Facult dEconomie et de Gestion Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie CETFI

Article prsent pour lobtention du Master professionnel Comptabilit, Finance, Fiscalit et Patrimoine (Facult dEconomie et de Gestion)

Spcialit :

Lutte contre la criminalit financire et organise

Dtournement de subventions publiques, les drives du monde associatif franais

Prsent par :

Franois Kada RODRIGUEZ

Sous la direction de : Gilles DUTEIL Avril 2013

Facult dEconomie et de Gestion Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie CETFI

Article prsent pour lobtention du Master professionnel Comptabilit, Finance, Fiscalit et Patrimoine (Facult dEconomie et de Gestion)

Spcialit :

Lutte contre la criminalit financire et organise

Dtournement de subventions publiques, les drives du monde associatif franais

Prsent par :

Franois Kada RODRIGUEZ

Sous la direction de : Gilles DUTEIL Avril 2013

L'universit n'entend donner aucune approbation ni improbation aux opinions mises dans cet article, ces opinions doivent tre considres comme propres son auteur

Remerciements

Je tiens remercier Messieurs Gilles DUTEIL et Marc SEGONDS, co-directeurs du Master 2 : Lutte contre la dlinquance financire et organise . Je remercie galement Mademoiselle Sofiane RAHAL pour son aide prcieuse.

Sommaire

Introduction ........................................................................ 1

Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses typologies de fraude en matire de subventions ................................................ 5

Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une relative inertie juridique .......................................................................... 15

Conclusion .......................................................................... 26

Bibliographie ....................................................................... 28

Table des annexes ................................................................ 31

Table des matires ............................................................... 34

Rsum

De nos jours, la structure associative est un acteur incontournable de lconomie sociale, destine promouvoir lintrt gnral. Cependant, cre depuis plus de 110 ans et alors quelle connait des mutations colossales, elle repose sur des principes nayant encore jamais rellement fait lobjet dune actualisation . Principale source de financement des associations, la subvention publique attise de plus en plus lavidit tant des dirigeants dassociations que des agents publics en charge de sa dlivrance ou de son contrle. Cette tude a donc pour but de constater le cadre juridique dsormais obsolte, et linefficacit des contrles ne parvenant plus dcourager ces comportements frauduleux. En situation de crise, il en va de lconomie nationale dorienter toutes initiatives pour contrer ce phnomne et ainsi endiguer les impacts nfastes notamment conomiques quinfligent les dtournements de subventions publiques.

Mots-cls: Dlinquance financire ; Association ; Subvention ; Fonds publics ; Collectivits publiques ; Dtournement.

Nowadays, the associative structure is a key player in the social economy with the aim of promoting general interest. However, it was established more than 110 years ago and although she has known colossal changes, it rests upon the principles that have never been really "updated." The main source of financing associations, public subsidy stirs up more and more greed of directors of associations as well as, of public officials responsible for its issue or its control. This study therefore aims to point out the obsolete legal framework and the inefficiency of controls that are no longer able to discourage from fraudulent behaviour. In crisis, the national economy should guide all initiatives to counter this phenomenon and thus restrain from harmful impacts, especially from the economics inflicting embezzlement of public subsidies.

Keywords: Financial crime; Association; Subsidy; Public funds; Public Authorities; Embezzlement.

Introduction
1.Dans la ville du savon, tout le monde na pas les mains propres. La rcente affaire Sylvie ANDRIEUX ainsi que la plus lointaine affaire GUERINI , pour ne citer que des affaires locales, remettent plat les structures associatives et lun des modes de leur financement, la subvention. Madame Andrieux, mise en cause pour dtournement de fonds publics et accuse davoir mis en place un systme de subventionnement dassociations fictives, ne saurait quexercer une pratique ancienne et rpandue. Son but tait d acheter sa clientle en vue dune lection future travers des subventions quelle accordait [par le biais de ses pouvoirs de viceprsidente du conseil rgional Paca] aux associations, pour la plupart fictives, de son secteur (les quartiers nord de Marseille). Ces deux affaires reprsentent en grande partie mes motivations quant ltude ci-aprs dveloppe. En effet, la forme associative jouit dun avantageux statut juridique qui pousse certaines personnes qui la dirigent commettre des malversations (abus de confiance entre autres) et notamment lorsquelles sont aides par des personnes publiques (pouvant, elles, tre poursuivies pour prise illgale dintrt, dtournement de fonds publics,). 2. Les hommes et les femmes ont toujours eu besoin de sassocier , tel est lorigine des associations. Cest ainsi quen Egypte, lpoque de la construction des pyramides, des structures de secours mutuel que lon considre comme lanctre des associations, se sont cres. Cest sous la IIIme rpublique et sous limpulsion de Monsieur Pierre WALDECK ROUSSEAU que stablira en 1901 la libert dassociation qui reconnat la libert pour tout citoyen dtre ou non membre dune association. Face sa notorit et sa raison dtre : dfendre lintrt public, la forme associative connat un succs grandissant et ncessite proportionnellement des financements. Elle se heurte cependant un paradoxe. Effectivement, la vocation de lassociation est la recherche dun but autre que le profit, alors quelle est bien souvent gre comme une entreprise. 3.Distinction avec les socits commerciales. Selon larticle 1er de la loi du 1er juillet 1901, lassociation est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent

en commun, dune faon permanente, leurs connaissances ou leurs activits dans un but autre que de partager des bnfices . Cest cet objet spcifique qui permet dailleurs
de les distinguer des socits commerciales. Pour autant, les associations peuvent se livrer une activit lucrative, la condition que leur gestion reste dsintresse. Elles

peuvent alors se procurer toutes les ressources ncessaires au bon fonctionnement de lassociation sous rserve quil ny ait pas partage de bnfice entre leurs membres1. 4.La subvention, une ressource centrale de lassociation. De par sa forme juridique, lassociation dispose de deux moyens de constituer ses ressources. Dune part les ressources internes (cotisations, droit dentre) et dautre part, les ressources externes (dons, subventions publiques). Il sera question tout au long de cette contribution dtudier cette seconde source de financement et notamment les subventions publiques. La possibilit pour une association de recourir au financement public est prvue par larticle 6 de la loi de 19012. Les associations dclares peuvent alors recevoir des subventions de lEtat, des dpartements et des communes. Cette subvention peut tre accorde en espces ou en nature et doit tre sollicite par lassociation auprs de la collectivit publique qui dispose dun pouvoir discrtionnaire pour laccorder ou non. 5.Dfinition de la subvention. Du latin Subvenire littralement traduit par venir au secours , la subvention dsigne toutes aides financires verses par l'Etat ou une personne publique une personne prive, physique ou morale, dans le but de favoriser l'activit d'intrt gnral laquelle elle se livre (Petit Larousse). Monsieur Bruno BEDARIDE, notaire, la dfinie comme une aide publique alloue sans contrepartie par une collectivit publique territoriale nationale ou europenne en faveur d'une institution dintrt gnral ou d'une entreprise, et semble tre plus complte et prcise quant son application. En effet, sil nexiste pas de dfinition lgislative ou rglementaire de la subvention, celle-ci obit tout de mme des rgles de droit public. La subvention doit financer une action ou un projet dintrt gnral, initi et men par le demandeur, sans contrepartie directe pour la collectivit versante. 6.Lexplosion du nombre dassociation. Cest suite la catastrophe du premier choc ptrolier et tous ses dgts, que les associations franaises ont commences se multiplier en 1975. La France passe de 15.000 associations environ 70.000 entre 1975 et 20003. Il y a eu en premier lieu, la vague culture, sport, sant, jeunesse, loisirs puis dans un second lieu la vaque colo, bio, protection de plante en passant par lantiracisme, lanti homophobie ou encore les associations pour aider les dpendances
1

Conseil constitutionnel, dcision 84-176 DC du 25 juillet 1984 Toute association rgulirement dclare peut, sans aucune autorisation spciale, [] possder et administrer [] des subventions de lEtat 3 P-P. KALTENBACH, lEtat refuse de contrler largent quil verse aux associations , Les dossiers du contribuable, n 11, fvrier 2013, page 6/7
2

lalcool et aux drogues. La prolifration du phnomne associatif sexplique par le fait que lassociation reprsente un maillon fondamental de la chane dmocratique 4 et devient de plus en plus un outil central dans la mise en uvre des diffrentes politiques publiques locales. 7.La fraude grandissante aux subventions. De nombreuses raisons tentent

dexpliquer lextension de ce phnomne. Elles se rvlent tre tantt dordre criminologique que juridique. Ainsi, pour le premier aspect cit, le montant

extrmement lev des subventions alloues constitue un facteur indniable dincitation la fraude 5. En effet, pour la seule anne 2011, les ministres ont verss
1,2 milliard deuros de subventions aux associations. Ce chiffre est issu du jaune budgtaire qui est une annexe (un norme document dont la couverture est jaune) au projet de loi de Finances pour 2013 et sintitule effort financier de lEtat en faveur des associations . Ces 1,2 milliard deuros ne seraient que la partie merge de

lIceberg 6 de surcrot. Concernant le second aspect cit, il apparat, et seront

dvelopps dans cet article, quil subsiste des lacunes normatives (formes respecter quant la construction dun dossier de demande de subvention) et une certaine inefficacit des contrles 7 opres ce jour. 8.Les dirigeants dassociations au cur des dbats. Les dirigeants dassociations, friands dargent facile se livrent une relle qute aux subventions publiques. Ce nest donc plus la chasse aux adhrents qui prime dans certaines associations mais bien la recherche dobtenir, par les tous moyens, des aides publiques. Deux typologies de fraudes se dressent quant aux malversations effectues largent public. Premirement, celle de frauder en vue de lobtention frauduleuse dune subvention et deuximement, la fraude en laffectation de la subvention. Ces agissements illgaux sont des infractions pnales et les auteurs de ces actes peuvent tre condamns sous la qualification dabus de confiance au sens de larticle 314-1 de code pnal. 9.Le rle des personnes publiques. De tels faits, sont dautant plus faciles raliser lorsquune personne externe apporte son concours. Deux types de personnes externes peuvent aider ces dtournements, servant principalement soctroyer un revenu complmentaire . Premirement les personnes publiques en charge dattribuer les subventions et/ou en rapport avec la collectivit subsidiaire. Ces lus ont des intrts

