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UNIVERSIDADE ANHANGUERA CAMPUS MARTE CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS (ATPS) AUDITORIA

SO PAULO, 2013

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS (ATPS) AUDITORIA

Trabalho apresentado pela disciplina de Auditoria , ministrada pelo Professor, realizada pelos alunos do 8 perodo do Curso de Cincias Contbeis.

SO PAULO, 2013

SUMRIO I Etapa 1 ................................................................................................................................04 Passo 1 ..........................................................................................................................04 Passo 2 ..........................................................................................................................05 Passo 3 ..........................................................................................................................08 Passo 4 ..........................................................................................................................14

II Etapa 2 ...............................................................................................................................16 Passo 1 ..........................................................................................................................16


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III Etapa 3 ..............................................................................................................................21 Passo 1 ..........................................................................................................................21 Passo 2 ..........................................................................................................................22 Passo 3 ..........................................................................................................................24 Passo 4 ..........................................................................................................................25

IV Etapa 4 .............................................................................................................................26 Passo 1 ..........................................................................................................................26 Passo 2 ..........................................................................................................................28 Passo 3 ..........................................................................................................................30 Passo 4 ..........................................................................................................................30

V Bibliografia...............................................................................................................39

Etapa 1 Passo 1 Auditoria Interna . A reviso das operaes e do controle . interno principalmente realizado A Auditoria Externa auditoria realizada atravs de

contratao de um profissional

para determinar a extenso do exame e a Independente. fidedignidade das demonstraes financeiras. O auditor deve ser independente em relao . O auditor diretamente se preocupa com a s pessoas cujo trabalho ele examina, porm subordinado s deteco e preveno de fraude

necessidades e desejos da alta administrao. A auditoria realizada por um funcionrio da O objetivo principal atender as necessidades empresa de terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras. O trabalho subdividido em relao s reas . O exame das informaes comprobatrias operacionais e s linhas de responsabilidade administrativa. das demonstraes financeiras peridica, geralmente semestral ou anual. O objetivo principal atender as

. O auditor deve ser independente em relao . administrao, de fato e de atitude mental

necessidades de terceiros no que diz respeito fidedignidade das informaes financeiras

A reviso das operaes e do controle interno . O trabalho subdividido em relao s principalmente realizado contas do balano patrimonial e da

para desenvolver aperfeioamento e para demonstrao do resultado induzir ao cumprimento de polticas e normas, sem estar restrito aos assuntos financeiros A reviso das atividades da empresa contnua
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. O trabalho subdividido em relao s reas operacionais e s linhas de responsabilidade administrativa

Passo 2 PRINCIPAIS TCNICAS DE AUDITORIA: Exames Fsicos Verificao "in loco", permite que o auditor tenha opinio formada quanto existncia fsica do item a ser examinado. Os exames fsicos possuem algumas caracterscas: do item; real fsica; e Qualidade comprovao visual ou laboratorial Quantidade apurao adequada da quantidade Existncia fsica comprovao visual da Autenticidade discernimento da fidedignidade

existncia do item;

de que o objeto examinado permanece em perfeitas condies de uso. O exame fsico tem o objetivo de constatar a existncia real dos arquivos / documentos existentes. O Auditor deve, sempre, ter a segurana e preocupao de que aquilo que ser examinado tem por objetivo a identificao correta, abrangendo as caractersticas acima citadas. O exame fsico um complemento que permite ao auditor verificar se h correspondncia nos registros do rgo/entidade. Desta forma, a comprovao fsica serve para determinar que os registros esto corretos e os valores so adequados em funo da qualidade do item examinado.

Circularizaes Tcnica utilizada na obteno de declarao formal e independente, de pessoas no ligadas ao rgo/entidade, seja por interesses comerciais, afetivos, etc., de fatos ligados s operaes do mesmo.
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Este procedimento s tem validade para comprovao de autoria quando o gestor/dirigente, ligado ao assunto comprovar, tem participao no processo, porm ficando a remessa e obteno das respostas dos pedidos circularizados sob controle do Auditor. A primeira condio deve-se ao fato de o Auditor no ter poderes para assinar ou solicitar pedido de confirmao pelo rgo/entidade. A segunda para evitar-se que haja influncia ou modificao, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens objeto do processo da circularizao. Os dois tipos de pedidos de confirmaes de dados, usados pela auditoria so: positivo e negativo. O primeiro utilizado quando h necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Este pedido pode ser usado de duas formas: Branco quando no se colocam valores nos Preto quando utilizados saldos ou valores a

pedidos de confirmao; e

serem confirmados na data-base indicada. O pedido de confirmao negativo utilizado quando a resposta for necessria em caso de discordncia da pessoa de quem se quer obter a confirmao, ou seja, na falta de confirmao, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmao. Este tipo de pedido geralmente usado como complemento do pedido de confirmao positivo e deve ser expedido como carta registrada para assegurar que a pessoa de quem se quer obter a confirmao, efetivamente recebeu tal pedido.

Exame da Documentao Original Trata-se de procedimento voltado para a comprovao das transaes que por exigncias legais, comerciais ou de controle so evidenciadas por documentos comprobatrios destas transaes. O exame realizado pelo auditor, sobre tais documentos, deve atender s seguintes condies: Autenticidade constatar se a documentao fidedigna e merece crdito; Normalidade constatar que a transao refere-se operao normal e de acordo com os objetivos da empresa;

Aprovao verificao de que a operao e os documentos foram aprovados por pessoa autorizada; e Registro comprovar que o registro das operaes foi adequado, a documentao hbil e houve correspondncia contbil, fiscal etc.

Clculos Este procedimento , por si e ao mesmo tempo, o mais simples e o mais completo. Esta tcnica amplamente utilizada em virtude da quase totalidade das operaes do rgo/entidade envolver valores, nmeros etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo rgo/entidade, de grande importncia que sejam reconferidos.

Escriturao Registrar a movimentao financeira da conta Banco Conta Movimento.

Investigao Procedimento usado pela auditoria para constatao da veracidade das informaes contbeis, fiscais etc., alm de possibilitar levantamentos especficos nas anlises, composio de saldos, conciliaes etc.

Inqurito Consiste na formulao de perguntas e obteno de respostas adequadas e satisfatrias. Este procedimento deve ser bem aplicado, evitando-se questionamentos

desnecessrios, no objeto da auditoria. Recomenda-se que sua aplicao seja efetuada por Auditor que tenha razovel conhecimento do rgo/entidade e da rea sob exame. As respostas podem ser obtidas atravs de declaraes formais ou informais. Ressalte-se que toda informao obtida deve, dentro do possvel, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovao e veracidade.

