Contabilidade Geral

CONTABILIDADE

GERAL

IMES
Instituto Mantenedor de Ensino Superior Metropolitano S/C Ltda.
Presidente Vice-Presidente Superintendente Administrativo e Financeiro Superintendente de Ensino, Pesquisa e Extenso Gervsio Meneses de Oliveira William Oliveira Samuel Soares Germano Tabacof

Superintendente de Desenvolvimento e>> Planejamento Acadmico Pedro Daltro Gusmo da Silva

FTC - EAD
Faculdade de Tecnologia e Cincias - Ensino a Distncia
Diretor Geral Diretor Acadmico Diretor de Desenvolvimento e Inovaes Diretor Comercial Diretor de Tecnologia Diretor Administrativo e Financeiro Gerente Acadmico Gerente de Ensino Gerente de Suporte Tecnolgico Coord. de Telecomunicaes e Hardware Coord. de Produo de Material Didtico Reinaldo de Oliveira Borba Marcelo Nery Roberto Frederico Merhy Mrio Fraga Jean Carlo Nerone Andr Portnoi Ronaldo Costa Jane Freire Luis Carlos Nogueira Abbehusen Osmane Chaves Joo Jacomel

EQUIPE DE ELABORAO/PRODUO DE MATERIAL DIDTICO:

PRODUO ACADMICA Gerente de Ensino Jane Freire Superviso Jean Carlo Bacelar, Leonardo Santos Suzart, Wanderley Costa dos Santos e Fbio Viana Sales Coordenao de Curso Maria Valesca Silva Autor (a) Lorena Pinho e Maria Alice Porto PRODUO TCNICA Reviso Final Carlos Magno Brito Almeida Santos Mrcio Magno Ribeiro de Melo Equipe Andr Pimenta, Antonio Frana Filho, Amanda Rodrigues, Bruno Benn, Cefas Gomes, Cluder Frederico, Francisco Frana Jnior, Herminio Filho, Israel Dantas, Ives Arajo, John Casais, Mrcio Seram, Mariucha Silveira Ponte, e Ruberval da Fonseca. Editorao Francisco Fran de Sousa Junior Ilustrao Banco de Imagens Imagens Corbis/Image100/Imagemsource
copyright FTC EAD Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei 9.610 de 19/02/98. proibida a reproduo total ou parcial, por quaisquer meios, sem autorizao prvia, por escrito, da FTC EAD - Faculdade de Tecnologia e Cincias - Ensino a Distncia. www.ftc.br/ead

Sumrio
A ENTIDADE E AS OPERAES COM MERCADORIAS 7

AS ORGANIZAES E AS OPERAES DE COMPRAS E VENDAS

ESTRUTURA EMPRESARIAL NO BRASIL: CONSTITUIO DE SOCIEDADES OPERAES MERCANTIS: COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS IMPOSTOS SOBRE AS COMPRAS E VENDAS DAS EMPRESAS COMERCIAIS

7 12 16 23

ATIVIDADE COMPLEMENTAR

27

INVENTRIO DE MERCADORIAS E CONTAS A RECEBER

28

SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO: CONTAS MISTAS SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: PEPS E UEPS SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: MDIA PONDERADA COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS

28 31 36 38

ATIVIDADE COMPLEMENTAR APURAO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

40 41

DESPESAS, RECEITAS E APURAO DE RESULTADOS

41

CONCEITUAO E APLICAES

41

CLASSIFICAO DAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS E DEDUES DAS DESPESAS OPERACIONAIS NAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS 45 CONCILIAO E ASPECTOS ANALTICOS DAS DESPESAS E RECEITAS NO OPERACIONAIS 52

RESULTADO DO EXERCCIO: APURAO SEGUNDO O REGIME DE CAIXA E O REGIME DE COMPETNCIA 53

ATIVIDADE COMPLEMENTAR

56

DEMONSTRAES CONTBEIS: DRE E DVA

58

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE: ASPECTOS TERICOS DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE: ASPECTOS PRTICOS DEMONSTRAES CONTBEIS: ASPECTOS GERAIS DA LEI N 6.404/76 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO: CONTEDO E ESTRUTURA

58 62 65 71

ATIVIDADE COMPLEMENTAR GLOSSRIO REFERNCIAS

75 77 79

Apresentao da Disciplina
Caro(a) aluno(a),

A necessidade comunicao entre os povos fez surgir a linguagem falada e escrita. No mundo dos negcios no diferente. Para que as operaes comerciais se aprimorassem foi surgindo e se renando as formas de registro e controle dos bens, direitos e obrigaes das empresas. A Contabilidade uma cincia que estuda as variaes do patrimnio da entidade, fornecendo informaes para diversos usurios, atravs de relatrios e demonstraes, tendo como objeto de estudo o Patrimnio. Nesta disciplina aprenderemos um pouco mais sobre a Contabilidade, inclusive a forma com as empresas podem ser constitudas e a escriturao das suas operaes de compras e vendas de mercadorias, alm dos principais fatos que as modicam! Assim, o prazer de iniciar mais um estudo sobre a Contabilidade deve ser imensurvel. Voc, com os conhecimentos adquiridos na disciplina Introduo Contabilidade, j possui uma maior intimidade com as terminologias usadas por esta cincia, agora, com a disciplina Contabilidade Geral, vamos aprender um pouco mais?! Lorena Pinho e Maria Alice Porto

A ENTIDADE E AS OPERAES COM MERCADORIAS

AS ORGANIZAES E AS OPERAES DE COMPRAS E VENDAS
ESTRUTURA EMPRESARIAL NO BRASIL: CONSTITUIO DE SOCIEDADES
Uma das funes do prossional da rea contbil a constituio jurdica da entidade. Para tanto devemos conhecer as vrias formas como a entidade pode ser constituda. O Cdigo Civil Brasileiro (LEI N 10.406, DE 10 DE JANEIRO DE 2002), dispe sobre os tipos de sociedades. As sociedades so pessoas jurdicas de direito privado com m econmico, ou seja, trata-se de um ente coletivo que rene pessoas que celebram um contrato no qual reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens e servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilhar entre si os resultados (art. 981, CC/2002). Voc sabe quantos tipos de sociedades as empresas podem ser constitudas juridicamente??? Pois , neste tpico, com o avanar do estudo iremos descobrir!!!! As sociedades so divididas em sociedades empresariais e sociedades simples, que adquiriro personalidade jurdica com a sua inscrio. A sociedade simples disciplinada nos artigos 997 a 1.038 do CC/2002 e aquela que possui nalidade civil, distinguindo-se daquela denominada de empresarial. A Sociedade Simples constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar: nome, nacionalidade, estado civil, prosso e residncia dos scios, se pessoas naturais, e a rma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios, se jurdicas; denominao, objeto, sede e prazo da sociedade; capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria; a quota de cada scio no capital social, e o modo de realiz-la; as prestaes a que se obriga o scio, cuja contribuio consista em servios; as pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e atribuies; a participao de cada scio nos lucros e nas perdas; se os scios respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais. As obrigaes dos scios comeam imediatamente com o contrato, e, se este no xar outra data, terminam quando, liquidada a sociedade, e se extinguirem as responsabilidades sociais. O scio no pode ser substitudo no exerccio das suas funes, sem o consentimento dos demais scios, expresso em modicao do contrato social. Quando, por lei ou pelo contrato social, competir aos scios decidir sobre os negcios da sociedade, as deliberaes sero tomadas por maioria de votos, contados segundo o valor das quotas de cada um.
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A Sociedade Empresarial pode constituir-se nos seguintes tipos, nos termos do Cdigo Civil de 2002:
Contabilidade

Geral

Sociedade em nome coletivo (art. 1.039 a 1.044); Sociedade em comandita simples (art. 1.045 a 1.051); Sociedade limitada (art. 1.052 a 1.087); Sociedade annima (art. 1.088 a Lei n 6.404/76); Sociedade em comandita por aes (art. 1.090 a 1.092). Vamos conhecer mais detalhes sobre estes tipos de sociedades?

Sociedades em Nome Coletivo Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo, respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais, ressaltando que, sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato constitutivo, ou por unnime conveno posterior, limitar entre si responsabilidade de cada um. O contrato deve mencionar, alm das indicaes referidas no item anterior, a rma social. A administrao da sociedade compete exclusivamente aos scios, sendo o uso da rma, nos limites do contrato, privativo dos que tenham os necessrios poderes. Sociedade em Comandita Simples Na sociedade em comandita simples o contrato deve discriminar os comanditados e os comanditrios e tomam parte os scios de duas categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota. O art. 1.047 do CC/2002 estabelece que, sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes da sociedade e de lhe scalizar as operaes, no pode o comanditrio praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome na rma social, sob pena de car sujeito s responsabilidades de scio comanditado, salientando que pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade, para negcio determinado e com poderes especiais.

Sociedade Limitada Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. A quota indivisvel em relao sociedade, salvo para efeito de transferncia, caso em que se observar o disposto no artigo seguinte. Em relao administrao, este tipo de sociedade administrado por uma ou mais pessoas designadas no contrato social ou em ato separado. A administrao atribuda no contrato a todos os scios no se estende de pleno direito aos que posteriormente adquiram essa qualidade. Se o contrato permitir administradores no scios, a designao deles depender de aprovao da unanimidade dos scios, enquanto o capital no estiver integralizado, e de dois teros, no mnimo, aps a integralizao. Ao trmino de cada exerccio social, proceder-se- elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico. O Cdigo Civil tambm explicita normas sobre o Conselho Fiscal, a deliberaes dos scios, o aumento e/ou reduo do capital, resoluo da sociedade em relao a scios minoritrios e a dissoluo, nos artigos 1.052 ao 1.087. Sociedade em Comandita por Aes A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em aes, regendo-se pelas normas relativas sociedade annima, e opera sob rma ou denominao. Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade. Se houver mais de um diretor, sero solidariamente responsveis, depois de esgotados os bens sociais. Os diretores sero nomeados no ato constitutivo da sociedade, sem limitao de tempo, e somente podero ser destitudos por deliberao de acionistas que representem no mnimo dois teros do capital social. O diretor destitudo ou exonerado continua, durante dois anos, responsvel pelas obrigaes sociais contradas sob sua administrao. A assemblia geral no pode, sem o consentimento dos diretores, mudar o objeto essencial da sociedade, prorrogar-lhe o prazo de durao, aumentar ou diminuir o capital social, criar debntures, ou partes benecirias. Sociedade Cooperativa A sociedade cooperativa reger-se- pelo disposto no Cdigo Civil, ressalvada a legislao especial. So caractersticas da sociedade cooperativa: variabilidade, ou dispensa do capital social; concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da sociedade, sem limitao de nmero mximo; limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder tomar; intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana; quorum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de scios presentes reunio, e no no capital social representado; direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a sociedade, e qualquer que seja o valor de sua participao; distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo

scio com a sociedade, podendo ser atribudo juro xo ao capital realizado; indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em caso de dissoluo da sociedade. Na sociedade cooperativa, a responsabilidade dos scios pode ser Contabilidade limitada ou ilimitada. limitada a responsabilidade na cooperativa em que o Geral scio responde somente pelo valor de suas quotas e pelo prejuzo vericado nas operaes sociais, guardada a proporo de sua participao nas mesmas operaes; e ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais. Sociedade Annima Na sociedade annima ou companhia, o capital divide-se em aes, obrigando-se cada scio ou acionista somente pelo preo de emisso das aes que subscrever ou adquirir. Na sociedade annima a responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas. Esta sociedade rege-se por lei especial (Lei n 6.404/76), aplicando, nos casos omissos, as disposies do Cdigo Civil. Este tpico abordou os aspectos gerais sobre a sociedade annima, visto que este assunto muito amplo, recomenda-se, para maior absoro, uma leitura na Lei n 6.404/76. Pode ser objeto da companhia qualquer empresa de m lucrativo, no contrrio lei, ordem pblica e aos bons costumes. Qualquer que seja o objeto, a companhia mercantil e se rege pelas leis e usos do comrcio. O estatuto social denir o objeto de modo preciso e completo. A sociedade ser designada por denominao acompanhada das expresses companhia ou sociedade annima, expressas por extenso ou abreviadamente, mas vedada utilizao da primeira ao nal. As companhias podem ser: Aberta Fechada Sociedade de capital autorizado Sociedade de economia mista No que se refere constituio da companhia, depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social xado no estatuto; realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro (no se aplica s companhias para as quais a lei exige realizao inicial de parte maior do capital social); depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado em dinheiro. Dentre as obrigaes da sociedade annima destacam-se: realizao de assemblia geral, ata de convocao e publicao das demonstraes nanceiras. Vocs perceberam as vrias formas que uma sociedade pode ser constituda???
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Pois , agora, com a sociedade juridicamente formada vamos conhecer algumas operaes mercantis realizadas por elas? Vamos l ento!!! SITUAO PRTICA: Constituio de uma sociedade, composta por dois scios, a Cia Exemplo S/A. No exemplo a seguir, vamos considerar que a subscrio do capital social foi feita em mveis e em dinheiro, sendo que um dos scios cou restando integralizar a parcela do capital correspondente a R$1.000,00.

Scio

Capital Subscrito

Capital Integralizado R$4.000,00 (Mveis) R$2.000,00 (Dinheiro) R$3.000,00 (Dinheiro) R$9.000,00

Capital a Integralizar

Percentual de Participao

R$ 7.000,00

R$1.000,00

70%

R$ 3.000,00

R$0,00

30%

TOTAL

R$10.000,00

R$1.000,00

100%

Contabilizao em Razonetes (conta T) (1) Pela subscrio de R$10.000,00

(2) Pela Integralizao de R$9.000,00, sendo R$4.000,00 em mveis e R$5.000,00 em moeda corrente.

