COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Papelsur S.A.fabrica tres productos (papel para computadora, papel peridico y cartn) en un proceso de produccin continua. La gerencia general le pidi al contador que formule un estudio para la determinacin de costos con base en actividades. l contador identific la cantidad de gastos indirectos que requieren las actividades cr!ticas de la empresa en la forma siguiente" Grupo de costos por actividad S/. 2,099,800 1,202,500 290,400 825,000 730,500 S/. 5,148,200

Actividad Produccin Preparacin #ovimiento nv!o $ngenier!a de producto %otal

Las actividades base identificadas para cada actividad son las siguientes" Actividad Produccin Preparacin #ovimiento nv!o $ngenier!a de producto Actividad base &oras m'quina ()mero de preparaciones ()mero de movimientos ()mero de rdenes de cliente ()mero de corridas de prueba

Las cantidades de utili*acin de actividad base y las unidades producidas para los tres productos se determinaron bas'ndose en los controles operativos y son las siguientes" Nmero de rdenes de clientes .,0,/+, /,,2+,31,

Producto
Papel para computadora Papel peridico Cartn Total

Horas mquina +,/,/11..,3+-

Nmero de preparaciones ,..,3-/,-1-

Nmero de movimientos /,+,,23,.,32-

4ada producto requiere /.2 5oras m'quina por unidad. Instrucciones /. 6etermine el !ndice de actividad para cada actividad .. 6etermine el costo total y por unidad para los tres productos. Soluciones: Parte / $nstrucciones" Se ingresa autom'ticamente el total de costos de actividad y %otal actividad base para la Produccin, Preparacin, #ovimiento, nvio e $ngenier!a del producto.

%otal de costo de actividad %otal actividad base

Produccin S7. .,-88,2-.,3+-

Preparacin S7. /,.-.,,-/,-1-

#ovimiento S7. .8-,+-.,32-

nv!o S7. 2.,,--+,31,

$ndice de actividad

S7. 281 5m

S7. /,/.+ Preparacin

S7. /.. #ovimiento

S7. /28 cost. ord.

Parte .

$nstrucciones" Luego se multiplica autom'ticamente los usos por actividad por el !ndice de actividad. 9tili*acin de $ndice de 4osto de Actividad Actividad Actividad Papel para Computadora Produccin +,S7. 281 S7. +-3,2-2 Preparacin ,.S7. /,/.+ ,2+,383 #ovimiento /,+,S7. /.. /10,8.+ nv!o .,0,S7. /28 +88,1/+ $ngenier!a del producto /+S7. 3,,03 +82,212 %otal costo de actividad S7. .,/03,1/1 9nidades .,Costo de Actividad por unidad S ! "#$%% Papel periodico Produccin Preparacin #ovimiento nv!o $ngenier!a del producto %otal costo de actividad 9nidades Costo de Actividad por unidad Cart(n Produccin Preparacin #ovimiento nv!o $ngenier!a del producto %otal costo de actividad 9nidades Costo de Actividad por unidad

/,/1.,,2/+, .,

S7. 281 S7. /,/.+ S7. /.. S7. /28 S7. 3,,03

S7. /,-+8,8-.2-,8,2 1-,11.1,3+3 28,-2, S7. /,,/2,-,0 0,S ! &#''%

1.3-3,/,,2+-

S7. 281 S7. /,/.+ S7. /.. S7. /28 S7. 3,,03

S7. 0+0,-8. 331,/,+.,1-0 .81,8+3 /+.,,31 S7. /,+00,+.1 +-S ! '#$$$

VIDADES

n) en un proceso udio para la deterstos indirectos que

es productos se deter-

Nmero de corridas de prueba /+., +.-,

Unidades .,0,+-/,3--

dad y %otal actividad base e $ngenier!a del producto. $ngenier!a del producto S7. 13-,,-.-,

S7. 3,,03 :cuc. de prueba

ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES (ABM)

l e:emplo que presentamos a continuacin tratar' de ilustrar los sistemas de costos A;4, mostrando cmo cambia la rentabilidad de los productos cuando se pasa de un sistema convencional con <pocas< agrupaciones de costos (en el e:emplo una sola) a <varias< agrupaciones de costos (en el e:emplo, cuatro). A la ve* que ilustrar los sistemas A;4, pone de manifiest tambi=n cmo cambian las cifras de costos al aumentar el n)mero de agrupaciones, independientemente de que =stas se 5agan basadas en la actividad o no. Supongamos que &ipermercados l Super S.A. tiene para el a>o .--3 un stado de ?anancias y P=rdidas como el que se presenta en la %abla /. Tabla 1 )ipermercados El Super S!A! ESTADO DE GANANCIAS * P+,DIDAS -CONVENCIONA.PO, ./NEA DE P,OD0CTOS A1o &22& 3en miles de soles4 Frutas y verduras 6$2#7$8 /+,,,11 /,8.3 657#%22 /3,.08 62#$67 &#$%&

Ventas 4osto de las mercanc!as vendidas @tros costos directos Total costos directos #argen Costos indirectos 0tilidad

Carnicera &&"#5$& /28,8.3 //,,32 &26#5$6 .1,--/ &2#858 $#2%&

Abarrotes 55$#6%5 323,2+0 '"'#"5$ 0.,3-2 $$#6&5 9'#"6$

Bebidas &6%#'"% /8,,108 68%#7$8 /8,0/0 &&#'62 9&#$85

4omo se puede ver, la estructura del estado de ganancias y p=rdidas por l!nea de productos es relativamente simple. A las ventas de cada columna, obtenidas en las ca:as registradoras, se resta el costo de las mercanc!as vendidas, obtenido de las fic5as de eAistencias, y los costos directos de los departamentos que los tienen (por e:emplo, personal especiali*ado en carnicer!a, y refrigeracin). l resto de costos est'n agrupados en una sola agrupacin, <4ostos indirectos<, y comprenden todo el resto de personal, costos del local, mantenimiento, etc. Se 5an repartido a las distintas l!neas de producto proporciona mente al costo de las mercader!as vendidas de cada uno, como refle:o del costo de los productos de cada l!nea. l resultado es el que se puede observar en la %abla /.