Registros Auxiliares Tais registros constituem o suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso desta tcnica deve sempre ser conjugado com o de outras que possam comprovar a fidedignidade do registro principal.
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Porm, h sempre perigo de que esses registros tambm possam no ser autnticos, que eles tenham sido apressadamente preparados com a nica finalidade de apoiar dados incorretos.

Correlao Durante a execuo do trabalho, o Auditor executar servios cujas informaes estaro relacionadas com outras reas de controle do auditado. medida que for sendo observado este inter-relacionamento, o auditor estar efetuando o procedimento da correlao.

Observao Tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve o poder de constatao visual do auditor. Esta tcnica pode revelar erros, problemas ou deficincias atravs de exames visuais, e uma tcnica dependente da argcia, conhecimentos, e experincias do Auditor, que colocada em prtica possibilitar que sejam identificados quaisquer problemas no item em exame. A observao , talvez, a mais generalizada de todas as tcnicas de auditoria. Ela no se aplica verificao especfica de problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos, sendo, ao contrrio, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e no devendo jamais ser omitida/negligenciada.

Passo 3 Efetuar a conciliao bancria da Cia. Alfa S.A. de acordo com a seguinte descrio: Durante o exame dos documentos comprobatrios das transaes com o banco no qual a Cia. Alfa mantm conta corrente, vocs fizeram as seguintes notas referentes a diversos itens fora do comum: Os cheques n.s 11.708 e 11.709, includos no extrato do ms de dezembro,

foram por vocs examinados e localizados no razo analtico do ms de novembro. O cheque n. 11.715 foi emitido para adiantamento de salrio a um funcionrio; entretanto, a Cia. Alfa esqueceu-se de efetuar registro no razo analtico. O depsito de R$ 12.000,00 em 28/12/2002 foi creditado pelo banco indevidamente na conta corrente da Cia Alfa, j que pertencia a outra companhia. Os cheques n.s 11.717, 11.721 e 11.722 e o depsito de R$ 11.000,00 efetuados em 31/12/2002 foram apresentados no extrato em 2/01/2003.
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Considerar, para cumprir este passo: 1. Preparar a reconciliao bancria, com base em 31/12/2002. 2. Preparar lanamento(s) contbil(eis) necessrio(s) para ajustar o razo analtico.

PAPEL DE TRABALHO Cia. Alfa Data de Recebimento: 01/01/2013 Funcionrio Interno: Luana Cristina Responsvel: Elisiana Amorim Conferido por: Lilia Luiza EXTRATO BANCRIO DATA 30/11/X2 HISTORIO Saldo transportado 01/12/X2 Ch. N 11.711 Ch. N 11.708 Ch. N 11.709 Ch. N 11.712 02/12/X2 Depsito Ch. N 11.713 Ch. N 11.714 20/12/X2 Depsito Depsito Ch. N 11.715 Ch. N 11.716 28/12/X2 Depsito Ch. N 11.719 Depsito 31/12/X2 Depsito Depsito Ch. N 11.720 Ch. N 11.723 3.000 8.500 9.500 12.000 12.500 15.000 1.000 5.500 10.000 4.000 3.000 6.000 4.000 6.100 9.000 9.500 5.000 8.000 112.500 103.500 94.000 89.000 97.000 93.000 90.000 96.000 100.000 99.000 93.500 103.500 94.000 106.000 118.500 133.500 130.500 122.000 DBITO CRDITO SALDO 118.600

PAPEL DE TRABALHO Cia. Alfa Data de Recebimento: 01/01/2013 Funcionrio Interno: Luana Cristina Responsvel: Elisiana Amorim Conferido por: Lilia Luiza RAZO ANALTICO

DATA 30/11/X2

HISTORIO Saldo transportado

DBITO

CRDITO

SALDO 100.100

01/12/X2

Ch. N 11.711 Ch. N 11.712

6.100 5.000 8.000 4.000 3.000 6.000 4.000 5.500 10.000 4.500 9.500 11.000 12.000

112.500 89.000 97.000 93.000 90.000 96.000 100.000 94.500 104.500 100.000 90.500 101.500 114.000
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02/12/X2

Depsito Ch. N 11.713 Ch. N 11.714

20/12/X2

Depsito Depsito Ch. N 11.716

28/12/X2

Depsito Ch. N 11.717 Ch. N 11.719

31/12/X2

Depsito Depsito

Depsito Ch. N 11.720 Ch. N 11.721 Ch. N 11.722 Ch. N 11.723

15.000 3.000 2.500 3.500 8.500

129.000 126.000 123.500 120.000 111.500

PAPEL DE TRABALHO Cia Alfa Executado por Conferido por Lilia Luiza Lilia Luiza Data 01/01/2013 Data 01/01/2013

CONCILIAO BANCRIA Data Extrato Razo analtico Ajustes Extrato Ajustes Razo analtico 30/11/X2 01/12/X2 02/12/X2 20/12/X2 28/12/X2 31/12/X2 118.600 89.000 90.000 93.500 106.000 122.000 100.100 89.000 90.000 94.500 90.500 111.500 (12.000) 1.000 4.500 (11.000)/5.000 93.500 94.000 110.000 18.500 118.600 Saldos Atualizados

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EXTRATO BANCRIO COM AJUSTES ATUALIZADO DATA 30/11/X2 HISTORIO Saldo transportado DBITO CRDITO SALDO 118.600

01/12/X2

Ch. N 11.711 Ch. N 11.708 Ch. N 11.709 Ch. N 11.712

6.100 9.000 9.500 5.000 8.000 4.000 3.000 6.000 4.000 1.000 5.500 10.000 9.500 12.000 12.000 12.500 15.000 3.000

112.500 103.500 94.000 89.000 97.000 93.000 90.000 96.000 100.000 99.000 93.500 103.500 94.000 106.000 94.000 106.500 121.500 118.500
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02/12/X2

Depsito Ch. N 11.713 Ch. N 11.714

20/12/X2

Depsito Depsito Ch. N 11.715 Ch. N 11.716

28/12/X2

Depsito Ch. N 11.719 Depsito Lanc. ajuste

31/12/X2

Depsito Depsito Ch. N 11.720

Ch. N 11.723

8.500

110.000

RAZO ANLITICO COM AJUSTES ATUALIZADO DATA 30/11/X2 HISTORIO Saldo transportado DBITO CRDITO SALDO 118.600

