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Prise

de

Position

AUDIT INTERNE - QUALIT


a coexistence des deux mtiers, audit interne et qualit, est propre susciter de nombreuses interrogations de la part des auditeurs internes : quelle distinction fait-on entre Contrle Interne et Systme de Management de la Qualit, quels sont les points communs et les divergences entre les deux dmarches, peut-on faire merger des synergies entre Audit Interne et Qualit (en particulier, doit-on coordonner les deux activits, organiser des missions communes, envisager une direction commune,) ?

Il apparat d'autant plus opportun de prciser les relations entre Audit Interne et Qualit que ces deux domaines ont vcu dans la priode rcente des clarifications normatives tout fait essentielles : - Le cadre de rfrence que constituent les " Normes professionnelles de l'audit interne " a t approuv et publi en franais en octobre 2002 dans sa version complte, comprenant : la dfinition de l'Audit Interne, le Code de dontologie, les Normes professionnelles, les Modalits Pratiques d'Application ; - La srie complte des Normes ISO rvises en 2000 termine bientt sa troisime anne d'existence. Elle comprend le triptyque ISO 9000, 9001 et 9004. La publication fin 2002 de la quatrime norme de base, ISO 19011, consacre l'audit qualit et environnemental, marque la fin du processus de rvision, et clt la cohrence du systme. Ce contexte a conduit l'IFACI laborer une prise de position qui prsente le point de vue de la profession de l'audit interne, en intgrant le fait que la dmarche qualit est de plus en plus prgnante dans les organisations et qu'il convient de tenir compte des avantages que celle-ci peut lui apporter.

1. Qu'entend-on par qualit ?


Il est important de rappeler que si, aujourd'hui, les dmarches suivies par l'audit interne et la Qualit prsentent un certain nombre de convergences, elles ont des origines profondment diffrentes. L'une des diffrences majeures entre l'Audit Interne et la Qualit, c'est que, ds son mergence, la Qualit est avant tout une dmarche visant l'action, fonde sur quelques orientations trs dterminantes : - la priorit donne au client ; - la participation des acteurs ; - la culture processus, - etc

mai 2004

Prise de position IFACI / Audit Interne - Qualit / mai 2004

Elle offre aux quipes oprationnelles un large choix d'outils et de mthodologies (des diagrammes Ishikawa des origines au Six Sigma d'aujourd'hui) visant la prise de dcision et l'action. Ce n'est que plus tard qu'est apparu l'audit qualit, principalement motiv par l'ISO. L'audit qualit n'est qu'une partie de la fonction qualit, alors que l'audit interne est une fonction en soi, celle qui permet une valuation, une assurance, par essence indpendante de la ligne oprationnelle. Par ailleurs, notons que deux approches majeures se dgagent du monde de la Qualit : le Management par la Qualit, appel l'origine " Qualit Totale ", et l'Assurance Qualit. Le Management par la Qualit renvoie aux modles de performance des Prix Qualit : pour l'Europe, modle de l'EFQM. Ce modle propose une reprsentation systmique trs complte de l'ensemble des processus gnriques de toute entreprise. Il ne lui est pas associe une activit d'audit, mais il autorise l'valuation, ou l'auto-valuation. Ce modle offre aujourd'hui l'une des approches les plus avances en matire d'valuation des " couches hautes " des processus et du management. C'est une pratique ddie aux tats-majors. L'Assurance Qualit renvoie la srie des Normes ISO 9000, redfinies en profondeur dans la version 2000, plus synthtique, plus universelle. L'Assurance Qualit s'entend comme " la partie du management de la qualit visant donner confiance en ce que les exigences pour la qualit seront satisfaites (Norme ISO 9000, 2000) ". Son ambition est donc moins large que la " Qualit Totale ", mais elle couvre en revanche un champ auditable, selon un ensemble de " lignes directrices pour l'audit " (Norme ISO 19011, dc. 2002). L'audit externe selon ces Normes conduit la certification qualit. Enfin, alors que l'Audit Interne moderne, tel qu'il est apparu aux Etats-Unis entre les deux guerres mondiales, a plutt son origine du ct du monde de la finance, la Qualit est ne dans l'univers de la production. Les domaines couverts se rejoignent actuellement dans des systmes globaux de matrise des risques.