&ipermercados l Super S.A. puede conformarse con este estado o querer afinar m's. Puede pensar en desglosar los costos indirectos en m's de una agrupacinB y, en el esp!ritu de un sistema A;4, distinguir diferentes inductores de costos para cada agupacin. Por e:emplo, puede agrupar costos relacionados con" (a) compras y eAistencias, cuyo inductor ser!a el n)mero de pedidosB (b) recepcin y almacena:e, cuyo inductor ser!a el n)mero de entregasB (c) costos de la venta (atencin al cliente y bolsas), cuyo inductor ser!a el n)mero de paquetes vendidosB y (d) otros gastos generales, que se pueden repartir (arbitrariamente) por el volumen de ventas. Los datos coleccionados por la empresa en lo que se refiere a los diferentes inductores de costo y la utili*acin de cada uno se muestra en la %abla .. Tabla 2 )ipermercados El Super S!A! AG,0PACIONES E IND0CTO,ES DE COSTOS Agrupacin de costos 4ompras y eAistencias Inductor nC pedidos Carnicera Frutas y verd. Abarrotes .. /. . Bebidas 3

Decepcin y almacena:e ?astos de venta

nC entregas nC paquetes

.. 3,8--

/8 2,.--

+ +,,---

+ 8,,--

Supondremos que el volumen real para el a>o .--. de cada inductor es aproAimadamente el volumen <normal<B y repartiremos los costos de cada agrupacin con respecto al inductor de costos correspondiente. Por otra parte, los costos indirectos agrupados consistentemente con estos inductores de costo son los siguientes" Costos indirectos: 4ompras y eAistencias Decepcin y almacena:e 4ostos de la venta ?astos generales %otal indirectos S! .3,,,/+,3,30,,++,,,0/.-,---

4on ello se puede preparar una nueva cuenta de resultados como la que muestra la %abla 3. sta cuenta afirma m's que la primera, ya que tiene en cuenta de alguna manera la utili*acin de recursos. Podemos observar en ella cmo las rentabilidades de los distintos productos cambian dr'sticamente, tanto en t=rminos absolutos como en porcenta:e de ventas. 4arnicer!a y Erutas y verduras, que eran las dos l!neas m's rentables seg)n el stado de ?anancias y P=rdidas anterior, pasan a dar p=rdidas seg)n la nuevaB y lo contrario ocurre con Alimentacin y con ;ebidas. La %abla + resume estos resultados. Tabla 3 )ipermercados El Super S!A! ESTADO DE GANANCIAS * P+,DIDAS -ABCPO, ./NEA DE P,OD0CTOS A1o &22& 3en miles de soles4 Frutas y verduras /0-,108 /+,,,11 /,8.3 657#%22 6'#&$8 1,.+0 ,,,0+ +,+88 0,81/ &5#&"2 966#266

Fentas 4osto de las mercanc!as vendidas @tros costos directos Total costos directos :ar;en 4ostos de compras y eAistencias 4ostos de recepcin y almacena:e ?astos de ventas ?astos de administracin Total costos indirectos 0tilidad antes de Part! e I!,enta

Carnicera ..2,+0. /28,8.3 //,,32 &26#5$6 &7#226 /3,.2, 0,++3 .,/+8,8-0 '6#77' 95#77&

Abarrotes ++0,/,+ 323,2+0 '"'#"5$ $&#'2" /,.-2 /,/1/ .+,028 /8,3+, 5$#56' 6%#"8%

Bebidas ./,,32, /8,,108 68%#7$8 68#$6$ /,2/. /,/1/ ,,./. 8,338 67#%'5 &#2"&

Costos Indirectos por .<nea de Producto

1-,--,-,--+-,--3-,--.-,--/-,--Costo Indireccto 0-,---

Costos Indirectos por .<nea de Producto

1-,--,-,--+-,--3-,--.-,--/-,--4arnicer!a verduras Abarrotes ;ebidas .<nea de Producto

DoG ., DoG 8.

Costo Indireccto

0-,---

Tabla )ipermercados El Super S!A! ,ENTABI.IDADES PO, ./NEA DE P,OD0CTO Frutas y verduras .,0,. /.0H -//,-// -0.2H

9tilidad <convencional< 9tilidad <convencional<7Fentas 9tilidad <A;4< 9tilidad <A;4<7Fentas

Carnicera 0,-,. ..0H -+,11. -../H

Abarrotes -3,2/0 --.8H /,,28, 3.0H

Bebidas -.,08+ -/.3H .,-2. /.-H

6ebemos prevenir al lector, sin embargo, de que no es oro todo lo que reluce, y que, por tanto los resultados obtenidos deben contemplarse con una cierta precaucin. s decir, que de que un producto d= perdidas no se sigue que 5aya que suprimirlo inmediatamenteB )nicamente se sigue que es un producto poco rentable, sobre el que 5abr' que actuar en alguna direccin.