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Contabilidade

Observe que a parcela restante, a ser integralizada pelo scio B, cou evidenciada na conta reticadora do patrimnio lquido Capital a Integralizar. Quando da integralizao, o lanamento ser idntico, seja em moeda corrente ou em bens e direitos. Apresentao no Balano Patrimonial

Geral

OPERAES MERCANTIS: COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS

As operaes mercantis correspondem prtica do comrcio - a compra e venda por meio da qual se efetiva uma transferncia de mercadorias. Originalmente o comrcio se deu com a troca de mercadorias e com a criao da moeda, a troca desta mercadoria por dinheiro.

Sabemos que a Contabilidade tem como propsito controlar o patrimnio da entidade, e para isto utiliza vrias tcnicas de escriturao. Nas compras e nas vendas de mercadorias isto no diferente. Que tal descobrirmos agora quais so as tcnicas mais comuns utilizadas para registras tais fatos?!!!! Para comearmos vamos considerar que a constituio da empresa Compra Certa, em que os scios integralizaram, em moeda corrente, o valor de R$ 100.000,00, correspondente ao capital social.

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Vamos analisar este lanamento? Qual foi a origem do recurso? Qual foi a aplicao do recurso? Quais contas vamos movimentar?

S para relembrar... Dbito Crdito Aplicao de recursos Origem de recursos Lado esquerdo Lado direito

A origem do recurso foi a conta capital social e a aplicao do recurso foi a conta caixa, uma vez que a integralizao do capital foi em moeda corrente. Agora eu pergunto: como caria este lanamento em razonetes (conta T)? Vejamos: 1 Situao: integralizao do capital social, em moeda corrente, o valor de R$ 100.000,00.

Pronto, com a empresa constituda, na seqncia veremos as movimentaes relacionadas as compras e vendas de mercadorias. Compra de Mercadorias Uma determinada empresa de revenda de mercadorias necessita constantemente comprar mercadorias para o estoque e vender estas mercadorias para obter lucros, no ?! Ento vamos considerar que a empresa Compra Certa adquiriu 50 itens de determinada

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Contabilidade

Geral

mercadoria pelo valor de R$ 25.000,00, com pagamento para 60 dias. Observem que cada item custou R$ 500,00. Nesta situao a origem do recurso foi a conta Fornecedores e a aplicao do recurso foi a conta Estoque de Mercadorias, certo? Vejamos: 2 Situao: Compra de mercadorias pelo valor de R$ 25.000,00, com pagamento para 60 dias (a prazo).

3 Situao: Nova aquisio de 64 itens de uma mercadoria a vista, no valor de R$ 32.000,00 (observem que cada item custou R$ 500,00).

Observem que, nestes exemplos, utilizamos apenas lanamentos simples para melhor entendermos como funciona o registro da compra de mercadorias, nos prximos tpicos iremos aumentar o grau de complexidade destes lanamentos com a incluso de alguns fatos que alteram estes lanamentos, com a incidncia de tributos, as devolues, bem como os abatimentos adquiridos. Estes so os primeiros passos!!! Vendas de Mercadorias As empresas precisam de receitas para poder operar e uma das principais alternativas para obter estas receitas atravs das vendas de mercadorias. Estas vendas representam o retorno dos investimentos ou custos incorridos inicialmente. Contabilmente, na venda de mercadoria ocorre a realizao da receita quando se entrega dos bens, obtendo-se em troca um pagamento (retorno nanceiro) que poder ser obtido vista (Caixa) ou a prazo (Clientes ou Duplicatas a Receber). Nas operaes de vendas de mercadorias so movimentadas as contas de resultados, denominadas de receitas. Vale destacar que as compras de mercadorias so feitas por um determinado valor, e no momento da venda esta mercadoria sofre um acrscimo, assim o valor pago inicialmente chamado de Custo da Mercadoria, ok? Para escriturar a operao de venda de mercadorias devemos seguir os seguintes passos: 1 - registrar a receita de venda; 2 - efetuar a baixa das mercadorias que estavam no estoque, seguida do reconhecimento do Custo da Mercadoria Vendida (CMV). Vejamos como caria esta movimentao na prtica: A empresa Compra Certa possua em seu estoque o valor total de R$ 57.000,00 em mercadorias, equivalentes a 114 itens (conforme apresentado na 3 situao). Foi realizada uma venda, a vista, de 30 itens de mercadorias existentes no meu estoque, sendo que cada item foi vendido por R$ 800,00, conseguindo com esta operao uma receita de R$ 24.000,00.

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Vamos ver com podemos escriturar esta movimentao? 4 Situao: venda a vista de 30 itens de mercadorias do estoque por R$ 24.000,00, com um custo de R$ 15.000,00 (30 itens x R$ 500,00 - custo unitrio).

Observem que as contas movimentadas nestas operaes foram: Lanamento a) Caixa (a dbito) e Receita de Vendas (a crdito); Lanamento b) Custo da Mercadoria Vendida (a dbito) e Estoque de Mercadorias (a crdito). 5 Situao: venda a prazo de 40 itens de mercadorias do estoque por R$ 32.000,00, com um custo de R$ 20.000,00 (40 itens x R$ 500,00 - custo unitrio).

Observem que as contas movimentadas nestas operaes foram: Lanamento a) Clientes / Duplicatas a Receber (a dbito) e Receita de Vendas (a crdito); Lanamento b) Custo da Mercadoria Vendida (a dbito) e Estoque de Mercadorias (a crdito). Vale destacar que, nestas situaes, foram utilizados apenas lanamentos de simples vendas para melhor compreendermos o funcionamento desta operao. Nos tpicos a seguir, iremos acrescentar algumas novas situaes a estes lanamentos com a incluso de alguns fatos que alteram as vendas das mercadorias.

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FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS

Contabilidade

No tpico anterior citamos algumas observaes em relao ao custo da mercadoria, no entanto neste item que vamos dispor sobre alguns aspectos Geral que podem modicar o valor do custo das mercadorias adquiridas e vendidas e/ou promover novos lanamentos, como os: Fretes Seguros Devolues Descontos Abatimentos E ento?! Vamos conhecer e praticar estas novas operaes?! Vamos la!! Fretes e Seguros

Em algumas operaes podem ocorrer alteraes nos custos das mercadorias, em virtude da realizao de outros gastos para fazer com que a mercadoria chegue em segurana ao destinatrio. Estes gastos podem ser decorrentes de seguros pagos para evitar a perda da mercadoria por roubo, acidente, ou qualquer outro tipo de sinistro, bem como aqueles referentes a fretes pagos pelo transporte da mercadoria at o seu estabelecimento. Estes valores so partes integrantes do custo das mercadorias e quando estes so oferecidos por terceiros (transportadores) e no pelo fornecedor tais valores no estaro inclusos na nota scal de compra e por este motivo a empresa compradora, que arcar com este custo, deve agreg-lo ao valor do produto. Assim, os fretes e seguros sobre compras correspondem s importncias pagas pela empresa compradora das mercadorias, diretamente ao fornecedor ou a uma terceira empresa que promoveu o transporte das mercadorias, desde o estabelecimento do fornecedor at a sede da empresa.

So duas as possibilidades de contratao do frete: FOB (Frete Free Board) quando o valor do mesmo e demais custos acessrios cam por conta do remetente;

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 CIF (Cost, Insurance and Freight) fretes e demais custos acessrios sero pagos por conta destinatrio. Deste modo, quando o frete ou o seguro for pago pela empresa adquirente das mercadorias, ento, o valor do frete ou do seguro, passa a compor o preo das mercadorias, pois para elas o frete ser um custo a mais. Vamos ver na prtica contbil como estes registros podem ser feitos? Frete na Compra de mercadorias Considerando que a empresa Compra Certa realizou uma compra a vista de mercadorias no valor de R$17.500,00, cujo frete cobrado foi de R$ 500,00 pago no ato. 1 Situao: compra de 35 itens de mercadorias a vista no valor de R$ 17.500,00, com cobrana de frete no valor de R$ 500,00.

No nal do perodo o frete ser incorporado ao custo da mercadoria.

Frete na Venda de mercadorias Nas vendas, o frete concedido pela empresa vendedora passa a ser uma despesa com vendas para a empresa que vendeu as mercadorias. 2 Situao: Venda vista de toda mercadoria adquirida anteriormente (35 itens), por um preo total de R$ 28.000,00, sendo que o frete pago pelo vendedor foi o valor equivalente a R$ 300,00. Nesta operao ser necessrio: Registrar a receita de venda; Baixar as mercadorias que estavam no estoque para vender, seguida do reconhecimento do custo da mercadoria vendida (CMV); Registro do frete pago no transporte das mercadorias.

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Geral
Baixa do estoque o valor correspondente a ltima compra realizada (no valor de R$ 17.500,00) para vender, seguida do reconhecimento do custo da mercadoria vendida (CMV):

Registro do frete (R$ 300,00) pago no transporte das mercadorias: Deve-se observar que as empresas no so obrigadas a fornecer fretes, logo, para aquelas que os concedem, tornam-se despesas com vendas. Devolues Em muitas situaes podem ocorrer as devolues de compras ou de vendas de mercadorias, como por exemplo, quando for constatado que as referidas mercadorias sofreram avarias no transportes, por no corresponderem ao pedido, etc. Estas devolues podem ser totais ou parciais. Devolues de Compras As devolues de compras consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Ao efetuarmos a devoluo, deveremos ajustar o valor das mercadorias no estoque, pois este fato ira reduzir a quantidade e o valor destas unidades. Vamos ver na prtica? 3 Situao: compra, a prazo, de mercadorias no valor total de R$ 5.000,00 (10 itens), seguida da devoluo de R$ 2.000,00 (4 itens). Para lanarmos contabilmente esta operao ser necessrio: Registrar a aquisio; Registrar a devoluo; Transferir os valores para a conta de estoque, no momento da apurao do resultado.

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Na devoluo da compra:

Na apurao, transferir os valores para a conta de estoque: Alguns de vocs devem estar se perguntando: porque o lanamento contbil da devoluo de compra no foi lanado diretamente na conta Estoque de Mercadorias? Neste caso o resultado nal seria o mesmo, pois teramos os mesmos valores, no entanto, a contabilidade deve fornecer aos seus usurios o mximo de informaes e de forma detalhada. Se no tivssemos aberto a conta Devoluo de Compras, como poderamos saber, ao nal de um perodo, se tivemos devolues e os seus valores correspondentes? J aprendemos como registrar a devoluo de compras, que tal exercitarmos um pouco a devoluo de vendas? Devolues de Vendas Estas devolues consistem no retorno total ou parcial das mercadorias vendidas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da venda. Ao efetuarmos a devoluo, deveremos ajustar o valor das mercadorias no estoque, pois este fato ir aumentar a quantidade e o valor das unidades existentes. 4 Situao: Venda a prazo de 15 itens (custo de cada itens R$ 500,00) de mercadorias existentes no estoque, no valor total de $ 12.000,00 (preo de venda de cada item R$ 800,00), seguida da devoluo de R$ 4.000,00, correspondente a 5 itens do estoque.

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Registro de Venda

Contabilidade

Geral

Pelo reconhecimento do custo da mercadoria

Pela devoluo da venda

Pelo retorno das mercadorias no estoque

Observem que nas devolues de vendas no podemos esquecer de devolver as mercadorias na contas de estoques, no entanto, este valor deve ser o de custo da mercadoria e no o preo de venda. Na 4 Situao, o custo unitrio da mercadoria foi de R$ 500,00 e o preo unitrio de venda R$ 800,00, assim o valor a ser devolvido (ou estorno da sada) o de R$ 2.500,00, referente a devoluo de 5 itens. A conta de devoluo de vendas redutora da conta Receita de Vendas e ser demonstrada na Demonstrao do Resultado do Exerccio como dedues da receita. Abatimentos e Descontos Incondicionais Neste tpico vamos tratar dos abatimentos e descontos incondicionais, tambm conhecidos como descontos comerciais, que so fatos que iro afetar o preo de compra ou venda. No caso dos abatimentos, estes esto vinculados a eventos posteriores a emisso do documento scal ou da transao comercial, enquanto que os descontos incondicionais esto vinculados ao momento da transao mercantil, no ato da emisso do documento scal. Ambos so dedues ocorridas no preo da mercadoria.

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Ateno!!!!! Os descontos incondicionais no so computados na base de clculo dos impostos que incidiro nas operaes mercantis. Em relao aos abatimentos, se forem dados no ato da transao, tero o mesmo tratamento destes descontos. Descontos comerciais nas compras Geralmente os descontos comerciais nas compras no so contabilizados, efetuandose o registro da compra pelo seu valor lquido, pois, certamente a Nota Fiscal foi emitida pelo valor lquido. Vamos ver como podemos lanar tal registro?! 5 Situao: Compra a prazo de 15 itens de mercadorias para revenda no valor de R$ 7.500,00 com desconto concedido no ato da compra no valor de R$ 500,00. Como o desconto foi dado no ato, trata-se de um desconto comercial. Como dito anteriormente, certamente a Nota Fiscal foi emitida pelo valor lquido de R$ 7.000,00, tendo o desconto sido destacado no corpo do documento. Logo contabilizaremos da seguinte forma:

No entanto, se for do interesse do usurio contabilizar o desconto, ento teremos os seguintes lanamentos:

Abatimentos nas compras Os abatimentos nas compras, por estarem vinculados a eventos posteriores transao comercial, como por exemplo, mercadorias que chegam com defeito ao local de destino, se confundem com os descontos nanceiros, mas no so a mesma coisa. Ao ser concedido um abatimento, este ir afetar o valor das mercadorias nos estoques.

