or)anizaci&n, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, inte)ridad y objetividad. bJ "ormaci&n y 8apacidad ,rofesional. ,roporcionar una se)uridad razonable de que el personal profesional tiene la formaci&n y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asi)nan. Este objetivo implica el ase)urar que la asi)naci&n de personal a los trabajos, su contrataci&n y su promoci&n y desarrollo profesional, a travs de educaci&n continuada, son adecuados. cJ (ceptaci&n y 8ontinuidad de 8lientes. ,ermitir la decisi&n sobre la aceptaci&n y continuidad de los clientes, teniendo en consideraci&n la independencia del contador p-blico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la inte)ridad de la direcci&n y accionistas o socios del cliente. dJ 8onsultas. <ener una se)uridad razonable de que, cuando sea necesario, el contador p-blico solicita una ayuda de personas u or)anismos, internos o e%ternos, que ten)an niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos. Supervisi&n y 8ontrol de <rabajos. ,roporcionar una se)uridad razonable de que la planificaci&n, la ejecuci&n y la supervisi&n del trabajo se #an realizado cumpliendo con las normas de auditora de )eneral aceptaci&n. +nspecci&n. ,roporcionar mediante inspecciones peri&dicas, internas o e%ternas, una se)uridad razonable de que los procedimientos implantados para ase)urar la calidad de los trabajos est$n consi)uiendo los objetivos anteriores. V 0ormas de ejecuci&n del trabajo: 8uando se efect-en auditorias si)uiendo los principios recomendados para la realizaci&n de estos trabajos, se tendr$ la )aranta de que los auditores aplican procedimientos que les permitir$n, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditoria. El cumplimiento de los principios se/alados proporcionar$ pruebas suficientes y v$lidas para apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a los objetivos de auditoria. aJ El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisi&n apropiada sobre los asistentes, si los #ubiere. bJ ebe #acerse un apropiado estudio y una evaluaci&n del sistema de control interno e%istente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinaci&n de la e%tensi&n y oportunidad de los procedimientos de auditora. cJ ebe obtenerse evidencia v$lida y suficiente por medio de an$lisis, inspecci&n, observaci&n, interro)aci&n, confirmaci&n, y otros procedimientos de auditora, con el prop&sito de alle)ar bases razonables para el otor)amiento de un dictamen sobre los Estados "inancieros sujetos a revisi&n. ,L(0+"+8(8+50 La primera norma :elativa a la Ejecuci&n del <rabajo es: BEl trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisi&n apropiada sobre los asistentes, si los #ubiereC. La planificaci&n de la auditora comprende el desarrollo de una estrate)ia )lobal con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la or)anizaci&n de la entidad que se propon)a e%aminar. El alcance con que se lleve a cabo la planificaci&n vara se)-n el tama/o y la complejidad de la entidad, de la e%periencia que el contador p-blico ten)a de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la or)anizaci&n y del control interno de la entidad. (l planear su trabajo, el contador p-blico debe considerar, entre otros asuntos los si)uientes:

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aJ Hna adecuada comprensi&n de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones. Los procedimientos y normas contables que si)ue la entidad y la uniformidad con que #an sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de informaci&n y de )esti&n. El )rado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. El contador p-blico deber$ documentar adecuadamente el plan de la auditora. ,ara planificar su trabajo, el contador p-blico debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecuci&n del trabajo a realizar y debe preparar un pro)rama de auditora por escrito. El pro)rama de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y se)uimiento m$s eficaz del trabajo realizado. ebe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditora que el contador p-blico considera necesarios para conse)uir los objetivos del e%amen. La forma del pro)rama de auditora y el )rado de detalle que conven)a variar$ se)-n las circunstancias. (l desarrollar el pro)rama, el contador p-blico debe )uiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificaci&n. 8onforme el e%amen o revisi&n avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que #a)an necesario modificar los procedimientos de auditora inicialmente previstos. 8onsideraciones sobre la (ctividad del Ente. El contador p-blico debe lle)ar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su e%amen si)uiendo las normas de auditora establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opini&n de los acontecimientos, transacciones y pr$cticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador p-blico, entre otras cosas a: aJ +dentificar aquellas $reas que podran requerir consideraci&n especial. bJ +dentificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informaci&n contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la or)anizaci&n. cJ +dentificar la e%istencia de manuales de control interno. dJ Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en $reas tales como la valorizaci&n de inventarios, criterios de amortizaci&n, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminaci&n de proyectos en contratos a lar)o plazo y provisiones e%traordinarias. eJ Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones #ec#as por la )erencia. fJ Evaluar si las normas de 8ontabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. El contador p-blico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su or)anizaci&n y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros: aJ El tipo de ne)ocio o actividad. bJ La clase de productos o servicios que suministra. cJ La estructura de su capital. dJ Sus relaciones con otras empresas del mismo )rupo y otras vinculaciones. eJ Las zonas de influencia comercial. fJ Sus mtodos de producci&n y distribuci&n. )J La estructura or)anizativa. #J La le)islaci&n vi)ente que afecta a la entidad. iJ El manual de polticas y procedimientos. 8onsideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad. El contador p-blico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: aJ 8ondiciones econ&micas.

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bJ :e)ulaciones y controles )ubernamentales. cJ 8ambios de <ecnolo)a. dJ La pr$ctica contable normalmente se)uida por el sector. eJ 0ivel de competitividad. <endencias financieras e indicadores de empresas afines. Estos conocimientos se adquieren normalmente: F ( travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su e%periencia en el sector. F 9ediante informaci&n solicitada al personal de la entidad. F e los papeles de trabajo de a/os anteriores. F e publicaciones profesionales y te%tos editados dentro del sector. F e informes anuales de otras entidades del sector. esarrollo de un ,lan Rlobal :elativo al (mbito y :ealizaci&n de la (uditora. El contador p-blico desarrollar$ un plan )lobal que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los si)uientes: aJ Los trminos del acuerdo de la :evisora "iscal o de la auditora y responsabilidades correspondientes. bJ ,rincipios y criterios contables, normas de auditora, leyes y re)lamentaciones aplicables. cJ La identificaci&n de las transacciones o $reas importantes que requieran una atenci&n especial. dJ El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa. eJ La identificaci&n del ries)o de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informaci&n financiera. fJ El )rado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. )J La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar. #J El trabajo de los auditores internos y su )rado de partici&n, en su caso, en la auditora e%terna o revisora fiscal. iJ La participaci&n de e%pertos. Elaboraci&n del ,ro)rama de (uditora. El contador p-blico deber$ preparar un pro)rama escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizar$n para llevar a cabo el plan )lobal de auditora. El pro)rama debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada $rea y deber$ ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. En la preparaci&n del pro)rama de auditora, el contador p-blico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fec#a de realizaci&n y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador p-blico deber$ considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinaci&n de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participaci&n de otros e%pertos. El plan )lobal y el correspondiente pro)rama se deben revisar a medida que pro)resa la auditora. 8ualquier modificaci&n se basar$ en el estudio del control interno, la evaluaci&n del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. SH,E:E+S+50 La primera norma relativa a la ejecuci&n del trabajo establece que el contador p-blico debe ejercer una supervisi&n apropiada sobre los asistentes, si los #ubiere. Esto obedece a un principio l&)ico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus au%iliares para )arantizar que el trabajo se va a ejecutar con un )rado de calidad adecuado. La supervisi&n debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y e%perienia de los mismos. La supervisi&n es inversamente proporcional a la e%periencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisi&n a los asistentes con poca e%periencia. y se ejerce una menor supervisi&n a los asistentes con un mayor )rado de e%periencia.