,entabilidad por l<nea de producto .-,--/,,--/-,--0tilidad ,,---,,---/-,---/,,--4arnicer!a verduras Abarrotes ;ebidas .<nea de producto
9tilidad <convencional< 9tilidad <A;4<

VIDADES (ABM)

;4, mostrando cmo cambia la agrupaciones de costos (en el e:emplo, r los sistemas A;4, pone de manifiesto dependientemente de que =stas se

anancias y P=rdidas como el que se

Total 6#2%2#772 8/,,//, /3,+0/ 8&"#%7$ /..,/8+ 6&2#222 &#685

uctos es relativamente simple. A las mercanc!as vendidas, obtenido de r e:emplo, personal especiali*ado in, <4ostos indirectos<, y comprenden istintas l!neas de producto proporcionalproductos de cada l!nea. l resultado

Puede pensar en desglosar los costos erentes inductores de costos para cada ncias, cuyo inductor ser!a el n)mero de stos de la venta (atencin al cliente y ales, que se pueden repartir (arbitrariae refiere a los diferentes inductores de

Total 38

+8 00,0--

ente el volumen <normal<B y

de costo son los siguientes"

abla 3. sta cuenta afirma m's que

dr'sticamente, tanto en t=rminos dos l!neas m's rentables seg)n el ontrario ocurre con Alimentacin y

Total /,-,-,118/,,//, /3,+0/ 8&"#%7$ 6&&#685 .3,,,/+,3,30,,++,,,06&2#222 &#685

;ebidas

Total .,/8+ -..H .,/8+ -..H

or tanto los resultados obtenidos deben no se sigue que 5aya que suprimirlo 5abr' que actuar en alguna direccin.

9tilidad <convencional< 9tilidad <A;4<

ACTIVIT* BASED B0DGETING 3ABB4

PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES

l proceso tradicional para la elaboracin de presupuestos contempla muc5as limitaciones. La mayor!a de las veces conlleva demasiado tiempo, cuesta muc5o, y no agrega valor a la empresa. Afortunadamente, eAiste una manera me:or. La elaboraci de presupuestos basados en actividades (P;A) suple las carencias de la elaboracin tradicional de presupuestos. ste es un de los conceptos para la elaboracin de presupuestos de mayor crecimiento en los a>os recientes y se est' convirtiendo en una 5erramienta popular de muc5as empresas que est'n abandonando los m=todos tradicionales para elaborar presupuestos ste caso pr'ctico le suministrar' un enfoque paso a paso para la elaboracin de presupuestos basados en actividades. 9ste aprender' a descubrir la capacidad oculta, lograr ob:etivos de costo y desempe>o para su empresa Venta=as del Presupuesto Basado en Actividades #uc5as organi*aciones 5an llegado a desilusionarse con sus sistemas de presupuestacin, que toman muc5o tiempo en preparar, son muy costosos, y muc5as veces no agregan valor a la empresa. n su frustracin, algunas organi*aciones 5an abandonado por completo el proceso de presupuestacin. Sin embargo, eAiste una solucin" Presupuestacin ;asada en Actividades (A;;.) Eactible desde 5ace ya siete a>os, con el advenimiento de sistemas de base de datos potentes y de ba:o precio, el m=todo de Presupuestacin a ;ase de Actividades 5a permitido al negocio la reduccin de costos, me:or utili*acin de recursos, y el alcance de ob:etivos estrat=gicos. ste caso practico le ilustrar' un enfoque acompasado en la preparacin de un Presupuesto ;asado en Actividad. Fer' cmo el desperdicio puede ser eliminado y los recursos optimi*ados..

Los supuestos de planeacin financiera pueden utili*ar los costos basados en actividades para presupuestar, y dic5a informa proporciona a los administradores una visin m's )til de costos que la informacin tradicional. 4omparemos los m=todos usa como e:emplo el departamento de compras de una empresa. Los resultados del a>o anterior del departamento de compras puede aparecer como sigue, basados en la tradicional visin de costos" Departamento de Compras Sueldos S7. .--,--;eneficios sociales 1,,--Suministros 3-,--Fi'ticos /-,--Total 3/,,---

Si la administracin desea reducir los costos /-H globalmente (S7. 3/,,--) mediante la visin tradicional puede simplemente reducir cada categor!a de costo /-H. ste m=todo de reduccin de costos a veces, se denomina <cortar y quemar<. Sin embargo son generalmente los administradores los que acaban quemados con esta t=cnica.Por e:emplo, en $ndustrias Deal S practicamente todos los administradores demostraron su insatisfaccin con el proceso anual de presupuestacin. Pero debido a que la empresa que usaba una t=cnica de corte y quema de costos, estos presupuestos eran <casi seguramente< devueltos con una directri* de reducir costos con un corte uniforme. Los administradores se frustraron tanto que empe*aron a estimar e m's los costos para compensar los costos que sab!an llegar!an. 4on la informacin del costeo basado en actividades presupuestales del departamento de compras se ver!an de la siguiente manera" Departamento de Compras Actividad 4ertificar a /- nuevos proveedores mitir +,- rdenes de compra mitir .1, anuncios

S7. 0,,+,/2+,0+0+,8/S7. 3/,,---

La presupuestacin basada en actividades vincula los datos financieros con la actividad que consumi los recursos relacionad n su lugar el m=todo de <corte y quema<, el departamento a5ora enfoca actividades espec!ficas que pueden reducrise sin per:udicar la efectividad general. Por e:emplo, el departamento es capa* de reducir el n)mero de certificaciones de proveedor cinco. Suponiendo que los costos de certificacin de proveedores son variables respecto del n)mero de proveedores, esto re los costos de certificacin en , A (S7.0,,+,- 7/-) o S7. 3.,1.,, permitiendo al departamento cumplir o superar su meta de pres #uc5as empresas que implementan el costeo basado en actividades, principalmente para propsito de costeo de productos, obtiene muc5o m's beneficios despu=s de la implementacin. Por e:emplo, un procesador de bocadillos utili* un modelo de planeacion financiera para propsitos de costeo de poductos basado en actividades, pero, despu=s de implementar el modelo la empresa a5ora lo usa para presupuestaciones, proyecciones de fuer*a de traba:o, nuevas estrategias de fi:acin de precio reorgani*acin regional del producto