P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire, I.A.E dOrlans, Laboratoire orlanais de gestion, 2003, document de recherche n 2003 -02, page 2 5 M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001 6 Associations sous perfusion, Les dossiers du contribuable n 11, fvrier 2013, page 12 7 Supra M. DELMAS-MARTY

particuliers et personnels attribuer des subventions publiques certaines associations plutt qu dautres. Deuximement, sont viss tout organisme et toute personne comptente en charge du contrle des associations subventionnes. Ce sont gnralement des organismes publics qui veillent aux contrles des subventions publiques et plus largement leurs bonnes utilisations. Dans ce cas aussi, les personnes en charge de ce contrle peuvent fermer les yeux quant certaines oprations ralises au sein de lassociation, dans laquelle ils y trouvent un certain intrt. Toutes ces personnes peuvent alors tre mises en cause pour manquement au devoir de probit et tre accuses de prise illgale dintrt, dtournement de fonds publics ou encore datteintes la libert d'accs et l'galit des candidats dans les marchs publics et les dlgations de service public : le dlit de favoritisme. 10.Cadre de ltude. Nous nous consacrerons dans notre tude aux subventions publiques franaises verses aux associations franaises. Nous carterons alors toutes autres subventions quune association franaise peut recevoir (subventions europennes entre autres). Aussi, nous voquerons dans la seconde partie, les qualifications pnales des infractions commises tant par les dirigeants dassociations que par les personnes publiques en lien avec ces-dernires en cartant toutefois le dlit de corruption, pouvant faire lobjet dune tude lui seul. 11.Problmatique. La structure associative du XXIme sicle a largement volue depuis sa cration. Ainsi, un des outils central (la subvention publique) lui permettant de rpondre son but principal, la poursuite de lintrt gnral, suscite des convoitises et devient source de malversations. Sans quivoque, de telles fraudes sont opres par les dirigeants dassociations mais sont pour nombreuses dentre elles, orchestres par des agents publics. De fait, on peut se demander, dans quelles mesures et par quels moyens les associations dtournent-elles les subventions publiques franaises qui leurs sont verses, devenant source denrichissement frauduleux, face aux contrles et la lgislation en vigueur ? 12.Annonce du plan. Cest pourquoi, pour rpondre efficacement cette

problmatique et mener bien cette tude, nous nous attacherons dans un premier chapitre ltude conceptuelle de lassociation et aux diffrentes typologies de fraudes employes. Puis, dans un second chapitre, nous nous consacrerons aux obligations thoriques, rglementaires et lgislatives en matire de contrle (que doivent effectuer les personnes comptentes), et la ralit pnale, politique et conomique de la France daujourdhui en la matire.

Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses typologies de fraudes en matire de subventions.

13.Ce premier chapitre met en exergue et souligne les techniques et les modes opratoires utiliss par les associations dune part mais aussi par les personnes publiques dautres part. Effectivement, bien souvent les dtournements raliss par les dirigeants dassociations sont instruments voit effectus par des agents publics. Ces-derniers, autant que les dirigeants dassociations, usent des facilits et avantages quoffrent le statut associatif (Section 1) pour pouvoir frauder les subventions publiques et plus largement largent public (Section 2).

Section 1 _ Lassociation : une structure propre certaines malversations

14.Aujourdhui et de plus en plus, nombreuses sont les associations qui vivent ncessairement et quasi exclusivement de subventions publiques. Leurs objectifs premier, la libert, est alors bafou pour devenir des manations des collectivits publiques (tatique, rgionale, dpartementale, communale) qui, de par les subventions verses, sont lis. Cette aide argent du contribuable va tre la source de nombreuses fraudes. Ainsi, au fil du temps, cest une relle chasse aux subventions qui remplacent celle aux adhrents au sein de certaines associations. On assiste alors un dtournement de lobjet associatif induit dun encadrement juridique ambigu (A) aliment dune certaine indpendance des dirigeants dassociations (B) qui utilisent tous les avantages notamment fiscaux de la forme associative (C).

A) Un encadrement juridique opaque

15.Le concept juridique dassociation. Larticle premier de la loi du 1er juillet 1901 expose la notion dassociation. Ce groupement de personnes repose sur une notion fondamentale, celle de la libert et notamment la libert de se runir. Cet article met en relief lobjet unique de toutes associations : la poursuite dun but autre que le profit. Cette prcision prsente un enjeu important principalement sur le plan fiscal. Cest grce, notamment, cet aspect que lon distingue une association dune entreprise commerciale. Le concept juridique dassociation repose sur un paradoxe en ce sens quil appartient la sphre du droit priv, bien quuvrant pour le service public, pour lintrt gnral.

16.Lintrt gnral, valeur cardinale. Cest vritablement la recherche de lintrt gnral qui oriente toute initiative au sein de lassociation et, la subvention doit donc aussi rpondre cette dmarche. Nanmoins, cette notion mrite dtre approfondie. Le recours un financement par subvention publique doit tre le moyen le plus

adquat pour la ralisation dobjectifs 8 dintrt gnral. Aussi, chaque pouvoir

subsidiant a sa propre interprtation de lintrt gnral. De cette conception diffrente et propre a chacun dcoulera ou non lattribution dune subvention. Par voie de consquence, il nexiste aucune garantie quant la possibilit de recevoir une subvention publique. Une association ayant toujours le mme but, dans le mme secteur dactivit peut trs bien recevoir une subvention lanne 1 et pas lanne 2. Lintrt gnral est trs fluctuant surtout quand intervient un changement politique. 17.Des structures juridiques anciennes. Les principes qui ont anim llaboration de la loi du 1er juillet 1901 vote au dbut du XXme sicle, ont t formaliss la fin du XIXme sicle et avaient pour but de dvelopper la libert individuelle et la dfense

des intrts dun nombre restreints de personnes 9. Le nombre dassociation tait

alors infime et on ne comptait que quelques centaines de personnes membres dune association. Les systmes de contrles taient alors proportionnels lactivit associative de lpoque. Peu peu, les associations augmentent en nombres. On assiste facilement au transfert dun rseau structur dassociations rgional vers la mise en place dassociations organises en rseau (une seule personne, est la tte plusieurs structures associatives) aucunement li ou seulement leur initiateur. Cette progression volue aussi avec le passage dune activit personnelle dintrt gnral une quasi mission de dlgation du service public . En dautre termes, aujourdhui bien que les collectivits publiques ne peuvent pas confier une association la

gestion dune activit qui ne peut tre assure que par la collectivit publique ellemme 10, les associations sont frquemment conduites complter laction mene par
les pouvoirs publics 11. Ces mutations interviennent sans que les systmes de

prvention et de contrle nvoluent 12.

B) Lautonomie des dirigeants comme facteur dabus
18.Irrgularits effectues au profit de la direction. La mise en place

dassociations organises en rseau permet au dirigeant de faire passer ses propres

8 9

D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ?, Pyramides, 6, 2002, 117 -134 Service Central de Prvention de la Corruption, Rapport dactivit pour lanne 2002, p.1 10 Association Office Central de la Coopration lEcole (OCCE) : http://www.occe06.com/ 11 Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations 12 Supra D. DE ROY, p.2

intrts personnels avant ceux de lassociation, donc avant ceux de lintrt gnral. Les dtournements servent principalement au rglement de dpenses somptuaires et

lenrichissement personnel 13. Le montage est trs simple et consiste fragmenter

lorganisme en structures de faible importance toutes lies mais non consolides. Le dirigeant multiplie de fait les structures empchant toutes personnes volontaires dintgrer la direction de lassociation. Le rapport de 2002 du Service Central de la Prvention de la Corruption voque un exemple. Il est question de btir, au sein dune association relativement importante, un organigramme de telle manire ceux que les nouveaux membres ne puissent pas participer aux dcisions. Les nouveaux entrants sont centraliss dans une structure intermdiaire. Certains dentre eux seront retenus pour participer aux votes partir de lanne suivante. Ne seront retenus que ceux qui nont aucune chance de troubler lordre tabli (soit parce que lis par loctroi dun salaire ou avantages, soit parce quils en sont personnellement incapables). 19.La confusion de la sparation des pouvoirs. Le point nvralgique de la fraude aux subventions rside en la confusion, en la personne du directeur, entre les fonctions de dordonnateur (prsident dassociation) et de comptable de celle-ci, cest la gestion de fait. Dans une telle situation, le prsident de lassociation dtient le pouvoir dordonnateur et de dlguer ce mme pouvoir toute personne quil juge utile. Trs souvent ce pouvoir va tre dlgu des membres de lassociation, tant par ailleurs membre de sa famille. Il est important de souligner ce stade que larticle 16 de la Dclaration des droits de lhomme et du citoyen du 26 Aot 1789 est ni. En effet, ledit article prvoit que toute socit dans laquelle la garantie des Droits nest pas

assure, ni la sparation des Pouvoirs dtermine na point de Constitution .

