PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS V (TTULO III LISR)

ISR sobre Remanentes R Distribuibles

Filosofa del Ttulo III

Orientado

esencialmente a Entidades que no persiguen fines de lucro. Rgimen de Transparencia Menores Obligaciones Fiscales Causacin de ISR solo en ciertos casos

Remanente Distribuible
Concepto
Entrega

Generador de ISR, por:

de Utilidades en Efectivo o Bienes a sus Integrantes Enajenaciones diversas al objeto social Servicios a Personas no Miembros o Socios Intereses Premios. No Deducibles, Prstamos y otros Fictos

PERSONAS MORALES TITULO III

NO SON CONTIBUYENTES

PERSONAS MORALES TITULO III

SI ENTREGAN O ASIMILAN REMANENTES, POR NO DEDUCIBLES U OMISIONES VARIAS, EXISTE UN ISR AL 30%

EN TITULO IV

EN TITULO II

DEL CAPITULO IV ENAJ. DE BIENES DEL CAPITULO VI INTERESES DEL CAPITULO VII PREMIOS PAGO DEFINITIVO

POR ENAJENAR BIENES DISTINTOS DE ACTIVO FIJO O PRESTAR SERVICIOS A PERSONAS DISTINTAS DE SUS MIEMBROS Y EXCEDAN DEL TOTAL DEL 5% DE SUS ING.

NO SERA APLICABLE SI SE TIENE AUTORIZACION PARA RECIBIR DONATIVOS

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TTULO III LISR)

1er Supuesto de Causacin: 1er. sobre Entregas de Remanentes

1.1. - ISR por Remanente Entregado

Artculo 93. Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de esta Ley, as como las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo l por lo l dispuesto di t en el l artculo t l 94 de d esta t Ley. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes.

Determinacin del Remanente

3er. Prrafo del Artculo 93: Regla General

(-) (=) (-) (=)

Ingresos Obtenidos en el Ao Ingresos Exentos del Art. 109, por los que haya habido Pago definitivo Ingresos Gravables Deducciones Autorizadas del Ttulo IV Remanente Base

Determinacin del Remanente

4. Prrafo del Artculo 93: Regla de Excepcin

Ingresos Obtenidos en el Ao ( - ) Ingresos con Pago Definitivo ( - ) Deducciones Autorizadas del Ttulo II, Captulo II Ttulo IV ( = ) Remanente Base

Aplica cuando mayora de Integrantes sean Ttulo II +o PFAE

Determinacin del ISR

Fraccin F i X; X Artculo A l 167 16 Para las Personas Fsicas, el Captulo IX, considera al Remanente Distribuible proveniente de Entidades del Ttulo III como Ingreso Gravable Acumulable. El impuesto se causa a Tasa Mxima s/Tarifa, de acuerdo con el 5 prrafo del Artculo 170

Determinacin del ISR

Fraccin F i II; II Artculo A l 110 Asimila a Salarios los Anticipos recibidos por parte de Sociedades y Asociaciones Civiles, sin distinguir cmo tributan stas. El impuesto se causa s/Tarifa del Artculo 113

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TTULO III LISR)

2. Supuesto de Causacin: Por enajenar Bienes (No AF) o Servicios a No Miembros

2.2. - ISR x Enajenaciones o Servicios

P lti Penltimo P f del Prrafo d l Artculo A t l 93: 93

En el caso de que las personas morales a que se refiere este Ttulo enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, debern determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las actividades mencionadas, en los trminos del Ttulo II de esta Ley, a la tasa prevista en el artculo 10 de la misma, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.

2.2. - ISR x Enajenaciones o Servicios

ltimo Prrafo lti P f del d l Artculo A t l 93: 93 Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate.