PRESUPUESTO MAESTRO: METODO TRADICIONAL Y EL ABB

ste caso practico le ilustrar' un enfoque acompasado en la preparacin de un Presupuesto ;asado en Actividades comparado con el m=todo tradicional del presupuesto maestro. Fer' cmo el desperdicio puede ser eliminado y los recursos optimi*ados. La empresa $ndustrias Deal S.A. produce tres productos diferentes, muelles para camin, camioneta y automovil en la misma planta. La cantidad producida mensualmente en las tres l!neas es aproAimadamente la misma. l proceso est' altamente automati*ado. La mano de obra directa es menor al ,H del total de costos de produccin y se incluyen en las celdas de traba:o. %odas las dem's labores, como mane:o de materiales e inspecciones de control de calidad son indirectas. Denominaci(n de la l<nea de productos: #uelles para camin I 4amin producto <J< #uelles para camioneta I 4amioneta producto <K< #uelles para automvil I Automvil producto <L< Los tres tipos de productos utili*an los servicios de energ!a el=ctrica, mane:o de materiales y actividades de inspeccin de control de calidad. Adem's de las tres actividades de servicio, eAisten cuatro centros de costos llamados celdas de traba:o. l producto A pasa a trav=s de cuatro celdas de traba:o. l producto ; pasa por por tres de ellas y el producto 4 solamente requiere de dos. La empresa plantea la necesidad de implementar para el a>o .--3 el Presupuesto ;asado en Actividades, para tal efecto presenta los componentes del proceso productivo y el estado de situacin financiera al 3/-/.--." Balance General Al '6 de diciembre del &22& 3En nuevos soles4 PASIVO * PAT,I:ONIO Pasivo Corriente S7,-,--- %ributos por Pagar 3,-,--- 4uentas por Pagar 2-,-,- @tras 4uentas por Pagar /,-,--$'2#2%2 Total Pasivo Corriente /,-,--- 6eudas a Largo Pla*o +--,--- Total Pasivo

ACTIVO Activo Corriente 4a:a y ;ancos 4uentas por 4obrar #aterias Primas Productos %erminados Total Activo Corriente Activo no Corriente %errenos dificios y 4onstrucciones

S7,-,--3,-,--/--,--%22#222 /,-,--$%2#222

#aquinaria y quipo 6epreciacin Acumulada Activo >i=o neto Total Activo

/,---,--- Patrimonio -,-,--- 4apital 6#%22#222 Desultados Acumulados Total Patrimonio S &#6'2#2%2 Total Pasivo ? Patrimonio ,e@uerimiento de Productos <J< /, 0 8 3 <K< /3 1 + .

/,383,183 20,.,1 6#5"2#2%2 S &#6'2#2%2

#aterial A #aterial ; #aterial 4 &oras de mano de obra

g g g 5

g g g 5

La 5ora de mano de obra cuesta S7. /-.-6e acuerdo al metodo tradicional los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en 5oras de mano de obra (costo unitario de gasto de fabricacin por cada producto en funcin de 5ora consumida en la elaboracin del producto planteado). In>ormaci(n Adicional Concepto #aterial A #aterial ; #aterial 4 Producto <J< Producto <K< Producto <L< Inventario Inicial /-,--- gramos /,,--- gramos ,,--- gramos /-,--- gramos ,,--- gramos ,,--- gramos Productos -BS7.-- c7u /,,--- unidades -*S7/-- c7u /-,--- unidades Inventario Ainal 2,--- gramos +,--- gramos 3,--- gramos 1,--- gramos 3,--- gramos .,--- gramos

Precio de Fenta Fentas Planeadas Gastos Operativos: - 6epreciacin - Sueldos y Salarios - 4omisiones - Farios - $ntereses por 6eudas Largo Pla*o Gastos de Aabricaci(n Indirectos:

S7/-,--S7.--,--,H S7/-,--S73-,---

P,ES0P0ESTO AN0A. ESTI:ADO DE GASTOS DE AAB,ICACION Actividad Costo total Base estimada nerg!a el=ctrica S7. /,-,--/,---,--- MN& #ane:o de materiales 1,,--.,,--- #ovimientos 4ontrol de calidad /.-,--+-,--- $nspecciones

4elda de traba:o / 4elda de traba:o . 4elda de traba:o 3 4elda de traba:o + Costos totales

8-,--,-,--2-,--+-,--S ! $2%#222

,0,--/-,--2-,--3,---

&# &#@6 4orridas &#

Las diferentes Actividades cuentan con maquinar!a y equipo, cuya depreciacin anual asciende a S7. INAO,:ACICN ADICIONA.: a) n el .--3 se adquirir' una m'quina evaluada en S7. ,-,--b) La tasa de impuesto a la renta es de .1H c) La tasa de participacin de utilidades es de /-H d) n el .--3 se cobrar'n todas las cuentas por cobrar del .--. e) n el .--3 se pagar'n todas las cuentas por pagar del .--. f) n el .--3 se pagar' slo el 1-H del valor de los materiales comprados g) l 2-H de las ventas de .--3 se cobrar' en dic5o per!odoB el resto en .--+

