INFORMACIN A REVELAR-TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

Informacin a Revelar-Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7)

1 IFRS Foundation

MODIFICACIONES A LA NIIF 7- OCTUBRE 2010

Modificaciones a la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

Se eliminan el encabezamiento anterior al prrafo 13 y el prrafo 13. Despus del prrafo 42, se aaden un encabezamiento y los prrafos 42A a 42H.

Transferencias de activos financieros

42A Los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42B a 42H relativos a transferencias de activos financieros complementan los otros requerimientos a este respecto de esta NIIF. Una entidad presentar la informacin a revelar requerida en los prrafos 42B a 42H en una nota nica en sus estados financieros. Una entidad proporcionar la informacin a revelar requerida para todos los activos financieros transferidos que no se den de baja en cuentas y para toda implicacin continuada en un activo transferido, que exista en la fecha de presentacin, independientemente del momento en que tenga lugar la transaccin de transferencia relacionada. A efectos de la aplicacin de los requerimientos de informacin a revelar de esos prrafos, una entidad transfiere total o parcialmente un activo financiero (el activo financiero transferido) si y solo si se da, al menos, una de las siguientes condiciones: (a) (b) 42B transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero; o retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero, pero asume en un acuerdo, una obligacin contractual de pagar dichos flujos de efectivo a uno o ms receptores.

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros:
(a)

comprender la relacin entre los activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad y los pasivos asociados; y evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas.

(b)

42C

A efectos de la aplicacin de los requerimientos sobre informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H, una entidad tiene implicacin continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, la entidad retiene cualquiera de los derechos contractuales u obligaciones inherentes del activo financiero transferido u obtiene nuevos derechos u obligaciones contractuales relacionados con el activo financiero transferido. A efectos de la aplicacin de los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H, lo siguiente no constituye implicacin continuada:
(a)

representaciones y garantas normales relacionadas con transferencias fraudulentas y conceptos de razonabilidad, buena fe y tratos justos que podran invalidar una transferencia como resultado de una accin legal; contratos a trmino, opciones y otros contratos para readquirir el activo financiero transferido para los cuales el precio del contrato (o precio de ejercicio) es el valor razonable del activo financiero transferido; o un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero pero asume una obligacin contractual de pagar los flujos de efectivo a una o ms entidades y se cumplen las condiciones del prrafo 19(a) a (c) de la NIC 39.

(b)

(c)

Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad

42D Una entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que los activos financieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos para su baja en cuentas. Para cumplir los objetivos establecidos en el prrafo 42B(a), la entidad revelar en cada fecha de presentacin para cada clase de activos financieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad: (a) (b) (c) La naturaleza de los activos transferidos. La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad est expuesta. Una descripcin de la naturaleza de la relacin entre los activos transferidos y los pasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la transferencia sobre el uso de los activos transferidos de la entidad que informa. Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor razonable de los pasivos asociados y la posicin neta (la diferencia entre el valor razonable de los activos transferidos y los pasivos asociados), cuando la contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados est respaldada solo por los activos transferidos.
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(d)

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(e) (f)

Los importes en libros de stos y de los pasivos asociados, cuando la entidad contina reconociendo la totalidad de los activos transferidos. El importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia, el importe en libros de los activos que la entidad contina reconociendo, y el importe en libros de los pasivos asociados, cuando la entidad contina reconociendo los activos en la medida de su implicacin continuada (vase los prrafos 20(c)(ii) y 30 de la NIC 39).

Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad

42E Para cumplir con los objetivos establecidos en el prrafo 42B(b), cuando una entidad d de baja en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad (vase el prrafo 20(a) y (c)(i) de la NIC 39) pero tenga implicacin continuada en ellos, la entidad revelar, como mnimo, para cada tipo de implicacin continuada en cada de fecha de presentacin: (a) El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado de situacin financiera de la entidad y que representan la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las partidas en las que se reconoce el importe en libros de esos activos y pasivos. El valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicacin continuada de la entidad en la baja en cuentas de los activos financieros. El importe que mejor representa la exposicin mxima de la entidad a prdidas procedentes de su implicacin continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas, e informacin que muestre la forma en que se ha determinado dicha exposicin mxima a prdidas. Los flujos de salida de efectivo no descontados que seran o podran ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos. Si el flujo de salida de efectivo es variable, entonces el importe a revelar debe basarse en las condiciones que existan en cada fecha de presentacin. Un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no descontados que seran o podran ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicacin continuada de la entidad. Informacin cualitativa que explique y d soporte a la informacin cuantitativa requerida en (a) a (e).