20.La mise en place dassociations fictives. Par ses fondements prcdemment exposs, lassociation suppose la rencontre de volonts dau moins deux personnes sengageant mettre en commun, de faon permanente, leurs connaissances et leurs activits dans un but autre que le partage de bnfices. La souplesse des rgles dorganisation et de fonctionnement de lassociation favorisent la cration dassociations fictives lorsque les contractants ne sont que des prte-noms ou lorsquil sagit en ralit dune seule personne. Le but ici poursuivie de ladite association est la volont dobtenir des subventions.

13

Ibid, p.5

C) La fiscalit quasi-inexistante des associations

21.Un rgime fiscal avantageux. Les associations ont un rgime fiscal diffrent des socits commerciales. Il demeure plus intressant du fait quelles bnficient dune exonration des impts commerciaux. En effet, la raison dtre dune association nest en aucun cas la recherche de profit. En ce sens, elles sont exonres de tout impt frappant les socits commerciales (impt sur les socits, taxe sur les salaires, taxe sur la valeur ajoute). Toutefois, une association peut tre soumise limpt sur les socits si elle ne respecte pas les trois conditions prvues par larticle 206-1 bis du Code Gnral des Impts. La gestion de lassociation doit tre dsintresse (voir infra, paragraphe n 22) ; son activit commerciale ne doit pas concurrencer des entreprises exerant dans le mme secteur dactivit (voir infra, paragraphe n 23) ; et lactivit commerciale doit tre accessoire par rapport lactivit principale de lassociation sans excder soixante mille euros par an. 22.Le caractre dsintress de lassociation. Une association peut avoir une activit bnficiaire sans que cela ne lui soit reproch. Ce qui est en revanche prohib est la distribution dun bnfice aux membres de lassociation. Un tel bnfice peut alors servir dvelopper lactivit par exemple. Cest la gestion dsintresse qui diffrencie la socit de lassociation. Cela gagne tout de mme tre nuanc. En effet, le caractre intress des membres dune socit peut se manifester dune part dans la recherche de bnfice mais aussi dautre part dans la recherche dune

conomie 14. De plus, la gestion dsintresse15 implique une rmunration mesure

des dirigeants, laquelle ne peut pas excder trois fois le montant plafond fix par la scurit sociale quivalent au SMIC. 23.Labsence de concurrence. Le fait pour une association dintervenir dans un mme secteur dactivit quune entreprise nimplique pas forcment son assujettissement aux impts commerciaux. Ce qui peut en revanche entrain cette soumission est la concurrence queffectue une association une entreprise du mme secteur. La

jurisprudence a dtach plusieurs lments pour apprcier le caractre non concurrentiel de lactivit dune association 16 et notamment celui des prix pratiqus.
Ceux-ci, pour un produit similaire, doivent tre accessibles au public donc nettement infrieurs ceux proposs par des entreprises.
14 15

F.O.A.D - http://foad.refer.org/ Prvue par larticle 261-7-1er-d du Code Gnral des Impts 16 J. DRAGOTTO, Aspects juridiques et comptables du dtournement de lobjet associatif , Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Octobre 2006

24. Rgles fiscales de la subvention. La rgle suit celle de lassujettissement ou non de lassociation aux impts commerciaux. Si lassociation nexerce aucune activit lucrative qui la soumet aux impts commerciaux, les subventions quelle reoit nont pas le caractre de recettes imposables. En revanche, si lassociation est assujettie aux impts commerciaux, la subvention y sera elle aussi assujettie diffrent taux, selon que lassociation ait sectorise ses activits ou non. Concernant la TVA, il est ncessaire de dmontrer le lien direct entre le service rendu et la contrepartie reue pour assujettir une subvention la TVA. La subvention est donc soumise la TVA lorsquelle procure un avantage direct au bnficiaire et que le prix de la prestation subventionne est en relation avec lavantage reu. Ce nest donc pas le statut dune structure qui fixe le rgime fiscal mais lactivit et les modalits de gestion de celleci. Un schma rcapitulatif illustre lassujettissement ou non dune association aux impts commerciaux en Annexe 1, page 32.

Section 2 _ La fraude grandissante aux subventions

25.La structure associative, bien que non lucrative (thoriquement), se trouve dsormais domin par largent. Cest depuis lacclration du phnomne associatif dans les annes 80 que lon constate une augmentation rgulire du nombre et de la

gravit des fraudes, du renouvellement incessant et de la diversification des procds 17. La fraude intervient aussi bien a priori (A) cest--dire au moment du
montage de la demande de la subvention, qua postriori (B) ou lon va utiliser la subvention pour tout autre chose ce quelle t destin. Enfin, nous verrons que de telles fraudes sont bien souvent opres avec laide ou la propre initiative de personnes publiques (C).

A) La fraude a priori

26.Lorigine du risque de dtournement. Le risque de la fraude stablit en raison de la multiplicit des accords de subventions, sans contrle sur la nature du projet prsent (voir infra, paragraphes n 27 & 28) ni sur ses bnficiaires (voir infra, paragraphe n 29).

17

M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001

27.Un dossier trs prcis. Le premier montage consiste en la rdaction dun dossier trs complet et super dtaill. Dans un tel cas, les membres de la direction de lassociation nhsitent pas fournir des budgets avec des comptabilits analytiques. On y retrouve les affectations dcomposes en de nombreuses sous catgories, des prorata complexes. Le risque le plus important dans ce type de montage est la multiplication de dossiers correctement raliss en la forme 18 mais qui au final correspondent tous au mme projet. Le seul et unique projet de lassociation sera alors subventionn plusieurs fois, une pratique bien videmment interdite. 28.Une documentation volumineuse. Il sagit dun projet prsent avec des tableaux analytiques, des quotas difficile comprendre, parfois mme pour celui qui le ralise. Cependant, toutes les informations, les calculs de ratios daffectation sont cohrents (pas forcement vrais) les uns par rapport aux autres. Le but ici recherch est dennuyer lvaluateur du projet qui nest pas forcment un expert-comptable ou un auditeur. Ce genre de dossier trs important au niveau de la masse, est illisible. De fait, il rduit le risque dtre dcouvert. Ladministration publique sollicite par une telle demande de subvention et, face un dossier de cette ampleur peut demander laide dun cabinet spcialis. Celui-ci se proccupe de la validit des documents fournis, de la cohrence du dossier mais en aucun cas il ne se prononce sur la ralit des oprations. Les informations tant cohrentes les unes par rapport aux autres, le cabinet spcialis, certifiera le dossier lui donnant alors un vernis de respectabilit

au projet 19 qui entrainera par la suite lobtention de la subvention.

29.Une absence de contrle sur les bnficiaires du projet subventionn. A linstar des socits commerciales, les associations se livrent la multiplication des structures, toutes unies mais non consolides, qui vont solliciter une subvention. On parle de coquillages . Les nombreuses demandes de subventions par des structures apparemment autonomes nattirent pas lattention et permettent daccrotre les montants obtenus. Le montant total de la subvention accorde est alors permis par un fractionnement des bnficiaires. Dautres lments expliquent les dysfonctionnements quant la destination relle des fonds. Comme cela, plusieurs associations ont perues des subventions alors mme que leur dissolution par

liquidation judiciaire tait prononce 20.

18 19

SCPC, Rapport dactivit pour lanne 2002, p.9 Idem, p.10 20 J-P. DECOOL, rapport de mai 2005, Des associations, en gnral vers une thique socitale

10

B) La fraude a posteriori
30.La non ralisation partielle du projet subventionn. Il arrive parfois que certaines associations subventionnes nutilisent pas la totalit de la subvention accorde. Ce surplus devrait faire lobjet dun remboursement au pouvoir subsidiant comme lindique le Conseil dEtat dans un arrt du 6 juillet 1973 en application de lordonnance n 58 896 du 23 septembre 1958 relative la vrification de lutilisation des subventions et de la circulaire du 1er fvrier 1988. Lune des fraudes, consiste tout simplement en la raffectation de ce surplus dautres projets ou des frais de gestion. Cette fraude est dautant plus simple et difficile contrler car lassociation est en possession de la subvention quelle a reu lgalement . 31.Le transfert des fonds vers une autre association. Larticle 15 du dcret-loi du 2 mai 1938 interdit formellement que la subvention accorde fasse lobjet dun subventionnement une autre association en totalit ou partiellement. Une autre mthode de fraude, consiste donc transfrer des fonds vers une autre association non habilite raliser le type de prestation ou qui est en aucun lien avec la subvention. Un montage trs particulier peut tre mis en place partir de cette pratique frauduleuse. Prenons lexemple dune cole. Monsieur X est directeur dune cole prive. Il charge de dispenser lducation une association. Par ailleurs, monsieur X cr plusieurs Socits Civiles Immobilires autour de lcole. Ces SCI sont des locaux = cantine, internat qui vont tre mis la disposition de lcole contre le paiement de loyers. La multiplication des SCI entrane une augmentation des loyers pays par lcole gre par lassociation. Les produits de lassociation sont composs des sommes demandes (dj leves) aux lves au titre des cours dispenss et des subventions publiques. Le nombre dlves tant quasiment le mme, cest sur les subventions que seront prleves les augmentations de loyers. En effet, le directeur est soucieux de respecter larticle 60 XI de la loi de finances du 23 fvrier 196321 qui interdit le transfert de la gestion de fonds public dune municipalit destins au fonctionnement des coles mme si elles sont rgies, comme dans le cas prsent, par des associations loi 1901 au sein des coles