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e otra parte, el )rado de supervisi&n )uarda relaci&n directa con el )rado de complejidad del trabajo que se asi)na a los asistentes. El contador p-blico debe dejar constancia de la supervisi&n del trabajo, con lo cual comprueba que cumpli& con esta norma de auditora y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerci& la supervisi&n requerida. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persi)uen a travs de los procedimientos de auditora que se #an de ejecutar. (s mismo, el contador p-blico responsable o el revisor fiscal debe ase)urarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditora que se puedan presentar. El contador p-blico debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se #a ejecutado adecuadamente y si se #an incluido los comentarios y conclusiones apropiados. ES<H +5 = EE(LH(8+50 EL S+S<E9( EL 850<:5L +0<E:05. La se)unda norma :elativa a la Ejecuci&n del <rabajo es: B ebe #acerse un apropiado estudio y una evaluaci&n del sistema de control interno e%istente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinaci&n de la e%tensi&n y oportunidad de los procedimientos de auditoraC. efiniciones y 8onceptos ;$sicos. El control interno comprende el plan de or)anizaci&n y el conjunto de mtodos y procedimientos que ase)uren que los activos est$n debidamente prote)idos, que los re)istros contables son fidedi)nos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente se)-n las directrices marcadas por la administraci&n. El control interno en su sentido m$s amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: Los controles contables comprenden el plan de or)anizaci&n y todos los mtodos y procedimientos cuya misi&n es la salva)uardia de los bienes y la fiabilidad de los re)istros financieros. Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos e%istentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la administraci&n. Estos controles normalmente, s&lo influyen indirectamente en los re)istros contables. El contador p-blico debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparaci&n de la informaci&n financiera. Sin embar)o, si el contador p-blico determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisi&n y evaluaci&n como sera en el caso de la vi)ilancia administrativa que debe #acer el :evisor "iscal. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administraci&n del ente, que debe someterlo a una continua supervisi&n para determinar que funciona se)-n est$ prescrito, modific$ndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacci&n. Las etapas m$s importantes relativas a una transacci&n comprenden su autorizaci&n, ejecuci&n, re)istro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salva)uardia de los activos que resulten de dic#a transacci&n, con el fin de que las mismas #ayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. La autorizaci&n de las transacciones es una funci&n de la administraci&n del ente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. ic#a funci&n constituye el $mbito de actuaci&n de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable. Los controles contables comprenden el plan de or)anizaci&n, los procedimientos y re)istros

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relacionados con la salva)uardia de los activos y la fiabilidad de los re)istros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable se)uridad de que: aJ Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizaci&n especfica de la administraci&n. bJ Las transacciones se re)istran debidamente: F ,ara facilitar la preparaci&n de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad )eneralmente aceptadas. F ,ara procurar la salva)uardia de los bienes y derec#os. F ,ara que e%ista informaci&n suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones. cJ El acceso a los bienes s&lo se permitir$ de acuerdo con autorizaci&n emanada de la administraci&n del ente. dJ La e%istencia contable de los bienes se comprobar$ peri&dicamente con su e%istencia fsica, tom$ndose las medidas oportunas en caso de sur)ir diferencias. Limitaciones <odo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre e%iste la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensi&n de las instrucciones, errores de juicio, falta de atenci&n personal, falla #umana, etc. (dem$s, los procedimientos cuya eficacia se basen en la se)re)aci&n de funciones pueden eludirse como consecuencia de e%istir una confabulaci&n de los empleados implicados en el control interno. +)ualmente, los procedimientos basados en el objetivo de ase)urar que las transacciones se ejecuten se)-n los trminos autorizados por la administraci&n del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma err&nea o irre)ular. 8ualquier proyecci&n de una evaluaci&n actual del control interno contable, est$ sujeta al ries)o de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el )rado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administraci&n del ente que debe evaluar el contador p-blico, podemos citar, a modo de ejemplo, los si)uientes: aJ Se)re)aci&n de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. ,ara ello, los procedimientos de control deben ser dise/ados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento. bJ Ejecuci&n de las transacciones: 5btener una se)uridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizaci&n. cJ :e)istro de las transacciones: Las transacciones requieren ser re)istradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administraci&n en la confecci&n de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparaci&n de los estados financieros. dJ (cceso a los bienes: El acceso a los bienes #a de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparaci&n y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposici&n de dic#os bienes. El n-mero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar$ en consonancia con la naturaleza de los bienes y el ries)o de prdida debido a errores o irre)ularidades. eJ 8omprobaci&n fsica de e%istencias: Establecer si los bienes en s coinciden con las e%istencias se)-n los libros, lo cual est$ ntimamente relacionado con el procedimiento e%puesto anteriormente sobre el re)istro de transacciones. Si de esta comparaci&n se desprenden que los bienes fsicos no coinciden con su e%istencia contable, ello es evidencia de que #ubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas. La frecuencia de estas pruebas, depender$ de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. :elaci&n costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relaci&n con cualquier diferencia que pueda

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observarse entre la e%istencia fsica y lo contabilizado en libros, depender$ de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. (lcance del Estudio del Sistema. Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluaci&n del control interno se)-n las normas de auditora, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo est$n en las auditoras e%ternas pero s en las revisoras fiscales. El estudio de la evaluaci&n del control interno incluye dos fases: aJ 8onocimiento y comprensi&n de los procedimientos y mtodos establecidos por la administraci&n del ente. bJ Se)uridad razonable de que se encuentran en uso y que est$n operando tal como se planificaron. :evisi&n del Sistema. La revisi&n del sistema es principalmente un proceso de obtenci&n de informaci&n respecto a la or)anizaci&n y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluaci&n del sistema. La informaci&n requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. La informaci&n relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, res-menes de procedimientos, flujo)ramas o cualquier otra forma de descripci&n de un circuito administrativo y adapt$ndose a las circunstancias o preferencias del contador p-blico. 8on el objeto de verificar la informaci&n obtenida, a veces se adopta el procedimiento de se)uir el ciclo completo de una o varias transaciones a travs del sistema. Esta pr$ctica, adem$s de ser -til para el prop&sito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento. ,ruebas de 8umplimiento. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador p-blico una se)uridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables est$n siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embar)o, el contador p-blico puede decidir no confiar en los mismos si #a lle)ado a la conclusi&n de que: aJ Los procedimientos no son satisfactorios para este prop&sito. bJ El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dic#os procedimientos. Esta -ltima conclusi&n puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o n-mero de las transaciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen obre el momento de ejecuci&n y e%tensi&n de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento est$n ntimamente interrelacionadas con las pruebas sustantivas y, en la pr$ctica, los procedimientos de auditora suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, as como la evidencia requerida de las pruebas sustantivas. 0aturaleza de las ,ruebas de 8umplimiento. El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. (l)unos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecuci&n de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobaci&n o verificaci&n de documentos que evidencien las transacciones y, por consi)uiente, la inspecci&n de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz& y para