No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que reciban por donativos; apoyos o estmulos proporcionados por la Federacin, las entidades f d ti federativas, o municipios; i i i enajenacin j i de d bienes bi d su activo de ti fijo o intangible; cuotas de sus integrantes; intereses; derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual; uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros ttulos de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista en los trminos que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria En el caso de que sus ingresos no relacionados con Tributaria. los fines para los que fueron autorizadas para recibir dichos donativos excedan del lmite sealado, las citadas personas morales debern determinar el impuesto que corresponda a dicho excedente, de conformidad con lo establecido en el prrafo anterior.

Excepciones

Criterio Normativo 64/2009/ISR. Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. Criterio Normativo 67/2009/ISR Instituciones educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta.

poca de Pago
Omisin

en la Norma. Por tanto, surgen 3 hiptesis:

1. 2.

3.

No Pago de ISR Conforme al Artculo 170, en concordancia con 1er. 1er Prrafo del artculo 93 Supletoriedad del Artculo 6 del CFF

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TTULO III LISR)

3er. Supuesto de Causacin: 3er Por Ingresos de Captulos IV, VI y VI del Ttulo IV

3- ISR x Enajenacin, Intereses y Premios

Las personas morales L l a que se refiere fi este t Ttulo, Tt l a excepcin de las sealadas en el artculo 102 de esta Ley, de las sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro y de las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la misma, sern contribuyentes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los mencionados en los Captulos IV, VI y VII del Ttulo IV de esta Ley, con independencia de que los ingresos a que se refiere el citado Captulo VI se perciban en moneda extranjera. Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones contenidas en dicho Ttulo y la retencin que en su caso se efecte tendr el carcter de pago definitivo.

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS V (TTULO III LISR)

4. Supuesto de Causacin: Por Remanentes Fictos

4.4. - ISR por Remanentes Fictos

Penltimo Prrafo del Artculo 93:

Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX y XX de este artculo, as como las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, y las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo, considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de

las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los trminos del Ttulo IV de esta Ley, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas no renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 172 de la misma; los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o d descendientes di en lnea l recta de d dichos di h socios i o integrantes salvo en el caso de prstamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la fraccin XIII de este artculo.

Tratndose

de prstamos que en los trminos de este prrafo se consideren remanente distribuible, su importe se disminuir de los remanentes distribuibles que la persona moral distribuya a sus socios o integrantes.

4.4. - ISR por Remanentes Fictos

ltimo Prrafo del Artculo 93:

En el caso en el que se determine remanente distribuible en los trminos del prrafo anterior, la persona moral de que se trate enterar como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, en cuyo caso se considerar como impuesto definitivo, debiendo efectuar el entero correspondiente a ms tardar en el mes de febrero del ao siguiente a aqul en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho prrafo.

ISR x Partidas No Deducibles

Artculo 172; IV. IV Salvedad de Causacin:

Estar amparada con documentacin que rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.

ISR x Partidas No Deducibles

Consecuentemente, C

se consideran id Remanente Ficto aquellas Erogaciones que, aplicando las disposiciones relativas a las Deducciones en el Ttulo IV, , no p puedan deducirse p por causa distinta a:
1. 2.

Comprobante sin Requisitos Fiscales Pago sin cheque o equivalente

Tesis 1. Sala SCJN (Agto (Agto. . 2002)

RENTA. RENTA EL ARTCULO 70 70, PRRAFO PENLTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER QUE LAS PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTEN Y NO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.

Tesis 1. Sala SCJN (Agto (Agto. . 2002)

Al establecer el artculo 70, 70 penltimo prrafo, prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Renta que las personas

morales no contribuyentes considerarn como ingreso (remanente distribuible) las erogaciones que efecten y no sean deducibles, por no estar respaldadas con documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de quien se efecta el gasto, salvo cuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse con documentacin que rena los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien los expide y de quien adquiri el bien o recibi el servicio. En principio, por ingreso ha de entenderse toda
cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona, lo cual parece indicar que la capacidad econmica se identifica con la capacidad contributiva. Sin embargo, dicha afirmacin admite excepciones, ya que no existe identidad absoluta entre dichos conceptos, toda vez que la capacidad econmica, econmica en un sentido amplio, amplio tiene correspondencia con el haber patrimonial de la persona, de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en capacidad econmica; mientras que la capacidad contributiva, que se determina conforme a las reglas del derecho fiscal, guarda relacin con lo que podra denominarse "haber patrimonial calificado", porque en ese mbito, ni todos los ingresos, ni todos los gastos, pueden ser tomados en cuenta por la Ley del Impuesto sobre la Renta, para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastos pblicos. La hiptesis en estudio implica una evaluacin a cargo de la propia persona moral no contribuyente, para determinar, con base en la documentacin comprobatoria recabada, si los gastos efectuados deben considerarse no deducibles, en trminos del ttulo IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