2. Contrle Interne et Systme de Management de la Qualit


2.1. Dfinition " Le Contrle Interne " est un processus mis en uvre par le Conseil d'Administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation de ses objectifs (COSO). " Le Systme de Management de la Qualit " est l'lment du systme de management de l'organisme qui se concentre sur l'obtention des rsultats, en s'appuyant sur les objectifs qualit, pour satisfaire, selon les cas, les besoins, attentes ou exigences des parties intresses (ISO 9000 - 2.11). 2.2. Ressemblances et diffrences Composition Le " Contrle Interne " (dfinition du COSO) comprend 5 lments qui constituent pour une entreprise donne son " systme de contrle interne " :

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L'environnement de contrle, qui doit tre favorable la matrise des risques est essentiellement d'ordre culturel et comportemental : intgrit et thique, l'exemplarit de l'attitude du management, la bonne dfinition du rle de chacun et le respect des structures. L'valuation des risques, essentielle la mise en uvre de stratgies de matrise de risques adaptes. Les activits de contrle interne mises en uvre par chaque manager : - des objectifs clairs, cohrents avec les missions du manager et la stratgie de l'entreprise ; - des moyens adapts ; - un systme d'information, qui permet de mesurer la ralisation des objectifs ; - l'organisation qui met en uvre le bon fonctionnement des moyens ; - les mthodes et procdures pour bien oprer les tches dfinies ; - la supervision pour vrifier l'avancement des objectifs et les faire voluer en fonction du contexte. L'information et la communication entre les diffrents acteurs de l'entreprise. Le pilotage du Systme de Contrle Interne. Le " Systme de Management de la Qualit ", au sens ISO, est fond sur 8 principes (ISO 9000 -0.2). Sa mise en uvre comporte un certain nombre d'tapes (ISO 9000 - 2.3) qui correspondent des lments de contrle interne ou les impliquent : Les 8 principes : Orientation client ; leadership ; implication du personnel ; approche processus ; management par approche systme ; amlioration continue ; approche factuelle pour la prise de dcision ; relations mutuellement bnfiques avec les fournisseurs.

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Champs et modalits d'intervention Ils peuvent tre analogues. En effet, le contrle interne couvre la matrise des risques de l'ensemble des processus de l'entreprise en allant au-del des seuls processus comptables et financiers. Selon le choix de l'organisation, le systme qualit peut englober tous les processus et tous les risques de l'organisation, au-del de ceux qui concernent exclusivement la ralisation du produit, mme s'il convient de noter que la notion de matrise de risque n'est qu'implicite dans la dmarche qualit. Sur un plan concret on note de nombreuses convergences en termes de mthodes et d'outils entre dmarche qualit et contrle interne : - description systmatique des processus ; - suivi des incidents rvlateurs de non-qualit ou de risques ; - logique d'amlioration continue par des mthodes participatives (auto-valuation,...) et dtermination de plans d'actions ; - suivi d'indicateurs conjoints ; - etc. Conclusion A l'analyse, le Systme de Management de la Qualit apparat comme une composante du Systme de Contrle Interne focalise sur la dimension " respect des objectifs qualit " et cible sur " les besoins et attentes des clients et autres parties intresses ".

3. Mtiers Audit Interne et Audit Qualit


3.1. Dfinitions Dfinition de l'audit qualit donne par la Norme ISO 19011, 2002 Il convient d'entendre par " audit ", " preuves d'audit " et " critres d'audit " : audit qualit, preuves d'audit qualit et critres d'audit qualit. L'Audit (ISO 19011, 2002) est un processus systmatique indpendant et document en vue d'obtenir des preuves d'audit et de les valuer de manire objective pour dterminer dans quelles mesures les critres d'audit sont satisfaits. On appelle critres d'audit, un ensemble de politiques, procdures ou exigences dtermines. Les preuves d'audit sont des enregistrements, noncs de faits ou autres informations, qui se rapportent aux critres d'audit et sont vrifiables. Dfinition de l'audit interne donne par l'IFACI L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. 3.2. Convergence partielle des mtiers Les mtiers d'auditeurs internes et d'auditeurs qualit sont proches en termes de normes et de dontologie, de champs d'intervention et d'approches.