01/12/X2

Ch. N 11.711 Ch. N 11.708 Ch. N 11.709 Ch. N 11.712

6.100 9.000 9.500 5.000 8.000 4.000 3.000 6.000 4.000 1.000 5.500 10.000 9.500 12.500 15.000 3.000

112.500 89.000 80.000 89.000 97.000 93.000 90.000 96.000 100.000 99.000 93.500 103.500 94.000 106.500 121.500 118.500
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02/12/X2

Depsito Ch. N 11.713 Ch. N 11.714

20/12/X2

Depsito Depsito Ch. N 11.715 Ch. N 11.716

28/12/X2

Depsito Ch. N 11.719 Depsito Depsito Ch. N 11.720

Ch. N 11.723

8.500

110.000

Lanamentos Contbeis de Ajustes: 30/11/X2- Os lanamentos dos cheques 11.708 e 11.709 as datas foram alteradas para 01/12/X2, porque no extrato aparecem neste dia ajuste 18.500. 20/12/X2- O cheque 11.715 foi efetuado o lanamento no razo analtico.

D Adiantamento de salrio C Banco Adiantamento salrio conf. Cheque 11.715. 28/12/X2- O cheque 11.717 foi lanado no razo no dia 28/12/X2, mas no extrato aparece no dia 02/01/X2 foi alterado a data do lanamento conf. extrato. O deposito de 12.000 efetuado no banco foi creditado indevidamente porque pertencia a outra companhia foi feito uma transferncia para a conta correta. 31/12/X2- Os cheques 11.721 e 11.722 e o depsito de 11.000 foram apresentados no extrato na data 02/01/X3, alterados os lanamentos efetuados no razo para a data do Extrato.

Passo 4 DETERMINAO DOS SALDOS CORRETOS Saldo antes dos ajustes ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 320.000,00 Ajustes 150.000,00 Saldo aps os ajustes 170.000,00

230.000,00

130.000,00

100.000,00

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DETERMINAO DA INFLUNCIA DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO Antes dos ajustes CAPITAL CIRCULANTE Aps os ajustes

90.000,00

70.000,00

Influncia: A empresa possui um Capital Circulante Lquido positivo, antes e depois do ajuste, portanto demonstra que a empresa possui capacidade de atender suas obrigaes a curto prazo.

DETERMINAO DA INFLUNCIA NO NDICE DE LIQUIDEZ CORRENTE Antes dos ajustes NDICE 1,39 Aps os ajustes 1,70

Influncia: Antes e depois do ajuste o resultado demonstra que a empresa possui folga no disponvel para uma possvel liquidao das obrigaes, reflete a capacidade de pagamento da empresa em curto prazo.

O PAPEL DO AUDITOR INDEPENDENTE E PROCEDIMENTOS CONTABEIS. O auditor independente o auditor da entidade contratado para realizar a reviso das informaes contbeis intermedirias. Os princpios fundamentais da tica profissional a serem observados pelos auditores incluem: - Integridade - Objetividade - Competncia profissional e devido a zelo - Confidencialidade - Comportamento profissional

Esses princpios esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, o auditor independente deve conduzir a reviso de acordo com esta Norma, deve planejar e realizar a reviso com ceticismo profissional atentando para a possibilidade de haver circunstncias que causem distores de forma relevante nas demonstraes
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contbeis. Para fins de expressar assegurao na forma negativa no relatrio de reviso, o auditor independente deve obter evidncia apropriada e suficiente principalmente por meio de indagaes e procedimentos analticos que o possibilitem concluir. Deve planejar o trabalho de modo a realizar uma reviso eficaz. Ao planejar a reviso das demonstraes contbeis, o auditor independente deve obter ou atualizar seu conhecimento sobre o negcio, incluindo aspectos sobre a organizao, os sistemas contbeis e as caractersticas operacionais da entidade, assim como a natureza de seus ativos, passivos, receitas e despesas. O auditor independente deve ter entendimento desses assuntos e de outros assuntos relevantes para as demonstraes contbeis, por exemplo, dos mtodos de produo e distribuio, das linhas de produto, das instalaes operacionais da entidade e das partes relacionadas. O auditor independente precisa desse conhecimento para conseguir fazer indagaes relevantes e para planejar procedimentos apropriados, bem como para avaliar as respostas e outras informaes obtidas.

FALHAS DE AUDITORIA O Banco Panamericano apresentou ativos que no existiam no seu balano, no utilizando a tcnica de auditoria de Exame Fsico e outros passos importantes. O Banco considerava em seu balano ativos que j haviam sido negociados/vendidos para outros bancos, como se ainda fizessem parte de seus nmeros. No possvel afirmar se a Deloitte (empresa responsvel pela auditoria), tenha cometido realmente algum erro, ou se o erro estava nas informaes passadas pelos bancos. A Deloitte afirma que recebeu as informaes dos bancos, porm a auditoria deve ser executada, utilizando todas as tcnicas disponveis, evitando assim, a manipulao de informaes concedidas pelos bancos e pela prpria empresa. Utilizando as tcnicas seria possvel detectar a grave irregularidade contbil praticada.

Etapa 2 Passo 1 1. (AFTN 1998) Assinale a opo que representa um objetivo exclusivo de auditoria de contas contbeis representativas do Imobilizado de uma empresa:

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a.( ) Determinar a existncia fsica e o estado geral de conservao. b.( ) Determinar se pertence a empresa ou a terceiros. c.( ) Verificar se foram aplicados os Princpios Fundamentais de Contabilidade. d.( ) Constatar e divulgar a existncia de itens penhorados ou de uso restrito. e.(X ) Constar a adequao dos clculos e registros contbeis das depreciaes.

O imobilizado de uma empresa geralmente representa um percentual significativo em relao o ativo total, por isso fundamental que este grupo seja auditado, pois estes bens, mensalmente so depreciados e muitas vezes baixados ou alienados, o objetivo do trabalho de auditoria assegurar-se de que o custo corrigido desses bens no representa superavaliao e que as depreciaes no esto subavaliadas, bem como verificar a existncia dos bens.