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Contabilidade

6 Situao: aquisio de mercadorias a prazo no valor de R$ 5.000,00. Algumas destas mercadorias chegaram com defeito na empresa Compra Certa, para se evitar devolues, foi concedido um abatimento na operao no valor de R$ 200,00. Contabilizao da compra conforme a Nota Fiscal

Geral

Contabilizao do abatimento conforme boleto pago pela empresa.

Note que o valor do estoque cou alterado por ocasio do abatimento: de R$ 5.000,00 passou para R$ 4.800,00, por isso dissemos que os abatimentos afetam o preo de custo. Descontos comerciais nas vendas Nos descontos comerciais concedidos nas vendas, geralmente a Nota Fiscal faturada pelo seu valor lquido, assim, d-se o mesmo procedimento com os descontos comerciais das compras, ou seja, no so contabilizados, efetuando-se o registro da venda pelo seu valor lquido. 7 Situao: venda de 7 itens de mercadorias por R$ 5.600,00. No ato desta transao, o vendedor concedeu um desconto de 10% ($ 560,00) ao seu cliente, sendo a Nota Fiscal emitida com valor lquido de R$ 5.040,00. Assim a contabilizao caria:

No entanto, por questes de controle gerencial, o desconto poder ser evidenciado na transao:

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Abatimentos nas vendas Na situaes em que ocorrem os abatimentos sobre vendas, tambm se confundem com os descontos nanceiros, mas no o so. Os abatimentos nas vendas no iro afetar o preo de custo da mercadoria nem o preo de venda diretamente, pois dever ser registrado em conta especca de Abatimento sobre Venda. Este procedimento se da ate mesmo para ns de controle no setor de vendas da empresa. 8 Situao: venda de 8 itens mercadorias a prazo no valor total de $ 6.400,00. Como algumas mercadorias chegaram com defeito ao destinatrio, para evitar devolues, foi concedido um abatimento na operao no valor de R$ 400,00. Vejamos como cariam estes lanamentos:

Como os abatimentos so concedidos geralmente aps a transao comercial, em se tratando dos aspectos scais, vistos logo adiante, ento estes tero o mesmo tratamento de um desconto nanceiro.

IMPOSTOS SOBRE AS COMPRAS E VENDAS DAS EMPRESAS COMERCIAIS

O Cdigo tributrio Nacional (LEI N 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966) estabelece que o imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especca, relativa ao contribuinte. Os impostos incidentes sobre operaes com mercadorias so proporcionais ao preo de compra e venda destas mercadorias e esto presentes em praticamente todas as transaes comerciais.

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Contabilidade

Os impostos incidentes sobre vendas so despesas que ajustam o valor da Receita Bruta para apurao da Receita Lquida. Os impostos mais comuns para os estabelecimentos comerciais e os que trabalharemos neste tpico, so:

Geral

Vale destacar que alguns impostos so recuperveis, ou seja, quando compramos uma determinada mercadoria o imposto que pagamos na compra pode ser recuperada na venda. Isto ocorre porque o imposto no cumulativo. Desta forma alguns impostos podem ser recuperveis (no cumulativos) e no recuperveis (cumulativos). A seguir veremos na prtica como isto ocorre. Empresas Comerciais As empresas comerciais, so aquelas que compram e vendem mercadorias, so contribuintes apenas do ICMS, PIS e COFINS. Nas aquisies de mercadorias para revenda, haver incidncia destes tributos e os mesmos afetaro o preo de custo, pois os referidos impostos so recuperveis. Logo, quando do registro do preo de custo das mercadorias nas chas de estoques, estes j devero estar deduzidos do ICMS, PIS e COFINS, sendo os mesmos registrados como direito no Ativo Circulante / Impostos a Recuperar. Vale ressaltar que na Nota Fiscal da compra, ter o destaque apenas do ICMS, sendo que o PIS e a COFINS devero ser calculados parte e devidamente contabilizados. Este procedimento se d por conta do Regime No-Cumulativo do PIS e COFINS, pois se a empresa estiver sujeita ao Regime Cumulativo, ento teria direito apenas recuperao do ICMS. Ateno!!! Para saber que regime aplicar na apurao do custo da mercadoria, necessrio que se tenha uma informao prvia desde o incio do exerccio. 1 Situao: compra prazo de 20 unidades de mercadorias para revenda, no valor unitrio de R$ 500,00, com incidncia de ICMS (17%), e direito de PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).

Anteriormente comentamos que os impostos sero deduzidos do preo de custo para registro nos estoques, ento, o valor do custo das mercadorias ser o valor total das mercadorias menos o valor do ICMS, PIS e COFINS, totalizando o valor de R$ 7.375,00, e na contabilizao teremos:

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Nesta operao a mercadoria foi comprada pelo valor de R$ 10.000,00, no entanto o seu custo foi de R$ 7.375,00, tendo em vista que os valores dos impostos sero recuperados na venda. Quando as mercadorias forem vendidas, os saldos das contas de impostos a recuperar sero transferidos para as respectivas contas de impostos a pagar, no passivo circulante. 2 Situao: agora a empresa Compra Certa revendeu todas as mercadorias adquiridas anteriormente (20 unidades), pelo valor total de $16.000,00, vista. Esta venda representa para a empresa uma receita, sobre a qual incidiro o ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).

Para contabilizar esta venda, seguiremos trs passos: Registro da receita de venda (lanamento a); Baixa das mercadorias do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida (CMV) (lanamento b); Registro da obrigao de pagamento dos impostos e, respectivas dedues da receita de vendas no resultado (lanamentos c, d, e). Registro da receita de venda(lanamento a):

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Baixa das mercadorias do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida (CMV) (lanamento b):
Contabilidade

Geral

Registro da obrigao de pagamento dos impostos e, respectivas dedues da receita de vendas no resultado (lanamentos c, d, e).

Depois de realizadas as operaes de compras e vendas no ms, iremos fazer a compensao dos direitos e obrigaes dos impostos. Neste momento, devemos analisar os saldos das contas a Recolher e a Recuperar para vericar se neste temos impostos a pagar ou no. Para fazer esta anlise preciso vericar se o total de impostos a recolher (impostos nas vendas) superior aos impostos a recuperar (impostos nas compras). Vamos estudar as contas a Recolher e Recuperar do ICMS? Na 1 Situao, temos um ICMS a Recuperar de R$ 1.700,00, proveniente das compras; na 2 Situao o valor do ICMS a Recolher R$ 2.720,00, em virtude das vendas. Assim, fazendo a compensao entre as contas, neste ms teremos um ICMS a pagar, pois o valor a recolher superior ao que temos a recuperar. O valor do ICMS a Recolher ser de R$ 1.020,00 (R$ 2.720,00 R$ 1.700,00). Esta mesma anlise se aplica aos impostos no-cumulativos.

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Vejamos a contabilizao destas compensaes:

Observe que as contas do Ativo (a Recuperar) esto com saldo zero, pois os valores foram transferidos para as contas do Passivo (a Recolher) resultando em reduo dos valores dos impostos a pagar. Estas so as compensaes dos impostos a Recolher e a Recuperar. Se em algum ms a valor das contas a Recuperar for superior s contas a Recolher, os saldos das contas do passivo a Recolher sero transferidos para as contas do Ativo, a Recuperar, no sendo devido o pagamento de impostos neste ms.

ATIVIDADE COMPLEMENTAR
As Sociedades Empresariais, no Brasil, podem ser constitudas de que forma? Quais so as caractersticas de cada uma? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Como seriam os lanamentos contbeis referentes a uma compra de mercadorias no dia 06/04 pelo valor de R$ 50.000,00, com pagamento para 60 dias (a prazo) e posteriormente uma venda de todas as mercadorias adquiridas no dia 06/04 pelo valor de R$ 95.000,00? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

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Cite cinco fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias e exemplique. _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ ______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ____________________________________________________________

Diante de uma operao compra prazo de 15 unidades de mercadorias para revenda, no valor unitrio de R$ 150,00, com incidncia de ICMS (17%), e direito de PIS (1,65%) e COFINS (7,6%), como este fato poderia ser contabilizado? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Em continuidade a questo anterior, vamos agora considerar que a mesma empresa revendeu todas as mercadorias adquiridas anteriormente (15 unidades), pelo valor total de R$5.250,00, vista. Esta venda representa para a empresa uma receita, sobre a qual incidiro o ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Como caria a contabilizao desta operao em razonetes? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

INVENTRIO DE MERCADORIAS E CONTAS A RECEBER

SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO: CONTAS MISTAS
Vimos nos bloco anterior que as operaes mercantis, operaes de compras e vendas, envolvem uma srie de lanamentos. Podemos observar que existem as compras de mercadorias e que estas so adquiridas por um valor e revendidas por outro. Constatamos tambm que os estoque de mercadorias devem ser controlados. Para completar este assunto abordaremos agora o sistema de inventrio. O sistema de inventrio utilizado quando no h um controle contnuo das mercadorias existentes em estoque. Periodicamente, ser realizado um levantamento fsico das mercadorias, com a nalidade de apurar o estoque nal, tendo em vista necessidade de apresentao deste valor no Balano Patrimonial. Por este critrio, o custo das mercadorias vendidas apurado por deduo.

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Devemos considerar: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final Se quisermos encontrar o Custo da Mercadoria Vendida, basta identicar i valor do Estoque Inicial e somar o valor das Compras realizadas, posteriormente subtraindo o valor do Estoque Final. Ou seja: CMV = EI + C EF Desta forma, para encontra Custo da Mercadoria Vendida basta subtrair o estoque nal (apurado a partir do levantamento fsico) do valor total das mercadorias disponveis para venda (estoque inicial + compras). A partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias somente no nal de um perodo, assim, o resultado operacional bruto (RCM) s ser conhecido no nal desse perodo. Vale ressaltar que no momento da contagem fsica do estoque, deve ser atribudo a este, como valor unitrio das mercadorias, o custo das ltimas entradas. Contabilizao Na contabilizao das operaes do estoque pelo inventrio peridico, utilizaremos o mtodo Conta Mista para a escriturao. A escriturao por Contas Desdobradas est explicada no AVA. A conta mista consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes que envolvem mercadorias, normalmente, essa conta denominada Mercadoria.

1 Situao: uma determinada empresa deseja saber o valor do Custo da Mercadoria Vendida e o seu Resultado com Mercadorias. De acordo com os dados abaixo, vamos encontra estes valores? Podemos armar, por deduo, que o custo da mercadoria vendida di de:

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Sabemos que: CMV = EI + C - EF Ento: CMV = 23.000,00 + 104.500,00 22.500,00 CMV = 105.000,00 Note que o Estoque Inicial (EI) tem o mesmo valor do estoque nal do perodo anterior. O Resultado com Mercadorias (RCM) o resultado do total de vendas subtrado o valor dos Custos da Mercadoria Vendida, ou seja: RCM = V CMV Vamos ver com este registro feito na prtica? Sabemos que o Estoque Inicial (EI) de R$ 23.000,00, ento o saldo (S) da conta de Estoque de Mercadorias ser assim contabilizado:

Efetuaremos na prpria conta de Estoque de Mercadorias, que j est com um saldo, o registro das compras (a prazo) do perodo = R$ 104.500,00.

As vendas vista no perodo, forma no valor de R$ 150.000,00. Sero, assim registradas no Caixa.

Realizada a venda, vamos partir para a apurao do Custo da Mercadoria Vendida.

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Para tanto, no podemos esquecer do levantamento fsico do estoque nal, cujo valor apurado foi de R$ 22.500,00. Lembra da Frmula? CMV = EI + C EF CMV = $23.000,00 + $104.500,00 - $22.500,00 CMV = $105.000,00

Apurando o RCM (Resultado Com Mercadorias), temos: RCM = V CMV RCM = R$ 150.000,00 R$ 105.000,00 = R$ 45.000,00 Vejamos:

Para apurar o Resultado com Mercadoria basta encerrar o saldo das contas Receita de venda e CMV com a conta RCM. Este o Sistema de Inventrio Peridico. Agora que j conhecemos este sistema vamos estudar o Sistema de Inventrio Permanente? Vamos l!!!!

SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: PEPS E UEPS

O inventrio permanente, diferente do sistema de inventario peridico, pois consiste em controlar permanentemente os estoques de mercadorias efetuando os respectivos registros a cada compra ou devoluo e a cada venda ou devoluo. Dessa forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o resultado da conta Mercadorias no momento em que desejarem. Atravs deste sistema realizado um controle contnuo de entradas e sadas de

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mercadorias do estoque. O movimento de entradas e sadas sero controlado com o auxlio de Fichas de Estoque, as quais discriminaro, nas colunas de Entradas, Sidas e Saldos as seguintes informaes: a Quantidade (quant.) o Valor Unitrio (Vl. Unit.) o Total

Uma das grandes vantagens deste mtodo que sempre estar atualizado o saldo do estoque, pois ela constantemente alimentada! Vamos conhecer o modelo da cha de estoque para carmos mais familiarizados com o assunto?

Uma informao relevante sobre o inventrio permanente que existem trs critrios de avaliao do custo das mercadorias, que se diferenciam basicamente em funo de caractersticas que servem como atributos para variar o estoque: fornecedores, preo e qualidade. Os critrios para avaliao so denominados de: PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Mdia Ponderada Mvel

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Neste tpico trabalharemos os dois primeiros critrios de avaliao de estoque, o PEPS ou FIFO e o UEPS ou LIFO, ok? O critrio da Mdia Ponderada Mvel ser trabalhada no prximo tpico. Vamos exercitar um pouco?

Com a nalidade de compararmos os trs critrios, usaremos o mesmo exemplo para evidenciarmos as movimentaes e registros nas respectivas chas.