de tal manera que una vez determinada dicha circunstancia, necesariamente tendr que estarse a la consecuencia lgica, a saber: a) si las erogaciones estn debida y suficientemente respaldadas con documentacin comprobatoria que rena los requisitos fiscales, sern deducibles y, por ende, no tendrn que ser consideradas como ingresos; b) de lo contrario, la persona moral deber considerar dichos gastos, por disposicin de la ley, como remanente distribuible y, como consecuencia, estar obligada a pagar el impuesto correspondiente, en trminos del ltimo prrafo del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El hecho de que el legislador haya establecido una excepcin o modalidad en el sentido de que si bien, en principio, se les cataloga como personas morales no contribuyentes, dicha circunstancia no es absoluta, ni es definitiva, toda vez que, por una cuestin de orden y de seguridad jurdica, resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatar ciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que, en la hiptesis en estudio, se reducen a documentar, adecuada y suficientemente, desde el punto de vista fiscal, las erogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral no contribuyente.

Al materializarse la figura del "remanente distribuible", debido a la omisin de requisitos fiscales en su documentacin comprobatoria, por parte de la persona moral no contribuyente, el creador de la norma imputa, presume o determina un i incremento t a la l capacidad id d contributiva, t ib ti no obstante b t t que, estrictamente, ti t t ese incremento no corresponda con un aumento en su patrimonio, es decir, a su capacidad econmica, la cual no aumenta porque la consecuencia proveniente de la presuncin legal slo trasciende al mbito fiscal, en cuyo caso, por disposicin de la ley y por omisin de la elemental condicin para disfrutar de un rgimen fiscal privilegiado, se considera incrementada la capacidad contributiva, con la inherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada..

Consecuentemente, la forma y trminos en que el legislador ha establecido t bl id la l sancin i consistente i t t en considerar id l los gastos t no deducibles como remanente distribuible, no viola el principio de proporcionalidad tributaria
Amparo en revisin 302/2001. Fundacin Universidad de las Amricas, Puebla. 8 de mayo de 2002. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.

Entidades Privilegiadas (A. 95)

No les aplica ISR x Remanente Ficto
I. II. III.

IV.

Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen. Asociaciones patronales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas ganaderas, agrcolas, ganaderas pesqueras o silvcolas, silvcolas as como los organismos que las renan. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.

VIII.

XII.

Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Asociaciones o sociedades civiles, , organizadas g sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografa, conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de Cinematografa. b) El apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de conformidad con lo sealado en el inciso anterior. c) La proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin, en los trminos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales; as como el arte de las comunidades indgenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pas. d) La instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas. e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.

Entidades Privilegiadas (A. 95)

No les aplica ISR x Remanente Ficto
XIV.

XV XV.

Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educacin. Sociedades de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.

PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TTULO III LISR)

Algunos Ordenamientos Jurdicos del Derecho Comn, aplicables a las PM Ttulo III

Leyes Aplicables a algunos Ttulo III

Ley

Federal del Trabajo Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones Ley Reglamentaria del Artculo 5 Const. Cdigos Civiles Estatales y Federal Ley Gral. de Sociedades Mercantiles (Supletoria)

Leyes Aplicables a algunos Ttulo III

Ley

General de sociedades Cooperativas Ley General de Educacin Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico Ley General de Bibliotecas Cdigo Federal de Instituciones y Procedimientos Electorales