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Normes et dontologies Les deux mtiers obissent un code de dontologie fort et des normes dtailles, ISO 19 011 et IFACI, dont la plupart des fondamentaux sont proches. Les deux types d'auditeurs doivent tre indpendants et objectifs par rapport aux entits audites. Leurs travaux sont rythms par une planification annuelle avec des possibilits d'audits hors programme demands par le management. Toutefois, et c'est ce qui en fait sa spcificit, l'audit interne, l'inverse de l'audit qualit, fonde son plan d'audit sur une valuation des risques de l'organisation. L'audit interne se positionne, de ce fait, comme un outil majeur de dtection, de prvention et de matrise des risques de son organisation, en coordination avec toute autre fonction concerne. Enfin, les deux mtiers visent l'amlioration des performances oprationnelles et la cration de valeur pour l'entreprise. Champs d'intervention L'audit interne est susceptible d'intervenir dans toutes les entits, tous les processus et plus gnralement tous les systmes de management de l'entreprise, jusqu'aux processus stratgiques ds lors qu'ils sont en relation avec les risques qui menacent la ralisation des objectifs de l'organisation. L'audit qualit, quant lui, couvre le champ (entits et processus) du Systme de Management de la Qualit que la Direction de la Qualit a contribu laborer. Approches En audit qualit, sens ISO, le Systme de Management de la Qualit est labor par la Direction de la Qualit partir des Normes ISO qui sont trs structurantes. En revanche, les rfrentiels sur lesquels s'appuie l'audit interne, qu'ils soient construits par le management de l'activit audite ou construits par l'audit interne en concertation avec celui-l, s'inspirent de modles ou de bonnes pratiques existants mais moins structurants. Les missions d'audit interne, souvent non rcurrentes, comprennent de nombreux tests pour apprhender la ralit des oprations. Par consquent, elles sont plus longues et plus approfondies que les missions d'audit qualit (ISO ou au-del d'ISO), qui se rvlent plus systmatiques et itratives. Il est enrichissant pour les deux fonctions qu'elles procdent des changes d'informations, de bonnes pratiques, de coordination des missions, Les missions d'audit interne conduisent des recommandations qui doivent faire l'objet de plans d'actions destines corriger les dysfonctionnements. Ces plans d'actions sont labors et mis en oeuvre par les audits eux-mmes. La responsabilit de l'audit interne ne s'arrte pas l puisqu'il doit mettre en place un programme de suivi permettant de surveiller et de garantir que des mesures ont t effectivement mises en uvre. En revanche, les rapports des audits qualit indiquent les carts par rapport au systme qualit de l'organisation, au sens ISO, mais sans formuler de recommandations. Il appartient ensuite l'audit d'laborer l'action corrective mettre en place pour corriger cet cart. La fonction qualit s'assure de l'existence des actions correctives et mesure leur efficacit.

4. Direction de l'Audit Interne et Direction de la Qualit


La finalit de la Direction de l'Audit Interne est d'valuer tous les processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d'entreprise, notamment dans ses aspects thiques et dontologiques, y compris le management de la qualit, et de faire des propositions pour renforcer leur efficacit. Le rattachement hirarchique de l'Audit Interne se situe " au plus haut niveau ", afin d'assurer son

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indpendance. Le rattachement idal se situe au niveau du directeur gnral ou du prsident avec une liaison forte avec le comit d'audit. La Direction de l'Audit Interne, selon les normes de l'audit interne, doit laborer et tenir jour un programme d'assurance et d'amlioration de la qualit portant sur tous les aspects de l'audit interne et permettant un contrle continu de son efficacit. La finalit de la Direction de la Qualit est : - d'laborer le Systme de Management de la Qualit de l'Entreprise. Un Systme de Management de la Qualit efficace fournit aux oprationnels des rfrentiels : description des processus (processus de production, de RH, Informatiques,), des procdures (check lists,), des rgles respecter (scurit, environnement, lois et rglementation) ; - d'aider leur application ; - de garantir la conformit de ce Systme de Management de la Qualit la Norme ISO, par la conduite d'audits qualit. Le rattachement de la Qualit se situe de manire variable selon les entreprises mais cohrente avec l'orientation d'assistance et d'accompagnement des oprationnels. Les deux directions, de l'Audit Interne et de la Qualit sont auditables l'une par l'autre, dans le cadre de leurs responsabilits respectives et de leurs propres mthodes. En effet : - Le Service d'Audit Interne peut entrer dans le Systme de Management de la Qualit, en tant que processus de pilotage, et il est, ce titre, auditable en termes d'audit qualit, de manire interne ou externe. - Le Systme de Management de la Qualit, le Service Qualit et les processus qualit font partie du champ d'intervention de l'audit interne dans le cadre de sa responsabilit d'valuation de l'ensemble du systme de contrle interne ainsi que l'illustre le schma suivant :