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Toute personne qui, sans avoir la qualit de comptable public ou sans agir sous contrle et pour

le compte d'un comptable public, s'ingre dans le recouvrement de recettes affectes ou destines un organisme public dot d'un poste comptable ou dpendant d'un tel poste doit, nonobstant les poursuites qui pourraient tre engages devant les juridictions rpressives, rendre compte au juge financier de l'emploi des fonds ou valeurs qu'elle a irrgulirement dtenus ou manis

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32.Un exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne. Jai effectu mon stage au sein du Service Lutte Anti Blanchiment de la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse. A cette occasion, jai pu mapercevoir que de nombreuses fraudes concernes le secteur associatif. La particularit dun des dossiers que jai trait durant ce stage est le dtournement dune subvention publique effectu par un trsorier dassociation qui est employ de la Caisse dEpargne. Monsieur K est trsorier et gestionnaire dune association A dont lobjet est une organisation religieuse, il bnficie ce titre dordonnancer toutes les recettes et dpenses de lassociation. Dontologiquement, monsieur K commet une infraction en tant la fois trsorier dune association et gestionnaire de celle-ci. Par ailleurs une association A (dont lobjet est galement la mme organisation religieuse que lassociation A) reoit une subvention publique. Lassociation A dtient son compte bancaire la Caisse dEpargne et le trsorier est galement monsieur K mais la gestionnaire est madame M. Lassociation A suite la rception de sa subvention envoie 80% de cette somme lassociation A (dont le trsorier et le gestionnaire est monsieur K). Pour rappel, une association subventionne na aucunement le droit denvoyer des fonds une autre association. Lorsquon sattache lexamen des comptes de lassociation A (galement domicili la Caisse dEpargne), on saperoit quil y a un retrait espces de la totalit de la somme reue de lassociation A. Le mme jour, 10 minutes plus tard lexamen des comptes ne madame L, concubine de monsieur K, on dcouvre quelle dpose, en espce, sur son compte courant, la mme somme que celle retir en espces du compte de lassociation A. Une pratique quelle navait pas lhabitude de pratiquer car elle obtenait son salaire par virement. Lopration tait alors vraiment atypique. Une fois sur son compte courant, madame L envoyer cet argent via virement au sein dun de ses comptes pargne (Livret A). De ce livret A, elle transfra cette somme dans un autre livret dpargne (Livret de Dveloppement Durable). De ce compte pargne, madame L effectue plusieurs virements de faibles montants (100) vers le compte courant de son concubin, monsieur K. Il se servira alors de cet argent pour ses dpenses personnelles. Lorsque des explications sont demandes madame M, la gestionnaire du compte de lassociation A, elle dit tre dpourvue de tous pouvoirs sur ce compte et malgr que ce soit elle la gestionnaire du compte, cest monsieur K qui au quotidien la charge de grer le compte bancaire22. 33. Des subventions pour payer les salaires. Les subventions sont en principe, utilises conformment lobjet pour lequel elles ont t accordes. De nombreux exemples prouvent cependant le contraire. En effet, il est de plus en plus courant que

22

Confre Annexe n 2 page 33

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les salaires des membres dassociations soient financs grce aux subventions

publiques 23. Tout cela est dautant plus facile avec la complicit des pouvoirs publics.
La chambre criminelle de la Cour de Cassation a reconnu coupable de dtournement de fonds publics, le maire qui avait ordonn le paiement dune subvention une association alors quil tait inform que ces fonds taient utiliss pour verser des complments de rmunration occultes des cadres de la commune24.

C) Limplication des agents publics

34. Le dcloisonnement 25 de ladministration. Loctroi de subvention peut parfois masquer un transfert de fonds dune administration publique vers une association, qui devient alors quune manation du pouvoir subsidiant. Autour des pouvoirs publics, ce sont cres des associations satellites 26 appartenant la sphre du droit priv, jouissant dune certaine autonomie et dune grande souplesse, contrairement au pouvoir public appartenant la sphre du droit public, synonyme de lourdeur et de complexit. Cette autonomie nest en ralit quune mascarade. En effet, ces associations satellites demeurent lies au pouvoir subsidiant. Ces-derniers tant bien souvent membres de lorgane dadministration et de gestion de lassociation satellite . La structure est donc linitiative de personnes publiques. Lassociation devient de fait un prolongement de ladministration publique car, ses produits ne sont constitus que par des subventions et que sa direction nest compose que de membres des pouvoirs publics qui ont attribu la subvention. Ainsi, le fait pour un lu dassister aux sances de lorgane dlibrant au cours desquelles des subventions sont attribues une association dont il est un membre important, constitue une prise illgale dintrt27. Lavantage de ces associations para-administratives est vident. Messieurs JeanBaptiste LEON et Guillaume PREVAL dmontre dans un article28 faisant tat des 10 associations les plus subventionnes par lEtat, que lassociation la plus subventionne est une association para administrative : lAFPA (Association de Formation Pour les Adultes) hauteur de 66 151 200 pour lanne 2011. 35.Les associations sous-perfusion . Contrairement aux associations paraadministratives , les associations cres dans ce contexte sont linitiative de

23 24

S. COIGNARD, Peut-on leur faire confiance ?, Le point, 18 Aot 2005 modifi le 17 janvier 2007 Chambre criminelle, Cour de Cassation, 19 Juin 2002, n de pourvoi 01-84397 25 D. DE ROY, tre ou ne pas tre autorit administrative. Vers de nouvelles questions existentielles pour les a.s.b.l. satellites des institutions communales ? , Revue de Droit communal, 2002, p.210 26 D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ?, Pyramides, 6, 2002, 117 -134 27 Cass. Crim., 9 fvrier 2011, n 10-82.988 28 Les faux-nez du ministre du Budget, Les dossiers du contribuable n11 (fvrier 2013), p.14

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personnes prives. Nanmoins, elles bnficient dimportantes subventions publiques desquelles elles retirent la majeure partie de leurs ressources 29. Comme dit prcdemment, la forme associative rgie par la sphre du droit priv jouie dune certaine autonomie organique mais nen rvle pas moins une proximit vidente avec

les pouvoirs publics 30 notamment sur le plan du financement. Dans le souci du respect
de larticle 1 de la loi de 1901, ces associations vont se contraindre poursuivre un intrt gnral qui bien souvent est dtermin dans le cadre et aux gards des relations avec le pouvoir subsidiant. 36. Une fraude indirecte. Contrairement aux deux typologies de fraudes

prcdemment exposes, il nest pas forcment ncessaire que lagent public, pour se rendre coupable dinfractions, soit au sein de lassociation et quil en anime les fonctions de direction. Ce-dernier peut tre celui qui est en charge dmettre les avis concernant les accords de subventions aux associations, et de ses conseillers. En effet, larticle L 2131 -11 du code gnral des collectivits territoriales prvoit que sont illgales les dlibrations auxquelles ont pris part un ou plusieurs membres du

conseil intresss l'affaire qui en fait l'objet, soit en leur nom personnel, soit comme mandataires . De fait, un agent public ayant un conflit dintrt dans une association,
qui nest pas en charge de laccord de la subvention mais qui est charg dmettre un avis la personne qui elle est charge daccorder les subventions, se rend aussi coupable dune infraction et notamment de la prise illgale dintrt. En ce sens, la chambre criminelle de la cour de cassation dclare dans son bulletin criminel n 81 le 9 mars 2005 que le dlit est consomm ds que le prvenu a pris directement ou

indirectement un intrt dans une entreprise ou dans une opration dont il avait, au moment de lacte, la surveillance ou ladministration, celles-ci se rduiraient-elle au simple pouvoir dmettre un avis en vue de dcisions prises par dautres . Cet arrt
met en vidence que peuvent se rendre coupable de prise illgale dintrt non seulement les dcideurs mais aussi tous ceux qui vont participer un titre quelconque une dcision dans laquelle ils ont un intrt. Le droit positif vise en tout ou partie dans son article 432 -12, ce qui englobe les personnes agissants indirectement. Ainsi, un simple avis vaut participation la dcision.

29 30

Supra D. DE ROY, Associations et subventions : la quadrature du cercle ? Ibid D. DE ROY

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Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une relative inertie juridique

37. Aprs avoir pralablement dvelopp les avantages quoffrait la structure associative en vue de lobtention ou lutilisation frauduleuse de subventions publiques dans le premier chapitre, ce second chapitre a pour but de mettre en avant les moyens de contrle et les textes lgislatifs qui encadrent loctroi, lutilisation des aides publiques et les sanctions prvues en cas de non-respect ainsi que leurs rpercussions sur le plan conomique national.