DESA,,O..O DE. CASO P,DCTICO P,ES0P0ESTO :AEST,O &22' E:P,ESA IND0ST,IAS ,EA. S!A!A! 6! P,ES0P0ESTO DE VENTAS P,OD0CTOS 0NDS! A VENDE, P,ECIO DE VENTA S! .--.-/--.-/,-.-P,ES0P0ESTO DE VENTAS P,ES0P!S

4amin producto <J< 4amioneta producto <K< Automvil producto <L<

/,,--/-,--/-,---

A A A

TOTA.: S ! &! P,ES0P0ESTO DE P,OD0CCICN DETA..E Cami(n ( producto Camioneta -B- ( producto Autom(vil -*- ( productoVTAS! -E- P,ES0P0ESTADA /,,--/-,--/-,--3,,---

Fentas Presupuestadas (O) $nv. Einal Prod. %erminados Sub - %otal (O) $nv. $nicial Prod. %erminados Ppto. Produccin

1,--..,---

3,--/3,---

.,--/.,---

/.,--+1,---

(/-,---) /.,---

(,,---) 2,---

(,,---) 1,---

(.-,---) .1,---

'! P,ES0P0ESTO DE CO:P,AS A4 P,ES0P0ESTO :ATE,IA P,I:A 0NID! EN P,OD! F :AT! P,I:A STANDA,D 0NDS! P,OD! F ,EG0E,! :! P! F P,EC! COST! :! P! P,OD0CTO P,OD0C! P,ES0P! 0NIDS! /.,--2,--1,--:ATE,IA.ES -A:ATE,IA.ES -B-

4amin producto <J< 4amioneta producto <K< Automvil producto <L<

/, g A 9nid. /3 g A 9nid. /- g A 9nid.

/2-,--- g /-+,--- g 1-,--- g 3,+,--- g S7..-S71-2,---

0 g A 9nid. 1 g A 9nid. 0 g A 9nid.

1.,--g ,0,--g +.,--g /1-,--g S7..01 S7+,3,8--

PP%@. 4@(S. #. P. PD S9P9 S%A6A" 4@S%@ 9($%AD$@ P@D ?DA#@" PP%@. #. P. FAL@D$LA6@ " CO:P,A DE :ATE,IA P,I:A

4@(S. #. P. PD S9P. (O) $nv. Einal #at. Prima 4@#PDAS (-) $nv. $nicial #at. Prima

3,+,--- g 2,--- g 30.,--- g (/-,---) g

/1-,--- g +,--- g /1+,--- g (/,,---) g

Ppto. e!uer. ".P. #Compra$% Precio

3,.,--- g S7..--

/,8,--- g S7..01

Ppto. 4ompra #. P. Planeadas

"

S71-+,---

S7+.+,,3-

B! P,ES0P0ESTO DE :ANO DE OB,A UNDS. EN PROD. DETA..E RE!UER. EN HOR"S #OS$O HOR" % #OS$O EN HOR"S

Cami(n ( producto -B/.,--A 0

Camioneta ( producto -*30,--S7/-.-2,--A . /0,--S7/-.--

&oras Presupuestadas 4osto &ora

Ppto. #ano de @bra "

S730-,---

S7/0-,---

5! P,ES0P0ESTO DE GASTOS DE AAB,ICACICN CD.C0.O DE TASAS DE ACTIVIDAD DE .OS GASTOS DE AAB,ICACION S/. 150,000 nerg!a el=ctrica /,---,--- &'( S7. -./, ) S/. 75,000 #ane:o de materiales .,,--- mo*imiento+ ) S7. 3.-S/. 120,000 4ontrol de calidad .1,--- in+peccione+ ) S7. +.++ S/. 90,000 4elda de traba:o / ,0,--- (" S7. /.0/ ) S/. 50,000 4elda de traba:o . /-,--- (",S7. ,.-) S/. 80,000 4elda de traba:o 3 2-,--- corrida+ S7. /.-) S/. 40,000 4elda de traba:o + 3,--- (" S7. /3.33 ) GASTOS P,ES0P0ESTADOS PO, P,OD0CTO PA,A E. AHO &22' Cost :uelles para :uelles para :uelles para driver Cami(n Camioneta Autom(vil nerg!a el=ctrica MN& .,-,--3--,--+,-,--#ane:o de materiales #ovimiento /+,--0,--,,--4ontrol de calidad $nspeccin /.,--2,--1,--4elda de traba:o / &# .,,--/,,--/0,--4elda de traba:o . &#@6 .,,-3,--+,,-4elda de traba:o 3 4orridas .,,--/-,--+,,--4elda de traba:o + &# .,.-+-+-ASIGNACICN DE COSTOS A .AS ./NEAS DE P,OD0CTOS :uelles para :uelles para :uelles para Cami(n Camioneta Autom(vil nerg!a el=ctrica S7. 31,,-S7. +,,--S7. 01,,-#ane:o de materiales +.,--/2,--/,,--4ontrol de calidad ,3,333 3,,,,0 3/,/// 4elda de traba:o / +-,/18 .+,/-1 .,,1/+ 4elda de traba:o . /.,,-/,,--..,,-4elda de traba:o 3 .,,--/-,--+,,--4elda de traba:o + .8,333 ,,333 ,,333 Costos totales S ! &'8#"5% S ! 6%&#88$ S ! &6&#6%8