Observem existiram dois lotes de compras e em ambos os casos os preos de aquisio foram diferentes. Agora eu pergunto: no momento da venda, devo dar baixa no meu estoque considerando que valor? a) devo dar baixa na mercadoria de valor unitrio de R$ 50,00, pois foi a primeira que entrou no estoque? b) devo dar baixa na mercadoria de valor unitrio de R$ 40,00, pois foi a ltima que entrou no estoque? c) devo fazer uma mdia ponderada para identicar o valor que atribuirei para dar baixa na mercadoria vendida?

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As trs alternativas esto corretas, pois estes so os trs critrios que podemos adotar. claro que temos que fazer a opo por um nico critrio, no podendo usar os trs ao mesmo tempo.
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Vamos conhecer mais detalhes sobre o PEPS e o UEPS?

Ateno!!!! Na cha de estoque controlamos apenas os valores ao preo de custo, logo, o preo de venda no deve ser registrado nessas chas. As mercadorias sero baixadas nas chas pelo valor de custo. PEPS OU FIFO PEPS ou FIFO uma expresso inglesa que signica (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) ou FIFO (First In, First Out). Este critrio estabelece que quando ocorrer a venda da mercadoria ser dado baixa de acordo com preo de custo das primeiras mercadorias adquiridas ou fabricadas. O passo a passo para preenchimento da cha de estoque: Para iniciar os lanamentos dos fatos contbeis na cha de estoque, devemos levar em considerao a ordem cronolgica (as datas em que primeiro ocorreram os eventos); Devemos inserir o saldo inicial (quando houver); Os lanamentos devem ser individualizados, ou seja, a quantidade de produtos e seus respectivos preos devem ser mantidos; Sempre que existir uma nova operao os saldo anterior deve ser resgatado (quando necessrio ajustado); Depois de concludo todos os registros, naliza-se o preenchimento atravs da soma. Registrando os fatos propostos

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Analisando a cha de estoque podemos extrair as seguintes informaes: Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, inicialmente as 02 unidades com valor de R$ 40,00 cada (pois foi a primeira que entrou), em seguida as 10 unidades com valor de R$ 50,00 (pois foi a prxima que entrou no estoque) e por m as 08 unidades que faltavam para completar a quantidade total da venda (20 itens), com o valor de R$ 30,00, cada. Observe que a ordem de sada da mercadoria foi seguida, pois no momento da baixa proveniente da venda, os primeiros elementos que saram foram os que primeiro entraram. O valor total das compras foi de R$ 950,00 (total da ltima coluna das entradas). O CMV do perodo foi de R$ 820,00 (total da ltima coluna das sadas). O saldo nal do estoque de R$ 210,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna dos Saldos). UEPS ou LIFO Ao contrrio do PEPS, no UEPS (ltimo que entra, Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In, First Out) signica que a ltima mercadoria que entra no estoque, no momento da venda ser a primeira a sair. Continuemos o registro com o nosso mesmo exemplo:

Analisando mais uma vez a ficha de estoque podemos extrair as seguintes informaes: Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, inicialmente as 15 unidades com valor de R$ 30,00 cada (pois foi a ltima que entrou), em seguida as 05 unidades restantes para completar a quantidade total da venda (20 itens) com valor de R$ 50,00, cada (pois foi a penltima que entrou no estoque). Observe que a ordem de sada da mercadoria foi seguida no momento da baixa proveniente da venda, foi dada primeiro na ltima que entrou. O valor total das compras foi de $950,00 (total da ltima coluna das entradas); O CMV do perodo foi de $700,00 (total da ltima coluna das sadas); O saldo nal do estoque de $180,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna dos Saldos). Ateno!!!
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O nico critrio de avaliao de estoque do sistema de inventrio permanente que no permitida pela legislao do Imposto de Renda o UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai)
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Para saber como contabilizar em razonetes (conta T) as operaes das cas de estoques, consulte o AVA!!!

SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: MDIA PONDERADA

Vimos nos tpico anterior que existem trs critrios de avaliao dos estoques: PEPS ou FIFO UEPS ou LIFO Mdia Ponderada Mvel Podemos perceber, no mtodo do PEPS e UEPS que a diferena entres eles esta na ordem de baixa das mercadorias no momento da venda. No PEPS a primeira baixa deve ser na primeira mercadoria que entrou no estoque, pois o primeiro que entra o primeiro que sai (com seu respectivo valor de aquisio). No UEPS, a ltima mercadoria que entra a primeira que sai, com seu respectivo valor de compra. E no critrio da Mdia Ponderada? Quais valores sero dados baixa primeiro? Este critrio chama-se mdia ponderada, pois, o valor mdio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, o saldo ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Para iniciar os lanamentos dos fatos contbeis na cha de estoque, devemos levar em considerao a ordem cronolgica (as data em que primeiro ocorreram os eventos); Devemos inserir o saldo inicial (quando houver); Os lanamentos devem ser individualizados, e a cada novo lanamento deve-se retirar a mdia entre o preo dos produtos no estoque com a nova aquisio, ou seja, teremos apenas um nico preo na coluna de saldo equivalente ao total da quantidade de produtos; Sempre que existir uma nova operao os saldo anterior deve ser resgatado e retirada a nova mdia. Depois de concludo todos os registros, naliza-se o preenchimento atravs da soma.

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Analisando a cha de estoque pela mdia ponderada mvel, podemos extrair as seguintes informaes: Primeira compra foi feita no valor de R$ 500,00, representando 50 unidades. Observem que j tnhamos um saldo de 02 unidades no valor de R$ 80,00, cada uma valendo R$ 40,00. Para chegarmos ao valor de R$ 48,33 a unidade, tiramos a mdia ponderada, ou seja, somamos o valor de R$ 80,00 + R$ 500,00 (referente ao valor pago pelo total de produtos) e encontramos um saldo total de R$ 580,00. Em seguida dividimos este valor pelo total de mercadorias, assim teremos, R$ 580,00 12 = R$ 48,33, que ser o novo valor unitrio por mercadoria. Ok? Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, o valor proveniente da mdia ponderada. Observe que a ordem de sada da mercadoria foi seguida no momento da baixa proveniente da venda, foi dada primeiro na ltima que entrou. O valor total das compras foi de $950,00 (total da ltima coluna das entradas). O CMV do perodo foi de $763,00 (total da ltima coluna das sadas). O saldo nal do estoque de $267,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna dos Saldos). Vamos agora analisar as diferenas entre os trs critrios utilizados para avaliao de estoque?

Em sntese temos no quadro abaixo as principais diferenas entres os critrios:

O mtodo PEPS apresenta o CMV menor. Fato comum em situao inacionria, pois as mercadorias vendidas so baixadas com base nos preos mais antigos e, portanto, na maioria das vezes menores. Em contrapartida, o valor de estoque nal o maior, vez que as mercadorias que cam geralmente possuem preo mais elevado. O mtodo UEPS exatamente o contrrio. A baixa feita de acordo com as ltimas aquisies. Em situaes inacionrias, a tendncia que as ltimas mercadorias adquiridas tenham preos de custo mais caros causando assim, o CMV mais elevado e o valor nal do estoque menor.

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 A Mdia Pondervel Mvel, logicamente, apresentou valores intermedirios, vez os preos de custos a razo entre o custo total e a quantidade existente, encontrando, portanto, o preo de custo mdio.
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Para saber como contabilizar em razonetes (conta T) as operaes das cas de estoques, consulte o AVA!!!

COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS

Podemos perceber nas operaes realizadas at aqui que existem algumas formas de efetuar os pagamentos das compras e vendas, podendo ser a vista ou a prazo. Geralmente as organizaes vendem suas mercadorias ou prestam servios concedendo um prazo para pagamento, mediante emisso de duplicatas, alm da Nota Fiscal. As duplicatas so ttulos de crditos decorrentes das operaes mercantis, que garantem ao vendedor o direito de recebimento de seus clientes. Aps a emisso das duplicatas, o cliente se compromete ao efetivo pagamento, o que poder faz-lo por meio de uma cobrana simples. No procedimento de cobrana simples de duplicatas, a empresa contrata os servios de uma instituio nanceira e, mediante Border encaminha os ttulos para a cobrana simples. O border um documento no qual sero relacionados e anexados os ttulos ora enviados para cobrana. Os clientes aos quais foram emitidos os ttulos procedero com a quitao junto instituio nanceira. Vale ressaltar que a empresa transfere a posse dos ttulos para a Instituio Financeira, mas no a propriedade. Vamos praticar um pouco?! 1 Situao: vamos considerar que a empresa tinha na conta de Duplicatas a Receber um valor de R$ 1.500,00 e efetuou uma operao de desconto simples de duplicatas, na qual, mediante emisso de border, foram encaminhadas 05 duplicatas (o saldo total da conta) para o Banco Pas Legal que cobrou comisso de 10% sobre o total dos ttulos:

Para realizar esta contabilizao seguiremos o passo a passo a seguir: Pela remessa dos ttulos instituio nanceira; Pelo registro da despesa nanceira (comisso); Pela quitao efetuada pelos clientes; Pela baixa das contas de compensao. Pela remessa dos ttulos instituio nanceira Diante da denio apresentada a empresa transfere a posse do ttulo, mas no a propriedade, por isto, o envio das duplicatas mediante border dever ser evidenciado em contas de compensao.

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Pelo registro da despesa nanceira (comisso) As instituies nanceiras cobram taxas pelos servios que oferecem, tais como, manuteno de conta, abertura de crdito, comisses, dentre outras. Para a empresa que contrata estes servios, o valor das taxas contabilizado como despesa nanceira. Assim, o valor da comisso : 1.500,00 x 10% = 150,00

Pela quitao efetuada pelos clientes No vencimento dos ttulos os clientes se dirigiram respectiva instituio nanceira e procederam com a liquidao do ttulo. O valor pago foi creditado em conta corrente bancria da empresa, por este fato, daremos baixa nas contas que registram tal direito no Ativo.

Pela baixa das contas de compensao E por m, j que os ttulos foram devidamente quitados e devolvidos para a empresa pela instituio nanceira, s nos resta agora dar baixa nas contas que evidenciaram a circulao destes ttulos.

Perceberam como simples realizar estes lanamentos? Pois , basta prestar ateno e fazer o passo a passo!!

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ATIVIDADE COMPLEMENTAR
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No Sistema de Inventrio Peridico, como podemos encontrar o Custo da Mercadoria Vendida? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Quais so os critrios utilizados pelo Sistema de Inventrio Permanente? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Quais so as particularidades de cada critrio de avaliao de estoque utilizado pelo Sistema de Inventrio Permanente? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Como devemos fazer encontrar o valor unitrio, na coluna do saldo, das mercadorias escrituradas na cha de estoque, atravs do Sistema de Inventrio Permanente, pelo critrio da Mdia Ponderada? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Considerando que uma empresa tinha na conta de Duplicatas a Receber um valor de R$ 3.000,00 e efetuando uma operao de desconto simples de duplicatas, na qual, mediante emisso de border, foi encaminhada 01 duplicata (o saldo total da conta) para o Banco que cobrou comisso de 15% sobre o total dos ttulos. Como podemos contabilizar tal operao? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Geral

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APURAO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DESPESAS, RECEITAS E APURAO DE RESULTADOS
CONCEITUAO E APLICAES
Despesas Antecipadas Conceito Conforme j visto anteriormente, sabemos que despesas representam todos os bens ou servios consumidos de forma direta ou indireta com o objetivo de se obter receita. As despesas reduzem o Patrimnio Lquido e possuem a caracterstica de representar um sacrifcio nanceiro no processo de obteno de receitas. No obstante, existem despesas que no se conguram no resultado do exerccio. So despesas que, apesar de j terem sido pagas, no foram decorrentes no perodo corrente. So conguradas como despesas antecipadas ou despesas do exerccio seguinte, por se caracterizarem em despesas que apesar de pagas em certo exerccio, possuem por competncia no exerccio seguinte, pois, apenas neste referido exerccio esta despesa ser, realmente formalizada. A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade conceitua deste modo, as despesas antecipadas: So aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. (Resoluo CFC n 847, de 16-06-99). Ateno! No que se refere Conta de Seguros, registra-se o valor do prmio de seguro a ser pago, debitado em conta de despesa diferida. Todos os meses credita-se nessa conta, a dbito da conta de despesa pelo valor correspondente parcela do prmio referente ao ms. Veja que o prmio ainda no foi pago; apenas registrouse a obrigao de pag-lo. Todavia, a parte do seguro j efetuada considerada como despesa. (FRANCO, 2006). Vejamos um exemplo para solidicar o conhecimento: A organizao BETA resolveu que iria antecipar o pagamento do aluguel do imvel onde funciona, em dezembro de 2007, que venceria em janeiro de 2008, no valor de R$ 9.000. Lembrando que, embora o pagamento ter sido feito em 2007, o aluguel da competncia de 2008. Portanto, no exerccio social de 2007, esta despesa antecipada de 2008, no ser congurada como despesa, na conta de resultado, mas um direito registrado no Ativo Circulante.

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Contabilizao deste fato contbil: a) Em dezembro de 2007 registra-se pelo total dos pagamentos efetuados.
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Razonete:

b) Em janeiro de 2007 so apropriadas as despesas j formalizadas no perodo.

Razonete:

Partindo para mais um exemplo para xar: Houve a contratao de seguro por uma organizao pelo prazo de um ano, para sua sede durante o perodo de 01 de maio 2007 a 30 de abril de 2008. O prmio pago foi no valor de $ 18.000, no dia 15 de abril de 2007. Sabemos que a segurada no se materializa em despesas no momento do pagamento do seguro de sua sede. Assim, vamos maneira certa de contabilizao, em 15 de janeiro de 2008:

Razonetes:

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Desta maneira, quando do encerramento do exerccio, em 31 de dezembro de 2007 a organizao Beta reconhecer a parcela da despesa de seguros da sua sede incorrida, que ser proporcional ao tempo decorrido, razo de $ 1.500 por ms.