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permitir una evaluaci&n de la correcci&n en su ejecuci&n. 5tros aspectos del control interno contable requieren una se)re)aci&n de funciones de manera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizaci&n de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la e%istencia de sus re)istros esenciales. 8onsecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador p-blico deber$ remitirse a la observaci&n y comprobaci&n de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informaci&n obtenida durante la revisi&n inicial del sistema. ,erodo en que se esarrollan las ,ruebas de 8umplimiento y su E%tensi&n. El prop&sito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, es el de suministrar un )rado razonable de se)uridad de que stos est$n en vi)or y se utilizan tal y como se planificaron. eterminar lo que constituye un )rado razonable de se)uridad, es una cuesti&n de juicio para el contador p-blico, ya que depende de la naturaleza, perodo y e%tensi&n de las pruebas y de los resultados obtenidos. En lo que respecta a su e%tensi&n, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est$ auditando, de acuerdo con el concepto )eneral de muestreo, de que las partidas que vayan a ser e%aminadas deben seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. Los contadores p-blicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar. 8uando este sea el caso, la aplicaci&n de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen: aJ Los resultados de las pruebas durante el perodo preliminar. bJ Las respuestas e inda)aciones concernientes al perodo restante. cJ La e%tensi&n del perodo restante. dJ La naturaleza y el n-mero de las transacciones y los saldos involucrados. eJ La evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el contador p-blico o de las pruebas realizadas por los auditores internos. fJ 5tros puntos que el contador p-blico puede considerar de inters. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadsticas. El muestreo estadstico puede ser el medio pr$ctico para e%presar, en trminos cuantitativos el juicio del contador p-blico respecto a la razonabilidad, determinando la ma)nitud de las pruebas y evaluando su resultado. Evaluaci&n del Sistema de 8ontrol +nterno. Hna funci&n del control interno contable es la de suministrar se)uridad de que los errores o irre)ularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, ase)urando as la fiabilidad e inte)ridad de los re)istros financieros y operativos. La revisi&n del control interno por parte del contador p-blico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opini&n sobre la razonabilidad de los saldos finales. ,or definici&n, el control interno contempla una se)uridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplir$n. La implantaci&n y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administraci&n del ente y el dise/o del mismo #a de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administraci&n en cuanto a la relaci&n costoFbeneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener ma)nitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. Hn planteamiento conceptual l&)ico de la evaluaci&n que #ace el contador p-blico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irre)ularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los si)uientes criterios: aJ 8onsiderar entre otros, los tipos de errores e irre)ularidades que puedan ocurrir. bJ eterminar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar

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errores o irre)ularidades. cJ eterminar si los procedimientos necesarios est$n establecidos y si se #an se)uido satisfactoriamente. dJ Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irre)ularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno e%istentes, para determinar su efecto sobre: F La naturaleza, momento de ejecuci&n o e%tensi&n de los procedimientos de auditora a aplicar, y F Las su)erencias a #acer al ente. En la aplicaci&n pr$ctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, res-menes de procedimiento, flujo)ramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador p-blico. Sin embar)o, se requiere el juicio profesional para la interpretaci&n, adaptaci&n o e%tensi&n de dic#o material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situaci&n particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisi&n del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el -ltimo, se lo)ra al ejercer el juicio profesional en la evaluaci&n de la informaci&n obtenida en los p$rrafos precedentes. La revisi&n que #a)a el contador p-blico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluaci&n del sistema. ,or esta raz&n las evaluaciones )enerales o )lobales no son -tiles a los contadores p-blicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restrin)irse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. La evaluaci&n de los controles internos contables #ec#a por el contador p-blico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lu)ar a una conclusi&n respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisi&n del contador p-blico y sus pruebas no revelan nin)una situaci&n que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este conte%to una deficiencia importante si)nifica una situaci&n en la cual el contador p-blico estima que los procedimientos establecidos, o el )rado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una se)uridad razonable de que errores o irre)ularidades por importes si)nificativos con respecto a las cuentas anuales que est$n siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse f$cilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecuci&n de las funciones que les fueron asi)nadas. +nterrelaci&n con otros ,rocedimientos de (uditora. El ries)o final del contador p-blico es una combinaci&n de dos ries)s separados. El primero de estos est$ constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El se)undo ries)o es el de que cualquier error de importancia que pueda e%istir, sea o no detectado por el contador p-blico. El contador p-blico confa en el control interno para reducir el primer ries)o y en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el se)undo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del contador p-blico y se)-n las circunstancias. La norma de auditoria sobre el estudio y evaluaci&n del control interno establece que la e%tensi&n de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dic#a norma variar$ inversamente a la confianza del contador p-blico en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el contador p-blico deposite en el control interno y en sus procedimientos de auditora deber$n proporcionar una base suficiente para su opini&n en cualquier caso, aunque la proporci&n de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare se)-n los casos. El contador p-blico deber$ considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la e%tensi&n de sus propias pruebas. El

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trabajo de los auditores internos deber$ ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales. 8omunicaci&n de las ebilidades Si)nificativas del 8ontrol +nterno. El contador p-blico, cuando realiza un e%amen de una entidad, tiene la obli)aci&n de comunicar a la administraci&n del ente las debilidades si)nificativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluaci&n del sistema de control interno, realizados con el alcance que #aya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora. EE+ E08+( SH"+8+E0<E = 859,E<E0<E. La tercera norma relativa a la ejecuci&n del trabajo es: B ebe obtenerse evidencia v$lida y suficiente por medio de an$lisis, inspecci&n, observaci&n, interro)aci&n, confirmaci&n, y otros procedimientos de auditora, con el prop&sito de alle)ar bases razonables para el otor)amiento de un dictamen sobre los Estados "inancieros sujetos a revisi&nC. La evidencia del contador p-blico es la convicci&n razonable de que todos aquellos datos contables e%presados en los saldos de las cuentas #an sido y est$n debidamente soportados en tiempo y contenido por los #ec#os econ&micos y circunstancias que realmente #an ocurrido. La naturaleza de la evidencia est$ constituida por todos aquellos #ec#os y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador p-blico y que tienen relaci&n con las cuentas que se e%aminan. La evidencia se obtiene, por el contador p-blico, a travs del resultado de las pruebas de auditora aplicadas se)-n las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador p-blico. El contador p-blico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtenci&n de una evidencia suficiente y adecuada. Evidencia Suficiente. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador p-blico debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para lle)ar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su e%amen. ;ajo este conte%to el contador p-blico no pretende obtener toda la evidencia e%istente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su e%amen. El nivel de evidencia a obtener por el contador p-blico, referido a los #ec#os econ&micos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar informaci&n sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opini&n. ,ara decidir el nivel necesario de evidencia, el contador p-blico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas e%aminadas y el ries)o probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados #ec#os econ&micos. El contador p-blico deber$ tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtenci&n de un mayor nivel de evidencia que el que est$ obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. +ndependientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador p-blico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas e%aminadas. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un #ec#o de relevante importancia en el conte%to de los datos que se e%aminan, obli)a al contador p-blico a abstenerse de emitir una opini&n, o bien a e%presar las salvedades que correspondan. Evidencia 8ompetente. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene car$cter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador p-blico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los #ec#os sometidos al e%amen. La evidencia es competente o adecuada cuando sea -til al contador p-blico para emitir su juicio

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profesional. El contador p-blico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtenci&n de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La conver)encia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. +mportancia :elativa U :ies)o ,robable. Los criterios que afectan a la cantidad IsuficienciaJ y a la calidad IcompetenciaJ de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizaci&n del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y ries)o probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formaci&n de su juicio profesional. La importancia relativa puede considerarse como la ma)nitud o naturaleza de un error Iincluyendo una omisi&nJ en la informaci&n financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, #ace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informaci&n, se #ubiera visto influenciado o su decisi&n afecta como consecuencia del error u omisi&n. El concepto de importancia relativa, que est$ considerado en la emisi&n de principios o normas de contabilidad, #abr$ de ser considerado tanto en el desarrollo del plan )lobal de auditora como en el proceso de formaci&n de la opini&n tcnica del contador p-blico. La consideraci&n del ries)o probable supone la evaluaci&n del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtenci&n de una evidencia incompleta de la misma. ,ara la evaluaci&n del ries)o probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formaci&n de juicio para la emisi&n de una opini&n. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juz)arse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa. 5btenci&n de la Evidencia La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se e%aminan, los re)istros au%iliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informaci&n y transmisi&n de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentaci&n de sistemas, la obtenci&n de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en )eneral, sin que esta relaci&n ten)a car$cter e%#austivo. Los datos contables y, en )eneral, toda informaci&n interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador p-blico debe lle)ar a la convicci&n de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicaci&n de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos contables podr$ ser obtenida, entre otros, mediante los si)uientes procedimientos: +nspecci&n, observaci&n, investi)aci&n, confirmaci&n, c$lculo y revisi&n analtica. +nspecci&n: consiste en e%aminar re)istros, documentos o activos tan)ibles. La inspecci&n de re)istros y documentos proporciona evidencia de diversos )rados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo lar)o del proceso. ( continuaci&n se presentan tres cate)oras de evidencia documental que proporcionan al contador p-blico diversos )rados de confiabilidad: F Evidencia documental creada y conservada por terceras partes. F Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y F Evidencia documental creada y conservada por el ente. 117. La inspecci&n de activos tan)ibles da lu)ar a una evidencia fidedi)na en relaci&n con su e%istencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor. 5bservaci&n: consiste en e%aminar el proceso o procedimientos que otros realizan. ,or ejemplo, el contador p-blico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecuci&n de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora. +nvesti)aci&n: consiste en buscar una informaci&n adecuada recurriendo a personas