Total S7. /,-,--1,,--/.-,--8-,--,-,--2-,--+-,--S ! $2%#222

Siguiendo el mismo e:emplo veamos la comparacin del sistema de costeo por actividades (A;4), contra los m=todos tradicionales. n el siguiente e:emplo se muestra la diferencia entre el costeo por actividades y un sistema de costeo tradicional. Para fines del e:emplo, en el m=todo tradicional, los costos indirectos ser'n asignados con base en 5oras m'quina. Los costos asignar a las tres l!neas de productos usando el procedimiento tradicional son" nerg!a el=ctrica #ane:o de materiales 4ontrol de calidad 4elda de traba:o / S7. /,-,--1,,--/.-,--8-,---

4elda de traba:o . 4elda de traba:o 3 4elda de traba:o + Costos totales

,-,--2-,--+-,--S ! $2%#222

l presupuesto anual para la empresa indica que 5ay ,0,--- 5oras m'quina para la celda de traba:o / y 3,--5oras m'quina en la celda de traba:o +, para un total de ,8,--- 5oras m'quina (&#) S/. .05,000 Tasa de asi;naci(n I -------------------- I 59,000 ("

S7. /-.., por &#

Deferente a la informacin para el a>o .--3, las 5oras m'quina para el producto J son .,,--- de la celda de traba:o /, y .,.-- de la celda de traba:o +, para un total de .1,.-- &#. l producto K tiene /,,+-- &# de la celda de traba:o /, y +-- de la celda de traba:o +, y el producto L tiene /0,--- &# de la celda de traba:o /, y +-- &# de la celda de traba:o +. Las 5oras m'quina, multiplicadas por la tasa, dan la asignacin de costos que se muestra en la siguiente tabla" ASIGNACICN DE COSTOS INDI,ECTOS# BASADA EN )O,AS :DG0INA .<nea de producto )oras Tasa :uelles para: :J@uina 4amin .1,.-S7. /-.., 4amioneta /,,+-S7. /-.., Automvil /0,+-S7. /-.., Total %8#222 %! P,ES0P0ESTO GASTO DE VENTAS

Costos Asi;nados S7. .12,8/, S7. /,1,8/, S7. /02,/08 S ! $2%#222

Ppto. Ftas. Presupuestadas"

de ?astos A ,H comisin I

S7,,,--,---

$! P,ES0P0ESTO GASTOS DE AD:INIST,ACICN

?astos de Administracin" - 6epreciacin - Sueldos y Salarios - Farios - $nt. por. deud. $. Pla*o

de ?astos

%otal "

S7/-,--.--,--/-,--3-,--S7.,-,---

Determinaci(n del Costo 0nitario de la Producci(n mKtodo tradicional :ATE,IA.ES 3:!P!4 Cami(n ( producto -BCamioneta ( producto -*/, g A ..-/3 g A ..-/- g A ..-gA S73-.-S7.0.--

0 g A ..01 1 g A ..01 0 g A ..01 8 g A +.-+ g A +.-, g A +.--

S7/0.-. S7/2.08

S730.-S7/0.--

:ano de Obra 3 5 A /-.-. 5 A /-.-/ 5 A /-.-Gastos de Aabricaci(n Ppto. ?. E. -----------------;ase Ppto. ?. E. I -----------------&7#aquina S73-.-S7.-.--

4. ?. E. I

3 5 A /-.., . 5 A /-.., / 5 A /-.., 4osto 9nitario de Produccin 9nidades producidas

S73-.10 S7.-.,/

S7/+..12 /.---

S7/-/..2---

Determinaci(n del Costo 0nitario de la Producci(n mKtodo ABB :ATE,IA.ES 3:!P!4 Cami(n ( producto -BCamioneta ( producto -*/, g A ..-/3 g A ..-/- g A ..-0 g A ..01 1 g A ..01 0 g A ..01 8 g A +.-+ g A +.-, g A +.-3 5 A /-.-. 5 A /-.-/ 5 A /-.-Gastos de Aabricaci(n %otal gastos de fabricacin S73-.-S7.0.--

S7/0.-. S7/2.08

S730.-S7/0.--

:ano de Obra S73-.-S7.-.--

S7. .38,2+,

S7. /,.,880

9nidades producidas 4osto unitario de gastos de fabricacin 4osto unitario de produccin

/.,--/8.88 S7/3..-/

2,--/8./. S788.2/

l uso del m=todo tradicional para la asignacin de costos, pone =nfasis slo en aquellas actividades que generan 5oras m'quina. l resumen que se muestra enseguida muestra las diferencias entre los dos m=todos, y se observa que al producto A se le cargan S7. // m's ba:o en el A;4, el producto ; tiene slo una peque>a diferencia, pero al producto 4 se le cargan muc5o menos costos usando el A;4, comparado con el m=todo tradicional basado en 5oras m'quina. l producto A es m's comple:o y utili*a m's actividades que el producto 4, lgicamente se le debe asignar una mayor proporcin del total de costos indirectos. .<nea de producto 4amin 4amioneta Automvil :Ktodo Tradicional S7. /+..12 S7. /-/..S7. 10..1 :Ktodo ABC S7. /3..-/ S7. 88.2/ S7. 80.33 Di>erencia S7. /-.12 S7. /.32 S7. (.-.-,) S ! 37!"84 0nidades VA.O,IEACION Producidas T,ADICIONA. /.,--/,1/3,38..,+ 2,--2-8,,21.21,--,33,8/8.00 '#2%$#822!22

VA.O,IEACICN DE. COSTO DE P,OD0CCICN /,1/3,38..,+ /,,2+,-2,..+

/,2--,---.-/,0--,---.-/,+--,---.-Nuevos soles /,.--,---.-/,---,---.-2--,---.-0--,---.-+--,---.-.--,---.--

2-8,,21.2182,,/0.-3 01+,.82.13 ,33,8/8.00

%DA6$4$@(AL A;;

4amin

4amioneta Productos

Automvil

7! COSTO DE VENTAS :Ktodo Tradicional

$nv. $nic. Prod. %erm. (6ato ;alance .--.) (O) 4osto de Produccin #at. Prima #ano de @bra ?astos Eabricacin (Ppto. #. P.) (Ppto. #. @.) (Ppto. ?. E.) Sub-%otal (AneAo (C /) 4osto de Fentas /,20/,8-,8-,--0-,,---

S7/,-,---

S73,-,0,8-S73,.-0,8--/,+,,,0.3 S7/,1,/,.11

$nv. Einal Prod. %erm.