exemple : bouclage du systme qualit par laudit interne

Les niveaux de contrle interne

Risque qualit client

Risque conomique

Risque informatique

Risque industriel

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Le schma ci-contre est un exemple d'organisation. L'Audit Interne Groupe (3me cercle), qui intgre des auditeurs " groupe " qualit, intervient en " bouclage " du systme qualit qui est ici un systme de qualit totale, englobant l'entreprise tout entire (Services Centraux : 2me cercle, et Oprations : 1er cercle). Ce systme va donc au-del des exigences de la norme ISO. Parmi les services centraux, se trouve la Direction Qualit du Groupe qui prescrit (conoit et met en place) et contrle le systme qualit de l'entreprise, en supervisant des quipes qualit locales prsentes dans toutes les entits du groupe. Le service Audit Interne Groupe est lui-mme audit par ces quipes qualit.

Remerciements :
L'IFACI tient remercier les personnes qui ont conu et rdig cette prise de position : - Florence Bergeret, Responsable de la Recherche, IFACI, - Jean-Michel Chaplain, Directeur de l'Audit, AFPA, - Alain Gelly, Directeur Qualit et Matrise des Risques, TDF, - Jacques Szpirglas, Directeur Dlgu, Direction de l'Audit et du Contrle des Risques Systme d'Information et Rseaux, France Telecom, - Jean-Louis Vincent, Directeur de l'Audit Groupe, Michelin. Pour leur relecture avise et leurs prcieux commentaires, merci galement : - Philippe Christelle, Directeur de l'Audit Interne Groupe, Cap Gemini Ersnt & Young, Prsident de l'IFACI, - Gilbert Fuzillier, Directeur de l'Audit Interne, Philips France, - Pierre Poulain, Inspecteur Charg de Mission pour la Prvention des Risques, Banque de France, - Louis Vaurs, Dlgu Gnral, IFACI

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En synthse : Prise de position du groupe de travail

Le groupe de travail souligne les fortes synergies entre Contrle Interne/Management des Risques et Systme de Management de la Qualit, d'une part, et certaines convergences entre les " mtiers " d'audit interne et d'audit qualit, d'autre part. Le Systme de Management de la Qualit est une composante du contrle interne focalise sur la dimension " respect des objectifs qualit " et cible sur les " besoins et attentes des clients et autres parties intresses ". Un Service d'Audit Interne a tout intrt s'approprier les outils venant du monde de la qualit, et plus spcialement de l'audit qualit dans ses propres travaux mthodologiques. De mme, les mthodologies du Management de la Qualit doivent pouvoir utilement tre mises profit lors de l'laboration des rfrentiels de Contrle Interne. Pour arriver ces fins, les auditeurs internes peuvent se former aux Normes ISO. Une intgration d'auditeurs internes sur des missions qualit et rciproquement d'auditeurs qualit sur des missions d'audit interne peut galement tre recommande. Dans chaque organisme, l'Audit Interne peut avoir intrt se rapprocher du Service Qualit, lorsqu'il existe, prendre connaissance de son programme d'activit et de ses mthodes. La coordination des interventions ainsi que les changes de rsultats sont souhaitables. La complmentarit entre audit interne et audit qualit doit pouvoir tre explicite aux audits. Elle peut figurer de manire formelle dans la Charte d'Audit, et tre inscrite dans la prsentation de l'approche des divers types d'audit en amont de chaque mission. L'utilisation de dnominations distinctes (audit interne / audit qualit) doit tre mise en uvre pour viter toute confusion. Toutefois, il y a lieu de toujours bien garder l'esprit l'exigence d'indpendance de l'activit d'audit interne par rapport aux lignes oprationnelles, ce qui va de pair avec le rattachement du Service d'Audit Interne au plus haut niveau. En revanche, la Direction de l'Audit Qualit, qui assiste les lignes oprationnelles dans la mise en place et le maintien du systme de management de la qualit, est plus souvent rattache un niveau oprationnel. Enfin, une distinction majeure de l'audit interne par rapport l'audit qualit est qu'il doit, entre autres, valuer le processus de gouvernement d'entreprise, notamment sur ses aspects thiques et dontologiques, et formuler des recommandations appropries en vue de son amlioration.

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