Section 1 _ Un encadrement thorique lgislatif dispers

38. Une association financirement indpendante, na aucun compte rendre ni de contrles subir, mais ds linstant o elle sollicite une aide publique, tout change. Contrairement ce que lon peut penser, la subvention nest aucunement une libralit. En effet, elle doit se considrer comme un vritable partenariat 31 entre deux parties. Dun ct une administration publique et de lautre une association. Comme tous partenariats, la subvention, de par sa dlivrance, cre du ct de lassociation, un droit (celui au bnfice de laide) mais aussi une obligation, celle daffecter la subvention la ralisation de lobjet convenu. Le pouvoir public nest pas en reste, des droits et des obligations vont immdiatement aussi lincomber et notamment celui du contrle. Pour contrer les montages de plus en plus sophistiqus effectus par les dlinquants et leurs doubles aspects de la fraude (a priori et a posteriori), nous tudierons successivement les mesures et contrles effectus en amont (A), puis en aval (B) de lattribution de la subvention. Nous verrons enfin quelles sont les structures comptentes pour effectuer de tels contrles (C).

A) Le contrle lexamen de la demande de subvention

39.Un contrle trs peu formalis. La fixation dobjectifs est une tape primordiale du processus de contrle. Face aux nouvelles obligations lgales, cette phase, trs peu formalise auparavant, tend peu peu se pratiquer. La formalisation dobjectif et de contrle seffectue trs souvent lorsquintervient une alternance politique 32. Ainsi, on constate de plus en plus, lutilisation de grille de rpartition de subvention,
31

Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire, Laboratoire Orlanais de Gestion, Institut dAdministration des Entreprises Facult de Droit dEconomie et de Gestion, document de recherche n 2003-02, 2003, page 19
32

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notamment au sein des associations sportives. Ces grilles permettent par ailleurs la dfinition des objectifs atteindre et la dtermination des moyens allous en fonction de ces-derniers. Elles se rvlent tre de vritable outil de contrle. 40. Linconvnient de la formalisation en grille . Toute initiative, se heurte des limites. En effet, lutilisation de telle grille dattribution et de contrle remet en cause la problmatique du maintien des avantages acquis. La mise en place de ce type doutil ne saurait assurer lindpendance des pouvoirs subsidiant et rvlerait un rel manque de souplesse de ce-dernier. Effectivement, leur mise en uvre met souvent

en lumire des disparits difficilement justifiables mais sur lesquelles il est difficile de revenir brutalement 33.
41. Des conditions de formes ambigus. Aucunes rgles ne rgit la demande dattribution de subvention, tant sur le formalisme que sur les dlais. La collectivit sollicite peut alors demander toutes sortes de pices justificatives quelle juge utile pour instruire le dossier et apprcier lintrt public, mais il nexiste pas de procdure type. Nanmoins, pour des questions de simplification, la circulaire du 24 dcembre 200234 dtermine le contenu du dossier de demande subvention. Un dossier commun prvu pour lensemble des administrations de lEtat. Par ailleurs, le texte encourage

les collectivits territoriales sen inspirer et y recourir35. Dans le cas o, une

demande de subvention est sollicite dans une collectivit territoriale, la commune doit veiller au respect de lintrt public local lorsquelle instruit le dossier. La commune peut ce titre exiger des informations non courantes, comme le nombre dadhrents de lassociation rsidant sur son territoire. La liste nominative des adhrents ne peut pas tre exige par les structures publiques36. Les collectivits publiques peuvent donc se donner en amont les moyens dun contrle pralable. Nanmoins, aucun texte nimpose une vrification pralable de la bonne sant financire de la structure37 (association) malgr lobligation qui est faite aux communes, entre autre, de contrler les associations quelle subventionne38.

B) Le contrle de lusage des subventions

42.Lutilisation frauduleuse de texte lgislatif. Cest au sein du Code Gnral des collectivits territoriales et au travers de larticle L. 1611-4 que le lgislateur permet
33 34

Idem, page 20 Remplace celle du 15 janvier 1988 35 Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations 36 Conseil dEtat, 28 mars 1997, Solana, req. 182912 37 Conseil dEtat, 18 juin 2008, SA Htel Negresco, req. 284942 38 Article L. 1611-4 du Code Gnral des collectivits territoriales

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 la collectivit qui octroie la subvention, de sassurer de la ralit de la vie de lassociation ou de laccomplissement rel de ses activits en disposant : Toute

association, uvre ou entreprise ayant reu une subvention peut tre soumise au contrle des dlgus de la collectivit qui la accorde. Tous groupements, associations, uvres ou entreprises prives qui ont reu dans lanne en cours une ou plusieurs subventions sont tenus de fournir lautorit qui a mandat la subvention une copie certifie de leurs budgets et de leurs comptes de lexercice coul, ainsi que tous documents faisant connatre les rsultats de leur activit . La porte
extrmement large de cet encadrement juridique laisse le choix chaque collectivit de la dtermination des modalits de contrle. Cependant, de nombreux lus locaux, soucieux de contrler certaines associations dans lesquelles ils trouvent un intrt particulier, sappuient frauduleusement sur larticle 2 de la loi du 17 juillet 197839 pour effectuer de tels contrles. 43. Des visites sur place inappropries. Les associations bnficiaires de

subventions de plus de 23.000 doivent tablir une convention avec lautorit de tutelle en application de larticle 10 de la loi 2000-321 du 12 avril 2000 relative la transparence financire des aides octroyes par les personnes publiques40. Les subventions dlivres dont le montant est infrieur ne sont pas tenues dtablir une telle convention mais peuvent en convenir. Ladministration publique peut, au sein de cette convention, prvoir la visite au sige de lassociation subventionne, en qualit dobservateur en vue dun contrle sur place de lutilisation ventuelle de la subvention et de la ralit des projets initis. Par ailleurs, les dlgus de la commune ne peuvent, en labsence dune telle clause, sintroduire au domicile dune personne mme si le domicile est dclar comme le sige de lassociation sous peine denfreindre linfraction de violation de domicile au titre de larticle 432-8 du Code Pnal. 44.Un difficile contrle des rsultats. Il nest dj pas vident dvaluer une association (qui a bnfici dune subvention) sportive ou culturelle sur ses simples rsultats et sa revue de presse, que le problme est dautant plus important lorsquil sagit dassociations charges de linsertion de jeunes et la prvention de la dlinquance par exemple. Il ny a donc pas vraiment dobjectifs clairement identifis et encore moins doutils dvaluation adquats. La solution la plus efficace pourrait tre des visites sur place. Cependant, ce type de contrle reprsente un cot supplmentaire
39

Sous rserve des dispositions de larticle 6 les documents administratifs sont en plein droit communicables aux personnes qui en font la demande, quils manent des administrations de lEtat, des collectivits territoriales, des tablissements publics ou des organismes, fussent-ils de droit priv, chargs de la gestion dun service public .
40

Confre Arrt du 11 octobre 2006

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pour ladministration publique. En outre, la multiplicit des textes lgislatifs, peu ou pas rpressif de surcrot, amplifient la difficult. En ce sens, les associations bnficiaires dune subvention doivent au sens des articles : 1611-4 du Code Gnral des collectivits territoriales41 pour les dlgus de la commune ; 45 de la loi du 12 avril 199642 pour les comptables suprieurs du Trsor et de linspection gnrale des Finances ; et 87 de la loi n 82-213 du 2 mars 1982 pour les chambres rgionales des comptes) justifier le bien-fond de lemploi des fonds reus. Ceci tant, aucune sanction nest prvue en cas de non-respect par lassociation de cette obligation ou elle pourra seulement tre prive de la non reconduction de la subvention pour lassociation lanne suivante. 45.Le rle des banques. Le Groupement dAction Financire a tabli, fin 2002, une analyse recouvrant les pratiques pouvant tre utilises dans le cadre de la lutte contre lutilisation abusive des organismes but non lucratif. Lavantage dun contrle effectu par les tablissements de crdits concernant les subventions est intressant dans la mesure o il constitue un contrle extrieur. Toutes les obligations quincombent aux banquiers doivent permettre une prvention au premier plan et une lutte au second plan, contre de telles fraudes. Cest dans ce cadre, que jai pu au cours de mon stage la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse, dtecter quune association avait, aprs rception dune subvention, envoy des fonds vers une autre association43 malgr linterdiction deffectuer ce genre dopration. De plus, les banques ont tout intrt vrifier la sant financire dune association notamment si elle sollicite un financement supplmentaire de la Banque. En effet, la subvention ntant pas un d, si elle reprsente uniquement ou quasi uniquement les ressources de lassociation, cettedernire aura beaucoup de difficults rembourser un emprunt si la subvention venait ne pas tre reconduite. Comme cela, une association sous perfusion navait pas pu rembourser un emprunt quelle avait contracte, alors que la Cour des comptes, entres autres, avait relev que, depuis sa cration, lassociation se caractrisait par des

irrgularits graves et rptes dans ltablissement des comptes, qui ntaient ni sincres, ni vritables dans son administration. La Banque a recherch et poursuivi la responsabilit des personnes publiques. Le juge administratif a constat quaucune mesure navait t prise avant la dcision trop tardive de mettre fin au versement des subventions, preuve dune faute lourde dans lexercice, par les personnes publiques, dans leurs missions de contrle44.
41