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competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investi)aciones pueden abarcar desde pre)untas escritas diri)idas a terceros #asta pre)untas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investi)aciones pueden poner en manos del contador p-blico una informaci&n que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar. 8onfirmaci&n: consiste en la respuesta que se da a una investi)aci&n que pretende ratificar los datos contenidos en los re)istros contables. 8$lculo: consiste en la verificaci&n de la precisi&n aritmtica de los documentos fuentes y de los re)istros contables o en la realizaci&n de los c$lculos independientes. :evisi&n an$litica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras si)nificativas as como en investi)ar fluctuaciones y partidas poco usuales. ,(,ELES E <:(;(D5. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador p-blico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informaci&n utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecuci&n de su trabajo, junto con las decisiones que #a debido tomar para lle)ar a formarse su opini&n. Los contadores p-blicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuaci&n, encaminadas a formar su opini&n sobre las cuentas que #ayan e%aminado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditora, y #an de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador p-blico sin previo conocimiento de la auditora en cuesti&n se)uir las incidencias del mismo. 0o obstante que al analizar la tercera norma de auditora relativa a la ejecuci&n del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley *' de 1667 quiso enfatizar esta obli)aci&n incluyendo en el artculo noveno referencia ta%ativa a los mismos, los cuales ser$n objeto de un pronunciamiento independiente del 8onsejo <cnico de la 8ontadura ,-blica. V 0ormas de :endici&n de informes: Las normas relativas a la rendici&n de informes est$n descritas en el artculo 3o. de la Ley *' de 1667, ellas establecen lo si)uiente: a. Siempre que el nombre de un 8ontador ,-blico sea asociado con estados financieros, deber$ e%presar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relaci&n con tales estados. Si practic& un e%amen de ellos, el 8ontador ,-blico deber$ e%presar claramente el car$cter de su e%amen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informaci&n contenida en dic#os estados financieros. b. El informe debe contener indicaci&n sobre si los estados financieros est$n presentados de acuerdo con ,rincipios de 8ontabilidad Reneralmente (ceptados en 8olombia. c. El informe debe contener indicaci&n sobre si tales principios #an sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relaci&n con el perodo anterior. d. 8uando el 8ontador ,-blico considere necesario e%presar salvedades sobre al)unas de las afirmaciones )enricas de su informe y dictamen, deber$ e%presarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cu$l de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relaci&n con los estados financieros tomados en conjunto. e. 8uando el 8ontador ,-blico considere no estar en condiciones de e%presar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto, deber$ manifestarlo e%plcita y claramente. 5;L+R(8+50 E E9+<+: H0 +8<(9E0 E0 <5 5 <:(;(D5 ,:5"ES+50(L El 8ontador ,-blico independiente en todos los casos en que #aya #ec#o una revisi&n de estados o informaci&n financiera, ineludiblemente deber$ e%presar una opini&n en los trminos del e%amen que practic&. El 8ontador ,-blico por la obli)aci&n moral y profesional que tiene de informar veraz e imparcialmente al p-blico que leer$ sus informes, cuando sea contratado para llevar a cabo un e%amen de estados financieros est$ obli)ado a rendir su dictamen sin importar las

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circunstancias, pues si realiz& su trabajo de auditora y e%istieron problemas que no fueron solucionados a su satisfacci&n, los deber$ indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opini&n, independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen. El 8ontador ,-blico queda asociado a estados o informaci&n financiera cuando su nombre aparece al pie o conjuntamente con dic#a informaci&n. El nombre del 8ontador ,-blico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelera para la presentaci&n de los mismos. El 8ontador ,-blico dependiente, en los trminos del 8&di)o de Etica profesional, que #aya #ec#o una revisi&n y deba e%presar un dictamen est$ obli)ado a indicar las condiciones y )rado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la informaci&n financiera sobre la cual e%presa su opini&n. EL +8<(9E0 EL 850<( 5: ,H;L+85 El resultado de un e%amen de estados financieros es una opini&n que se conoce como dictamen. 8uando esta opini&n o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen del 8ontador ,-blico es el documento formal que suscribe el 8ontador ,-blico conforme a las normas de su profesi&n, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del e%amen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la pr$ctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo -nico que el p-blico conoce de su trabajo. Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades )ubernamentales, el p-blico, etc. #an ido acostumbr$ndose )radualmente a las formas usuales de dict$menes de los contadores p-blicos, de modo que una desviaci&n sustancial de esas formas implica una e%plicaci&n clara del motivo que la ori)ina. L&)icamente, no #ay sustituto posible para el an$lisis y estudio cuidadoso de cada situaci&n particular en forma tal, que quede claramente e%puesto al lector todo lo que el 8ontador ,-blico desee e%presar en su dictamen. Si el resultado que desea informar puede obtenerse mediante el uso de al)una de las formas u opciones de dict$menes que aqu se presentan, es de esperarse que sean utilizadas. por lo anterior, la uniformidad en la presentaci&n y contenido de los dict$menes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio 8ontador ,-blico. Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y e%clusiva de la entidad, por ser declaraciones de la administraci&n. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad e%clusiva del 8ontador ,-blico, ste deber$ e%presar en forma clara y precisa el )rado de responsabilidad que est$ asumiendo al firmar dic#o documento. +8<(9E0 ES<(0 (: EL 850<( 5: ,H;L+85 El dictamen est$ndar del 8ontador ,-blico, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto si)nificativo, la situaci&n financiera de la entidad, los resultados de operaci&n y los cambios en la situaci&n financiera, de conformidad con ,rincipios de 8ontabilidad Reneralmente (ceptados. Esta conclusi&n se puede e%presar s&lo cuando el 8ontador ,-blico se #a formado una opini&n sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con normas de auditora )eneralmente aceptadas. S El dictamen est$ndar del 8ontador ,-blico consta de tres p$rrafos: S El primero identifica los estados financieros. S El se)undo la naturaleza y alcance de la auditora. S El tercero la opini&n. Los elementos b$sicos del dictamen son: a. Hn ttulo que lo identifique. b. El destinatario. c. La declaraci&n de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados.