(b) (c)

(d)

(e)

(f) 42F

Una entidad puede agregar la informacin requerida por el prrafo 42E con respecto a un activo en particular si sta tiene ms de un tipo de implicacin continuada en ese activo financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el mismo segn un tipo de implicacin continuada. Adems, una entidad revelar para cada tipo de implicacin continuada: (a) (b) La ganancia o prdida reconocida en la fecha de la transferencia de los activos. Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se informa y de forma acumulada, procedentes de la implicacin continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo cambios en el valor razonable de instrumentos derivados). Si el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia (que cumple los requisitos para la baja en cuentas) en el periodo sobre el que se informa no se distribuye de forma uniforme a lo largo de dicho periodo (por ejemplo si una proporcin sustancial del importe total de la actividad de transferencia tiene lugar en los das de cierre de un periodo sobre el que se informa): (i) (ii) (iii) cuando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro de ese periodo sobre el que se informa (por ejemplo los ltimos cinco das antes del final del periodo sobre el que se informa), el importe (por ejemplo las ganancias o prdidas relacionadas) reconocido procedente de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa, y el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa.

42G

(c)

Una entidad proporcionar esta informacin para cada periodo para el cual se presente un estado del resultado integral.

Informacin adicional
42H Una entidad revelar la informacin adicional que considere necesaria para cumplir con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B.

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Fecha de vigencia y transicin

Se aade el prrafo 44M.

44M

Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, elimin el prrafo 13 y aadi los prrafos 42A a 42H y B29 a B39. Una entidad aplicar esas modificaciones a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Una entidad no necesita proporcionar la informacin a revelar requerida por esas modificaciones para los periodos presentados que comiencen antes de la fecha de aplicacin inicial de las modificaciones.

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Apndice B Gua de aplicacin

Despus del prrafo B28, se aaden un encabezamiento y los prrafos B29 a B39.

Baja en cuentas (prrafos 42C a 42H) Implicacin continuada (prrafo 42C)

B29

La evaluacin de la implicacin continuada en un activo financiero transferido a efectos de los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 42E a 42H se realizar a nivel de la entidad que informa. Por ejemplo, si una subsidiaria transfiere a un tercero no relacionado un activo financiero en el cual la controladora de la subsidiaria tiene implicacin continuada, la subsidiaria no incluir la implicacin de la controladora en la evaluacin de si tiene o no implicacin continuada en el activo transferido (es decir cuando la subsidiaria es la entidad que informa) en sus estados financieros independientes. Sin embargo, una controladora incluira su implicacin continuada (o la de otro miembro del grupo) en un activo financiero transferido por su subsidiaria al determinar si tiene implicacin continuada en el activo transferido en sus estados financieros consolidados (es decir cuando la entidad que informa es el grupo). Una entidad no tiene una implicacin continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, no retiene parte alguna de los derechos contractuales u obligaciones inherentes en el activo financiero transferido ni adquiere nuevos derechos u obligaciones contractuales relacionadas con el activo financiero transferido. Una entidad no tiene implicacin continuada en un activo financiero transferido si no tiene una participacin en el rendimiento futuro del activo financiero transferido ni tiene una responsabilidad bajo cualquier circunstancia de realizar pagos en el futuro con respecto al activo financiero transferido. La implicacin continuada en un activo financiero transferido puede proceder de disposiciones contractuales en el acuerdo de transferencia o en un acuerdo separado con la entidad receptora de la transferencia o un tercero involucrado en relacin con la transferencia.

B30

B31

Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad

B32

El prrafo 42D requiere informacin a revelar cuando parte o la totalidad de los activos financieros transferidos no cumplen los requisitos para la baja en cuentas. Se requiere esa informacin a revelar en cada fecha de presentacin en la cual la entidad contine reconociendo los activos financieros transferidos, independientemente de cundo tuvo lugar la transferencia.

Tipos de implicacin continuada (prrafos 42E a 42H)

B33

Los prrafos 42E a 42H requieren que la informacin a revelar cualitativa y cuantitativa para cada tipo de implicacin continuada en activos financieros dados de baja en cuentas. Una entidad agregar su implicacin continuada en tipos que sean representativos de la exposicin de la entidad al riesgo. Por ejemplo, una entidad puede agregar su implicacin continuada por tipo de instrumento financiero (por ejemplo garantas u opciones de compra) o por tipo de transferencia (por ejemplo descuentos de cuentas por cobrar, titulizaciones y prstamos de valores).