Article 1er du dcret-loi du 30 octobre 1935 Article 31 de lordonnance n 58-896 du 23 septembre 1958 43 Voir page 12, paragraphe n 32 44 Cour Administrative dAppel de Lyon, 19 avril 1994, Cne Porto-Vecchio, Collectivit territoriale et Culture, req. 93LY00001
42

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C) Les acteurs des contrles

46. Le contrle politique. Les subventions sont susceptibles dtre contrls par trois types dorganes. Le contrle politique effectu par les lus qui ont attribus la subvention en reprsente le premier et est le plus controvers. Larticle 1611 4 du Code Gnral des collectivits territoriales en constitue llment lgal. A ce titre, les lus peuvent demander aux associations les comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexes) et les justificatifs de lutilisation des subventions ainsi que tout document faisant apparatre les rsultats de leur activit. Ce type de contrle prsente une limite, celui de la partialit. Effectivement, on ne peut pas tre la fois juge et partie dans le sens ou on ne peut pas juger avec quit ses propres fautes. 47. Un contrle juridictionnel. Ce type de contrle est effectu par la Cour des comptes pour les subventions de lEtat et les Chambres rgionales des comptes pour celles accordes par les collectivits territoriales. Ces dernires, exercent un contrle financier sur les organismes auxquelles les collectivits publiques ont apports concours financier direct ou indirect suprieur 1.500. La lgalit de ce contrle trouve son origine dans le Code des juridictions financires dans son article L. 111 7 pour la Cour des comptes. Concernant la comptence des chambres rgionales des comptes, il faut faire application de larticle 87 de la loi du 2 mars 1982. 48. Un contrle administratif. Les associations subventionnes par les collectivits locales peuvent tres soumises aux contrles effectus par les comptables suprieurs du Trsor, lInspection Gnrale des Finances ou lInspection Gnrale de lAdministration. Par ailleurs, les associations subventionnes par lEtat, sont soumises quant elle, le cas chant, aux contrles effectus par les contrles financiers attachs chaque ministre sil sagit uniquement dune aide suprieure 7.600. 49.La vrification interne des comptes. Ds lors quune association reoit un montant de subventions de 50.000 (en une ou plusieurs fois) annuel, un Commissaire aux comptes doit tre nomm en application de larticle 81 de loi n 93 122 du 29 janvier 1993, dite loi Sapin45. Le prsident de lassociation nest pas dpourvu dune telle tche. Il doit, au titre de la loi n 92 -125 du 06 fvrier 199246 dite loi ATR, contrler les comptes annuels de lassociation si lassociation reoit une subvention

45

Relative la prvention de la corruption et la transparence de la vie conomique et des procdures publiques. 46 Relative notamment aux obligations des collectivits locales vis--vis des associations

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suprieure 76.225 ou si elle a reu une garantie demprunt47 de la commune. La limite ici mise en avant, concerne la vrification que doit effectuer le prsident de lassociation. Sil dtourne de largent, il apparat vident que lors de la vrification, il ne va pas se dnoncer. En effet, bien quils puissent aider le dirigeant, ce nest pas les adhrents de lassociation qui peuvent dtourner des fonds. Ainsi, comment le prsident dassociation peut-il contrler sa structure alors quil est l origine du dtournement.

Section 2 _ La ralit politique, pnale et conomique

50. Laugmentation du nombre de contrle dassociations nest aucunement

proportionnelle laugmentation du nombre de cration dassociations. Nanmoins, les textes applicables concernant le contrle de subventions ne font pas dfaut48 mais ils apparaissent comme ne pas tre la priorit du lgislateur. Premirement, car le contrle dassociation subventionne impose une double contrainte budgtaire. En effet, le versement de subventions de faible montant peut savrer contre-productif compte tenu du cot lev du traitement dune demande de subvention valu 100

pour un Conseil Rgional 450 pour lEtat 49. Si lon doit ajouter cette contrainte
le cot dun contrle, a priori et a posteriori, cela augmentera considrablement le cot total du traitement dune subvention. Deuximement, le contrle a posteriori ne reste que thorique. Il sest peu peu substitu dun contrle pralable dont les

contours ont ts rcemment dfinis 50. Par voie de consquences, les collectivits
sont biens souvent passives (A) quant aux contrles oprs auprs des associations. Tout sexplique lorsquon rend compte de la proximit qui lie la collectivit lassociation et tout cela malgr le risque pnal (B) quencourent, tant les dirigeants dassociations, que les personnes publiques charges de ladministration ou du contrle des subventions. Enfin, nous nous consacrerons aux consquences conomiques quengendrent ces dtournements (C).

A) Les limites des contrles

51.La rticence de lopinion publique. La premire limite qui freine de tels contrles, est la non centralisation des pouvoirs de contrle (multiplicit des textes lgislatifs)
47

Une garantie demprunt est un engagement par lequel lEtat ou une autre personne publique accorde sa caution un organisme dont il veut faciliter les oprations demprunt, en garantissant au prteur le remboursement en cas de dfaillance du dbiteur 48 Voir Supra, Chapitre 2, section 1, partie C, page 19 49 Remettre le monde associatif lendroit, Les dossiers du contribuable n11, fvrier 2013, page 9 50 A. AVELINE & S. DOUCE, Les relations entre collectivits locales et associations, La gazette Sant-Social, juillet 2009, page 14 + Voir Supra, Chapitre 2, section 1, partie A, pages 15/16

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en la matire. Par ailleurs, les collectivits territoriales comme lEtat sont assez hsitant enquter car ils peuvent voir leur responsabilit financire engage au cas

de non rcupration intgrale des sommes fraudes 51. Le non recouvrement de

montant indment perus peut induire de lourdes consquences notamment sur le plan conomique de la collectivit. En rgle gnral, lEtat (ou les collectivits) napprcient pas le fait de stre tromp notamment quand sont impliqus des sommes dargent non ngligeable. Sur le plan juridique, il est vident que le lgislateur rencontre des difficults dans lharmonisation des normes et des pratiques rpressives face de tels agissements, notamment envers les dirigeants dassociations. 52. Lparpillement des subventions. Faute de critres de slection et dlus locaux intresss par certaines enveloppes de leurs collectivits, on assiste une dispersion des efforts de la collectivit attribuant des aides entre de nombreuses associations pas toujours honntes. Sous linfluence des textes lgaux et de lactualit (affaire ANDIEUX), la fixation dobjectifs quantifiables et de critres prcis pour loctroi de subventions semble en cours de dveloppement, reste timide jusqualors. Toutefois, un document de recherche52 dmontre que cette formalisation tend aboutir en la dfinition de critres identiques quel que soit le type dassociation (sportive, culturelle, prvention de la dlinquance), alors que limpossibilit dutiliser les mmes mthodes de contrle selon le secteur dactivit des associations semble vident. 53. Les facteurs qui entravent la performance. Lharmonisation doutils et de grilles de contrle ne semble donc pas tre la solution aux problmes rencontrs. Si lon sattache au problme de labsence dobjectifs clairement dfinis. Cette limite peut tre induite par de nombreuses explications telles que le dsintrt des lus, labsence daxe prcis dans la politique publique locale ou la connaissance insuffisante dun dossier. Il nen demeure pas moins pour la problmatique des rsultats non quantifiables par exemple (pouvant tre la consquence de la nature de lactivit ou encore de la non mise en place de mesures alternatives = visites sur place).

54. Les insuffisances de la France quant aux dclarations de soupons de fraude aux subventions Europennes. La commission Europenne, dans son rapport 2010, rend tat que la France rapporte toujours un nombre faible dirrgularits en

51

M. DELMAS MARTY, Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001 52 P. FABRE, Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire , I.A.E dOrlans, Laboratoire orlanais de gestion, 2003, document de recherche n 2003-02, page 17 tableau n5

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comparaison avec les autres Etats membres . Elle ajoute quelle na pas dautre choix
que de supposer que le nombre de ces dclarations de soupons, aussi bas soit-il, est correct et fiable. En ce sens, cest travers un crit ironique de juillet 2010 que Marie HERBET, journaliste pour le Figaro , interprte ce rsultat. Soit la France

fait montre dune gestion exemplaire, soit elle ne met pas tout en uvre pour transmettre les cas litigieux Bruxelles . Il apparait ainsi quil nest pas dans la
culture de la France de mener des contrles et de lutter contre les malversations faites au budget national et communautaire par les associations.