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d. La declaraci&n de que los estados financieros son responsabilidad de la )erencia del ente, y que la responsabilidad del 8ontador ,-blico, es e%presar una opini&n sobre los estados financieros con base en su auditora. e. La declaraci&n de que la auditora se practic& de conformidad con normas de auditora )eneralmente aceptadas. f.. La declaraci&n de que las normas de auditora )eneralmente aceptadas requieren que el 8ontador ,-blico planee y ejecute la auditora, para obtener una se)uridad razonable de que los estados financieros est$n e%entos de errores importantes. ). La declaraci&n de que una auditora incluye: F El e%amen con base en pruebas selectivas de la informaci&n que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. F La evaluaci&n de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones #ec#as por la )erencia. F La evaluaci&n de la presentaci&n )lobal de los estados financieros. #. La declaraci&n de que el 8ontador ,-blico considera que su auditora le proporciona una base razonable para su opini&n. i. Hna opini&n acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto si)nificativo, la situaci&n financiera del ente, a la fec#a del balance )eneral, los resultados de operaci&n y los cambios en la situaci&n financiera por el perodo terminado en la misma, de conformidad con ,rincipios de 8ontabilidad Reneralmente (ceptados, aplicados uniformemente. j. La firma del 8ontador ,-blico. W. La fec#a del dictamen, que normalmente es la fec#a cuando se termina el trabajo en las oficinas del cliente. ( continuaci&n se presentan modelos del informe est$ndar del 8ontador ,-blico +ndependiente: +0"5:9E EL 850<( 5: ,H;L+85 +0 E,E0 +E0<E IS+0 (DHS<E ,5: +0"L(8+50J ( los (ccionistas de 8ompa/a XXXXX S.(.: Ke auditado los balances )enerales de la 859,(Y+( XXXXX S.(. al '1 de diciembre de 16X! y 16X1, y los correspondientes estados de )anancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situaci&n financiera por los a/os terminados en esas fec#as. ic#os estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administraci&n. 9i responsabilidad es la de e%presar una opini&n sobre dic#os estados financieros con base en mi auditora. :ealic mi auditora de acuerdo con normas de auditora )eneralmente aceptadas en 8olombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obten)a una se)uridad razonable en cuanto a si los estados financieros est$n e%entos de errores importantes en su contenido. Hna auditora incluye el
9espo"#er 3. jhony #ice: <ctubre 12. 2010 e" 1:45 pm

#ola, soy estudiante de contaduria publica, y actualmente empezare una practica, que consta en una auditoria de cartera. no encuentro muc#a informacion acerca del tema y me )ustaria muc#o complementar mis conocimientos con al)o mas especifico del tema en cuestion de la pa)ina, se los a)radeceria muc#o. i)ual me parece un aporte importante el de Dor)e :ene y el de Lucero. muc#as )racias me fue de utilidad
9espo"#er

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.artes( 7- ; 7. Introduccin ;. ,efinicin de t#cnica de auditoria 8. ,efinicin de procedimiento de auditoria =. ,iferencia entre t#cnica y procedimiento de auditoria C. Naturale$a- alcance y oportunidad de aplicacin <. Ejemplos prcticos D. ,efinicin de papeles de trabajo I. 5bjetivo e importancia A. .reparacin- contenido y estructura "eneral 7>. Naturale$a- confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo 77. 'lases de papeles de trabajo

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7;. Jarcas de auditoria e ndices de referencia 78. Archivos 7=. Kelacin de los papeles de trabajo con las t#cnicas y procedimientos 7C. 'onclusiones 7<. 0iblio"rafa I<7RO2&CCIO< A trav#s de este trabajo- desarrollaremos una visin "eneral sobre las 4#cnicas y .rocedimientosde Auditoria- as como de .apeles de 4rabajo- observaremos los objetivos y alcances de los .apeles de 4rabajo dentro de la Auditoria en las empresas. .or medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como 'ontadores .*blicos y Auditores.

1. %on los m#todos prcticos de investi"acin y prueba que utili$a el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones- su empleose basa en su criterio o juiciose"*n las circunstancias.
Es un m#todo o detalle de procedimiento- esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. )as t#cnicas son m#todos accesibles para obtener material de evidencia.

2. 2E I<ICI=< 2E 7>C<IC+ 2E +&2I7ORI+

Los procedimientos de auditoria son% el con'unto de tcnicas de in"estigacin aplicables a una partida o a un grupode -ec-os o circunstancias relati"as a los estados financieros.

3. 2E I<ICI=< 2E PROCE2I;IE<7O 2E +&2I7ORI+

Las tcnicas son las -erramientasde traba'o del Contador P?blico . los procedimientos la combinacin (ue se -ace de esas -erramientas para un estudio particular. )as t#cnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. %i las t#cnicas son desacertadasla auditoria no alcan$ar las normas aceptadas de ejecucin.

4. 2I ERE<CI+ E<7RE 7EC<IC+ 4 PROCE2I;IE<7O 2E +&2I7ORI+

)a naturale$ase refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo- el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos- es decir- la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente. L lo referente a lo que es la oportunidad es la #poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. @. <+7&R+LEA+/ +LC+<CE 4 OPOR7&<I2+2 2E +PLIC+CI=<

6. EBE;PLO3 PR+C7ICO3
!. 7EC<IC+ 7>C<IC+ 2E 7+3COIJediante el 4A%'5I el equipo auditor establece la identidad en uso de la or"ani$acin- con el propsito de determinar MEu# hace realmente la entidadN M'mo lo haceNM.ara qu# lo haceNMEui#nes son sus propietariosN M'ules sus clientesN

186
)a informacin para su construccin la obtiene el auditor a trav#s de entrevistascon los directivos de la entidad auditada. )a estructura de la herramienta 4A%'5I es la si"uiente( 7ransformacin%%e refiere a las actividades que la or"ani$acin hace en el da a da para producir sus bienes yOo servicios. +ctores% %on las personas o funcionarios de la or"ani$acin que hacen la transformacin. 3uministradores o Pro"eedores% son las personas que proporcionan los recursos- informacin e insumos para hacer la transformacin. Clientes o &suarios% %on todas aquellas personas a quienes van diri"idos los productosbienes o servicios que transforma la or"ani$acin. OCners o 2ue8os% %on quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la or"ani$acin- por ejemplo el "erente- el director- las juntas o consejos directivos. Inter"inientes% %on aquellas instituciones del entorno que re"ulan a las or"ani$aciones que transforman o a"re"an valor !. PROCE2I;IE<7O +3IE<7O3 2E +B&37E )os asientos que se ha"an de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria- deben tener e+plicaciones suficientemente e+tensas y detalladas para que cualquier personaque no este familiari$ada con las transacciones a que se refieren- pueda comprenderlos. .or ejemplo- no debe hacerse un asiento que di"a( &.ara ajustar car"o de )os tres- %.A.&- sino ms bien( &.ara corre"ir car"o por un ventilador el#ctricose"*n factura a )os tres- %.A. del 7> de a"osto del ;>>=- comprobante I<7&. Esto har posible que si el clientepide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad- ya sea que se haya archivado por orden alfab#tico o num#rico.

1. %on el conjunto de c#dulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su e+amen- as como la descripcin de las pruebasreali$adas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
). 2E I<ICIO< 2E P+PELE3 2E 7R+B+BO *. OBBE7I0O E I;POR7+<CI+ El objetivo"eneral de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a "aranti$ar en forma adecuada que una auditoria se hi$o de acuerdo a las normas de auditoria "eneralmente aceptadas. )os papeles de trabajodado que corresponden a la auditoria del a2o actual son una base para planificar la auditoria- un re"istro de las evidenciasacumuladas y los resultados de las pruebas- datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria- y una base de anlisis para los supervisores y socios. )os objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son( @acilitar la preparacin del informe. 'omprobar y e+plicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. .roporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los or"anismos de control y vi"ilancia del estado. 'oordinar y or"ani$ar todas las fases del trabajo. .roveer un re"istro histrico permanente de la informacin e+aminada y los procedimientos de auditoria aplicados. %ervir de "ua en revisiones subsecuentes. 'umplir con las disposiciones le"ales.

.ara reali$ar el trabajode acuerdo con las normas profesionales- el contador p*blico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. .ara cumplir con esta finalidad- debe en primer t#rmino- efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y or"ani$ar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida locali$acin y entendimiento fcil por parte de otras personas.