"! ESTADO DE GANANCIAS * P+,DIDAS P,O*ECTADO E:P,ESA IND0ST,IAS ,EA. S!A!A! Estado de Ganancias ? PKrdidas Pro?ectado Al '6 de diciembre del &22' :Ktodo Tradicional ,,,--,--(/,1,/,.11) 3,1+2,1.3 (.1,,---) (.,-,---) 3,..3,1.3 (3..,31.) &#826#'%6 (123,30,) &#667#8"$ :Ktodo ABB ,,,--,--(/,18-,1,-) 3,1-8,.,(.1,,---) (.,-,---) 3,/2+,.,(3/2,+.,) &#"$%#"&% (113,113) &#28&#2%&

(-) (-)

(-) (-)

Fentas 4osto de Fentas 0tilidad Bruta : ?astos de Fentas ?astos de Administracin 0tilidad antes de Part! ? Deduc! Participaciones 0tilidad antes de Imp! $mp. a la Denta 0tilidad Neta :

S7.

/-H .1H S!

8! P,ES0P0ESTO DE CALA Saldo inicial (seg. ;7? &istrico) In;resos en e>ectivo g) 4obro planeado 2-H de las Fentas .--3 - 2-H de ,P,--,--d) 4obro cuentas por cobrar del .--. Total In;resos E;resos en e>ectivo f) Pago de compras de materia prima a>o .--3, 1-H de +,,.-,23e) Pago cuentas por pagar .--. (tributos A pagar, cuentas A pagar y otras ctas.A pagar) a) Pago compra activo fi:o (#aq.) Pago mano de obra (Ppto. #. @.) Pago gasto de fabric. (Ppto. adm. y vtas. sin considerar deprec.) 0-,,--/--,--Pago gasto adm. y de vtas. (Ppto. adm. y vtas. sin considerar deprec.) .1,,--- O .,-,--- /-,--Total E;resos Saldo Ainal 3B G Pro?ectado4

3M4

394

VA.O,IEACICN AINA. DE P,OD0CTOS TE,:INADOS StocN Ainal COSTO TOTA. Producto 0nidades T,ADICIONA. ABB 4amin 1,--S7/+..12 S7888,+18 S7/3..-/ 8.+,-+8.1. 4amioneta 3,--S7/-/..3-3,,8, S788.2/ .88,++3.,/ Automvil .,--S710..1 /,.,,+2 S780.33 /8.,0,0.12 4osto Prod. ($.E.P.%.) S 6#5%%#$&' S 6#56$#6%2

VA.O,IEACION AINA. DE P,OD0CTOS TE,:INADOS S7888,+18 8.+,-+8.1.

S7/,---,--S78--,--S72--,--Nuevos soles S71--,--S70--,--S7,--,--S7+--,--S73--,--S7.--,--S7/--,--S7-

%DA6$4$@(AL

3-3,,8, .88,++3.,/ /8.,0,0.12 /,.,,+2

A;;

4amin

4amioneta Productos

Automvil

DETE,:INACICN DE. INV! AINA. DE :ATE,IA P,I:A $nv. $nic. #at. Prima (seg)n balance .--.) (O) 4ompras (Ppto. 4ompras) #ateria Prima 6isponible (-) 9so de #aterias Primas $nv. Einal #aterias Primas

S7.

2-,-,/,2.-,,3/,8--,,2(/,20/,8--) 32,02-

S7.

ACTIVO Activo Corriente 4a:a y ;ancos 4uentas por 4obrar 4omer.

E:P,ESA IND0ST,IAS ,EA. S!A!A! BA.ANCE GENE,A. P,ES0P0ESTADO A. '6 DE DICIE:B,E DE &22' 3En Nuevos Soles4 :Ktodo Tradicional S! O /,30,,0.8 /,/--,--.,..8H .-.31H

:Ktodo ABB S! /,30,,0.8 /,/--,---

#ateria Prima Productos %erminados Total Activo Corriente Activo no Corriente %errenos dificios y construcciones #aq. y quipo (-) 6eprec. Acum. Activo >i=o neto %otal Activo PASIVO * PAT,I:ONIO Pasivo Corriente %ributos por pagar Demuner. y part. por pagar 4uentas por pagar Total Pasivo Corriente 6euda a largo pla*o Total pasivo Patrimonio 4apital Social Desultados acumulados Desultado del e:ercicio Total Patrimonio Total Pasivo ? Patrimonio CPe@ueo

32,02/,+,,,0.3 '#8%8#8'& /,-,--+--,--/,-,-,--(/0-,---) 6#552#222 ,,388,83.