Razonetes:

No encerramento do exerccio em que o seguro foi contratado, 31 de dezembro de 2007, a conta Despesas de Seguros ser encerrada contra a conta Apurao de Resultado do Exerccio (ARE). Assim, a conta Seguros a Vencer surgir no ativo com o saldo remanescente no valor de $ 6.000,00 que a despesa de seguros proporcional aos meses de janeiro a abril do exerccio social correspondente ao ano de 2007. Portanto, entendemos que as despesas pagas antecipadamente so aquelas consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio, cujo fato gerador, ocorrer no exerccio seguinte, data de encerramento do balano. O pagamento de despesas antecipadas pode tambm, referir-se a despesas em que o fato gerador ocorrer em mais de um exerccio. Consoante a isto, os lanamentos devero ser feitos nas contas do Realizvel a Longo Prazo. Deste modo, as despesas antecipadas devem ser registradas no plano de contas deste modo:

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Fique atento! Se uma Despesa Antecipada em que o trmino das parcelas ocorra apenas no prximo exerccio social seguinte (15 parcelas), dever ser dividida entre as contas do Ativo Circulante - Despesas Antecipadas (12 parcelas) e Realizvel a Longo Prazo - Despesas Antecipadas (03 parcelas). Receitas Antecipadas Como sabemos, o conceito de Receita inclui somente a entrada bruta dos benefcios econmicos recebidos e a receber pela empresa em transaes por conta prpria. As Receitas antecipadas constituem-se em uma obrigao para terceiros, seja pela venda de um determinando bem ou pela prestao de um servio. Assim, os valores recebidos como receitas antecipadas por produtos ou servios no iro para o resultado do exerccio, mas devem ser includos em exerccios futuros - denominados como resultado de exerccios futuros pela legislao vigente - e sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. Exemplicando!!! Uma determinada empresa de fabricao de aeronaves fechou contrato para venda de seus produtos avies - na importncia de $ 100.000. Os custos totais de fabricao foram de 50%. No contrato, foi celebrado que a empresa compradora faria uma entrada de 50% do total, sendo que o restante seria pago em uma parcela na no ato da entrega. Observe que a venda foi para uma futura entrega. Assim, a empresa vai produzir o bem no prximo exerccio seguinte. Ano 0 Passivo - OBRIGAES COM TERCEIROS Receitas Antecipadas $ 50.000 (50% do valor) DRE - como no incorreu custo, no h registro da receita. Ano 1 Passivo Receitas Antecipadas $ 0 DRE Receita Operacional Bruta 100.000 (-)CPV (50.000)

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Classicao das Despesas e Receitas Operacionais e Dedues das Despesas Operacionais nas Entidades sem ns Lucrativos
Despesas Operacionais As despesas operacionais possuem relao direta com o negcio da organizao. Como exemplo, temos uma organizao industrial que fabrica tintas. Os salrios dos funcionrios que trabalham na produo das tintas, so considerados despesas operacionais, bem como o aluguel da fbrica, a luz da fbrica, so despesas operacionais, pois sem eles, a fbrica pararia de produzir. So consideradas despesas operacionais para ns de demonstrao do resultado do exerccio: A. Dedues de vendas, abatimentos e impostos; B. Custo dos produtos vendidos (indstria) / custo das mercadorias vendidas (comrcio); C. Despesas operacionais. CLASSIFICAO DAS DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas; Despesas nanceiras; Despesas gerais e administrativas; Outras despesas operacionais. Despesas Operacionais so aquelas realizadas tendo em vista a gerao de receitas e so diretamente relacionadas com a natureza do negcio da organizao. Destaque!!! O art. 187 da Lei 6.404/76 estabelece, para que se possa chegar ao lucro operacional a deduo das: despesas com vendas, despesas nanceiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras operacionais. Assim sendo, proposto no Plano de Contas: DESPESAS OPERACIONAIS A. DE VENDAS B. ADMINISTRATIVAS C. RESULTADOS FINANCEIROS LQUIDOS D. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de Vendas So todas as despesas que se relacionam diretamente com as vendas de mercadorias e servios da organizao. Exemplicando: DESPESAS COM O PESSOAL: devem ser contabilizadas no ms a que se referem, ainda que pagas depois, registrando-se o passivo correspondente; COMISSES DE VENDAS: abarca todas as despesas com comisses devidas

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sobre vendas. Estas despesas devem ser contabilizadas no mesmo perodo das respectivas vendas; OCUPAO: despesas com ocupao fsica de imveis e instalaes, tais como: alugueis, condomnios (imveis de terceiros); Contabilidade UTILIDADES E SERVIOS: abrande gs contas de gua e esgoto, Geral energia eltrica, telefone, correios, reproduo (xerox), seguros, etc. PROPAGANDA E PUBLICIDADE: especial para campanhas vinculadas promoo de vendas de produtos; DESPESAS GERAIS: so despesas dispostas da seguinte maneira no Plano de Contas: Viagens e representao Material de escritrio Materiais auxiliares e consumo Higiene e limpeza Copa, cozinha e refeitrio Condues e lanches Revistas e publicaes Donativos e contribuies Legais e judiciais Servios prossionais e contratados Auditoria Consultoria Recrutamento e seleo Segurana e vigilncia Treinamento de pessoal TRIBUTOS E CONTRIBUIES: so despesas de: Imposto sobre propriedade territorial e rural (IPTR) Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) Contribuio sindical Contribuies para o PIS/PAPEP e COFINS (exceto sobre o faturamento) Destaca-se que os valores recuperveis dessas contribuies relativos s despesas do exerccio, podem ser contabilizadas de diferentes modos. Aqui destacaremos trs: contabilizao da despesa pelo seu valor liquido, utilizando-se a conta de impostos e contribuies a recuperar para registrar o valor que poder ser compensado; contabilizao da despesa pelo seu valor total e, simultaneamente, estornando-se da despesa, contra impostos e contribuies a recuperar, o valor que ser compensado; contabilizao da despesa onde sero lanados os valores que podero ser compensados com os valores a pagar, seno a contrapartida na conta de impostos e contribuies a recuperar. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA: o valor registrado apenas a diferena entre o saldo anterior da proviso e o novo saldo. Analiticamente, temos a seguinte composio das Despesas Operacionais de Vendas: Despesas com o Pessoal a) Salrios e Ordenados

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Nesta conta so registrados os salrios brutos, contendo as horas extras, bem como outros adicionais. b) Graticaes Abrangem todas as graticaes concedidas pela empresa, mas que no incorporam o salrio normal nem as horas extras. c) Frias So os salrios e ordenados equivalentes ao perodo de frias dos empregado. No perodo de competncia, esta despesa deve ser reconhecida e registrada como encargo adicional registrado nos onze meses anteriores a que o empregado trabalhou. d) Plano Complementar de Aposentadoria e Penso Esta despesa dever ser registrada pelo regime de competncia em funo do qual o custo estimado dos benefcios a serem proporcionados futuramente no perodo em que os servios do benecirio do plano so prestados organizao. e) Dcimo-terceiro salrio A sua contabilizao baseada no tempo decorrido, seno o valor total apropriado proporcionalmente aos doze meses do ano. f) Instituto Nacional do Seguro Social - INSS Abarca a parte do encargo social sobre a folha de pagamento, mas que representa nus para a organizao, j que o recolhimento total efetuado para o INSS abrange tambm a parte do funcionrio, deduzida na folha de pagamento. g) Fundo de Garantia por Tempo de Servio - FGTS Consiste no encargo da organizao relativo ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio para o trabalhador, sendo que seu registro efetuado no prprio ms de competncia da folha de pagamento. h) Indenizaes As indenizaes so devidas queles empregados relativamente ao tempo de servio anterior ao Fundo de Garantia e esporadicamente a no optantes. So pagas na demisso sem justa causa ou em negociaes com funcionrios. A sua contabilizao feita quando ocorre efetivamente esta despesa. i) Assistncia Mdica e Social, Seguros, etc. Estas despesas devero ser reconhecidas pelo regime de competncia, tanto para as organizaes que prestam assistncia mdica ou social aos seus funcionrios, quanto pelas organizaes que contratam este tipo de assistncia para seus funcionrios. Despesas administrativas As despesas administrativas correlacionam-se diretamente com a administrao da organizao. Note que: As despesas Administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, e constituemse de vrias atividades gerais que beneciam todas as fases do negcio ou objeto social (Manual de Contabilidade das Sociedades Por Aes, 2007).

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Exemplicado: DESPESAS COM O PESSOAL: assim como as Despesas de Vendas, as despesas com o pessoal administrativo devem ser contabilizadas no ms a que se referem, ainda que pagas depois, registrando-se o passivo Contabilidade correspondente; Geral OCUPAO: do mesmo modo que as Despesas de Vendas, as Despesas Administrativas com ocupao fsica de imveis e instalaes, tais como: aluguis, condomnios (imveis de terceiros); UTILIDADES E SERVIOS: da mesma maneira que nas Despesas com Vendas, as despesas com utilidades e servios administrativos abrandem gs contas de gua e esgoto, energia eltrica, telefone, correios, reproduo (xerox), seguros, etc. HONORRIOS: estas contas so separadas em: Diretoria Conselho de Administrao Conselho Fiscal Sero apresentadas na Demonstrao de Resultado, o somatrio destas contas em apenas um subttulo especco. DESPESAS GERAIS: so despesas comuns s Despesas de Vendas tambm dispostas da seguinte maneira no Plano de Contas: Viagens e representao Material de escritrio Materiais auxiliares e consumo Higiene e limpeza Copa, cozinha e refeitrio Condues e lanches Revistas e publicaes Donativos e contribuies Legais e judiciais Servios prossionais e contratados - Auditoria - Consultoria - Recrutamento e seleo - Segurana e vigilncia - Treinamento de pessoal DESPESAS COM PROVISES: consiste em outra Despesa Administrativa, comum s Despesas de Vendas. O valor registrado apenas a diferena entre o saldo anterior da proviso e o novo saldo. Despesas nanceiras Quando da Demonstrao do Resultado do Exerccio, tal conta ser demonstrada com o valor lquido. Trata-se de conta individual, todavia, e, na conta de resultado considerada como dbito (GOUVEIA, 2001). As despesas nanceiras representam o custo das operaes de emprstimos e nanciamento. Estas despesas comportam: Despesas de juros: referentes a emprstimos, financiamentos desconto de ttulos e outras operaes; Descontos concedidos: descontos concedidos a clientes por pagamentos antecipados de duplicatas e outros ttulos;

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 Comisses e despesas bancrias: despesas cobradas pelos bancos e outras instituies nanceiras nas operaes de desconto, de concesso de crdito, comisses em repasses, etc. Note que: Apenas os juros sero includos nas Despesas Financeiras. No sero includas as atualizaes monetrias ou variaes cambiais de emprstimos as quais so registradas separadamente nas Variaes Monetrias (Manual das Sociedades pos Aes, 2007). Receitas Operacionais Receita a entrada monetria que ocorre em uma Entidade, normalmente em forma de dinheiro ou de crditos que representam direitos. Nas empresas privadas a Receita corresponde normalmente ao produto de venda de bens ou servios. Ento, entendemos que: Receitas so entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida. (http://www. portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm) Receita de uma companhia o dinheiro que ela recebe ou tem direito a receber, decorrente de suas operaes (GOUVEIA, 2001). Em se tratando de Receitas Operacionais, podemos dizer que so aquelas decorrentes das atividades principais ou acessrias desenvolvidas pela empresa, classicando-se em: Receita da Atividade Tcnica ou Principal: trata da atividade principal da empresa. Neste caso esto as vendas de produtos, mercadorias ou servios; Receita Acessria ou Complementar: proveniente da receita da atividade principal; Representa rendimentos complementares. Esse grupo de Receitas denominado de Outras Receitas Operacionais, e so compostos pelas Receitas Financeiras (juros, aluguis, rendimentos) De uma outra forma, armamos que as Receitas Operacionais so provenientes do objeto de explorao da empresa, destacando-se: - Receitas Brutas; - Receitas Lquidas; - Receitas Financeiras. Receitas Brutas A Receita Bruta se congura no produto da venda de bens e servios. a receita total proveniente das atividades-m da empresa. Conceito Tributrio de Receita Bruta das Vendas e Servios A Receita Bruta de bens e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria e do preo dos servios prestados. Integra a Receita Bruta o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses pela intermediao de negcios. (http://www.portaltributario.com.br/guia/rec_bruta.html)

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Ateno Excluses da Receita Bruta Exclui-se do conceito da receita bruta, para ns tributrios, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio. (http://www.portaltributario.com.br/guia/rec_bruta.html)

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Para ns tributrios no Brasil, a Receita Bruta tem diferentes composies. Para o Simples Nacional, o produto da venda de bens s servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia (comisses recebidas), no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para a legislao do PIS e COFINS, a receita bruta o total de receitas contabilizadas, independentemente de advirem do faturamento, o que motivou muitas empresas a questionarem este conceito na justia, visando reduo de contribuies a pagar. Voc sabia que..... Se a empresa mantiver mais de um estabelecimento, a apurao da Receita Bruta Anual ser o somatrio da receita de todos os estabelecimentos. (http://www.receita.pb.gov.br/ Informativos/paraibasim/Cartilha_pbsim.doc)