2. Quando uma empresa tem como rotina a construo ou fabricao interna dos seus prprios bens para o ativo fixo, a verificao de qualquer acrscimo do mesmo:

a.( ) Ter que ser feita atravs da tcnica de confirmao. b.(X ) Ter que ter como ponto de partida os registros dos custos incorridos na construo ou fabricao dos bens. c.( ) Somente poder ser realizada mediante a simples verificao do procedimento de examinar as faturas de compras. d.( ) Ser realizada atravs do exame de folha de pagamento e do montante das notas fiscais emitidas pelos fornecedores e mercadorias vendidas pela empresa. e.( ) No pode ser realizada em face de no haver tcnicas capazes de serem empregadas nesse tipo de exame.

3. (AFTN) Os procedimentos de auditoria de conferncia de clculo de equivalncia patrimonial aplicam-se s contas contbeis que registram:

a.( ) Capital social subscrito e integralizado.


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b.(X ) Investimentos permanentes relevantes em controladas. c.( ) Capital social subscrito e a subscrever. d.( ) Importao de bens do imobilizado em andamento. e.( ) Investimentos temporrios em aes de empresas.

Quando falamos em Equivalncia Patrimonial estamos falando da conta Investimentos. Pois a Equivalncia Patrimonial nada mais do que um dos mtodos utilizados para a avaliao dos investimentos, da entidade, em aes de outras empresas.

4. (AFTN) Nos exames de auditoria das contas da demonstrao de resultados, os seguintes procedimentos tcnicos so usualmente aplicados pelos auditores:

a.( ) Inspeo e clculo. b.(X ) Confirmao e observao c.( ) Conferncia de clculos e registros. d.( ) Reviso analtica e inspeo. e.( ) Reviso analtica e clculo.

5. (CFC) Uma companhia levantou seu balano patrimonial em 31/12/X2. Todas as alternativas abaixo demonstradas sero eventos subsequentes. Assinale a alternativa que a auditoria dever ser informada em Notas Explicativas:

a. ( ) A companhia perdeu uma ao trabalhista coletiva em ltima instncia em janeiro de X3 e teve que desembolsar uma quantia significativa. No balano patrimonial de 31/12/X2, no foi apresentada tal proviso ou registro na contabilidade. b.( )A companhia teve que fazer em fevereiro de X3 um recall de um determinado componente dos produtos fabricados e vendidos, relativos aos lotes de produo realizados em agosto de X2 at janeiro de X3. Com isto, a mesma incorreu

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em custos significativos de garantia de seus produtos. A companhia no levou em considerao a proviso para garantias no Balano Patrimonial de 31/12/X2. c.(X ) A companhia em janeiro de X3 mudou de controle acionrio, pois o maior acionista decidiu vender suas aes para um grande grupo empresarial no Brasil. Como consequncia, houve uma mudana de controle acionrio da companhia; o que no est demonstrado no Balano Patrimonial de 31/12/X2. d.( ) A companhia teve perdas cambiais em janeiro de X3 relevantes, em funo da atualizao de suas obrigaes com terceiros, principalmente fornecedores internacionais, comearam a vencer na segunda quinzena.

a nica alternativa que explica a respeito do Balano Patrimonial.

6. (CFC) O documento emitido pela entidade auditada, para o auditor independente, confirmando as informaes e dados fornecidos ao auditor para a preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis submetidos auditoria, denomina-se:

a.( ) Circularizao de partes relacionadas. b.( ) Confirmao de partes relacionadas. c.( ) Carta conclusiva de auditoria. d.(x ) Carta de responsabilidade da administrao.

Muitas das informaes obtidas pelo auditor durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a consequente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes repassadas durante os trabalhos, destacando, inclusive, a responsabilidade pelas transaes efetuadas. A esse documento d-se o nome de carta de responsabilidade

7. (AFRF) O conjunto de parmetros formado pela confiana, preciso, desvio-padro da populao e tamanho da populao determina o:
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a.( X)Tamanho da amostra. b.( ) Intervalo de confiana. c.( ) Desvio-padro normal. d.( ) Erro-padro da mdia. e.( ) Gerador de nmeros aleatrios.

8. (AFRF) A confirmao, por escrito, de um fornecedor que mantm estoques da empresa auditada em seu poder na data-base do balano:

a.(X ) um procedimento usual de auditoria independente das demonstraes contbeis. b.( ) No pode ser aceito pelo auditor como prova de propriedade e existncia do ativo. c.( ) um procedimento que no deve ser aplicado na auditoria contbil de estoques. d.( ) Deve ser obrigatoriamente ser validado com a realizao de inspeo fsica no local. e.( ) Deve gerar uma ressalva no parecer dos auditores e constar das notas explicativas.

9. (AFRF) Assinale o melhor procedimento tcnico de auditoria para certificar a adequao do saldo contbil da depreciao acumulada: a.( ) Inspeo. b.(X ) Clculo. c.( ) Investigao e Confirmao. d.( ) Observao. e.( ) Reviso Analtica.

10. (AFRF) A empresa auditada possui investimento permanente relevante em subsidiaria integral. O principal procedimento de auditoria aplicvel :

a.( ) Acompanhamento de inventrio fsico de cautelas de aes.


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b.( ) Conferncia do clculo da correo monetria integral. c.( ) Confirmao dos investimentos atravs de circularizao. d.(X) Conferncia do clculo de equivalncia patrimonial. e.( ) Exame dos subsdios recebidos para investimentos.

Etapa 3 Passo1 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES AUDITEX Aos Acionistas em Salvador, Bahia. Indstria e Comrcio Novos Rumos S.A.

1. Examinamos investimentos permanentes em participaes societrias na controlada Comrcio Atacadista de Feira de Santana Ltda., A Indstria e Comrcio Novos Rumos S.A., levantado em 31 de dezembro de X1, Conta de investimentos permanentes, saldos de $ 950.000, e de $ 735.000 em 31 de dezembro de X0, Conta dos resultados decorrentes dessa controlada , crditos de $ 45.000 em 31 de dezembro de X1 e $ 32.000 em 31 de dezembro de X0. Elaborado sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.

2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as afirmaes contbeis divulgados; e a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

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3. Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas, representam adequadamente em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Indstria e Comrcio Novos Rumos S.A., em 31 de dezembro de X0 e X1 , exceto reflexos de saldos anteriores, o resultado de suas operaes, resultado da equivalncia patrimonial, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade.