187
)os papeles de trabajo- se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos si"nificativos contenidos en los re"istros- los m#todos de comprobacin utili$ados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems- deben identificar claramente las e+presiones informativas y los elementos de juicio o criterio. 'ualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador p*blico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avan$a en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo- los comentarios y e+plicaciones pertinentes. %e deben hacer amplios comentarios e+plicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. )os papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa- por consi"uiente- se deben incluir en ellos notas y e+plicaciones que re"istren en forma completa el trabajo efectuado por el contador p*blicolas ra$ones que le asistieron para se"uir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin e+aminada- lo ra$onable de los controles internos en vi"or y la competencia de las personas responsables de las operaciones o re"istros sujetos a revisin. Estos tambi#n deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del au+iliar sujeto a supervisin. En tales revisiones- los papeles de trabajo debern hablar por s mismos6 estar completos- le"ibles y or"ani$ados sistemticamente- de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. ,ebe tenerse presente que muchas veces- el informe no es preparado por la persona que efectu el e+amen sino por un supervisor- quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interro"ar continuamente al au+iliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. 7. !. PREP+R+CIO< 2E P+PELE3 2E 7R+B+BO ). PREP+R+CIO</ CO<7E<I2O 4 E37R&C7&R+ GE<ER+L cliente y ejercicio a revisar fecha nombre y apellidos del sujeto objeto de los mismos cuando el auditor utilice marcao smbolo tiene que e+plicar su si"nificado

D.). CO<7E<I2O ;E<I;O 2E LO3 P+PELE3 Evidencia que los estados contables y dems informacin- sobre los que va a opinar el trabajador- estn de acuerdo con los re"istros de la empresa. Kelacin de los pasivos y activos- demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su e+istencia fsica y valoracin. Anlisis de las cifras de in"resos y "astosque componen la cuenta de resultados. .rueba de que el trabajo fue bien ejecutado- supervisado- revisado. @orma el sistema de control internoque ha llevado el auditor y el "rado de confian$a de ese sistema y cul es el alcance reali$ado para revisar las pruebas sustantivas. ,etalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que lle"a. ,etalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

<O 2EBE< CO<7E<ER% no ser copia de la contabilidadde la empresa

188
no ser copia de los estados financieros no ser copia de la auditoria del a2o pasado.

D.*. E37R&C7&R+ GE<ER+L 2E LO3 P+PELE3 2E 7R+B+BO )os papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos si"uientes( El nombre de la compa2a sujeta a e+amen Prea que se va a revisar @echa de auditoria )a firma o inicial de la persona que prepar la c#dula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles. @echa en que la c#dula fue preparada 1n adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo 'ruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan Jarcas de auditoria y sus respectivas e+plicaciones @uente de obtencin de la informacin )os saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada c#dula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

PREG&<7+3 3OBRE LO3 P+PELE3 2E 7R+B+BO M)a informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoriaN Mse puede presentar esta informacin de forma mejorN Mdebe darse al"*n dato ms para su comprensinN 7.

1. )os papeles de trabajo son dise2ados y or"ani$ados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandari$ados por ejemplo- listas de control- cartas machote- or"ani$acin estndar de papeles de trabajo! puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. @acilitan la dele"acin de trabajo a la ve$ que proporcionan un medio para controlar su calidad. 2. <+7&R+LEA+
,e la misma manera que los libros- re"istros y documentosde la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financierosde las empresas- as tambi#n los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador p*blico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros. 'uando una empresada a conocer el resultado de sus operaciones- siempre lo hace a trav#s de los estados financieros que ha preparado- y no mediante los libros y re"istros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar- por lo tanto no revelar nin"una informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional e+cepto con el consentimiento del cliente. %i el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir 3y en al"unos casos se ve obli"ado3- a presentar sus papeles de trabajo- tanto como prueba de su buena fecomo de la correccin t#cnica de sus procedimientos para lle"ar a su dictamen. *. CO< I2E<CI+LI2+2

189
1. PROPIE2+2 )os papeles de trabajo son propiedad del auditor- #l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado6 pero- esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales- esta obli"ado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir- los papeles de trabajo son del auditor- pero queda obli"ado al secreto profesional que estipula no revelar por nin"*n motivo los hechos- datos o circunstancias de que ten"an conocimiento en el ejercicio de su profesin a menos que lo autorice #l o los interesados y salvo los informes que obli"atoriamente estable$can las leyes respectivas!. ). <+7&R+LEA+/ CO< I2E<CI+LI2+2 4 PROPIE2+2 2E LO3 P+PELE3 2E 7R+B+BO *. CL+3E3 2E P+PELE3 2E 7R+B+BO %e les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista( Por su uso .apeles de uso continuo. .apeles de uso temporal. Por su contenido Qoja de trabajo. '#dulas sumarias o de Kesumen. '#dulas de detalle o descriptivas. '#dulas analticas o de comprobacin.

1. )os papeles de trabajo pueden contener informacin *til para varios ejercicios acta constitutivacontratos a pla$os mayores a un a2o o indefinidos- cuadros de or"ani$acin- catlo"os de cuentasmanuales de procedimientos- etc.!. .or su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un e+pediente especial- particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
,e la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin *til solo para un ejercicio determinado confirmaciones de saldos a una fecha dada- contratos a pla$o fijo menor de un a2oconciliaciones bancarias- etc.!6 en este caso- tales papeles se a"rupan para inte"rar el e+pediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

2. POR 3& &3O! 3. POR 3& CO<7E<I2O%

Aunque en dise2o y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia ima"inacin- e+iste en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido. %e clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria- ya sea de planificacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn( .lanificacin de auditoria Qojas de trabajo '#dulas sumarias o de resumen '#dulas de detalle '#dulas narrativas

190
'#dulas de halla$"os '#dulas de notas '#dulas de marcas

.apeles de trabajo preparados yOo proporcionados por el rea auditada. Entre los que fi"uran( Informes de labores .apeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. %on los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Al"unos de estos son( 'onfirmaciones de saldos Interpretaciones aut#nticas y normativa publicada ,ecretos de creacin de unidades 5piniones Rurdicas 5piniones 4#cnicas Estados financieros 'onciliaciones bancarias Januales 5r"ani"ramas .lanes de trabajo .ro"ramacin de actividades

)as c#dulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos( 4radicionales. Eventuales.

)as tradicionales- tambi#n denominadas bsicas- son aquellas cuya nomenclaturaes estndar y su uso es muy com*n y ampliamente conocido6 dentro de estas se encuentran las( 'edulas sumarias.3 Eue son res*menes o cuadros sinpticos de conceptos yOo cifras homo"#neas de una cuenta- rubro- rea u operacin. 'edulas analticas.3 En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una c#dula sumaria.

.or ejemplo( )a cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar- por "rupos homo"#neos- los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria( clientas mayoreo- clientes "obierno- as como el saldo total de cada "rupo. )as c#dulas analticas se harn una por cada tipo de clientela- se2alando en ellas como est conformado el saldo de cada "rupo. )as eventuales no obedecen a nin"*n tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asi"nados a criterio del auditor y pueden ser c#dulas de observaciones- pro"ramade trabajo- cedulas de asientos de ajuste- cedulas de reclasificaciones- confirmaciones- cartas de salva"uarda- c#dulas de recomendaciones- control de tiempos de la auditoria- asuntos pendientes- entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse. 7.