-.1.H .0.80H 7'!''O ..12H 1.+/H /8.++H -..80H &$!$7O /--.--H

32,02/,+/0,/,'#8&2#5%8 /,-,--+--,--/,-,-,--(/0-,---) 6#552#222 ,,30-,+,8

123,30, 3..,31. ,+0,/,8 6#$%6#"8$ /,-,--6#"26#"8$ /,383,183 20,.,1 .,//1,820 '#%8"#2'$ ,,388,83. 2

/+.,/H ,.81H /-.//H '2!%8O ..12H ''!'7O .,.2/H /.0-H 38...H $$!$'O /--.--H

113,113 3/2,+., ,+0,/,8 6#$'"#'%7 /,-,--6#7""#'%7 /,383,183 20,.,1 .,-8.,-,. '#%7&#62& ,,30-,+,8 2

GETING 3ABB4

N ACTIVIDADES

ciones. La mayor!a de las veces conlleva e, eAiste una manera me:or. La elaboracin n tradicional de presupuestos. ste es uno a>os recientes y se est' convirtiendo en tradicionales para elaborar presupuestos. esupuestos basados en actividades. 9sted ara su empresa

stacin, que toman muc5o tiempo en frustracin, algunas organi*aciones una solucin" Presupuestacin ;asada temas de base de datos potentes y negocio la reduccin de costos, me:or ustrar' un enfoque acompasado en uede ser eliminado y los recursos

dades para presupuestar, y dic5a informacin adicional. 4omparemos los m=todos usando anterior del departamento de compras

e la visin tradicional puede simplemente se denomina <cortar y quemar<. Sin t=cnica.Por e:emplo, en $ndustrias Deal S.A., so anual de presupuestacin. Pero debido uestos eran <casi seguramente< devueltos straron tanto que empe*aron a estimar en del costeo basado en actividades

dad que consumi los recursos relacionados. s espec!ficas que pueden reducrise sin el n)mero de certificaciones de proveedores a ecto del n)mero de proveedores, esto reducir!a mento cumplir o superar su meta de presupuesto. e para propsito de costeo de productos, esador de bocadillos utili* un modelo de pero, despu=s de implementar el modelo, la , nuevas estrategias de fi:acin de precios y

RADICIONAL Y EL ABB

upuesto ;asado en Actividades

min, camioneta y automovil Aimadamente la misma. l otal de costos de produccin ateriales e inspecciones de

eriales y actividades de cuatro centros de costos l producto ; pasa por

;asado en Actividades, para tal anciera al 3/-/.--."

<L< /0 , /

g g g 5

base en 5oras de mano de obra mida en la elaboracin del pro-

Costo S7. S73 S7+

-ES7/,- c7u /-,--- unidades

de las ventas planeadas

al asciende a S7.

/--,---

ales comprados esto en .--+

P,ES0P0ESTO DE VENTAS P,ES0P!S 3,---,--/,---,--/,,--,--%#%22#222

S! P,ES0P0ESTADA unidades

unidades unidades

unidades unidades

:ATE,IA.ES -C-

8 g A 9nid. + g A 9nid. , g A 9nid.

/-2,--- g 3.,--- g 3,,--- g /1,,--- g S7+.-S71--,--088,--S7/,20/,8--

/1,,--- g 3,--- g /12,--- g (,,---) g

/13,--- g S7+.--

S708.,---

S7/,2.-,,3-

$O EN HOR"S Autom(vil ( producto -E1,--A + 1,--S7/-.-,8,---

S71-,---

S7,8-,---

7 M#& 7mov. 7insp. 7&# 7&#@6 7corrida 7&#

Total /,---,--.,,--.1,--,0,--/-,--2-,--3,---

idades (A;4), contra los

sistema de costeo tradicional. os con base en 5oras m'quina.

celda de traba:o / y 3,---

on .,,--- de la celda to K tiene /,,+-- &# de la celda elda de traba:o /, y +-- &# de la e costos que se muestra en la

S7.1,,---

Autom(vil ( producto -E-

S7.-.--

S7/0.-.

S7.-.--

S7/-.--

S70-,,--I ---------------- I ,8,---

/-..,

S7/-.., S710..1 1---

.1---

Autom(vil ( producto -E-

S7.-.--

S7/0.-.

S7.-.--

S7/-.--

S7. ./.,/,8

S7. 0-,,---

1,--3-.3/ S780.33

ellas actividades que generan los dos m=todos, y se observa na peque>a diferencia, on el m=todo tradicional

ente se le debe asignar una

VA.O,IEACION ABB /,,2+,-2,..+ 182,,/0.-3 01+,.82.13 '#2%$#822!22

CCICN

01+,.82.13 8/8.00

%DA6$4$@(AL A;;

utomvil

:Ktodo ABB

S7/,-,---

S73,-,0,8-S73,.-0,8-S7-/,+/0,/,S7/,18-,1,-

Cuadro Ppto. Ftas. Ppto.4osto Ftas. Ppto. Ftas. Ppto. Adm.

S7,-,--+,+--,--3,-,--5#"22#222

tras ctas.A pagar)

/,.1+,31/ ,--,--,-,--,8-,--,-,,--,/,,--'#5'5#'76 6#'$%#$&8

S! S!

:INADOS

%DA6$4$@(AL A;;

/8.,0,0.12 ,+2

omvil

:Ktodo ABB O .,.+2H .-.,.H

Di>erencias S! -

-.1.H .0.+.H 7'!65O ..2-H 1.+0H /8.,8H -..82H &$!"$O /--.--H

38,+13 '8#57' 2 38,+13

/+.+3H ,.8+H /-./8H ..2-H

8,,8. 3,8+1 6'#%'8 6'#%'8 .,,83+ &%#8'5 38,+13

.0.--H /.0/H 38.-3H $$!$5O 00.0+H