4. Examinados, foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de X0 e X1, cujos valores so apresentados para fins comparativos e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas. Salvador, Bahia, 5 de abril de X2: EMPRESA AUDITADA: Indstria e Comrcio Novos Rumos S.A: CRC-BA- 6783098/O-7 NOME DO AUDITOR SIGNATRIO : Lilia Luiza Panten CONTADOR: Elisiana Amorim CRC-BA-907654/O-6 Passo 2 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES AUDITEX Aos Acionistas em Curitiba/PR da Indstria Qumica S.A. Curitiba/PR. 1. Examinamos o balano patrimonial a Indstria Qumica S.A. , A empresa iniciou suas atividades em 10 de janeiro de X1, e as respectivas demonstraes de resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes ao
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exerccio findo naquela data, elaborado sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.

2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam, entre outros procedimentos: o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas contbeis e de controles internos da entidade; a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e a avaliao das prticas contbeis e estimativas mais representativas adotadas pela administrao da sociedade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.

3. A ressalva devido falta de proviso para frias no total de R$ 400.000,00, em 31 de dezembro de X1, sendo que, desse total, R$ 100.000,00 deveriam ser ativados como custo dos estoques em processo e acabados, e o restante como custo dos produtos vendidos, lquido dos efeitos tributrios

4. Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para frias e os R$ 100.000,00 que deveriam ser ativados, comentada no item 3, as demonstraes contbeis acima referidas, representam adequadamente em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Indstria Qumica S.A. , em 31 de dezembro de X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais da Contabilidade.

Curitiba/PR, de 5 de maro de X2.

EMPRESA AUDITADA: Indstria Qumica S.A. CRC-PR- 6783099/O-7


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NOME DO AUDITOR SIGNATRIO : Lilia Luiza Panten CONTADOR: Elisiana Amorim CRC-PR-907554/O-6 Passo 3
Riscos Controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.

Inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados.

Deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.

Risco Inerente Exemplos 1. Indstria de Mveis 2. Vendas a Prazo 3. Caixa X Estoque

Indstria de mveis: o controle de estoque de grampos e cola irrelevante se comparado com outros materiais de maior custo como, por exemplo, madeiras, desta forma o controle dos estoques, contratao de equipe para verificao de grampos e cola poderia ter um custo maior que os prprios materiais. As despesas com materiais de consumo podem apresentar mais distores em relao s despesas de salrios;

As vendas a prazo so mais passveis de fraudes que as vendas a vista, pois mais fcil comprovar o dinheiro que entrou do que as contas a receber; O caixa mais suscetvel ao roubo que um estoque fsico de Carros/Motos;

Risco Controle 24

Em uma auditoria o risco de controle no pode ser avaliado separadamente do risco inerente, face s relaes que ambos tm, entretanto o risco de controle est ligado ineficcia dos procedimentos do controle interno ao contrrio do risco inerente que est mais ligado inexistncia do controle interno

Risco Controle X Risco Inerente Controle Inerente Alto Mdio Baixo Alto Muito Baixo Baixo Mdio Mdio Baixo Mdio Alto Baixo Mdio Alto Muito Alto

Risco de Deteco Exemplo: quando a empresa possui um excelente controle interno e desta forma leva o auditor a concluir que necessita de menores quantidades de testes substantivos, elevando desta forma o grau do risco de deteco. Fazendo o caminho inverso, o auditor ao detectar falha nos sistemas de controle interno da entidade, ou at mesmo a inexistncia destes, vai ter a necessidade de uma bateria maior de testes substantivos, caracterizando assim um alto risco inerente e de controle e um baixo risco de deteco.

Passo 4 A Tam encontrou falhas em seus cotroles e demonstraes financeiras. Segundo consta, as falhas foram cometidas em razo das dificuldades encontradas para a realizao do balano adequando para as normas internacionais de contabilidade (IFRS). O seu balano inclui informaes que podem variar de acordo com o mercado americano, e neste caso gerou inconsistncia nos nmeros processados Por outro lado cerca de 30 empresa tiveramo o mesmo tipo de problema no balano em anos anteriores, porm a TAM foi a nica que apresentou essa falha em 2009. A Empresa afirmou que o nivel de detalhes ou de informaes no receberam o devido tratamento contbil, mas que tambm no influenciou os demais balanos. Para solucionar o problema, a companhia afirmou que vem contratando "profissionais contbeis seniores adicionais com a expertise necessria", alm de um programa de treinamento em IFRS.
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Etapa 4 Passo1 Lei Sarbanes Oxley A lei assinada em 03 de julho de 2002, pelo senador Paul Sarbanes e pelo deputado Michael Oxley. Motivada por escndalos financeiros como o da Enron, que acabou por afetar a empresa de auditoria Arthur Andersen. A lei Sarbanes Oxley, conhecida tambm por Sarbox ou ainda de SOX, visa garantir a criao de mecanismos de auditoria e segurana confiveis nas empresas, de modo a mitigar riscos aos negcios, evitar a ocorrncia de fraudes ou assegurar que haja meios de identificar las garantindo a transparncia na gesto das empresas. A carta de responsabilidade da administrao e o documento que deve ser emitido pelos administradores, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. O auditor deve obter evidncia de que a administrao reconhece sua responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas circunstncias. As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas a assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstraes Contbeis. Com relao a certos itens, pode ser necessrio que o auditor independente esclarea administrao da entidade auditada o seu entendimento acerca de significncia ou relevncia desses itens em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. O auditor deve obter declarao por escrito da administrao que, reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de controles internos para prevenir e identificar erros; e acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um todo. Resumo de tais itens deve ser includo ou anexado Carta de Responsabilidade da Administrao.
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Devido natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detect-las, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao de controles para prevenir e detectar fraudes e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis. Caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao. A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes deve ser endereada aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as seguintes informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam significativas para formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto auditando, a saber:

a)

Fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de

auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos, patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para a identificao); b) Mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade pela

adequada preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de reconhecimento de receitas e despesas; c) Mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os regulamentos a

que a entidade est sujeita; d) Mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade

auditada de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes; e) Confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas

Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis;

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f)

Confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade

da administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas Demonstraes Contbeis; g) confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais, trabalhistas,

previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar, substancialmente, a situao patrimonial e financeira da entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis; h) Confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos que

representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada at a data da carta; i) confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a

continuidade normal das atividades da entidade; j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive atas

de reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e outros documentos comprobatrios, foram colocados disposio dos auditores, e que no existem outros alm daqueles disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados as atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes; k) confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter controles que

permitam identificar os saldos e as transaes com partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes requeridas para essas transaes; A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. Passo 2
FINALIDADE DA CRIAO DA LEI SARBANES-OXLEY E SEU IMPACTO NAS EMPRESAS DE AUDITORIA