Receitas Lquidas Compreende-se Receita Lquida a Receita Bruta com dedues. calculada pela diferena aritmtica entre o valor das vendas e os impostos sobre vendas. (http:// portalexame.abril.com.br/revista/exame/edicoes/0871/mm/m0082772.html). Para efeito de clculo da Receita Lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda (RIR/1999, art. 280): Das devolues e vendas canceladas; Dos descontos concedidos incondicionalmente; Dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas. Exemplo de Receita Bruta de Vendas: Receita Bruta de Vendas = 200.000,00 (-) Devolues de Vendas= 2.000,00 (-) Descontos Comerciais = 800,00 (-) Impostos incidentes sobre vendas = 80.000,00 (=) Receita Lquida = 82.800,00 Da Receita Lquida, podem ser feitas ainda as seguintes dedues: (=) Receita Lquida = 82.800,00

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(-) Custos = 25.000,00 (=) Lucro bruto = 25.500,00 (-) Despesas = 15.000,00 (=) Lucro lquido= 17.300,00 Outras Despesas e Receitas Operacionais - Outras Despesas Operacionais As Outras Despesas Operacionais possuem diferentes naturezas e so agrupadas em subgrupo das Despesas Operacionais, embora se enquadrem no contexto operacional do negocio da empresa. Exemplos de Outras Despesas Operacionais: Resultados (prejuzos) decorrentes de participaes em sociedades controladas e coligadas: so registradas como prejuzos resultantes de investimentos em outras companhias de carter no especulativo. Depreciaes: depreciao calculada sobre ativo representado por empreendimento prprio da pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos. Nesta hiptese, o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos; Amortizaes: seu clculo efetuado sobre ativo representado por aquisio de direitos de explorao, por prazo determinado, sobre empreendimento de propriedade de terceiros. Neste caso, o custo de aquisio desses direitos amortizado ao longo do perodo de durao do contrato; Exaustes: A exausto calculada sobre ativo representado por oresta prpria. Neste caso o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de exausto na medida e na proporo em que os recursos forem sendo exauridos. No caso da oresta ou o vegetal plantado proporcionar pessoa jurdica a possibilidade de um 2, ou mesmo um 3 corte, o custo de aquisio ou de formao dever ser recuperado atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo, confrontado com a produo total esperada, englobando os diversos cortes; Despesas tributrias que no tenham relaes diretas com as receitas de vendas.

Ateno!!! Se algumas destas Outras Despesas Operacionais possurem relevncia de valor, haver necessidade de destaque, pelo ttulo, a sua natureza.

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- Outras Receitas Operacionais Outras Receitas Operacionais so representadas por atividades assessrias ao objeto da organizao, por no possurem relao direta concretizao dos objetivos da empresa. So de natureza secundria em relao aos objetivos sociais.

Exemplicando: Resultados (lucros) decorrentes de participaes em sociedades controladas e coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial: acrscimos na conta dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, oriundos de lucros nas coligadas e controladas; Dividendos: receitas originadas de outros investimentos no avaliados pelo mtodo patrimonial; Juros: oriundos de operaes nanceiras, em funo de liquidez nanceira originada pela venda de bens ou servios; Aluguis: recebimento de aluguis.

CONCILIAO E ASPECTOS ANALTICOS DAS DESPESAS E RECEITAS NO OPERACIONAIS

Receitas No Operacionais - Conceituao As Receitas No Operacionais so todas as receitas decorrentes de operaes no includas nas atividades principais e acessrias da empresa, tais como: Ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente; Ganhos na baixa de investimentos; Royalties.

Despesas No Operacionais - Conceituao Conforme explicado anteriormente, as despesas operacionais so todas as despesas realizadas objetivando a gerao de receitas e diretamente relacionadas com a natureza especca dos negcios de uma empresa. De modo anlogo, as Despesas No Operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especca dos negcios de uma empresa (GOUVEIA, 2001). Vejamos os tipos mais comuns de Despesas No Operacionais: Perda na alienao de bens de uso; Perdas na baixa de investimentos; Multas; Perdas com sinistros.

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Voc sabia que....... O Resultado No Operacional decorre principalmente de ganhos ou perdas de capital em funo de venda ou baixa de ativos permanentes, bem como de receitas ou despesas no relacionadas com os objetivos operacionais da companhia.

RESULTADO DO EXERCCIO: APURAO SEGUNDO O REGIME DE CAIXA E O REGIME DE COMPETNCIA

No nal de cada exerccio social, as organizaes realizam a apurao do Resultado do Exerccio, com a confrontao entre as despesas e as Receitas. A apurao do exerccio social das organizaes conferem em vrios procedimentos, como: elaborao de Balancete de Vericao do Razo,elaborao dos Inventrios, conciliaes dos saldos das Contas, apurao do Resultado Bruto, apurao do Resultado Lquido, Provises, Participaes, Reservas e Dividendos e as Demonstraes Contbeis. Enceramento das Contas de Receita e Despesa O lucro ou o prejuzo de um exerccio social mensurado a partir dos clculos das Contas de Receita e Despesas. So clculos peridicos, que permitem a obteno do Resultado Lquido da empresa. Para que se proceda este clculo, as contas de Receita e Despesas devem estar com seus saldos no incio de cada perodo. Assim, ao nal de cada perodo, as contas devem ser encerradas atravs dos lanamentos de encerramento. O encerramento das contas de Receita ocorre com a transferncia - dbito - de seus saldos credores para crdito da conta de Resultado. As contas de Despesa so encerradas atravs da transferncia - crdito de seus saldos devedores para dbito da conta de Resultado. Desta maneira, podemos dizer que a conta de Resultado recebe via transferncia a dbito o valor dos saldos das contas da Despesa e a crdito os saldos das contas de Receita. Portanto, A conta Resultado uma conta intermediaria na apurao do lucro/prejuzo de cada exerccio social.

Resultado O Resultado advm da atividade econmica da companhia e esta, na produo de bens ou servios, incorre em custo, que o consumo de outros bens ou servios. Como sabemos, a companhia tem por objetivo o lucro, que o resultado positivo das atividades

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desenvolvidas. A recuperao do custo ocorre por meio das receitas obtidas. Portanto, o resultado apenas ser efetivado, se ocorrer a recuperao do custo, pois, em alguns casos, a empresa pode chegar a auferir resultado desfavorvel, ou seja, prejuzo. importante entender que o resultado no se confunde com o dinheiro, porm representa-se pelo aumento do patrimnio lquido, como conseqncia de variaes nos vrios elementos que compem o patrimnio. Desse modo...

O Resultado a variao aumentativa ou diminutiva, do Patrimnio Lquido, concebida da atividade econmica da organizao. Regime de Caixa e Regime de Competncia As empresas possuem um uxo contnuo de produo de bens e servios que se iniciam em um determinado perodo, mas que acabaro em outro. Existem, tambm, bens e servios que so adquiridos em um exerccio, porm pagos e consumidos no prximo exerccio. Da mesma forma, h recebimentos j efetuados, que se referem a receitas de outros perodos. Assim sendo, deve-se procurar dar ateno aos fatores a seguir: Nem todos os pagamentos so custos, assim como nem todos os recebimentos so receitas; Nas empresas sem ns lucrativos, nem todos os pagamentos pode ser considerados despesas de determinado exerccio nanceiro e nem todos os recebimentos devem ser considerados receita desse mesmo exerccio; Os valores patrimoniais devem ser ajustados ao nal de cada perodo e suas variaes devero ser registradas; as contas de resultados devem ser regularizadas no sentido de apurar as que realmente se conguram em variaes do patrimnio lquido no exerccio. Assim, o procedimento correto de apropriao das despesas e receitas, deve-se considerar os Regimes Contbeis existentes, que so: o Regime de Caixa e o Regime de Competncia. Regime de Caixa Regime contbil pelo qual, na apurao do resultado, somente os pagamentos e recebimentos efetuados so considerados. Apenas as entidades sem ns lucrativos podem proceder apurao do resultado por este regime. Regime de Competncia Na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideradas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham sido ou no pagas ou recebidas. Desse Regime decorre o Princpio das Competncias de Exerccios. Conforme

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este regime, no importa se as Despesas ou Receitas (pagas ou recebidas) passaram pelo Caixa o que importa a data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Exemplicado... No exerccio de 2007 a companhia ALFA: a) Pagou, em dinheiro, salrios e encargos relativos ao exerccio de 2006, no valor de ........................................................................................................ $3.000; b) Pagou, em cheques, despesas de salrios e encargos incorridos de janeiro a novembro de 2007, no valor de .................................................................. $35.000; c) Salrios e encargos referentes a dezembro de 2007 sero pagos em janeiro de 2008, no valor de ................................................................................ $ 4.000; d) Em janeiro de 2007, foram recebidos aluguis de 2006, no valor de ....$ 700; e) No exerccio de 2007 foi recebido, em dinheiro, valores correspondentes a aluguis dos meses de janeiro a novembro de 2007 no valor de .................... $ 4.000; f) Ser recebido o aluguel de dezembro de 2007 em janeiro de 2008 no valor de ..... ............................................................................................................ $ 600; g) Foi recebido valor para quitao de duplicata no valor de ......................$ 300; h) Foram feitos pagamentos em dinheiro no exerccio de 2007, referentes a impostos e contribuies referentes aos meses de janeiro a novembro deste exerccio no valor de ... ............................................................................................................. $10.000; i) Em janeiro de 2008 sero recolhidos impostos e contribuies referentes a dezembro de 2007 no valor de .............................................................................$ 1.500; j) Foram prestados servios durante o exerccio de 2007 e recebidos a vista no valor de .........................................................................................................$ 57.000; l) Foram prestados servios em dezembro de 2007 para recebimento em 2008 no valor de ................................................................................................$ 13.000; m) Contratado seguro em 31 de agosto de 2007, pelo prazo de uma ano a partir de 01 de setembro. Prmio pago em 31 de agosto de 2007 em cheque, no valor de................. ..............................................................................................................$ 4.000; n) Foi paga, em dinheiro, duplicata no valor de............................................................ ..............................................................................................................$ 900;

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Apurao do Resultado do Exerccio Pelo Regime de Caixa:

Resultado do Exerccio

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Apurao do Resultado do Exerccio Pelo Regime de Competncia:

Resultado do Exerccio

ATIVIDADE COMPLEMENTAR
Conceitue Despesas Antecipadas. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Exemplique as Despesas de Vendas _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Em que se constituem as Receitas Antecipadas? Justique e exemplique. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

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Qual a caracterstica relativa aos Juros nas Despesas Financeiras? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Discorra sobre as caractersticas dos Regimes de Competncia e Regime de Caixa. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Como so classicadas as Despesas Operacionais? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ O que so as Receitas Brutas? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Fale sobre as Despesas No Operacionais _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Discorra sobre Amortizao e Depreciao. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

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DEMONSTRAES CONTBEIS: DRE E DVA

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE: Aspectos Tericos

As receitas e despesas de uma companhia representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas esto inseridas nas contas de resultado, e a cada nal de exerccio essas contas so encerradas para que se possa ter conhecimento do resultado do exerccio de modo preciso e acurado, possibilitando a compreenso por parte dos gestores das empresas para ns de tomadas de deciso. O artigo de n 176 da Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes institui que as empresas elaborem baseadas na escriturao contbil, as Demonstraes Financeiras que iro representar de forma clara a situao do Patrimnio. Em conformidade com a Lei 11.638/07, que alterou e revogou alguns dispositivos da Lei 6.404/76, as Demonstraes Financeiras a serem apresentadas ao nal de cada exerccio so: O Balano Patrimonial; A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; A Demonstrao do Resultado do Exerccio; A Demonstrao dos Fluxos de Caixa, e; Se companhia aberta, a Demonstrao do Valor Adicionado. Novidade! A Lei 11.638/07 faculta para as companhias fechadas com Patrimnio Lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) a elaborao e publicao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E Segundo a Resoluo CFC n. 686/90, a Demonstrao do Resultado do Exerccio - D.R.E, a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. Assim sendo, a Demonstrao do Resultado do Exerccio se constitui em um resumo, elaborado de forma ordenada, das receitas e despesas da companhia em determinado perodo. O modo de apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio na forma vertical, ou seja, subtraindo-se das receitas, as despesas e indicando-se o resultado, que

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poder ser lucro ou prejuzo. O objetivo da empresa sempre o lucro, portanto, a DRE proporciona detalhes que permitem tomadas de deciso pelos gestores das organizaes. Ento, podemos dizer que a DRE uma ferramenta contbil gerencial. A DRE abranger as receitas e os ganhos do perodo, no importando o seu recebimento, os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. A Resoluo CFC n. 686/90, determina que a DRE evidenciar as receitas advindas das atividades-ns da empresa, os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos, os custos dos produtos ou mercadorias vendidos ou dos servios prestados. Evidenciar tambm o resultado bruto do perodo, os ganhos e perdas decorrentes das operaes da empresa, as despesas administrativas, com vendas, nanceiras e outras. As receitas nanceiras, o resultado operacional, as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-ns da empresa, o resultado antes das participaes e dos impostos,.as provises para impostos e contribuies sobre o resultado, as participaes no resultado e o resultado lquido do perodo. Modelo da DRE Segue, abaixo, o modelo da DRE, para apurao do Resultado do Exerccio. Vamos praticar um pouco? DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (D.R.E):

O resultado do exerccio de uma companhia pode ser lucro ou prejuzo. Entretanto, comum a substituio da nomenclatura RESULTADO por LUCRO, ainda que no esteja correta. Muitos autores consideram que as organizaes buscam o lucro e que o prejuzo

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se congura em uma situao passageira, sendo o lucro uma situao mais constante, utilizaremos a nomenclatura LUCRO no lugar de RESULTADO.
Contabilidade

Analisando estruturalmente a DRE, temos:

I - RECEITA OPERACIONAL BRUTA: A Receita Operacional Bruta proveniente das vendas ou prestao de servios da empresa. A esto todos os impostos decorrentes, como tambm as devolues e os abatimentos concedidos. A Receita Operacional Bruta permite ao gestor obter uma informao el sobre a ecincia dos departamentos de produo e venda. II ( - ) DEDUES DE VENDAS: As Dedues de Vendas so formadas pelos valores a serem deduzidos das vendas, tais como: Impostos Faturados (so aqueles que tm as vendas como base de clculo), como: PIS: Programa de Integrao Social; COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social; ICMS: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios; IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados; ISS: Imposto sobre Servios; Imposto sobre Exportao, etc; Descontos Incondicionais Concedidos (descontos promocionais na venda e que so destacados na nota scal para efeito de registro); Vendas Canceladas devoluo (vendas que depois de realizadas e devidamente entregues, so devolvidas formalmente a quem emitiu a fatura normalmente de mercadorias em falta de conformidade com o pedido: defeituosas, qualidade ruim, etc.). III ( = ) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA: a Receita com Vendas propriamente dita. calculada pela diferena entre o valor das vendas e os impostos sobre vendas. IV ( - ) CUSTO DAS VENDAS: Sendo esta expresso muito ampla, h que se especificar para uma melhor compreenso: - nas indstrias, o custo de vendas corresponde ao Custo do Produto Vendido - CPV; - nas organizaes comerciais o custo de vendas corresponde ao Custo das Mercadorias Vendidas - CMV; - nas prestadoras de servios o custo de vendas corresponde ao Custo dos Servios Prestados - CSP. V ( = ) LUCRO BRUTO Corresponde diferena entre a Venda (de Mercadorias, de Produtos ou de Servios) e o Custo da (o) (Mercadoria, Produto ou Servio) Vendido, sem considerar respectivas despesas. O Lucro Bruto, depois de cobrir o custo de fabricao da mercadoria ou do produto ou do servio, ter uma parcela destinada para a remunerao das despesas de vendas, administrativas e nanceiras. Outra parcela do Lucro Bruto ser destinada para o recolhimento do Imposto de Renda e a outra parcela ter como destino os proprietrios das companhias. Deste modo, a destinao do Lucro Bruto diretamente proporcional ao seu todo, ou seja,

Geral

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quanto maior for o Lucro Bruto, maiores sero as parcelas destinadas ao Governo, aos acionistas, aos diretores, etc. VI ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais abrangem as despesas de vendas, administrativas, nanceiras e outras receitas e despesas operacionais. - Despesas de vendas: conguram gastos de promoo e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda; - Despesas administrativas: gastos nos escritrios visando direo da companhia; - Das despesas e ou receitas nanceiras: remuneraes aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, etc. tais despesas devero ser compensadas com as Receitas Financeiras, tais como: receitas derivadas de aplicaes nanceiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. Se o montante das Receitas Financeiras for maior do que o montante de Despesas Financeiras, a Receita Financeira ser deduzida de Outras Despesas Operacionais. VII ( = ) LUCRO OPERACIONAL Corresponde diferena entre a Venda (de Mercadorias, de Produtos ou de Servios) e o Custo da (o) (Mercadoria, Produto ou Servio) Vendido/Prestado, sem considerar respectivas despesas. VIII - RECEITAS NO OPERACIONAIS As Receitas No Operacionais so aquelas decorrentes de operaes no includas nas atividades principais e acessrias da empresa, tais como: ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente; ganhos na baixa de investimentos; royalties. IX ( - ) DESPESAS NO OPERACIONAIS Todas as despesas realizadas com o objetivo de promover a gerao de receitas. No possuem relao direta com a natureza os objetivos da companhia. So exemplos de Despesas No Operacionais: perda na alienao de bens de uso; perdas na baixa de investimentos; multas; etc. Ganho / (Perda) constituem-se em ganhos ou perdas de natureza extraordinria, tais como: perdas com chuvas no agronegcio. Perdas ou Ganhos de Capital so os lucros ou prejuzos na venda dos itens do ativo permanente. X ( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA O Lucro Antes do Imposto de Renda calculado pela diferena entre o Lucro Operacional e as Despesas no Operacionais adicionando-se ao resultado as Receitas no Operacionais. XI ( - ) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA A proviso para o IR deve ser feita sempre pelo total do lucro real apurado. XII ( = ) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA O Imposto de Renda incide sobre o Lucro Real apurado. Quando se apura no exerccio social um lucro real, deve-se recolher o Imposto de Renda, geralmente, a um percentual de 15%. Ainda, a legislao determina que sobre o que exceder de lucro real durante o exerccio no valor de R$ 240.000,00 - calcula-se 10% desse lucro excedente; isso se chama Adicional do Imposto de Renda.

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Lucro Real determinado pela legislao do IR. Regra geral o Lucro Contbil ajustado pelas adies e excluses admitidas na legislao scal.
Contabilidade

XIII ( - ) PARTICIPAES (DEBNTURES, EMPREGADOS...) Antes da Lei 11.638/07, na DRE eram discriminadas as participaes Geral de debntures, empregados, administradores e partes benecirias e as contribuies para instituies nanceiras ou fundos de assistncia ou previdncia dos empregados. Pela referida Lei no deve mais ser discriminado na DRE as partes benecirias. Veja como cou: Art. 187 ... VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos nanceiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;. XIV ( = ) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO Lucro Operacional Lquido consiste na diferena positiva do lucro bruto menos o lucro operacional e o no-operacional. Resulta da atividade operacional da empresa. Voc sabia que... Os impostos sobre vendas no constituem receita real para uma organizao, pois esta apenas mera depositria desses impostos que sero recolhidos ao governo. Em verdade, as informaes geradas por estes impostos possuem relevncia para a anlise de balanos da organizao. Tomemos o exemplo dos valores das Duplicatas a Receber (decorrentes das vendas a prazo): a est incluso o valor do imposto que a companhia vendedora ou prestadora de servios cobrou do comprador e receber futuramente. Assim, na Anlise das Demonstraes Financeiras, fazer o confronto das Duplicatas a Receber com a Receita, j que ambas tm a mesma base (incluindo os impostos sobre vendas).

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE: Aspectos Prticos

Os dados para a elaborao da DRE so extrados da Livro Razo. Apurao da Receita Lquida Receita Bruta ( - ) Dedues = Receita Lquida

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Vamos, agora ao nosso exemplo prtico: 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 2. DEDUES E ABATIMENTOS Vendas Canceladas ICMS s/ Vendas PIS s/ Faturamento COFINS 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 50.000 540.000 19.500 60.000 3.050.000

(669.500) 2.380.500

4. CUSTOS OPERACIONAIS Custos das Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados (1.000.000) 5. LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de Vendas Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Despesas Administrativas Outras Despesas Operacionais 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 8. LUCRO / PREJUZO OPERACIONAL (5 -6 -7) 9. RECEITAS NO OPERACIOANAIS 10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS 11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (8 + 9 - 10) 12. PREVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL 13. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA (11 -12 13) 15. PARTICIPAES Debntures Empregados Administradores Partes Benecirias Contribuies para Instituies 41.420 37.278 33.550 30.195 27.176 321.000 19.000 (80.000) 701.000 20.000 1.380.500

981.000 34.000 433.500 125.000 (26.000)

532.500 (40.227) (78.068)

414.205

(169.619)

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16. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15) 17. LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL
Contabilidade

244.586 0,53170

Geral

Voc sabia... Para obter o valor do Lucro ou Prejuzo por ao, normalmente divide-se o Lucro ou o Prejuzo apurado pelo nmero de aes em circulao que compem o Capital da companhia. Vamos a mais um exemplo prtico?

Agrupamento das Contas de Receitas e Despesas para ns de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio Como sabemos, para a elaborao do DRE, deve-se proceder ao agrupamento das Contas de Receitas e Despesas em seus respectivos grupos. DESPESAS COM VENDAS Fretes e Carretos Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa TOTAL DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS Aluguis Passivos Encargos Sociais Material de Expediente Prmio de Seguro Salrios Depreciao Amortizao TOTAL 30.000 6.000 36.000 5.000 45.000 139.000 71.000 25.000 15.000 200.000 225.250 11.925 687.175

APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DA COMPANHIA DELTA LTDA. EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008 1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 2. DEDUES E ABATIMENTOS Abatimentos Concedidos Vendas Canceladas 1.929.975 5.000

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Descontos Incondicionais Concedidos Impostos e Contribuies sobre Vendas 3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 -2 ) 4. CUSTOS OPERACIONAIS CMV e/ou Custos dos Servios Prestados 5. LUCRO BRUTO (3 4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS Despesas de Vendas Despesas Financeiras Receitas Financeiras Despesas Gerais e Administrativas 7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS

(496.000) 1.433.975 (336.500)

(36.000) (5.000) 45.000 (687.175)

(-)

8. LUCRO / PREJUZO ACUMULADO OPERACIONAL (5 -6 +7) 9. RECEITAS NO-OPERACIONAIS 10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS 11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO I. R. (8 +9 +10) 12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 13. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA 14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O I. R. (11-12-13) 15. PARTICIPAES 16. LUCRO / PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15) 17. LUCRO / PREJUZO LQUIDO POR AO DO CAPITAL

414.300

414.300 (37.663) (94.159) 282.478

282.478 0,1711987

DEMONSTRAES CONTBEIS: ASPECTOS GERAIS DA LEI N 6.404/76

Apresentamos no primeiro contedo do Bloco 1 deste mdulo que as sociedades so divididas em sociedades empresariais e sociedades simples. A Sociedade Empresarial pode constituir-se nos seguintes tipos, nos termos do Cdigo Civil de 2002: Sociedade em nome coletivo (art. 1.039 a 1.044) Sociedade em comandita simples (art. 1.045 a 1.051) Sociedade limitada (art. 1.052 a 1.087) Sociedade annima (art. 1.088 a Lei n 6.404/76) Sociedade em comandita por aes (art. 1.090 a 1.092) Especicamente, a sociedade annima ou companhia, tem suas diretrizes traadas

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na LEI N 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976, tambm chamada de Lei das S/A. Estas sociedade tm o capital dividido em aes, e, por isso tambm so chamadas de Sociedades por Aes. A Lei n 6.40/76 considerada uma das legislaes com muitas Contabilidade informaes e em virtude disto, as outras sociedades seguem as suas Geral orientaes, principalmente quanto elaborao e publicao das Demonstraes Contbeis. A Lei das Sociedades por Aes foi publicada no ano de 1976, e j passou por inmeras alteraes. A ltima e mais signicativa para a Contabilidade foi a Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, pois alterou, dentre outras coisas, a relao de Demonstraes Contbeis obrigatrias, como veremos a seguir. Uma outra insero relevante da Lei n 11.638/07 foi a denio das sociedades de grande porte. O art. 3 da citada Lei, deniu as sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes. Assim, considera-se de grande porte, para os ns exclusivos dessa Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais). Em suma, esta modificao reflete na aplicao s sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao de demonstraes nanceiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Antes de discorrermos sobre as demonstraes contbeis, vamos apresentar algumas informaes adicionais, todas luz da Lei n 6.404/76. A supracitada Lei, em relao ao Exerccio Social, estabelece que este ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser xada no estatuto. No entanto, na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. Vale salientar que a grande maioria as empresas seguem a durao de 1 (um) ano para um Exerccio Social. A expresso demonstraes contbeis, no Brasil, utilizada para se referir s informaes contbeis que abrangem o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado, a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ou outras aplicveis a setores especcos de atividade. Pode-se exemplicar como outras demonstraes: Demonstrao da Mutao do Patrimnio Social (DMPL) Balano Social (BS) Balanced Scorecard (BSC) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Perez Jnior e Begalli (1999, p. 62) esclarecem que as demonstraes contbeis so denominadas demonstraes nanceiras, pois foi feita uma traduo literal da expresso inglesa nancial statements. Neves e Viceconti (2004, p. 74) conceituam demonstraes contbeis como peas em forma tcnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em determinada gesto administrativa.

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A Lei n 6404/76 (com as suas devidas alteraes), que dispe sobre as Sociedades por Aes, ao longo do seu texto, utiliza as expresses demonstraes contbeis e demonstraes nanceiras de forma indistinta. Em regra geral, a Lei das Sociedades por Aes determina que: As demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. As contas semelhantes podero ser agrupadas e os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas, mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas-correntes. As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. No que se refere escriturao, a Lei das S/A, estabelece que seja mantida pela companhia em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. A companhia deve, ainda, atender a algumas orientaes em relao escriturao no que se refere s disposies sobre lei tributria e/ou de legislao especial, alterao de mtodos ou critrios contbeis e empresas que seguem Normas da CVM e a obrigatoriedade de auditoria, como segue:

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Vale ressaltar que as demonstraes nanceiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
Contabilidade

Geral

Notas Explicativas Em relao s Notas Explicativas, que devem acompanhar as Demonstraes Contbeis, estas devero indicar: a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes; c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores; i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao nanceira e os resultados futuros da companhia. Voc pde notar que as Notas Explicativas contemplam uma srie de elementos que tem como objetivo complementarem e explicarem determinados eventos ocorridos na entidade.

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Escriturao Como apresentado no quadro anterior, a escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, em obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos Princpios de Contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Para relembrar, quais so os Princpios de Fundamentais de Contabilidade, aplicados no Brasil, segundo o Conselho Federal de Contabilidade?