Desglose de vencimientos para flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos transferidos [prrafo 42E(e)]
B34

El prrafo 42E(e) requiere que una entidad revele un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar a la entidad receptora de la transferencia con respecto a los activos financieros dados de baja en cuentas, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicacin continuada de la entidad. Este desglose distingue flujos de efectivo que se requieren pagar (por ejemplo contratos a trmino), flujos de efectivo que se puede requerir pagar a la entidad (por ejemplo opciones de venta emitidas) y los flujos de efectivo que la entidad puede elegir pagar (por ejemplo opciones de compra adquiridas). Una entidad emplear su juicio para determinar un nmero apropiado de bandas temporales para preparar el desglose de vencimientos requerido por el prrafo 42E(e). Por ejemplo, una entidad puede determinar que resultan apropiadas las siguientes bandas de tiempo de vencimientos: (a) hasta un mes;

B35

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MODIFICACIONES A LA NIIF 7- OCTUBRE 2010

(b) (c) (d) (e) (f) (g)

B36

ms de un mes y no ms de tres meses; ms de tres meses y no ms de seis meses; ms de seis meses y no ms de un ao; ms de un ao y no ms de tres aos; ms de tres aos y no ms de cinco ao; y ms de cinco aos.

Si existe un rango de posibles vencimientos, los flujos de efectivo se incluirn sobre la base de la fecha primera en que se puede requerir a la entidad pagar o se le permite hacerlo.

Informacin cualitativa [prrafo 42E(f)]

B37

La informacin cualitativa requerida por el prrafo 42E(f) incluye una descripcin de los activos financieros dados de baja en cuentas y la naturaleza y propsito de la implicacin continuada retenida despus de transferir esos activos. Tambin incluir una descripcin de los riesgos a los que se expone una entidad, incluyendo: (a) (b) Una descripcin de la forma en que la entidad gestiona el riesgo inherente a su implicacin continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas. Si se requiere o no que la entidad cargue con prdidas antes que otras partes, y la clasificacin e importes de prdidas asumidas por las partes cuya participacin est clasificada ms baja que la participacin de la entidad en el activo (es decir su implicacin continuada en el activo). Una descripcin de cualquier desencadenante asociado con obligaciones de proporcionar apoyo financiero o recomprar un activo financiero transferido.

(c)

Ganancias o prdidas en la baja de cuentas [prrafo 42G(a)]

B38

El prrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o prdida en la baja en cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene implicacin continuada. La entidad revelar si una ganancia o prdida en la baja en cuentas surgi porque los valores razonables de los componentes del activo reconocido con anterioridad (es decir la participacin en el activo dado de baja en cuentas y la participacin retenida por la entidad) eran diferentes del valor razonable del activo reconocido anteriormente como un todo. En esa situacin, la entidad tambin revelar si las mediciones del valor razonable incluan variables significativas que no estaban basadas en informacin de mercado observable, como se describe el prrafo 27A.

Informacin adicional (prrafo 42H)

B39

La informacin a revelar requerida en los prrafos 42D a 42G puede no ser suficiente para cumplir con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B. Si este fuera el caso, la entidad revelar la informacin que sea necesaria para cumplir con los objetivos de informacin a revelar. La entidad decidir, a la luz de sus circunstancias, cunta informacin adicional se necesita proporcionar para satisfacer las necesidades de informacin de los usuarios y cunto nfasis concede a los diferentes aspectos de la informacin adicional. Es necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el oscurecimiento de informacin como resultado de su agregacin excesiva.

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Modificacin a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se aade el prrafo 39F.

Fecha de vigencia
39F Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en octubre de 2010, aadi el prrafo E4. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho.

Apndice E Exenciones a corto plazo de las NIIF

Se aaden el prrafo E4 y una nota a pie de pgina.

Informacin a revelar sobre instrumentos financieros

E4 Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposiciones transitorias del prrafo 44M de la NIIF 7. *
*

El prrafo E4 se aadi como consecuencia de Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en octubre de 2010. Para evitar el uso potencial de la retrospectiva y asegurar que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF no se encuentran en desventaja en comparacin con las que las aplican actualmente, el Consejo decidi que se les debe permitir utilizar las mismas disposiciones transitorias que a las entidades que preparan los estados financieros de acuerdo con las NIIF incluidas en Informacin a RevelarTransferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).

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