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Os sucessivos escndalos de manipulao de demonstraes financeiras das companhias abertas nos Estados Unidos da Amrica, nos anos recentes, motivaram suas autoridades reguladoras a promulgar a Lei Sarbanes-Oxley (Sox). Essa estabeleceu um conjunto severo de regras s principais figuras envolvidas no mundo corporativo, abarcando administradores, auditores, advogados e analistas de mercado. Aos auditores independentes foram destinadas regras especficas que introduziram novidades como a criao de rgo fiscalizador da profisso (PCAOB), novas regras de independncia e renovadas normas de auditoria (auditing standards). A pesquisa cobriu o objetivo principal de analisar os impactos (variveis dependentes) percebidos pelos auditores independentes com a introduo da lei estadunidense (varivel independente), utilizando como ferramenta a aplicao de um questionrio. A metodologia de pesquisa combina reviso bibliogrfica do tema e levantamento da percepo dos impactos da Sox pelos auditores independentes. Para os pesquisados, a Sox aumentou a fiscalizao sobre a profisso; agregou maior credibilidade s demonstraes financeiras, ao trabalho de auditores e contadores e contribuiu para o aumento dos honorrios de auditoria. As principais limitaes atribuveis ao presente estudo dizem respeito a: Limitaes relacionadas ao prprio mtodo utilizado para captar as opinies dos auditores, uma vez que em resposta a questionrios que utilizam o mtodo Likert o pesquisado pode evitar fornecer respostas nos plos extremos (comportamento de tendncia central); concordar, irrefletidamente, com as questes propostas; fornecer a resposta que considere a mais politicamente correta ou a mais adequada do ponto de vista da organizao a qual est vinculado. A amostra determinada por convenincia carece de rigor estatstico e cientificamente no fornece subsdio para que os resultados possam ser extrapolados para toda a populao. O exerccio realizado para interpretar as respostas ao questionrio valeu-se em grande parte da prpria vivncia deste autor como auditor e no tem a pretenso de esgotar todas as suas possibilidades de anlise. O entendimento de cada respondente acerca das questes propostas pode ter variado, em funo da sua experincia e do seu conhecimento sobre a Sox, dado que no se exigiu como pr-requisito que o pesquisado assinalasse seu nvel de contato com o tema. 29

A questo sobre os honorrios de auditoria no faz distino entre honorrios da auditoria tradicional e honorrios de auditoria na implantao do exigido pela lei. No se pode precisar o ndice de respostas, posto que o mtodo utilizado para abordagem dos respondentes no permitiu contabilizar o tamanho total da amostra. O baixo nmero de respostas de auditores no exterior (inferior a 1% do total de respostas) no permite que se faa qualquer inferncia sobre os impactos da Sox para esses auditores.

Passo 3 A mudana significativa na rea da auditoria foi o aumento de trabalho, porque antes do advento da SOX a auditoria trabalhava apenas com um processo e realizava apenas testes substantivos em determinados documentos. E com a adoo da SOX a auditoria passou a ter mais processos sob sua responsabilidade, tendo que obter conhecimento sobre o funcionamento das outras reas da empresa. Tambm ocorreram mudanas no perfil do auditor, pois ele tinha uma viso operacional e precisou passar a ter conhecimento do todo da empresa. Ento, foi necessrio investir em auditores com capacitao suficiente para avaliar e testar os controles internos e prestar esclarecimentos sobre adequao dos processos lei americana.

Passo 4 Responsvel pelo controle de riscos empresariais, a Auditoria Interna teve sua atuao ampliada durante a crise econmica mundial. O crescimento da auditoria se deu pelo desenvolvimento do sistema familiar aps a revoluo industrial. As empresas comearam a buscar novos mercados, competindo por espao. Como consequncia, foi necessrio rever as formas de controle das empresas, visando, sobretudo, a reduo dos custos de produo (ALMEIDA, 1996). Com a expanso das organizaes e dos mercados consumidores, impulsionados pelo fenmeno da globalizao, o controle e a adequada utilizao das normas e procedimentos contbeis se tornaram fundamentais para um bom desempenho econmico das empresas.
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O trabalho de auditoria surgiu para atender uma necessidade imposta pela evoluo do sistema capitalista. Em um momento inicial, as organizaes empresariais eram fechadas e familiares, num momento seguinte, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de obter recursos de terceiros, normalmente investidores externos a organizao, tais como bancos, por exemplo. Atualmente, as intensas mudanas ocorridas no cenrio econmico mundial tm levado as organizaes a ajustar seu modelo de administrao, adotando novas metodologias e procedimentos de trabalho que ofeream aos investidores a possibilidade de conhecer sua posio patrimonial e financeira. Recentemente, a economia mundial foi surpreendida por uma srie de escndalos econmicos que abalaram a credibilidade do mercado, gerando como conseqncia perdas financeiras de bilhes de dlares. A falta de controles gerenciais e srias deficincias em Governana Corporativa foram algumas das principais causas responsveis pelo fechamento de importantes corporaes multinacionais. Em momentos de crise, com reduo do nvel de atividade econmica, o auditor interno tem papel fundamental para auxiliar as organizaes a superarem os impactos negativos em suas atividades e atingirem seus planos e metas, como lucratividade, perenidade, competitividade, entre outros. A reduo de custos e os cortes de pessoal, so aes comuns nas empresas em perodos turbulentos, podendo gerar enfraquecimento, na estrutura de controles internos e exposio a riscos que, se no forem identificados e gerenciados, podem trazer srios prejuzos para a organizao. Nunca em toda a sua histria o auditor interno teve tanta importncia como agora, ajudando as organizaes a identificarem tempestivamente os riscos que podem lev-la a perdas significativas e, at mesmo, falncia. Alm disso, o resultado do trabalho deste profissional pode trazer economia e reduo de custos considerveis para as empresas, o que aumenta ainda mais seu destaque no cenrio atual. As normas internacionais de Auditoria Interna, publicadas pelo The Institute of Internal Auditors (Estados Unidos) tm sido cada vez mais conhecidas e aplicadas pelos auditores internos brasileiros. Porm, acreditamos que estamos, ainda, muito longe de onde deveramos estar em termos de conhecimento e, principalmente, aplicao dos padres internacionais em nosso Pas.