1. .ara facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo reali$ado en la auditoria- usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lecturaal"unos trabajos repetitivos. .or ejemplo6 la actividad de cotejar cifras que provienen de

191
los re"istros au+iliares contra los au+iliares mismos- se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo- anotando una marca cuyo si"nificado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el au+iliar relativo. En la prctica la utili$acin de marcas de trabajo reali$ado es de lo ms com*n y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que reali$a el auditor ejecutante- y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor. 4ambi#n en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar- es decir- una marca que si"nifique siempre lo mismo. )a forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la ve$ distintiva- de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utili$ando color rojo o a$ul- de tal suerte que a trav#s del color se lo"re su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron anotadas. ;+RC+3 2E +&2I7ORI+
0I B"3" E 0I-NIDI!AD" 0umado .#ertical y *ori9ontal/ !umple con atributo cla#e de control F G H I J K AL? NMA A1Ln !MI1Ln PMI !otejado contra libro mayor !otejado contra libro au4iliar =erificado f%sicamente !$lculos matem$ticos #erificados !omprobante de c*e8ue e4aminado !otejado contra fuente e4terna Nota e4plicati#a Procedimiento no aplicable Aalla9,o de auditoria Aalla9,o de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

). ;+RC+3 2EL 7R+B+BO RE+LIA+2O

3. I<2ICE3 2E RE ERE<CI+

192
.ara facilitar su locali$acin- los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen claramente la seccin del e+pediente donde deben ser archivados- y por consecuencia donde podrn locali$arse cuando se le necesite. En t#rminos "enerales el orden que se les da en el e+pediente es el mismo que presentan las cuentas en el estadofinanciero. As los relativos a caja estarn primero- los relativos a cuentas por cobrar despu#s- hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de "astos y cuentas de orden. )os ndices se asi"nan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto- n*merosletras o la combinacin de ambos. A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el m todo alfab tico"num rico por ser el de uso mas "enerali$ado en la prctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos- las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados( La letra o n?mero% Para las cuentas de%
A B ! 7 J AA BB && AA 33 << 00 12 52 62 42 52 !aja y bancos !uentas por cobrar In#entarios Acti#o fijo !ar,os diferidos y otros Documentos por pa,ar !uentas por pa,ar Impuestos por pa,ar Pasi#o a lar,o pla9o <eser#as de pasi#o !r)ditos diferidos !apital y reser#as =entas !ostos de #entas -astos ,enerales -astos y productos financieros "tros ,astos y productos.

193

2. ;+RC+3 2E +&2I7ORI+ E I<2ICE3 2E RE ERE<CI+

.ara la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos( permanente"eneral y corriente. )as caractersticas y usos de cada tipo son las si"uientes( !. PER;+<E<7E *. +RCFI0O3 'ontendr informacin *til para el auditor en futuros trabajos de auditora por ser de inter#s continuo y cumplir los si"uientes propsitos( Kecordar al auditor las operaciones yOo partidas que se aplican por varios a2os. .roporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las polticas- or"ani$acin y funcionesde las diferentes unidades de la 'orte de 'uentas de la Kep*blica y leyes aplicables.

Entre la informacin que contendr el archivo permanente est( )eyes y normas 5r"ani"ramas .olticas y manuales ,etalle de personal clave de la 'orte !. GE<ER+L 'ontendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrn ser utili$ados para perodos subsecuentes. Entre los que estn( Estados financieros .lanes anuales de trabajo .ro"ramas de auditoria Qojas de trabajo 0orrador e informe final de cada e+amen !. CORRIE<7E Acumular todas las c#dulas relacionadas con las diferentes pruebas reali$adas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al perodo sujeto a e+amen. 'onstituyen el respaldo o evidencia de cada e+amen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

.artes( 7- ;

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.artes( 7- ;

7.

2. REL+CIO< 2E LO3 P+PELE3 2E 7R+B+BO CO< L+3 7EC<IC+3 4 PROCE2I;IE<7O3 1. )a relacin que hay entre papeles de trabajo con t#cnicas y procedimientos- es que por medio de estas vamos a obtener la informacin y evidencia necesaria para su correcta elaboracin- ya que dentro de las t#cnicas tenemos( 5cular- /erbal- Escrita- ,ocumental- Inspeccin @sica. L a la combinacin de dos o ms de estas t#cnicas o conju"acin de dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los pro"ramasde auditoria y al conjunto de pro"ramas de auditoria se le denomina .lan de Auditoria.
). EBE;PLO PR+C7ICO +&2I7ORI+ 2E C+B+ 4 B+<CO3
L& -ND0)IC-&, ).&. )0B&C-; D+ .&R& U F&N.;) 6eriodo al :1 de Diciembre del 9LL3 (en quetzales* 6I8 ddddddd& %ec!o 6or8 'rupo Nueve Dec!a8 L9,L:,9LL<

)aldo .ontabilidad :1, 19,L3

&justes yVo Ceclasifaciones Debe %aber

)aldo &nterior :1,19,L3

C+D.

200

.aja 'eneral .aja .!ica

"1L,LLL.LL "9,LLL.LL

"9,<LL.LL "23<.LL "42<.LL

"=,<LL.LL

&V1 &V9

"1OL.LL

Fanco 6romotor, ).&. Bonetarios Fanco de ;ccidente, ).&. &!orro Iotales ":,LLL.LL "3L,LLL.LL "2LL.LL "O,2LL.LL "=,:3L.LL ":,2LL.LL ":2,<OL.LL &V3 "9<,LLL.LL "O,LLL.LL ":,LLL.LL "94,LLL.LL &V:

De acuerdo con los procedimientos de &uditoria aplicaciones al rubro de .aja y Fancos al :1,19,L3 podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con 6.'&.

f* ddddddddddddddddddddd &0D-I;C m )umado m .otejado contra Bayor

+B6C+)&8 L& -ND0)IC-&, ).&. &C+& D+ &0D-I;C-&8 .&R& U F&N.;) 6+C-;D; &0D-I&D;8 al :1 de Diciembre del 9LL3 6I8 ddddddd&& %ec!o 6or8 'rupo Nueve Dec!a8 L9,L:,9LL<

6C;.+D-B-+NI; D+).C-6.-;N

%+.%; 6;C

C+D. & 6.I.

201

;FR+I-G;)

.omprobar la autenticidad de los fondos de efectivo 1 y de las cuentas bancarias propiedad de la empresa.

Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos los fondos y cuentas disponibles 9 propiedad de la empresa.

Gerificar su adecuada presentacin en el Falance : 'eneral

6C;.+D-B-+NI;) D+ &0D-I;C-& 1 &rqueo

9 .onfirmacin Fancaria

: .onciliacin de saldos

3 +studio y &n$lisis del movimiento

< .orte de ingresos y egresos

O Cevisin de transferencias entre bancos

= +5amen de !ec!os y transacciones posteriores

4 Gerificacin de la valuacin en moneda nacional

202

2 Gerificacin de la valuacin en moneda e5tranjera

.0+)I-;N&C-; D+ .;NIC;L -NI+CN; +B6C+)&8 L& -ND0)IC-&, ).&. &C+& D+ &0D-I;C-&8 .&R& U F&N.;) 6+C-;D; &0D-I&D;8 al :1 de Diciembre del 9LL3 6I8 ddddddd&&& %ec!o 6or8 'rupo Nueve Dec!a8 L9,L:,9LL<

D+).C-6.-;N )egregacin de funciones ()eparacin de labores>*

)-

N;

NV&

;F)+CG&.-;N+)

Dianzas de fidelidad>

Dirmas autorizadas ,Dimas mancomunadas>

Limites de pago>

Depsitos diarios>

&rqueo peridico y .onciliaciones regulares>

.ontrol sobre la recepcin de ingresos diarios>

203

.ontrol efectivo de disponibilidad>

f*ddddddddddddddddddddddddddd &0D-I;C

.ara ver el cuadro completo seleccione la opcin &0ajar trabajo& del men* superior

CO<CL&3IO<E3 Qacemos #nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta "erencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos d#biles de las or"ani$aciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. 5bservamos que el ries"ode los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados ra$onablemente- cuando en realidad no lo estn- esto sucede si las bases que se toman .apeles de 4rabajo!- para poder fundamentar dichas conclusiones- carecen de t#cnicas y procedimientos de Auditoria- los cuales le dan la confiabilidad necesaria. 1n trabajo es reconocido cuando es de calidad- para que la auditora sea considerada por el administradorcomo actividad indispensable es necesario que los informesde los auditores sean Stilesrelevantes y confiables- lo cual se lo"ra a trav#s de aplicacin adecuada de 4#cnicas y .rocedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin. .or lo cual concluimos- que la base esencial para una Auditoria confiable- es el conocimiento y aplicacin adecuada de 4#cnicas y .rocedimientos de Auditoria- en la elaboracin de .apeles de 4rabajo. BIBLIOGR+ I+ 7.