Princpios Fundamentais de Contabilidade Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), so Princpios Fundamentais de Contabilidade: o da ENTIDADE; o da CONTINUIDADE; o da OPORTUNIDADE; o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; o da ATUALIZAO MONETRIA; o da COMPETNCIA; e o da PRUDNCIA. Vamos relembr-los? Entidade: A entidade a pessoa para quem mantida a Contabilidade, podendo ser pessoa jurdica ou pessoa fsica. A idia desse princpio que o patrimnio dos scios no deve ser confundido com o patrimnio da empresa, sendo os seus registros mantidos para ela, como pessoa distinta dos scios. Continuidade: Entende-se que a entidade deva concretizar seus objetivos continuamente. Quando se faz a contabilidade de uma entidade, parte-se do pressuposto de que a mesma continuar existindo por tempo indeterminado, no estando em fase de extino ou liquidao. Oportunidade: Todas as variaes do patrimnio devem ser registradas e relatadas no momento em que elas ocorrerem, mesmo quando exista somente uma certeza razovel da sua ocorrncia. Registro pelo Valor Original: Os registros so feitos pelo custo histrico, ou seja, pelo custo de aquisio ou pelo custo de fabricao, expressos em moeda corrente do pas. Por exemplo, se um veculo for adquirido por R$ 45.000, ele deve ser registrado pelo custo de

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aquisio, ainda que o valor de mercado seja R$ 50.000. Assim devendo proceder para outros bens, direitos ou obrigaes.
Contabilidade

Atualizao Monetria: Em funo da inao, o registro pelo valor original ca defasado no decorrer do tempo. A atualizao monetria o ajuste Geral deste valor mediante aplicao de ndices ociais que reitam o poder aquisitivo da moeda. No entanto, cabe destacar que apesar da importncia deste principio, a legislao societria e scal eliminou a correo monetria das demonstraes contbeis com a emisso da Lei n. 9.249/95, proibindo, portanto, a aplicao deste princpio. Competncia: Os eventos devero ser registrados quando incorrerem, independente da entrada e sada de dinheiro no caixa da empresa. Um exemplo ajudar a entender melhor esse princpio. Vamos supor que a Cia. Lucro Certo comprou mercadorias para revenda em 01/01/ X0, e o pagamento s ser efetuado em 30/04/X0. As mercadorias devero ser registradas na contabilidade na data compra (01/01/X0), independe da data do pagamento. Prudncia: Demonstra uma posio conservadora do prossional contbil. Para os bens e direitos, adotar o menor valor e para as dvidas, optar pelo maior. Isto , a Prudncia deve ser observada quando existir um Ativo ou um Passivo j escriturado, segundo os Princpios do Registro pelo Valor Original e Atualizao Monetria e ainda surgir dvidas sobre a correo deles. Havendo formas alternativas de correo, dever ser adotado o menor valor para o Ativo e o maior para o Passivo. Demonstraes Contbeis Obrigatrias Com as informaes anteriores podemos conhecer as particularidades das demonstraes contbeis. Agora eu te pergunto: quais das demonstraes contbeis geradas pela companhia so obrigatrias? Como do conhecimento de vocs a Lei n 6.404/76, estabeleceu como obrigatrias para as sociedades annimas a apresentao das seguintes demonstraes: Balano Patrimonial (BP) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) Essas demonstraes, como outras no obrigatrias, encontram-se muitas vezes no site da prpria empresa, j que so obrigadas sua publicao. Porm, vale ressaltar, que para as Sociedades Annimas de Capital Aberto que tm aes negociadas na Bolsa de Valores, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) obriga a elaborao e divulgao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).

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Cabe salientar que a obrigatoriedade da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) passou a ser exigida a partir do exerccio de 2008, atravs da Lei n 11.638/07. Em relao Demonstrao dos Fluxos de Caixa , a companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada a elaborar e publicar esta demonstrao. A DVA s obrigatria para a companhia aberta. Requisitos para publicao das demonstraes contbeis Para a publicao das demonstraes contbeis importante ter o cuidado para no esquecer alguns dados que so fundamentais para o momento da publicao, destacando: A denominao da empresa O ttulo de cada demonstrao contbil Data do exerccio social Para efeito de comparabilidade, as demonstraes contbeis de cada exerccio devem ser publicadas tambm com os saldos das contas do exerccio anterior, permitindo ao usurio procede comparao dos saldos atuais em relao aos saldos do ano anterior. O nosso prximo passo

conhecer um pouco mais a DVA,

vamos l?
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO: CONTEDO E ESTRUTURA
A permanente interao das empresas com o ambiente onde atuam faz com que a contabilidade seja cada vez mais cobrada para prestar informaes relacionadas especicamente ao aspecto social. No sentido de identicar quais os benefcios que a empresa promove para a sociedade, bem como a qualidade das informaes contbeis, a reduo das diculdades de interpretao dessas informaes e outros objetivos que surge a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). A Demonstrao do Valor Adicionado detalha como as riquezas foram distribudas para aqueles que contriburam, de forma efetiva ou no, para a sua formao, quais sejam: os empregados, o governo, os nanciadores de capital e, nalmente, os acionistas. O caminho para a elaborao e, principalmente, para a divulgao da DVA, longo. Muito se tem feito em proveito disso, no entanto o fato mais marcante foi a exigncia de elaborao e divulgao pela companhias abertas, em que passou a ser obrigatria a partir do exerccio de 2008, atravs da Lei n 11.638/07.

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Contedo da DVA Os efeitos da apresentao da DVA so bastante importantes, pois possibilitam anlise que no poderia ser alcanada apenas com as Contabilidade demonstraes tradicionais que a Contabilidade hoje oferece. Geral Como as entidades lucrativas geram riquezas de valor sobre os seus lucros estas no so identicadas nas demonstraes nanceiras tradicionais, surge a necessidade de elaborao da DVA. A Demonstrao do valor Adicionado tem a funo de divulgar e identicar o valor da riqueza gerada pela entidade, e como essa riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam, direta ou indiretamente, para a sua gerao. De Luca (1998, p. 29), citando Simonsen ensina que: denomina-se valor adicionado em determinada etapa de produo, a diferena entre o valor bruto da produo e os consumos intermedirios nessa etapa. Assim, o produto nacional pode ser concebido como a soma dos valores adicionados, em determinado perodo de tempo, em todas as etapas dos processos de produo do pas. O Conselho Federal de Contabilidade, acompanhando as necessidades do mercado elaborou a NBC T 3.7 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica), que estabelece procedimentos para evidenciao de informaes econmicas e nanceiras, relacionadas ao valor adicionado pela entidade e sua distribuio. Para esta norma a Demonstrao do Valor Adicionado a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio. O objetivo da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) evidenciar a riqueza gerada por uma produtividade especca e como esta foi distribuda. A DVA se apresenta como uma grande ferramenta contbil, capaz de suprir a necessidade de identicar como a empresa vem se comportando em termos de responsabilidade social (RODRIGUES JUNIOR, 2003, p. 29) Quando uma sociedade efetua a produo, cria riqueza a qual representada pela diferena entre o valor da venda e o valor de insumos pago a terceiros para a obteno dos produtos, mercadorias ou servios.

Na verdade, os fornecedores de insumos tambm geraram riquezas quando os produzem. Esta a razo pela qual so diminudos, na parte inicial da DVA, os valores pagos a terceiros para a aquisio das mercadorias e servios vendidos e pela utilizao

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de insumos e matrias, bem como pelos demais consumos administrativos. de se notar que a transferncia da riqueza aparece na parte inferior da demonstrao, evidenciando a sua efetiva distribuio na forma de pagamento de impostos para a administrao pblica (tributos), ou como remunerao do trabalho ou do capital. Como se pode perceber, a DVA fornece uma viso bem abrangente sobre a real capacidade de uma sociedade produzir riqueza e sobre a forma de distribuir essa riqueza sobre os diversos fatores de produo. Estrutura da DVA A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada em duas partes, as quais possuem propsitos diferentes, porm complementares. A primeira parte da DVA destinada ao clculo do Valor Adicionado. Ela apresenta a Receita Operacional Bruta, o valor Adicional Bruto, valor Adicionado Lquido, o Valor Adicionado oriundo de terceiros e o valor Adicionado Total. A segunda parte da DVA destina-se a demonstrar a distribuio do valor Adicionado Total, apresentando subdivises de acordo com os grupos a quem se destinou as parcelas da riqueza gerada. A seguir o modelo de DVA apresentado pelo CFC. Como dito anteriormente, o Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo CFC n 1.010/05, aprovou a NBC T 3.7, que dispe sobre a Demonstrao do Valor Adicionado. A seguir, apontamos a estrutura da DVA, segundo o CFC. Demonstrao do Valor Adicionado dos Exerccios Findos em 31 de Dezembro, Em Milhares De Reais

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Contabilidade

Geral

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Notem que a DVA um demonstrativo de fcil preenchimento de entendimento. Para elaborar a DVA voc deve estar munido das informaes necessrias e da Demonstrao do Resultado do exerccio. Vale salientar que a DVA deve ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade, devendo conter representao percentual participativa.

ATIVIDADE COMPLEMENTAR
Quais informaes podem ser extradas da DVA? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Por que a Demonstrao de Resultados DRE pode ser utilizada como uma ferramenta de controle gerencial? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ O que evidenciado na Demonstrao de Resultados DRE? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Fale sobre o Lucro Operacional Bruto na DRE. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Em que consiste o Lucro Lquido? _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Por que os impostos sobre vendas no constituem receita real para uma organizao? __________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________

4.

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______________________________________________________________ ______________________________________________________________ ____________________________________________________________

Contabilidade

Quais as dedues que aparecem guradas na DRE? ______________________________________________________________ _____________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

Geral

Discorra sobre as Despesas Operacionais na DRE. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ Comente sobre a mudana que a Lei 11.638/07 provocou no item: PARTICIPAES (DEBNTURES, EMPREGADOS...) na DRE. _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________

8.

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GLOSSRIO
ABATIMENTO: Conta que reduz o preo dos produtos/mercadorias para evitar que estes sejam devolvidos. Pode ser uma conta de natureza devedora quando a empresa concede um abatimento ou uma conta de natureza credora quando a empresa recebe um abatimento. CFC: Conselho Federal de Contabilidade. Orientam e normatizam a prosso contbil, mas sua funo precpua a scalizao do exerccio prossional. CIF (Cost, Insurance and Freigth): Forma de contratao do frete e do seguro em que o vendedor assume todos os custos para transportar a mercadoria ao local de destino designado. COMPANHIAS FECHADAS : Empresas de Capital Fechado, ou companhias fechadas, so aquelas que no podem negociar valores mobilirios no mercado. CONTA DE RESULTADO: Registram as receitas e despesas, permitindo demonstrar o resultado do exerccio. CONTRATO SOCIAL: Instrumento legal pelo qual a sociedade adquire personalidade jurdica com seu registro na Junta Comercial. DESCONTO: Em termos de Matemtica Financeira o processo inverso ao processo de capitalizao, ou seja, o processo de trazer a valor presente o valor futuro de um ttulo. DESPESA DIFERIDA: Despesas diferidas so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao, devem ser transferidas (diferidas) para apropriao ou amortizao em perodos de apurao futuros por no competirem ao perodo em que foram registradas (regime de competncia), ou devem inuenciar resultados de perodos subseqentes. Exemplos: despesas pr-operacionais, despesas pr-industriais etc. Essas despesas devem ser classicadas no Ativo Permanente, subgrupo do diferido. DUPLICATA: Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda de compra de mercadorias ou de recebimentos de servios. emitida pelo credor (vendedor da mercadoria) contra o devedor (comprador), pelo qual se deve ser remitida a este ltimo para que a assine (ACEITE), reconhecendo seu dbito. Este procedimento denominado aceite. Ttulo emitido por uma empresa que corresponde a um crdito (venda de produtos/ mercadorias ou servios). EXERCCIO SOCIAL: o espao de tempo (12 meses), ndo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido. FOB (FREE ON BOARD): Forma de contratao do frete e do seguro em que o vendedor obrigado a colocar a mercadoria a bordo do navio designado no contrato de venda, cessando sua responsabilidade sobre a mesma no momento em que ela transpe a amurada do navio. IMPOSTOS A RECOLHER: Conta contbil de passivo circulante que registra o montante de impostos pagos pelos consumidores (ou compradores), que, no entanto, no pertencem empresa, e a esta cabe, apenas, a tarefa de receber e transferir o imposto ao governo. Da a expresso a Recolher e no a Pagar. IMPOSTOS A RECUPERAR: Conta do Ativo Circulante que representa os crditos da empresa para com o governo originados em funo de transaes de compras de produtos ou servios e que sero compensados quando do recolhimento de tais impostos.

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LEI 11.638/07: Lei sancionada no nal do ano de 2007, que altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404. LEI 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes: Lei que regula a constituio, funcionamento e expressa detalhadamente todas as Contabilidade caractersticas e operacionalizao da sociedade annima ou por aes. Geral tambm conhecida por Lei das Sociedades por Aes que aborda inclusive as questes contbeis, sobretudo no que se refere aos critrios de classicao e avaliao dos elementos patrimoniais, ativo, passivo e patrimnio lquido, bem como da elaborao das demonstraes contbeis. MERCANTIL: Refere-se a prtica do comrcio, tambm aos mercadores ou a mercadorias. REGISTRAR: Signica escriturar nos livros contbeis as operaes oriundas da gesto empresarial. ROYALTIES: Valor pago ao detentor de uma marca, patente industrial, processo de produo, produto ou obra literria original pelos direitos de sua explorao comercial. SUBSTITUTO TRIBUTRIO: Substituio tributria um mecanismo de arrecadao tributria que atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente. A substituio ser recolhida pelo contribuinte (substituto tributrio) e posteriormente repassada ao governo. Esse procedimento notadamente utilizado na cobrana do ICMS, embora tambm esteja previsto na regulamentao do IPI. A incidncia da substituio tributria denida a depender do produto.

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REFERNCIAS
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FTC - EAD
Faculdade de Tecnologia e Cincias - Educao a Distncia Democratizando a Educao.

www.ead.ftc.br