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Dentre as ferramentas que se destacam nesse novo cenrio administrativo, a auditoria tem papel relevante, fornecendo aos seus usurios segurana e controle sobre o patrimnio dasempresas. Nesse trabalho objetivou-se realizar um estudo da importncia da auditoria para as instituies e tambm demonstrar os benefcios reais que a auditoria oferece as organizaes. 2 Origem e evoluo da auditoria no Brasil No Brasil, a auditoria ainda no tem a mesma importncia que possui em pases economicamente desenvolvidos. Caractersticas culturais e uma legislao deficiente dificultam o desenvolvimento das atividades de auditoria em nosso pas. A auditoria uma atividade relativamente nova no Brasil, ainda no estgio embrionrio em termos de tcnicas, haja vista que as legislaes especficas brasileiras vm abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e precisa os procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar por ocasio das auditorias das demonstraes financeiras. Essas normas so de fundamental importncia, na medida em que fixam limites ntidos de responsabilidade e do orientao til quanto ao comportamento do auditor (ALMEIDA, 2010; FRANCO e MARRA, 2001). Hoje, entende-se a auditoria como sendo uma especializao contbil, que se volta a testar a eficincia do controle patrimonial. Segundo as Normas Brasileira de Contabilidade (NBC TA 200/2010), o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. A auditoria est ancorada na necessidade de confirmao, por parte dos investidores e proprietrios, da realidade econmico-financeira, espelhada no patrimnio das empresas investidas e ao desenvolvimento econmico que propiciou a participao acionria na formao do capital das organizaes. De nada adianta um engendrado sistema de controle interno sem que algum verifique, diga se, audite, periodicamente se os funcionrios esto cumprindo as determinaes (ATTIE, 2010; ALMEIDA, 2010; SANTOS et al., 2006). No Brasil, a auditoria muito deve as empresas multinacionais, que ao se instalarem em territrio nacional, passaram a utilizar seus procedimentos, ainda pouco difundidos.
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Essas empresas, ao investir recursos no Brasil, atraram as firmas de auditoria, que pouco a pouco foram abrindo representaes, sobretudo em So Paulo, difundindo as tcnicas de auditoria. A participao do poder pblico tambm foi crucial na difuso da auditoria no Brasil por meio das vrias leis que obrigaram a existncia da auditoria e da figura do auditor independente. Tendo-se como exemplo alei de n 4.728 de 14 de julho de 1965, do mercado de capitais, cujo texto histrico, precursor ao tratar e tornar obrigatria esta prtica (FRANCO, 1982). Recentemente, no final do ano de 2009, o Conselho Federal de Contabilidade CFC promoveu uma profunda modificao na estrutura das Normas Brasileiras de Auditoria e publicou 38 novas resolues, no intuito de alinhar as disposies brasileiras com os padres internacionais ditados pela International Federation of Accounting IFAC. Tambm, deve-se atentar para o fato de que estas novas normas so aplicveis aos balanos com exerccios iniciados a partir do dia 1 de janeiro de 2010. 3 Auditoria externa ou independente A auditoria externa representada por um profissional independente que analisa as demonstraes contbeis da empresa e emite uma opinio acerca do que foi analisado. A auditoria externa ou auditoria independente surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve a necessidade de a empresa ampliar suas instalaes fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorar os controles e procedimentos internos em geral, principalmente visando reduo de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos e servios no mercado (ALMEIDA, 2010; PEREZ JUNIOR, 1998). Portanto, tem-se que a auditoria independente ou externa configura-se como aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo ou subordinao empresa auditada, com o mister de trazer uma opinio independente sobre a situao financeira da organizao. So variados os motivos que impulsionam uma empresa a fazer uso dos servios de auditoria. As determinaes legais so um dos mais importantes e constam daLei 6404/76(lei das sociedades annimas por aes) que estabelece que companhias abertas
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devam ser auditadas por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios. Tambm, a Lei 11.638/07, estabelece que as empresas de grande porte devam ser auditadas por auditores externos. Por fim, o Banco Central do Brasil determina que as instituies financeiras tambm sejam auditadas por auditoria externa. Alm das imposies legais, a auditoria pode ser adotada pelas organizaes como forma de cumprir exigncias estatutrias da prpria empresa, como medida de controle dos proprietrios e como imposio de credores ou instituies financeiras, para a efetivao de compras a prazo ou concesso de emprstimos financeiros. Um dos erros mais comuns acreditar-se que o auditor externo tem a funo de ajudar a administrao a cumprir seus objetivos e metas. Essa incumbncia, na realidade, pertence ao auditor interno. O auditor independente tem como funo primordial aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Assim, pode-se afirmar que o objetivo da auditoria maximizar o grau de confiana nas demonstraes contbeis, mediante a emisso de opinio pelo auditor externo sobre a conformidade entre as demonstraes contbeis e uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. 4 Auditoria interna A auditoria interna aquela executada por profissionais, geralmente so funcionrios da prpria empresa auditada, ou empresas que possuem vnculo ou subordinao com esta, com o objetivo principal de auxiliar a entidade a atingir suas metas, por meio de uma avaliao do seu sistema de controle interno. A auditoria interna considerada uma ramificao da auditoria independente que tem como funo atender necessidade dos administradores em avaliar e monitorar seus controles internos. De acordo com a Resoluo CFC 986/03 NBC T 12 (Normas de Auditoria Interna), a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Os auditores internos so colaboradores da organizao, cujos registros examinam. Eles de fato se posicionam entre o pessoal do departamento de contabilidade e administrao para certificar a esta que aquele est funcionado como deveria, e que seus
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relatrios so corretos. So empregados da empresa, e dentro de uma organizao ele no deve estar subordinado aqueles cujo trabalho examina. Alm disso, o auditor interno no deve desenvolver atividade que um dia posso vir examinar (como, por exemplo, elaborar lanamentos contbeis), para que no interfisa em sua independncia (MAUTZ, 1978; ALMEIDA, 2010). A auditoria interna esta baseada em um exerccio constante e minudenciado das empresas, envolvidos com o desenvolvimento de cada funo, assim descritas: rea, departamento, setor e operao. Fica subscrito que a auditoria interna, de responsabilidade da alta cpula organizacional, tem que verificar todas as ramificaes e segmentos, em um determinado perodo, para examinar as adeses polticas entre outros aspectos (ATTIE, 1992). Tambm, importante salientar que a realizao de auditorias externas no impossibilita ou inviabiliza, ou mesmo torna desnecessria a realizao de trabalhos de auditoria interna. A auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria interna, pois a auditoria interna da organizao auditada possibilita maior segurana ao auditor independente, evitando a duplicidade de trabalho e reduzindo os custos de ambas as partes, uma vez que a qualidade dos trabalhos praticados assim indique, e permite a identificao e resoluo antecipada de problemas que s so solucionados no ltimo instante (GASS, 2008) 5 Diferenas fundamentais entre a auditoria interna e auditoria externa ou independente Auditoria interna e auditoria externa no se confundem. Apesar de possurem alguns pontos em comum, so fundamentalmente diferentes e existem com objetivos distintos. O auditor interno no restringe suas atividades simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Tem a atuao de um consultor para a organizao, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. A finalidade do trabalho realizado pelo auditor externo difere da realizada pelo auditor interno na medida em que o seu principal objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, Fisco etc.). Na auditoria interna, a preocupao principal no sentido da elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao.
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Tambm, pode-se afirmar que a auditoria interna exerce uma auditoria contbil e operacional, enquanto a auditoria independente somente auditoria contbil. Ainda, na auditoria externa os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras necessidades. Por outro lado, Na auditoria interna, os trabalhos so realizados de forma contnua ao longo do tempo. As organizaes empresariais, em muitas ocasies, necessitam de recursos externos para financiamento de sua atividade produtiva. Foi nesse contexto, que surgiu a auditoria como forma de garantir completude, correo e idoneidade das informaes contbeis, como forma de oferecer maiores garantias financeiras as instituies credoras. Constatou-se que variados so os motivos que impulsionam uma organizao a realizar auditoria externa em seus registros, destacando-se as imposies legais Concluiu-se que a auditoria interna e a auditoria externa possuem finalidades e procedimentos distintos. Por fim, constata-se que a realizao de auditorias internas e externas no so mutuamente excludentes, na medida em que se prestam a objetivos diferentes. Auditores independentes foram responsveis pela certificao de