Autor( Impresora Kodelo- %.A. Edicin 8ra. J#+ico- ,.@. ;. Auditoria Joderna 4omo I y II .artes( 7- ;

204

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<econocimiento del ,asto, in,reso, costo y utilidad y el principio de comparabilidad

Ceconocimiento de los ingresos. Bedicin de los ingresos. Bomento del reconocimiento del ingreso. Fases para el reconoci...

&l !ontador Drente al Deber Decisiones Administrati#as

oral y las

+l contador. La moral y la etica. La administracion. .ontabilidad gerencial y finanzas de la empresa. +l presente trab... Ger mas trabajos de .ontabilidad
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P<"!&DI I&NT"0 D& A7DIT"<'A G&n cuanto a los pro#eedores y cuentas a pa,ar a* )e comprobar$ que, los saldos de las cuentas individuales reflejados en balances detallados concuerdan con los del libro au5iliar correspondiente. b* La importancia la t cnica de confirmacin de saldos con los acreedores mediante circularizaciones, que !abr$n de reunir las caractersticas de forma y contenido ya e5plicadas c* +l auditor comprobar$ que el movimiento de las cuentas se ajusta a un soporte documental suficiente (facturas, contratos, correspondencia...*. d* +special cautela debe emplear el auditor en las comprobaciones in!erentes a los efectos a pagar e* Deben efectuarse las siguientes pruebas para verificar si e5isten pasivos ocultos8 , .omprobar si en fec!as posteriores al balance auditado se !an pagado cantidades que no figuraban registradas en cuentas de pasivo con anterioridad. , )i se !an satisfec!o intereses por delicias registrarlas en cuentas de esta $rea que e5cedan de los que !abran de producir los saldos de tales obligaciones de pago G&n relacin con las deudas con entidades p;blicas a* )olicitar$ de la compaa los documentos que plasmen las cantidades sobre las que se calcularon las cuotas y retenciones, verificando a continuacin la correccin legal y aritm tica de tales c$lculos b* .omprobar$ que las deudas tributarias y con los organismos de la )eguridad )ocial !an sido puntualmente atendidas, pues lo contrario pondra de manifiesto dificultades de tesorera o, simplemente, una mala organizacin "T<"0 PA0I="0 )e clasifican en sta $rea todos aquellos pasivos u obligaciones de pago que tienen su origen en operaciones ajenas al tr$fico mercantil, operaciones de finanzas y depsitos recibidos y desembolsos sobre acciones, pendientes e5igidos. .oncretamente las subcuentas del 6.'... que engloba ste $rea son las siguientes8 > > -ngresos a distribuir en varios ejercicios > >Depsitos y Dianzas recibidas > > 6eriodificaciones+n cuanto a las fianzas y depsitos recibidos, las fianzas constituyen un efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin. Los depsitos por su

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parte, son un efectivo recibido en concepto de entrega irregular, es decir, que obliga a devolver una cantidad equivalente a la recibida al vencimiento del plazo estipulado +l depsito se diferencia del pr stamo en que el objetivo principal del contrato es la seguridad, por tanto, puede no e5istir, o ser insignificante el inter s pactado +n cuanto a la periodificacin, dentro del pasivo se incluyen los conceptos, correspondientes a los ingresos percibidos antes del cierre del ejercicio imputables a otro posterior y los gastos devengados no pagados al cierre del ejercicio. Deber$n figurar como acreedores a corto plazo en el Falance del ejercicio Los conceptos de ajustes por periodificacin de pasivos financieros m$s importantes corresponden a los intereses a pagar devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, los intereses cobrados por anticipado, a los ingresos anticipados ay a los pagos diferidos Dentro de los ingresos anticipados y de los pagos diferidos los conceptos m$s corrientes son los de8 alquileres, dietas, publicidad comisiones, rappels, gastos de transportes y fletes, seguros, )eguridad )ocial, gratificaciones, !onorarios de profesionales, suministros, gastos de viajes, salarios, !oras, pagas e5traordinarias y vacaciones retribuidas "BC&TI="0 D& A7DIT"<'A GIn,resos a distribuir en #arios ejercicios a* .omprobar que el reconocimiento contaba de dic!os ingresos se ajusta a las normas vigentes b* .omprobar la e5istencia de normas de control interno en esta $rea, para controlar la imputacin de los ingresos a los resultados del ejercicio c* Gerificar las bases de la distribucin en varios ejercicios >Dianzas y depsitos recibidos a* .omprobar que las cantidades percibidas por la empresa por dic!os conceptos son razonables y ajustadas a las normas vigentes b* .omprobar que est$ garantizada la disponibilidad de las cantidades que !ubiera que restituir si se dieran los presupuestos para ello P<"!&DI I&NT"0 D& A7DIT"<'A .on car$cter general para todos los grupos de este apartado, el auditor8 a* Cevisar$ la poltica de la empresa auditada en cuanto a los criterios de periodificacin e imputacin de ingresos a distribuir en varios ejercicios. b* .omprobar$ las bases de c$lculo de dic!as operaciones, as como la correcta contabilizacin de los saldos que arrojen las cuentas representativas. c* Cevisar$, analtica y documentalmente, los ingresos y gastos contabilizados durante el ejercicio econmico para determinar que ninguno de importe significativo no !a sido personificado. d* +n cuanto a las fianzas y depsitos recibidos, comprobar$, la necesidad de dic!os depsitos y la adecuacin de su cuanta, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen, ya a criterios de razonabilidad si no e5isten dic!as normas e* .omprobar$ la e5istencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata restitucin de las cantidades recibidas en depsito o fianza, de ser ello necesario. P<"=I0I"N&0 PA<A <I&0-"0 Q -A0T"0

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Las provisiones son el reflejo de !ec!os o situaciones que suponen quebrantos imputables al periodo pero que implican alg/n grado de incertidumbre# las provisiones tienen una doble naturaleza8 las denominadas correcciones valorativas de activo, reversibles o irreversibles, y las provisiones para riesgos y gastos. Las provisiones para riesgos y gastos tendr$n por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, perdidas o deudas que est n claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, sean probables o ciertos y est n indeterminadas en cuanto a su importe o en cuanto a la fec!a en que se producir$n. GProblemas m$s rele#antes 8ue se ori,inan en la auditor%a de Pro#isiones +l problema con el que se enfrenta el auditor es que, los !ec!os que generan la necesidad de dotar provisiones, no se encuentran reflejados contablemente. +l auditor deber$ ayudarse de las confirmaciones con terceros8 entidades financieras, compaas de seguros, asesores fiscales y contables e incluso de peritos "BC&TI="0 D& A7DIT"<'A &N &3 R<&A D& P<"=I0I"N&0 D& PA0I=" +l objetivo b$sico en sta $rea es obtener evidencia sobre si los saldos de las cuentas representativas de los elementos son legtimos y razonables, corresponden a riesgos potenciales, est$n debidamente clasificados y valorados, y su presentacin contable se !a realizado de acuerdo a las normas legales +st$ dirigido a comprobar los siguientes aspectos8 a* )i e5iste un sistema de control interno y de reconocimiento contable de estas partidas b* "ue las situaciones susceptibles de registro mediante provisiones se !an contabilizado adecuadamente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que no se !an realizado dotaciones insuficiente ni e5cesivas c* )i las provisiones de esta naturaleza se presentan en el pasivo del balance clasificadas seg/n su naturaleza d* )e !an analizado y representado los acontecimientos o !ec!os posteriores al cierre del ejercicio e* "ue las situaciones inciertas y los compromisos importantes se !an descrito adecuadamente en la memoria de las cunetas anuales f* "ue la cobertura de seguros e5ista realmente seg/n las plizas en vigor suscritas en compaas de seguros y cubren los riesgos y capitales e5istentes.