B) Le risque pnal
55.Dirigeant dassociation, fonction pnalement rprhensible. La rforme du code pnal de 1994 a permis dintroduire le principe de cumul des responsabilits de lassociation et des personnes physiques ayant concouru la ralisation de linfraction 53. Le principe du droit pnal selon lequel Nul nest responsable pnalement que de son propre fait 54 ne saurait constituer une cause dirresponsabilit au statut de bnvole. Ainsi, le dirigeant dassociation nest aucunement responsable pnalement des infractions commises par les adhrents mais de celles quil a commises lui. 56. Lassociation dimension entrepreneuriale, lincrimination du dirigeant. La recherche de la lucrativit, la mise en place de stratgie de concurrence, limposition des bnfices et les dtournements oprs au sein de la structure peuvent conduire considrer certaines associations comme des socits commerciales. Cependant, linfraction dabus de biens sociaux utilise dans ces-dernires pour accuser les dirigeants de dtournement ne saurait sappliquer dans la forme associative. Les dtournements de biens et notamment ceux des subventions effectus au sein de celle-ci tombent sous le coup de larticle 314 -1 du code pnal55 punissant labus de confiance, lorsque le dirigeant dtourne, des fins trangres de leur destination,

les sommes qui lui taient confies au titre de ses fonctions 56. En ce sens, il faudra
apporter la preuve :

53 54

http://www.actes6.com/juridique/responsabilite_dirigeants_penale.htm Article 121 -1 du code pnal 55 Labus de confiance est le fait par une personne de dtourner, au prjudice dautrui, des fonds,

des valeurs ou un bien quelconque qui lui ont t remis et quelle a accepts charge de les rendre, de les reprsenter ou den faire un usage dtermin 56 E. LEGO, Le dtournement du statut associatif des fins criminelles , Facult dEconomie
Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Mmoire, Octobre 2009, page 80

22

de lexistence dun contrat pralable la remise (accord de la subvention date signe par exemple) de lexistence de la remise (virement de la collectivit subsidiaire lassociation subventionne du montant de laide par exemple) du dtournement (envoi de la subvention vers une autre association)

57.Les autres peines retenues contre le dirigeant. Le dirigeant pourra aussi tre accus du dlit de faux et usage de faux au sens de larticle 441 1 du code pnal notamment dans le montage du dossier de demande de subvention. Lescroquerie57 peut aussi tre une charge qui pse contre le dirigeant avec ou non la circonstance aggravante de la bande organise selon quil agisse avec un co-auteur. En effet, la France estime que la bande organise est constitue partir de 2 personnes contrairement lEurope qui elle, lestime 3. En outre, la bande organise suppose la prmditation des actes frauduleux. 58. Lagent public au sein dune association comme auteur dinfractions.

Considrant le caractre public de la fonction parallle dun dirigeant dassociation un agent public, qui dans lexercice de ses fonctions au sein dune association, prendrait, recevrait ou conserverait un intrt matriel ou moral, direct ou indirect, dans une opration de cette structure dont il assure la surveillance et laquelle il est intress titre priv, peut tre pnalement poursuivis pour prise illgale dintrt58. En effet, ce dlit de partialit traditionnellement craint des lus doit conduire ces-derniers une grande vigilance. Pour tre constitu, le dlit suppose la runion de plusieurs conditions. Premirement, lauteur des faits doit tre dpositaire de lautorit publique ou charg dune mission de service public ou investit dun mandat lectif public. Deuximement, la personne mis en cause doit exercer un contrle sur lactivit litigieuse puisquelle doit avoir la charge dassurer la surveillance, ladministration, la

liquidation ou le paiement . Troisimement, le texte interdit de prendre, recevoir, directement ou indirectement, un intrt quelconque . La porte extrmement large
de ce texte inclut bien videmment lintrt financier mais aussi matriel ou moral59, ainsi le dlit est constitu indpendamment dun enrichissement personnel60 et sans

57 58

Article 313 -1 du code pnal Article 432 12 du code pnal : Le fait, par une personne dpositaire de lautorit publique [] de prendre, recevoir ou conserver, directement ou indirectement, un intrt quelconque dans une entreprise ou dans une opration dont elle a, a moment de lacte, en tout ou partie, la charge dassurer la surveillance, ladministration, la liquidation ou le paiement, est puni de cinq ans demprisonnement et de 75.000 damende 59 Cass. Crim. 21 juin 2000 n 99-86.871 ; Arrt FARRE 5 novembre 1998 ; Conseil dEtat : arrt du 27 juillet 2005 60 Cour dAppel de Toulouse 20 juin 2006, n 05/01389

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avoir profit matriellement de la chose dtourne. Enfin, il est ncessaire de dmontr que lintention coupable est caractrise par le seul fait que lauteur a

accompli sciemment lacte constituant llment matriel de la prise illgale dintrt 61 car ce dlit est une infraction intentionnelle.
59.Les autres manquements au devoir de probit de lagent public. A ce chef daccusation dj trs lourd, peuvent sajouter, entre autres, celui du dtournement de fonds publics prvu larticle 432 -15 du code pnal et celui des atteintes la libert d'accs et l'galit des candidats dans les marchs publics et les dlgations de services public prvu par larticle 432 -14 du mme code. Ce dernier dlit, pour tre constitu, na pas besoin que lon dmontre et rapporte la preuve de lavantage indu. 60.Lagent public, complice de malversations. Ci-dessus sont exposs les risques quencourent les personnes publiques en charge dattribuer une subvention, autrement dit la fraude a priori. Lagent public en charge du contrle des subventions et des associations subventionnes (donc a posteriori) peut lui aussi tre mis en cause pour complicit62 de prise illgale dintrt. En effet, lacte de complicit doit thoriquement tre antrieur ou concomitant au fait principal punissable mais la jurisprudence considre que laide ou lassistance postrieure au dlit, mais rsultant dun accord antrieur, constitue un acte de complicit 63. Aussi, lagent public peut tre poursuivi pour complicit dabus de confiance si un organe de direction de lassociation au sein duquel sige un agent public approuve lutilisation dune subvention des fins trangres lobjet de lassociation64 ou aux projets pour lesquelles elle tait initialement octroye. Il convient aussi de ne pas oublier la qualification de recel dabus de confiance qui peut tre recherch contre ces agents publics.

C) Consquences conomiques
61. Une dlinquance financire grave... Bien quil ny ait pas de victime visible 65, les agissements ci-dessus oprs sont des infractions graves. En effet, ils portent souvent atteintes la justice sociale, lgalit des chances et lquit. Largent investit pour des abus de confiance ou des prises illgales dintrt entre autres, nest pas utilis pour dautre besoins fondamentaux comme la sant ou lducation qui manque de plus en plus de financements. En outre, la prise illgale dintrt constitue une menace pour la prminence du droit dans la mesure o les oprations ralises ne
61

Cass. Crim. 21 novembre 2001, n 00-87.532, Bull. crim. n 243 Au sens de larticle 121 7 du code pnal 63 Cass. Crim. 8 novembre 1972, n 72-91755, Bull. crim. n 329 64 Cass. Crim. 9 janvier 1980, Bull. crim. n 14 65 Contrairement un meurtre par exemple ou il y a la prsence dun cadavre
62

24

sont

pas

vritablement

transparentes.

Ces

infractions

entravent

donc

le

dveloppement conomique et se rpercutent sur tous les citoyens qui subissent les consquences nfastes de ces actes (augmentation des impts) 62. ... qui continue exister malgr tout. Bien quil existe un certains nombres de problmes quant aux infractions prcdemment cites, elles continuent se dvelopper. Labus de confiance, le dtournement de fonds public ou autres, sont des infractions secrtes . En ce sens, labus de confiance est commis par le dirigeant dassociation et lui seul. Sil devait y a voir un complice (lautorit en charge du contrle), il ne devrait pas tre visible et ncessiterait souvent de servir les deux parties : le dirigeant dassociation senrichi personnellement en dtournant la subvention reue, et la personne qui contrle lassociation bnficie dune rtrocession. Il est donc mit en relief, quaucun na dintrt de dvoiler une telle infraction car les deux parties tirent un bnfice quel quil soit (financier, matriel, moral). Ainsi, peuton qualifier le dlit de prise illgale dintrt dinfraction secrte avec ses rpercussions engendres sur le point de dpart du dlai de prescription de laction publique. Le dlit de prise illgale dintrt se prescrit compter du dernier acte administratif accompli par lagent public par lequel il prend ou reoit directement ou indirectement un intrt dans une opration dont il a ladministration ou la surveillance66 dans la mesure o il reprsente une infraction continue. 63.Une dlinquance coteuse. Monsieur Claude GARREC, prsident de contribuables associs, une association civique, non subventionne, indpendante des partis et politiquement neutre atteste, en prenant connaissance de la masse considrable de subventions que les ministres verses aux associations67, que rduire de moiti les

subventions, cest raliser une conomie de 15 20 milliards deuros . Si lon sattache

aux collectivits territoriales, pour lanne 2009, le conseil gnral des Bouches du Rhne a attribu 196 917 484, 260 millions deuros aux associations ce qui reprsente plus ou moins 11% de son budget total68. Sans conteste, les sommes considrables alloues chaque annes aux associations et le nombre de bnficiaires croissant rendent les contrles difficiles, qui sont pourtant ncessaires.