aproximadamente R$ 1,2 trilho do patrimnio das companhias em 2009, o equivalente a 40% do PIB nacional do mesmo ano. Com o desenvolvimento dos mercados, cada vez mais a profisso se destaca no cenrio brasileiro. Este trabalho buscou verificar a atual situao do mercado de auditoria independente no Brasil, por meio de uma pesquisa bibliogrfica e documental, com dados primrios e secundrios, e encaminhamento de questionrios para todas as firmas de auditoria registradas na CVM no pas. Dos resultados obtidos, destaca-se que 73% das firmas consideram que h carncia de profissionais para o setor e 81% possuem vagas a serem preenchidas, sendo que grande parte das empresas de auditoria esto localizadas nas regies sul e sudeste. Aps a anlise dos resultados, constata-se que a carncia de auditores apontada pela maioria das firmas de auditoria, que possuem vagas a serem preenchidas. Ademais, verificou-se que existem apenas 780 auditores registrados na CVM para atender a todo o Brasil, destacando-se o fato de haver apenas 2 auditores responsveis tcnicos, em mdia, para cada firma de auditoria, o que corrobora a afirmativa de carncia de auditores independentes no Brasil e a necessidade de ateno e reflexo para os nmeros apontados.
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Passada a turbulncia, o destaque da Auditoria Interna permanece tanto em postos de trabalho como em valorizao dentro das empresas. A auditoria interna no s superou a crise como tambm foi fundamental nessa fase. As empresas esto cada vez mais preocupadas em manter uma estrutura financeira saudvel. A auditoria um instrumento de monitoramento e avaliao do controle interno e representa um dos alicerces da gesto de risco, atua diretamente com processos confidenciais e deve estar apta a desenvolver o seu trabalho com imparcialidade. A contabilidade passou por diversas transformaes desde tempos muito primitivos onde, como sempre, o principal objetivo era o controle das riquezas, como relatam variados autores at chegar a ser reconhecida como cincia. Nesse processo, as escolas de pensamento contbil disseminaram teorias que deram origem a vrios conceitos que ainda so usadas na organizao dos bens das empresas. No Brasil a contabilidade foi se desenvolvendo medida que o mercantilismo se proliferava pas afora. Enquanto a globalizao se expandia a contabilidade internacional nasceu da necessidade de uniformizar as normas contbeis numa maneira mais compreensiva para os usurios de diversos pases. O Brasil um deles onde adequao j uma realidade. Este estudo demonstra atravs da opinio de um profissional que lida com a teoria e outro com a prtica, como as mudanas no cenrio contbil esto influenciando seus trabalhos. Em geral, a auditoria se reporta ao maior nvel hierrquico da organizao. O produto final de seu trabalho um relatrio que traduz resultados, planos e aes a serem implementadas. Quanto mais informaes teis e oportunas ela fornecer gesto, maior credibilidade ser dada ao seu papel funcional. A perspectiva de crescimento uma das razes que tem atrado interessados na profisso de auditor interno por ser uma das mais abrangentes, permitindo atuar em vrios ramos da empresa.Para exercer suas atividades com sucesso, alm de conhecimento tcnico, o auditor deve ter caractersticas pessoais marcantes. Ao recrutar esse profissional, necessrio avaliar suas competncias comportamentais e caractersticas pessoais como honestidade, independncia, sigilo e habilidades de comunicao verbal e no verbal.
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Questionamentos sobre a influncia que as normas internacionais de contabilidade esto causando nas teorias e nas prticas contbeis, atravs da opinio dos profissionais foi possvel perceber que para eles h muitas mudanas acontecendo e h uma influncia direta em suas relaes. Primeiramente, necessrio que pesquisas cientficas sobre as normas internacionais de contabilidade sejam constantemente realizadas para que possam auxiliar neste processo de adequao realidade do pas. Logo, na prtica essencial que os profissionais estejam bem preparados para atender a uma grande demanda do mercado que est procurando que os mesmos sejam competentes em suas atividades e atualizados para aplicar as novas tendncias que a contabilidade internacional vem trazendo. A adequao das atividades contbeis ao modelo internacional, no Brasil um fato novo para o sculo XXI. Como vrios pases esto se adequando sua prpria realidade, muitos assuntos oriundos deste, possivelmente viro a surgir e, para que eles ganhem fora, importante que novos estudos sejam publicados. Uma viso interessante seria explorar a contabilidade de uma empresa de grande porte que nos ltimos anos teve seus dados contbeis modificados graas a internacionalizao.

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