66 67

Arrt Bigard du 4 octobre 2000 Voir page 3 paragraphe n 7 68 G. LEVY - http://www.observatoiredessubventions.com/2009/fraudes-aux-subventions-au-conseilregional-paca-cela-devait-arriver/

25

Conclusion
64.La drive des associations . Au vue de lactualit et de la relative facilite que procure la forme associative, il semble que la fraude aux subventions se rvle tre un moyen porteur dans lobtention dargent facile . Dautres facteurs participent lattractivit de cette rmunration frauduleuse, notamment les montants considrables allous et les contrles rarement effectus. Le statut associatif offre donc toute une srie davantages, dont un certain laxisme des dirigeants dans leurs modes de fonctionnement et dadministration. Dannes en annes, se sont dveloppes des techniques toujours plus sophistiques pour dtourner largent public. 65. et des personnes publiques. Par ailleurs, il apparait que cette dlinquance astucieuse est soutenue voire linitiative de personnes publiques mal intentionnes. Lagent public peut intervenir deux moments dans le processus frauduleux. Soit en amont de la procdure, cest--dire que lagent public, de par ses fonctions, vote ou influence le vote dune attribution de subvention une association dans laquelle il est dirigeant, adhrent ou o il porte un certain intrt et ce, malgr le risque notamment pnal quil encourt. Soit lagent public intervient en aval de la fraude cest--dire au moment du contrle et dans le cas prsent lors du contrle de lusage, de la bonne administration de la subvention. Ces personnes publiques sont pnalement responsables et peuvent tre accuses de prise illgale dintrt entre autres, et plus largement ils sont viss par les infractions intentionnelles au manquement du devoir de probit. 66.Solutions envisageables. Les rponses apportes en terme de contrle restent visiblement faibles et thoriques pour permettre de djouer les tentations de

drives 69. En effet, ce nest qu partir de la circulaire du 22 dcembre 2002 que le

gouvernement souhaite dfinir les modalits dun cadre de gestion [], permettant

la fois dharmoniser les conditions dinstruction de demandes de subvention et dunifier le suivi de leur gestion . Ainsi, il parait utopique de vouloir mener une relle lutte
contre de tels faits sans multiplier les actions et les contrles proportionnellement laccroissement du phnomne associatif franais, dont les fondements ont ts initis en 1901 mais dsormais obsoltes, du fait dune lourdeur administrative (contrle politique, juridictionnel, administratif, voir supra p. 19). Si lon examine le secteur associatif dun de nos voisins , lAngleterre, quun seul type de contrle y est pratiqu, et peut tre lun des plus important : le contrle dmocratique. La Charity
69

E. LEGO, Le dtournement du statut associatif des fins criminelles , Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Mmoire, Octobre 2009, page 89

26

Commission uvre avec les mmes moyens humains et financiers que la Cour des comptes et le pouvoir de radier de la vie associative et vie, tous coupables en cas danomalies. A limage dune thique forte, la Charity Commission est toujours dirige et prside par un homme politique de lopposition. 67.Pour aller plus loin. Cet article permet de souligner le manque de volont de la France de lutter concrtement contre une forme de dlinquance en cols blancs. Paralllement, llaboration de la forme associative, aussi vieille soit-elle, na jamais fait lobjet dune adaptation la socit actuelle. Ainsi, face lobsolescence de la structure de 1901, et au cot lev des fraudes affectant directement le budget de lEtat, il faudrait envisager, sur des bases dj acquises, la mise en place de moyens nouveaux et innovants, notamment sur le volet du contrle, pour essayer de contrer le phnomne plutt que de le repousser avec des solutions phmres.

27

Bibliographie
1. Ouvrages
- CHANAL (P), Justice, don et association, la dlicate essence de la dmocratie, ditions la dcouverte, 2001 - Code Gnral des Collectivits Territoriales, - Code Montaire et Financier, dition Dalloz 2013 - Code Pnal 110e dition, dition Dalloz 2013 - DELMAS MARTY (M), Criminalit conomique et atteinte la dignit de la personne, Tome IV, 2001 - Dictionnaire Robert. - DOUCIN (M), Actes de la XXXV e Confrence internationale de la Table ronde

des Archives, pages 139 144, 2002

- PONS (N), Cols blancs et mains sales, Odile Jacob, 2006

2. Rapports et textes nationaux

- Circulaire du 24 dcembre 2002 relative aux subventions de lEtat aux associations - Circulaire du 18 janvier 2010 relative aux relations entre les pouvoirs publics et les associations : conventions dobjectifs et simplification des dmarches relatives aux procdures dagrment - Dcret n 2011 495 du 6 juin 2001 - Mmento Francis LEBVRE du 4 mars 2003 - Pour un partenariat renouvel entre lEtat et les associations , Rapport Langlais, juin 2008 - Rapport Service Central de Prvention de la Corruption, 2002 - Rapport Service Central de Prvention de la Corruption, 2011 - Ordonnance n 58 896 du 23 septembre 1958 relative des dispositions gnrales dordre financier

28

3. Etudes
- AVELINE (A) & DOUCE (S), Les relations entre collectivits locales et associations , La gazette Sant-Social, juillet 2009 - DRAGOTTO (J), Aspects juridiques et comptables du dtournement de lobjet associatif , Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Octobre 2006 - FABRE (P), Le contrle des associations par les mairies franaises : une tude exploratoire , Laboratoire Orlanais de Gestion, Institut dAdministration des Entreprises Facult de Droit dEconomie et de Gestion, document de recherche n 2003-02, 2003 - LEGO (E), Le dtournement du statut associatif des fins criminelles ,

Facult dEconomie Applique & Facult de Droit, Centre dEtudes des Techniques Financires et dIngnierie, Octobre 2009
- OCCHIONORELLI (L) & BRASSEUR (A), Les subventions pour associations , Sciences po, Universit de Technologie Compigne, juin 2002

les

- TOUBOUL (C), lEtat et les associations : avantages, exigences et risques dune collaboration , Direction des Affaires Juridiques, Le courrier juridique des finances et de lindustrie, n 38, mars et avril 2006

4. Articles

4.1 Articles de revue - DE ROY (D), Associations et subventions : la quadrature du cercle ? , Pyramides, 2002 - LEVY (G), Fraudes aux subventions au conseil rgional Paca : cela devait arriver , Observatoires des subventions, 12 fvrier 2009 - Mensuel : les dossiers du contribuable, Associations , N 11, fvrier 2013 - PHILIPPOT (R), Remboursement de trop peru de subvention et droits de la dfense , Blog de Remy Philippot, 28 fvrier 2013 - RAIMON (N), Le contrle des Associations subventionnes , Lettre aux Associations, n 21, juillet 2003

29

4.2 Articles de presse - COIGNARD (S), Peut-on leur faire confiance ?, Le point, 18 Aot 2005 modifi le 17 janvier 2007 - HERBET (M), La fraude aux subventions europennes se porte bien , le figaro, 16 juillet 2010 - ROGER (P), Le Conseil dEtat ferme le yeux sur le dtournement de subventions ministrielles par Nicolas Sarkozy , le monde, 12 avril 2013

5. Sources Internet
www.lexinter.net www.legifrance.gouv.fr www.dalloz.fr www.cairn.fr www.observatoiredessubventions.com

http://saintmauranticor.over-blog.com/article-attribution-des-subventions-auxassociations-rappel-des-fondamentaux-111652415.html http://perso.numericable.fr/assoc1901/ressources/ressources_1.htm http://www.ddjs-tarn-garonne.jeunessesports.gouv.fr/asso/Formalit%E9/Les_subventions.htm http://www.occe06.com/

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Table des annexes

Annexe 1 : Schma rcapitulatif pour assujettir ou pas une association aux impts commerciaux ................................................................................................................................... 32

Annexe 2 : Exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse .. 33

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Annexe 1 : Schma rcapitulatif pour assujettir ou pas une association aux impts commerciaux

Gestion intrsse de l'association

Concurrence une autre entreprise

Conditions de l'activit = celles de l'entreprise

Lassociation est imposable comme une entreprise commerciale

Source : Auteur

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Annexe 2 : Exemple de fraude au sein de la Caisse dEpargne Provence Alpes Corse

Pouvoir public
Verse une subvention

Association A
Envoi 80% de la subvention reu par les pouvoirs public lassociation A = 9.000

Objet : organisation religieuse Trsorier : monsieur K Gestionnaire : madame M

Association A Objet : organisation religieuse Trsorier : monsieur K Gestionnaire : monsieur K

Le 01.01.XXXX Retrait espces des 100% (9.000) de largent reu par lassociation A

Le 01.01.XXXX Compte bancaire de madame L = concubine de monsieur K Dpt de 9.000 sur le compte courant

Elle rapatrie cette somme sur ses comptes pargnes Livret A dabord et LDD ensuite
Effectue des virements

Compte courant de monsieur K Source : Auteur

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Table des matires

Introduction ............................................................................. 1 Chapitre 1 : De lapproche conceptuelle de lassociation ses typologies de fraudes en matire de subventions. .........................................................................................5 Section 1 _ Lassociation : une structure propre certaines malversations .................5 A) Un encadrement juridique opaque................................................................................5 B) C) Lautonomie des dirigeants comme facteur dabus...................................................6 La fiscalit quasi-inexistante des associations ........................................................8

Section 2 _ La fraude grandissante aux subventions .........................................................9 A) La fraude a priori.............................................................................................................9 B) C) La fraude a posteriori................................................................................................... 11 Limplication des agents publics.................................................................................. 13

Chapitre 2 : Le contrle des associations subventionnes, une relative inertie juridique ........................................................................................................................................... 15 Section 1 _ Un encadrement thorique lgislatif dispers.............................................. 15 A) Le contrle lexamen de la demande de subvention ............................................ 15 B) C) Le contrle de lusage des subventions ..................................................................... 16 Les acteurs des conrles ............................................................................................. 19

Section 2 _ La ralit politique, pnale et conomique.................................................... 20 A) Les limites des contrles ............................................................................................ 20 B) C) Le risque pnal ............................................................................................................... 22 Consquences conomiques ......................................................................................... 24

Conclusion ............................................................................... 26 Bibliographie ............................................................................ 28 Table des annexes ..................................................................... 31

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